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Contabilidad de Costos Oscar Gomez Bravo
Contabilidad de Costos Oscar Gomez Bravo
CONTABILIDAD DE COSTOS
ABILIDAD
5ta. Ed. R evisada
Revisada
CONTABILID
CONTABILIDAD DE COSTOS
ABILIDAD
5ta. Ed. R evisada
Revisada
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ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, sin
el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.
5123467890 50123467895
ISBN 10 : 958-41-0360-1
ISBN 13 : 978-958-41-0360-4
Impreso en Colombia Printed in Colombia
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Agradecimientos
Muchas son las personas que, de una u otra manera, han contribuido a la realización de
esta obra. Para todas ellas, mi más profundo agradecimiento.
Al profesor Bernard J. Hargadon, por sus sabias enseñanzas en la Facultad Nacional
de Minas de Medellín.
Al ingeniero Luis Jaime Fernández, por haberme dado la oportunidad de aprender y
enseñar la contabilidad.
Al profesor Lawrence J. Benninger, PH.D. en Contabilidad de la Universidad de Florida,
por sus enseñanzas y el interés que siempre demostró en transmitir sus vastos conocimien-
tos en esta ciencia, cuando prestó su asesoría contable en Eafit.
A los profesionales Byron Mejía Ramírez, Fernando Pardo Ramírez, Luis Fernando
Aristizábal, Rafael Echavarría Escobar, Fabio Cadavid González, Julio Enrique Uribe y
Alberto Restrepo, quienes como monitores del Departamento de Contabilidad de Eafit en
sus años de estudio colaboraron eficientemente en las labores didácticas y en la elabora-
ción de muchos de los problemas que se ofrecen en este libro para prácticas en clase.
Al ingeniero Hernando Garcés Salazar, y a la economista Tulia Pérez Ángel, Máster
en Estadística de la Universidad de Syracuse, por su sincera colaboración en la corrección
de los textos originales, sus acertadas sugerencias y su interés por la obra.
A todos los estudiantes de la Escuela de Administración y Finanzas, de la Facultad de
Ingeniería de la Universidad de Antioquia, de la Facultad Nacional de Minas, de la Facultad
de Posgrado de Economía de la Universidad de Cartagena y de la Facultad de Administra-
ción de Empresas de la Universidad Pontificia Bolivariana, quienes durante los diferentes
cursos de costos contribuyeron en forma positiva al mejoramiento de varios de los proble-
mas de prácticas en clases, y sembraron inquietudes valiosísimas en muchos aspectos
teóricos que fueron introducidos a las diversas ediciones de esta obra, en busca de una
mejor comprensión de los temas tratados.
A los directivos de importantes empresas industriales de Antioquia, como Fabricato,
Cervecería Unión, Coltejer y Empresas Públicas de Medellín, quienes facilitaron el estudio
de sus sistemas de costeo.
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CONTABILIDAD DE COSTOS
Finalmente, a los profesores Julio Correa Gallego, ex jefe del Departamento Contable
de la Facultad de Economía de la Universidad de Antioquia; Lázaro de Greiff Z., contador
público titulado, Máster en contabilidad de la Universidad Tecnológica de Monterrey y
profesor de costos de la Universidad de Antioquia; Roque Chinchilla Lanziano, ingeniero
administrador de la Facultad Nacional de Minas y profesor de costos en la misma univer-
sidad, por haber revisado el libro y haber hecho sugerencias muy valiosas.
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CONTENIDO
Contenido
Prólogo v
Introducción vii
Agradecimientos ix
Capítulo 1
Naturaleza y conceptos básicos de costos 1
Contabilidad de costos de producción o transformación 2
Elementos de los costos y su flujo 2
Clasificación de los costos 4
Sistemas de costeo 6
Costeos por absorción y costeo directo 6
Gastos del periodo 7
Costos fijos y costos variables 7
Costos directos e indirectos 8
Estado de costo de productos fabricados y vendidos 8
Modelo de un estado de costos de producción y ventas 9
Fórmulas 12
Resumen 13
Actividades para el desarrollo de competencias 13
Preguntas de autoevaluación 13
Ejercicios 14
Preguntas de selección con única respuesta 19
Capítulo 2
Sistema de costeo por órdenes de producción 21
Definición 22
Acumulación de los costos 23
Objetivos del sistema 23
Diseño de un sistema de costeo por órdenes de producción 24
Materiales 25
Terminología de los materiales 25
Contabilización de la compra de materiales 25
Requisición de materiales para producción 25
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CONTABILIDAD DE COSTOS
Capítulo 3
Costos indirectos de fabricación. Variaciones 53
Naturaleza de los costos indirectos de producción 54
Costos indirectos fijos, variables y semivariables 54
Técnicas para presupuestar los costos indirectos de fabricación 58
Método del diagrama de dispersión 59
Método de los mínimos cuadrados 63
Estimación de los costos indirectos que se aplican a la producción 66
Métodos para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos 68
Contabilización de los costos indirectos de fabricación aplicados a la producción 72
Contabilización de los costos indirectos de fabricación reales 72
Cierre de los costos indirectos de fabricación aplicados 73
Cierre de los costos indirectos sub o sobreaplicados 75
Contabilización de los productos terminados 77
Venta de unidades directamente de la producción 78
Variación neta de costos indirectos 85
Causas que originan la variación neta de costos indirectos 86
Capacidad de producción 91
Contabilización de las variaciones 92
Cierre de las variaciones 92
Control de los costos indirectos de fabricación 99
Resumen 103
xii
CONTENIDO
Capítulo 4
Departamentalización de los costos 127
Naturaleza de la departamentalización de los costos 128
Departamentalización 128
Distribución de los costos indirectos 129
Centros de costos 130
Distribución de los costos indirectos de fabricación 131
Bases de repartición 131
Distribución de los costos indirectos de los departamentos de servicios 133
Cálculo de las tasas departamentalizadas 136
Resumen 144
Actividades para el desarrollo de competencias 145
Preguntas de autoevaluación 145
Ejercicios 146
Preguntas de selección con única respuesta 161
Capítulo 5
Sistema de costeo por procesos 163
Naturaleza de los costeos por procesos 164
Diferencias entre costeos por órdenes de producción y costeos por procesos 165
Objetivos de costeos por procesos 166
Diseño de un sistema de costeo por procesos 167
Técnicas de costeos por procesos 168
Productos semielaborados 172
Producción equivalente 172
Métodos para computar la producción equivalente 175
Informe de unidades 175
Informe de costos de producción 175
Presentación de casos 178
Punto de vista práctico 194
Cálculos para el departamento 1 197
Cálculos para el departamento 2 199
Costeos por procesos de productos diferentes 206
Control de costeo por procesos 207
Costeos por procesos con datos predeterminados 207
Resumen 212
Actividades para el desarrollo de competencias 213
xiii
CONTABILIDAD DE COSTOS
Capítulo 6
Costeo estándar 233
Importancia de los costeos estándar 234
Datos predeterminados 234
Ventajas de los costeos estándar 235
Tipos de estándares 236
Revisión de los estándares 237
Objetivos de costos por estándares 237
Control de los costeos estándar 238
Diseño de un sistema de costeo estándar 238
Métodos contables para registrar los costos estándar 240
Estándares de materiales directos 240
Predeterminación del precio del material directo 240
Predeterminación de la cantidad de material directo usado 241
Hoja de especificaciones 242
Hoja de costos 242
Variaciones de materiales 242
Causas que originan la variación de precio del material 243
Contabilización de la compra de materiales 243
Explicación de los registros anteriores 245
Compra de materiales por el método de kárdex al real 245
Causas que originan la variación en cantidad de material usado 246
Contabilización del consumo de los materiales directos 246
Contabilización del consumo de materiales directos
cuando la compra se registró a precios estándar 246
Registros para el consumo de los materiales directos 247
Contabilización del consumo de materiales directos
cuando la compra se hizo a precios reales 249
Cierre de las variaciones 252
Mano de obra 252
Naturaleza de la mano de obra 252
Predeterminación del salario 253
Predeterminación de las horas de mano de obra directa 253
Variaciones de mano de obra directa 254
Causas que originan las variaciones de la mano de obra directa 255
Contabilización de la mano de obra directa 256
Prestaciones sociales 260
Costos indirectos de fabricación 263
xiv
CONTENIDO
Capítulo 7
Costeo directo y costeo absorbente 319
Naturaleza de los costos marginales 320
Objetivos 320
Costos operacionales y de estructura 321
Estado de resultados por costeo directo 322
Combinación de los dos métodos 325
Anotaciones finales 327
Costeo directo estándar 328
Resumen 334
Actividades para el desarrollo de competencias 335
Preguntas de autoevaluación 335
Ejercicios 336
Preguntas de selección con única respuesta 344
Capítulo 8
Costeo basado en actividades 349
Introducción 350
Limitaciones del modelo tradicional 351
Costeo basado en actividades 352
¿Qué es una actividad? 353
Pasos para establecer un sistema de costeo
ABC para la producción de un producto 353
Gerencia basada en actividades ABM 359
Racionalización del gasto 360
Fortaleza competitiva 360
Cambio a la rentabilidad 361
Toma de decisiones de la ABM 362
Principales características en la ABM 362
xv
CONTABILIDAD DE COSTOS
Capítulo 9
Análisis costo-volumen-utilidad 379
Naturaleza de la relación costo-volumen-utilidad (CVU) 380
Análisis y cálculo del punto de equilibrio 381
Supuestos y limitaciones del modelo 383
Resumen 389
Actividades para el desarrollo de competencias 390
Preguntas de autoevaluación 390
Ejercicios 390
Preguntas de selección con única respuesta 394
Capítulo 10
Costo de calidad 397
Naturaleza de los costos de calidad 398
Administración de la calidad total 399
Mejoramiento continuo 399
Conceptos básicos y clasificación de los costos de calidad 400
Costos de prevención 400
Costos de verificación o evaluación de la calidad 401
Costos de fallas internas 402
Costos de fallas externas 402
xvi
CONTENIDO
Capítulo 11
Gestión estratégica de costos 419
Gestión de costos en el nuevo entorno 420
El concepto de estrategia 421
La gestión estratégica de costos 423
Análisis de la cadena de valor 425
Cadena de valor integrada 425
Metodología de la cadena de valor 427
Posicionamiento estratégico 429
Análisis de causales de costos 429
Resumen 430
Actividades para el desarrollo de competencias 431
Preguntas de autoevaluación 431
Preguntas de selección con única respuesta 431
Glosario 433
Bibliografía 439
Índice 441
xvii
Competencia global Competencias específicas
Comprende y analiza los 1. Define qué se entiende por
conceptos básicos costo desde el punto de vista
de costos, sus contable.
clasificaciones y 2. Clasifica los costos de
comportamiento acuerdo con sus
y el papel que características.
desempeña la 3. Comprende la funcionalidad
contabilidad de costos de los sistemas de
acumulación de costos.
como parte
4. Analiza las características
de los sistemas
de los costos fijos y variables.
de información dentro de 5. Determina los principales
las organizaciones. objetivos que cumple un
sistema de contabilidad de
costos.
6. Elabora informes de costo de
producción y ventas a partir
de información contable
pertinente.
7. Define y explica con claridad
los elementos del costo de
producción.
Contabilidad de costos
de producción o transformación
La contabilidad de costos de producción puede definirse como todo sistema o procedi-
miento contable que tiene por objeto conocer, en la forma más exacta posible, lo que
cuesta producir un artículo cualquiera.
En una definición más concreta se concibe como un sistema que utiliza la contabilidad
financiera para registrar y luego interpretar, de la manera más correcta posible, los costos
por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que son
necesarios para elaborar un artículo.
Como su nombre lo indica, los costos de producción son propios de las empresas de
transformación (manufactureras o industrializadas), o sea, aquellas empresas que convier-
ten la materia prima, con ayuda de los trabajadores y de las máquinas, en productos
terminados nuevos.
Costo es un egreso en que se incurre en forma directa o indirecta por la adquisición
de un bien o en su producción; se define como gasto el costo que se relaciona con las
ventas, la administración y la financiación de ese bien o su producción. Podría decirse
también que los costos son egresos necesarios para adquirir o producir bienes, y los gastos
son egresos necesarios para financiar las actividades de apoyo.
1. Costo del material directo. La materia prima que interviene directamente en la ela-
boración de un producto se denomina material directo, y es el primer elemento de
costo. Debe tenerse en cuenta que no toda la materia prima que se usa se clasifica
como material directo, por cuanto hay algunos materiales, como los aceites y las
grasas, que no intervienen directamente en el proceso y se consideran costos indi-
rectos de fabricación.
2. Costo de la mano de obra directa. El costo de mano de obra directa, segundo
elemento de costo, es el pago que se puede asignar en forma directa al producto, tal
como el salario de los obreros que intervienen directamente en la elaboración de los
artículos, así como sus prestaciones sociales. No debe clasificarse como mano de
2
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
Flujo de costos
Para conocer en detalle los costos incurridos en la elaboración de un producto, en la
prestación de un servicio o en la actividad de compra y venta de bienes ya fabricados, es
importante conocer con exactitud cómo fluye la información desde la misma concepción
del producto hasta las fases finales de distribución, servicios y seguimiento.
Las empresas manufactureras transforman la materia prima en productos terminados
y para ello utilizan en sus sistemas contables generalmente cuatro cuentas de inventario:
materiales directos, suministros de fábrica, producción en proceso y productos termina-
dos. La primera cuenta refleja el costo de materia prima disponible para la producción. La
cuenta de producción en proceso, además de acumular los costos totales del producto
terminado y reflejar su traslado al inventario correspondiente, muestra al final de cada
periodo el costo de las unidades que aún no se han terminado. La cuenta de productos
1 Estos costos también se denominan costos indirectos de producción o carga fabril. En este libro optamos por utilizar
la expresión costos indirectos de fabricación o su sigla CIF.
3
CONTABILIDAD DE COSTOS
terminados registra el costo de los productos disponibles para la venta, los traslados a costo
de ventas y el costo de las unidades que no se venden en el periodo.
1. De acuerdo con la clase de organización o función del negocio, los costos se pue-
den dividir en:
a) Costos por órdenes de producción, propios de empresas que elaboran sus pro-
ductos con base en órdenes de producción o pedido de los clientes. Dentro de
estos costos, a manera de subdivisión, se encuentran los costos por clases, que
se utilizan especialmente en las grandes siderúrgicas, y que consisten en unir
varias órdenes de producción de artículos de especificaciones similares en un
solo ciclo de producción. También aquí se encuentran los denominados costos
de montaje, utilizados en las empresas de ensamblaje que emplean piezas termi-
nadas para armar diferentes artículos.
b) Costos por procesos, utilizados en empresas de producción masiva y continua
de artículos similares, donde los costos de los productos se averiguan por perio-
dos de tiempo.
3. De acuerdo con la forma en que se expresen los datos, según la fecha y el método
de cálculo, los costos se pueden dividir en:
a) Costos históricos, en los cuales los datos son reales y se van presentando como
ocurren con miras a la producción de estados financieros.
b) Costos predeterminados, con base en datos de costos que se determinan o calcu-
lan antes de que se inicie la producción. Si esa predeterminación se hace en forma
4
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
no muy científica, surgen los costos estimados, pero si se hace con todos los siste-
mas y con métodos de ingeniería industrial más modernos, surgen los costos
estándar, los más indicados para establecer el control de la producción.
4. De acuerdo con su variabilidad, los costos se pueden dividir en fijos, o sea aquellos
que permanecen constantes durante el periodo contable de la empresa; variables,
los que varían proporcionalmente con el volumen de producción, y semifijos o
semivariables, aquellos costos que tienen elementos fijos y variables.
5. Según los aspectos económicos involucrados en las decisiones de índole administra-
tiva, los costos adquieren un sentido diferente y denominaciones diversas, como
costos futuros, también conocidos como costos diferenciales (incrementales o
decrementales), así como los costos incurridos, costos pertinentes, costos de oportu-
nidad, etc., cuyo estudio es más apropiado para efectos de planeación y toma de
decisiones, dentro de lo que se denomina contabilidad gerencial o administrativa.
5
CONTABILIDAD DE COSTOS
Sistemas de costeo
De acuerdo con las necesidades de la empresa, los costos se pueden dividir en dos grandes
sistemas:
1. Costeos por órdenes de producción. Este sistema, también conocido como costos
por pedidos, opera en aquellas empresas cuya producción se basa en pedidos o
lotes de trabajo, ya sea utilizando datos históricos o predeterminados, como sería el
caso de empresas que fabrican muebles, zapatos, etc. Es característica de este siste-
ma que en cualquier momento se pueda identificar específicamente una parte del
artículo que se está elaborando. Asimismo, se puede suspender el trabajo y luego
reanudarlo, sin que por ello se perjudique la producción del lote que se está hacien-
do, o sea que se trata de una producción intermitente.
2. Costeos por procesos. El empleo de este sistema, con datos históricos o predetermi-
nados, se justifica en aquellas empresas cuya producción es continua, donde las
partes específicas del artículo, o el mismo artículo, se producen en forma continua
en un determinado periodo. Por ejemplo, las industrias de textiles, las fábricas de
vidrio, las factorías de productos químicos, etc., utilizan este sistema en la contabili-
zación de sus costos de manufactura.
Estos dos sistemas pueden emplearse dentro de una misma empresa, según los
requerimientos propios de las diferentes fases de la producción, como sucede en una gran
industria siderúrgica o en una textilera, donde se trabaja en determinados momentos con
base en órdenes de producción y en otras etapas de la producción se requiere trabajar con
base en los costeos por procesos.
1. Costeo por absorción. Desde este punto de vista, conocidos también como costos
totales y costos globales, el costo de cada artículo se averigua con base en el costo de
los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
fijos y variables. Es un enfoque tradicional de amplia aceptación, al cual se tiene que
llegar para efectos fiscales.
2. Costeo directo. Se le conoce también como costos marginales y costos variables, y
en ellos el costo de cada artículo se averigua considerando el costo de los materiales
directos, la mano de obra directa variable, los costos indirectos de fabricación varia-
bles, así como cualquier gasto de administración y de ventas que varíe igualmente
con el volumen de actividad. Los costos indirectos de fabricación fijos, así como los
gastos de administración y de ventas constantes, se consideran como gastos del
periodo y no tienen, por tanto, ninguna influencia en el costo de los inventarios
finales de producción.
6
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
El costeo directo no ha tenido todavía una aceptación unánime desde el punto de vista
legal, pero cada vez es más grande el número de empresas que lo están usando como
resultado de las extraordinarias ventajas que ofrece para apreciar en la forma más exacta
posible lo que realmente está sucediendo dentro de una empresa cuando se produce.
Además, se adapta mejor a algunos de los conceptos básicos de la contabilidad, como el
de la coincidencia, al registrar únicamente el costo de lo que se vende, y excluir de la
producción los costos indirectos de fabricación fijos, que por ser constantes dentro de un
periodo, ninguna influencia directa tienen en la producción. El costeo directo representa
un gran reto para cualquier gerencia.
En la actualidad, el sistema de costeo por absorción sigue utilizándose ya que tienen
aceptación legal, pero el costeo directo tiende a imponerse por sus grandes ventajas, y las
empresas que lo utilizan obvian las dificultades fiscales al final del periodo, haciendo
determinados ajustes en el estado de resultados así obtenido para convertirlo en el que se
requiere legalmente desde el punto de vista de absorción.
En este libro se usará la técnica tradicional de los costeos por absorción, por conside-
rarse que su cabal conocimiento facilita notablemente el uso posterior del costeo directo,
que hace gran énfasis en el análisis de los resultados operacionales y financieros.
7
CONTABILIDAD DE COSTOS
leza. Sin embargo, se puede hablar de costos fijos para un determinado periodo, que por
lo general es el ciclo contable de la empresa. Son costos fijos, por ejemplo, el alquiler de
un edificio en donde funciona una fábrica, el impuesto predial, el impuesto de rodamiento
(para vehículos), los seguros en general, los sueldos de los altos ejecutivos, la depreciación
en línea recta y muchos otros costos que permanecerán constantes aunque aumente o
disminuya la producción. Los costos fijos unitariamente son variables.
Son costos variables aquellos que varían en forma proporcional a la producción o las
ventas, como los materiales directos, la mano de obra directa cuando se pasa por unidad
producida y algunos costos indirectos de fabricación, como los suministros, el manteni-
miento de equipos y máquinas, las comisiones, etcétera.
Existe, asimismo, otro tipo de costo denominado costo semifijo o semivariable, como
es el caso de los costos indirectos en relación con el consumo de agua, de energía, de
teléfono, la supervisión en muchos casos, que contienen una parte fija y otra variable pero
no en forma proporcional a la producción, sino de acuerdo con determinados volúmenes
de actividad. Que un gasto sea fijo o variable, o tenga las dos condiciones, depende del
análisis que se haga particularmente en cada empresa, según sus condiciones propias de
funcionamiento, porque con mucha frecuencia se da el caso de que mientras en una
empresa un determinado gasto es fijo, como sería el salario de supervisión, por ejemplo,
en otra puede ser semivariable o semifijo, es decir, dicho salario tendría una parte fija y una
parte variable si se pagara por incentivos a la producción.
8
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
9
CONTABILIDAD DE COSTOS
Cuadro 1.1
Compañía Hilados S.A.
10
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
11
CONTABILIDAD DE COSTOS
Fórmulas
Las fórmulas estudiadas a continuación en relación con el estado de resultados y el estado
de costo de productos fabricados y vendidos, al igual que todas las que se suministran en
los capítulos donde esto sea posible, sólo tienen por finalidad facilitar consultas rápidas
sobre determinados temas de costos, por cuanto lo más lógico y sensato es entender con
claridad todos los enunciados y conceptos, con la seguridad de que en esta forma cual-
quiera de las fórmulas aquí expuestas será fácilmente deducible.
Las fórmulas pueden ayudar en algunos casos a facilitar el trabajo, pero sólo si se
entiende plenamente su significado, es decir, lo que se hace con ellas. Por ejemplo, en
contabilidad financiera se enseña que la utilidad bruta o industrial de una empresa se
obtiene al restar de las ventas el costo de ventas del producto que se ha vendido, lo cual
se puede expresar mediante la siguiente fórmula:
V – CV = UB
donde:
V = Ventas
CV = Costo de ventas
UB = Utilidad bruta
12
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
Resumen
En la actualidad, toda empresa moderna aplica con éxito los diferentes sistemas de
costos que se han implantado, y cada día se hacen innovaciones en uno u otro
sentido, demostrando con ello la dinámica de los costos, con énfasis en el control y
la toma de decisiones. Todo ello, junto con el concurso de aspectos matemáticos y
socioeconómicos, ha dado lugar a lo que se conoce como contabilidad gerencial o
administrativa, reconocida como una de las herramientas administrativas más impor-
tantes del ejecutivo moderno.
La contabilidad de costos tiene por objeto conocer cuánto cuesta producir un
artículo o una parte específica de tal artículo, y alcanzar el control más efectivo de la
producción. En el primer caso, hay que distinguir los costos del producto (material
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) de los gastos del
periodo (gastos de venta y de administración). Cuando lo estime conveniente la
empresa, de acuerdo con sus actividades y políticas generales, y se vale de los dos
grandes sistemas de costeo que existen: costeo por órdenes de producción y costeo
por procesos, bien sea con datos históricos o predeterminados, según las necesidades
de la empresa. Los primeros son aplicables a empresas en su etapa inicial de desarro-
llo, y los segundos, a grandes y bien organizadas factorías, donde los costos estándar
tienen su mejor aplicación en el empleo de los datos predeterminados, más científi-
camente calculados.
Asimismo, las grandes organizaciones se orientan hacia la aplicación del costeo
directo estándar en lugar de los costeos por absorción, por considerar que sólo los
costos variables tienen influencia directa en la producción, dejando los costos fijos
como gastos del periodo. Este punto de vista moderno del costeo directo estándar
tiende a imponerse como herramienta administrativa importante.
Finalmente, hay que hacer hincapié en que todos los procesos contables de las
empresas de transformación pueden aplicarse a cualquier otro tipo de empresas, sean
comerciales, de servicio o gubernamentales.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
13
CONTABILIDAD DE COSTOS
EJERCICIOS
1. La empresa manufacturera El Virrey S.A. tiene al final de un periodo de producción
los siguientes datos en sus cuentas del libro Mayor, después de ajustes y de cierres:
Bancos $ 6.593.000
Terrenos 11.400.000
Deudores-clientes 11.232.000
Prima en acciones comunes 2.452.000
Edificio 30.000.000
Proveedores nacionales 3.136.000
Capital autorizado (400.000 a $100 c/u) 40.000.000
Acciones en reserva (40.000 a $100 c/u) 4.000.000
Acciones propias readquiridas (29.000 a $100 c/u) 2.900.000
Reservas ocasionales 3.000.000
Crédito mercantil 4.800.000
Dividendos por pagar 2.340.000
Prima en acciones propias readquiridas 1.160.000
Provisiones-clientes 240.000
Depreciación acumulada de edificios 3.000.000
Reserva para readquisición de acciones 1.740.000
Reserva legal 1.463.000
Inventario de productos terminados 3.300.000
Inventario de productos en proceso 1.000.000
Utilidades acumuladas 4.965.380
Impuestos estimados por pagar 2.128.020
Bonos por pagar 4.800.000
14
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
Esta empresa, al cierre contable en diciembre 31, había iniciado su periodo sin
inventarios ni utilidades acumuladas. Sus ventas durante el año fueron de $40.000.000,
y sus costos de producción durante el periodo fueron los siguientes: materiales
directos, $8.000.000; mano de obra directa, $10.000.000; costos indirectos de fabri-
cación reales, $6.000.000; gastos de administración, $5.000.000; gastos de ventas,
$4.000.000. Además, repartieron dividendos en el periodo por $4.206.600. Con
base en la información anterior, prepare estado de costos, estado de resultados y
balance general.
1-1 1-31
Inventario de productos en proceso $120.000 ?
Inventario de productos terminados 300.000 $350.000
Inventario de materias primas 60.000 80.000
Costo de materiales indirectos usados 80.000
Compra de materias primas en el periodo 600.000
Nómina de fábrica 300.000
Costo de la mano de obra indirecta 120.000
Costo de otros costos indirectos de fabricación 70.000
R: $1.168.000
15
CONTABILIDAD DE COSTOS
4. Una compañía manufacturera, que cierra libros anualmente en diciembre 31, dispone
en el último día del año de los siguientes datos, con los cuales usted debe preparar
un estado de resultados para el periodo.
5. Se requiere preparar del estado de costo de producción y venta, así como un estado
(condensado) de resultados de la compañía ABR a diciembre 31, de acuerdo con los
siguientes datos:
16
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
6. Del libro Mayor de la compañía Metálica S.A., se toman los siguientes datos para
el año fiscal que termina en diciembre 31.
Inventario de materiales, 1-1 $ 140.000
Inventario de productos en proceso, 1-1 140.000
Inventario de productos terminados, 1-1 95.000
Inventario de materiales, 12-31 125.000
Inventario de productos en proceso, 12-31 135.000
Inventario de productos terminados, 12-31 124.000
Ventas durante el año 764.000
Compras de materiales en el año 270.000
Mano de obra directa en el año 192.600
Costos indirectos de fabricación 128.400
Gastos administrativos 37.640
Gastos de ventas 68.200
Otros gastos 3.820
Con base en la información anterior, se requiere preparar:
1. Un estado de costo de productos fabricados y vendidos
2. Un estado de resultados
R: Estado de resultados: $291.660
17
CONTABILIDAD DE COSTOS
1-1 12-31
Inventario de producto terminado $195.000 $274.000
Inventario de materiales 156.000 240.000
Inventario de productos en proceso 330.000 380.000
Mano de obra directa en el año 1.284.750
Materiales indirectos 34.200
Mano de obra indirecta 316.000
Seguro de fábrica 54.450
Compra de materiales 1.837.800
Flete en compras 42.500
Depreciación de planta y equipos 56.550
Gastos de venta y de administración 129.000
Gastos de honorarios 8.000
Devoluciones de compras 4.460
Energía 10.200
9. Teniendo en cuenta que los costos indirectos de fabricación son 50% de la mano de
obra directa, calcule el inventario de productos en proceso a junio 30, fecha semes-
tral de cierre de libros de la compañía Industrias S.A., con base en la información que
aparece a continuación, extractada del libro Mayor de tal empresa:
10. La compañía Montañera S.A. cierra libros cada tres meses, en marzo 31, junio 30,
septiembre 30 y diciembre 31, y utiliza el sistema de costos históricos por órdenes
de producción para contabilizar sus costos.
A diciembre 31, el costo del producto fabricado y vendido para el periodo, fue
de $260.000, tomado de su estado de costos. Se dispone además, en esa fecha, de
la siguiente información del periodo:
18
NATURALEZA Y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS
9-30 12-31
Compra de materiales (periodo) $800.000
Costo de la mano de obra directa 90.000
Costo de la mano de obra indirecta 10.000
Inventario de productos terminados $150.000 180.000
Inventario de productos en proceso 60.000 –0–
Costo de materiales indirectos 40.000
Costo de otros gastos (producción) 35.000
Inventario de materiales 30.000 40.000
19
CONTABILIDAD DE COSTOS
20
Competencia global Competencias específicas
Comprende el 1. Determina la necesidad
funcionamiento que tienen las empresas de
de un sistema de establecer sistemas de
acumulación costeo por órdenes de
de costos por producción.
órdenes 2. Calcula el costo por unidad
de producción de producto bajo el sistema
e identifica las de costeo por órdenes de
organizaciones producción.
y los modelos de
producción 3. Aplica los aspectos que se
en los cuales es deben tener en cuenta para
viable utilizar los registros contables.
este sistema 4. Conoce y explica los
para el control documentos soporte
de los costos. necesarios para registrar los
flujos de costos.
5. Calcula y aplica los
métodos de tasa
predeterminada.
6. Conoce y explica el manejo
contable de las variaciones
en los costos indirectos.
Definición
El sistema de costeo por órdenes de producción, también conocido con los nombres de
costos por órdenes específicas de producción, por lotes de trabajo o por pedidos de los
clientes, es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el produc-
to, en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes
operaciones de producción en esa orden específica. Es asimismo propio de empresas que
producen sus artículos con base en el ensamblaje de varias partes hasta obtener un
producto final, en el cual los diferentes productos pueden identificarse fácilmente por
unidades o por lotes individuales, como las industrias tipográficas, las artes gráficas en
general, la industria del calzado, del mueble, del juguete, las fundiciones, los astilleros, los
talleres de mecánica, las sastrerías, etc., y muchas otras de producción en masa de unida-
des similares o productos elaborados a la orden de los clientes.
La producción de una sola unidad, por ejemplo un vehículo, una casa, o de unidades
idénticas contenidas en una orden de producción, como sería la producción de mil libros,
hace posible que mediante la aplicación del sistema de costeo por órdenes de producción
se puedan identificar en todo momento los costos relacionados con el producto o produc-
tos finales.
El sistema de costeo por órdenes de producción puede basarse en datos históricos
(reales) o en datos predeterminados. En el primer caso, se considera que los elementos de
costos son reales, aunque tal aseveración no sea en esencia cierta por cuanto el tercer
elemento, los costos indirectos de fabricación, sólo se pueden calcular para un periodo
corto mediante la utilización de una tasa predeterminada de costos indirectos. En el
segundo caso, se tienen en cuenta datos predeterminados que posteriormente se confron-
tarán, al final de un periodo, con los datos reales, con miras a mantener un adecuado
control de la producción durante el proceso mismo de elaboración de los artículos.
El sistema de costeo por órdenes de producción se basa en datos históricos, ya que
es un sistema que se aplica en gran número de industrias que trabajan con base en órdenes
de producción intermitente, en las cuales es posible suspender el trabajo en cualquier
operación, en cualquier momento, sin que por ello se perjudique el proceso de producción
en el lote específico en que se está trabajando.
22
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Cuadro 2.1
Compañía MNS
Hoja de costos por trabajo
23
CONTABILIDAD DE COSTOS
Diseño de un sistema
de costeo por órdenes de producción
La instalación de un sistema de costeo por órdenes de producción requiere en primer
término la elaboración de una carta de flujo de trabajo, en la cual se pueda apreciar en
forma clara el proceso de elaboración de los artículos mediante el empleo de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación aplicados.
Una forma sencilla de una carta de flujo de trabajo para una orden de producción es
la que se presenta en el cuadro 2.2.
En torno a la ilustración sobre la carta de flujo de trabajo se debe hacer la siguiente
aclaración en relación con los CIF: si los costos indirectos de fabricación que se aplican a
la producción (los CIF aplicados) tienen un valor diferente de los reales del periodo, surgirá
una cuenta de costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreaplicados que aumen-
tará o disminuirá el costo de ventas, según sea la situación.
Es indispensable establecer, de acuerdo con el departamento de contabilidad, las
cuentas auxiliares y de control que llevarán todos los registros por las operaciones que
afecten la producción. Por lo general, esas cuentas se codifican, es decir, se trasladan a
códigos especiales para hacer más simple el trabajo general de toda la organización.
Finalmente, se debe diseñar toda una serie de formas con respecto al uso de los
materiales y la contribución de la mano de obra, necesarias para seguir de manera correcta
todos los pasos de los procesos de fabricación, y que servirán igualmente como herramien-
ta necesaria en el control de la producción. Además de la hoja de costos por trabajo antes
mencionada, más adelante se estudiarán otras formas que se emplearán en relación con
el uso de los materiales y el consumo de la mano de obra.
Cuadro 2.2
Carta de flujo de trabajo
Materiales directos
L
L
L
24
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Materiales
Terminología de los materiales
En relación con la compra y el uso de los materiales dentro de una empresa, se debe hacer
la siguiente aclaración con respecto a su terminología, diferente de unas empresas a otras.
1. En el almacén: una vez comprobada la calidad de los materiales que se han recibido,
se registran en el software de Inventarios las cantidades adquiridas y sus respectivos
precios unitarios.
2. En el departamento de costos: nada se hace en relación con la compra de materia-
les, puesto que éstos aún no han entrado en producción.
3. En el departamento de contabilidad general: la compra de los materiales, utilizando
el sistema de inventario permanente, se registra en el diario:
25
CONTABILIDAD DE COSTOS
materia prima con destino a un trabajo específico. Una de las copias de esa solicitud queda
en poder del almacenista, y las otras dos se envían a los departamentos de contabilidad
y de costos. Se establece así un control más efectivo de los materiales que se suministran
a producción.
Las requisiciones pueden tomar diversas formas de acuerdo con el tamaño y la natu-
raleza de la empresa. Deben tener el nombre correspondiente o su código, con datos
sobre el número, la fecha de entrega, la clase de trabajo en que se aplicarán los materiales,
la cantidad, la descripción y el costo unitario, así como las firmas autorizadas del jefe de
producción o cualquier otro alto funcionario.
En los cuadros 2.3 y 2.4 pueden apreciarse dos formas de requisición de materiales
bastante utilizadas en las empresas:
Cuadro 2.3
Compañía XYZ
Requisición de materiales
Requisición No. 2 Trabajo No. 8
Fecha de entrega: enero 10
26
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Cuadro 2.4
Fecha:
Solicitud de materiales y de suministros
6-2
Cuenta a cargar:
Inventario PEP: Orden No. 70
Nota: el original para el almacenista, el duplicado para el departamento de costos y el triplicado para contabilidad general.
Uso de repuestos
El almacén y el departamento de contabilidad son las únicas dependencias a las cuales les
corresponde hacer los registros del caso en relación con el uso de los repuestos.
El almacén deberá anotar, mediante alguna forma especial, la entrega de los repuestos
requeridos por cualquiera de los departamentos de producción y de servicios, haciendo
las deducciones del caso en el software de Inventarios.
El departamento de contabilidad general hará el siguiente asiento, teniendo en cuenta
que los repuestos se consideran como costos indirectos:
27
CONTABILIDAD DE COSTOS
El departamento de costos nada tiene que ver con repuestos, puesto que éstos no son
elementos de producción y se tratan como costos indirectos que de alguna manera ayudan
a las labores de producción.
Clasificación de inventarios
Cuando se habla de inventarios, se debe recordar que en una empresa de transformación
se presentan los siguientes tipos de inventario:
28
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
manera, lo que en una empresa es un producto acabado, para otra puede ser única-
mente un material.
4. Inventario de suministros o de fábrica: está representado por una clase especial de
materiales, como lubricantes, grasas y aceites que, aunque no llegan a ser parte del
producto terminado, ayudan en la fabricación del mismo.
Todos los inventarios propiedad de una empresa, se ubican en una de las clasificaciones
antes enumeradas. Se debe tener presente, por tanto, que una mercancía en consignación
no puede catalogarse como un inventario de la compañía que la tiene en ese momento
porque, si así se hace, se está dando una estimación falsa de los activos de dicha empresa
en un momento dado.
29
CONTABILIDAD DE COSTOS
Mano de obra
Naturaleza de la mano de obra
El pago a los trabajadores y demás personas que laboran la fabricación en una empresa
constituye la mano de obra, cuya incidencia sobre la producción, ya sea en la fabricación
directa o indirecta, es notoria desde todo punto de vista. Gracias a la mano de obra, en su
acción sobre equipos y máquinas, los materiales se convierten en partes específicas o en
productos terminados.
A diferencia de los materiales, la mano de obra no queda representada finalmente en
el producto, de ahí que su naturaleza sea, por tanto, muy diferente; es, en realidad, un
servicio integrado por numerosos factores, la mayoría de ellos humanos, que deben
analizarse en todos sus aspectos si se quiere obtener resultados óptimos.
30
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
En el caso presente se consideran como mano de obra indirecta los salarios de los
trabajadores de mantenimiento y reparación, almacenistas, aseadores, celadores, etc., así
como las prestaciones sociales de los mismos. Igualmente se consideran como costos
indirectos, los salarios que se paguen a los operarios de producción que se encuentren
laborando en un momento dado en trabajos que nada tienen que ver con la producción.
Existen dentro de una empresa muchos otros tipos de mano de obra que se clasifican
para efectos de su contabilización, junto con la indirecta y sus correspondientes prestacio-
nes sociales, como costos indirectos de fabricación. Los principales son los siguientes:
31
CONTABILIDAD DE COSTOS
1. Control de tiempo: son muchos los aspectos que se deben considerar y numerosas
las medidas que se pueden tomar para controlar las horas de trabajo en cualquier
tipo de actividad, bien sea de producción o de mercadeo.
En el caso concreto de la producción, mucho antes de que sea elaborado el
producto, se requirió indudablemente una serie de estudios de tiempo y de movi-
mientos para cada una de las operaciones, a fin de que en cada una de ellas se
obtuviese la máxima eficiencia con los costos más bajos posibles; precisamente en
este paso preliminar, el control puede operar con magníficos resultados, de acuerdo
con las técnicas y métodos que apliquen los ingenieros industriales para “medir”
cada una de las operaciones que conlleva la elaboración de un artículo.
Todo lo dicho anteriormente tiene relación directa con las especificaciones de
tiempo de cada operación, porque cuanto mejores sean tales estudios, mejor será el
control que se establecerá. Este objetivo se logra, con mucha mayor propiedad, en
aquellas industrias que laboran con base en estandarización del trabajo; por tanto, el
control más efectivo en este campo se logrará en las empresas que utilizan el sistema
de costos estándar que se abordan más adelante. De todas maneras, aun en costos
por órdenes de producción, el control se puede establecer a través de unos buenos
estudios de tiempos y movimientos para cada una de las operaciones del producto.
Una forma bastante utilizada en las empresas industriales para controlar el tiempo
de trabajo de los operarios y empleados es la tarjeta de reloj por medio de la cual se
registra la hora de entrada y salida, y con base en la cual es posible llevar un cómputo
semanal de las horas laborables. En el cuadro 2.5 se observa una forma bastante gene-
ralizada de una tarjeta de reloj, que puede variar mucho de una empresa a otra.
Cada operario o empleado, al entrar o salir de la fábrica, pasa la tarjeta de reloj
por el reloj de control, el cual registra automáticamente el día y la hora exacta, com-
putando al final de la semana las horas regulares trabajadas, así como las extras.
Mediante este control se busca que los trabajadores cumplan los requerimien-
tos propios de la organización en cuanto a la jornada de trabajo.
32
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Con respecto al tiempo en sí que gasta cada trabajador en una operación, existe
otra forma de control llamada tiquete o tarjeta de tiempo, en la cual se registra el
nombre del trabajador, la hora de iniciación y terminación del trabajo en cada operación,
la fecha y el número del trabajo, las unidades terminadas, la forma de aprobación del
supervisor o jefe de sección, etc. También aquí se presentan muchas diferencias en la
configuración de esta tarjeta, de acuerdo con la índole de la empresa. En el cuadro 2.6
se presenta una forma bastante común.
En dicho cuadro se observa que el tiquete de tiempo lleva no sólo el número del
trabajo que se está realizando, sino también la naturaleza del mismo, es decir, si se
trata de algo que tiene que ver directamente con la producción como mano de obra
directa, o si es indirecta.
La suma de los tiquetes de tiempo de cada trabajador, en una semana o en
quince días, de acuerdo con la forma de pago de la empresa, dirá al final de ese
periodo cuánto dinero se deberá pagar por la labor realizada.
Esta forma de control es muy efectiva porque hace posible conocer con exacti-
tud el tiempo utilizado por el obrero en los diferentes trabajos, en un periodo deter-
minado, y evita pérdidas de tiempo que al no ser remuneradas van en perjuicio tanto
de la producción como del mismo trabajador.
2. Control del salario: el control más adecuado que una empresa puede establecer en
relación con los salarios, es decir, con el precio de cada hora trabajada, está ajustado
al sistema de administración de salarios que esté aplicando.
33
CONTABILIDAD DE COSTOS
Compañía XYZ
Tarjeta de tiempo
34
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
La cuenta Inventario PEP (mano de obra), débito del registro anterior, que se seguirá
utilizando siempre que se trate de contabilizar el consumo de la mano de obra directa, puede
igualmente denominarse como inventario de trabajo en proceso por mano de obra, o trabajo
en proceso por mano de obra, o simplemente trabajo en proceso, o productos en proceso.
En la fecha de pago de sus trabajadores una compañía cualquiera hace el siguiente
registro:
35
CONTABILIDAD DE COSTOS
36
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Resumen
El estudio inicial del sistema de costos por órdenes de producción con datos históricos
o reales indica que los dos primeros elementos de costo serán considerados como
reales, pero el tercer elemento será estimado de acuerdo con cálculos que involucran
presupuestos y otras cifras estimadas antes de la producción real.
Es característica esencial de este sistema que los costos se acumulen por lotes
específicos de trabajo, y además se puedan identificar plenamente a través de los
diferentes procesos con las unidades producidas, dentro de una producción intermi-
tente, que puede suspenderse en cualquier momento, sin que por ello se perjudique
el trabajo que se está realizando. Este sistema se aplica principalmente en empresas
como los talleres de mecánica y de fundición, astilleros, industrias de maquinaria, de
juguetería, de calzado, panaderías y sastrerías, en las cuales la acumulación de los
costos se lleva en hojas de costo por trabajo, una forma especial propia de cada
empresa de acuerdo con sus necesidades, que contiene, por lo general, el nombre
37
CONTABILIDAD DE COSTOS
de la empresa, el número del trabajo que se está realizando, las especificaciones del
producto, las fechas de iniciación y de finalización del trabajo, los costos de los tres
elementos de costo, así como los costos totales, las unidades producidas, y el costo
de cada unidad. Igualmente, algunas de estas formas suelen llevar al mismo tiempo
los datos reales y los datos aplicados a la producción en cuanto a los gastos generales
de fabricación, así como la subaplicación o sobreaplicación de costos que se hubiera
presentado, con miras a un futuro control de la producción a través de este tercer
elemento de costo, aunque sea después de que se ha realizado la producción.
Los materiales (o materia prima) constituyen un elemento de producción que en
la mayoría de las empresas tiene un alto valor; de ahí la importancia de que se tomen
todas las medidas del caso para su control, mediante la utilización de solicitudes y
órdenes de compra y su chequeo final por parte del almacenista, como durante su
almacenamiento y manejo interno.
La materia prima puede dar lugar a dos tipos diferentes de materiales: los materiales
directos, o sea aquellos que entran directamente en la elaboración de los productos y
que constituyen, por tanto, el primer elemento de costo, y los materiales indirectos, que
tienen una incidencia importante en la producción como costo indirecto.
En cuanto al uso de los materiales en producción, se debe tener en cuenta si se
trata de materiales directos o indirectos. En el primer caso, el departamento de
contabilidad general debitaría la cuenta Inventario PEP (materiales) y acreditaría la
cuenta Inventario de materiales; en el segundo caso, el débito sería a la cuenta Costos
indirectos de fabricación control (material indirecto), y el crédito a Inventario de
materiales. El departamento de costos simplemente colocaría la cifra de los materiales
directos en el renglón correspondiente de la Hoja de costos por trabajo, y con el dato
de los materiales indirectos no haría nada por el momento.
Con la compra y el uso de los repuestos (considerados como un costo indirecto)
se procedería en forma similar a los materiales.
Finalmente, en relación con los materiales, la valuación de los inventarios finales
de materiales, con base en diferentes métodos, como el del promedio ponderado,
PEPS y UEPS, es de gran importancia debido al efecto que se pueda producir, por un
lado, en el mayor o menor costo del producto y, por el otro, en la valuación de los
inventarios que deberán aparecer en el balance general.
La mano de obra, o sea el pago que se da a los trabajadores que laboran en el
área de producción, se puede discriminar en mano de obra directa, cuando se trata
del salario que se paga a los obreros que intervienen directamente en el producto, y
en mano de obra indirecta, el salario que se paga a otros trabajadores que en alguna
forma ayudan a la producción, como los obreros de mantenimiento, los celadores, los
aseadores, supervisores, etc., así como otras formas de pago como las horas extras,
el tiempo ocioso, el lucro cesante, etc. Otros tipos de mano de obra diferentes de la
producción, como son los salarios de los vendedores y del personal de administra-
ción, se consideran como gastos del periodo.
38
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Al igual que con la materia prima, los costos que ocasiona la mano de obra deben
controlarse de diferentes maneras, en el tiempo utilizado y el salario que se paga,
dentro de un justo trato al trabajador y una remuneración efectiva, como resultado
de la aplicación de un adecuado sistema de administración de salarios.
La contabilización del pago de la mano de obra por parte del departamento de
contabilidad general se hará con un débito a la cuenta Nómina y varios créditos a Caja
y deducciones de nómina, sin intervención directa del departamento de costos. El
uso de la mano de obra se contabilizará con un débito a la cuenta de inventario PEP
(mano de obra), varios débitos a la cuenta CIF Control, según los diferentes tipos de
mano de obra indirecta, y un crédito a la cuenta Nómina.
Finalmente, se debe recalcar sobre la importancia de las prestaciones sociales y
su incidencia en la producción, haciendo ver que las prestaciones sociales de los
trabajadores directos de producción deberán contabilizarse como un inventario PEP
(mano de obra), y las de los trabajadores que sólo ayudan en la labor de producción,
a través de la cuenta CIF control.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
39
CONTABILIDAD DE COSTOS
11. Dé una definición clara y concisa sobre lo que entiende por mano de obra directa.
Explique su respuesta con un ejemplo.
12. ¿Qué es mano de obra indirecta? Dé algunos ejemplos.
13. ¿Cómo contabiliza el pago de la mano de obra?
14. ¿Qué son las deducciones de nómina? Dé ejemplos.
15. ¿Cómo se contabilizan las prestaciones sociales de la mano de obra directa?
16. ¿Cómo se contabilizan las prestaciones sociales de la mano de obra indirecta?
17. ¿Qué clase de mano de obra se registra en la hoja de costos por trabajo?
EJERCICIOS
1. En un pedido de 100 máquinas de escribir, iniciado el primero de febrero y termina-
do el 20 del mismo mes, la compañía Metal S.A. tuvo los siguientes costos de pro-
ducción:
Prepare una hoja de costos por trabajo para esta compañía, utilizando los datos
que considere necesarios.
2. La elaboración del producto K-51, a cargo de la compañía El Cerro S.A., tiene los
siguientes costos durante el mes de enero:
40
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
indirectos de fabricación, elabore una hoja de costos por trabajo en la forma que
crea más conveniente.
Prepare con los datos anteriores una hoja de costos por trabajo.
5. La compañía Leningrado S.A., que utiliza el sistema de costeo por órdenes de pro-
ducción y cierra sus libros cada mes, dispone de la siguiente información en abril con
una producción total de 10.000 unidades:
Elabore una hoja de costos por trabajo de acuerdo con su propio criterio para el
mes de mayo, considerando que la producción de la empresa aumenta 30% con
respecto a los datos del mes anterior, y que los elementos de costo tuvieron en el
periodo el siguiente movimiento en relación con el mes anterior:
41
CONTABILIDAD DE COSTOS
Primera semana: El costo de los materiales aumentó 20%, la mano de obra 30%,
y los costos indirectos 10%.
Segunda semana: El aumento fue de 22%, 25%, 12%, respectivamente.
Tercera semana: No hubo aumentos de ninguna clase.
Cuarta semana: Únicamente aumentó el costo de los materiales en 30%.
6. Explique los pasos que tienen que dar los departamentos de contabilidad y de cos-
tos, en relación con las siguientes transacciones de la compañía ABR:
42
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Dic. 20: Compró materiales indirectos por $1.200.000, con 2/15, n/20.
Utiliza el método de descuento de compras.
43
CONTABILIDAD DE COSTOS
Enero 1: Compra a crédito materias primas a la compañía Melena S.A. por $9.000.000,
con descuentos de 10% y 10%.
Enero 5: Devuelve a la compañía Melena S.A. materia prima comprada por valor de
$1.200.000, y pide le acrediten su cuenta.
Enero 10: Compra a crédito a la compañía ABC, repuestos por $8.000.000 como
precio de lista, con descuentos de 10%, 3/20, n/60. Utiliza el método de
descuentos de compras.
Enero 15: Durante estos primeros quince días, el almacenista despachó las siguientes
requisiciones de materiales y de repuestos:
Requisición No. 10 $4.000.000
Requisición No. 11 1.300.000
Requisición No. 12 2.000.000
Material indirecto 380.000
Repuestos 1.700.000
Enero 16: De la producción se devolvieron materiales al almacén correspondientes
a la requisición No. 10 por un valor de $720.000; igualmente, se devolvie-
ron al almacén repuestos por un valor de $350.000 al día siguiente de ha-
berlos solicitado.
9. Durante el mes de enero, la compañía Caldas S.A. registra las siguientes transaccio-
nes en relación con la compra y uso de sus materiales:
44
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Registre todas las transacciones anteriores, teniendo en cuenta que esta empre-
sa lleva libros contables para anotar, en forma separada, las transacciones comunes
y las que tienen que ver directamente con la producción.
10. Con base en la información del problema anterior, explique en forma clara y detalla-
da los pasos que tendrían que dar, tanto el almacén como el departamento de cos-
tos, en relación con las transacciones con materiales.
11. La compañía El Inventario S.A. realizó las siguientes transacciones con materiales
durante el mes de julio:
12. Si se aplica el sistema de inventario permanente, averigüe el costo del inventario final
de materiales mediante los métodos de promedio ponderado, PEPS y UEPS, en rela-
ción con los datos suministrados en el problema 13.
13. La compañía Centrales S.A. paga a sus trabajadores cada 10 días. El 10 de enero, el
departamento de nómina suministra la siguiente información con respecto al pago
en esa fecha:
45
CONTABILIDAD DE COSTOS
14. La nómina total de una empresa para los primeros quince días de diciembre, fue de
$66.000.000, de los cuales $6.000.000 corresponden a salarios de administración y
$5.000.000 a salarios de vendedores; $3.000.000 a salarios de supervisión; $1.000.000
a salarios de empleados de mantenimiento; $500.000 a salarios de celadores;
$300.000 por concepto de tiempo ocioso; $250.000 por horas extras, y el resto
corresponde a salarios de obreros de producción.
Las deducciones de nómina durante dicha quincena representan aquí lo siguiente:
15. De la hoja de costos por trabajo de la compañía Bogotá S.A. durante el mes de
diciembre, se extrajeron los siguientes datos:
46
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
17. El pedido No. 215 es fabricado por la compañía Centauro S.A. que sigue el sistema
de costos históricos por órdenes de producción. Se dispone de los siguientes datos:
Deducciones de nómina:
Seguro Social $820.000
Cuota de sindicato 650.000
Préstamos a empleados 200.000
47
CONTABILIDAD DE COSTOS
18. La compañía Paganini S.A. paga salarios cada 15 días y cierra sus libros cada mes.
Los impuestos sobre la nómina se pagan mensualmente, de acuerdo con la siguiente
tasa:
48
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
19. La compañía Picolina S.A. paga salarios cada 15 días. En la primera quincena del mes
de junio pagó salarios así:
Las prestaciones sociales de Tívoli S.A. son 80% de la nómina total. Los impues-
tos sobre la nómina son los siguientes:
Sena $ 2%
Caja de Compensación Familiar 4%
Seguridad Social 12%
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar 3%
Con base en la información anterior, realice los registros de contabilidad que se requieran.
49
CONTABILIDAD DE COSTOS
50
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
51
CONTABILIDAD DE COSTOS
12. El segundo elemento de costo en el sistema de costeo por órdenes de producción es:
a) La mano de obra directa predeterminada.
b) La mano de obra indirecta.
c) Las prestaciones sociales de la mano de obra indirecta.
d) La mano de obra directa real.
e) La mano de obra de los obreros de mantenimiento.
15. La mano de obra indirecta que corresponde a producción debe registrarse siempre,
contablemente, como:
a) Un inventario PEP (mano de obra).
b) Un salario de administración.
c) Un salario de ventas.
d) Una cuenta de CIF control (Mano de obra indirecta).
e) Una prestación social.
52
Competencia global Competencias específicas
Utiliza los conceptos 1. Aplica el concepto de
de costos indirectos costos indirectos de
de fabricación fabricación para la
aplicados, subaplicados acumulación de los
y sobreaplicados mismos.
y analiza las diferentes 2. Explica la distribución de
bases o criterios los costos indirectos para
para su asignación propósitos de control.
en los procesos 3. Calcula la tasa
de acumulación. predeterminada para la
aplicación y distribución de
los costos indirectos.
4. Conoce y explica las
clasificaciones de los
costos indirectos de
fabricación.
5. Explica las causas y el
significado de las
variaciones.
6. Efectúa los registros
contables de las
variaciones.
7. Determina los costos
indirectos fijos y variables.
Naturaleza de los costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación, debido a que constituyen un elemento indirecto del
costo del producto, no pueden asociarse o cargarse con facilidad a una orden de trabajo
o departamento específico; son costos que se aplican a la producción, utilizando una tasa
predeterminada, puesto que ocurren de forma no uniforme, dando origen a la realización
de estimaciones.
La división más generalizada de los costos indirectos de fabricación es la siguiente:
1. Materiales indirectos: hacen parte de los materiales indirectos tales como, los com-
bustibles, los lubricantes, las herramientas de poco valor y los suministros de fábrica,
como tornillos y pegamento.
2. Mano de obra indirecta: se catalogan dentro de este renglón los siguientes costos:
salarios de empleados de oficinas de administración de la fábrica, cronometradores,
empleados de superintendencia, empleados de almacén y ayudantes, conductores,
fogoneros, primas por horas extras, tiempo ocioso, salarios de capataces, etcétera.
3. Otros costos indirectos: dentro de este renglón figuran depreciación (de edificios y
máquinas), de la fábrica, impuestos, seguros, alquileres, servicios públicos (agua, luz,
teléfono), repuestos de maquinaria, prestaciones sociales de los obreros de produc-
ción indirecta, costos de fletes en compra de materiales, conservación de edificios,
de maquinaria, de muebles y enseres, de equipo y automotores, relacionados en la
producción de los productos.
54
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
En forma gráfica, los costos indirectos fijos se pueden representar como apare-
cen en la figura 3.1.
6
Costos millones de pesos
4
A B
3
2
Zona de costos fijos
1
0 1 2 3 4 5 6 7 8
Producción en miles de unidades
En la figura 3.2, el eje horizontal puede ser representado por cualquier clase de
actividad, ya sea volumen en unidades producidas o vendidas. El eje vertical indica
los costos en pesos.
Por ejemplo, si el alquiler de la fábrica cuesta $3.000.000, será constante duran-
te un periodo más o menos largo; si la producción en un momento dado es cero, el
alquiler será de $3.000.000 y si la producción continúa subiendo hasta alcanzar
8.000 unidades, la anterior cifra será igual, lo que quiere decir que se trata de un
costo fijo, representado en el caso de la figura 3.1 por la línea AB.
2. Costos indirectos variables: son aquellos que varían en forma directa y proporcional
al volumen de producción o de ventas, es decir, si éstos aumentan 50%, los costos
aumentarán en la misma proporción y, si por el contrario, la actividad disminuye
20%, en el mismo porcentaje disminuirán los costos.
Los más variables de todos los costos son sin duda alguna los materiales directos
y la mano de obra directa. Otros costos variables son los siguientes:
Suministros
Mantenimiento
Reparaciones
Lubricantes y combustibles
Fuerza, calefacción, energía
55
CONTABILIDAD DE COSTOS
6
Costos millones de pesos
M
0 1 2 3 4 5 6 7
Producción en miles de unidades
56
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
7
Costos millones de pesos
0 1 2 3 4 5 6 7 8
Producción en miles de unidades
57
CONTABILIDAD DE COSTOS
tienden en el momento actual a volverse cada vez más fijos y, por tanto, más difíciles de
controlar.
Teóricamente, se afirma que la mayoría de los costos indirectos son controlables por
parte de la alta gerencia, pero se da el caso, por ejemplo, del alquiler de fábrica que sólo
puede ser controlado en el momento de tomar la decisión en cuanto a su aprobación o
suspensión.
58
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
Los costos indirectos variables tampoco ofrecen mayor dificultad, debido a que cam-
biarán en forma proporcional al volumen de producción o de ventas, de manera que si se
ha hecho con anticipación un buen presupuesto de producción, teniendo en cuenta la
experiencia de los periodos anteriores, el presupuestar los costos variables como el costo
del material directo, de la mano de obra directa, o de los costos por suministros, repara-
ciones, seguro social, etc., no es un problema delicado.
Las principales dificultades se encuentran en los costos indirectos semivariables, cuyos
componentes fijos y variables son en algunas ocasiones muy difíciles de especificar. Pre-
supuestar los elementos fijos y variables de un costo semivariable, tal como supervisión,
material indirecto o mano de obra indirecta, crea serios problemas en la contabilidad de
costos, por lo cual se debe recurrir a métodos estadísticos o analíticos para resolverlos.
En la actualidad, son tres los métodos estadísticos más conocidos para predeterminar
los componentes fijos y variables de un costo semivariable.
El método de punto alto, punto bajo no es muy recomendable, ya que basa sus
resultados en un promedio de solamente dos juegos de cifras: las más altas y las más bajas
(de experiencias pasadas) y, por consiguiente, es muy débil su representación en la mues-
tra total.
El método de los mínimos cuadrados, basado en técnicas matemáticas, se utilizará si
se requiere gran exactitud en la determinación de los costos fijos y variables, como segu-
ramente se requerirá en otro sistema de costos como el estándar.
59
CONTABILIDAD DE COSTOS
Explicación de la figura 3.4. La línea del presupuesto, que ha determinado unos costos
fijos de $500.000, o sea el lugar donde dicha línea toca el eje vertical de los costos, se
obtiene de la siguiente manera: durante el mes de enero del año anterior, de acuerdo con
los datos reales del cuadro 3.1, un volumen de producción de 11.000 horas de mano de
obra directa requiere unos costos por supervisión de $3.000.000; en el gráfico se anotará
el punto de intersección de estas dos cantidades.
En febrero, a un volumen de 10.000 horas de mano de obra directa corresponden unos
costos de $2.800.000; y de igual manera, para los restantes meses del año se irán locali-
zando los diferentes puntos en el gráfico; finalmente, se trazará una línea que toque el
mayor número de puntos posible, y de esta manera, en el caso de la figura 3.4, se habrán
determinado unos costos fijos por supervisión de $500.000. Los costos variables se calcu-
lan de la manera siguiente:
60
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
3.400
3.200
3.000 •
2.800
2.600
2.400
2.200
Costos miles de pesos
2.000
1.800
1.600
1.400
1.200
1.000
800
600
500
400
200
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Producción en miles de horas de mano de obra directa
Costos totales reales de supervisión en el año anterior, tomados del cuadro 3.1:
$33.300.000.
Total de unidades producidas (horas de mano de obra directa) en el año anterior:
135.000.
Total de costos fijos en el año: (12 periodos).
$500.000 × 12 = $6.000.000
61
CONTABILIDAD DE COSTOS
$27.300.000
= $202.22/h
135.000 h
62
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
Y = a + bX
donde:
Y = costos del producto (fijos y variables) representada por el eje vertical en el gráfico.
X = volumen de producción (o de ventas) representada por el eje horizontal en el gráfico.
a = parámetro que representa los costos fijos, o sea, la altura en la cual la recta corta el
eje vertical de las Y.
b = parámetro que representa los costos variables e indica la inclinación ascendente de
la recta, y muestra la cantidad que aumenta el valor de Y cuando X aumenta en una
unidad.
En la figura 3.5 se puede apreciar mejor, con base en datos supuestos, la ecuación
específica de la línea recta para ese caso particular. En dicha figura, la recta está conforma-
1
da por la ecuación y = 1.000 + 3 X, y se puede observar que dicha línea corta el eje de
las Y en el valor $1.000, y por cada unidad que aumenta X la Y aumenta un tercio de unidad.
Los parámetros a y b que figuran en la ecuación de la recta se determinan mediante
el empleo de las siguientes ecuaciones normales simultáneas:
Σ Y = Na+b (Σ X)
ΣXY = a (Σ X) + b (Σ X2)
donde:
63
CONTABILIDAD DE COSTOS
5.000
4.000
1
3.000 y 1.000 X
3
Costos
2.000
1.000 ` ` b
0
1.000 2.000 3.000 4.000 5.000
Volumen de producción
X Y
(Volumen de producción) (Costos totales)
0 $5,00
1 $6,00
2 $6,50
3 $7,50
4 $8,00
64
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
X Y XY X2
0 5,0 0,0 0,0
1 6.0 6,0 1,0
2 6,5 13,0 4,0
3 7,5 22,5 9,0
4 8,0 32,0 16,0
Con la información del cuadro anterior se forman dos ecuaciones normales, así:
33,0 = 5a + 10 (1,33)
33,0 – 13,30 = 5a
a = 3,94
Y = 3,94 + 1,33 X
65
CONTABILIDAD DE COSTOS
66
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
Un procedimiento para calcular el monto del tercer elemento aplicable a cada hoja
de costos por trabajo, de cada uno de los artículos que se están elaborando en una empresa
que emplea el sistema de costos por órdenes de producción históricos, es el siguiente: se
calcula una tasa (rata o alícuota) predeterminada de costos indirectos, también conocida
como coeficiente regulador de costos indirectos, dividiendo los costos indirectos presu-
puestados para todo el ciclo contable (un mes o un año), cuyo cálculo se explicó en este
mismo capítulo, por una base presupuestada también para el mismo periodo, expresada
en horas de mano de obra directa, costo de esas horas, horas máquina, o costo de los
materiales directos. El resultado de dicha división, ya sea en pesos por hora o en porcentaje,
es la tasa que se debe aplicar bien sea a las horas reales de mano de obra directa, costo
real de esas horas, horas máquina reales, o costo real de los materiales directos que lleva
cada hoja de costos por trabajo, para obtener la porción de costos indirectos que hace falta
en cada una de ellas.
Debe anotarse que el cálculo de la tasa se hace con base en datos presupuestados y
se aplica luego a una producción real, dando un resultado que no es propiamente presu-
puestado ni real, sino aplicado o ajustado.
En cuanto a la tasa en sí, puede calcularse una sola para toda la planta o distintas para
los diferentes departamentos de producción que suele tener una empresa, y por eso se
puede hablar de una tasa global o de tasas departamentales, de acuerdo con las necesi-
dades de la empresa. Se adopta como base de aplicación de los costos indirectos a la
producción, aquella que refleje positivamente la actividad general de la planta o de cada
uno de los departamentos de producción. De esta manera, sólo una tasa presupuestada
y no una tasa real, permite calcular el costo total de una orden de producción en un periodo
corto.
El cálculo de la tasa es bastante simple, de acuerdo con la siguiente fórmula:
La anterior es una fórmula general que luego podrá ser representada mediante muchas
otras fórmulas, según la base de aplicación que se escoja (horas de mano de obra directa,
costo de esas horas, horas máquina, costo de los materiales directos, unidades producidas,
costo primo, etc.). Antes de entrar en detalle sobre los diferentes métodos que existen para
calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, así como la forma de contabilizar los
costos que se aplican a la producción en cada hoja de costos por trabajo, se debe agregar,
a manera de enfoque global de todo el proceso que tiene relación con el tercer elemento
de costo, que al final del periodo contable, cuando realmente se conozcan los costos
indirectos reales en la elaboración de cada artículo, se podrá hacer una comparación entre
el monto total de los costos aplicados a las diferentes hojas de costos de cada artículo, y
los costos reales que le han correspondido a ese mismo artículo. Si surge alguna diferencia,
como es lo más común, se deben hacer ciertos ajustes que se estudiarán en este capítulo.
67
CONTABILIDAD DE COSTOS
68
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
La misma empresa, una vez calculadas sus ventas y su producción para el perio-
do, presupuesta unos costos indirectos por valor de $20.000.000 y si en el trabajo
No. 30 las unidades reales producidas son 5.000, la tasa predeterminada de costos
indirectos será de $400 por cada unidad, lo cual resulta de dividir $20.000.000 por
50.000 unidades presupuestadas. Con base en esto, los costos indirectos aplicables
al trabajo No. 30 tienen un costo de $2.000.000 resultado de multiplicar $400 por
las 5.000 unidades reales producidas.
2. Con base en las horas de mano de obra directa: se obtiene una tasa expresada en
pesos por cada hora de mano de obra directa presupuestada, mediante la aplicación
de la siguiente fórmula:
CIFP
t=
HMODP
donde:
HMODP = horas de mano de obra directa presupuestadas
69
CONTABILIDAD DE COSTOS
Por ejemplo, para un periodo cualquiera, una compañía tiene unos costos indi-
rectos presupuestados de $6.000.000 y el costo de las horas de mano de obra direc-
ta presupuestadas para el mismo periodo es de $12.000.000; de acuerdo con esto la
tasa es 50% de la mano de obra directa, y si para el trabajo particular que se está
realizando el costo de la mano de obra directa real fue $3.000.000, los costos indi-
rectos de fabricación aplicados a dicho trabajo tendrán un valor de $1.500.000, lo
que resulta de multiplicar $3.000.000 × 50%.
4. Con base en el costo de los materiales directos: la tasa que se obtiene bajo este
método se expresa también en porcentaje mediante la siguiente fórmula:
CIFP
t= × 100
CMDP
donde:
CMDP = costo de material directo presupuestado
No es un método muy usado, puesto que no existe una relación muy lógica
entre los costos indirectos de fabricación y el costo de los materiales directos usa-
dos. Sin embargo, en algunas empresas lo usan.
Si una empresa tiene en un periodo unos costos indirectos presupuestados de
$3.200.000, un costo de materiales directos presupuestados de $4.000.000 y un
costo real de materiales directos para el trabajo específico de $900.000, la tasa pre-
determinada de costos indirectos será 80% del costo de los materiales directos, y los
costos indirectos aplicados a la producción tendrán un valor de $720.000, que resultan
de multiplicar $900.000 × 80%.
5. Con base en el costo primo: se denomina costo primo a la suma de los dos primeros
elementos de costo, es decir, los materiales directos y la mano de obra directa. La
fórmula para calcular por este método la tasa predeterminada es la siguiente:
CIFP
t= × 100
CPrP
donde:
CPrP = costo primo presupuestado
70
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
Este método lo aplican aquellas empresas que consideran que los costos indirec-
tos de fabricación varían de acuerdo con los materiales directos y la mano de obra
directa, y en forma homogénea.
Por ejemplo, en un periodo cualquiera, durante el cual se está laborando en el
trabajo No. 40, una compañía dispone de la siguiente información: costos indirectos
presupuestados, $1.800.000; costo de los materiales directos presupuestados,
$1.200.000; costo de la mano de obra directa presupuestada, $1.800.000; costo de
los materiales directos reales invertidos, $100.000; costo de la mano de obra directa
real utilizada, $120.000.
De acuerdo con los anteriores datos, la tasa predeterminada de costos indirec-
tos será 60% del costo primo, calculada así:
$1.800.000 × 100
t= = 60%
$1.200.000 + 1.800.000
71
CONTABILIDAD DE COSTOS
– Unidades de producción
– Horas de mano de obra directa
– Costo de las horas de mano de obra directa
– Horas máquina
La cuenta Inventario PEP (C.i.), que bien podría llamarse trabajo en proceso por costos
indirectos, o simplemente trabajo en proceso, representa el tercer elemento de costo y
surge siempre que se apliquen costos indirectos a la producción en un trabajo particular.
La cuenta Costos indirectos de fabricación aplicados es temporal, y deberá cerrarse
al final del periodo contable, cuando se tendrán tantas hojas de costos por trabajo como
trabajos específicos se hayan realizado.
Al final del periodo contable se tendrá igualmente el monto de los materiales directos
usados y de la mano de obra directa utilizada, con base en registros reales; en cambio, el
tercer elemento, los costos indirectos de fabricación, estará expresado en datos predeter-
minados o estimados.
Si se toma como ejemplo el caso de una compañía que aplica sus costos indirectos
a la producción con base en el método de las horas máquina, el asiento contable con
respecto al trabajo No. 50 es el siguiente:
72
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
En igual forma se registrarían todos los costos por medio de la cuenta Costos indirectos
de fabricación control (depreciación, o alquiler, o seguro). Esta cuenta es auxiliar, y la suma
de todas las auxiliares de costos reales durante el periodo deberá ser igual a una de control
que se tendrá al final, denominada simplemente como Costos indirectos de fabricación
control.
73
CONTABILIDAD DE COSTOS
Quedan así cerradas las anteriores cuentas temporales y surge una nueva.
74
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
o también:
Para concluir el ejemplo que se había iniciado, se cierra la cuenta temporal CIF sub o
sobreaplicados mediante el siguiente registro:
Se debe decir, finalmente, en relación con esta cuenta temporal, que en el estado de
costo de productos fabricados y vendidos, sus valores irán sumados si hubo una subesti-
mación, o irán restados si por el contrario se presentó una sobrestimación, siempre y
cuando se hubiera considerado como un costo del producto. Un saldo débito representa
una subestimación de los costos indirectos y un saldo crédito, una sobrestimación.
75
CONTABILIDAD DE COSTOS
Con el ejemplo siguiente quedará aclarada la repartición de los costos indirectos sub
o sobreaplicados en las tres cuentas de producción por intermedio de la tasa suplementaria
o coeficiente rectificador.
La compañía XYZ tiene en un periodo cualquiera los siguientes datos de producción:
Valor horas
Material CIF Total
mano de obra
76
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
Si los costos indirectos reales del periodo registran un costo de $526.400, y la empresa
aplica sus costos indirectos a la producción con base en el costo de las horas de mano de
obra directa.
De acuerdo con los datos anteriores, el registro de cierre de los costos indirectos es
el siguiente:
$ 22.400
Tasa suplementaria = = 0,04 = 4%
$560.000
Cuando se procede a hacer la distribución sobre las tres cuentas de producción, como
en el caso anterior, el efecto sobre el balance general será relativamente pequeño, por
cuanto se verán poco afectadas las cuentas Inventario de productos en proceso e Inven-
tario de productos terminados.
77
CONTABILIDAD DE COSTOS
En cuanto al Inventario PEP se debe aclarar que es una cuenta de control que equivale
a la suma de las de Inventario PEP (materiales), Inventario PEP (mano de obra), e Inventario
PEP (costos indirectos).
Algunas empresas utilizan únicamente la cuenta Inventario PEP en la cual suman las
cifras que correspondan por materiales directos usados, mano de obra directa utilizada y
costos indirectos de fabricación aplicados a la producción. Otras empresas, por el contra-
rio, acostumbran llevar en forma separada las cuentas que corresponden a cada uno de
los elementos de costo, es decir, Inventario PEP (materiales), Inventario PEP (mano de
obra), e Inventario PEP (CIF).
La compañía MNOP que produce repuestos para automotores y cierra libros cada seis
meses, dispone en junio 30 de los siguientes datos (miles):
78
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
Nota. Los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción a una tasa de 60%
de los costos de la mano de obra directa usada.
Se requiere:
a) Hacer todos los registros necesarios en relación con la información dada en los
numerales anteriores.
b) Preparar el estado de costo de productos fabricados y vendidos.
c) Hacer el estado de resultados y el estado de cambios en el patrimonio.
Solución
a) Lo primero que se debe hacer es abrir cuentas T en el libro Mayor, con base en las
informaciones suministradas en los numerales 1, 8 y 9, e inmediatamente después se
procede a hacer los registros respectivos, abriendo nuevas cuentas T y adicionando
las ya existentes, como se verá a continuación.
79
CONTABILIDAD DE COSTOS
80
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
81
CONTABILIDAD DE COSTOS
Como cuarto paso se debe cerrar la cuenta Costos indirectos sub o sobreaplicados,
que también es temporal, así:
82
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
83
CONTABILIDAD DE COSTOS
Solución
$60.000 × 0,94
Tasa suplementaria: = $940.000
0,06
84
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
b) Costo primo (real) = costo del material directo + costo de la mano de obra directa
= $ 940.000 + ($ 1.900.000 – $ 300.000)
= $ 2.540.000
c) Costo de los CIFR = costo de conversión (real) – costo de la mano de obra indirecta
= $2.180.000 – $1.600.000
= $ 580.000
o sea que:
CIFA = costo de conversión (normal) – costo de MOD
= $2.139.200 – $1.600.000
= $ 539.200
El registro sería:
El registro sería:
85
CONTABILIDAD DE COSTOS
del periodo contable como un mayor o menor costo del producto, o como un costo o un
ingreso del periodo, de acuerdo con el estudio que se haga en relación con sus compo-
nentes fijos y variables y su controlabilidad por parte de la gerencia.
Se continuarán usando los términos sub o sobreaplicados, pero se hará más énfasis en
el término variación neta de costos indirectos por la posibilidad que existe de analizar esta
variación en función de dos variaciones. No obstante, la variación neta de costos indirectos
equivale en cualquier momento a una subaplicación total de los costos indirectos o a una
sobreaplicación total de los costos indirectos.
La variación neta podrá expresarse entonces de acuerdo con la siguiente fórmula:
VN = CIFA – CIFR
donde:
En relación con la fórmula anterior y su significado, conviene anotar que los costos
indirectos de fabricación reales (CIFR) tienen el mismo valor de la cuenta CIF control, sólo
en el caso de una empresa que tenga un solo departamento de producción, como se
abordará más adelante.
86
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
mayor depreciación por nuevas instalaciones de equipos, o mayores costos fijos por
concepto de seguros e impuestos, tales cambios tendrían igualmente influencia den-
tro de la variación de presupuesto.
La variación de presupuesto puede expresarse mediante la siguiente fórmula
general:
VP = CIFPNOR – CIFR
donde:
VP = Variación de presupuesto.
CIFPNOR = Costos indirectos de fabricación presupuestados expresados al nivel de
operación real.
CIFR = Costos indirectos de fabricación reales (o CIF control).
donde:
CIFPF = Costos indirectos de fabricación presupuestados fijos.
CIFPV × NOR = Costos indirectos de fabricación presupuestados variables expre-
sados en el nivel de operación real.
87
CONTABILIDAD DE COSTOS
indirectos a la producción, como son, las unidades producidas, las horas de mano de
obra directa, el costo de esas horas, las horas máquina, el costo de los materiales
directos, el costo primo, etc., con datos reales para el numerador y datos presupues-
tados para el denominador.
Los costos indirectos presupuestados ajustados al nivel de operación real
(CIFPNOR) equivalen a la fórmula presupuestal trabajada anteriormente y que se
expresa de la manera siguiente:
Costo variable
Fórmula presupuestal = Costos fijos +
Unidad
o también:
Tasa variable
Fórmula presupuestal = CIFPF +
Unidad
La fórmula presupuestal puede expresarse de igual manera con datos reales de
costo, puesto que se supone que los costos fijos serán iguales a los presupuestados,
y la tasa variable por unidad de actividad (unidades, horas de mano de obra directa,
porcentajes) se toma con base en datos reales del periodo anterior (la tasa) para
ofrecer costos presupuestados de costos indirectos de fabricación, ya que los costos
variables sufrirán variación según como varíe la base.
La variación de presupuesto, de acuerdo con la fórmula vista inicialmente, es el
resultado de colocar los costos indirectos de fabricación presupuestados en la mis-
ma base que los costos indirectos reales, o sea en el verdadero nivel (o nuevo nivel),
y establecer la diferencia entre esos dos valores. Dicha variación puede resultar un
hecho favorable para la empresa, cuando los costos indirectos reales tienen un me-
nor costo que los presupuestados ajustados al nivel de operación real. De acuerdo
con la fórmula, este hecho se expresaría con un resultado de signo positivo, y la
variación sería registrada como una cuenta temporal con saldo crédito, que al final
del periodo se podría cerrar con la cuenta de costo de ventas, representando una
disminución de los costos de producción en el estado de costo de productos manu-
facturados y vendidos.
Si la variación del presupuesto resultara desfavorable, con signo negativo, su
incidencia en el costo de producción y en el estado de resultados sería totalmente
diferente de la primera situación.
En relación con el signo de la variación de presupuesto, según la fórmula, se
debe aclarar que el orden de los términos que la componen no tiene ninguna impor-
tancia, siempre que se haga un detenido análisis de la situación existente.
2. Segunda causa: el volumen real de producción (de más o de menos) en relación con
el volumen de producción que se tomó como normal para el cálculo de los costos
indirectos presupuestados, bien sea expresado en unidades, en horas de mano de
obra directa o en porcentaje, con una incidencia muy especial en lo que respecta a
88
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
VC = CIFA – CIFPNOR
donde:
VC = Variación de capacidad o de volumen de producción.
CIFA = Costos indirectos de fabricación aplicados a la producción.
CIFPNOR = Costos indirectos de fabricación presupuestados expresados al nivel de
operación real.
donde:
UR = Unidades reales de producción.
UP = Unidades presupuestadas de producción.
Tasa = Tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación
(expresada en $/unidad).
89
CONTABILIDAD DE COSTOS
donde:
Tasa fija = Tasa predeterminada de costos indirectos fijos
(expresada en $/hora)
donde:
NOR = Nivel de operación real expresado en porcentaje.
NOP = Nivel de operación presupuestado (o nivel normal)
expresado en porcentaje.
CIFPF = Costos indirectos presupuestados fijos.
VC = % de variación × CIFPF
VN = VP + VC
90
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
Capacidad de producción
El conocimiento de la capacidad de producción o nivel de actividad de una empresa es
necesario para la elaboración de los presupuestos, y en especial cuando se van a calcular
los presupuestos de ventas, de producción y de costos indirectos de fabricación. De ahí
que sea muy importante conocer todo lo relacionado con el nivel de actividad al cual
funciona la empresa, ya que el presupuesto de los costos indirectos en general se hace
considerando un determinado nivel de actividad que, posteriormente, durante el periodo
real de producción, puede ser igual o diferente.
A este respecto existen las siguientes posibilidades:
91
CONTABILIDAD DE COSTOS
92
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
cieras del momento, etc., y que en tal caso deben cerrarse al final del periodo contable con
la cuenta Costo de ventas.
Un tercer grupo considera que las variaciones deben repartirse mediante el empleo
de unas tasas suplementarias entre las tres cuentas principales de producción: Inventario
de trabajo en proceso, Inventario de producto terminado y Costo de producto vendido.
Un último grupo estima que las variaciones deben analizarse con mucho cuidado, de
acuerdo con sus diferentes causas, a fin de determinar cuáles pueden catalogarse como
costos del producto, y cuáles como costos del periodo, o si es mejor política repartirlas
entre las cuentas de producción.
Si las variaciones han resultado desfavorables y se adopta la política de que se trata
de costos del producto, se cierran así:
Si las variaciones han resultado favorables, dentro de la misma política, el cierre sería
el siguiente:
VP (15) XXXX
VC (16) XXXX
Costo de ventas (12) XXXX
Si las variaciones son desfavorables y se adopta la política que se trata de costos del
periodo, se cierra así:
VP (15) XXXX
VC (16) XXXX
Utilidades del periodo XXXX
93
CONTABILIDAD DE COSTOS
Cuando las variaciones se consideran como un costo del periodo, van registradas en
el estado de resultados como otros costos u otros ingresos.
En el caso de que las variaciones se repartan de acuerdo con tasas suplementarias en
las tres cuentas de producción, se afectarán el balance general en cuanto a lo que les
corresponda a las cuentas de inventario de trabajo en proceso e inventario de productos
vendidos, y el estado de costo de productos fabricados y vendidos en relación con el
aumento o disminución que sobrevenga sobre la cuenta de costo de ventas.
En los siguientes ejemplos se observará cómo se calculan variaciones para situaciones
a largo plazo, en las cuales los presupuestos se hacen con base en un nivel normal o
presupuestado y, posteriormente, el nivel real de producción, tanto en unidades como en
horas de mano de obra directa, es totalmente diferente, y los datos de presupuestos así
como los datos reales de producción cubren un periodo igual.
Variedades S.A. es una compañía manufacturera que utiliza el sistema de costos históricos
por órdenes de producción para contabilizar el costo de sus productos. Para el primer
semestre presupuestan costos indirectos para toda la empresa por un valor de $2.000.000
a un nivel normal de 100%, discriminados así:
Con estos datos deben calcularse las variaciones de costos indirectos de fabricación
y hacer los registros de contabilidad en el Diario de la empresa.
Solución
CIFP $2.000.000
t= = = 0,5
CMODP $4.000.000
94
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
$1.800.000
de donde: CHMODR = = $3.600.000
0,5
CHMODR $2.600.000
es decir que: NOR = = = 0,9
CHOMDP $4.000.000
CIFPF = $845.450
CIFPV × NOR = $1.154.550 × 0,9 = $1.039.095
CIFPNOR = CIFPF + CIFPV × NOR
CIFPNOR = $845.450 + $1.039.095
CIFPNOR = $1.884.545
VP = CIFPNOR – CIFR
VP = $1.884.545 – $1.904.280
VP = –$19.735
VC = CIFA – CIFPNOR
VC = $1.800.000 – $1.884.545
VC = –$84.545 (desfavorable)
es decir que:
95
CONTABILIDAD DE COSTOS
Una forma de probar todos los cálculos anteriores con respecto a las variaciones de
presupuesto y de capacidad consiste en calcular la variación neta, así:
VN = VP + VC
VN = –$19.735 + (–$84.545)
VN = –$104.280 (desfavorable)
Una vez probado que los cálculos de las variaciones están bien hechos, se procede
a mostrar en registros de contabilidad tales variaciones, mediante el cierre de las cuentas
de Costos indirectos de fabricación aplicados y CIF control en junio 30, así:
La compañía manufacturera Uganda S.A. que utiliza el sistema de costos históricos por
órdenes de producción, elabora los siguientes presupuestos para el primer semestre, en
su único departamento de producción y para su artículo A.
96
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
Solución
CIFP $5.280.000
t= = = $264/h
Base presupuestada 20.000 h
VP = CIFPNOR – CIFR
CIFPNOR = CIFPF + CIFPV × NOR
Base real
NOR =
Base presupuestada
$19.000 h
NOR = 20.000h = 0,95
97
CONTABILIDAD DE COSTOS
CIFPF $4.200.000
Tasa fija = = = 210/h
Base presupuestada 20.000 h
o también:
o también:
VN = VP + VC
= –$70.400 + (–$210.000) = –$280.400
98
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
VP (15) VC (16)
70.400 70.400 210.000 210.000
CMV (12)
280.400
99
CONTABILIDAD DE COSTOS
Cafarnaum S.A. es una empresa manufacturera que utiliza el sistema de costos históricos
por órdenes de producción y que emplea los presupuestos flexibles para calcular los costos
indirectos de fabricación presupuestados para el mes de agosto, con base en un nivel
normal de producción de 8.000 horas de mano de obra directa.
El siguiente es el cuadro de costos indirectos presupuestados para diferentes niveles
de actividad:
Presupuestos flexibles (nivel normal de 8.000 HMOD)
Al finalizar el mes de agosto, la empresa suministra la siguiente información:
100
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
Solución
94.000
t= = $11,75/h
8.000 h
VN = CIFA – CIFR
–$5.900 = CIFA – $90.500
CIFA = $84.600
CIFA = t × HMODR
CIFA $84.600
= HMODR = = 7.200 horas reales
t $11,75/h
HMODR 7.200
NOR = = = 0,9
HMODP 8.000
VP = CIFPNOR – CIFR
VN = VP + VC
VN = $14.000 + (–$19.900) = –$5.900
101
102
Costos indirectos presupuestados
CONTABILIDAD
Horas 100 90 80 70 60
DE COSTOS
Costos Fijo Var. Fijo Var. Fijo Var. Fijo Var. Fijo Var.
Reparación 500 20.000 500 18.000 500 16.000 500 14.000 500 12.000
maquinaria
tasa: $2/h
Fuerza motriz 500 30.000 500 27.000 500 24.000 500 21.000 500 18.000
tasa: $3/h
Supervisión 4.000 50.000 4.000 45.000 4.000 40.000 4.000 35.000 4.000 30.000
tasa: $5/h
Totales 10.000 105.000 10.000 94.500 10.000 84.000 10.000 73.500 10.000 63.000
Resumen
Con el nombre de costos indirectos de fabricación se conocen todos aquellos gastos
que no son materiales directos, mano de obra directa y gastos de administración y de
ventas.
Los costos indirectos, tanto de fabricación como de mercadeo, se clasifican en
fijos, o sea aquellos cuyo costo permanece constante sin importar cómo varíen la
producción o las ventas; variables, que varían en forma proporcional con la produc-
ción o las ventas, y semifijos o semivariables, que se componen de una parte fija y otra
variable que no varía en forma proporcional a la producción o a las ventas.
En el sistema de costeo por órdenes de producción, el tercer elemento de costos
–los costos indirectos de fabricación– no es real, por lo menos en lo que respecta a
una hoja de costos por trabajo en un periodo corto. Hay muchos costos indirectos
de fabricación, como los servicios de agua y electricidad, cuyo costo no es posible
conocerlo para una semana, en relación con un centro de producción donde se están
elaborando al mismo tiempo varios artículos. De ahí la necesidad de calcular el tercer
elemento de costo, con base en una tasa predeterminada de costos indirectos, la cual
se obtiene al dividir unos costos indirectos presupuestados para todo un periodo, por
una base presupuestada para el mismo periodo, expresada dicha base en horas de
mano de obra directa, costo de esas horas, horas máquina o costo de los materiales
directos usados. Dicha tasa, multiplicada por una base real de un periodo corto
(expresada en términos idénticos a la base presupuestada), da lugar a los costos
indirectos de fabricación aplicados a la producción para cada hoja de costos, o sea
el tercer elemento de costo.
Al final del periodo contable se conocen los costos indirectos reales, y su com-
probación con la suma de los costos indirectos aplicados a cada hoja de costos, dirá
si hubo una sub o sobrestimación de los costos indirectos, expresada en una cuenta
que se denominará costos indirectos sub o sobreaplicados, cuya incidencia se refle-
jará en un mayor o menor costo de producción.
El denominado ciclo de costos se termina con la conversión del trabajo en
proceso de cada elemento, en el producto terminado que se lleva al almacén, y con
la venta de unidades, bien sea directamente del inventario de productos en proceso
o del almacén.
103
CONTABILIDAD DE COSTOS
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
EJERCICIOS
1. La compañía Única S.A., que fabrica un solo artículo, el X-1, cierra sus libros cada seis
meses, utiliza el sistema de costeo por órdenes de producción y aplica sus costos
indirectos de fabricación con base en las unidades producidas, ha elaborado para un
primer semestre los siguientes presupuestos:
Presupuesto de costos indirectos $63.000.000
Presupuesto de ventas 95.000 unidades
Presupuesto de inventario de unidades terminadas en 6-30 5.000 unidades
Los datos reales de producción durante el primer mes, el tiempo requerido por el
trabajo No. 50 para elaborar 3.000 unidades del artículo X-1 son los siguientes:
Costos indirectos reales en enero 31 $2.500.000
Inventario de unidades terminadas 10.000 unidades
a) Calcule el total de costos indirectos que se han aplicado a la producción a través
de las distintas hojas de costos por trabajo, durante enero, y haga el correspon-
diente registro de aplicación.
104
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
105
CONTABILIDAD DE COSTOS
5. Singapur S.A. es una compañía que opera un sistema de costeo histórico por órde-
nes de producción. Al iniciar el primer semestre, esta empresa que elabora tres pro-
ductos diferentes, dispone de la siguiente información:
Producto A 2.500 unidades
Inventario de productos Producto B 1.500 unidades
terminados, 1-1: Producto C 3.500 unidades
La compañía ha presupuestado el siguiente inventario de unidades para el 30 de junio:
Producto A 1.500 unidades
Inventario de productos Producto B 2.000 unidades
terminados, 6-30: Producto C 1.000 unidades
106
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
La empresa aplica los costos indirectos a la producción con base en las horas de mano
de obra directa real, y se estima que cada unidad debe llevar:
½ hora por unidad (del producto A)
1 hora por unidad (del producto B)
2 horas por unidad (del producto C)
Al final del periodo, se conocen los siguientes datos reales:
Costos indirectos reales fijos $1.050.000.000
Costos indirectos reales variables $ 274.100.000
Unidades terminadas 46.000 unidades del producto A
37.500 unidades del producto B
7.000 unidades del producto C
107
CONTABILIDAD DE COSTOS
R: $16.800.000
7. En junio 30, fecha semestral del cierre de libros de la empresa Ovnita S.A., la cuenta
de inventario PEP contenía los siguientes movimientos del periodo: costo de los
materiales directos, $37.200.000; costo de la mano de obra directa, $41.400.000 y
monto de los costos indirectos aplicados a la producción, $62.100.000. Existía ade-
más, al principio del periodo, un inventario PEP por $5.400.000.
Durante el primer semestre se terminaron y se pasaron al almacén productos
por un valor de $131.400.000. Además, la cuenta CIF control tenía al finalizar el
semestre un saldo débito de $63.600.000.
Con base en la información anterior, y teniendo en cuenta que esta empresa usa
el sistema de costos por órdenes de producción históricos:
108
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
R: $142.200.000
R: $333.600.000
9. La compañía Jerusalem S.A., que utiliza el sistema de costeo histórico por órdenes
de producción, tiene las siguientes transacciones durante julio, fecha mensual del
cierre de libros, con las cuales usted debe hacer los registros contables en el Diario:
109
CONTABILIDAD DE COSTOS
10. Kundry S.A. es una empresa que emplea el sistema de costeo histórico por órdenes
de producción y en su único departamento de producción fabrica sillas plásticas.
Para el segundo semestre, dicha empresa elaboró los siguientes presupuestos:
En julio 1 se inicia la orden de fabricación No. 10, por 200 unidades, y se termina
en julio 31 con los siguientes resultados reales de producción:
110
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
R: $58.800,3/u y $54.400,5/u
R: $80.000.000
R: $366.000
R: $1.000.000 (desfavorable)
12. La orden de producción No. 21 de la compañía Recochita S.A., que usa el sistema de
costos históricos por órdenes de producción, muestra en las dos primeras semanas
de producción de su artículo, A3, los siguientes datos:
111
CONTABILIDAD DE COSTOS
Calcule:
13. Al finalizar el año, la empresa Haifa S.A. muestra los siguientes resultados de costos
en sus distintas órdenes de producción:
Inventario
Inventario PEP productos CMV
terminados
Antes de hacer los estados financieros y al revisar los datos de costos conocidos,
se descubre que se cometió un error durante el periodo, al no haber sido considera-
do dentro del presupuesto de costos indirectos de fabricación, ni dentro de los cos-
tos indirectos de fabricación reales del periodo, un costo fijo de $150.000.000 por
concepto de la depreciación de uno de sus equipos, y con este error se calcularon
los datos de costos de producción.
El presupuesto de costos indirectos de fabricación que se calculó para dicho
periodo, con el error, fue de $450.000.000 y el costo de la mano de obra directa
presupuestada para el periodo fue de $900.000.000.
Los costos indirectos reales, al finalizar el año, tenían un valor de $511.000.000
y los costos indirectos subaplicados (incontrolables) tenían un costo de $36.000.000,
ambos datos tienen en cuenta el error.
112
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
a) Haga los registros de ajuste necesarios para reflejar correctamente los costos
indirectos aplicados a la producción.
b) Calcule el costo correcto de producción (normal y real).
R: $418.800.000; $445.800.000
R: $92.000.000
R: $52.000.000
R: $312.000.000
15. El costo de producción y venta (real) de la compañía Listo Calixto, en junio 30, fecha
semestral del cierre de libros, es de $1.000.000.000.
Calcule el costo del Inventario PEP (final) en junio 30, con base en la informa-
ción que se suministra a continuación, tanto para el final del periodo inmediatamen-
te anterior (diciembre 31) como para el final del periodo siguiente (junio 30).
12-31 6-30
Compra de materiales $320.000.000
Inventario de materiales $160.000.000 80.000.000
Materiales indirectos 16.000.000
Salarios de obreros directos de producción 360.000.000
113
CONTABILIDAD DE COSTOS
R: $12.000.000
16. La compañía Variable S.A., que sigue el sistema de costeo histórico por órdenes de
producción y aplica sus costos indirectos de fabricación con base en el costo de los
materiales directos usados, elabora el siguiente presupuesto de costos indirectos a
un nivel normal de 100%, para el primer semestre:
La tasa para aplicar los costos indirectos de fabricación es 50% del costo real de los
materiales directos usados. Para el periodo se presupuestaron materiales directos
por un valor de $180.000.000.
Los costos indirectos reales del periodo fueron de $98.305.000, y los costos que se
aplicaron a la producción tuvieron un valor de $97.000.000.
Calcule las variaciones de costos indirectos, y haga los registros que sean necesarios,
incluyendo los registros de cierre.
R: VP = –$4.609.999; VC = $3.259.999
114
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
17. Integral S.A. es una compañía que cierra libros cada seis meses y utiliza un sistema
de costeo histórico por órdenes de producción. En junio 30 (fecha semestral de
cierre de libros), la compañía tiene el siguiente inventario de unidades:
Los costos indirectos se aplican a la producción con base en las horas de mano de
obra directa reales.
La compañía estima que cada unidad de producción presupuestada debe llevar:
R: VP = –$4.040.000; VC = –2.140.000
115
CONTABILIDAD DE COSTOS
f) Cierre los costos indirectos de producción reales y aplicados, así como las varia-
ciones.
18. Al finalizar el ciclo contable de la compañía Analítica S.A., en 12-31, la hoja de costos
por trabajo del producto S-2, el único que se fabrica, muestra los siguientes datos:
Esta compañía aplica sus costos indirectos con base en los datos de unidades reales
de producción.
R: VP = –$512.500; VC = –$2.675.000
116
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
19. La compañía Variada S.A., que usa el sistema de costeo por órdenes de producción
para contabilizar el costo de sus productos, tiene en diciembre 31, fecha anual del
cierre de sus libros, los siguientes datos:
20. Usted ha sido contratado para poner en orden todas las cuentas y datos de los dos
únicos departamentos de producción de la compañía La Aguacatala S.A., empresa que
sigue un sistema de costeo histórico por órdenes de producción.
Los datos existentes en junio 30, fecha semestral del cierre de libros, son los
siguientes:
117
CONTABILIDAD DE COSTOS
4. El costo total de la mano de obra directa presupuestada (sumados los dos depar-
tamentos) es de $56.250.000
5. Los costos indirectos se aplican a la producción, en ambos departamentos, con
base en el costo primo real.
6. Los costos indirectos presupuestados variables, en cada departamento, son 60%
del total de los costos indirectos presupuestados en el respectivo departamento.
Depto. 1 Depto. 2
7. Costos indirectos de fabricación
control 6-30 $38.000.000 $30.000.000
8. Costo de materiales directos
presupuestados.
9. Costo de mano de obra directa
presupuestada $25.000.000
10. Inventario PEP (C.i.) en 6-30 $36.504.000 $ 37.730.000
11. Inventario PEP en 6-30 $95.004.000 $106.330.000
12. El costo total de la mano de obra directa real (sumados los dos departamentos)
fue de $74.600.000
Calcule:
118
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
21. En diciembre 31, el costo del producto fabricado y vendido (al real) de la compañía
La Pachanga S.A., es de $52.000.000, extraído del estado de costo de producto
fabricado y vendido del segundo semestre del año. La empresa suministra además la
siguiente información:
6-30 12-31
Variación de presupuesto (favorable) $120.000
Variación de capacidad (desfavorable) –80.000
Compra de materiales 160.000.000
Costo de los materiales indirectos usados 8.000.000
Costo de la mano de obra directa usada 18.000.000
Costos indirectos de producción aplicados 7.000.000
Inventario de materiales $ 6.000.000 –0–
Inventario PEP $12.000.000
Inventario de productos terminados $30.000.000 36.000.000
Con base en la información anterior, calcule el costo del Inventario PEP en 12-31.
R: –$144.960.000
22. La compañía Tip-Top, que utiliza el sistema de costeo histórico por órdenes de pro-
ducción, elabora su presupuesto de costos indirectos de fabricación con base en un
nivel normal (presupuestado). Dicho presupuesto, para enero es de $15.480.000
por concepto de costos indirectos de fabricación, y de 12.000 horas de mano de
obra directa.
La información real para enero es la siguiente:
Horas reales de mano de obra directa 13.500
Costo total de los costos indirectos de fabricación reales
(40% son fijos) 16.150.000
119
CONTABILIDAD DE COSTOS
23. En diciembre 31, la compañía Angola S.A. tiene los siguientes presupuestos para el
semestre del año siguiente en su único departamento de producción.
Costos indirectos fijos $2.100.000
Costos indirectos variables $ 540.000
Horas máquina 10.000 horas
Teniendo en cuenta que esta empresa aplica sus costos indirectos a la producción
con base en las horas máquina:
R: VP = –$8.200; VC = 0
d) Cierre las variaciones considerando que los costos son estimados como incon-
trolables.
24. La empresa manufacturera Atenas S.A., que utiliza el sistema de costeo histórico por
órdenes de producción y emplea presupuestos flexibles, elabora para un periodo los
siguientes presupuestos con base en un nivel normal de producción de 80%:
Niveles 100 90 80 70
120
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
R: VP = $4.880.000; VC = –$6.336.000
25. En diciembre 31, la compañía El Dengue S.A., que usa sistema de costeo histórico
por órdenes de producción, elabora para el primer semestre del año siguiente un
presupuesto de 10.000 horas de mano de obra directa, con base en un nivel normal
de producción de 100%.
En junio 30, la empresa suministra los siguientes datos de producción de ese primer
semestre:
Calcule:
R: VP = –$480.000; VC = –$360.000
b) Muestre los registros que indiquen cómo surgen las variaciones de costos indi-
rectos, así como el cierre de dichas variaciones, consideradas como incontrola-
bles.
121
CONTABILIDAD DE COSTOS
122
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
123
CONTABILIDAD DE COSTOS
124
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. VARIACIONES
17. El costo que se requiere para convertir el material directo en un producto (normal) se
denomina:
a) Costo primo (normal).
b) Costo primo (real).
c) Costo de producción (normal).
d) Costo de producción (real).
e) Ninguna de las anteriores.
125
Competencia global Competencias específicas
Comprende 1. Identifica los
y explica dos departamentos de
métodos de producción y de servicios
asignación necesarios en un ambiente
de costos de manufactura de
indirectos acuerdo con la naturaleza
presupuestados de la empresa.
de los departamentos 2. Desarrolla procesos de
de servicios asignación de costos a los
a los departamentos departamentos de
de producción. producción de acuerdo
con los dos métodos
establecidos.
Naturaleza de la departamentalización de los costos
Los planteamientos esbozados hasta el momento en relación con los costos de produc-
ción son aplicables a empresas pequeñas que sólo disponen de un departamento de
producción. Sin embargo, cuando se trata de grandes compañías, la situación es un poco
diferente, ya que además de los departamentos de producción existen los de servicios,
los cuales también incurren en una serie de costos indirectos que deben ser absorbidos
por los departamentos de producción, cuando se trata de averiguar el costo de produc-
ción de un determinado producto o de una parte específica del mismo.
En realidad, los procedimientos de costos que se han abordado y las diferentes fór-
mulas que se han utilizado, continuarán aplicándose en relación con la departamen-
talización de los costos. Lo único diferente será la repartición de los costos indirectos de
los departamentos de servicios en los de producción.
Departamentalización
Cuando se trabaja con costos departamentalizados, lo primero que se debe hacer es
establecer claramente cuáles son los departamentos de producción y cuáles los de servi-
cios. Como es obvio, esto depende en gran parte de la índole de la empresa y de su
tamaño.
El departamento de producción o centro de producción es aquel lugar donde el
personal humano, con la ayuda de las máquinas, labora directamente sobre una parte
específica de un producto, o sobre el producto mismo en su terminación.
Los departamentos de producción incurrirán, exclusivamente, en los costos de los
materiales directos y la mano de obra directa. Asimismo, tendrán una serie de costos
indirectos pero debe quedar bien claro que los centros de costos de producción serán
los únicos que tendrán costos primos.
El cálculo de estos costos correrá a cargo de un centro de costos, que generalmente
se localiza dentro de cada departamento de producción, con todas sus cuentas ya codi-
ficadas para simplificar operaciones, ya sea con destino a las máquinas tabuladoras o a
los computadores. Los procedimientos de costos que se emplean en cada uno de estos
centros son idénticos a los ya vistos.
En departamentalización, la hoja de costos por trabajo no será tan sencilla como
antes, pero el formato será el mismo.
128
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Los departamentos o centros de servicios son los que dan asistencia indirecta e
indispensable para la producción.
La fijación de los departamentos de servicios es también algo muy propio de las
empresas, y pueden surgir tantos cuantos consideren necesarios las directivas de la orga-
nización. Es preciso recalcar, una vez más, que los departamentos de servicios incurrirán
exclusivamente en costos indirectos y que en ningún momento podrán imputarse allí
costos de materiales directos o mano de obra directa.
En una empresa podrían existir los siguientes centros de servicios:
• Materiales indirectos
• Fletes por compra de materiales
• Repuestos
• Mano de obra indirecta
• Salarios de supervisión
129
CONTABILIDAD DE COSTOS
• Tiempo ocioso
• Salarios de administración de fábrica
• Prestaciones sociales de los trabajadores indirectos
• Combustible
• Herramientas
• Abastecimiento de restaurante
2. Costos indirectos de fabricación: los CIF pueden conocerse para toda la fábrica, pero
es casi imposible determinarlos por departamentos. Por eso se les da el nombre de
indirectos. Tal sería el caso, por ejemplo, del consumo de agua; es posible conocer
mensualmente el costo total para toda la fábrica, pero es muy difícil identificar el costo
que por este consumo podría imputarse a un determinado departamento, en una se-
mana. Algo similar se podría decir en cuanto a la energía y otros costos indirectos.
Como costos indirectos de fabricación se consideran los siguientes:
• Agua
• Teléfonos
• Electricidad
• Impuestos
• Depreciación de edificios
• Depreciación de maquinaria
• Seguros
• Impuestos (diferentes del impuesto sobre la renta y complementarios)
Centros de costos
En las empresas modernas, la denominación de centros de costos se aplica no sólo a los
centros de producción y de servicios vistos anteriormente, sino a todos aquellos aspec-
tos operativos de la organización, bien sea de ventas o administración, porque el fin que
se persigue con el establecimiento del mayor número posible de centros de costos, es
mantener un efectivo control, no sólo de la producción sino de todos aquellos aspectos
relacionados con la buena marcha de la empresa. De esta manera se delimitan con más
seguridad las responsabilidades, al poder establecerse en una forma más amplia las impu-
taciones que corresponden a cada área dentro de la organización. Así, por ejemplo,
existen centros de costos aun dentro de la presidencia de cualquier empresa, y su obje-
tivo sería fijar con claridad los costos imputables a dicho centro.
El establecimiento de los centros de costos, en una forma tan generalizada, opera
con éxito no sólo en empresas de producción y de servicios sino en entidades comercia-
les de todo género debido a las grandes ventajas que ofrece en materia de control.
130
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
La codificación de los centros de costos, al igual que la fijación de códigos para todo lo
que funciona dentro de las empresas, es un paso muy importante en la simplificación de los
sistemas contables, a la vez que facilita notablemente el registro de las informaciones.
1. La base escogida debe estar estrechamente relacionada con la clase de costo que se
va a repartir. Por ejemplo, si se van a repartir los costos indirectos por concepto de
electricidad, lo más lógico es tomar como base de repartición el consumo eléctrico
por departamento, de acuerdo con un estudio previo, y no el número de empleados
de cada uno.
2. Dentro de varias alternativas que se presenten, es decir, dentro de varias bases posi-
bles, se debe escoger la mejor.
3. La base escogida debe estar plenamente justificada bajo las condiciones propias de
operación de la empresa donde se va a aplicar.
4. En la aplicación de la base escogida se debe tener en cuenta el principio contable de
la “consistencia”, es decir, que sea permanente por lo menos durante el periodo
contable de la empresa.
Bases de repartición
Existen numerosas bases de repartición de los costos indirectos de fabricación, que va-
rían de acuerdo con la empresa y con la clase de costos que se vayan a repartir. Se
pueden tomar como bases las ventas del periodo, las compras, la utilidad bruta o indus-
trial, etc., pero las más usuales son las siguientes:
1. Electricidad: si se supone que la Compañía ABC presupuesta unos costos por elec-
tricidad en su fábrica para un periodo venidero, de $1.000.000, la base más lógica
de distribución, en este caso, sería un estudio de consumo de energía por departa-
mento, expresado en porcentaje. Si dicho estudio, hecho por un ingeniero eléctrico,
muestra por ejemplo que al departamento de producción (1) se le ha asignado un
porcentaje de 40% en cuanto a consumo de energía, los costos indirectos asignados
a este departamento se pueden calcular muy fácilmente, tomando la cifra de
$1.000.000 como 100%, así:
131
CONTABILIDAD DE COSTOS
8 × $1.200.000
= $240.000
40
$12.000.000
D= = $1.200.000 /año
10
1.200.000 × $3.000.000
= 300.000
$12.000.000
132
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Cuadro 4.1
Almacén Requisiciones
133
CONTABILIDAD DE COSTOS
La compañía La Magdalena S.A., que utiliza costeo histórico por órdenes de producción,
tiene dos departamentos de producción y dos de servicios. De acuerdo con la experien-
cia, esta compañía acostumbra repartir los costos indirectos de los departamentos de
servicios a los de producción, según las siguientes bases:
Se requiere:
Repartir los costos indirectos de los departamentos de servicios en los de produc-
ción, utilizando el método directo.
Solución
134
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
$6.000.000 × 12.000 h
= $1.500.000
48.000 h
$6.000.000 × 36.000 h
= $4.500.000
48.000 h
$1.160.000 × 16.000 h
= $1.031.110
18.000 h
Costos indirectos que corresponden al departamento de producción 2:
$1.160.000 × 2.000 h
= $128.890
18.000 h
En el cuadro 4.2 se puede apreciar mejor la repartición de los costos indirectos de
los departamentos de servicios.
Cuadro 4.2
Servicios 1:
$6.000.000 $1.500.000 $4.500.000
Servicios 2:
$1.160.000 $1.031.110 $128.890
135
CONTABILIDAD DE COSTOS
CIF presupuestados
t=
Base presupuestada
El presupuesto de los costos indirectos, a un nivel normal de producción que gene-
ralmente es de 100% (pero que puede ser diferente según la política de la empresa), se
hace de acuerdo con los procedimientos ya vistos.
Las bases de aplicación de los costos indirectos a la producción son las mismas:
unidades de producción, horas de mano de obra directa, costo de esas horas, costos de
los materiales directos, costo primo, horas máquina, etcétera.
Todas las fórmulas aplicadas anteriormente sobre el nuevo nivel de producción, va-
riación neta de costos indirectos, variación de presupuesto, etc., se aplican en igual for-
ma en la departamentalización de los costos, estudiando cada departamento de
producción por separado.
La presupuestación, bien sea de costos indirectos, de horas de mano de obra direc-
ta, de horas máquina o de unidades producidas, se hará teniendo en cuenta dos posibili-
dades: que se utilicen presupuestos estáticos o presupuestos flexibles.
136
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
En el siguiente ejemplo se pueden apreciar todos los pasos que se deben seguir para
solucionar los problemas de departamentalización de los costos.
En diciembre 31, la compañía El Morro S.A. dispone de los siguientes datos reales
del periodo (un año) en materia de costos indirectos:
137
CONTABILIDAD DE COSTOS
Departamento de servicios A
Se reparte primero con base en un estudio del costo de la maquinaria en cada depar-
tamento. Dicho estudio muestra lo siguiente:
Departamento de servicios B
Se reparten con base en un estudio del número de empleados en cada departamen-
to. Dicho estudio muestra lo siguiente:
6. La compañía calcula sus tasas de aplicación de los costos indirectos a la producción así:
Departamento de laminado:
Con base en el costo de las horas de mano de obra directa presupuestadas.
138
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Departamento de acabado:
Con base en el costo de los materiales directos presupuestados.
Departamento de laminado:
Con base en los costos reales de las horas de mano de obra directa.
Departamento de acabado:
Con base en los costos reales de los materiales directos usados.
8. La compañía estima que los costos variables en el periodo serán 50% del total de los
costos presupuestados en cada departamento de producción, incluidos los costos
de los de servicios.
Se requiere:
a) Cerrar la cuenta de control de costos indirectos de fábrica.
b) Calcular los verdaderos niveles de producción de cada departamento.
c) Calcular las variaciones y cerrar las cuentas de costos indirectos.
d) Cerrar las cuentas de variaciones.
Solución
Lo primero que se debe hacer en este problema es repartir los costos indirectos de
los departamentos de servicios a los de producción, tanto para el caso de los costos
indirectos presupuestados como para el caso de los reales.
De acuerdo con los datos del problema, los costos del departamento de servicios A,
en total de $100.000, se reparten primero a los demás departamentos, incluyendo el
de servicios B, bajo la base del costo de la maquinaria, así:
139
CONTABILIDAD DE COSTOS
Los costos del departamento de servicios B, que queda en esta primera fase con un
total de $48.000 ($38.000 + $10.000), se reparten entre los de producción con base en
el número de empleados de cada uno. Así, corresponden $24.000 por departamento,
pues ambos tienen el mismo número de empleados. Se obtienen entonces unos costos
indirectos presupuestados totales para laminado y acabado de $374.000 y $314.000,
respectivamente.
Todos los cálculos anteriores aparecen resumidos en el cuadro 4.3.
Cuadro 4.3
Se procede ahora a hacer la repartición de los costos indirectos reales de los depar-
tamentos de servicios en los de producción, de la misma manera como se procedió con
los costos presupuestados, y empleando las mismas bases de repartición. Los datos y
cifras calculadas en forma similar a la anterior situación, aparecen registradas en el cua-
dro 4.4.
Cuadro 4.4
140
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Costos indirectos reales (laminado) (5a) Costos indirectos reales (acabado) (5a)
(5a) 376.250 376.250 (5a) (5a) 265.500 265.500 (5a)
CHMODR $598.400
NOR = = = 80%
CHMODP $748.000
CIFP $314.000
Departamento de acabado: t = = = 0,5 = 50%
CMDP $628.000
CIFA = t × CMDR
CIFA $320.280
CMDR = = = $640.560
t 0,5
CMDR $640.560
NOR = = = 102%
CMDP $628.000
141
CONTABILIDAD DE COSTOS
Departamento de laminado:
Costos indirectos variables presupuestados al nuevo nivel:
$187.000 × 80% = $149.600
Costos indirectos presupuestados (al nivel de 80%).
Prueba: VN = VP + VC
VN = –$39.650 + (–$37.400) = (–$77.050)
Departamento de acabado:
Costos indirectos variables presupuestados al nuevo nivel:
$157.000 × 102% = $160.140
Costos indirectos presupuestados (al nivel de 102%).
142
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
143
CONTABILIDAD DE COSTOS
Resumen
La departamentalización de los costos de producción funciona en aquellas empresas
que cuentan a la vez con departamentos de producción en los cuales se utilizan los
tres elementos de costo en la elaboración de los productos, y departamentos de
servicios, que sólo incurren en costos por concepto de costos indirectos, los cuales
a su vez deberán ser absorbidos por los departamentos de producción, funcionando
así cada departamento o centro de producción como una empresa que elabora un
solo producto, con una tasa predeterminada propia de acuerdo con su funcionamien-
to, y con idénticos procedimientos a los ya vistos en capítulos anteriores, en relación
con el cálculo de los costos indirectos aplicados a la producción en cada hoja de
costos, y las diferentes variaciones de costos indirectos que se presenten.
A manera de resumen se presenta a continuación una lista de los pasos que se
deben seguir cuando se va a utilizar un sistema de costos departamentalizado:
1. Establecer con claridad cuáles son los departamentos de fabricación y cuáles los
de servicios.
2. Presupuestar los costos indirectos para toda la empresa, tanto para los departa-
mentos de producción como de servicios.
3. Distribuir las cifras totales de costos indirectos de fabricación, tanto en los depar-
tamentos de producción como de servicios, de acuerdo con las bases previamen-
te especificadas.
4. Transferir los costos de los departamentos de servicios a los de producción,
según las bases establecidas y el método determinado.
5. Calcular las tasas predeterminadas de costos indirectos para cada departamento
de producción.
6. Contabilizar los costos indirectos reales de la fábrica durante el periodo, con un
débito a la cuenta Costos indirectos de fabricación control (seguro o depreciación
de alquiler, etc.) y un crédito a créditos misceláneos (Caja, seguro pagado, o
depreciación acumulada de maquinaria) y hacer al final del periodo la distribución
de los costos indirectos reales de los departamentos de servicios en los de produc-
ción, siguiendo las mismas bases de distribución que se aplicaron en relación con
la presupuestación de los costos indirectos, hasta obtener los costos reales (ya
departamentalizados) para cada uno de los departamentos de producción.
7. Calcular los costos indirectos presupuestados al nuevo nivel de producción, o
sea al nivel real en que se realiza, teniendo en cuenta que los costos fijos perma-
necerán estables y que únicamente cambiarán los variables en la medida en que
cambie el nivel de producción en relación con el establecido inicialmente para
hacer la presupuestación.
144
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
145
CONTABILIDAD DE COSTOS
EJERCICIOS
1. La compañía Distribuidora S.A., que utiliza el sistema de costeo por órdenes de
producción, tiene tres departamentos de producción y tres de servicios.
Servicios 2 se reparte
primero, seg n n mero
de empleados 20 10 10 5 5 5
Servicios 3 se reparte
seg n el área en metros
cuadrados 30 20 10 10 10 10
146
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
En diciembre 31, la hoja de costos por trabajo (resumen de todo el año) muestra
lo siguiente:
Costo total
Departamento 1 $7.500.000
Departamento 2 $4.400.000
Departamento 3 $4.800.000
4. Los costos indirectos variables son 50% del total de los costos presupuestados
para cada departamento.
5. En los tres departamentos, la base de aplicación de los costos indirectos a la
producción son las horas de mano de obra directa.
6. Las horas de mano de obra directa presupuestadas para el periodo son las si-
guientes:
147
CONTABILIDAD DE COSTOS
3. La compañía Nirvana S.A., que cierra sus libros cada año en septiembre 30 y que usa
el sistema de costeo histórico por órdenes de producción, dispone en septiembre
30, después de los registros de cierre, de los siguientes saldos de sus cuentas del
libro Mayor.
148
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Se estima además que los costos indirectos presupuestados fijos serán 50%
del total de los costos presupuestados para cada departamento.
149
CONTABILIDAD DE COSTOS
4. La compañía Gualanday S.A., que usa el sistema de costeo histórico por órdenes de
fabricación, tenía en diciembre 31 los siguientes saldos en sus cuentas del libro Ma-
yor:
R: Depto. A: VN = $1.866.700
150
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
5. En junio 30, la compañía Indulax S.A., que sigue el sistema de costeo histórico por
órdenes de producción, presupuesta los siguientes costos indirectos para el periodo
comprendido entre el 1 de julio y el 31 de diciembre:
151
CONTABILIDAD DE COSTOS
6. Galletas S.A. es una compañía que tiene un solo departamento de producción, tres
de servicios y usa costos departamentalizados por órdenes de producción.
En enero 1o, antes de iniciar el periodo contable de ese año, la empresa tiene un
presupuesto de costos indirectos elaborado al nivel normal de 100%:
Depreciación Costo
en maquinaria 30.000.000 maquinaria
ilovatios
Energía 9.600.000
Combustible
y calefacción 7.200.000 rea
152
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Costo
Área No. de Costo de la Energía Costo estimado
Depto. en m2 empleados maquinaria en kilovatios de HMODP materiales
Servicios 1 30 12 12.000.000 24
Servicios 2 20 8 10
Servicios 3 10 6 16
R: 0,8
R: $280.000.000
7. La compañía Distractora S.A., que utiliza el sistema de costeo histórico por órdenes
de producción, tiene tres departamentos de producción y tres de servicios.
Haga un cuadro de costos indirectos presupuestados departamentalizados a un
nivel de 90% teniendo en cuenta la siguiente información:
153
CONTABILIDAD DE COSTOS
Servicios 2 se reparte 20 10 10 5 5 5
primero, seg n n mero
de empleados
Servicios 3 se reparte 30 20 10 10 10 10
seg n área en metros
cuadrados
8. La compañía Simpática S.A., que utiliza el sistema de costeo histórico por órdenes
de producción, produce vajillas plásticas y cuenta con tres departamentos de pro-
ducción (1, 2 y 3) y tres de servicios (A, B y C).
El cuadro que se muestra a continuación contiene los costos indirectos reales ya
departamentalizados, así como las cantidades que se aplican a la producción en
cada departamento por concepto de costos indirectos.
R: Depto. 1: VN = –$500.000
154
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
2. Los costos indirectos variables son 40% del total de los costos indirectos
presupuestados (ya departamentalizados).
3. Los verdaderos niveles de producción son los siguientes:
Departamento 1: 80%
Departamento 2: 90%
Departamento 3: 100%
R: Depto. 1: VN = $500.000
Mano de obra
indirecta $120.000.000 $60.000.000 $50.000.000 $57.084.000
Salarios
de supervisores $24.000.000 No. de empleados
Depreciación Costo
de maquinaria $9.000.000 de maquinaria
155
CONTABILIDAD DE COSTOS
Depto. 2 20 30 20 70.000.000
Servicios 1 10 20 10 20.000.000
Servicios 2 10 10 30 0
11. Firolito S.A. es una empresa de producción que utiliza el sistema de costeo histórico
por órdenes de producción, en sus dos departamentos de producción y dos de
servicios. Las estadísticas de producción en un determinado periodo muestran los
siguientes datos:
rea de c/depto. 40 m2 40 m2 10 m2 10 m2
No. de empleados 40 40 10 10
Horas de ingeniería 60 40
156
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
12. La compañía Afganistán S.A., que utiliza el sistema de costeo histórico por órdenes
de producción, muestra los siguientes datos para un periodo:
N mero de empleados 20 20 10 10
Horas de ingeniería
presupuestadas 100.000 50.000
157
CONTABILIDAD DE COSTOS
Servicios 3 se reparte
primero, seg n el área 100 80 60 40 40 40
en pies cuadrados
Servicios 2 se reparte
seg n el costo $41.600.000 $12.000.000 $8.000.000 $6.000.000 $2.000.000 $2.000.000
de la maquinaria
Servicios 1 se reparte
al final seg n el n mero 80 60 40 40 20 20
de empleados
158
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Depto. 1 $210.000.000
Depto. 2 130.000.000
Depto. 3 131.500.000
Depto. 1 $173.040.000
Depto. 2 130.810.000
Depto. 3 118.125.000
14. La Reyerta S.A. es una empresa manufacturera, que tiene dos departamentos de
producción y dos de servicios y utiliza el sistema de costos históricos por órdenes
de producción. Al final de un periodo elabora los siguientes presupuestos para el
periodo siguiente, con base en un nivel normal de 100%:
159
CONTABILIDAD DE COSTOS
Las estadísticas de producción del periodo dan cuenta de los siguientes resulta-
dos reales:
N mero de empleados 50 50 25 25
R: VP = $1.360.000; VC = 0
VP = –$1.268.000; VC = –$428.320
15. Chévere S.A. es una compañía que usa costos departamentalizados por órdenes de
producción, y para un periodo muestra los siguientes datos:
160
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Horas máquina
presupuestadas 200.000 100.000
N mero de empleados 40 20 10 20
rea en m2 10 m2 10 m2 5 m2 5 m2
1. Producción A aplica sus costos indirectos a la producción con base en las horas
de mano de obra directa, y producción B con base en las horas máquina.
2. Los costos indirectos fijos de producción son 50% de los totales.
3. Producción A trabaja con un nivel real de actividad de 90%, y producción B con
un nivel real de actividad de 80%.
a) Haga la departamentalización de los costos indirectos presupuestados y rea-
les.
b) Calcule las variaciones de presupuesto y de capacidad, y muestre cómo
surgen contablemente.
R: VP = –$ 175.000; VC = –$2.470.000
VP = –$5.900.000; VC = –$2.650.000
161
CONTABILIDAD DE COSTOS
162
Competencia global Competencias específicas
Comprende y 1. Comprende y analiza todo el flujo
analiza las de información que conlleva un
características sistema de acumulación de costeo
básicas de un por procesos.
sistema de 2. Genera informes de costos de
acumulación de producción para facilitar la
costos por planeación y el control en un
procesos, sistema de acumulación de costeo
incluyendo los por procesos.
flujos de costos, 3. Calcula el costo de un producto
sus registros cuyo proceso implica tres o más
contables y la departamentos de producción.
presentación de 4. Aplica los métodos de registro
informes de contable para este sistema de
producción. acumulación de costos.
5. Calcula unidades equivalentes y
explica su función dentro de un
sistema de manufactura por
procesos.
6. Compara las diferencias entre los
sistemas de costeo por procesos y
por órdenes de producción.
Naturaleza de los costeos por procesos
El segundo sistema de costeo, denominado costeo por procesos, tiene como particulari-
dad especial el que los costos de los productos se calculan por periodos, durante los
cuales la materia prima sufre un proceso de transformación continua, bien sea en proce-
sos repetitivos o no para una producción relativamente homogénea, en la que no es
posible identificar los elementos de costo de cada unidad terminada, como sí sucede en
el sistema de costeo por órdenes de producción.
Los costeos por procesos se utilizan en empresas de producción masiva y continua
de artículos similares, como las industrias de textiles, de procesos químicos, plásticos;
cementos, acero, azúcar, petróleo, vidrio, minería, etc., en las cuales la producción se
acumula periódicamente en los departamentos de producción o en centros de costos,
bien sea en procesos secuenciales o en procesos paralelos. En los primeros el artículo en
fabricación va de un departamento a otro hasta quedar totalmente terminado. En los
segundos, el artículo en fabricación se trabaja en procesos independientes, cuya unión
final es necesaria para obtener el producto terminado.
La tendencia moderna en costeos, como consecuencia de una tecnología más avan-
zada, es hacia la aplicación del sistema de costeo por procesos con datos estándar,
porque facilita más la planeación y el control de la producción. En una empresa se pue-
den presentar simultáneamente procesos secuenciales y paralelos, así como también se
puede dar el caso de que se utilicen al mismo tiempo los dos sistemas de costeo, de
acuerdo con sus diferentes procesos de producción.
En el sistema de costeo por procesos, una vez iniciado un proceso determinado, ya
sea de una parte específica o del producto mismo, no se puede interrumpir porque es de
naturaleza continua. Debe entenderse claramente que la naturaleza continua del proce-
so se refiere exclusivamente a cada una de las muchas operaciones que se pueden pre-
sentar en un producto, bien sea de carácter secuencial o paralela. No quiere ello decir
que todo el proceso de fabricación de un artículo en empresas que utilizan este segundo
sistema de costeo sea continuo, aunque haya casos en los cuales se dé tal situación,
como en la elaboración de determinados artículos de cristal y de plástico.
La aplicación de un sistema de costeo por procesos puede hacerse de dos maneras:
con base en datos históricos, o con base en datos predeterminados estándar, con el
consiguiente aumento de los costos administrativos, pero con las extraordinarias venta-
jas que ofrece este método para el control de la producción.
164
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
165
CONTABILIDAD DE COSTOS
costos indirectos de fabricación, bastaría dividir dicho costo de producción por el núme-
ro de unidades producidas para saber cuánto cuesta elaborar cualquier artículo. Sin em-
bargo, la dificultad surge en el cálculo del costo unitario en situaciones especiales, de
ocurrencia frecuente. Por ejemplo, si una empresa tiene un solo departamento de pro-
ducción, elabora un solo artículo y termina al final de una semana o un mes todas las
unidades comenzadas, para tener el costo unitario basta sumar los datos reales de los
tres elementos y dividir dicha cifra por el número de unidades producidas. No obstante,
lo más común en la realidad es que las empresas cuenten con varios departamentos de
producción y de servicios, y elaboren más de un artículo diferente. Suele ocurrir que,
además de las unidades que se terminan con respecto a cada departamento al final de un
periodo, quedan algunas en proceso o semielaboradas, a las cuales les falta un pequeño
porcentaje por concepto de todos o alguno de los elementos de costo para quedar
completamente terminadas en cuanto a su respectivo departamento.
Es precisamente en estos casos cuando surgen las principales dificultades en costeos
por procesos; las unidades semiterminadas que se presentan al concluir el periodo del
proceso que se realiza en uno u otro departamento de producción requieren aún un
determinado porcentaje con respecto a los elementos de costo para que se consideren
como terminadas; no es posible conocer con exactitud el porcentaje de elaboración que
llevan consigo, de ahí que tampoco se pueda saber realmente el número de unidades
que se han elaborado en cada uno de los departamentos de producción. Se tiene que
recurrir entonces, para obviar la dificultad, a lo que se ha denominado producción equi-
valente para poder calcular los costos unitarios equivalentes, que se verán más adelante.
166
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Figura 5.1
Carta del flujo de trabajo
Materiales
L
Mano de obra
Depto. 1
L
Costos indirectos
L
Materiales
L
Mano de obra
Depto. 2
L
Costos indirectos
L
Materiales
L
Mano de obra
Depto. 3
L
L
Costos indirectos
L
Productos terminados
167
CONTABILIDAD DE COSTOS
168
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Luego se trasladan los costos del proceso del departamento A al B mediante el si-
guiente registro:
De los registros contables que se han hecho hasta este momento, se puede observar
que el departamento B ha absorbido los costos del A y junto con los propios ha comple-
tado el proceso de producción. El paso de las unidades terminadas al almacén se registra
finalmente de la siguiente manera:
169
CONTABILIDAD DE COSTOS
Figura 5.2
En cada departamento de producción hay PEP final
PEP inicial final periodo anterior, PEP inicial final periodo anterior,
L
L
mismo departamento mismo departamento
PERIODO ACTUAL
L L
Unidades comenzadas
L
DEPTO. A DEPTO. B
L
y transferido hacia el almacén
Costos por mano de obra
L
L L L
DEPTO. A DEPTO. A
PERIODO SI UIENTE
L L
L L L L
170
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
1. Que las unidades terminadas, con su respectivo costo unitario equivalente total (es
decir, la suma de los costos unitarios equivalentes por cada uno de los elementos de
costo) sean transferidas al siguiente departamento, es decir, pasan al B para conti-
nuar allí el proceso durante el periodo actual.
2. Que por alguna circunstancia, las unidades terminadas en cuanto a su proceso en el
departamento A no sean transferidas al B durante el periodo actual, caso en el cual
se convertirán en un trabajo en proceso inicial para el departamento A en el periodo
siguiente, para unirse a las unidades que se terminen en cuanto a ese departamento
en dicho periodo, y continuar el proceso en el B si son transferidas en el mismo.
171
CONTABILIDAD DE COSTOS
conversión de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos en trabajo en proce-
so correspondiente al departamento A; un asiento para registrar el trabajo en proceso
terminado en ese mismo departamento pero no transferido al siguiente; asientos para
transferir el trabajo en proceso del departamento A al B y el uso de los tres elementos de
costo en dicho departamento, así como un asiento similar al que se hizo anteriormente
en el caso de que quedaran unidades terminadas en cuanto al proceso en el B pero que
no hubiesen sido transferidas al almacén; y, finalmente, el de transferencia de los costos
de las unidades terminadas hacia el almacén, es decir, la conversión del trabajo en proce-
so de los dos departamentos de producción en productos terminados.
Productos semielaborados
Las unidades que quedan sin terminar al final de un periodo se denominan unidades en
proceso o semielaboradas. En costeos por procesos es necesario conocer en qué grado
de elaboración se encuentran las unidades con respecto a los tres elementos de costo.
En la práctica, la mayoría de las veces es casi imposible determinar con exactitud tal
porcentaje; de manera que en general se procede a hacer estimaciones teniendo en
cuenta la experiencia en este campo. Es muy factible señalar, así, qué porcentaje por
materiales, mano de obra y costos indirectos, le falta a un artículo semielaborado para
quedar completo en relación con un determinado departamento de producción.
Producción equivalente
Es muy probable que una empresa que sólo tenga un departamento de producción, no
deje al final de un periodo ningún trabajo en proceso, es decir, no queden unidades
semielaboradas. Con el sistema de costeo por procesos no se presentaría ninguna dificul-
tad para conocer los costos de producción de cada artículo elaborado, puesto que sólo
bastaría sumar los datos reales de los tres elementos y dividir el resultado entre el núme-
ro de unidades terminadas. Sin embargo, el caso más común es que las empresas posean
más de un departamento de producción y, por tanto, se presenta con mucha frecuencia
el hecho de que queden unidades sin terminar en varios de ellos siendo indispensable
conocer entonces el porcentaje de elaboración en que quedaron, para poder averiguar
la llamada producción equivalente, es decir, la producción con respecto a los materiales,
mano de obra y los costos indirectos, la cual se determina por los porcentajes de elabo-
ración o por el porcentaje que falta a cada elemento de costo para quedar terminado
con respecto al departamento.
En la práctica, uno de los procedimientos más empleados para determinar el número
de unidades semielaboradas en cada departamento de producción y el porcentaje de
elaboración que llevan en un momento, es considerar que están terminadas totalmente
en cuanto materiales, es decir, ya tienen 100% por este concepto y se supone por expe-
riencia que los otros dos elementos, la mano de obra y los costos indirectos de fabrica-
ción, tienen ya 50% de elaboración, en cada caso. Todo lo anterior se puede expresar de
la siguiente manera: las unidades semiterminadas no requieren ya más materiales, pero sí
172
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
necesitan 50% más por concepto de mano de obra y otro 50% por costos indirectos
para que se les considere terminadas en cuanto a dicho departamento.
Se debe aclarar que aunque lo anterior es una práctica bastante común, en muchos
casos la situación puede variar notablemente, y los porcentajes se determinan por las
experiencias obtenidas en periodos anteriores, buscando en todo momento la mayor
exactitud posible. Puede decirse, igualmente, por este solo aspecto que aún en el siste-
ma de costos históricos por procesos, surgen cifras estimadas. De manera que a pesar de
que se diga que se está trabajando con cifras reales, no es absolutamente cierto.
Las unidades que han quedado en proceso, o sea las semielaboradas, se encuentran
terminadas totalmente con respecto a los materiales, es decir, tienen 100% por el primer
elemento; por mano de obra están terminadas en 70%, lo que quiere decir que les falta
30% para quedar listas con respecto al segundo elemento; y por costos indirectos están
terminadas en 70%, es decir, que les falta 30%. Todo lo anterior se puede expresar en
una forma más simple, así:
100% materiales
Unidades en proceso: 2.000 70% mano de obra
70% costos indirectos
173
CONTABILIDAD DE COSTOS
Para averiguar el costo unitario equivalente por materiales, basta dividir el costo que
tiene este primer elemento ($14.760.000) por el número de unidades terminadas por
concepto de materiales (12.000), obteniéndose así el costo unitario de $1.230, así:
$14.760.000
= $1.230/unidad
12.000 unid.
Estas 11.400 unidades equivalentes completadas por mano de obra tienen un costo
por el mismo concepto de $25.600.000, es decir, que el costo unitario equivalente por
mano de obra es de $2.245, calculado así:
$25.600.000
= $2.245/unidad
11.400 unid.
$9.690.000
= $850/unidad
11.400 unid.
La suma de los tres costos unitarios equivalentes por materiales, mano de obra y
costos indirectos, fijará el costo unitario de producción, así:
El costo unitario de producción será el que llevarán las unidades terminadas, para
efectos de averiguar su costo total.
174
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Informe de unidades
Cuando se emplea costeo por procesos no se requiere llevar una hoja de costos por
trabajo, como se hacía en costeo por trabajos, pero se deben tener en cuenta dos cua-
dros especiales: un informe de unidades y otro de costos de producción.
El informe de unidades, como su nombre lo indica, contemplará solamente todo lo
relacionado con las unidades producidas, sin tener en cuenta los costos. En él se aprecia-
rá claramente cuántas unidades comenzaron en determinado periodo, cuántas se termi-
naron y se transfirieron, cuántas quedaron en proceso, cuántas se perdieron, etcétera.
La presentación de este informe de unidades de producción es peculiar a cada em-
presa, de acuerdo con sus necesidades, sus departamentos de producción, etc. De ahí
que se pueden presentar muchas variaciones en este sentido.
El informe de unidades que aparece en el cuadro 5.1 contiene todas las situaciones
posibles que se pueden presentar y puede ampliarse en el caso de que existan más
departamentos de producción. Ya sea que se presenten o no unidades recibidas del
departamento anterior, o que existan o no unidades terminadas, no transferidas (el mis-
mo departamento, del periodo anterior), etc., el cuadro se presta para cualquier situación
con respecto tanto a las unidades del periodo anterior como para el análisis de las del
actual.
175
CONTABILIDAD DE COSTOS
Cuadro 5.1
Compañía...
Informe de unidades Periodo X
Total de unidades
Unidades en proceso:
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Total de unidades
obra y costos indirectos. Presenta los costos en cada departamento de producción hasta
el último, con la consiguiente conversión al pasar al almacén como productos termi-
nados.
Para el informe de costos de producción se utilizan también muchas formas de acuerdo
con la empresa. Un modelo bastante completo, que se presta para diferentes situaciones
se presenta en el cuadro 5.2.
Los informes de unidades y de costos de producción, tal como aparecen en los
cuadros 5.1 y 5.2 están elaborados para cualquiera de las numerosas situaciones o casos
que se presentan en costeos por procesos, y desde el punto de vista práctico, su utiliza-
ción en el campo industrial facilita los cálculos de los costos unitarios equivalentes en
cada departamento de producción. Sin embargo, desde el punto de vista didáctico, la
utilización de estos informes no es conveniente, no sólo porque en realidad hacen difícil
la comprensión de los diferentes pasos o procesos de producción, sino porque los meca-
176
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
177
CONTABILIDAD DE COSTOS
niza y los hace rutinarios. De ahí la importancia de entender claramente los diferentes
pasos de cada problema de costeo por procesos, tanto en su movimiento de unidades
como en sus costos de producción de un periodo a otro y de un departamento a otro.
De manera que en la solución de un problema de costeo por procesos se puede proce-
der de diferentes maneras: o bien se hace un análisis claro de lo que ocurre en cada
departamento de producción en cuanto a sus unidades y flujo de costos, sin recurrir a
cuadros de ninguna naturaleza, o se procede a “dibujar” el problema con base en
diagramas de flujo de unidades y de costos de producción, como se puede apreciar en la
figura 5.2, o se recurre a los cuadros de informe de unidades e informe de costos de
producción que aparecen en los cuadros 5.1 y 5.2.
Presentación de casos
Cuando se utiliza el sistema de costeo por procesos en empresas que tienen varios de-
partamentos de producción, suelen presentarse situaciones diferentes, es decir, casos
distintos en relación con el análisis de sus costos y su contabilización.
Por ejemplo, es probable que en determinada situación sólo exista el trabajo en
proceso del actual periodo, representado en el uso de los materiales, la mano de obra y
los costos indirectos de fabricación, y no vengan unidades de un periodo anterior con
sus correspondientes costos. También es probable que sólo se requiera el uso de mate-
riales en el primer departamento, o en todos, o que se pierdan unidades sólo en uno o en
todos los departamentos, o que se comiencen unidades sólo en el primer departamento
o en todos. Son muchísimas las situaciones que se pueden presentar, y cada una de ellas
debe afrontarse de manera diferente, por lo que vamos a sintetizar estos casos en tres,
tratando de cubrir en el tercer caso todas las dificultades posibles.
Primer caso
La compañía Taravita S.A., que tiene dos departamentos de producción y usa el sistema de
costeo histórico por procesos, tiene para un periodo los siguientes datos de producción:
178
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Depto. 1 Depto. 2
Solución
$1.120.000
= $40/unidad
(27.000 + 1.000 × 100%)
$828.000
= $30/unidad
(27.000 + 1.000 × 60%)
$274.000
= $10/unidad
(27.000 + 1.000 × 40%)
179
CONTABILIDAD DE COSTOS
$540.000
Costo unitario equivalente por materiales: = $20/u
25.000 + 2.000 × 100%
$319.200
Costo unitario equivalente por mano de obra = $12/u
25.000 + 2.000 × 80%
180
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
$540.000
Costo unitario equivalente por costos indirectos = $8/u
25.000 + 2.000 × 60%
Costo unitario total $120/u
181
CONTABILIDAD DE COSTOS
Segundo caso
Para un nuevo periodo de producción, la compañía Taravita S.A. suministra los siguientes
datos.
Depto. 1 Depto. 2
182
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Depto. 1 Depto. 2
$0 $80/u
Costos unitarios del periodo anterior:
$40/u $20/u
Por concepto del depto. anterior $30/u $12/u
Por costos propios de ese periodo:
Costo unitario equivalente por materiales $10/u $8/u
Costo unitario equivalente por mano de obra
Costo unitario equivalente por $2.500.000 $2.484.000
costos indirectos $1.585.560 $1.553.800
Costos requeridos en el periodo actual: $ 789.600 $ 637.000
Por materiales directos
Por mano de obra directa
Por costos indirectos
Solución
El cálculo de los costos unitarios equivalentes por materiales, mano de obra y costos
indirectos en el depto. 1, requiere la utilización del método del promedio ponderado en
la evaluación de inventarios, puesto que existen costos que vienen del mismo depto. 1
pero del periodo anterior, y costos propios del actual periodo por cada elemento de
costos.
Por ejemplo, para calcular el costo unitario equivalente por materiales en el actual
periodo, se divide la suma del costo de los materiales que vienen del periodo anterior y el
costo de los materiales del actual periodo, por la producción equivalente de unidades en
cuanto a materiales en el actual, sin tener en cuenta las unidades perdidas, para que las
unidades buenas absorban ese costo, y en igual forma se calculan los otros costos unitarios
equivalentes por mano de obra y costos indirectos. Los cálculos son los siguientes:
183
CONTABILIDAD DE COSTOS
$62.000
184
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Al igual que en el primer caso, también aquí se puede resumir el informe de unidades
en la igualdad: unidades que llegan = unidades que salen.
En cuanto al informe de costos, se plantea así:
185
CONTABILIDAD DE COSTOS
Las características de este tercero y último caso, que será presentado a manera de ilustra-
ción general con todas las complicaciones posibles y sus diversas soluciones, son las
siguientes:
• Existen varios departamentos de producción.
• Se usan materiales en todos los departamentos.
• Hay PEP (inicial) en cada departamento.
• Hay PEP terminado no transferido (inicial) en cada departamento.
• Hay unidades comenzadas en los dos primeros departamentos.
• Hay unidades perdidas en todos los departamentos.
• Hay PEP terminado no transferido (final) y PEP (final) en cada departamento.
El ejemplo tratado a continuación en relación con este tercer caso, se analizará más
adelante, tal como se vieron los anteriores casos, pero para una comprensión más lógica
de esos problemas de costeo por procesos, lo más indicado es hacer en principio un
diagrama de flujo, tanto de unidades como de costos, con la seguridad de que así se
podrá seguir racionalmente el flujo de unidades y de costos de producción de un depar-
tamento a otro, hasta llegar al almacén. Es bueno aclarar asimismo, que para no hacer
demasiado extensa la ilustración, se trabajará únicamente con departamentos de produc-
ción, dándose por entendido que los costos generales propios de los departamentos de
servicios ya han sido absorbidos por los respectivos departamentos de producción, me-
diante cualquiera de los métodos de repartición explicados en el capítulo 6, los cuales
funcionan igual en costeos por procesos.
La compañía Guayo Loco S.A., que tiene dos departamentos de producción y elabora el
artículo X, utiliza costeos por procesos históricos y cierra sus libros cada año en diciem-
bre 31, al finalizar su periodo contable en el año anterior. La siguiente información pre-
senta las unidades (y sus costos) que quedaron como inventario final de ese periodo:
186
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Depto. 1 Depto. 2
Unidades terminadas no transferidas 3.000 2.000
100% 100%
Unidades en proceso 1.000 50% 3.000 50%
50% 50%
Costo unitario total por concepto
del depto. anterior, del mismo depto.
pero del periodo anterior $–0– $2,72
Costo unitario equivalente del periodo:
Por materiales $1,55 $1,57
Por mano de obra $1,28 $1,24
Por costos indirectos $0,94 $0,92
Con base en la información anterior, se debe calcular el costo unitario de las unidades
que se terminan y se transfieren al almacén en el año siguiente, así como su costo total.
Solución
187
L
26.000 unidades
y transferidas
terminadas
100 materiales 2.000 100 materiales
3.000 unidades de PEP 50 mano de obra unidades 50 mano de obra
50 CIF de PEP 50 CIF
L
L
1.000 unidades terminadas
DEPTO. 2
DEPTO. 2
no transferidas
L
2.000 PEP terminado no transferido 1.000 unidades perdidas
Diagrama de flujo de unidades
L
3.000 unidades comenzadas
L L
terminadas y transferidas
22.000 unidades
Periodo anterior
Figura 5.3
Año actual
100 materiales 1.000 100 materiales
1.000 unidades de PEP 50 mano de obra unidades 50 mano de obra
50 CIF de PEP 50 CIF
L
1.000 unidades terminadas
DEPTO. 1
DEPTO. 1
no transferidas
L
3.000 unidades de PEP terminado no transferido 1.000 unidades perdidas
DE COSTOS
L
L
21.000 unidades
comenzadas
CONTABILIDAD
188
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Para el departamento 1 bastaría sumar las unidades que vienen del periodo anterior
(1.000 por concepto de PEP y 3.000 por concepto de unidades terminadas en cuanto a
su proceso en dicho departamento, pero no transferidas al departamento siguiente) con
las unidades comenzadas en el actual periodo (21.000) para obtener un total de 25.000
unidades, lo que debe equivaler a la distribución de esas mismas unidades, en el actual
periodo, en el mismo departamento 1, es decir: las unidades terminadas y transferidas al
departamento siguiente (22.000); las unidades terminadas en cuanto a su proceso en el
primer departamento pero no transferidas al siguiente (1.000); las unidades perdidas en
este primer departamento (1.000), y las unidades que han quedado en proceso (1.000),
para un total de 25.000 unidades.
Para el departamento 2 bastaría sumar las unidades que le ha transferido el departa-
mento 1 en el actual periodo (22.000) con las que le envió el mismo departamento 2,
pero del periodo anterior (2.000 unidades terminadas no transferidas y 3.000 unidades
en proceso), y las unidades comenzadas en el departamento 2 en el actual periodo
(3.000), para un total de 30.000 unidades, que debe equivaler a la distribución de esas
mismas unidades en el actual periodo, en el mismo departamento 2, es decir: las unida-
des terminadas y transferidas al almacén (26.000), las unidades terminadas en el departa-
mento 2, pero no transferidas al almacén (1.000), las unidades perdidas en este segundo
departamento (1.000), y las unidades que han quedado en proceso (2.000), para un total
de 30.000 unidades.
1. El informe de costos de producción: como su nombre lo indica, mostrará la forma
en que se obtienen los costos en cada departamento, así como la forma en que cada
departamento absorbe los costos del departamento anterior y los que le llegan del
periodo anterior, hasta quedar finalmente integrado el costo total unitario del artícu-
lo X que ha sido elaborado a través de un proceso en dos departamentos de produc-
ción, en este caso específico.
Para estudiar la forma teórica y lógica de obtener el costo unitario total del
artículo X, debemos recurrir inicialmente a un diagrama de flujo de costos, tal como
se puede apreciar en la figura 5.4.
Una forma bastante sencilla de analizar el informe de costos de producción, en
relación con el ejemplo que estamos viendo, es la siguiente:
Costos que llegan al departamento 1, durante el año actual
• Costos del periodo anterior, del mismo depto. 1:
Materiales: $1,55 c/u = $4.650
PEP terminado no transferido: Mano de obra: $1,28 c/u = $3.840
3.000 unidades CIF: $0,94 c/u = $2.820
Materiales: $1,55 c/u = $1.550
PEP: 1.000 unidades en proceso: Mano de obra: (1,28 × 0,5) = $ 640
CIF: (0,94 × 0,5) = $ 470
189
Costo total por:
Depto. anterior $2,72
Materiales $1,57 c/u.
PEP terminado Mano de obra $1,24 c/u.
no transferido CIF $0,92 c/u. PEP
L
L
DEPTO. 2
DEPTO. 2
PEF terminado no transferido
L
PEF perdido
L
PEP Costo total por: L
Materiales $17.980
Año actual
CIF $0,46 c/u.
Figura 5.4
L
DEPTO. 1
DEPTO. 1
PEF terminado no transferido
L
PEF perdido
L
PEP terminado Materiales $1,55 c/u.
L
Materiales $22.600
Costos indirectos
CONTABILIDAD
$3.760
190
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
191
CONTABILIDAD DE COSTOS
192
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
$79.610
= $2,74
2.000 + 3.000 + 22.000 + 3.000 – 1.000
Nota. El costo unitario promedio de lo que ha llegado al depto. 2 hasta este momen-
to, o sea $2,745 por cada unidad, constituye en realidad el costo total del departamento
anterior, con unidades adicionales, incluido allí algo del costo del periodo anterior del
mismo depto. 2, y sin tener en cuenta las unidades perdidas.
$11.480
Por mano de obra: = $0,41
26.000 + 1.000 + 1.000
$5.600
Por costos indirectos: = $0,20
26.000 + 1.000 + 1.000
El costo unitario total que se ha obtenido en el depto. 2 está integrado por el costo
total del departamento anterior, $2,74, y el costo unitario equivalente del periodo, $1,23.
Este costo total de $3,97 lo tendrá toda unidad que se termine y se transfiera al almacén,
toda unidad que se termine y no se transfiera, y en cuanto a las unidades que queden en
proceso, tendrán así mismo el costo de $2,74, y de $0,62 por concepto de materiales,
50% de $0,41 por mano de obra y 50% de $0,20 por costos indirectos. Las unidades en
proceso no pueden tener, como es obvio, el mismo costo de las unidades terminadas.
193
CONTABILIDAD DE COSTOS
Aquí también se puede comprobar que los costos que han llegado al departamento
2 (año actual) son iguales a las que han salido o se han producido en ese año, así:
194
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Cuadro 5.3
Depto. 1 Depto. 2
Unidades recibidas del departamento anterior 22.000
Unidades terminadas no transferidas
del periodo anterior, mismo departamento 3.000 2.000
Unidades en proceso del periodo anterior 1.000 3.000
Unidades comenzadas en el periodo 21.000 3.000
Total de unidades 25.000 30.000
195
CONTABILIDAD DE COSTOS
Depto. 1 Depto. 2
196
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Costos para distribuir: todos los rubros incluidos bajo la denominación costos depto.
anterior no tienen ningún valor en este primer departamento, puesto que no puede exis-
tir un departamento anterior al primero.
Costos en este departamento: estos datos son suministrados por el enunciado del
problema, bien sea en forma global por cada elemento de costo, o como en el caso
presente, suministrando las unidades pertinentes y su respectivo costo unitario, así:
El costo de $4.650 por materiales se obtiene al multiplicar las 3.000 unidades termi-
nadas no transferidas que vienen del periodo anterior, del mismo departamento, por el
costo unitario de $1,55 de esas mismas unidades. En igual forma se obtiene el costo de
los otros dos elementos.
Materiales $1.550
b) PEP inicial Mano de obra $ 640
Costos indirectos $ 470
Costos durante el periodo: el enunciado del problema suministra los siguientes datos:
Materiales $22.600
Mano de obra $14.320
Costos indirectos $ 3.760
Hasta este momento, todos los datos anotados han sido realmente suministrados
por el enunciado del problema, y han quedado registrados en la columna total del primer
departamento en el cuadro 5.4. Corresponde ahora calcular los costos unitarios equiva-
lentes, mediante el método del promedio ponderado, puesto que se tienen tres tipos de
unidades y de costos: los de las unidades terminadas y no transferidas, los de las unida-
des en proceso y los de las unidades que se van a comenzar en el actual periodo en este
197
CONTABILIDAD DE COSTOS
primer departamento. Esto se logra dividiendo la suma de los costos totales por cada
elemento, por su respectiva producción equivalente, sin considerar las unidades perdi-
das, de modo que las unidades buenas resultantes absorban el costo de las unidades
perdidas, así:
PEP final:
Nunca habrá costos por concepto del departamento anterior (total), en el caso del pri-
mer departamento.
198
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Este departamento
El PEP final que se acaba de obtener por concepto de depto. anterior (total) y este
depto. por cada elemento de costo, será PEP inicial del mismo departamento, en el
periodo siguiente.
Costo total real: el costo total real se obtiene sumando todos los costos que apare-
cen registrados bajo la sección de distribución real de costos, y dicho total debe ser igual
al que se registra bajo la denominación de costos totales, incluidos los del departamento
anterior y este departamento, así:
199
CONTABILIDAD DE COSTOS
Si se quiere conocer cuál es el costo que absorben las unidades buenas del periodo
por concepto de costo del departamento anterior (total) de las unidades perdidas en el
mismo periodo, bastaría calcular el costo unitario total de unidades que han llegado
hasta el momento al departamento 2 incluyendo las unidades adicionales y las unidades
perdidas, y establecer la diferencia entre dicho costo y el que se calculó anteriormente
para las mismas unidades pero sin incluir las perdidas.
200
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Materiales $17.980
Mano de obra $11.480
Costos indirectos $ 5.600
Total en este departamento: el costo total se determina sumando las cantidades que
están incluidas dentro de la sección costos durante el periodo, así:
201
CONTABILIDAD DE COSTOS
PEP final:
Este departamento
El PEP final que se acaba de obtener por concepto de departamento anterior (total)
y este departamento, por cada elemento de costo, será PEP inicial del mismo departa-
mento, en el periodo siguiente:
202
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Costo total real: el costo total real se obtiene sumando todos los costos que apare-
cen registrados bajo la sección de distribución real de costos, y dicho total debe ser igual
al que se registra bajo la denominación de costos totales incluidos los del departamento
anterior y este departamento, así:
Costo total real = $103.350 + $3.975 + $5.490 + $1.240 + $410 + $200 = $114.665
2. Registros en contabilidad: el paso final en torno a la figura 5.4 que se está estudian-
do, bien sea que se haya analizado desde el punto de vista práctico por intermedio
de diagramas de flujo de procesos, o a través de los informes de unidades e informe
de costos de producción, según los cuadros 5.3 y 5.4, es registrar en los libros de
contabilidad financiera toda la información suministrada y calculada posteriormente.
En general se acostumbra llevar cuentas T en el libro Mayor para cada uno de los
departamentos de producción, ya que así es más fácil seguir el proceso y los resulta-
dos se pueden ver con mayor claridad.
Antes de mostrar los asientos correspondientes se deben tener en cuenta los
datos conocidos de los dos departamentos de producción, en las cuentas T del libro
Mayor, así:
203
CONTABILIDAD DE COSTOS
En el departamento 2, el Inventario PEP final, año anterior, estaba dado por las si-
guientes cifras:
Todas las cifras anteriores, que fueron PEP final en un periodo anterior, serán PEP
inicial en su correspondiente departamento en el actual periodo, y por eso tales datos
deben figurar en primer término en las cuentas T correspondientes. Los registros son los
siguientes:
1. En el Diario para registrar el uso de los tres elementos de costo en el año actual,
en el departamento 1:
Inventario PEP (depto. 1) (14) 40.680
Inventario de materiales (1) 22.600
Nómina de fábrica (4) 14.320
Costos indirectos (5) 3.760
204
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
5. Registrar las unidades terminadas con respecto a los dos departamentos de pro-
ducción, pero no transferidas al almacén:
3. Cuentas T en el libro Mayor: se procede ahora a colocar en las cuentas T del libro
Mayor tanto la información conocida inicialmente como los registros contables he-
chos durante la labor de procesamiento de las unidades. Tales cuentas, que comple-
mentan las ya vistas anteriormente, son las siguientes:
205
CONTABILIDAD DE COSTOS
206
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
La cifra global por este concepto se debe cargar luego a toda la producción por
intermedio de la cuenta CIF control, ante la imposibilidad de cargarla directa-
mente a cada producto.
c) Los costos indirectos de fabricación deben ser absorbidos por la producción de
la siguiente manera: los de los departamentos de servicios deben repartirse a las
diferentes líneas de producción, consideradas cada una de ellas como un centro
de costos, de acuerdo con las bases de repartición más adecuadas, bien sea
mediante el método directo o el de distribución recíproca. De la misma manera,
los costos indirectos de cada línea de producción deben distribuirse a cada uno
de los productos de acuerdo con las bases más aconsejables.
1. Que el sistema que se esté aplicando se base en datos históricos, es decir, datos
reales, caso en el cual, al igual que bajo el sistema de costeo histórico por órdenes de
producción, el control no opera en la forma adecuada, ya que no se dispone de
bases suficientes para hacer correcciones al final de la producción. Es sólo entonces
cuando podrán tomarse las medidas del caso a fin de reducir los costos en futuros
trabajos del mismo tipo. No es posible hacer correcciones durante el proceso de
producción, debido a que los datos reales se conocerán únicamente al finalizar el
periodo de cada operación.
2. Que el sistema se aplique con datos predeterminados, es decir, calculados con ante-
rioridad al proceso mismo, caso en el cual goza de todos los beneficios que en
materia de control puede ofrecer, al permitir una comparación constante de los
resultados reales con los que se había predeterminado, y anotar cualquier desvia-
ción que se presente, así como estudiar sus causas con miras a obtener no sólo la
reducción de los costos de producción sino también a mantener un control más
estricto de las responsabilidades propias de cada uno de los centros de costos, ya
sean de producción, de servicios o de administración.
207
CONTABILIDAD DE COSTOS
El uso de los costos estándar es el más recomendable desde todo punto de vista,
pero cuando la producción sufre muchas variaciones se aconseja calcular el tercer ele-
mento de costos, tal como se hizo en el sistema de costeos históricos por órdenes de
producción, mediante el empleo de una tasa predeterminada de costos indirectos y la
utilización de diferentes presupuestos. Los dos primeros elementos de costos serán rea-
les, pero el tercero será aplicado; y al compararse al final con el dato real de los costos
indirectos de fabricación, dará lugar a una sub o sobreaplicación de dichos costos (varia-
ción neta), la cual puede descomponerse a su vez en una variación de presupuesto y otra
de capacidad. Un problema de esta naturaleza requiere el cálculo de los costos unitarios
equivalentes, tanto normales como reales, y las variaciones de costos indirectos se obtie-
nen con las mismas técnicas y fórmulas ya vistas en el primer sistema de costeo.
El ejemplo siguiente se puede aplicar a cualquiera de los casos de costeo por proce-
sos abordados con anterioridad.
1. Del mismo depto. 2, pero del periodo anterior, recibe 40.000 unidades de trabajo en
proceso (60% materiales, 40% mano de obra y 30% costos indirectos) con los si-
guientes costos: $600.000 por concepto del depto. anterior (total), y $85.000 por
materiales, $40.000 por mano de obra, y $55.000 por costos indirectos, de los cos-
tos propios requeridos en ese departamento en el periodo anterior.
2. Del depto. 1, en el actual periodo, recibe 140.000 unidades con un costo total de
$415.000.
Durante el periodo, el depto. 2 tiene los siguientes costos de producción: mate-
riales $445.000; mano de obra $387.200, y costos indirectos aplicados, $313.200.
Los costos indirectos reales del periodo tienen un costo de $313.200. La producción
del periodo es la siguiente: se terminan y se pasan al almacén, 170.000 unidades, y
quedan en proceso 10.000 unidades (80% materiales, 60% mano de obra y 40%
costos indirectos).
Antes del periodo actual, la empresa había elaborado un presupuesto de $300.000
(40% fijos y 60% variables) por concepto de costos indirectos de fabricación y 10.000
horas, también como presupuesto para el nuevo periodo.
208
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Solución
2. Costo unitario equivalente (normal) por cada elemento propio del periodo:
El costo unitario total (real) sólo cambia con respecto al cálculo del costo uni-
tario equivalente por concepto de los costos indirectos de fabricación, el cual se
obtiene al dividir el monto de los costos indirectos reales ($313.200) por la pro-
ducción equivalente del periodo en cuanto a costos indirectos (170.000 + 10.000
× 40%), lo cual da un costo unitario por este concepto de $1,8, que sumado a
$2,5 por materiales, $2,2 por mano de obra, y 6,638 por concepto del depto.
anterior (total), da un costo unitario total (real) de $13,14.
b) VP = CIFPNOR – CIFR
HMODR
NOR = CIFA = t × HMODR
HMODP
CIFP $300.000
t= = = $30/h
HMODP 10.000
$313.200
HMODR = = 10.440/h
$30/h
10.440 h
NOR = = 1,044
10.000 hp
209
CONTABILIDAD DE COSTOS
c) En relación con los registros de contabilidad, lo primero que se debe hacer es abrir la
cuenta T del libro Mayor del depto. 2, para mostrar los costos que vienen del perio-
do anterior, del mismo departamento, así:
4. Cierre de los costos indirectos aplicados y reales, mostrando cómo surgen las varia-
ciones:
Costos indirectos aplicados (2) 313.200
VP 31.380
Costos indirectos reales (5) 339.300
VC (16) 5.280
210
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Las cuentas T del libro Mayor, adicionando la que se mostró al principio, serían las
siguientes:
Inventario de productos
terminados (13) CIFA (8) CIFR (5)
2.233.460 313.200 313.200 339.300 339.300
En este caso, como en los estudiados anteriormente, el saldo final de la cuenta Inven-
tario PEP depto. 2 debe coincidir. Hay así una pequeña diferencia debido a cifras decima-
les con el costo de las 10.000 unidades (80% materiales, 60% mano de obra y 40%
costos indirectos) que quedaron en proceso al final del periodo, como en realidad ocurre
en esta ocasión, así:
211
CONTABILIDAD DE COSTOS
Resumen
Bajo el nombre de costeo por procesos se designa al segundo sistema de costeo,
que al igual que el de por órdenes de producción, puede estudiarse con datos
históricos o con datos predeterminados.
Los costos en ese segundo sistema se calculan por periodos y no por órdenes
de producción, y son propios de empresas de producción continua, donde los pro-
cesos se pueden adelantar en forma secuencial, es decir, que el proceso adelantado
en un departamento de producción requiere continuar en otro u otros hasta salir
finalmente terminado hacia el almacén, o en forma paralela, empieza donde los
procesos en cada departamento son independientes el uno del otro, y al final se
juntan o ensamblan para obtenerse el artículo deseado.
En costeos por procesos históricos el control de la producción sólo podrá ha-
cerse al final y no durante los procesos mismos, como sería el caso de usarse datos
predeterminados.
La dificultad principal en costeos por procesos es el cálculo de los costos unita-
rios por cada elemento de costos, debido principalmente a que en este sistema, a
pesar de que los tres elementos son reales, queda trabajo en proceso, es decir,
unidades semielaboradas en cada departamento sobre las cuales se tiene que esti-
mar un porcentaje de terminación con respecto a cada uno de los elementos. De
ahí que se deba recurrir a la producción equivalente para llegar a los costos unitarios
equivalentes.
Con el uso de diagramas de flujo de trabajo se puede analizar cualquier proble-
ma de costeos por procesos, siempre que se tenga en cuenta la producción equiva-
lente y el hecho de que el trabajo en proceso final, bien sea terminado en cada
departamento o no, será un trabajo en proceso inicial en el periodo siguiente, en su
mismo departamento, y, con excepción del primer departamento, constará de dos
costos: un costo por concepto del departamento anterior (total), y un costo por este
departamento, discriminado en cada elemento según su porcentaje de terminación.
Los mismos resultados se pueden obtener mediante el uso de dos importantes cua-
dros de gran uso: uno, denominado informe de unidades de producción y el otro,
informe de costos de producción.
Si una empresa sigue costeos por procesos y fabrica varios artículos al mismo
tiempo, los costos se irán acumulando por productos, con denominaciones diferen-
tes para las diversas cuentas de producción pero, en general, los procedimientos
serán exactamente los mismos que los empleados cuando se trata de la fabricación
de un solo producto. Habrá más complicaciones en cuanto al mayor número de
informes que se requerirán, pero la teoría y la aplicación de la producción equiva-
lente será la misma.
212
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Cuáles son las diferencias entre los sistemas de costeo por pedidos y por procesos?
2. ¿En costeo por procesos pueden predeterminarse los elementos de costos? Explique.
3. ¿Cuáles son los objetivos que persigue un sistema de costeo por procesos? Explique.
4. ¿Qué pasos se deben seguir en el diseño de un sistema de costeo por procesos?
Explique cada paso.
5. ¿Qué métodos se pueden aplicar para computar la producción equivalente?
6. ¿Cómo afecta al costo de producción el inventario de trabajo en proceso inicial, en
cada uno de los departamentos de producción?
7. ¿Qué representa un informe de unidades de producción?
8. ¿Se puede calcular el costo de las unidades perdidas en el primer departamento de
producción de una empresa?
9. ¿Cómo calcularía usted el costo unitario por unidades perdidas en cualquier departa-
mento diferente del primero?
10. ¿Qué efecto tiene sobre los costos de producción comenzar nuevas unidades en un
departamento diferente del primero?
11. ¿Cuáles son los costos que llevan las unidades que quedan en proceso al finalizar un
periodo, en un departamento de producción diferente al primero?
12. ¿Cuáles son los principales registros de contabilidad financiera que se deben
hacer cuando se emplea un sistema de costeo por procesos?
EJERCICIOS
1. La compañía Procesadora S.A., dedicada a la confección de vestidos para hombre,
tiene tres departamentos, a saber: corte, costura y acabado. Cada vestido tiene que
pasar necesariamente por los tres departamentos.
De los registros de la compañía se obtienen los siguientes datos para un primer
semestre:
Departamento de corte:
Unidades comenzadas en el periodo 43.000
Unidades terminadas y transferidas a costura 40.000
Unidades en proceso, 6-30 (100%, 50%, 50%) 2.000
Unidades perdidas en la producción 1.000
213
CONTABILIDAD DE COSTOS
Departamento de costura:
Unidades transferidas a acabado 36.000
Unidades en proceso, 6-30 (100%, 75%, 75%) 4.000
Costos: Materiales $60.000.000
Mano de obra $72.150.000
Costos indirectos $31.590.000
Departamento de acabado:
Se terminan todas las unidades y se pasan al almacén.
d) Haga los registros necesarios, mostrando igualmente las cuentas T del libro
Mayor.
2. La compañía Cristalina S.A. elabora un tipo especial de copas finas, en sus tres depar-
tamentos de producción: preparación (del material), fundición y vaciado. Esta com-
pañía tiene sus costos departamentalizados y utiliza el sistema de costeos históricos
por procesos.
Se dispone de los siguientes datos sobre unidades y costos de producción du-
rante el segundo semestre de un año cualquiera:
Departamento de preparación:
Unidades comenzadas durante el periodo 123.500
Unidades terminadas y transferidas 100.500
Unidades terminadas no transferidas 16.000
Unidades en proceso, 12-31 (100%, 75%, 50%) 6.000
Unidades perdidas en producción 1.000
Costos: Materiales $ 99.225.000
Mano de obra $111.320.000
Costos indirectos $ 68.115.000
214
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Departamento de fundición:
Unidades terminadas y transferidas 90.000
Unidades terminadas no transferidas 500
Unidades en proceso 12-31 (75%, 75%) 10.000
Costos: Mano de obra $151.900.000
Costos indirectos $107.800.000
Departamento de vaciado:
Unidades terminadas y transferidas 86.000
Unidades en proceso 12-31 (50%, 75%) 4.000
Costos: Mano de obra $83.600.000
Costos indirectos $53.400.000
b) Haga los registros necesarios, mostrando las cuentas T del libro Mayor.
215
CONTABILIDAD DE COSTOS
4. La compañía Precisa S.A. opera un sistema de costos por procesos en sus tres depar-
tamentos de producción.
Los datos sobre las unidades en producción para el periodo comprendido entre
enero 1o. y enero 31, son los siguientes:
216
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
b) Muestre los asientos en el Diario para registrar los costos en cada departamento,
y el traslado de un departamento a otro hasta terminar el producto y pasarlo al
almacén.
Departamento de fundición:
Unidades comenzadas en el periodo 48.000
Unidades terminadas y transferidas 42.000
Unidades terminadas no transferidas 1.000
Unidades en proceso, 3-31, (100% materiales,
50% mano de obra y 50% costos indirectos) 4.000
Unidades perdidas en producción 1.000
Departamento de acabado:
Unidades terminadas y transferidas 36.000
Unidades en proceso 3-31 (50% mano de obra
y 50% costos indirectos) 1.500
Unidades perdidas en producción 500
Los costos de producción durante el periodo son los siguientes:
217
CONTABILIDAD DE COSTOS
6. La compañía Textilera S.A. opera con un sistema de costeo por procesos en sus tres
departamentos de producción.
Los siguientes son los datos suministrados por los registros de la compañía para junio:
Departamento de producción 1:
Unidades comenzadas en el periodo 18.000
Unidades terminadas y transferidas 16.000
Unidades terminadas no transferidas 500
Unidades en proceso 6-30 (100%, 50%, 75%) 1.000
Unidades perdidas en producción 500
Los costos durante el periodo, en este primer departamento, son los siguientes:
Materiales $2.712.500
Mano de obra $3.145.000
Costos indirectos $1.897.500
Departamento de producción 2:
Unidades terminadas y transferidas 13.000
Unidades en proceso, 6-30 (100%, 75%, 75%) 2.000
Unidades perdidas en producción 1.000
Los costos durante el periodo, en este segundo departamento, son los siguientes:
Materiales $1.725.000
Mano de obra $2.682.500
Costos indirectos $1.450.000
Departamento de producción 3:
Unidades terminadas y transferidas 11.000
Unidades terminadas no transferidas 500
Unidades en proceso, 6-30 (50% mano de obra
y 50% costos indirectos) 1.000
Unidades perdidas en producción 500
Los costos de este departamento, durante el periodo, son los siguientes:
Mano de obra $2.908.800
Costos indirectos 1.708.800
a) Prepare los informes de unidades y de costos de producción, con base en
diagramas de flujo de costos.
R: Costo unitario total: $1.300/unidad
218
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
7. Bananera del Caribe S.A. es una compañía que cierra sus libros cada seis meses, y
utiliza el sistema de costeo por procesos. Al empezar su segundo periodo contable
en julio 1o. dispone de los siguientes datos finales del periodo inmediatamente ante-
rior en sus dos departamentos de producción:
Depto. 1 Depto. 2
Unidades en proceso, 6-30 100% 100%
1.000 50% 2.000 50%
50% 50%
Las unidades en proceso, 6-30, del departamento 2, cuentan con un costo del
departamento anterior (total) de $494.000.
Para el nuevo periodo iniciado en julio 1o. y terminado en diciembre 31, la
compañía dispone de los siguientes datos extractados de sus libros de registro:
Estadísticas de unidades
Depto. 1 Depto. 2
Unidades comenzadas 19.000 7.000
Unidades terminadas
y transferidas 16.000 20.000
100% 100%
Unidades en proceso, 12-31 1.000 50% 3.000 50%
50% 50%
Unidades perdidas 2.000 2.000
Estadísticas de costos
Materiales $2.050.000 $2.658.000
Mano de obra 2.725.000 3.167.500
Costos indirectos 1.875.000 2.367.500
8. La compañía Barbados S.A., que cierra sus libros cada año y utiliza el sistema de
costos por procesos, dispone en diciembre 31 de los siguientes datos en sus dos
departamentos de producción:
219
CONTABILIDAD DE COSTOS
Depto. 1 Depto. 2
Departamento anterior $ –0– $262.000
PEP final: este departamento:
Materiales 100.000 198.000
Mano de obra 135.000 110.000
Costos indirectos 45.000 44.000
Las estadísticas de unidades para el año que termina en diciembre 31, son las
siguientes:
Depto. 1 Depto. 2
Unidades:
en proceso inicial: 2.000 2.000
comenzadas en el periodo: 18.000 8.000
terminadas y transferidas: 12.000 16.000
terminadas no transferidas: 1.000 2.000
perdidas en producción: 2.000 1.000
en proceso final: 100% 100%
5.000 50% 3.000 75%
50% 50%
Con relación a los datos anteriores del problema, marque con una X la respuesta
que sea correcta, haciendo, por supuesto, los cálculos necesarios:
220
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Nota. En la solución de este problema, trabaje en los cálculos con las dos primeras
cifras decimales, sin aproximarlas.
9. La compañía Sevilla S.A. lleva un sistema de costeo por procesos históricos. Para un
periodo cualquiera tuvo los siguientes costos en sus tres departamentos de producción:
Departamento 1:
Materiales $3.010.000
Mano de obra 4.320.000
Costos indirectos 2.405.000
Departamento 2:
Mano de obra $1.425.000
Costos indirectos 950.000
Departamento 3:
Materiales $1.610.000
Mano de obra 1.380.000
Costos indirectos 1.035.000
221
CONTABILIDAD DE COSTOS
10. Al finalizar un año, la compañía Biafra S.A., que utiliza el sistema de costeo por
procesos históricos y cierra sus libros cada año en diciembre 31, cuenta con los
siguientes datos de producción:
Depto. A Depto. B
Unidades comenzadas 19.000 7.000
Unidades terminadas y transferidas 16.000 20.000
Unidades terminadas no transferidas 1.000 0
100% 100%
Unidades en proceso 1.000 50% 3.000 50%
50% 50%
11. Al finalizar sus labores contables en diciembre 31, la compañía Preciosa S.A. muestra
el siguiente análisis de unidades de ese periodo (seis meses):
222
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Con base en los datos anteriores, calcule el costo unitario por departamentos para
el primer semestre, teniendo en cuenta la información de este periodo:
223
CONTABILIDAD DE COSTOS
12. En diciembre 31, la compañía Mitaca S.A., que cierra libros cada año y utiliza el
sistema de costeo por procesos con datos históricos, tiene los siguientes datos de
producción:
También quedaron 7.000 unidades en proceso (100%, 75%, 50%), con los mismos
costos unitarios por concepto de departamento anterior (total) y costos unitarios del
periodo, de las 1.000 unidades terminadas no transferidas.
224
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Depto. 1 Depto. 2
Unidades comenzadas 21.000 5.000
Unidades terminadas y transferidas 25.000 35.000
Unidades terminadas no transferidas 2.000 1.000
80% 90%
Unidades en proceso 3.000 60% 1.000 70%
50% 60%
Unidades perdidas 0 1.000
Costo de materiales usados $4.800.000 $3.690.000
Costo de la mano de obra 3.000.000 6.690.000
Costo de los costos indirectos 1.500.000 5.660.000
Con base en la información anterior, y usando sólo una cifra decimal en todos
sus cálculos, determine:
13. La siguiente es la actividad adelantada por la empresa Los Guaduales S.A. en relación
con su producto X: en octubre primero, el depto. 2 de producción recibe del mismo
departamento pero del periodo anterior (septiembre) 40.000 unidades terminadas
pero no transferidas, con un costo total de $12.000.000. Durante el mes de octubre,
el depto. 2 recibe, del depto. 1, 60.000 unidades terminadas en cuanto a la labor en
ese departamento, con un costo de $6.620.000 y en el mismo periodo (octubre) el
225
CONTABILIDAD DE COSTOS
14. Calcule el costo unitario total de producción del artículo Z en noviembre 30, de la
empresa Macondo S.A., que usa costeos históricos por procesos y utiliza dos depar-
tamentos de producción, con base en la siguiente información:
El depto. 1 recibe en octubre 2.000 unidades en proceso (60% materiales, 40%
mano de obra, 30% CIF) con costos unitarios de $100 por materiales, $200 por
mano de obra, y $80 por costos indirectos, y comienza en noviembre 10.000 unida-
des con los siguientes costos de producción: $840.000 por materiales, $1.640.000
por mano de obra y $192.000 por costos indirectos.
El depto. 2 recibe del depto. 1 durante noviembre, 12.000 unidades terminadas
en cuanto a la labor en ese departamento, así como 4.000 unidades en proceso
(80% materiales, 60% mano de obra, y 60% CIF) provenientes del mismo depto. 2
pero del periodo anterior (octubre), con los siguientes costos unitarios: $40 por con-
cepto del depto. anterior, $80 por materiales, $100 por mano de obra y $60 por
costos indirectos. Además, el depto. 2 tiene durante el periodo (noviembre) los si-
guientes costos de producción: $942.000 por materiales, $1.248.000 por mano de
obra y $616.000 por costos indirectos. Asimismo, termina y pasa al almacén 13.000
unidades, y le quedan 2.000 unidades terminadas no transferidas, y 1.000 unidades
en proceso (70% materiales, 60% mano de obra, y 40%CIF).
15. Mafalda S.A. es una compañía que elabora el artículo B en dos departamentos de
producción y dos de servicios, en procesos secuenciales, y cierra libros cada mes. Al
finalizar diciembre, la empresa tiene listos los siguientes presupuestos en el depto. 2
de producción para enero del año siguiente:
226
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Calcule el costo unitario del artículo B al finalizar enero, teniendo en cuenta que la
empresa utiliza el sistema de costeo histórico por procesos, y que el depto. 2 de
producción lleva los siguientes costos acumulados:
– Costos del periodo anterior (diciembre) del mismo depto. 2: 10.000 unidades
terminadas no transferidas, con un costo unitario de $3.000 por concepto de
depto. anterior (total), y unos costos propios del periodo de $1.000 por materia-
les, $500 por mano de obra y $400 por costos indirectos de fabricación.
Materiales $23.520.000
Mano de obra 14.650.000
Costos indirectos de fabricación 13.200.000
Otros datos de enero son los siguientes: se terminan y se pasan a las bodegas
29.000 unidades, se pierden 500 unidades, y quedan en proceso otras 500 (80%
materiales, 60% mano de obra, y 40% CIF). En el periodo se consumieron 2.940
horas reales de mano de obra directa.
16. La empresa Putufina S.A., que usa costeos históricos por procesos y tiene dos depar-
tamentos de producción, desarrolla las siguientes actividades en relación con la ela-
boración de uno de sus productos: al comenzar enero, el depto. 2 recibe de él
mismo, pero del periodo anterior (diciembre) 20.000 unidades terminadas y transfe-
ridas, con un costo total de $6.000.000.
Durante enero, el depto. 2 recibe del depto. 1, 30.000 unidades terminadas en
cuanto a la labor en ese departamento, con un costo total de $3.310.000, y en el
mismo periodo de enero, el depto. 2 tiene los siguientes costos de producción:
Materiales $2.928.000
Mano de obra 1.458.000
Costos indirectos reales 1.936.000
227
CONTABILIDAD DE COSTOS
R: $15.360.000
17. La compañía Chang-Chu-Yito tiene en diciembre 31, periodo actual, los siguientes
resultados de sus actividades de producción.
Depto. 1 Depto. 2
Unidades recibidas del departamento anterior 12.000
Unidades terminadas no transferidas
del periodo anterior, mismo departamento
228
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
Depto. 1 Depto. 2
Materiales
PEP inicial Mano de obra
Costos indirectos 72.000 57.000
229
CONTABILIDAD DE COSTOS
2. En costeos por procesos, para determinar el costo unitario equivalente por materia-
les se divide:
a) El costo total de los materiales cargados a la producción, por el total de las
unidades producidas.
b) El costo total de los materiales de producción, por las unidades comenzadas en
cada departamento.
c) El costo total de la mano de obra, por las unidades equivalentes en cuanto a
mano de obra.
d) El costo total de los materiales cargados a producción, por la producción equiva-
lente en cuanto a materiales.
e) El costo total de la producción, por el total de la producción equivalente.
230
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
3. La producción equivalente por costos indirectos, en costeos por procesos, está dada
por:
a) La suma de todas las unidades terminadas.
b) El total de las unidades terminadas y no transferidas.
c) Las unidades que han sido terminadas por concepto del tercer elemento de
costos.
d) El total de las unidades en proceso.
e) Las unidades perdidas del periodo.
4. En costeos por procesos históricos, las unidades que quedan en proceso al final de
un periodo, en un departamento, serán:
a) Un PEP inicial para el siguiente departamento, en el periodo siguiente.
b) Un producto semiterminado para el siguiente departamento, en el mismo periodo.
c) Un PEP inicial del siguiente departamento, en el siguiente periodo.
d) Un PEP inicial del mismo departamento, en el periodo siguiente.
e) Un PEP del mismo departamento, que continúa su proceso en el actual periodo.
231
Competencia global Competencias específicas
Comprende y explica la 1. Comprende los objetivos y
importancia de las ventajas que se obtienen
establecer herramientas en las organizaciones cuando
de control de los costos se establecen estándares
a través de la para el control de la
determinación de fabricación.
estándares para mejorar 2. Aplica los procedimientos
la planeación y facilitar el que se utilizan para la
costeo del producto. determinación de estándares
por material directo, mano
de obra directa y costos
indirectos de fabricación.
3. Calcula y analiza las
variaciones en cantidad y
precio.
4. Prepara informes de costos
de producción y variaciones.
5. Comprende las ventajas y
desventajas que se derivan
de la aplicación de
herramientas de control a
partir de estándares.
Importancia de los costeos estándar
Una de las grandes desventajas que tienen los sistemas de costeo por órdenes de pro-
ducción y por procesos basados en datos históricos o reales, radica en que la gerencia de
una empresa sólo puede hacer un análisis efectivo de los costos después de que se ha
desarrollado una orden de producción o ha concluido un periodo de trabajo.
Bajo estos dos sistemas, con datos históricos, sólo después de que el producto se ha
terminado se puede iniciar el estudio de los resultados obtenidos, haciendo a lo sumo
comparaciones con experiencias anteriores y, en el mejor de los casos, tomando algunas
medidas encaminadas a reducir los costos en futuros lotes o periodos de trabajo.
De manera que, en realidad, no se puede llevar un control efectivo durante la pro-
ducción o, lo que es igual, es imposible remediar a tiempo cualquier deficiencia que se
presente en el transcurso de la misma.
Cuando se utilizan estos dos sistemas de costeo, basados en datos reales, además de
lo ya planteado, sólo es posible planear para el futuro la producción con miras a la
reducción de los costos, mediante un detenido análisis de los sistemas y métodos de
trabajo, la correcta administración de los salarios, el mejoramiento de las máquinas y, en
una palabra, el aprovechamiento de las técnicas de trabajo más avanzadas.
Datos predeterminados
La expansión cada vez más creciente de las empresas, y el deseo de la gerencia de
mantener un control más eficiente de la producción antes de que ésta se realice, para
hacer a tiempo las correcciones que sean necesarias y determinar las áreas donde con
mayor frecuencia se presentan las deficiencias e irregularidades, dónde se pierden las
unidades o dónde surgen los desperdicios, ha creado la necesidad del uso de los llama-
dos datos predeterminados, con aplicación en los sistemas de costeo por órdenes de
producción y por procesos.
Costos estándar. Con base en datos predeterminados seriamente calculados me-
diante procedimientos científicos, se indica antes de que se realice la producción, lo que
se espera que sean los costos. Posteriormente, y a medida que avanza la elaboración de
los productos, los datos predeterminados se confrontan con los reales, y se tienen en
cuenta los costos como deberían ser. Es tal la seriedad, tantos los estudios y tantas las
personas que intervienen en la predeterminación de los costos por estándares, que si
234
COSTEO ESTÁNDAR
más adelante se presentan diferencias con los datos históricos o reales, se consideran
equivocados estos últimos.
Esta aseveración se puede comprobar de la siguiente manera: si se toma en una
planta de producción donde laboran varios trabajadores, a un obrero de los que se con-
sidere como el más normal, y en las condiciones más normales posibles, se le toma el
tiempo que requiere para realizar una determinada operación, y se considera dicho tiem-
po como el estándar que se lleva a la hoja de especificaciones estándar, es muy probable
que después, cuando el obrero realice la misma operación dentro de un ciclo real de
producción, el tiempo que necesite para cubrir el mismo trabajo sea mayor que el ante-
rior, debido a diferentes causas, como situación anímica diferente como resultado de un
problema en su hogar, o principios de alguna enfermedad que disminuya su capacidad
de trabajo, etc. Esto hace que los analistas de costos consideren que el dato estándar es
el adecuado, y el dato real, el equivocado, tomándose entonces los datos estándar en los
estados financieros en lugar de los datos reales.
235
CONTABILIDAD DE COSTOS
Las decisiones en este campo pueden verse notoriamente afectadas por aque-
llos factores incontrolables que hacen fallar cualquier predeterminación de los cos-
tos por más perfecta que se haya establecido.
3. Ayuda en la preparación de los presupuestos. Los presupuestos tienen por objetivo
presentar los planes futuros de una empresa, y mientras éstos se basen en los datos
más precisos, mejores serán y mejores resultados ofrecerán.
Tipos de estándares
De acuerdo con el punto de vista que se siga en la determinación de los estándares, hay
diferentes tipos. Los principales son los siguientes:
236
COSTEO ESTÁNDAR
3. Estándares a corto plazo. Estos estándares tienen muy en cuenta las condiciones
normales de la empresa y la situación socioeconómica de la región en la cual está
ubicada; además son hechos con base en los métodos de trabajo más apropiados.
Se establecen para revisarlos cada vez que así lo requieran las condiciones verdade-
ras de la producción, es decir, cada vez que se observen resultados que están muy
distantes de los predeterminados. Con esta política se logra un alto grado de eficien-
cia en la producción, de ahí que sean los estándares de mayor uso actualmente en la
industria.
Para que este tipo de estándares funcione correctamente se requiere que la
predeterminación de los datos de materiales, mano de obra y costos indirectos se
haga para el menor tiempo posible (cada semana, por ejemplo), donde las condicio-
nes del trabajo lo permitan, para poder así hacer una confrontación rápida con los
resultados reales del trabajo y obrar, en consecuencia, en la corrección de cualquier
error. Sólo así se obtiene un alto grado de eficiencia en la producción y se alcanza un
aumento de las utilidades, considerando este factor como uno de los principales
objetivos de cualquier organización.
237
CONTABILIDAD DE COSTOS
238
COSTEO ESTÁNDAR
1. Elaboración de una carta de flujo de trabajo. La carta de flujo del trabajo en estándar
es muy similar a la de costos por procesos, y en ella se debe apreciar cómo fluye el
trabajo en los departamentos de producción y en los de servicios. Se debe recordar
aquí que sólo los departamentos de producción incurren en costos por materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación y mientras que los
de servicios incurren sólo en costos por concepto de costos indirectos. El flujo del
trabajo representado en esta carta da una visión global de la manera como se realiza
el proceso general de la producción.
2. Cálculo de los datos predeterminados. Calcular los datos predeterminados que se
utilizarán en costeos estándar es, sin dudas, el paso más importante para el buen
éxito de la aplicación de este sistema.
Los métodos de ingeniería industrial más modernos deben emplearse para co-
nocer las cantidades físicas de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación que se espera tendrá cada unidad producida, así como los
precios de estos factores. De igual manera se deben tener en cuenta en la prede-
terminación de los costos, las experiencias de periodos inmediatamente anteriores, a
modo de comparación, junto con muchas otras consideraciones de lo que se espera
que sean los costos.
La capacidad normal de producción de la empresa y la posibilidad de variacio-
nes en este sentido, ya sean favorables o desfavorables, deben ser igualmente consi-
deradas, en especial en lo que corresponde a la predeterminación de los costos
indirectos de fabricación.
3. Fijación de los centros de costos. El establecimiento de centros de costos es otro de
los pasos importantes en la implantación de los costos estándar. Es precisamente de
estos centros de donde habrá de provenir la información necesaria requerida por la
gerencia para establecer las posibles diferencias entre los costos reales y los estándar.
A través de estos informes se podrá observar con claridad si los costos reales se
están alejando o no de los estándar, es decir, se conocerá si lo real está resultando
como debería ser o no, y con base en estos informes la gerencia estará en capacidad
de tomar las medidas que sean necesarias para alcanzar el mayor grado de eficiencia
del sistema.
Por lo general, cada departamento de producción es un centro de costos, pero en
empresas de gran envergadura suelen presentarse varios dentro de cada uno, y aun en
los de servicios. Además, cuando el sistema se aplica dentro de la misma empresa, no
sólo al proceso de producción sino también al de mercadeo, los centros de costos
proliferan, lo cual se hace con el fin de delimitar aún más las áreas de responsabilidad,
tanto en la producción como en las diferentes operaciones de mercadeo.
4. Confrontación de los costos predeterminados con los reales. Una vez iniciada la
producción se deben hacer las confrontaciones del caso entre los costos reales y los
estándar, para observar las posibles desviaciones o variaciones y estudiar sus causas,
que bien pueden haber surgido por despilfarros en el uso de los materiales o por
ineficiencia de los trabajadores en las diferentes operaciones.
239
CONTABILIDAD DE COSTOS
Una vez determinadas las áreas de responsabilidad donde han surgido las fallas,
se aplican de inmediato las medidas de corrección necesarias a fin de controlar
eficientemente el sistema y alcanzar los objetivos que se habían fijado.
El control implica, en muchas ocasiones, la reducción de los costos y revela
asimismo el grado de eficiencia de los distintos departamentos de producción y de
servicios de una organización industrial.
1. Registro parcial. Bajo este método se debita la cuenta Inventario PEP usando costos
reales, y los créditos con costos estándar.
2. Registro combinado. Las cuentas de Inventario PEP se llevan al mismo tiempo con
datos estándar y reales, y su registro se hace igualmente en el libro Mayor. En la
cuenta Costo de productos vendidos se llevan sólo datos reales, lo mismo que en los
estados financieros.
3. Registro uniforme. Tanto los débitos como los créditos de la cuenta Inventario PEP
se registran con datos estándar. Este método es el más usado actualmente en las
grandes empresas industriales. La cuenta de Inventario de materiales se podrá llevar
indistintamente con datos estándar o reales, mientras que el uso de los materiales
directos y de la mano de obra directa se registrará siempre con datos estándar.
En los diferentes capítulos de este libro relacionados con el sistema de costeo
estándar en producción se empleará el método del registro uniforme.
240
COSTEO ESTÁNDAR
corresponde estudiar en forma minuciosa todas las posibilidades en los cambios de precio,
tener en cuenta las experiencias pasadas y el comportamiento actual del mercado.
La predeterminación de los precios de los materiales directos es un indicativo de la
eficiencia o ineficiencia de un departamento de compras, por cuanto son numerosos los
factores que se deben considerar cuando se emplea el sistema de costeo estándar, y su
incidencia en las utilidades de la compañía es bastante notoria.
Comprar grandes volúmenes de materiales cuando los precios son bajos, es en gene-
ral beneficioso para la empresa siempre que se disponga de las facilidades de almacena-
je, ya que de lo contrario podría ser perjudicial en caso de tratarse de materiales que
requieran condiciones especiales de almacenamiento, como temperatura y humedad y
no hubiera tales facilidades.
La correcta predeterminación de los precios del material tendrá influencia especial
en la valoración de los inventarios y en las políticas de presupuesto y de ventas que
establezca en el futuro una empresa que sigue el sistema de costos estándar.
Predeterminación de la cantidad
de material directo usado
Antes de que en una empresa se predetermine la cantidad de material directo que debe
llevar cada unidad que se elabore, se necesitan muchos estudios por parte de ingenieros
industriales, ingenieros químicos en algunos casos, así como muchos otros técnicos es-
pecializados en administración científica, con el fin de establecer todas las posibilidades
en busca de una mayor economía dentro de los límites más apropiados en relación con
la calidad del producto en estudio.
Es este aspecto uno de los más importantes dentro de cualquier organización, por-
que de ello depende en gran parte que la predeterminación resulte posteriormente acer-
tada o no. Una empresa que proceda de esta manera obtendrá resultados mucho más
satisfactorios y evitará muchas dificultades a los ejecutivos que tienen bajo su responsa-
bilidad dichos menesteres.
Con respecto a la escogencia del material directo, se debe tener mucho cuidado
para evitar que durante la producción se presente abundancia de desperdicios debido a
la mala calidad del material, o pérdidas en el volumen de los materiales a causa de
deficiencias en el almacenamiento. Esta última situación se presenta en algunos materia-
les como las sustancias demasiado volátiles que requieren estar herméticas o de lo con-
trario van perdiendo volumen.
Es muy conveniente, en la predeterminación de la cantidad de material directo que
se usará, establecer un margen de seguridad para atender posibles pérdidas ocasionadas
por los desperdicios resultantes, daños en los materiales, etc. Cuando se trata de produc-
tos que se han producido en varias oportunidades, la predeterminación de la cantidad
del material directo usado por unidad es relativamente fácil de calcular. Se puede hacer
un promedio de las cantidades usadas en los más recientes procesos de producción, o se
toman como base los mejores resultados de periodos inmediatamente anteriores. Cuan-
241
CONTABILIDAD DE COSTOS
do se trata de un producto nuevo, es decir, que va a salir al mercado por primera vez,
deben realizarse muchos estudios previos, ensayos con diferentes muestras, etc., con
miras a obtener un producto de buena calidad, en condiciones económicas favorables
para la empresa.
Hoja de especificaciones
Una vez calculados, los costos predeterminados se colocan en una hoja de especificacio-
nes estándar por unidad, donde se analizarán en función del precio y de la cantidad
estándar.
En estándar también se emplearán las requisiciones de materiales que, como se re-
cordará, eran necesarias en costeos por órdenes de producción para averiguar el costo
de los materiales directos usados en la producción. Cuando se utilizan estándar, tales
requisiciones llevarán únicamente datos estándar. Si durante la producción se llegaran a
necesitar materiales adicionales, se utilizará una requisición de materiales adicionales, así
como una requisición de materiales devueltos, en el caso contrario, es decir, cuando
hubieren sobrado materiales.
El uso de las requisiciones de materiales adicionales y devueltos, por encima o por
debajo de los estándar estipulados en la hoja de especificaciones, dará al departamento
de costos los datos reales del consumo de materiales directos en un día, una semana o
cualquier otro periodo.
Hoja de costos
Cuando una empresa utiliza el sistema de costeo estándar también emplea las hojas de
costo por trabajo, similares a las que se usan cuando sigue el sistema por órdenes de
producción, pero con la particularidad de que los datos de los tres elementos del costo
serán anotados con cifras estándar. Además, es política de muchas empresas que usan
estándar dejar en la hoja de costos espacios suficientes para hacer luego anotaciones
con datos reales y apreciar directamente las desviaciones que hubiesen surgido en cual-
quier periodo.
El costo total de lo que se espera producir se obtendrá al multiplicar el número de
unidades proyectadas (el presupuesto de producción) por los datos unitarios estándar
sobre materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación sumi-
nistrados por las respectivas hojas de especificaciones.
Variaciones de materiales
Cualquier diferencia, ya sea favorable o desfavorable, entre los costos reales de los mate-
riales y los estándar, debe analizarse en términos de dos variaciones: la de precio y la de
cantidad de material, que surgen como una consecuencia de las diferencias de los pre-
cios y del consumo de los materiales.
242
COSTEO ESTÁNDAR
Con el siguiente ejemplo se puede ver en forma más clara todos los procedimientos
contables que se deben seguir bajo este primer método:
La compañía Plegables S.A. fabrica sillas metálicas plegables forradas en tela plástica
y proyecta aplicar durante un año los costos estándar, para lo cual efectuó los estudios
correspondientes al año anterior preparando hojas de especificaciones por materiales,
mano de obra y costos indirectos.
243
CONTABILIDAD DE COSTOS
Cantidad Precio
Material X 10 libras $200/lb
Material Y 3 metros $300/m
Material Z 5 metros $100/m
244
COSTEO ESTÁNDAR
245
CONTABILIDAD DE COSTOS
246
COSTEO ESTÁNDAR
La compañía hace el cálculo, como se aprecia un poco más adelante, de los siguien-
tes datos estándar sobre consumo de materiales directos:
247
CONTABILIDAD DE COSTOS
a) En cuanto al material X:
b) En cuanto al material Y:
c) En cuanto al material Z:
400 metros St × $100/m St = $40.000
370 metros real × $100/m St = $37.000
248
COSTEO ESTÁNDAR
249
CONTABILIDAD DE COSTOS
Si se comparan los datos estándar de cantidad y de precio unitario con los reales
de cantidad y de precio unitario, se observa de inmediato que existen variaciones de
precio y de cantidad de material, ambas desfavorables, porque los datos reales fue-
ron mayores que los predeterminados.
¿Cómo se calculan esas variaciones?
La variación de precio de material se calcula estableciendo la diferencia entre el
precio unitario estándar y el real, y multiplicando ese resultado por la cantidad real
de material. Lo anterior se puede expresar con una fórmula, así:
donde:
VCM = variación de cantidad de material
CSt.M = cantidad estándar de material
CRM = cantidad real de material
c) En cuanto al material Z:
250
COSTEO ESTÁNDAR
Las diferencias que se presentan entre los precios unitarios reales y estándar, así
como entre las cantidades reales y estándar de material, dan origen a variaciones de
precio y cantidad.
El cálculo de estas variaciones se hace en la misma forma que en el registro anterior.
Se puede observar, asimismo, que si se calcula una sola de tales variaciones, la otra se
deduce de inmediato por el solo hecho de comparar los débitos y los créditos del regis-
tro, que deben ser iguales de acuerdo con uno de los postulados de la contabilidad
financiera. Las variaciones son las siguientes:
251
CONTABILIDAD DE COSTOS
Mano de obra
Naturaleza de la mano de obra
La predeterminación de los costos estándar de la mano de obra directa es el resultado de
dos variables: una por concepto del precio de la mano de obra, más conocida como
estándar de salario, y la otra por la cantidad, o sea estándar de tiempo o jornada de trabajo.
Del cálculo estándar de la mano de obra directa, es decir, los precios estándar (pesos
por cada hora hombre) y la cantidad estándar (horas estándar), podrían surgir diferencias
con los precios y cantidades reales de la mano de obra directa, a las que se denominará
variaciones estándar de la mano de obra.
252
COSTEO ESTÁNDAR
Así como sucede con los materiales, donde se pueden presentar dos o tres tipos de
materiales en un determinado proceso de producción, con la mano de obra se pueden
presentar, en un mismo proceso, dos o tres operaciones diferentes, en cada una de las
cuales pueden surgir a la vez diversas variaciones.
253
CONTABILIDAD DE COSTOS
Resumen:
Horas normales de trabajo Pago por hora extra $
Total $
254
COSTEO ESTÁNDAR
Base: HMOD
RSt.: $
CIF estándar $
Depto. 1 Materiales $
Mano de obra $
CIF estándar $
Costo total $
Base: CHMOD
RSt.
CIF estándar $
Depto. 2 Materiales $
Mano de obra $
CIF estándar $
Costo total $
255
CONTABILIDAD DE COSTOS
1. Cualquier cambio en las tasas de pago que no hubiese sido previsto cuando se hizo
la predeterminación de este segundo elemento de costo, como ocurriría en el caso
de una huelga repentina que diera origen a mayores alzas de los salarios de los que
se habían estimado en principio, o simplemente una revisión del contrato colectivo
de trabajo.
2. Un cambio brusco de los métodos de trabajo por diversas causas que den origen,
sea a una disminución del rendimiento por parte de los trabajadores, ocasionado,
por ejemplo, por un desmejoramiento de las condiciones ambientales del trabajo, o
a un mejoramiento de dicho rendimiento debido a la implantación de nuevas técni-
cas y nuevos sistemas de relaciones humanas que no se hubiesen previsto al deter-
minar estos costos.
3. Una reclasificación de puestos en un determinado grupo de trabajadores, que bien
pudiera ser el resultado de una nueva evaluación de los oficios no prevista cuando
se predeterminaron los costos por concepto de la mano de obra directa.
4. Un aumento de los salarios y modificaciones de los pagos mínimos por decretos del
gobierno.
1. Pago de los salarios. Tomando como base las hojas de tiempo en las cuales se
encuentran registradas las horas reales y lo que se pagó por ellas, las empresas pre-
paran su nómina y contabilizan la salida del dinero debitando la cuenta Nómina y
acreditando Caja y las correspondientes deducciones y retenciones.
A fines del periodo –una semana, quince días– debe hacerse un análisis de la
nómina para proceder a cerrar la cuenta temporal.
El análisis de la nómina de la compañía Plegables S.A. muestra en enero 31 los
siguientes datos:
256
COSTEO ESTÁNDAR
certeza de que el costo real de la mano de obra directa (en este caso $3.800.000) es
exactamente igual al costo estándar. Pero como en general ello no ocurre, sólo se
puede cerrar dicha cuenta por la porción que no es el segundo elemento de costo,
con el siguiente registro:
Las estadísticas de producción en enero, con respecto a la mano de obra, son las
siguientes:
De los registros de la nómina y de las hojas de tiempo se han extraído los si-
guientes datos reales sobre las horas trabajadas y la retribución real de las mismas,
para cada operación:
257
CONTABILIDAD DE COSTOS
Con base en los datos que suministra el problema, y en los que se han calculado,
tanto reales como estándar, se sintetiza todo en el siguiente cuadro:
a) Para la operación 1
Inventario PEP (mano de obra) (6) 300.000
Variación de salario (25) 8.000
Variación de tiempo (26) 12.000
Nómina de fábrica (4) 320.000
258
COSTEO ESTÁNDAR
Cálculos:
Inventario PEP (mano de obra directa) = 1.000 HSt × $300/HSt = $300.000
VS = (HR × SUSt) – STR
VS = (1.040 × $300) – $320.000 = – $8.000 (desfavorable)
VT = SUSt × (HSt – HR)
VT = $300 (1.000 – 1.040) = – $12.000 (desfavorable)
donde:
VS = Variación de salario (variación precio de mano de obra)
HR = Horas reales
SUSt = Salario unitario estándar
STR = Salario total real
VT = Variación de tiempo (variación de cantidad de mano de obra)
HSt = Horas estándar
b) Para la operación 2:
Inventario PEP (mano de obra directa) 56.000
Variación de salario 7.500
Nómina 60.000
Variación de tiempo 3.500
En este registro, y por razones similares a las del registro anterior, también se
presentan las variaciones de salario y de tiempo.
Cálculos:
Inventario PEP (mano de obra directa) = 160 HSt × $350/HSt = $56.000
VS = (150 × $350) – $60.000 = –$7.500 (desfavorable)
VT = $350(160 – $150) = $3.500 (favorable)
VN (mano de obra) = VS + VT
259
CONTABILIDAD DE COSTOS
Prestaciones sociales
En costeos estándar, las prestaciones sociales se comportan en forma similar a las situa-
ciones ya vistas en costeos históricos por órdenes de producción, en el sentido de que se
consideran como mano de obra directa cuando se trata de las prestaciones sociales de
los obreros de producción, y las restantes prestaciones sociales serán de los trabajadores
indirectos de la producción o de los empleados de administración y ventas. Aquí tam-
bién se toman provisiones para las prestaciones sociales, según porcentajes previamente
establecidos en cada empresa de acuerdo con las leyes laborales vigentes. Si se trata de
las prestaciones sociales de la mano de obra directa, su contabilización se registraría
de la siguiente manera:
Y así se acreditaría la cuenta Utilidades del periodo cuando el caso hubiera sido
opuesto al anterior.
La compañía Tokio S.A. lleva un sistema de costeo estándar. Para un tercer trimestre
elabora la siguiente hoja de especificaciones por mano de obra directa:
260
COSTEO ESTÁNDAR
Deducciones de la nómina:
a) Pago de nómina
b) Cierre parcial de la nómina
c) Inventario PEP (mano de obra)
d) Cierre de las variaciones
261
CONTABILIDAD DE COSTOS
Solución
a) Pago de la nómina:
262
COSTEO ESTÁNDAR
d) Cuentas T:
VT (26) VS (25)
(26) 270.000 150.000 (26) (25) 1.792.500 288.000 (25)
120.000 (26) 1.504.500 (25)
263
CONTABILIDAD DE COSTOS
La capacidad normal de producción sería aquella que se basara en unas ventas pre-
vistas, pero teniendo muy presente los diversos factores que podrían hacer variar el nivel
en que se realizan los procesos de producción.
Sobre la tendencia a utilizar la capacidad teórica o la capacidad media como la
normal de producción, existen muchas discrepancias y nada se ha definido sobre el
particular; al criterio de los ejecutivos de la empresa queda el decidir la forma más conve-
niente de actuar en este sentido. Podría decirse, como una norma general, que en un
gran número de empresas se ha establecido el nivel de 80% como la capacidad normal.
En otras empresas, donde se acostumbra utilizar la capacidad media, se estima que ésta
es aproximadamente 80% de la capacidad teórica o ideal.
La tendencia moderna se orienta a la aplicación de la capacidad media como la
normal de producción, porque tiene en consideración los numerosos factores que pue-
den afectar los procesos de producción.
De todas maneras, cuando se trate de establecer la capacidad normal de la produc-
ción, se deberá considerar el número de unidades previstas para fabricar, a fin de hacer
frente en forma regular a las ventas que se espera realizar.
La responsabilidad en la determinación de la capacidad normal de producción co-
rresponde, pues, a un vasto núcleo de personas, ya que numerosos departamentos de
producción, suministro de materiales, personal, ventas, se involucran en tales decisiones.
Los presupuestos de costos indirectos que se basen en una u otra forma de capacidad
normal de producción se denominarán fijos o estáticos, y se han usado desde hace bastan-
te tiempo en las grandes industrias manufactureras. Sin embargo, han surgido nuevas técni-
cas en materia de presupuestación, por ejemplo, los presupuestos flexibles en relación con
los costos indirectos de fabricación, de muy buenos resultados actualmente.
264
COSTEO ESTÁNDAR
donde:
TSt = tasa estándar de costos indirectos de fabricación.
CIFP = gastos generales presupuestados, calculados con base en un nivel normal de
producción.
NOP = base presupuestada que puede expresarse en unidades de producción, ho-
ras de mano de obra directa, costo de esas horas, horas máquina, etc., y que
corresponde, en cada caso, a la base que se tome para aplicar los costos
indirectos a la producción.
La tasa estándar puede expresarse en muchas fórmulas, según la base que se tome.
En la práctica, las bases más utilizadas son: unidades de producción; horas de mano de
obra directa; costo de las horas de mano de obra directa; horas máquina.
En todas las bases anteriores, el factor tiempo es el más importante. Cuando se
empleen como base las unidades de producción, éstas deben expresarse de todas mane-
ras en términos de horas por unidad, lo cual se obtiene al multiplicar las unidades presu-
puestadas por las horas estándar de cada unidad que suministra la hoja de especificaciones
estándar, y que en realidad se puede considerar como un presupuesto por unidad. Pero
debe quedar bien claro que las horas estándar totales son diferentes de las horas presu-
puestadas totales, por cuanto las primeras tienen en cuenta una producción equivalente
basada en su mayoría en unidades reales de producción, mientras que las segundas se
basan en unidades presupuestadas.
CIFPV
TSTv =
NOP
TSt = TStf + TStv
265
CONTABILIDAD DE COSTOS
donde:
VN = variación neta de costos indirectos
Inventario
PEP (CIF) = costos indirectos que se aplican a la producción en costos estándar, o
sea, el costo estándar por concepto de los costos indirectos de fabrica-
ción. También se puede expresar así:
Inventario
PEP (CIF) = base estándar × TSt
CIFR = costos indirectos de fabricación reales
266
COSTEO ESTÁNDAR
Otras consideraciones importantes en relación con las causas que dan origen a
las variaciones de los costos indirectos de fabricación, son las siguientes:
267
CONTABILIDAD DE COSTOS
1. Enfoque tradicional. Bajo éste se supone que los costos indirectos de fabricación se
aplican a la producción con base en las horas reales.
Bajo este enfoque se presentan las variaciones de presupuesto y capacidad, las
mismas que se estudiaron en el sistema de costeo por órdenes de producción, como
resultado de una sub o sobreaplicación de los costos indirectos a la producción,
cuyo cálculo, bien sea con un presupuesto estático o flexible, se hace con las mismas
fórmulas ya estudiadas anteriormente, recurriendo a una tasa estándar de costos
indirectos, y una tercera variación, la de eficiencia, que indicará el mayor o menor
rendimiento (en horas) que emplearía un obrero directo de producción al cual se
había tomado ya el tiempo respectivo en las condiciones más normales posibles. Se
puede decir que la variación de eficiencia es la diferencia entre las horas estándar
(previamente calculadas con base en las especificaciones estándar de cada opera-
ción) y las horas reales surgidas en la producción, evaluada esta diferencia por la tasa
estándar total, todo ello expresado bajo la siguiente fórmula:
268
COSTEO ESTÁNDAR
Al principio del periodo la empresa había hecho los siguientes presupuestos desde el
punto de vista estático:
Solución
CIFP $800.000
TSt = = = $40/h
NOP 20.000 h
donde:
Inventario PEP (CIF) = 18.800 HSt × $40/h
= $752.000
Es decir:
VN = $752.000 – $792.000 = – $40.000
269
CONTABILIDAD DE COSTOS
VP = CIFPNOR – CIFR
CIFPNOR = CIFPF + CIFPV × NOR
VC = CIFA – CIFPNOR
CIFA = TSt × base real
= $40/h × 19.000 h = $760.000
donde:
VC = $760.000 – $790.000 = – $30.000
Es decir:
VC = (95% – 100%) × $600.000 = –$30.000
Cualquiera que sea el nivel presupuestado (NP) que se emplee como nivel normal
de producción para el cálculo de los costos indirectos presupuestados, se tomará como
100% para efectos de aplicar la fórmula anterior de la variación de capacidad, que es
exactamente igual en sus resultados, a la fórmula ya conocida bajo el sistema de costeos
históricos por órdenes de producción (VC = CIFA – CIFPNOR), lo cual se puede demos-
trar algebraicamente al remplazar en dicha fórmula lo que corresponde a los costos
indirectos aplicados y a los costos indirectos presupuestados expresados en el nuevo
nivel de producción.
En cuanto a la variación neta, se puede comprobar su resultado original con el que
se obtiene mediante la aplicación de la siguiente fórmula:
VN = VE + VP + VC
Es decir:
VN = – $8.000 + (–$2.000) + (–$30.000)
= – $40.000
270
COSTEO ESTÁNDAR
La compañía Ipiranga S.A. usa costeo estándar y desea calcular sus variaciones de costos
indirectos de fabricación para diciembre, de acuerdo con los siguientes datos:
— Especificación estándar: 2 horas de mano de obra directa por cada unidad producida.
— Costos indirectos reales en 12-31: $524.000.
— Valor de la cuenta de costos indirectos aplicados en 12-31: $432.000.
— Unidades terminadas en el periodo (diciembre) y transferidas al almacén: 22.400.
— Unidades en proceso en 12-31: 1.000 (100%, 50%, 60%).
— Base de aplicación de los costos indirectos a la producción en el periodo: HMOD.
Costos indirectos
presupuestados $600.000 $540.000 $480.000 $420.000 $360.000
Solución
271
CONTABILIDAD DE COSTOS
3. VP = CIFPNOR – CIFR
HMODR
NOR =
HMODP
CIFA = HMODR × TSt
CIFP $432.000
HMODR = TSt = $10/h = 43.200 h
43.200 h
NOR = = 0,8
54.000 h
Los CIFPNOR se toman directamente del cuadro de presupuestos flexibles al
nuevo nivel de producción calculado de 80%, o sea $480.000.
4. VC = CIFA – CIFPNOR
= $432.000 – $480.000 = –$48.000
Prueba de la VN:
VN = VE + VP + VC
= $28.000 – $44.000 – $48.000 = –$64.000
2. Enfoque actual. Se emplea cuando se utilizan los presupuestos flexibles, pero supo-
niendo que los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base
en las horas estándar en lugar de las horas reales. Es el análisis de variaciones de
272
COSTEO ESTÁNDAR
costos indirectos más utilizado en la actualidad, ya que muestra las situaciones más
lógicas dentro de los costos estándar.
273
CONTABILIDAD DE COSTOS
que una vez que se conoce el nivel estándar al cual se realiza la producción, que puede
ser cualquiera de los que en él figuran, basta tomar los datos presupuestados de la base
escogida (en este caso unidades de producción) y los costos indirectos previamente
calculados a dicho nivel, para determinar la tasa estándar de costos indirectos que se
necesita a fin de conocer el tercer elemento del costo.
Puede ocurrir que el nivel resultante esté entre dos de los calculados previamente;
por ejemplo, que sea 95% o cualquier otro porcentaje, caso en el cual basta hacer una
interpolación simple entre esos dos niveles para obtener el monto de los costos indirec-
tos presupuestados expresados en el nivel estándar.
El método columnar es el más empleado en el campo didáctico.
El método de la fórmula presupuestal, ya visto en costeos históricos por órdenes de
producción, es bastante usado en las industrias porque indica el componente constante
o fijo del costo, así como el variable, y ofrece una fórmula para cada uno de los costos en
cada departamento.
Nivel de producción:
unidades producidas 50.000 45.000 40.000 35.000 30.000
de capacidad 100 90 80 70 60
Costos predeterminados:
Mantenimiento $16.000 $16.000 $15.000 $15.000 $14.000
Mano de obra indirecta 140.000 140.000 140.000 100.000 100.000
Depreciación
de maquinaria 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000
Costo alquiler 120.000 120.000 120.000 120.000 120.000
Costo seguro 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000
Suministros 30.000 27.000 24.000 21.000 18.000
Energía 25.000 22.500 20.000 17.500 15.000
Costos varios 10.000 9.000 8.000 7.000 6.000
Costos predeterminados
Totales $451.000 $444.500 $437.000 $390.500 $383.000
274
COSTEO ESTÁNDAR
Alquiler $ 40.000
$40 por cada hora de mano de obra
Mano de obra indirecta directa presupuestada
Los datos de costos indirectos que allí aparecen cuyo monto se obtiene al sumar lo
que es fijo y lo que es variable, se pueden ahora representar en forma columnar de la
manera como aparece en el cuadro 6.5.
Costos indirectos:
Alquiler $ 40.000 $ 40.000 $ 40.000 $ 40.000
Mano de obra
indirecta $1.600.000 $1.440.000 $1.280.000 $1.120.000
Otros costos $ 320.000 $ 296.000 $ 272.000 $ 248.000
Costos
$1.960.000 $1.776.000 $1.592.000 $1.408.000
Totales
275
CONTABILIDAD DE COSTOS
Otros costos: Se considera que estos costos tienen una porción fija de $80.000 a
cualquier nivel de producción, pero a la vez varían a razón de $60 por
cada hora de mano de obra directa presupuestada, de manera que su
valor al nivel de 100% es el siguiente: $80.000 + (40.000 × $60) =
$320.000, y en igual forma se calculan los restantes valores para los
otros niveles.
VP = CIFPNE – CIFR
donde:
VP = variación de presupuesto
CIFPNE = costos indirectos presupuestados expresados
en el nivel estándar de producción
CIFR = costos indirectos de fabricación reales
276
COSTEO ESTÁNDAR
donde:
CIFPF = costos indirectos presupuestados fijos
CIFPVNE = costos indirectos presupuestados variables ajustados
al nivel estándar de producción
Las anteriores fórmulas son similares a las utilizadas en costeos por órdenes de pro-
ducción, con la única diferencia de que se ha tomado el nivel estándar de producción en
lugar del nivel real.
La variación de capacidad o de volumen de producción se calcula así:
donde:
VC = variación de capacidad
Inventario PEP (CIF) = el tercer elemento de costos, en costos estándar, o sea el costo
estándar, o los costos indirectos estándar aplicados.
donde:
NE = nivel estándar de producción
NP = nivel presupuestado de producción o nivel normal
CIFPF = costos indirectos presupuestados fijos
277
CONTABILIDAD DE COSTOS
donde:
CIFPNOR = costos indirectos presupuestados expresados en el nuevo nivel de produc-
ción o nivel real (en horas reales). Es la misma fórmula presupuestaria ya
conocida.
donde:
278
COSTEO ESTÁNDAR
Solución
$480.000
TSt.f = = $12/h
40.000 h
$240.000
TSt.v = = $6/h
40.000 h
de donde:
VN = (28.000 HSt × $18/h) – ($482.000 + $198.000)
= $504.000 – $680.000
= –$176.000
VP = CIFPNE – CIFR
Horas estándar 28.000
NE = Horas presupuestadas = 40.000 = 0,7
279
CONTABILIDAD DE COSTOS
de donde:
VP = $648.000 – $680.000
= –$32.000
VP = CIFPFNE – CIFRF
donde:
CIFPFNE = costos indirectos presupuestados fijos expresados en el nivel estándar de
producción.
CIFRF = costos indirectos reales fijos.
VP = CIFPVNE – CIFRV
donde:
CIFPVNE = costos indirectos presupuestados variables expresados en el nivel estándar
de producción.
CIFRV = costos indirectos reales variables.
En el ejemplo se tendría:
280
COSTEO ESTÁNDAR
Es decir:
O también:
VN = VP + VC
= –$32.000 + (–$144.000) = –$176.000
281
CONTABILIDAD DE COSTOS
Un análisis más profundo en relación con la influencia de los costos fijos y los costos
variables sobre la variación de presupuesto subdividida en dos, es el siguiente:
La variación de precio está influenciada, en el caso del ejemplo 6.7, tanto por los costos
fijos como por los costos variables. En el primer caso, se debe al exceso de los $2.000 que
hay entre los costos indirectos presupuestados fijos expresados en el nuevo nivel de produc-
ción, y los costos indirectos reales fijos, calculados mediante la aplicación de la siguiente
fórmula:
donde:
CIFPFNOR = costos indirectos presupuestados fijos expresados al nivel de opera-
ción real.
282
COSTEO ESTÁNDAR
donde:
CIFPVNOR = costos indirectos de producción presupuestados variables expresados al
nivel de operación real.
Es decir:
Variación de precio (debida a los costos variables) = $192.000 – $198.000
= –$6.000
O también:
1. La variación de eficiencia, bien sea la calculada bajo el enfoque tradicional con base
en un nivel real o la obtenida bajo el enfoque actual con base en un nivel estándar,
se presentará durante el periodo de producción cada vez que se apliquen los costos
indirectos en las diferentes hojas de costo por trabajo. Dicha variación será favorable
o desfavorable, según tenga saldo crédito o débito, y tendrá incidencia sobre el
283
CONTABILIDAD DE COSTOS
La hoja de especificaciones estándar indica que cada unidad producida lleva 5 horas
estándar.
Los resultados reales del periodo son los siguientes:
284
COSTEO ESTÁNDAR
Solución
CIFPF $2.000.000
Tasa estándar fija: = , = $20/H
HMODP 100.000 H
CIFPV $1.000.000
Tasa estándar variable: HMODP = 100.000 H = $10/H
Hechos los cálculos anteriores, se procede ahora a calcular el valor de las diferentes
variaciones:
Variación de presupuesto:
VP = CIFPNOR – CIFR
98.000 horas
CIFPNOR = CIFPF + (CIFPV) × NOR; NOR = = 0,98
100.000 H
VP = $2.000.000 + ($1.000.000 × 0,98) – $3.105.000
VP = $2.980.000 – 3.105.000 = –$125.000 (desfavorable)
Variación de capacidad:
285
CONTABILIDAD DE COSTOS
Variación de eficiencia:
Prueba
VN = VP + VC + VE
VN = –$125.000 – $40.000 + $31.500
VN = –$133.500 (desfavorable)
Cálculos
CV (12) 133.500
VE (27) 31.500
VP (15) 125.000
VC (16) 40.000
En este caso concreto se consideran las variaciones de costos indirectos como in-
controlables y, por consiguiente, aumentan o disminuyen directamente el costo del pro-
286
COSTEO ESTÁNDAR
El empleo del método actual en la solución de este problema, es decir, aquel que
supone que los costos indirectos se aplican a la producción con base en las horas estándar
en lugar de las horas reales, puede hacerse, en cuanto al cálculo de las variaciones, o
bien por el método de dos variaciones o por el método de tres variaciones, así:
VP = CIFPNE – CIFR
HMODSt 99.050 HSt
NE = HMODP = 100.000 HP = 0,9905
287
CONTABILIDAD DE COSTOS
Resumen
La utilización de los datos predeterminados en la forma más científica posible para
calcular los costos de producción antes de que ésta se realice, ha dado origen a los
costeos estándar, de amplia aceptación en la industria moderna, tanto para aquellas
empresas que utilizan el sistema de costeo por órdenes de producción, como para
las que utilizan costeos por procesos.
288
COSTEO ESTÁNDAR
289
CONTABILIDAD DE COSTOS
producción dará lugar a que surja la variación de precio de mano de obra directa,
más conocida como variación de salario, y la variación de cantidad de mano de obra
directa usada, o sea la variación de tiempo.
Tanto la variación de salario como la variación de tiempo pueden surgir en
cualquiera de las operaciones propias de todo proceso de elaboración de artículos,
y su incidencia sobre el costo del producto o sobre los costos del periodo se anali-
zará en la misma forma en que se hizo con respecto a las variaciones de precio y de
cantidad de material vistas en el capítulo anterior.
En la predeterminación del salario y de la cantidad de horas directas usadas
interviene el departamento de ingeniería industrial de las empresas, a través de su
sección de administración de salarios en el primer caso, y de la sección de estudios
de tiempo y movimiento, en el segundo. Con respecto a la contabilización del pago
de la mano de obra, puede decirse que no hay problema alguno, mientras que la
contabilización de su uso puede dar lugar a las variaciones de mano de obra antes
enunciadas, siempre y cuando se presente una diferencia entre el costo estándar de
las horas de mano de obra directa y el costo de las horas reales. Estas variaciones, al
igual que se hizo en el capítulo anterior sobre materiales, se pueden expresar me-
diante las siguientes fórmulas:
VS = HR (SUSt – SUR)
VT = SUSt (HSt – HR)
290
COSTEO ESTÁNDAR
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Podría enumerar las ventajas que tiene un sistema de costeo estándar, en relación
con el conocimiento de los costos de producción de un producto?
2. ¿Qué son costeos estándar?
3. ¿Cuáles son los tipos de estándares que existen?
4. ¿Cada cuánto tiempo se deben revisar los estándares?
5. ¿Qué objetivos persigue la aplicación de un sistema de costeo estándar?
6. ¿Cuáles son los pasos que se deben dar en el establecimiento o diseño de un sistema
de costeo estándar?
7. Dentro de una empresa, ¿qué departamento tiene la responsabilidad de la
predeterminación del precio de los materiales directos?
8. ¿Qué son las hojas de especificaciones y qué finalidad tienen?
9. ¿Qué métodos existen para contabilizar la compra de los materiales? Explique en
qué consiste cada método.
10. ¿Cuáles son las principales causas que originan la variación en la cantidad de material?
11. ¿Cómo se cierran las variaciones de materiales? ¿Qué opiniones existen al respecto?
12. ¿Por qué se presentan las variaciones de tiempo y de salario?
13. ¿A qué departamento o departamentos corresponde la responsabilidad de la
predeterminación del salario?
14. ¿Cómo influyen los sistemas de pagos y de administración de salarios en la
predeterminación de salario?
15. ¿Cuáles son las razones principales que motivan las variaciones en la mano de obra?
291
CONTABILIDAD DE COSTOS
16. ¿Cuáles son las principales causas que dan origen a las variaciones de la mano de
obra?
17. ¿Qué es un análisis de la nómina y para qué sirve?
18. ¿Cuándo se contabilizan las variaciones de tiempo y de salario?
19. ¿Cómo se calculan las variaciones de tiempo y de salario?
20. ¿Cómo se cierran las variaciones de la mano de obra directa?
21. Defina qué es capacidad normal de producción, capacidad teórica o ideal, capaci-
dad media. Dé ejemplos en cada caso.
22. ¿Qué son presupuestos flexibles? ¿Cuál es su finalidad esencial? ¿Pueden elaborarse
presupuestos flexibles en cada departamento de producción?
23. ¿Cómo se calcula la tasa estándar de costos indirectos? ¿Existe alguna diferencia con
la tasa predeterminada de costos indirectos que se calculaba en el sistema de costeo
por órdenes de producción?
24. ¿Cuáles son las bases presupuestadas que más comúnmente se usan para calcular la
tasa estándar de costos indirectos?
25. ¿Cómo surgen las variaciones de costos indirectos?
26. ¿Cuáles son las principales causas que dan origen a las variaciones de costos indirectos?
27. ¿Qué es variación de presupuesto y cómo se calcula?
28. ¿Cuál es la causa principal de que ocurra la variación de capacidad?
29. ¿Cómo surge la variación de eficiencia? ¿Cómo se calcula? ¿Cada cuánto tiempo se
presenta la variación de eficiencia?
30. ¿De cuántas maneras podrían cerrarse las variaciones de costos indirectos?
31. ¿En qué consiste el método de dos variaciones?
32. ¿Cómo se presenta el método de tres variaciones?
EJERCICIOS
1. La compañía París S.A. lleva un sistema de costeo estándar y contabiliza la compra
de sus materiales al precio estándar. Para el periodo que se inicia en julio 1 hizo el
siguiente presupuesto referente al producto C505:
292
COSTEO ESTÁNDAR
2. Solucione el problema 1 pero tenga en cuenta que, en este caso, la compañía utiliza
kárdex al real en la compra de los materiales.
3. La compañía Ondina S.A. lleva un sistema de costeo estándar y contabiliza sus mate-
riales al precio real. A continuación se presentarán todos los datos que se necesitan
para hacer los asientos de compras, consumo de materiales y cierre de variaciones,
mostrando todos los cálculos:
293
CONTABILIDAD DE COSTOS
Depto. 1 Depto. 2
Material X-1: 20 metros a $240/m
Material X-2: 8 libras a $125/lb
Material X-3: 3 kilos a $500 c/u
Material X-4: 10 unidades a $150 c/u
294
COSTEO ESTÁNDAR
Depto. 1 Depto. 2
Unidades terminadas
y transferidas 3.500 3.500
100% m X-1 50% m X-3
Unidades en proceso 500 500
80% m X-2 50% m X-4
Depto. 1 Depto. 2
Material X-1: 81.000 m a $245 c/m
Material X-2: 30.500 L a $127.5 c/L
Material X-3: 17.450 kg a $480 c/kg
Material X-4: 37.600 un. A $150 c/un
a) Efectúe los registros para la compra de los materiales, teniendo en cuenta que se
utiliza el sistema de kárdex al estándar, y muestre asientos por departamentos y
para cada tipo de material.
295
CONTABILIDAD DE COSTOS
100% por operación 21; 75% por operación 22 y 50% por operación 23.
Otros datos reales del periodo, obtenidos de las hojas de tiempo y análisis de la
nómina, son los siguientes:
Con base en los datos anteriores, y mostrando todos los cálculos necesarios,
haga los registros requeridos para cargar el inventario PEP con el costo de la mano
de obra directa, y cierre cualquier variación que se presente, para cada una de las
operaciones requeridas por el trabajo ejecutado.
7. La compañía Maritza S.A. paga a sus trabajadores y empleados cada quince días y
está empleando costeo estándar.
El 15 de enero el departamento de personal suministra la siguiente información
sobre la nómina total de la empresa en ese periodo:
296
COSTEO ESTÁNDAR
8. La compañía Marisol S.A. paga a sus trabajadores y empleados cada ocho días. La
nómina global para el primer pago de enero es de $18.500.000, con deducciones
totales de nómina por valor de $3.500.000.
El análisis de la nómina en la fecha de pago, hecho por el departamento de
personal, muestra los siguientes datos:
Obreros de producción $9.500.000
Salarios de administración $3.000.000
Mano de obra indirecta $1.000.000
Salarios de vendedores $3.000.000
Salarios de oficinas de fábrica $1.500.000
Comisiones de vendedores $ 500.000
297
CONTABILIDAD DE COSTOS
9. Para un primer semestre, la compañía Saigón S.A., empresa que utiliza costeo estándar,
ha elaborado las siguientes especificaciones por concepto de mano de obra directa:
El análisis de la nómina, para cada una de las operaciones, muestra los siguientes
datos:
298
COSTEO ESTÁNDAR
10. El Chigüiro S.A. es una compañía que fabrica mesas de billar, con base en los mate-
riales de madera y paño. Antes de iniciar las operaciones de un periodo, la hoja de
especificaciones estándar de una mesa muestra los siguientes datos:
299
CONTABILIDAD DE COSTOS
a) Haga los registros para la compra y uso de los materiales, si usa kárdex al estándar.
b) Realice lo pedido en el literal a), pero con kárdex al real y método UEPS.
c) Haga los registros para pago de la nómina y su uso en producción.
11. La compañía Mar del Plata S.A., dedicada a la elaboración de maquinaria, lleva cos-
teo estándar. En los años anteriores, el método ha dado muy buenos resultados y la
compañía ha logrado disminuir sus costos en relación con firmas competidoras. (Mé-
todo tradicional y método actual para el cálculo de las variaciones de costos indirec-
tos de fabricación).
Para un año, los departamentos respectivos han suministrado los siguientes pre-
supuestos y especificaciones estándar de producción, con los cuales espera seguir a
la cabeza del mercado en materia de precios:
La compañía aplica los costos indirectos a la producción con base en las horas
de mano de obra directa, y presupuesta para cada operación 500.000, 560.000 y
300
COSTEO ESTÁNDAR
Primera operación 0%
Segunda operación 25%
Tercera operación 50%
Los costos indirectos se discriminan por operación; las unidades que quedaron
en proceso tienen ya el siguiente porcentaje de elaboración en cuanto a costos
indirectos: 100%, 75% y 50% para la primera, segunda y tercera operación, respec-
tivamente:
El total de los costos indirectos reales del periodo fue el siguiente:
301
CONTABILIDAD DE COSTOS
Con la anterior información, usted debe hacer todos los registros necesarios
para los tres elementos de costo al finalizar el año, incluyendo el cierre de las varia-
ciones.
13. La compañía Manila S.A., que fabrica muñecas de caucho de un solo tipo y lleva
costeo estándar, presenta los siguientes datos al iniciar el primer trimestre, año ac-
tual, elaborados por sus departamentos de ingeniería industrial y de presupuestos:
302
COSTEO ESTÁNDAR
La compañía aplica los costos indirectos a la producción con base en las horas
de mano de obra directa, las cuales para el periodo están presupuestadas en 40.000.
Otros datos son los siguientes:
Inventario de materiales, 12-31- año anterior: material A: 40.000 kilos a $2.300 kilo.
Costos indirectos aplicados en el periodo: $8.415.000.
Material A 25%
Mano de obra: operación X 50%
Costos indirectos 50%
Nota. Esta compañía contabiliza sus compras de material al precio real. En el cálculo
del nuevo nivel de producción se deben sacar hasta cuatro cifras decimales. (Use el
enfoque tradicional y el enfoque actual para analizar las variaciones de costos indi-
rectos).
R: Inventario PEP (material A): $63.250.000; Inventario PEP (mano de obra): $15.400.000;
Inventario PEP (CIF): $7.480.000.
303
CONTABILIDAD DE COSTOS
14. Juguetes para niños es la única línea de producción de la compañía Maicao S. A. que
utiliza costeo estándar y emplea el plástico como materia prima. (Use el enfoque
tradicional y el enfoque actual).
En enero 1o. la compañía cuenta con los siguientes presupuestos y especifica-
ciones estándar para cada juguete:
a) Haga el registro de Inventario PEP de cada uno de los tres elementos de costo.
b) Haga el cierre de la cuenta de costos indirectos aplicados.
c) Cierre las variaciones que se hubieren presentado.
15. Para el mes de diciembre, la compañía Flexible, que utiliza costeo estándar, prede-
termina una hora de mano de obra directa por cada unidad producida. Igualmente,
la compañía había elaborado el siguiente cuadro de presupuestos flexibles para di-
cho mes, tomando como presupuesto normal el de un nivel de 80%.
304
COSTEO ESTÁNDAR
Niveles
de producción 100 90 80 70 60 50
Horas de mano
de obra directa 5.000 4.500 4.000 3.500 3.000 2.500
presupuestadas
Costos indirectos
presupuestados $2.060.000 $1.854.000 $1.648.000 $1.442.000 $1.236.000 $1.030.000
305
CONTABILIDAD DE COSTOS
17. Para junio, la empresa Éfeso S.A. elabora el siguiente cuadro de costos indirectos de
fabricación:
La empresa utiliza costeo estándar y usa las horas estándar para medir su nivel
de actividad. Para junio suministra las siguientes especificaciones estándar de su
artículo A3:
306
COSTEO ESTÁNDAR
18. La compañía Primavera S.A., que siempre ha contabilizado sus costos por órdenes
de producción históricos, se propone cambiar a estándar durante el primer semestre
de un año cualquiera. Previamente, la compañía había planeado todo de manera
que en diciembre del año anterior no quedaron productos en proceso en los dos
departamentos de producción donde se elaboran sillas metálicas. Se determinó que
las compras de materiales se contabilizarían al precio estándar y que habría una tasa
estándar en cada departamento de producción basada en las horas de mano de obra
directa. El cierre de libros es cada mes y la información sobre enero de ese primer
semestre es la siguiente:
Unidades presupuestadas para enero: 2.300
Depto. 1 Depto. 2
Costos indirectos presupuestados fijos $ 920.000 $317.400
Costos indirectos presupuestados variables 920.000 165.600
Total de CIFP 1.840.000 483.000
Depto. 1 Depto. 2
Unidades
terminadas 2.000 1.900
100% materiales 100% materiales
Unidades
en proceso 300 50% mano de obra 100 50% mano de obra
50% CIF 50% CIF
307
CONTABILIDAD DE COSTOS
Depto. 1 Depto. 2
Horas reales trabajadas 34.100 11.000
Costo de las horas reales $6.800.000 $1.780.000
Material X: 17.800/m
Material Y: 6.900/lb
Material Z: 2.890/y
Depto. 1 Depto. 2
Costos indirectos reales en enero ya
departamentalizados $1.640.000 $399.000
308
COSTEO ESTÁNDAR
19. La compañía Margarita Isabel S.A. fabrica vestidos para hombre y cuenta con dos
departamentos de producción, en los cuales aplica costeo estándar. Para mayo, la
empresa elabora las siguientes especificaciones estándar:
Depto. Depto.
de corte de costura
y acabado
Costos indirectos fijos $1.800.000 $32.890.000
Costos indirectos variables 5.400.000 56.810.000
Horas de mano de obra directa
presupuestadas 36.000 horas 229.000 h
La compañía aplica los costos indirectos a la producción con base en las horas
de mano de obra directa.
Durante el mes de mayo se compraron materiales a crédito, contabilizados al
precio real, en la siguiente forma:
309
CONTABILIDAD DE COSTOS
Depto. Depto.
de corte de costura y acabado
34.200 horas de mano de obra
directa real por $ 50.958.000 Costo total de $537.895.000
a $1.790 cada hora.
Salarios de vendedores $250.000.000 Salario del gerente,
$2.000.000
Las ventas de la compañía ascendieron a 65.000 vestidos, con 40% del recargo
sobre el costo estándar. La mitad de las ventas fue a crédito.
Utilice tanto el nivel de actividad en horas reales como en horas estándar.
310
COSTEO ESTÁNDAR
20. Casquetes S.A. es una compañía que sigue costeo estándar, elabora presupuestos
estáticos sobre la base de un presupuesto normal de 100% y cuenta con un solo
departamento de producción y varios de servicios (presupuesto, ingeniería indus-
trial, personal y contabilidad). La empresa utiliza kárdex al real en la compra de sus
materiales, y aplica sus costos indirectos a la producción con base en las horas de
mano de obra directa.
En diciembre 31, el departamento de ingeniería industrial elaboró la siguiente
hoja de especificaciones estándar para cada cien zapatillas, para el periodo de enero
siguiente:
Costos indirectos
presupuestados
Departamento de producción $48.000.000
Departamento de presupuesto $ 5.000.000
Departamento de ingeniería industrial $10.000.000
Departamento de personal $ 2.500.000
Departamento de contabilidad $ 2.500.000
311
CONTABILIDAD DE COSTOS
Mostrando todos los cálculos, haga cuentas T y registros contables en relación con:
• Compra de materiales
• Consumo de materiales
• Cierre parcial de la nómina
• Aplicación de los costos indirectos a la producción
• Cierre de los costos indirectos
• Conversión del PEP en productos terminados
• Venta de unidades
• Cierre de las variaciones
• Estado de costo de productos fabricados y vendidos
21. La compañía Torino S.A., que produce únicamente el artículo A-1 en su único depar-
tamento de producción, tiene en junio 30, fecha semestral de cierre de libros, los
siguientes datos:
312
COSTEO ESTÁNDAR
Nivel
de producción 100 90 80 70 60 50
Unidades
26.000 23.400 20.800 18.200 15.600 13.000
presupuestadas
Costo de materiales
directos $2.222.220 $2.000.000 $1.777.760 $1.555.540 $1.333.320 $1.111.100
presupuestados
Costo de mano
de obra directa $444.440 $400.000 $333.320 $300.080 $266.640 $222.200
presupuestada
Costos indirectos
$1.200.000 $1.080.000 $960.000 $840.000 $720.000 $600.000
presupuestados
313
CONTABILIDAD DE COSTOS
22. La compañía Santorini S.A., que usa costeo estándar y un nivel de actividad basado
en las horas estándar para efectos de la aplicación de sus costos indirectos a la
producción, presupuesta para un determinado periodo una producción de 600 uni-
dades, y elabora las siguientes especificaciones estándar para su producto A-30:
23. La empresa Tailandia S.A. elabora el siguiente cuadro de presupuestos flexibles para
un determinado periodo de producción:
314
COSTEO ESTÁNDAR
La hoja de especificaciones estándar da una hora estándar por cada unidad pro-
ducida, y al finalizar el periodo de producción se tiene además la siguiente informa-
ción:
Costos indirectos reales del periodo $1.280.000
Costos indirectos aplicados en el periodo $1.483.200
Unidades terminadas y transferidas 5.000
Unidades en proceso (50% por costos indirectos) 1.000
R: VP = $15.400; VC = –$162.400
315
CONTABILIDAD DE COSTOS
b) Datos reales.
c) Datos estimados.
d) Datos reales y estimados al mismo tiempo.
e) Datos estándar.
6. Si se usa kárdex al real en la compra de los materiales, el uso de los mismos estará
expresado, en su cuenta débito, con:
a) Datos reales.
b) Datos presupuestados.
c) Datos estimados.
d) Datos reales y estándar al mismo tiempo.
e) Ninguna de las anteriores.
316
COSTEO ESTÁNDAR
d) Los datos estándar del segundo elemento de costos son diferentes de la parte
correspondiente de la nómina real.
e) No se presenta ninguna diferencia entre los datos estándar y reales del segundo
elemento de costos.
9. La cuenta de inventario PEP (mano de obra directa), en costeos estándar, debe ex-
presarse en:
a) Datos reales.
b) Datos estimados.
c) Datos presupuestados.
d) Datos estándar.
e) Datos estándar y reales al mismo tiempo.
317
CONTABILIDAD DE COSTOS
18. Las variaciones de presupuesto y capacidad pueden surgir cuando se usa el enfoque
tradicional:
a) Cada vez que se aplican los costos indirectos a la producción, en un nivel real.
b) Cada vez que se calcula la tasa estándar.
c) Siempre que el nivel real de producción sea igual al nivel normal o presupuestado.
d) Al final del periodo contable, cuando se cierren los costos indirectos.
e) En cualquier caso de producción mediante costos por procesos.
318
Competencia global Competencias específicas
Comprende, 1. Determina el costeo de los
analiza y explica productos a partir de la
la problemática aplicación del método del
de costear los costeo directo o variable.
productos bajo 2. Calcula, analiza y justifica en
los dos sistemas, forma lógica la diferencia de
costeo directo o resultados.
variable y 3. Prepara informes financieros,
costeo indicando diferencias entre los
absorbente. dos métodos, respecto a
inventarios, costo de ventas y
utilidades.
4. Expone las ventajas que ofrece
el costeo variable o directo en la
toma de decisiones, así como
sus desventajas.
5. Aplica el sistema de costeo
directo estándar para integrar el
control de la producción, los
presupuestos flexibles, la
planeación y la toma de
decisiones.
Naturaleza de los costos marginales
Dentro de la contabilidad de costos, por tradición, siempre se han considerado los cos-
tos indirectos –fijos y variables– como costos del producto, y como tales se han acepta-
do para efectos fiscales y en la mayoría de los casos aun para el análisis en la toma de
decisiones. Bajo este aspecto, se ha dado el nombre de costos totales o costos de absor-
ción a aquellos en los cuales, además de los materiales directos y de la mano de obra
directa, se incluyen los costos indirectos fijos y variables. En torno a este concepto, los
costos de fabricación se han desarrollado ampliamente en los últimos años, y los méto-
dos que se han aplicado, por ejemplo el de costos estándar con presupuestos flexibles,
han hecho posible estudiar no sólo todo lo concerniente a la reducción de los costos de
fabricación de los productos, sino también el control mismo de la producción en todas
sus fases, y su análisis por parte de la gerencia en relación con la toma de decisiones,
todo ello sujeto a las necesidades fiscales a través de los estados financieros.
Sin embargo, desde hace varios años se inició el estudio de un nuevo método de
costos denominado costos marginales o costeo directo que hace uso igualmente de todas
las cifras de la contabilidad financiera con fines exclusivamente administrativos sin consi-
derar el aspecto fiscal. Bajo este nuevo método, que cobra cada día más fuerza entre las
grandes empresas, el costo del producto está dado por la suma de los materiales direc-
tos, la mano de obra directa y los costos variables únicamente, de ahí que también se le
denomine método de costos variables. Los fijos se consideran como costos del periodo
que se registrarán en el estado de resultados.
No deben confundirse los costos marginales o costeo directo, con lo que en
departamentalización de los costos se conoce con el nombre de costos directos, o sea
aquellos que pueden identificarse fácilmente con un departamento, una función dada,
un producto o una parte específica de dicho producto; esos costos directos (de costos
indirectos) se estudian también como fijos y variables.
Objetivos
Varios son los objetivos que persigue el método de los costos marginales. En primer
lugar, cumple funciones esenciales de control, ya que trata de definir la responsabilidad
por cada unidad que se produzca, teniendo en cuenta que los costos variables son los
que se pueden controlar con más facilidad en una empresa. En segundo lugar, sirve
efectivamente en la toma de decisiones, puesto que el método en sí da un conocimiento
cabal y verdadero de los costos dentro de una empresa, en especial si se trata de tomar
320
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
Costos operacionales. Son aquellos que varían en el mismo sentido del volumen de
producción y de ventas de una empresa. Estos costos representan realmente el precio
de fabricación del producto.
Costos de estructura. Son aquellos que permanecen más o menos fijos, fuera de las
variaciones que son comunes en los diferentes volúmenes de producción y de ventas, y
representan el precio de costo de la empresa.
Los principales costos de estructura son los siguientes:
– Salarios de administración
– Costos por funciones de servicios
– Costos de investigación técnica o de mercadeo
– Depreciaciones y amortizaciones
– Salarios de supervisión
Prestaciones sociales
321
CONTABILIDAD DE COSTOS
Con base en los datos anteriores, se elaboran los siguientes estados de resultados
utilizando los métodos de costeo directo y costos de absorción (cuadros 7.1 y 7.2).
Si se analizan los estados de resultados de los cuadros 7.1 y 7.2 se puede observar
una mejor estructuración de las utilidades bajo el método de costeo directo, y ello se
debe especialmente a la influencia de los costos fijos en el inventario final de la produc-
ción terminada, puesto que en el caso del cuadro 7.1 (costeo directo) dicho inventario
está valuado únicamente con los costos variables ($2.000), y en cambio bajo el método
de absorción la valuación es con los costos totales ($30). La utilidad neta será siempre
más baja mediante el método de costeo directo, como en el caso presente, cuando las
unidades vendidas estén por debajo de las producidas. La compañía acumula más
inventarios de productos en proceso y de productos terminados al final del periodo que
al principio.
322
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
Periodo Periodo
(1) (2)
Costo de ventas:
Costo de producción variable:
6.000 × 2.000 $12.000.000 $20.000.000
Costo variable de actividad de ventas:
6.000 × 200 1.200.000 2.000.000
13.200.000 22.000.000
Ingreso marginal $16.800.000 $28.000.000
Las cifras contenidas en los estados de resultados de los cuadros 7.1 y 7.2, son
suficientemente claras, no sólo por las indicaciones contenidas en cada estado sino por-
que observando las diferentes cifras, sobran todas las explicaciones del caso. En el cua-
dro 7.2 sobre costos de absorción, se podría hacer la siguiente aclaración con respecto a
los costos indirectos subaplicados cuyo cálculo se obtiene de la siguiente manera: la
diferencia entre la producción presupuestada (10.000 unidades) y la real del primer pe-
riodo (7.500 unidades) se multiplica por los costos unitarios fijos ($1.000) para obtener
unos costos indirectos subaplicados de $2.500.000 que van a aumentar el costo de
producción, y se deduce claramente que es una subaplicación, por cuanto se trata de un
hecho desfavorable el que la producción real de unidades haya sido más baja que la que
se había presupuestado, y todo hecho desfavorable aumenta el costo de producción, así
como cualquier hecho favorable lo disminuiría, en el caso de que consideren dichos
costos como costos del producto y no como costos del periodo.
El estado de resultados de la misma compañía XYZ, analizado por el método de
costos de absorción, muestra la configuración que se observa en cuadro 7.2.
En costos estándar existe una fórmula para calcular cualquier variación de capa-
cidad o de volumen de producción, que corresponde exactamente a la situación actual:
323
CONTABILIDAD DE COSTOS
VC = (NR – 1) CIFPF/unidad
donde:
VC = variación de capacidad (en este caso un costo indirecto subaplicado)
Periodo Periodo
(1) (2)
Costo de ventas:
Costo del producto vendido
6.000 × 3.000 $18.000.000 $30.000.000
Costos indirectos subaplicados
2.500 × 1.000 2.500.000 0
Costo total del producto vendido 20.500.000 30.000.000
Utilidad bruta $ 9.500.000 $20.000.000
324
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
325
CONTABILIDAD DE COSTOS
Periodo Periodo
(1) (2)
326
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
Anotaciones finales
En relación con los costos marginales o costeo directo, se deben hacer las siguientes
anotaciones:
– El balance general, cuando se aplica este método, difiere únicamente de la información
presentada bajo el método de costos de absorción en las cuentas de Inventario de
productos en proceso e Inventario de productos terminados, en el sentido de que estos
inventarios están valorados con los materiales directos, la mano de obra directa y única-
mente los costos indirectos variables de producción, mientras que los mismos inventarios,
por costos de absorción, cuentan además con los costos indirectos fijos de producción.
Periodo Periodo
(1) (2)
Costo de ventas:
Costo variable de producción:
6.000 × 2.000 $12.000.000 $20.000.000
327
CONTABILIDAD DE COSTOS
– Cuando se aplica el costeo directo en empresas que siguen el sistema de costeo por
procesos, se deben definir muy claramente los costos fijos y los variables de cada
proceso en particular, de manera que se puedan transferir, de un departamento de
producción a otro, sólo los costos variables.
– En empresas que siguen costos estándar es, sin dudas, en donde mejor se puede
aplicar el método de costeo directo, ya que de antemano en la predeterminación de
los costos se ha hecho la separación en fijos y variables. Los costos indirectos presu-
puestados fijos no deben entrar en el cálculo de la tasa estándar cuando se está
empleando este método.
328
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
Para el segundo semestre del año, la empresa Petra S.A., que usa costos estándar, elabora
el siguiente cuadro de presupuestos flexibles a un nivel normal de 100%.
Presupuestos flexibles
329
CONTABILIDAD DE COSTOS
Solución
VP = CIFPNOR – CIFR
HMODR 18.000
NOR = = = 0,9
HMODP 20.000
CIFPNOR = $5.040.000 (tomados del cuadro de presupuestos
flexibles al nivel de 90%)
VC = CIFA – CIFPNOR
CIFA = HMODR × TSt = 18.000 × $270/h = $4.860.000
VC = $4.860.000 – $5.040.000 = –$180.000
VP = CIFPNE – CIFR
HSt 16.000
NE = HP = 20.000 = 0,8
CIFPNE = $4.680.000 (tomado del cuadro de presupuestos
flexibles en el nivel de 80%)
330
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
VP = CIFPVNOR – CIFRV
CIFPVNOR = $3.600.000 × 0,9% $3.240.000
VP = $3.240.000 – $3.000.000 = $240.000
VC = CIFA – CIFPVNOR
CIFA = HMODR × TStV = 18.000 × $180/h = $3.240.000
VC = $3.240.000 – $3.240.000 = 0
VP = CIFPVNE – CIFRV
= $2.880.000 – $3.000.000 = –$120.000
331
CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo de ventas:
Costo del producto fabricado:
15.000 × $2.770/u $41.550.000
Variación de presupuesto 120.000
Variación de capacidad 360.000
Costo de ventas: 42.030.000
Utilidad bruta: $ 5.970.000
Costo de ventas:
Costo variable de producción:
15.000 × $2.680/u $40.200.000
Variación de presupuesto 120.000
Costo variable de producción real $40.320.000
Costo variable de actividad de ventas
y de administración: 15.000 × $100/u 1.500.000
Costo de ventas 41.820.000
Ingreso marginal $6.180.000
332
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
VN = VP + VC
= –$120.000 + 0 = –$120.000
Ventas: $48.000.000
Costo de ventas:
Costo variable de producción $40.200.000
Variación de presupuesto 120.000
Costo variable de producción real $40.320.000
Costo variable de actividad de administración y de ventas: 1.500.000
Costo de ventas: 41.820.000
Ingreso marginal $6.180.000
333
CONTABILIDAD DE COSTOS
2. La presentación del estado de resultados de la compañía Petra S.A., tanto por costos
de absorción como por costeo directo, en costos estándar y con un nivel de activi-
dad basado en horas estándar, así como el estado combinado para efectos fiscales,
se puede apreciar en los siguientes cuadros:
El estado de resultados combinado, tal como aparece en el cuadro 7.8 con respecto
a la compañía Petra S.A., se requiere en aquellas empresas que utilizan costeo directo y
que deben presentar, para efectos fiscales, un estado desde el punto de vista de los
costos de absorción. En este caso, se toman los resultados por costeo directo y se hacen
los ajustes que aparecen en dicho cuadro para llegar a los mismos resultados obtenidos
por costos de absorción.
Resumen
Dentro de la contabilidad de costos de producción, el método del costeo directo
con datos estándar y presupuestos flexibles es lo más moderno que se conoce en
esta área, porque cumple en la mejor forma posible las funciones de control de la
producción y actúa como una verdadera herramienta administrativa, al facilitar la
toma de decisiones en los más diversos aspectos financieros de una empresa.
Si bien este método aún no ha sido aceptado desde el punto de vista fiscal, ha
cobrado una gran importancia en todo tipo de organizaciones por las ventajas que
ofrece en el análisis interno de los resultados operacionales y financieros. Bajo este
método, el costo del producto está dado exclusivamente por todos los costos varia-
bles, dejando los costos fijos como costos del periodo, de ahí que cuando se aplica, lo
primero que debe hacerse es definir con claridad para cada empresa, los costos
operacionales, es decir, todos aquellos costos de producción que varían con el nivel
de actividad, al igual que los costos de administración y de ventas variables, y costos
de estructura, es decir, todos aquellos costos de producción fijos y costos de adminis-
tración y de ventas fijos que realmente permanecen constantes durante un periodo.
A través del estado de resultados se obtiene la mejor información cuando se está
aplicando costeo directo, y se acostumbra analizar el costo del producto de las unida-
des vendidas y no de las unidades producidas, por cuanto la información así obtenida
es mucho más práctica en relación con las utilidades obtenidas por una empresa, a la
vez que permite una mejor aplicación de los conceptos generales de la contabilidad.
Las empresas que utilizan costeo directo requieren al final de su periodo conta-
ble convertir su estado de resultados así obtenido, en un estado de resultados por
costos de absorción para efectos fiscales, mediante el aumento de la porción de
costos indirectos de producción fijos, diferidos en este periodo como costos del
periodo, y una disminución de la porción de costos indirectos de producción fijos
del periodo anterior absorbidos en los productos vendidos de este periodo.
334
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Qué son costos marginales o costeo directo? ¿Cuál es su naturaleza? ¿Por qué se les
conoce también como costos variables?
2. ¿En qué forma pueden utilizarse los costos marginales en el control de la produc-
ción?
3. ¿Cuál es el objetivo esencial de la aplicación del método de costos marginales den-
tro de una empresa?
4. ¿Por qué causas se han presentado divergencias en relación con el uso de los costos
marginales?
5. ¿Qué papel desempeñan los costos marginales en la toma de decisiones por parte
de la gerencia de una empresa?
6. ¿Qué son costos operacionales? ¿Cuál es su diferencia con los costos de estructura?
Dé algunos ejemplos en cada caso.
7. Se dice que los costos marginales cumplen en mejor forma sus objetivos a través del
estado de resultados. ¿En qué sentido? Dé ejemplo sobre el particular, estableciendo
las diferencias que se puedan presentar, dentro del mismo estado, con el método de
costos de absorción.
8. ¿Bajo qué sistema de costos cumple mejor sus funciones el método de costos margi-
nales?
9. ¿Por qué los presupuestos flexibles desempeñan un papel importante en una empre-
sa que está empleando el método de costos marginales?
10. ¿En qué forma afectan los costos indirectos de producción fijos, los inventarios de
una empresa?
11. Cuando se está empleando el método de costos de absorción en una empresa, ¿qué
concepto contable se está violando cuando se vende parte de las unidades elabo-
radas?
12. Enumere las ventajas y desventajas que crea que se originan cuando se está em-
pleando el método de costos marginales.
13. ¿En qué sentido afectan los costos marginales el balance general de una empresa?
Explique con detalles.
14. Cuando se están empleando costos marginales en una empresa que sigue el sistema
de costos por procesos, ¿qué clase de costos indirectos de fabricación se traspasan
de un departamento de producción a otro?
15. ¿Es recomendable la aplicación del costeo directo con datos estándar?
16. ¿Cuáles son las principales ventajas que ofrece el caso del costeo directo estándar?
335
CONTABILIDAD DE COSTOS
EJERCICIOS
1. Las compañías XYZ y ABC, que elaboran productos similares y funcionan en la mis-
ma región, disponen al final de su periodo fiscal (un semestre) de los siguientes datos
tomados de sus registros contables:
a) Pérdida neta
b) Pérdida operacional
336
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
Con los datos anteriores, y teniendo en cuenta que esta compañía no tenía al
iniciar el periodo ninguna clase de inventarios, haga el estado de resultados en di-
ciembre 31 mediante los métodos de absorción y de costeo directo, y analice las
diferencias que se presenten en las utilidades.
3. Analice los datos de la compañía Hamburgo S.A. (la misma empresa del problema
7.2) al finalizar el primer trimestre siguiente –periodo contable de la empresa– por el
método de costos marginales y a través del estado de resultados, de acuerdo con los
siguientes resultados obtenidos al finalizar dicho periodo:
Ventas $165.000.000
Costos indirectos de producción fijos 10.000.000
Descuentos de ventas 2.000.000
Gasto interés de bonos 300.000
Costos indirectos de producción variables 8.000.000
Total de materiales utilizados 40.000.000
Mano de obra directa utilizada 55.000.000
Costo de los materiales indirectos utilizados 6.000.000
Comisiones de vendedores 10.000.000
Costos de administración 20.000.000
Materiales $ 60.000.000
Equipos 850.000.000
Caja 30.000.000
Cuentas por cobrar 20.000.000
Letras por pagar 30.000.000
Acciones 500.000.000
Utilidades del periodo 100.000.000
Bonos a pagar 330.000.000
337
CONTABILIDAD DE COSTOS
Las transacciones realizadas por la compañía durante el primer semestre son las
siguientes:
Caja $105.000.000
Descuentos de ventas 3.000.000
R: Total: $257.670.000
5. Los estados de resultados de la compañía Atlas S.A., durante sus dos más recientes
periodos, son los siguientes:
338
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
6. Asturias S.A. es una compañía que está utilizando el método de costeo directo para
analizar en mejor forma sus utilidades a través del estado de resultados.
En un periodo determinado, la empresa dispone de la siguiente información:
Unidades presupuestadas producidas 12.500
Costos indirectos presupuestados fijos $37.500.000
Costos de ventas y administrativos fijos $12.500.000
Precio de venta de cada unidad $ 5.000
Unidades reales producidas en el periodo 15.000
Unidades vendidas 10.000
Costos indirectos reales fijos de producción $45.000.000
Costos variables de la producción:
Materiales directos 500/u
Mano de obra directa 1.000/u
Costos indirectos variables 250/u
Costos administrativos y de ventas:
Variables $ 250/u
339
CONTABILIDAD DE COSTOS
7. Haga el estado de resultados de la compañía Asturias S.A. (la misma empresa del
problema 7.6) si en el periodo siguiente permanecen constantes todas las cifras da-
das anteriormente y sólo sufren variación los siguientes datos:
9. Los datos de producción de la compañía El Gólgota S.A., que utiliza costos estándar
y aplica sus costos indirectos a la producción con base en las horas estándar en lugar
de las horas reales, son los siguientes para un determinado periodo:
Para el periodo, esta empresa había elaborado los siguientes presupuestos flexi-
bles, con base en un nivel normal de 90%:
340
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
Presupuestos flexibles
10. Acrópolis S.A. es una compañía que utiliza costos estándar, y en la producción de su
artículo M-1 muestra las siguientes especificaciones estándar por unidad:
341
CONTABILIDAD DE COSTOS
11. En la elaboración de su producto X-1, la compañía El Nilo S.A., que utiliza costeo
directo estándar y aplica sus costos indirectos a la producción con base en las horas
estándar y, además, emplea el método de tres variaciones para el análisis de sus
costos indirectos, presupuesta para un periodo determinado una producción de 1.250
unidades; la compañía elabora el siguiente cuadro o tarjeta de especificaciones
estándar para cada uno de sus productos X-1:
342
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
12. El Partenón S.A. es una empresa que emplea costeo directo estándar en la fijación de
sus costos de fabricación. Para un periodo cualquiera se pide hacer el análisis
de variaciones de costos indirectos de fabricación, considerando que esta empresa
emplea un nivel de actividad basado en horas estándar, y que para el periodo en
mención se suministró la siguiente información:
1. Horas de mano de obra directa reales trabajadas: 9.000; horas estándar: 8.000.
2. Costo real de los costos indirectos de fabricación $9.220.000, de los cuales
$4.000.000 en fijos.
3. Para el periodo se había presupuestado un total de 10.000 horas de mano de
obra directa.
4. Para el periodo se había hecho con anterioridad el siguiente presupuesto de
costos indirectos de fabricación expresados ya en su nivel estándar: fijos,
$4.000.000, y variables, $6.000.000.
13. La compañía Los Bolivarianos S.A., que usa costos estándar, elabora para un periodo
los siguientes presupuestos flexibles con base en un nivel normal de 100%:
343
CONTABILIDAD DE COSTOS
1. Bajo el método del costeo directo, en general, los tres elementos de costo son:
a) Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de producción.
b) Materiales directos, mano de obra directa y costos administrativos.
c) Materiales directos, mano de obra directa y únicamente los costos administrati-
vos y ventas variables.
d) Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación
variables, así como los costos de administración y de ventas variables.
e) Ninguna de las anteriores.
344
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
345
CONTABILIDAD DE COSTOS
346
COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE
13. Bajo el método de costos de absorción, en sistema estándar, los tres elementos de
costo son:
a) Costos reales.
b) Costos presupuestados.
c) Los dos primeros reales y el tercero estándar.
d) Estándares.
e) Ninguna de las anteriores.
14. Cuando se emplea costeo directo en sistema estándar, utilizando un nivel basado en
horas estándar:
a) Pueden surgir tres variaciones de costos indirectos de fabricación.
b) Sólo surgen las variaciones de presupuesto y de capacidad.
c) Sólo se presenta la variación de capacidad.
d) Se presenta sólo la variación de presupuesto.
e) Ninguna de las anteriores.
347
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
349
Se ha repasado el universo del costo: un universo que brinda la sensación de que todas
las empresas son independientes, de que las variables que conforman el costo son muy
importantes pero no confluyen en un propósito atractivo. La contabilidad de costos hasta
ahora se ha caracterizado más por lograr un registro de los acontecimientos que rodean
la producción que por la filosofía del valor, por la gerencia estratégica de los recursos. Se
ha quedado en el cálculo de los costos, no ha trascendido. Se ha incursionado en el
universo del valor, un mundo donde todos los elementos son dependientes, donde la
búsqueda de oportunidades de mejoramiento continuo y eliminación de costos super-
fluos crean las ventajas competitivas necesarias para desarrollar liderazgo y rentabilidad.
Por ello se ha considerado indispensable introducir este tema para quienes, además de la
contabilidad de costos, desean encontrar otras alternativas para solucionar las dificulta-
des que viven las empresas de hoy.
Introducción
Las cifras oficiales registradas sobre las empresas que tienen que abandonar sus propósi-
tos económicos son alarmantes. Las sociedades están viviendo verdaderamente una cri-
sis. Lo más grave es que no todos se han percatado de las dificultades que presenta el
ambiente económico actual y quienes lo han hecho, muy desorientados, no logran en-
contrar los caminos más expeditos para salir de la crisis.
Los empresarios tienen que reconocer que ha habido un cambio trascendental en la
política económica mundial. Las condiciones han cambiado, los volúmenes de utilidades
que antes realizaban no pueden lograrse ahora con un simple manejo en la política de
precios; en un ambiente competitivo sólo con eficiencia se lograrán los niveles de renta-
bilidad deseados. Poco se está acostumbrado a lograr los objetivos por el camino de la
racionalidad, pero llegó el momento en que, para sobrevivir, hay que recurrir indefecti-
blemente a las políticas de austeridad.
Los profesionales encargados de gerenciar la información contable deben recono-
cer que con los informes financieros no han estado a la altura de las necesidades de la
alta gerencia.
Han estado aferrados a modelos obsoletos, a modelos diseñados para otras épocas.
Han dedicado gran parte de su tiempo a diseñar informes que nada tienen que ver con
las exigencias actuales. Para estos profesionales también las condiciones han cambiado.
Deben crear los sistemas de información que requiere el mundo actual. No pueden
seguir siendo los centinelas de la información del pasado y ser testigos protagónicos de
las quiebras de las empresas.
350
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Tienen que ser proactivos, proyectivos y más audaces. La economía nacional convul-
siona en un ambiente de apertura, globalización y competencia; los sistemas de informa-
ción deben traducir este fenómeno en cosas susceptibles de ser leídas, interpretadas y
controladas; los mismos profesionales deben proponer alternativas gerenciales que ga-
ranticen ventajas competitivas para lograr las metas, lo cual parece fácil, si las administra-
ciones se comprometen a desarrollar costos bajos y productos de alta calidad.
La más grande posibilidad que puede concebirse a partir de los costos es su gestión,
lo que puede hacerse con ellos.
Parece que por siempre se ha preferido el lado débil de los costos, su parte fría,
estática e improductiva. Sólo se les ha utilizado para determinar precios y valuar inventarios.
Es hora de mirar el otro lado, el lado que con óptimos resultados han mirado y
utilizado los japoneses, el positivo, el dinámico, el proyectivo. Cuando la competencia se
agudiza, los precios tienden a bajar y los márgenes de rentabilidad tienden a desapare-
cer, los costos son casi la única alternativa de supervivencia.
a) La base de actividad: recurrir a una base para distribuir los costos indirectos es sen-
sato, pero más sensato es entender que cuando se trata de seleccionar una sola
base, ninguna resulta suficientemente objetiva para describir la ocurrencia del costo.
En general se elige la base de manera arbitraria.
b) La tasa predeterminada: la distribución de los costos indirectos mediante una tasa
predeterminada resulta asignando costos irreales. Quien retarde el cambio debe sa-
ber que siempre habrá alguien que lo hará primero que él.
351
CONTABILIDAD DE COSTOS
352
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Cuadro 8.1
Principales diferencias entre el costeo tradicional y el costeo basado en actividades
Costeo tradicional Costeo basado en actividades
Divide los gastos de la organización en costos
Los costos de administración y ventas son
de fabricación, los cuales son aplicados a los
aplicados a los productos.
productos, y en gastos de administración y
ventas, que son los gastos del periodo.
Normalmente utiliza apenas un criterio de Los gastos de los centros de costos son llevados
asignación de los costos indirectos a los centros a las actividades de cada departamento y son
de costos, el cual generalmente no se revisa con asociados directamente a los productos.
frecuencia.
Normalmente utiliza un criterio de distribución de Utiliza varios factores de asociación a fin de
los costos de fabricación a los productos, como: obtener el costo más real y preciso posible.
horas hombre, horas máquina trabajadas o
vol menes producidos.
Facilita una visión departamental de los costos Facilita una visión de los costos a través de las
de la empresa, lo que dificulta las acciones de actividades, lo que hace posible un mejor control
reducción de costos. de las acciones en que los recursos de la empresa
son realmente consumidos.
Esto quiere decir que los sistemas de información contemporáneos deben facilitar el
análisis a todos los niveles de la organización con el objeto de lograr las metas de eficiencia
y analizar las actividades consumidas por los productos en su elaboración para corregir y
mejorar las distorsiones que se presentan.
a) Determinar el recurso
b) Identificar las actividades
353
CONTABILIDAD DE COSTOS
Identificación de actividades
En primer lugar deben ubicarse las actividades de forma adecuada en los procesos produc-
tivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones la organiza-
ción tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el
mercado le imponga. Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y
se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo,
los transmisores de costos y la relación de transformación de los factores para medir con
ello la productividad.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados,
podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la
cadena de valor, así como la información relativa para realizar un mejoramiento continuo
que puede aplicarse en el proceso creador de valor.
Cabe aclarar que la definición de actividades, a pesar de constituir una nueva visión
“horizontal” o por procesos de la empresa, se realiza generalmente a nivel de cada uno
de los departamentos o secciones funcionales. Esta definición permite que quienes real-
mente conocen cómo se realizan las actividades, sean quienes las definan, determinen cuál
354
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
355
CONTABILIDAD DE COSTOS
La distinción tradicional entre costos directos e indirectos sirve para delinear el trata-
miento dado por el ABC a cada uno de ellos. Los costos directos son aquellos respecto a
los que se puede establecer una relación directa con la producción o venta de los produc-
tos, es decir que se puede identificar exactamente cuánto consumió un producto de un
recurso determinado.
Donde el ABC adquiere toda su potencialidad en el tratamiento de los costos indirec-
tos, tanto los de fábrica como los del resto de la empresa, que constituyen un entramado
de recursos dirigidos a sustentar en forma más o menos estrecha la producción y
comercialización de los productos de la empresa. Dada esa vinculación no tan directa,
estos costos no pueden ser atribuidos a los distintos productos por criterios tan simples de
consumo, como ocurre en el caso de los directos. El postulado básico del ABC es que estos
costos se generan en el desarrollo de actividades que se realizan con el objetivo de
producir y vender los productos; se determina el consumo que de estos recursos realizó
cada actividad y luego se determina qué porción del costo de cada actividad se asignó a
cada producto.
356
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
De esta manera, se les asigna un costo mayor a los productos que hayan demandado
más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo de los produc-
tos causadas por los efectos del prorrateo de un sistema tradicional de asignación de costos
que falla por no analizar las verdaderas causas del comportamiento de los costos indirectos
y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias, como las horas de
mano de obra directa.
La etapa final del proceso de costeo por actividades consiste precisamente en asignar
los costos de las mismas a los productos.
Esta asignación de costos debe hacerse a través de la identificación de medidas de
consumo adecuadas a fin de determinar qué monto de los recursos asignados al desarrollo
de cada actividad sirvió para soportar cada producto.
Esas medidas suelen denominarse “factores de asociación” para tratar de distinguirlas
de los criterios adoptados para la distribución de costos indirectos a productos (volumen,
horas, mano de obra, horas máquina, etc.).
357
CONTABILIDAD DE COSTOS
La idea central del ABC es que todas las actividades se realizan como parte del
desarrollo de los productos. Por ello discriminar los costos en función de “qué” los genera,
y no “dónde” se generan (centros de costo), permite identificar en forma más precisa las
medidas de consumo de los costos por parte de los productos, y evitar de ese modo la
adopción de criterios erróneos para distribuir a los productos el monto de los costos
generales.
Los factores de asignación deben incorporar el conocimiento de quienes desarrollan
las actividades en cada sector de la empresa y saber, por lo tanto, cuál es la complejidad
que cada producto agrega a la ejecución de esa actividad.
Finalmente, luego de haber determinado el costo de actividades imputables a cada
línea de producto (u otro objeto de costo), deben asignarse los costos directos como
materia prima, material de empaque, mano de obra directa y otros gastos directamente
vinculados con determinada línea (veáse figura 8.1). Respecto a estos costos el ABC no
ofrece una solución adicional a la de los sistemas tradicionales, ya que éstos no pasan por
actividades.
Figura 8.1
Modelo de asignación de costos seg n recurso mano de obra
358
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Figura 8.2
Elementos de la gerencia basada en actividades ABM
359
CONTABILIDAD DE COSTOS
El resultado es indicativo claro del costo de servir a varios clientes. El análisis de la ABM
ayuda a proporcionar mejor información sobre la relación entre el precio neto del cliente
y el costo del servicio asociado.
Fortaleza competitiva
La gestión de ABM permite detectar las actividades y procesos que generan valor a sus
clientes y emprender estrategias que incrementen la aceptación de sus productos y servi-
cios en el mercado, generando ventajas competitivas en condiciones cada vez más exi-
gentes.
El secreto de la ABM consiste en gestionar estratégicamente todas las actividades
relacionadas con la satisfacción del cliente. Las estrategias para desarrollar la ABM son:
360
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Figura 8.3
Sistema de información gerencial
Cambio a la rentabilidad
El objetivo fundamental de la ABM es cuantificar el costo real y la rentabilidad de:
– Productos
– Servicios
361
CONTABILIDAD DE COSTOS
– Sucursales
– Clientes
– Canales de distribución
– Puntos de venta
362
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
363
CONTABILIDAD DE COSTOS
Figura 8.4
erencia basada en procesos y/o actividades
364
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Primera etapa: los costos se clasifican en un conjunto de costos generales, o pool, para los
cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo cost-driver.
Segunda etapa: el costo por unidad de cada pool es asignado a los productos. se hace
utilizando el porcentaje de pool calculado en la primera etapa y la medida de asignación
de recursos consumidos por cada producto. El cálculo de los costos asignados desde cada
pool de costo a cada producto es:
365
CONTABILIDAD DE COSTOS
Factores de asignación
Los factores de asignación se relacionan con las etapas frente a su diseño y operatividad
de forma directa. Estos factores son la elección de pools de costos, la selección de medios
de distribución de los costos generales a los pools de costos y la elección de un cost-driver
para cada pool de costo. Estos factores representan el mecanismo básico de un sistema
ABC.
366
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
367
CONTABILIDAD DE COSTOS
a) Las actividades primarias o principales que tienen que ver con el desarrollo del pro-
ducto: producción, logística, comercialización y servicios de posventa; la logística
interna: operaciones, logística externa, marketing y servicio. Las podemos ver como
una corriente de actividades relacionadas, empezando desde la llegada y el almace-
namiento de las materias primas o insumos para los procesos de producción, su
transformación en productos finales, las actividades de comercialización y venta para
identificar, alcanzar y motivar a los clientes o grupos de clientes y las actividades de
servicio para prestar apoyo al cliente y/o al producto después de la compra.
b) Las actividades de soporte o de apoyo a las actividades primarias, como la administra-
ción de los recursos humanos, las de compras de bienes y servicios, las de desarrollo
tecnológico (telecomunicaciones, automatización desarrollo de procesos e ingenie-
ría, investigación), las de infraestructura empresarial (finanzas, contabilidad, gerencia
de la calidad, relaciones públicas, asesoría legal, gerencia general). Como su nombre
lo indica, prestan un respaldo general y especializado a las actividades primarias.
Éstas son la administración de compras, de recursos humanos, el desarrollo tecnoló-
gico y la infraestructura.
c) El margen, que es la diferencia entre el valor total y los costos totales incurridos por la
empresa para desempeñar las actividades generadoras de valor.
Deben considerarse como funciones empresariales ya que sin ellas no existiría una
organización y juntamente con el grado de vinculación con las principales, conforman lo
que se denomina el análisis de la cadena de valor, que como herramienta en la formulación
de estrategias, exige que los administradores no sólo analicen por separado cada actividad
de valor con todo detalle, sino que también examinen las vinculaciones criticas entre las
actividades internas.
Al referirnos al tema de costos, este enfoque es diferente al desarrollado por la con-
tabilidad tradicional, la cual se basa en el concepto de valor agregado, que supone maximizar
la diferencia entre las compras y las ventas. Es decir que el valor agregado fija su atención
en las funciones internas de la empresa; comienza con las compras a los proveedores y
termina con los costos pagados por los clientes (ventas).
368
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Porter fue más allá del concepto de la cadena de valor y lo extendió al sistema de
valor, el cual considera que la empresa está inmersa en un conjunto complejo de
actividades ejecutadas por un gran número de actores diferentes. Este punto de vista
nos lleva a considerar al menos tres cadenas de valor adicionales a la que describi-
mos como genérica:
Las cadenas de valor de los proveedores, las cuales crean y aportan los abastecimientos
esenciales a la propia cadena de valor de la empresa.
Los proveedores incurren en costos al producir y despachar los suministros que requie-
re la cadena de valor de la empresa.
El costo y la calidad de esos suministros influyen en los costos de la empresa y/o en
sus capacidades de diferenciación.
Las cadenas de valor de los canales, que son los mecanismos de entrega de los productos
de la empresa al usuario final o al cliente.
Los costos y los márgenes de los distribuidores son parte del precio que paga el usuario
final.
Las actividades desarrolladas por los distribuidores de los productos o servicios de la
empresa afectan la satisfacción del usuario final.
Las cadenas de valor de los compradores, que son la fuente de diferenciación por excelen-
cia, puesto que en ellas la función del producto determina las necesidades del cliente.
369
CONTABILIDAD DE COSTOS
a) Actividades específicas
b) Adoptar el sistema de costeo basado en actividades (ABC)
370
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Problemas resueltos
Identificación de un conductor, inductor o cost-driver:
El Hospital Central desea comparar el sistema de costeo tradicional o por volumen y
el sistema de costeo ABC de acuerdo con el costo-beneficio de la implementación. Para
tal fin cada uno de ellos dispone del valor de recurso, el costo de salario de un mes de salario
de los auxiliares de enfermería e indica las unidades donde se prestan los servicios de
acuerdo con las solicitudes.
Valor del recurso de salarios de auxiliares de enfermería en un mes: $25.000.000.
No.. de camas en servicio del Hospital Central: 740, distribuidas así:
1 Cardiología 150
2 Unidad de cuidados intensivos, UCI 90
3 Pediatría 150
4 Maternidad 200
5 Urgencias 100
371
CONTABILIDAD DE COSTOS
Hospital Central
Recurso salario de auxiliares de enfermería en un mes
25.000.000
Análisis de
variación
entre un
sistema de
No. de costeo
Conductor inductor
servicios No. de tradicional
Asignación prestados servicios por
o cost-driver
del recurso No. de por la prestados volumen y
No. de por costeo servicios totalidad de en un mes Asignación del un sistema
Unidades de camas en tradicional prestados las camas por unidad recurso por el de costeo
No. servicio servicio por volumen por cama en un día de servicio sistema ABC ABC Observación
1 Cardiología 150 5.067.568 20 3.000 90.000 3.947.368 -1.120.199 costo sobreestimado
2 Unidad de
Números de servicos solicitados
cuidados
y prestados por auxiliares de
intensivos
UCI 90 3.040.541 80 7.200 216.000 9.473.684 6.433.144 costo subestimado
3 Pediatría 150 5.067.568 12 1.800 54.000 2.368.421 -2.699.147 costo sobreestimado
4 Maternidad 200 6.756.757 20 4.000 120.000 5.263.158 -1.493.599 costo sobreestimado
5 Urgencias 100 3.378.378 25 2.500 75.000 3.289.474 -88.905 costo sobreestimado
enfermería
6 Otros
consulta
externa 50 1.689.189 10 500 15.0000 657.895 -1.031.294 costo sobreestimado
Total 740 25.000 19.000 570.000 25.000.000
372
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
CONCEPTO PRODUCTOS
A B C D Total
Unidades vendidas 40.000 42.000 28.000 23.000 133.000
Precios de venta 1.500 1.000 1.900 2.000 6.400
Unidades producidas 41.500 42.100 28.200 23.100 134.900
Saldo inventario inicial o o o o o
Costo unitario de materia prima directa 400 350 450 460 1.660
Costo unitario de mano de obra directa 100 100 110 105 415
Horas de mano de obra directa 600 550 610 650 2.410
Horas máquina 610 560 520 600 2.290
Horas preparación máquina 40 30 50 60 180
Horas ingeniería de soporte 30 20 40 40 130
Recepcion de órdenes de compra 60 50 30 30 170
Alistamiento y preparación de herramientas 60 50 30 30 170
Manejo de materia prima 120 100 60 70 350
Cantidad de compras efectuadas de materias primas 40 40 10 10lo 100
Horas de mantenimiento de maquinaria 20 15 25 35 90
Pago a proveedores de facturas 40 40 10 10 100
Costo de materia prima indirecta 3.200.000
Costo de mano de obra indirecta 4.500.000
Diversas erogaciones fabriles 8.000.000
Depreciaciones fabriles 18.000.000
Amortizaciones fabriles 5.300.000
Total CIF 39.000.000
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos operacionales o ventas 60.0000 42.000 53.200.000 46.000.000 201.200.000
Costo de ventas 29.358.596 27.779.274 25.481.360 23.468.137 106.087.366
Utilidad bruta 30.641.404 14.220.726 27.718.640 22.531.863 95.112.634
CIF/ No. horas de mano de obra = tasa o factor 16.182,57
373
CONTABILIDAD DE COSTOS
374
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Conclusión
La contabilidad de costos tradicional mide lo que cuesta hacer una tarea, mientras que la
contabilidad basada en actividades registra además el costo de no hacer, como el costo
de periodos de indisponibilidad de máquina, de espera de una herramienta, de inventario,
de reprocesado, etc. Estos costos de no hacer frecuentemente igualan y a veces exceden
a los costos de hacer.
Por todas estas razones, el sistema ABC puede considerarse el más apropiado para
nuestro trabajo porque:
Resumen
La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo
final que es el producto terminado, es sin lugar a dudas el problema más importante
a resolver de cualquier sistema de costeo, pues la organización necesita tener infor-
mación confiable, oportuna y lo más exacta posible sobre el costo de sus productos,
para una correcta toma de decisiones.
El cálculo de los costos es de suma importancia, ya que determinan la viabilidad
del negocio, el grado de productividad y eficacia de los recursos, de tal forma que un
sistema de costeo no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor
determinado, sino que es necesario medir el costo y el desempeño de las actividades,
los recursos y los objetos de costo en los diferentes niveles del proceso productivo.
El sistema de costeo por actividades (ABC) apareció a mediados de la década de
los ochenta; sus promotores, Robin Cooper y Robert Kaplan, determinaron que el
costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para
fabricarlos.
Desde el punto de vista del costeo tradicional, los costos indirectos se asignan
utilizando como base los productos, a diferencia del sistema ABC, que no asigna los
375
CONTABILIDAD DE COSTOS
costos indirectos a los productos, sino a las actividades que se realizan para produ-
cirlos. La actividad se entiende como la actuación o conjunto de actuaciones que se
realizan en la empresa para la obtención de un bien o servicio. Estas actividades son
el núcleo de acumulación de los costos.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
376
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
EJERCICIOS
Clasifique las actividades siguientes por nivel (unidad, lote, producto o instalación).
Identifique también una base de costos para cada actividad.
1. En un sistema de costeo tradicional, los costos indirectos se distribuyen con base en:
a) Las actividades
b) La aplicación de una tasa predeterminada
c) La naturaleza del producto
d) El número de unidades producidas
e) Ninguna de las anteriores
377
CONTABILIDAD DE COSTOS
378
ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
379
Naturaleza de la relación costo-volumen-utilidad (CVU)
Este modelo se ha elaborado para servir como herramienta de apoyo a las funciones de
planeación y control en las organizaciones. Toda empresa debe considerar tres elementos
esenciales para proyectar su futuro: los costos, el volumen de producción y ventas, y el
precio. En este sentido, los administradores deben diseñar acciones a fin de lograr las metas
establecidas, y su éxito depende de la habilidad y capacidad para analizar y manejar los
efectos de los aumentos y disminuciones que afectan las utilidades. Se observa que nin-
guno de los tres factores es independiente de los demás, pues el precio de venta afecta
el volumen de ventas; éste, a su vez, influye en el volumen de producción, el cual influye
sobre el costo, y este último afecta la utilidad.
Por lo tanto, la estructura de la relación costo–volumen–utilidad se basa en el estudio
de los efectos del volumen de producción sobre las ventas, los costos y la utilidad neta.
Conocer cómo fluctúan los costos conforme cambia el volumen ayuda a comprender y
controlar los costos en la empresa. El control de los costos es la única de las tres variables
que tendrá la empresa bajo su dominio para tomar decisiones correctas a partir de las
variaciones que éstos presenten, o no, por los cambios en la actividad. El saber en qué
forma los costos se afectan por cambios en el volumen de actividades implica clasificar
dentro del costo total sus componentes en fijos y variables.
Sin embargo, hay que reconocer que los costos pocas veces encajan dentro de las
categorías de costos totalmente variables o totalmente fijos. Los costos fijos son relativa-
mente fijos durante periodos limitados, pues en algún momento se convierten en variables.
De igual forma, algunos costos variables varían de manera diferente en los distintos niveles
de rendimiento o producción, y tanto los primeros como los segundos se consideran lo
bastante aproximados para el uso que va a darse de sus datos.
Se puede precisar que el modelo CVU se aplica no sólo en la proyección de utilidades,
pues también es útil en otras áreas de toma de decisiones, como es el caso de la determi-
nación de precios, selección de canales de distribución, decisión ante alternativas de
fabricar o comprar, determinación de métodos de producción alternativos, inversiones de
capital, etc.
380
ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Método algebraico
Denominado también técnica de la ecuación, es la forma más general de análisis que se
puede adaptar a cualquier situación de relación costo–volumen–utilidad. Parte de la
expresión del estado de resultados en forma de ecuación, es decir que la utilidad neta es
igual a ventas menos los costos variables menos costos fijos y, como en el punto de
equilibrio la utilidad es igual a cero, el ingreso total es igual a costo total; por lo tanto:
IT = CT
P(X) = CV(X) + CF
P(X) – CV(X) = CF
X(P – CV) = CF
CF
X=
P – CV
donde:
P = precio por unidad
X = número de unidades vendidas
CV = costo variable por unidad
CF = costo fijo total
381
CONTABILIDAD DE COSTOS
La empresa XYZ Ltda. vende sus artículos a $40 la unidad, su costo variable es de $15 y
cuenta con unos costos fijos de $80.000. ¿Cuántas unidades debe vender para cubrir sus
costos fijos?
80.000
X=
40 – 15
X = 3.200 unidades
El resultado anterior indica que la empresa al vender 3.200 unidades está en equilibrio:
si vende menos, obtiene pérdidas; si vende más de 3.200 unidades, comienza a generar
utilidades. El precio de venta se multiplica por el número de unidades y se obtiene el punto
de equilibrio en pesos, que en este caso es de $128.000.
Margen de contribución
El margen de contribución se define como el exceso de ingresos con respecto a los costos
variables, el cual contribuye a cubrir los costos fijos y a obtener utilidades. Se puede calcular
y expresar como una cifra total, por unidad o como porcentaje:
MC = P – CV (unitario)
MC = 40 – 15
MC = 25
Expresado en porcentaje
MC
MC =
P
25
MC =
40
MC = 62,5%
MCt = PQ – VuQ
donde:
MCt = margen de contribución total
P = precio de venta por unidad
382
ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Q = cantidad de unidades
Vu = costos y gastos variables por unidad
Método gráfico
Es la forma de representar la relación costo–volumen–utilidad, lo cual permite evaluar el
efecto que sobre las utilidades tiene cualquier cambio en los costos, en el volumen de
ventas o en precios. El eje horizontal representa las unidades vendidas, y el eje vertical, el
valor en pesos de las ventas y costos.
Para la representación gráfica del punto de equilibrio se tienen los siguientes datos de
la empresa ABC Ltda.
40.000
Pe = = 50.000 unidades
2,00 – 1,20
Luego:
40.000
Pe = = 100.000 unidades
40%
En la figura 9.1 se observa que para cubrir los costos totales se necesita vender 50.000
unidades, lo cual representa en pesos $100.000. Quiere decir que si vende menos, se
incurre en pérdidas, y si vende más, comienza a obtener utilidades.
383
CONTABILIDAD DE COSTOS
Margen de seguridad
Mide el exceso entre el volumen normal de ventas reales o presupuestadas y el de equi-
librio, y representa la banda o tramo de seguridad en que la empresa opera con ganancias,
es decir, indica cuánto pueden disminuir las ventas antes de que ocurra una pérdida, y se
expresa como:
384
ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Ms = Vn – Ve
donde:
Ms = margen de seguridad
Vn = ventas normales
Ve = ventas en equilibrio
Vn – Ve
Ms =
Vn
Representa el porcentaje en que pueden disminuir las ventas sin peligro de entrar en
zona de pérdidas.
Continuando con el ejemplo para la empresa ABC Ltda, se tiene un volumen de ventas
en equilibrio de $100.000. Si se supone que las ventas reales ascendieron a $250.000, el
margen de seguridad es:
250.000 – 100.000
Ms =
250.000
Ms = 60%
Ingresos = Egresos
Este nivel de equilibrio financiero también se denomina punto de cierre, pues por
debajo de éste la empresa no podría seguir trabajando, ya que estaría abocada a una
cesación de pagos al presentar la siguiente estructura de costos y precios:
385
CONTABILIDAD DE COSTOS
Para su cálculo, se utiliza la misma fórmula del punto de equilibrio, con la diferencia
que en los costos sólo se toman los costos y gastos vivos.
Fv Fv
Qc = =
P – Vu MCu
donde:
Qc = volumen de actividad en el punto de cierre
Fv = costos y gastos fijos en efectivo
P = precio unitario
Vu = costo variable unitario
MCu = margen de contribución
Para determinar el punto de cierre gráfico de la empresa ABC Ltda. se tienen los
siguientes datos:
40.000
Pe = = 50.000 unidades
2,00 – 1,20
Luego:
40.000
Pe = = 100.000
40%
Punto de cierre
10.000
Qc = = 12.500 unidades
2,00 - 1,20
10.000
Qc = = 25.000 unidades
40%
Esta fórmula calcula las cantidades mínimas a vender, para continuar la actividad sin
caer en cesación de pagos.
En la figura 9.2 se observa que si la empresa ABC Ltda. vende menos de 12.500
unidades, que representan en pesos $25.000, incurrirá en pérdidas en efectivo y no podrá
cubrir sus costos y gastos que debe pagar en efectivo.
386
ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Planeación de utilidades
El modelo costo–volumen–utilidad también es útil para determinar el número de unidades
que debe vender una empresa para alcanzar la utilidad deseada en un periodo. A partir de
la fórmula del punto de equilibrio se agrega en el numerador el valor de los resultados
esperados:
CF + U CF + U
Qu = =
Pu - CV MCu
donde:
Qu = Número de unidades
CF = Costo fijo total
U = Utilidad deseada
Pu = Precio unitario
CV = Costo variable unitario
MCu = Margen de contribución
Si la empresa ABC Ltda. desea obtener una utilidad de $120.000, se tiene el siguiente
cálculo para determinar el número de unidades que debe vender:
387
CONTABILIDAD DE COSTOS
40.000 + 120.000
Qu = = 200.000 unidades
0,80
Rentabilidad
Muchas veces la utilidad deseada se expresa como un porcentaje de las inversiones o de
los activos; esta relación se conoce con el nombre de rentabilidad. A la fórmula del punto
de equilibrio se le agrega la condición planteada, rentabilidad = %.
CF (% + 1)
Qu =
P – CV (% + 1)
Suponga que para la empresa ABC se tiene planeado obtener una rentabilidad del
10%; el número de unidades que debe vender sería
40.000 (10% + 1)
Qu =
2,00 – 1,20 (10% + 1)
44.000
Qu = = 64.706 unidades
0,68
ABC LTDA.
Estado de resultados
Luego:
U $11.765
R= = = 10%
CV + CF $77.647 + 40.000
388
ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Resumen
Aunque las tendencias de los costos no pueden pronosticarse con absoluta certeza,
por lo general siguen una trayectoria regular para servir de base útil en la planeación
de utilidades, el control de los mismos y la toma de decisiones. El análisis de la relación
costo–volumen–utilidad se utiliza no sólo en la planeación de utilidades, sino en las
áreas de toma de decisiones con respecto al producto, precios, decisiones de fabricar
o comprar, etc. A partir del punto de equilibrio se efectúan los análisis y decisiones
de distintas situaciones de la empresa, entre ellas, volumen de producción y ventas
necesarias para no perder ni ganar, planear los resultados, fijar los precios de venta
y control de costos.
Es importante comprender que para que una empresa comience a obtener uti-
lidades, lo primero que debe proponerse es alcanzar un nivel de ventas que cubra,
al menos, sus costos fijos. Luego, todo lo que se consiga vender por encima del punto
de equilibrio será para aumentar la cifra de utilidades.
La gráfica del punto de equilibrio visualiza la utilidad que se obtendrá con distintos
volúmenes de ventas, donde a través del plano cartesiano también se representan en
forma lineal los costos, los gastos y los ingresos e indica las ventas mínimas para no
generar pérdidas.
El uso del modelo costo–volumen–utilidad se basa en algunos supuestos y limi-
taciones, como el hecho de que los costos totales se pueden dividir en un componen-
te fijo y uno variable, y que el comportamiento de los ingresos totales y costos totales
es lineal, en relación con el volumen de producción o de ventas.
A partir de la fórmula general del punto de equilibrio se puede también calcular
algunos puntos de interés para la organización, como el punto de cierre, que le indica
en qué nivel produce pérdidas en efectivo, y el margen de seguridad, con el cual
determina hasta dónde puede disminuir su volumen de ventas sin que se generen
pérdidas.
El modelo costo–volumen–utilidad es una herramienta que le ayuda al adminis-
trador a comprender el comportamiento de los costos y gastos totales e ingresos
totales, conforme ocurren los cambios en el nivel de producción o ventas, precios de
ventas, costos variables o costos fijos y, de acuerdo con sus objetivos, puede calcular
cuánto hay que vender, a qué costo y a qué precio para lograr las utilidades deseadas.
389
CONTABILIDAD DE COSTOS
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Por qué es importante para el administrador el análisis del punto de equilibrio den-
tro de los procesos de planeación?
2. ¿Por qué se dice que el modelo costo–volumen–utilidad se desarrolla a partir de
supuestos y limitaciones?
3. ¿Qué se entiende por margen de contribución?
4. ¿Qué se entiende por margen de seguridad?
5. ¿Cómo se define el concepto de punto de cierre y cómo se determina?
6. ¿Qué es el punto de equilibrio de una empresa? ¿Qué sucede si la empresa está por
encima de este punto?
7. ¿Cuáles son los tres métodos que se utilizan para el cálculo del punto de equilibrio?
8. ¿Qué puntos importantes se visualizan en una gráfica del punto de equilibrio?
9. En un modelo de costo–volumen–utilidad, ¿cuál o cuáles variables se consideran de
mayor control por la administración?
10. ¿Por qué el análisis del punto de equilibrio parte de la siguiente afirmación: ingresos
totales = costos y gastos totales?
EJERCICIOS
1. Una empresa que vende partes eléctricas presenta la siguiente información:
Estado de resultados
Enero 1 - Diciembre 31
Se pide calcular:
a) ¿Cuántas unidades se deben vender en el punto de equilibrio?
b) ¿Cuántas unidades se deben vender para duplicar la utilidad?
c) ¿Hasta dónde podría disminuirse el precio, ante un aumento en el volumen del
50%, si la política es mantener el mismo margen de utilidad?
390
ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Se pide calcular:
a) Margen de contribución unitario.
b) Margen de contribución porcentual.
c) Punto de equilibrio en pesos.
d) Punto de equilibrio en unidades.
e) Unidades a vender si desea obtener una utilidad de $25.000.000.
3. Encuentre los datos que faltan, teniendo en cuenta que cada inciso es independiente.
Punto
Costo Margen de Costos Utilidad
Ventas de equilibrio
variable contribución fijos neta
en pesos
Ventas $2.000.000
Costo fijo 500.000
Costos variables de producción 1.000.000
Gastos fijos de operación 170.000
Gastos variables de operación 130.000
Se pide calcular:
a) Margen de contribución total.
b) Margen de contribución en porcentaje.
c) Punto de equilibrio en pesos.
d) Estado de resultados.
e) Si las ventas se incrementan un 10%, calcule el incremento en la utilidad. Calcu-
le la nueva utilidad.
Ventas $500.000.000
Costos variables 300.000.000
391
CONTABILIDAD DE COSTOS
Se pide calcular:
a) Margen de contribución total.
b) El porcentaje de costos variables.
c) Margen de contribución en porcentaje.
d) Punto de equilibrio en pesos.
e) Si las ventas se disminuyen un 15%, calcule el decremento en la utilidad.
f) Si las ventas se aumentan un 20%, calcule el incremento en la utilidad.
Se pide:
a) Determinar el margen de contribución porcentual.
b) Calcular costo variable porcentual.
c) Calcular punto de equilibrio en pesos.
Se espera que para el próximo año la relación costo-ingresos siga el mismo patrón
del año anterior.
Se pide:
a) Determinar el punto de equilibrio en pesos y en unidades.
b) Suponga una expansión de la planta, lo cual aumenta los costos fijos en $50.000
y la capacidad en un 60%. ¿Cuáles deberán ser las ventas en el punto de equili-
brio?
c) Para mantener la utilidad antes del impuesto, ¿cuánto tendrá que vender una vez
efectuada la expansión?
d) Si la empresa opera a toda capacidad después de la expansión, ¿qué utilidad
obtendrá?
e) Graficar el punto de equilibrio de la empresa después de efectuada la expansión.
392
ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
Se pide:
a) ¿Cuántos aparatos debe vender a $60 la unidad, para obtener el punto de equilibrio?
Costos fijos
Depreciación activos 5.000.000
Seguros edificios 1.000.000
Sueldos supervisores 4.000.000
Otros costos fijos 5.000.000
Total 15.000.000
Se pide:
a) Determinar las funciones de costos e ingresos y el punto de equilibrio en forma
algebraica.
b) Expresar en una gráfica las funciones determinadas.
10. Los siguientes datos se tomaron de una empresa industrial al final del ejercicio, según
libros de contabilidad:
393
CONTABILIDAD DE COSTOS
Se pide:
a) Preparar el estado de resultados.
b) Calcular el punto de equilibrio.
c) Proyectar un estado de resultados para el próximo año con un nivel de actividad
del 75%.
d) Calcular el efecto de una disminución de ventas del 10% en el punto de equili-
brio determinado en el punto b.
11. Una empresa que vende revistas necesita determinar su punto de equilibrio mensual,
según los siguientes datos:
1. Si una empresa vende su producto a $20 por unidad, su costo variable es de $10 y
tiene unos costos fijos de $50.000, su margen de contribución por unidad será de:
a) $8
b) 5
c) 10
d) 7,5
394
ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
2. La empresa de la pregunta anterior planea vender 5.000 unidades. Por tanto, lograría
un margen de contribución total de:
a) $65.000
b) 58.000
c) 43.000
d) 50.000
4. Una fábrica presenta los siguientes datos: precio de venta por unidad, $30; costos
variables por unidad, $20; costo fijo total, $20.000. Su punto de equilibrio será:
a) 1.500 unidades
b) 3.000
c) 2.000
d) 4.000
395
CONTABILIDAD DE COSTOS
396
Competencia global Competencias específicas
Define, analiza y 1. Identifica los cambios que ocasionan las
aplica las cuatro nuevas filosofías administrativas en los
clases de costos de sistemas contables tradicionales.
la calidad. 2. Analiza cómo los sistemas de costos de
Comprende la calidad ayudan a crear estrategias
necesidad de competitivas.
implementar en las 3. Comprende la importancia de las
organizaciones nuevas tendencias en la administración
sistemas de costos de las organizaciones para la toma de
de calidad para decisiones.
mejorar la 4. Identifica los puntos de origen de los
planeación, el costos de calidad.
control y la toma de 5. Clasifica en cuatro categorías los costos
decisiones para que de calidad.
éstas sean más 6. Entiende la importancia de involucrar
competitivas y los costos de calidad en la información
perduren en los financiera de las organizaciones.
mercados. 7. Establece sistemas contables de costos
de calidad para producir la información
necesaria para análisis, evaluación y
toma de decisiones.
8. Construye indicadores financieros y no
financieros para la medición de los
costos de calidad.
Naturaleza de los costos de calidad
Los costos de calidad constituyen una de las herramientas más importantes para soportar
las políticas, estrategias y programas de administración de la calidad total en las empresas.
Es indudable que la alta dirección está motivada por planes que justifiquen las inversiones
de las organizaciones en programas de calidad, bajo el esquema del costo en que se incurre
y el beneficio económico y social que esto conlleva. La calidad como programa que se
justifica por sí solo, es una de las mejores inversiones con que puede contar una empresa.
Un sistema de costos de calidad permite a la dirección cuantificar, jerarquizar los
costos y gastos y evaluar el impacto económico de los avances del programa de mejora-
miento continuo que se implante en la organización.
Con la implantación de un sistema de costos de calidad se optimizan los esfuerzos de
la empresa para mejorar los niveles de calidad con menos costos, lo que posibilita el
incremento de la competitividad y garantiza su permanencia en el mercado.
El entorno competitivo actual exige a las empresas un esfuerzo constante para mejorar
sus procesos operativos y su gestión económica. La adopción de la calidad total ha llevado
a muchas empresas a introducir cambios importantes tanto en los patrones de comporta-
miento de los costos relacionados con los procesos productivos, como en su medición y
control.
El control y aseguramiento de la calidad tienen como propósito mejorar y superar la
calidad de los productos y servicios, lo cual implica no sólo mantener los estándares ya
establecidos, sino mejorar cada vez más el diseño, la concordancia, mantenimiento, uso
y servicio del producto al cliente.
El control de la calidad también tiene como propósito mejorar la productividad indus-
trial, garantizando mejor rendimiento de la mano de obra, mejor utilización de la maqui-
naria, eficiente manejo de los materiales, selección correcta de materias primas, tecnología
adecuada, investigación básica, reducción de los desechos, disminución de rectificaciones
en el proceso de fabricación, mantenimiento adecuado y excelente manejo de la informa-
ción. En consecuencia, el control de la calidad reduce los costos, aumenta la rentabilidad
del capital y mejora el nivel de vida de trabajadores y consumidores en general.
398
COSTO DE CALIDAD
Figura 10.1
El proceso de produción y la calidad.
Mejoramiento continuo
La administración del control de la calidad requiere un proceso constante, llamado mejo-
ramiento continuo, donde la perfección nunca se logra pero siempre se busca. La admi-
nistración es la responsable de la construcción de una cultura de trabajo que redunde en
el mejoramiento continuo, pues la calidad es una búsqueda constante.
Se ha detectado que el 85% de los problemas de calidad tienen que ver con los
materiales y los procesos y no con el desempeño del empleado; por lo tanto, la tarea
consiste en diseñar el equipo y los procesos que produzcan la calidad deseada. Esto se
puede lograr con un alto grado de compromiso de todos aquellos involucrados con el
proceso. Una de la ideas más importantes de la calidad es confiar en la gente, apoyar a las
personas que trabajan en la empresa, animarlas a que propongan ideas. Si bien no existen
fórmulas mágicas, se pueden mencionar algunas ideas:
399
CONTABILIDAD DE COSTOS
Conceptos básicos
y clasificación de los costos de calidad
La contribución de los sistemas de información financiera dentro de los programas de
mejoramiento continuo de la calidad es uno de los puntos relevantes para establecer los
costos de calidad; se acude a éstos para asegurar que los productos y servicios ofrecidos
satisfagan las demandas de calidad del cliente.
Otro punto importante es contar con la información financiera oportuna para medir,
evaluar y controlar los recursos económicos y financieros invertidos en el mejoramiento
de la calidad y así demostrar un incremento en la productividad, la cual aumenta porque
se venden más productos y servicios adecuados y excelentes, donde la gestión adminis-
trativa va más allá del simple control de los costos.
La garantía de calidad involucra todo un proceso de mediciones, comparaciones, y de
complejos esfuerzos para mejorar los productos o la prestación de servicios. Es un sistema
de gestión que debe controlar todas las actividades en las etapas de producción para
asegurarse de que sólo llegan al cliente productos o servicios de alta calidad.
Dentro de este contexto son inevitables los costos asociados a la calidad. Se puede
afirmar que los costos de calidad son todos aquellos costos necesarios para evitar que haya
una baja calidad o cuando ya hubo una mala calidad.
De acuerdo con las modernas filosofías de gestión, los costos de una organización
para garantizar la calidad se pueden agrupar en cuatro categorías:
Costos de prevención
Sólo es posible reducir los costos por mala calidad si se invierte en actividades preventivas,
pues esto permite minimizar los costos asociados con fallas internas, externas y la evalua-
ción de éstos. Entre los costos de prevención se pueden clasificar los relacionados con:
400
COSTO DE CALIDAD
Es importante precisar que los costos por prevención están asociados con el factor
humano encargado del diseño, implantación y mantenimiento del sistema de calidad.
401
CONTABILIDAD DE COSTOS
402
COSTO DE CALIDAD
a) La mayoría de empresas ignoran el volumen de estos costos, y mucho más, los pun-
tos donde se originan.
b) La gran mayoría de los costos de calidad están asociados a las fallas y actividades de
evaluación.
c) La minimización de los costos de calidad tiene una positiva repercusión en las cuen-
tas de resultado de las organizaciones.
d) Muchas veces existe una pesada carga de costos por fallas y actividades de evalua-
ción que las empresas toleran, lo cual indica un alto número de defectos que deben
descubrir y corregir.
e) Empresa que no diseñe e implemente los costos de calidad no garantizará la calidad
en sus productos y servicios, pues no se ajustan a las exigencias del cliente, lo cual
los hace sentir insatisfechos y poco fieles a la organización.
a) Fijarse como meta desde un comienzo la minimización los costos por fallas internas
y externas.
b) Otro punto de partida es tener muy claro el porqué se desea determinar los costos
de calidad en la empresa.
c) Para la identificación de los costos de calidad, utilice los sistemas de información y
de gestión ya existentes.
403
CONTABILIDAD DE COSTOS
d) Es necesario distribuir los costos en función de sus puntos de origen; por ejemplo,
por unidades de producción o de servicio, por programas, por proveedores.
e) Establezca normas básicas y aplíquelas de manera consistente para que se pueda
controlar el progreso en el mejoramiento de la calidad.
f) Diseñe e implemente programas de formación y educación para los colaboradores,
de tal forma que los capacite para identificar y analizar los costos de calidad.
404
COSTO DE CALIDAD
405
CONTABILIDAD DE COSTOS
Clase: costos
Clase: costos Clase: costos Grupo: mano de obra directa
Grupo: materia prima Grupo: materia prima Subgrupo: costos de prevención
Subgrupo: costos de prevención Subgrupo: costos de prevención Cuenta: costos de prevención
Cuenta: costos de prevención Cuenta: costos de prevención mano de obra directa
materia prima materia prima Subcuenta: administración de la
Subcuenta: compras Subcuenta: desperdicios calidad en mano de
obra directa
406
COSTO DE CALIDAD
Clase: costos
Grupo: costos indirectos
Subgrupo: costos de fallas externas
Cuenta: costos de fallas
externas de costos
indirectos
Subcuenta: por garantías
Cuadro 10.1
Compañía Industrial S. A.
Informe de costos de calidad
Del 1 de enero al 30 de junio de 2004
Cuentas de costos Costos de calidad % / ventas
COSTOS DE PREVENCI N
Formación en calidad $35.000
Encuesta de confiabilidad 80.000 $115.000 4,34
COSTOS DE EVALUACI N
Inspección de materiales $20.000
Aceptación de producto 10.000
Aceptación de proceso 38.000 68.000 2,56
COSTOS DE FALLAS INTERNAS
Desechos $50.000
Reproceso 35.000 85.000 3,21
COSTOS DE FALLAS EXTERNAS
Reclamos de clientes $25.000
arantía 25.000
Reparaciones 15.000 65.000 2,45
Total costos de calidad $333.000 12,56
Ventas reales $2.650.000
$333.000/ $2.650.000 12,56
407
CONTABILIDAD DE COSTOS
De acuerdo con el anterior informe, se puede apreciar que los costos de calidad
representan el 12,56% de las ventas, lo cual indica que la empresa puede mejorar sus
utilidades al reducir los costos de calidad, encaminando sus esfuerzos hacia los costos de
prevención y de fallas internas. Este modelo de reporte permite analizar la importancia de
cada uno de los costos de calidad respecto a las ventas, para canalizar esfuerzos donde
se requieren; también permite compararse con otros periodos. Se recomienda analizar el
comportamiento y las tendencias de los cuatro grupos de costos de calidad a través de
varios años para visualizarlas a largo plazo y así determinar los frutos traducidos en ahorro
y mejoramiento de la rentabilidad. Véase el cuadro 10.2, tomado y adaptado de Ramírez
Padilla, Contabilidad administrativa, quinta edición, p. 130.
Cuadro 10.2
Compañía Industrial S. A.
Reporte de tendencias de costos de calidad
El anterior informe se presenta gráficamente en la figura 10.3 para ver las tendencias
hacia la reducción de los costos de calidad.
Figura 10.3
Tomada y adaptada de Ramírez Padilla, Contabilidad administrativa, quinta edición, p. 130.
408
COSTO DE CALIDAD
Indicadores de calidad
Las comparaciones realizadas a partir de los estados financieros pueden representarse
como índices de calidad y compararse periódicamente dentro de la misma línea o en líneas
similares. Los principales indicadores son:
Costo de calidad
Ventas netas = % costo de calidad en ventas
Costo de calidad
= % costo de calidad sobre valor agregado
Valor agregado
Costo de calidad
= % costo de calidad sobre mano de obra
M.O. (total, directa o estándar)
Costo de calidad
= % calidad sobre materia prima utilizada
Materia prima
Costo de calidad
Costo primo = % costo de calidad sobre MP + MOD
Costo de calidad
= % costo de calidad sobre costo de producción
Costo de producción
Costo de calidad
= % costo de calidad sobre costo indirecto de producción
CIF
Costo de calidad
= % costo de calidad sobre costo de ventas
Costo de ventas
Costo de calidad
= % costo de calidad sobre gastos de administración
Gastos de administración
409
CONTABILIDAD DE COSTOS
Indicadores específicos:
Costo de prevención
= % costo de evaluación sobre lo vendido
Ventas netas
Costo de evaluación
= % costo de evaluación sobre lo comprado
Costo materia prima adquirida
Costo de evaluación
= % costo de evaluación sobre lo adicionado
Costo valor agregado
Para tener una información más completa de cómo está funcionando el sistema de
gestión de la calidad, no basta con indicadores financieros o monetarios, sino que se
necesita también evaluar indicadores no financieros o estadísticos como:
Prevención
Número de horas para formación en calidad
Edad promedio de los trabajadores
410
COSTO DE CALIDAD
Evaluación
Porcentaje de procesos auditados
Porcentaje de inspecciones de calidad aceptables
Fallas internas
Número de productos defectuosos
Número de equipos dañados
Número de trabajadores accidentados
Índice de ausentismo
Fallas externas
Número de reclamos de clientes por el mal servicio
Número de clientes indemnizados
Número de clientes que no volverán
Autores como Philip Crosby consideran que el costo de la calidad se puede minimizar
haciendo bien las cosas desde la primera vez (Crosby, 1979), y dividen los costos de calidad
en dos componentes: el costo o precio de conformidad en que se incurre por hacer bien
las cosas desde la primera vez, y el costo de inconformidad, que incluye los costos de hacer
las cosas mal, es decir, el costo por corregir los errores. Según dicho autor, el costo de
conformidad en una empresa bien manejada es normalmente del 2 al 3% de la ventas
(Crosby, 1984). De acuerdo con este planteamiento, aceptar el 3% de productos o servicios
defectuosos implica aceptar que de cada mil clientes habrá treinta insatisfechos.
De acuerdo con Crosby, se puede decir que el porcentaje ideal de los costos por fallas
debe ser cero; por lo tanto, en la práctica, un 6% o más ofrece grandes oportunidades de
mejorar, y un 2% o menos ofrece grandes oportunidades de competitividad.
Para comparar los costos de la calidad en el tiempo, la base más utilizada son las ventas
reales, es decir, se compara el coeficiente de costos de la calidad sobre el volumen de
ventas reales, de tal forma que los costos de la calidad aumentan, siempre que se aumente
el volumen de ventas reales.
411
CONTABILIDAD DE COSTOS
condiciones: por un lado, es importante que no produzca pérdidas, y por otro, debe
cumplir con una función social, como lo es mejorar la calidad de vida del consumidor.
En función de lo económico se analiza:
412
COSTO DE CALIDAD
Resumen
Los cambios en el ambiente de producción y prestación de servicios han promovido
el enfoque al cliente, la administración de la calidad total, el tiempo como factor
competitivo y la competencia global, y están causando un impacto significativo en la
contabilidad de costos. Muchas prácticas tradicionales de ésta se modificarán por la
revolución que está ocurriendo en empresas industriales y de servicios. Los costos de
calidad se deben implementar para mejorar la planeación, control y toma de decisio-
nes. Los administradores necesitan la información de costos de calidad en un número
importante de contextos de toma de decisiones.
El cálculo y contabilidad de los costos de calidad no es un proyecto más, es el
sistema que proporciona a la dirección los datos para optimizar los esfuerzos en
términos monetarios y detectar el grado de avance de cada uno de los procesos que
implican mejorar la calidad.
Hay costos de calidad porque los productos o servicios no cumplen o pueden no
cumplir con las expectativas de calidad que de ellos tiene el consumidor. Se estable-
cen cuatro categorías o grupos de costos de calidad: costos de prevención, evalua-
ción, fallas internas y fallas externas. Los costos de prevención se dan para evitar la
baja calidad. Los costos de evaluación se efectúan para detectar la baja calidad. Los
costos de fallas internas ocurren cuando el producto o servicio no reúne los reque-
rimientos y esta falla se descubre antes de que se venda. Los costos de fallas externas
se presentan cuando los productos o servicios no concuerdan con los requerimientos
y esa falla se descubre después de haber sido entregados al consumidor.
Se deben preparar los informes de costos de calidad listando los diferentes rubros
dentro de cada una de las cuatro categorías, de tal forma que permitan el análisis,
evaluación y toma de decisiones.
413
CONTABILIDAD DE COSTOS
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Por qué son costos de calidad los costos de hacer mal las cosas?
2. ¿Qué se entiende por administración de la calidad total?
3. ¿Qué se entiende por costos de calidad?
4. Identifique y analice las cuatro clases de costos de calidad.
5. Explique por qué los costos de fallas externas pueden tener efectos más destructivos
que los de fallas internas.
6. Analice los beneficios de los informes de costos de calidad.
7. ¿Qué debe hacer la administración par establecer un sistema de costos de calidad?
8. ¿Cuáles son las ventajas de un sistema de costos de calidad?
9. ¿Cómo se puede establecer un plan de cuentas que muestre y calcule los costos de
calidad?
10. ¿Qué son costos de prevención?
11. ¿Por qué los costos de fallas externas deterioran la imagen de la empresa?
12. ¿Por qué es importante establecer indicadores no financieros para los costos de
calidad?
13. ¿Qué son costos de evaluación?
14. ¿Cuál es la diferencia entre costos por fallas internas y por fallas externas?
15. Explique la importancia de los costos de calidad en la obtención de ventajas compe-
titivas.
414
COSTO DE CALIDAD
EJERCICIOS
1. Clasifique los siguientes costos de calidad en prevención, evaluación, fallas internas
o fallas externas:
2. Vladimir y Cia Ltda. obtuvo ventas durante el año 2002 por $10.000.000. En 2003
las ventas ascendieron a $12.500.000. En el año 2002 se implementó un programa
de mejoramiento de la calidad. A continuación se muestran los costos de calidad
para 2002 y 2003. Suponga que todos los cambios en costos de calidad se atribuyen
al programa de mejoramiento.
2002 2003
Costos de prevención $ 750.000 $ 37.500
Costos de evaluación 1.000.000 25.000
Costos por fallas internas 450.000 93.750
Costos por fallas externas 300.000 156.250
Total costos de calidad $2.500.000 $312.500
Se pide:
a) Calcular la razón de costos de calidad sobre ventas.
b) Preparar una gráfica que muestre las tendencias de costos.
415
CONTABILIDAD DE COSTOS
4. Con los siguientes datos tomados de los informes financieros de la Compañía Manu-
facturera S.A., clasifique y elabore un informe de costos de calidad para los meses
Junio y Julio: (en miles).
Junio Julio
416
COSTO DE CALIDAD
417
CONTABILIDAD DE COSTOS
418
Competencia global Competencias específicas
Explica y utiliza el 1. Comprende el concepto de
concepto de estrategia.
gestión 2. Explica qué se entiende por
estratégica de análisis de la cadena de valor.
costos para crear 3. Entiende la importancia de
ventajas establecer la gestión
competitivas estratégica de costos en las
sostenibles en las organizaciones.
organizaciones. 4. Explica los diferentes
niveles de estrategia.
5. Comprende en qué
consiste el análisis del
posicionamiento
estratégico.
6. Comprende y explica el
análisis de las causales de
costos.
7. Establece ventajas
competitivas para la empresa.
8. Admite la importancia de las
nuevas tendencias de la
contabilidad de costos.
Gestión de costos en el nuevo entorno
En la actualidad estamos viviendo un proceso de cambios sustanciales dentro del contexto
de la contabilidad gerencial.
A mediados de la década de los años ochenta, Kaplan puso de manifiesto la
obsolescencia de la contabilidad de costos, y a finales de la misma década, Simons empie-
za a sentar las bases de la contabilidad de dirección estratégica. A inicios de los 90, surgen
los sistemas de gestión y de costos basados en las actividades(ABC/M).
A todo esto se suman las demandas que plantea la dirección de las empresas a la hora
de tomar decisiones, pues la empresa ya no es un ente aislado visto desde su interior, sino
que debe analizar su entorno externo desde el punto de vista de la calidad, los clientes,
el medioambiente, los proveedores, etc,
El entorno económico de la década de los ochenta, caracterizado por la intensifica-
ción de la competencia, la globalización de los mercados, el incremento de la incertidum-
bre, unido al continuo cambio tecnológico, ha generado una serie de implicaciones en el
mundo empresarial, como el acortamiento del ciclo de vida de los productos y servicios,
el incremento del catálogo de productos ofertados por las empresas y el aumento de los
costos indirectos.
Lo anterior, unido a la internacionalización de los mercados y una mejor información
de los consumidores, ha llevado a una reducción de los márgenes empresariales.
Por lo tanto, la falta de adecuación de los sistemas de costos tradicionales frente a
dichos cambios ha hecho que la información facilitada por éstos sea insuficiente para la
toma de decisiones empresariales. Ello ha generado la necesidad de variar las formas de
calcular los costos y de gestionar las organizaciones. Estos sistemas tradicionales miden los
recursos consumidos en proporción al volumen de producción. Los costos indirectos se
asignan a los productos en función de unidades de medida tales como la mano de obra,
los materiales, el tiempo de proceso o incluso las unidades producidas. Esto puede oca-
sionar distorsiones en el costo del producto, dado que no todos los factores implicados en
el proceso dependen del volumen de producción. Estas distorsiones se producirán de
forma más acentuada en aquellas empresas que:
420
GESTIÓN ESTRATÉGICA DE COSTOS
Fuente: Vicente Ripol, Primer Congreso Nacional de Costos y Contabilidad Directiva, Bogotá, mayo de 2000, Asccodi.
Figura 11- 1
Influencia de la contabilidad de gestión
El concepto de estrategia
Representa los esfuerzos que realiza la organización para materializar sus objetivos, como
posicionar sus productos en el mercado, según las expectativas de la demanda y de sus
competidores; satisfacer las necesidades del cliente, principal actor en el desarrollo estra-
tégico; desarrollar competencias internas y externas, etc.
El término estrategia se refiere también a ajustar las actividades de la organización al
entorno en el que opera, y a los recursos con que cuenta.
421
CONTABILIDAD DE COSTOS
Se puede observar que el concepto de estrategia no tiene una definición estándar; sin
embargo, existe cierto consenso alrededor de diferentes niveles de estrategia (Mallo,1995)
El primero es la Estrategia del Negocio, donde se busca desarrollar una ventaja com-
petitiva sostenible en sus ramas especificas, comercio, industria y/o servicios. Este
nivel se enfoca al marco teórico de Michel Porter.
Los elementos fundamentales en la definición de una estrategia de negocio son:
a) Misión del negocio: define el campo competitivo en términos del alcance del nego-
cio en cuanto a productos, mercados y localizaciones geográficas, así como las com-
petencias únicas que definen las capacidades claves del negocio.
b) Evaluación interna a nivel del negocio. Identifica los factores internos fundamentales
para lograr una ventaja competitiva y evalúa de forma global la posición competitiva.
Define los puntos fuertes y las debilidades básicas.
c) Examen del medio a nivel del negocio. Identifica los factores externos que contribu-
yen al atractivo de la industria. Determina las oportunidades y amenazas.
d) Formulación de la estrategia. Conjunto de programas generales de acción a largo
plazo.
e) Programación estratégica. Definición y evaluación de programas específicos de ac-
ción a corto plazo.
f) Presupuestación. Programación de fondos estratégicos y presupuesto operativo.
422
GESTIÓN ESTRATÉGICA DE COSTOS
Cada una de ellas tiene sus características, debilidades y fortalezas que influyen en la
elaboración de una estrategia.
Una vez establecido el mecanismo de análisis y teniendo en cuenta el esquema
presentado, se pueden analizar las distintas estrategias que se proponen, a fin de crear una
ventaja competitiva sostenible en el tiempo:
423
CONTABILIDAD DE COSTOS
Cuadro 11.1
La contabilidad gerencial frente al paradigma del costo estratégico.
Fuente: Shank y ovindarajan, Gerencia estratégica de costos. Editorial Norma, Colombia, 1995, cap. 2, p. 35.
424
GESTIÓN ESTRATÉGICA DE COSTOS
425
CONTABILIDAD DE COSTOS
Figura 11.2
Proceso general de la cadena de creación de valor
Para sobrevivir en este nuevo entorno, las organizaciones tienen el reto de establecer
acciones clave: definición de una estrategia de posicionamiento que asegure una sola
proposición de valor, revisión profunda de la gestión de las relaciones con los clientes,
reducción de costos en las áreas de operaciones del negocio, rediseño del modelo ope-
racional y reinvención de la cultura de gestión y organizacional para responder de la
manera más rápida posible a las necesidades de los clientes y a los cambios en el mercado.
Véase figura 11.3.
Un negocio integrado en la cadena de valor debe tener la capacidad de responder con
flexibilidad y velocidad a cualquier demanda de los clientes, oportunidad de mercado o
amenaza externa, para lo cual debe establecer un mayor enfoque en la diferenciación,
establecer una mejor capacidad de respuesta a los cambios del mercado y demandas cada
vez más complejas, adaptarse a las fluctuaciones de la economía y a las preferencias del
producto, y por último, mejorar la capacidad de recuperación ante las situaciones de
incertidumbre tanto internas como externas.
En cuanto a la tecnología, de las empresas integradas en la cadena de valor, requieren
de sistemas de información diferentes. Deben adoptar otros procesos de negocios y
aplicaciones. Las interfaces técnicas abiertas y los estándares convenidos son la única
forma de conectarlo todo. La virtualización y la autonomía son atributos tecnológicos que
muchas empresas ya están aprovechando para mejorar su infraestructura y, así, administrar
y compartir los recursos de computación.
426
GESTIÓN ESTRATÉGICA DE COSTOS
Figura 11.3
Transformación empresarial hacia la fase de la cadena de valor integrada
Al hacer referencia al tema de los costos, este enfoque es diferente del desarrollado
por la contabilidad tradicional, la cual se basa en el concepto de valor agregado, que
supone maximizar la diferencia entre las compras y las ventas. Es decir que el valor agre-
gado fija su atención en las funciones internas de la empresa.
La gestión estratégica de costos nos explica que al fijar un enfoque tan estrecho, como
lo es el valor agregado, la empresa, pierde una serie de ventajas y oportunidades que
comienzan antes de la compra y terminan mucho después de la venta al cliente, es decir
que el concepto de valor agregado tiene dos grandes problemas: comienza demasiado
tarde y termina demasiado pronto. El análisis de los costos se centra dentro de la empresa
y no explota las relaciones con los proveedores y los clientes.
427
CONTABILIDAD DE COSTOS
La ventaja competitiva no puede analizarse dentro de una empresa como un todo, sino
que debe descomponerse la cadena de valores en sus diferentes actividades estratégicas,
ya que cada una incurre en costos, genera ingresos y está ligada a activos.
A partir del análisis anterior, se deben identificar las causales de costos que expliquen
las variaciones de costos en cada actividad de valor. En la contabilidad tradicional, el costo
tiene una sola causal, la cual se relaciona con el volumen de actividad o de producción.
En la cadena de valores coexisten múltiples causales de costos, las cuales además difieren
a través de las actividades de valor. Éstas pueden ser estructurales o de ejecución. Las
primeras se definen como aquellas que al ser elegidas por la empresa impulsan el costo
del producto; éstas son:
Las causales de ejecución son aquellas decisivas para establecer la posición de costos
de una empresa y que dependen de sus habilidades para ejecutarlas con éxito. Dentro de
la lista de estas causales podemos mencionar las siguientes:
a) Controlando las causales de costos mejor que los competidores, es decir, mejorar el
rendimiento de las causales de costos.
b) Reestructurando la cadena de valor.
428
GESTIÓN ESTRATÉGICA DE COSTOS
Posicionamiento estratégico
Aquí se analiza el papel de la información contable dentro del negocio, que en principio
es facilitar el desarrollo y la implantación de estrategias.
Esto es lo que hace diferente a la gerencia estratégica de costos, respecto a la conta-
bilidad tradicional.
Las estrategias difieren en los diversos tipos de organización y los controles deben
adaptarse a los requerimientos de las estrategias elegidas.
La relación entre los controles y las estrategias tienen su origen en las siguientes ideas:
Para la ejecución eficaz, diferentes estrategias requieren diferentes prioridades de
tareas, factores claves para el éxito, experiencias, perspectivas y comportamientos.
Los sistemas de control son unidades de medida que influyen en el comportamiento
de las personas cuyas actividades se están midiendo. Por ello debe realizarse un diseño de
sistemas de control acorde con la coherencia entre la estrategia y la influencia sobre las
personas.
El control depende de la estrategia elegida para obtener la ventaja competitiva y de
las opciones que se escojan respecto de la cadena de valor. Esto es a la luz de la misión
formulada por la organización.
Así , cada organización, dependiendo de la misión formulada y de la estrategia elegida,
debe asignar un sistema de control tomando en consideración también otros factores
como la tecnología, la cultura, y el contexto externo del ambiente.
429
CONTABILIDAD DE COSTOS
Liderazgo en costos
Consiste en lograr un bajo costo con respecto a los competidores. Éste puede lograrse
mediante sistemas tales como economías de escala, efectos de la curva de aprendizaje y
minimización en costos de desarrollo e investigación. Es apto en casos de gran volumen
de producción y con cuotas de mercado relativamente altas en las industrias.
Diferenciación
El principal objetivo es diferenciar o distinguir el producto que ofrece la unidad de nego-
cios, creando algo que los clientes perciban como distinto, exclusivo o superior respecto
de la competencia. En algunos casos la diferencia percibe por el cliente.
Enfoque
Busca segmentar los mercados y atraer solamente a uno o varios de los grupos de consu-
midores o compradores de la organización. Éste es el ejemplo de los nichos de mercado.
A partir de los conceptos anteriores, se puede establecer cuál es la relación entre lo
estratégico y los costos, con el fin de establecer la gestión estrategia de costos. Ésta busca
un nuevo enfoque respecto de la contabilidad tradicional, formulando una visión estraté-
gica cuyo objetivo es alcanzar un grado de integración entre los costos y la cadena de valor.
Resumen
La gestión estratégica de costos es un proceso cíclico de formulación de estrategias,
su comunicación y desarrollo, y utilización de tácticas para implementarlas, y el
establecimiento de controles para supervisar el éxito de las etapas anteriores. Por ello,
la información contable es de gran relevancia para cada etapa de este ciclo y es la base
para realizar el análisis financiero, el cual constituye un elemento del proceso de
evaluación de estrategias alternativas.
La meta de la gestión estratégica de costos es obtener una ventaja competitiva,
de manera que se asegure la supervivencia a largo plazo. Las diferentes estrategias
crean diversos conjuntos de actividades, y al asignar costos a dichas actividades, es
posible costear las estrategias. Para lograr lo anterior, es necesario conocer la orga-
nización, sus actividades de operación y las bases de costos asociadas a la gestión
estratégica de costos, identificando la cadena de valor de la empresa y la cadena de
valor industrial, para un análisis estratégico a través de vínculos internos y externos.
La planeación y la toma de decisiones estratégicas requieren un conjunto mucho
más amplio de información de costos que el que produce la información tradicional.
También necesitan información externa, como datos de clientes, competencia y
regulación gubernamental.
430
GESTIÓN ESTRATÉGICA DE COSTOS
Se puede definir la gestión estratégica de costos como el área que tiene bajo su
responsabilidad la búsqueda del conocimiento sofisticado de la estructura de costos
de la empresa, con la finalidad de lograr ventajas competitivas sostenibles y continuas
en el tiempo.
Así, cada organización, dependiendo de la misión formulada y de la estrategia
elegida, deberá asignar un sistema de control tomando en consideración también
otros factores como la tecnología, la cultura, el contexto externo del ambiente.
PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN
431
CONTABILIDAD DE COSTOS
432
Glosario
Administración de la calidad total. Filosofía que exige crear un ambiente que permita que
los productos o servicios tiendan a cero defectos.
Análisis de causales de costos. Analiza la compleja interrelación del conjunto de causales
de costos que funcionan en cualquier situación dada.
Análisis de posicionamiento estratégico. Analiza las estrategias para obtener liderazgo en
costos o diferenciación de productos.
Análisis de variaciones. Las variaciones de precios y cantidad de materiales, de salario y
de tiempo por concepto de mano de obra directa, y de presupuesto, capacidad y
eficiencia en costos indirectos, deben ser objeto de serios análisis pata obtener un
mejor control de la producción.
Cadena de valor. Actividades requeridas para diseñar, desarrollar, fabricar, vender, distri-
buir y dar servicio a un producto o servicio.
Cadena de valor industrial. Actividades creadoras de valor, desde la materia prima en
bruto hasta los clientes finales.
Capacidad normal de producción o capacidad práctica. Tiene en cuenta todos los fac-
tores humanos y mecánicos en el cálculo de los costos indirectos presupuestados de
producción.
Centros de costos. Se establecen en costos estándar. Se espera que de ellos venga la
información necesaria para establecer las diferencias entre los costos estándar y los
costos reales.
Centros de responsabilidad. Son centros en las áreas de producción y mercadeo, en los
cuales se busca responsabilizar el mayor número posible de personas. Surge así la
contabilidad por niveles de responsabilidad.
Contabilidad sistematizada. Es la utilización, en costos, de programas de computación
para facilitar toda clase de operaciones contables, mediante el empleo de
microprocesadores.
CONTABILIDAD DE COSTOS
Control interno. Su objetivo final es reducir los costos de producción, sin afectar la calidad,
mediante la utilización de los presupuestos flexibles y los costos estándar.
Costeo directo o costos marginales. Es un método basado en costos estándar y costeo
directo, en el cual el costo de producción está dado por la suma de los materiales
directos, la mano de obra directa y los costos indirectos variables de producción y de
administración y ventas.
Costeo estándar. Es el método de costeo más moderno, basado en costos estándar y
costeo directo, en el cual el análisis de variaciones se hace con base en un nivel de
actividad ejemplo: horas estándar.
Costo. Son los egresos necesarios para adquirir o producir bienes y servicios.
Costos de calidad. Costos en que se incurre por falta de calidad.
Costo del producto. Son los costos que se incurren por concepto de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, para hacer un producto.
Costo estándar de costos indirectos de fabricación. Es el tercer elemento de costo en
costos estándar.
Costo estimado. Es un costo que surge como un pronóstico de lo que se espera que sean
los costos de producción, antes de que ésta se realice.
Costo primo. Es la suma de los costos de material directo y la mano de obra directa.
Costos de absorción. También conocidos como costos totales, son aquellos costos de
producción que incluyen materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
fijos y variables.
Costos de conversión. Son los costos de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación que se requieren para convertir la materia prima (material directo) en un
producto.
Costos de distribución o costos del periodo. Hace referencia a costos que se presentan
durante las labores de distribución de los productos, en relación con su venta.
Costos de estructura o costos fijos. Son aquellos costos que permanecen invariables
durante el periodo contable de una empresa.
Costos de evaluación. Son incurridos para determinar si los productos o servicios son
conformes a sus requerimientos.
Costos de prevención. Aquellos en que se incurre para evitar defectos en los productos
y servicios que se producen.
Costos diferenciales o alternativos. También se conocen como costos incrementales o
diferenciales, pertinentes o costos futuros, y son todos aquellos que aumentarán o
disminuirán en el futuro, como resultado de una toma de decisiones en el presente.
Costos directos. Son los costos que pueden ser identificados con productos o departamen-
tos de producción.
Costos históricos. Son los costos reales de producción que utilizan los dos grandes siste-
mas de costos, pero no son los más apropiados para controlar la producción.
Costos indirectos aplicados. Son costos indirectos que se aplican a la producción en un
trabajo particular. No son reales ni presupuestados, y contablemente tienen un saldo
crédito.
434
GLOSARIO
Costos indirectos de fabricación reales. Se conocen también como CIF control, carga
fabril, y son en realidad los costos Indirectos de producción.
Costos indirectos presupuestados. Es un presupuesto de los costos indirectos de fabrica-
ción, que se necesita para el cálculo de la tasa estándar.
Costos indirectos. Se catalogan así los costos que no se pueden identificar con productos
o departamentos de producción.
Costos operacionales o variables. Son costos que varían proporcionalmente al volumen
de producción y de ventas.
Costos por fallas externas. Incurridos porque los productos o servicios no se conforman
según los requerimientos y se descubren después de venderse a terceros.
Costos por fallas internas. Se presentan cuando los productos o servicios no cumplen los
requerimientos y se descubren antes de la venta externa.
Costeo por órdenes de producción. Es un sistema de costeo mediante el cual los costos
se calculan por tareas o trabajos específicos; es propio de las empresas que tienen una
producción intermitente.
Costeo por procesos. Bajo este sistema, los costos unitarios se calculan con base en la
denominada producción equivalente; son propios de las empresas de producción
continua.
Costos predeterminados. Son costos cuyo cálculo se hace en forma muy científica antes
de que se realice la producción, y dan origen a los costos estándar.
Costos semivariables. Se denomina así a los costos que encierran elementos fijos y varia-
bles.
Costo-volumen-utilidad. Modelo que ayuda a la administración a determinar qué accio-
nes se deben tomar para lograr utilidades.
Departamentalización de los costos indirectos. Es un procedimiento mediante el cual los
costos indirectos de fabricación de los departamentos de servicios son absorbidos por
los diferentes departamentos de producción.
Departamentos de producción. En estos departamentos sólo se incurre en costos por
concepto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de produc-
ción.
Departamentos de servicios. En estos departamentos de producción sólo se incurre en
costos por concepto de costos indirectos.
Estándares de calidad. Perspectiva del cliente sobre la calidad, la cual debe tenerse en
cuenta en el momento en que se fijan los niveles de calidad aceptables.
Estrategia. Conjunto integrado de acciones destinadas a alcanzar una ventaja competitiva.
Estrategia corporativa. Asignación de recursos entre varios negocios o divisiones de la
empresa.
Estrategia del negocio. Se refiere a la posición competitiva de un negocio en particular.
Estrategia funcional. Se limita a las acciones, respecto a funciones específicas.
Gestión estratégica de costos. Uso de datos de costos para desarrollar e identificar estra-
tegias que conduzcan a una ventaja competitiva sostenible.
435
CONTABILIDAD DE COSTOS
Informe de costos de producción. Remplaza la hoja de costos por trabajo e indica los
costos unitarios de producción, de un departamento a otro, hasta llegar al almacén
como productos terminados.
Informe de unidades. Es un cuadro utilizado en costos por procesos, en el cual se indica
cuántas unidades se terminaron en un periodo, cuántas quedaron en proceso y cuán-
tas se perdieron.
Inventario de materiales. Es la materia prima que queda al final de un periodo contable,
sin haber sido utilizada en producción.
Inventario de productos en proceso. Es una cuenta de control en costos que suele
abreviarse como Inventario PEP y es resumen de tres cuentas auxiliares por cada
elemento de costo, que no ha sido considerada como producto terminado, o que le
falta alguno de los elementos
Inventario de productos terminados. Con este término se cobija a las unidades que han
sido terminadas en un periodo de producción, y que no han sido llevadas al almacén.
Inventario PEP (CIF). Es la cuenta auxiliar (débito) con la cual se registra el uso de los
materiales directos en producción, y equivale a los costos indirectos aplicados (crédi-
to), en los sistemas de costos históricos por órdenes de fabricación y por procesos.
Margen de contribución. Exceso de los ingresos con respecto al costo variable para cubrir
costos fijos.
Margen de seguridad. Número de unidades adicionales que la empresa puede vender sin
que incurra en pérdidas.
Mejoramiento continuo. Filosofía que tiene como objetivo mejorar los productos, los
procesos, la maquinaria y los métodos de trabajo mediante recomendaciones de un
equipo de trabajo en un ciclo que nunca termina.
Nómina de fábrica. Son los salarios de los obreros de producción, tanto directos como
indirectos excluyendo los salarios de administración y de ventas que se consideran
como costos del periodo.
Piezas acabadas. Es un término utilizado en algunas industrias como sinónimo de materiales.
Es decir, son productos acabados en unas empresas y materia prima requerida en otras.
Planeación. Fijación de objetivos e identificación de métodos para alcanzarlos.
Prestaciones sociales. Con estos costos, las empresas absorben necesidades insatisfechas
de los trabajadores con problemas de educación, salud, recreación y actividades
culturales.
Presupuestos estáticos. Es un término para designar el cálculo de presupuestos que se
basa en un solo nivel de actividad denominado nivel normal, el cual se considera en
general como 100%.
Presupuestos flexibles. Se denominan también presupuestos movibles, dinámicos, varia-
bles, y su característica es que se elaboran para diferentes volúmenes de producción
o de ventas.
Producción equivalente. Es un término usado en costos por procesos, mediante el cual
se indica la forma como se calcula el costo que por cada elemento tienen las unidades
que han sido terminadas en cada departamento.
436
GLOSARIO
Punto de cierre. Volumen de actividad donde los ingresos de la empresa sólo cubren los
costos y gastos vivos.
Punto de equilibrio. Punto en el que los ingresos son iguales a los costos totales; no hay
utilidad ni pérdida.
Semielaborados. Son productos que quedan sin terminar al finalizar un periodo de pro-
ducción. En realidad, se trata de un trabajo en proceso o de un producto en proceso.
Requisición de materiales. Es una solicitud de materiales exigida por el almacenista para
entregar materia prima a producción.
Suministros de fábrica. Se trata de diversos implementos como jabones aceites, grasas,
etc., que se requieren para que funcionen bien las máquinas y la planta de producción.
Tasa estándar de costos indirectos. Es una relación entre los costos indirectos presupues-
tados de producción y una base presupuestada que puede ser horas de mano de obra
directa o costo de esas horas.
Tasa estándar fija. Se diferencia de la anterior en que los costos indirectos presupuestados
son fijos.
Tasa estándar variable. Los costos indirectos presupuestados, en este caso, son variables.
Variación de capacidad. Surge esta variación cuando se evalúa con la tasa estándar fija
la diferencia entre las horas reales y las presupuestadas.
Variación de eficiencia. Esta variación se presenta cuando se evalúa con la tasa estándar
la diferencia entre las horas estándar y las horas reales.
Variación de precio. Surge en costos estándar al establecer la diferencia entre los costos
indirectos de producción expresados en el nivel real y los costos indirectos reales.
Variación de salario. Se presenta en costos estándar al surgir una diferencia entre los
precios estándar y los precios reales de mano de obra.
Variación de tiempo. Es la diferencia entre la cantidad estándar de mano de obra directa
y la cantidad real. O sea, horas estándar por precio unitario estándar, menos horas
reales por precio unitario real.
Variación neta de costos indirectos. Es la diferencia entre el costo estándar por concepto
de costos indirectos de producción y el costo real de los costos indirectos de esa
misma producción.
Variación neta de mano de obra directa. Es la suma algebraica de las variaciones de salario
y de tiempo.
Variación neta de materiales. Es la suma algebraica de las variaciones de precio y de
cantidad de materiales.
Variaciones controlables. Son variaciones de costos indirectos de producción que pue-
den ser controladas por la empresa.
Variaciones incontrolables. Son variaciones de costos indirectos de producción que no
pueden ser controladas por la empresa.
Ventaja competitiva. Creación de un valor más alto para el cliente, a un costo inferior que
el de los competidores.
437
Bibliografía
440
ÍNDICE
Índice
A Benchmarking, 369
ABM (veáse Gerencia basada en actividades)
Cadena de valor en la, 367
análisis de, 367 C
como herramienta gerencial, 368 Cadena de valor,
elementos de la, 367 análisis de la, 367
uso de la, 371 como herramienta gerencial, 368
objetivo fundamental de la, 361 elementos de la, 367
principales características de la, 362 actividades,
toma de decisiones de la, 362 de soporte, 363
Actividad(es), 353-375 primarias, 367
asignación de las, 357 el margen, 368
clasificación de las, 354 tipo de actividad de la,
costo de, aseguramiento de la calidad, 369
en una cadena de valor, 370 directas, 368
tipo de factura, 370 indirectas, 369
estructurales, 370 usos de la, 371
realizables, 370 Centro de costos, 352, 358
generación basada en, 359 Conductores de costos,
identificación de las, 354 estructurales, 370
medidas de, 356 realizables, 370
Administración: Contabilización:
de control de la calidad, 399 de las prestaciones sociales, 36
de la calidad total, 399 de las variaciones, 92
cierre de las, 92
del consumo de la mano de obra, 35
B de los costos indirectos de fabricación,
Bases: aplicados a la producción, 72
de actividad, 357 reales, 72, 73
de repartición, 131-132 de los productos terminados, 77, 78
depreciación, 132 del pago de la mano de obra, 34
electricidad, 131-132 Cooper, Robin, 352, 364
impuestos, 132 Costeo(s):
441
CONTABILIDAD DE COSTOS
442
ÍNDICE
443
CONTABILIDAD DE COSTOS
444
ÍNDICE
445
CONTABILIDAD DE COSTOS
V
R Ventas, 368
Rentabilidad, 362, 388
S
Salario(s):
control del, 33
de administración, 31
de oficinas de fábrica, 31
de supervisión de fábrica, 31
de ventas, 32
por horas extras, 31
por tiempo ocioso, 31
Sistema(s):
ABC,
agrupación del
según su causalidad, 365
aplicación del, 363
asignación de los costos, 365
factores de asignación, 366
finalidad del, 366
446