Derecho de la Empresa

Diploma en Tributación de las Empresas

Universidad de Chile

Arturo Selman Nahum

Abogado
Magíster en Tributación
Universidad de Chile
Asociado Principal en Philippi Prietocarrizosa Ferrero DU & Uría
III.- CONTRATOS EN PARTICULAR
COMPRAVENTA
 Compraventa

• Definición Legal (artículo 1793 del C. Civil):

“La compraventa es un contrato en que una de las
partes se obliga a dar una cosa y la otra a pagarla en
dinero. Aquélla se dice vender y ésta comprar. El dinero
que el comprador da por la cosa vendida, se llama
precio”

• Elementos:
– Cosa: Debe encontrarse dentro del comercio humano,
existir o esperarse que exista, determinada y no debe ser
del comprador.
– Precio: Debe ser en dinero, y real o serio.
 Compraventa

• Características
– Oneroso.

– Bilateral.

– Consensual, salvo excepciones. Ej. Venta inmuebles

que requiere inscripción en el CBR pertinente.

– Conmutativo

– Tradición: Modo de adquirir el dominio, la

compraventa es el título.
 Compraventa

• Efectos Tributarios:
– Renta: siempre que:
• Se verifique un incremento patrimonial.
• La renta se encuentre afecta a impuesto.
• Percibida o devengada.

– IVA: siempre que:

• Se verifique hecho gravado básico “venta” o uno especial. Ej.
Bienes muebles efectuados por un vendedor.
• La venta inmuebles requiere habitualidad.
 Compraventa

• Efectos Tributarios:
A) Compraventa bienes muebles – activo realizable:
• Renta:
– Ingreso del giro, afecto a Primera Categoría.
– Se debe descontar el costo.
– Venta de cosa futura: se hace una ficción de devengo y
permite correlacionar un costo anticipado, sin perjuicio del
ajuste al año siguiente (artículo 30 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta).
• IVA:
– Hecho gravado básico venta. Se aplica un 19% sobre el
precio (base imponible).
 Compraventa

• Efectos Tributarios:
B) Compraventa bienes muebles – activo fijo:
• Renta:
– Al no ser una compraventa es una renta del artículo 20 N°5 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
– Son bienes depreciables, y el mayor valor debe considerar el costo
efectivo a la fecha de la venta.
• IVA:
– No es un hecho gravado básico venta, ya que no hay habitualidad.
– Hecho gravado especial, artículo 8 letra m) de la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios. Afecto a IVA siempre que haya tenido derecho a
crédito fiscal. Excepción en venta de bienes corporales muebles que
formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada
después de transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado
desde su adquisición, importación, fabricación o término de
construcción, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un
contribuyente del art. 14 D de la LIR.
 Compraventa

• Efectos Tributarios:
C) Compraventa bienes inmuebles:
• Renta:
– Determinación del mayor valor: El mayor valor en la enajenación de
bienes raíces se determina deduciendo del valor de enajenación el
costo tributario de dichos bienes, el cual dependerá de la manera en
que el contribuyente determine la renta efectiva.
– Persona Natural: Costo adquisición más desembolsos incurridos en
mejoras debidamente informadas al SII para determinación de avalúo,
debidamente reajustados entre el mes anterior a su adquisición y el
mes anterior a su venta.
– Enajenante con contabilidad: En este caso el costo corresponde al
valor libro de los bienes, según los registros contables, el cual está
constituido por el valor de adquisición, más la corrección monetaria
del artículo 41, y menos la depreciación del artículo 31 N.°5 de la LIR.
Todo determinado al 31 de diciembre del año anterior a la
enajenación.
 Compraventa

• Efectos Tributarios:
C) Compraventa bienes inmuebles (continuación):
• Renta:
– Tratamiento tributario del mayor valor PN: De conformidad a las
normas relacionadas, el mayor valor en la enajenación de bienes
raíces puede calificar como un ingreso no renta (con tope de UF8.000)
o una renta sujeta a impuestos finales o, alternativamente, en
personas naturales con domicilio o residencia en Chile, de un
impuesto único y sustitutivo del 10% sobre base percibida.
– La tributación de uno u otro régimen dependerá de las siguientes
circunstancias:
• Del contribuyente que enajene el bien raíz.
• Plazo que transcurra entre la adquisición y enajenación del bien.
• Normas de relación en los términos del artículo 17 N.° 8, inciso 2°, LIR.
 Compraventa

• Efectos Tributarios:
C) Compraventa bienes inmuebles (continuación):
• Renta:
El mayor valor estará gravado con el impuesto de primera
categoría y/o impuesto global complementario o adicional en
los siguientes casos:
– Cuando el bien raíz forma parte del activo de una empresa
que lleva contabilidad completa.
– Cuando la enajenación es realizada a personas
relacionadas.
– Cuando la enajenación es realizada antes del año, o antes
de cuatro años en caso de subdivisión de terrenos urbanos
o rurales y venta de edificios por pisos o departamentos
construidos por el contribuyente.
 Compraventa

• Efectos Tributarios:
C) Compraventa bienes inmuebles (continuación):
• Renta:
El mayor valor será considerado como un ingreso no
constitutivo de renta, con tope de UF8.000, en los siguientes
casos:
– Cuando el bien raíz lo enajena una persona natural.
– Cuando la enajenación NO es realizada a personas
relacionadas, en los términos del artículo 17 N°8, inciso 2°
de la LIR.
– Cuando la enajenación es realizada DESPUÉS del año, y
DESPUÉS de cuatro años en caso de subdivisión de
terrenos urbanos o rurales y venta de edificios por pisos o
departamentos construidos por el contribuyente.
 Compraventa

• Efectos Tributarios:
C) Compraventa bienes inmuebles (continuación):
• Renta:
Constituye ingreso no renta si:
– Bienes raíces situados en Chile.
– Enajenación efectuada por personas naturales
– Que no exista relación entre el enajenante y
adquiriente (Art. 17 N.° 8, inc. 2°).
 Compraventa

• Efectos Tributarios:
C) Compraventa bienes inmuebles (continuación):
• IVA:
– Es un hecho gravado básico respecto de contribuyentes
habituales en la compraventa de inmuebles (artículo 2 N°2
de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios).
– Inmuebles del activo fijo: Hecho gravado especial, artículo
8 letra m) de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Afecto a IVA siempre que haya tenido derecho a crédito
fiscal.
PERMUTA
 Permuta

• Definición Legal (artículo 1897 del C. Civil):

“Es un contrato en que las partes se obligan mutuamente a
dar una especie o cuerpo cierto por otro”

• Características:
– El cambio se reputa perfecto por el mero consentimiento;
excepto que los que requieren de alguna solemnidad.
– Las disposiciones relativas a la compraventa se aplicarán a la
permutación en todo lo que no se oponga a la naturaleza de
este contrato;
– Cada permutante será considerado como vendedor de la cosa
que da, y el justo precio de ella a la fecha del contrato se mirará
como el precio que paga por lo que recibe en cambio.
 Permuta

• Efectos Tributarios:
• Renta:
– Para determinar el mayor o menor valor se debe comparar el
costo con el valor asignado en la enajenación.
– Son bienes depreciables, y el mayor valor debe considerar el
costo efectivo a la fecha de la venta.
• IVA:
– Hecho gravado especial: artículo 18 de la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios.
– Reglamento del IVA, Decreto Supremo N°55, de 1977: artículo
34: “Para dar cumplimiento a la norma contenida en el artículo
18º de la ley, las partes vendedoras deberán, para los efectos de
este tributo, señalar el precio o valor de las especies corporales
muebles incluidas en las permutas (…)”.
MANDATO
 Mandato

• Concepto (artículo 2116 del C. Civil):

“El mandato es un contrato en que una persona confía la gestión
de uno o más negocios a otra, que se hace cargo de ellos por
cuenta y riesgo de la primera.
La persona que confiere el encargo se llama comitente o
mandante, y la que lo acepta, apoderado, procurador, y en
general, mandatario.”

• Características:
– Bilateral
– Oneroso o Gratuito.
– Intuito personae
– Interviene un “mandante” que encarga la gestión y un “mandatario”
que la acepta.
– El mandatario actúa por cuenta y riesgo del mandante.
 Mandato

• Causales de Término (artículo 2163 del C. Civil)

– Por el desempeño del negocio para que fue constituido;

– Por la expiración del término o por el evento de la
condición prefijados para la terminación del mandato;
– Por la revocación del mandante;
– Por la renuncia del mandatario;
– Por la muerte del mandante o del mandatario;
– Por tener la calidad de deudor en un procedimiento
concursal de liquidación, el mandante o el mandatario;
– Por la interdicción del uno o del otro;
– Por la cesación de las funciones del mandante, si el
mandato ha sido dado en ejercicio de ellas.
 Mandato

• Clasificación

• Mandato con representación:

“Los efectos se radican en el patrimonio del mandante,
como si este último hubiera actuado personalmente”

• Mandato sin representación o a nombre propio:

“Los efectos se radican en el patrimonio del
mandatario”
 Mandato

• Efectos Tributarios:
• Renta:
– Renta del artículo 20 N°3 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta si el Mandato es mercantil.
– Mandato con representación: Efectos se radican en el
mandante (artículo 65 inciso final y 66 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta y artículos 8 N°s 5 y 6 y 28 del Código
Tributario).
– Mandato sin representación: El mandatario es responsable
de las obligaciones tributarias de declaración pago, salvo
rinda cuenta antes del término del período comercial (ver
Oficio N°328 de 2011).
 Mandato

• Efectos Tributarios:
• IVA:
– El mandato civil es un hecho no gravado.
– El mandato mercantil (comisión) es un hecho gravado.
– Reembolso de gastos no se grava con IVA: Requisitos (oficio N°
2007, 16 de julio de 1996):
• Que exista un mandato por parte del que encarga el servicio, para los efectos de
proceder a la contratación de terceros por cuenta suya;
• Que las remuneraciones que se paguen no correspondan a personal dependiente
del que presta el servicio;
• Que las sumas pagadas a terceros por cuenta de quien encarga el servicio se
registren en la contabilidad en cuentas especiales, con indicación del nombre del
beneficiario, de modo que las cuentas que representen estos gastos reembolsables
no demuestren ni perdidas ni ganancias;
• Que el gasto se individualice y compruebe con documentación fidedigna, no
aceptándose anotaciones globales o estimativa; y
• Que en las facturas que emita el prestador del servicio se deje constancia clara y
precisa de las diferentes partidas de gastos reembolsables.
• Que la factura la emita el tercero directamente al mandante (Circular N°60 de
2006).
ARRENDAMIENTO
 Arrendamiento

• Concepto (artículo 1915 del C. Civil):

“El arrendamiento es un contrato en que las dos partes se
obligan recíprocamente, la una a conceder el goce de una
cosa, o a ejecutar una obra o prestar un servicio, y la otra a
pagar por este goce, obra o servicio un precio
determinado.”

• Características:
– Bilateral
– Oneroso
– Conmutativo
– Consensual
– Es un titulo de mera tenencia, no hay enajenación.
 Arrendamiento

• Tipos de arrendamiento:

A) Arrendamiento de cosas.

B) Arrendamiento de servicios inmateriales: Servicios en

que predomina la inteligencia por sobre el esfuerzo
puramente manual.

C) Confección de una obra material: Contrato que tiene por

objeto la ejecución de una obra material, por la cual se
recibe un precio determinado. Se considerará arrendamiento
si el que encarga la obra proporciona íntegramente o la parte
principal del material, y compraventa si el artífice suministra
íntegramente o en parte principal la materia.
 Arrendamiento

A) Efectos Tributarios - Arrendamiento de cosas

(inmuebles):
• Renta:
– Renta artículo 20 N°1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
– Contribuyentes que exploten o posean bienes raíces se gravará la renta
efectiva (20 N°1 letra a). Bienes raíces agrícolas pueden aprovechar
impuesto territorial pagado del período que corresponde como crédito
contra impuesto de Primera Categoría.
– Contribuyentes que no declaren renta efectiva según contabilidad
completa y den en arrendamiento bienes raíces, se gravará la renta
efectiva de dichos bienes, mediante el respectivo contrato, sin deducción
alguna (20 N°1 letra b).
– Contribuyentes que cumpliendo determinados requisitos, exploten bienes
raíces agrícolas, tributarán con renta presunta (10% del avaluó fiscal) y
pueden utilizar contribuciones pagadas como crédito contra Impuesto de
Primera categoría.
– Explotación de D.F.L. 2 se encuentran liberados de tributación.
 Arrendamiento

A) Efectos Tributarios - Arrendamiento de cosas:

• IVA:
– Arriendo bienes muebles, hecho gravado especial (8
letra g).
– Arriendo bienes inmuebles amoblados, hecho gravado
especial (8 letra g). Ver modificación Ley N°21.210.
– Arriendo bienes inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial , hecho gravado
especial (8 letra g). Ver modificación Ley N°21.210.
– Arriendo de playas de estacionamientos y otros
lugares destinados a ese fin (8 letra i).
 Arrendamiento

B) Efectos Tributarios - Arrendamiento servicios

inmateriales:
• Renta:
– Tributarán en primera categoría los contribuyentes que
declaren renta efectiva, con contabilidad completa, y las
actividades correspondan a los numerales 3, 4 o 5 del
artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según la
calificación del servicios. Asimismo tributarán las
sociedades de profesionales que opten por dicho régimen.

– Los trabajadores dependientes (42 N°1), independientes y

sociales de profesionales (42 N°2), tributarán con Impuesto
Único de Segunda Categoría y Global Complementario o
Adicional, según corresponda.
 Arrendamiento

B) Efectos Tributarios - Arrendamiento

servicios inmateriales:
• IVA:
– Se encuentran afectos a IVA los servicios que
comprenden actividades de los numerales 3 y 4
del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
– Los trabajadores dependientes (42 N°1),
independientes y sociales de profesionales (42
N°2), se encuentran exentos de IVA, de
conformidad al artículo 12 Letra E) N°8 del
referido cuerpo legal.
 Arrendamiento

C) Efectos Tributarios – Ejecución Obra

Material:
• Renta:
– Renta proveniente del contrato podrá clasificarse en
Primera o Segunda Categoría, según el interviniente.

• IVA:
– Contribuyente de Primera Categoría: Afecto a IVA
(casos: Oficio N°8336, de 1980).
– Contribuyente de Segunda Categoría: Exento por
artículo 12 Letra E N°8 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios
COMODATO
 Comodato

• Concepto (artículo 2174 del C. Civil):

“El comodato o préstamo de uso es un contrato en que una
de las partes entrega a la otra gratuitamente una especie,
mueble o raíz, para que haga uso de ella, y con cargo de
restituir la misma especie después de terminado el uso”.

• Características:
– Unilateral
– Gratuito
– Real
– Es un titulo de mera tenencia, no hay enajenación.
 Comodato

C) Efectos Tributarios

• Renta:
– Cuestionamiento para que el comodante deduzca gastos
asociados al bien entregado en comodato, tales como
gastos de mantenimiento.
– Es posible rebajar gastos de mantenimiento si el
comodatario utiliza el bien en solo beneficio del
comodante.

• IVA:
– Ninguno porque no existe venta, servicio ni hecho gravado
especial que cubra esta hipótesis.
MUTUO
 Mutuo

• Concepto (artículo 2196 del C. Civil):

“El mutuo o préstamo de consumo es un contrato en
que una de las partes entrega a la otra cierta cantidad
de cosas fungibles con cargo de restituir otras tantas
del mismo género y calidad”.

• Características:
– Unilateral
– Gratuito salvo si se pactan intereses (elemento accidental).
– Real
– Existe transferencia de dominio de una cosa fungible.
 Mutuo

• Concepto Operación de Crédito de Dinero (artículo 1

Ley N°18.010, de 1981)
“Son operaciones de crédito de dinero aquéllas por las
cuales una de las partes entrega o se obliga a entregar una
cantidad de dinero y la otra a pagarla en un momento
distinto de aquel en que se celebra la convención.”.

• Características:
– Consensual
– Oneroso, salvo se pacte gratuidad (artículo 12 de la Ley
N°18.010, de 1981)
– Bilateral
 Mutuo

C) Efectos Tributarios

• Renta:
– Mutuante: Ingresos por intereses.
– Mutuario: Gastos por intereses.

• IVA:
– Exento por artículo 12 Letra E) N°10 de la Ley sobre Impuesto
a las Ventas y Servicios.

• Impuesto Timbres y Estampillas

– Impuesto documental que involucra una operación de
crédito de dinero.
– Reconocimiento de deuda no se encuentra gravado con ITE.