AF_Universidad Nacional Autónoma de Honduras

Tema 2

COMPONENTE DESARROLLO

Tema Tema 2: Ambiente legal y tributario de las empresas

Carga horaria 6 horas

Objetivos • Conocer y entender el concepto de depreciación, para que sirve, para que se inventó.

• Conocer los diferentes métodos de depreciación autorizados en el Reglamento Especial para la Depreciación, Amortización y
Agotamiento de Activos.
• Conocer lo que son los flujos de caja o de efectivo.

Desarrollo de Ambiente legal y tributario de las empresas

contenido/
contextualización
Este tema, es de vital importancia en su formación profesional como futuro empresario, usted deberá conocer, en primera instancia,
el concepto general de la depreciación, para poder entender para que se inventó, para que sirve, y conocer sus beneficios, etc.
Conocerá, de igual forma, las diferentes formas de cálculo en los métodos de depreciación, reconocidos en la ley de impuesto sobre
la renta, bajo el Reglamento Especial para la Depreciación, Amortización y Agotamiento de Activos, Acuerdo No.1 de agosto de
2017, de la Republica de Honduras, su clasificación como gasto no desembolsable y escudo fiscal en el pago de impuestos al Estado,
de igual forma, conocerá del impacto fiscal que ocurre con las ganancias en bienes de capital.
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Es importante hacer notar que cuando un activo se utiliza para generar ingresos, sufre un desgaste, deterioro o agotamiento
normal durante su vida útil que al final, llega al punto de volverse inutilizable, en tal sentido, podemos entender como
concepto de depreciación, al registro o reconocimiento del desgaste, deterioro o agotamiento de los activos, cuando son
utilizados para la generación de ingresos de la empresa.

De ahí la importancia de la depreciación, que al reconocer o registrar ese desgaste, deterioro o agotamiento que sufren
los activos, como un gasto dentro del Estado de Resultado del periodo, generara un “escudo fiscal”, es decir, que al
registrar como gasto esa cantidad de dinero, que realmente no es una salida de efectivo, llamada “depreciación”,
provocara que la utilidad grabable disminuya y por lo tanto, se pague menos Impuesto Sobre la Renta. Al pagar menos
impuestos, se podrá ir generando una especie de provisión, reserva o ahorro, durante la vida útil, para que al final,
permita acumular o ahorrar una suma muy cercana o parecida al costo original del bien y por consiguiente, con ese
ahorro, el activo podrá ser reemplazado, sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa.

Como lo habíamos mencionado, dentro de La Ley del Impuesto sobre la Renta de Honduras1, contempla el Reglamento Especial
para la Depreciación, Amortización y Agotamiento de Activos2, donde incluye, la vida útil de todos los activos que existen para
la generación de ingresos, con su debida clasificación en la actividad en que se encuentren.

De acuerdo a las leyes de Honduras, entenderemos como Valor en Libros de un activo, al valor contable o de registro que tiene el
activo en el Balance General a una fecha determinada.

Valor en Libros = Valor de Registro Inicial – depreciación acumulada

1
Ver “Ley” adjunta en la Clase Virtual
2
Ver “Reglamento” adjunto en la Clase Virtual
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Por otro lado, dicho “Reglamento Especial” reconoce como métodos de depreciación los siguientes:

1. Método de línea recta

2. Método de saldos decrecientes
3. Método de suma de dígitos

“El Reglamento Especial” también nos informa que, para cualquier método utilizado, se establece obligatoriamente como valor
residual o de salvamento, un importe igual al 1% del costo original del bien; en consecuencia, un activo capitalizable no podrá
depreciarse más allá de este límite.

Para poder entender bien cada método, observe el siguiente ejemplo: Un activo tiene un valor de L.25,000 con cinco años de vida
útil y con un 1% de valor residual:

1. Método de línea recta

Su nombre se deriva de hecho que el valor en libros del activo disminuye linealmente con el tiempo porque cada año se tiene el
mismo costo de depreciación, es el método de depreciación más utilizado en Honduras, principalmente por su sencillez, y por la
facilidad de implementación, pues sólo requiere de una simple operación aritmética.

MLR= Valor del activo – Valor Residual

Años de vida útil
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Donde MLR = Método de Línea Recta

L.25,000 – L.250 = L. 4,950

5 años

Tabla de depreciación:
Valor en Libros Depreciacion Valor en
Periodo Depreciacion
al Inicio acumulada libros al final
1 L 25,000.00 L 4,950.00 L 4,950.00 L 20,050.00
2 20,050.00 4,950.00 9,900.00 15,100.00
3 15,100.00 4,950.00 14,850.00 10,150.00
4 10,150.00 4,950.00 19,800.00 5,200.00
5 5,200.00 4,950.00 24,750.00 250.00
Total L 24,750.00

Es importante explicar que el Valor en libros al final de cada periodo se determina restando el Valor en Libros inicial menos la
depreciación del periodo.
Nótese que siempre al final de la vida útil del bien, siempre en cualquier método que se esté utilizando, quedara el valor residual o
de rescate que de acuerdo a Ley es el 1% del valor de compra original (L.25,000 x 1% = L.250).
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2. Método de doble saldo decreciente

Se le denomina también, método de doble cuota porque el valor decreciente coincide con el doble del valor obtenido mediante
el método de la línea recta.

Tabla de depreciación:

Valor en Libros Tasa de Depreciacion Valor en libros

Periodo Depreciacion
al Inicio depreciacion acumulada al final
1 L. 25,000.00 2/5 = 0.40 L. 9,900.00 L. 9,900.00 L. 15,100.00
2 15,100.00 2/5 = 0.40 6,040.00 15,940.00 9,060.00
3 9,060.00 2/5 = 0.40 3,624.00 19,564.00 5,436.00
4 5,436.00 2/5 = 0.40 2,174.40 21,738.40 3,261.60
5 3,261.60 3,011.60 24,750.00 250.00
Total L. 24,750.00

Es importante explicar que para sacar la depreciación del periodo, se debe determinar primero la tasa de depreciación y se saca de
la división del número 2 entre los años de vida útil del bien a depreciar, es decir, 2 / 5 años =0.40, eso significa que todos los años
utilizaremos esa tasa de depreciación para sacar el valor a depreciar en cada periodo ((L25,000 – (L.25,000 x 1% de Valor Residual)
x 0.40 = L.9,900 para el primer periodo, L.15,100 x 0.40 = L.6,040 para el segundo periodo y así sucesivamente. Siempre el Valor
en libros al final de cada periodo se determina restando el Valor en Libros inicial menos la depreciación del periodo.

Nota: en el último periodo no se saca el factor, ya que, de lo contrario no se llegaría al valor residual que se exige por Ley.
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3. Método de la suma de dígitos

Este método determina cuotas de depreciación con disminución progresiva hacia los últimos años de la vida útil.

Para este método de depreciación, cada año se rebaja el costo de desecho, por lo que, el resultado no será equitativo a lo largo
del tiempo o de las unidades producidas, sino que irá disminuyendo progresivamente. Por lo que, se necesita calcular un factor,
para luego calcular tasa de depreciación del periodo, que se consigue con la siguiente fórmula:

S= n ( n +1 ) = 5 ( 5 + 1 ) = 15
2 2
Donde:

n = número de años de vida útil

Posteriormente, para sacar la tasa de depreciación, se divide el máximo de años vida útil entre el factor, y así sucesivamente
disminuyendo los años de vida útil en cada periodo.
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Tabla de depreciación:
Valor en Libros Tasa de Depreciacion Valor en libros
Año Depreciacion
al Inicio depreciacion acumulada al final
1 L. 25,000.00 5/15 0.33 L. 8,167.50 L. 8,167.50 L. 16,832.50
2 16,832.50 4/15 0.27 6,682.50 14,850.00 10,150.00
3 10,150.00 3/15 0.20 4,950.00 19,800.00 5,200.00
4 5,200.00 2/15 0.13 3,217.50 23,017.50 1,982.50
5 1,982.50 1/15 0.07 1,732.50 24,750.00 250.00
L. 24,750.00

Es importante explicar que para sacar la depreciación del periodo, se debe determinar primero la tasa de depreciación y se saca de
la división del número 5, que viene de os 5 años de Vida Útil entre 15 que es el factor, es decir, 5 años / 15 factor =0.33, eso significa
que todos los años utilizaremos esa tasa de depreciación para sacar el valor a depreciar en cada periodo ((L25,000 – (L.25,000 x
1% de Valor Residual) x 0.33 = L.8,167.50 para el primer periodo, ((L25,000 – (L.25,000 x 1% de Valor Residual) x 0.27 = L.6,682.50
para el segundo periodo y así sucesivamente. Siempre el Valor en libros al final de cada periodo se determina restando el Valor en
Libros inicial menos la depreciación del periodo.
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Después de haber aprendido cada uno de ellos, surge la pregunta, ¿cuál es el método de depreciación que me conviene utilizar?
Como puede observar, en los métodos de Saldo Decreciente y el de Suma de Dígitos, su depreciación al inicio del primer periodo es
la más alta y va disminuyendo conforme pasa el tiempo, en cambio, el método de Línea Recta, que es el más utilizado, la depreciación
es igual en todos los periodos.

La utilización de uno u otro, dependerá, del tipo de empresa que esté utilizando el método de depreciación, ya que, habrán empresas
en donde les convendrá depreciar los bienes con mayor porcentaje al inicio del periodo, por el escudo fiscal y habrán otras empresas
que les puede ser indiferente depreciar fuertemente al inicio, sino más bien, igual en todos sus periodos de vida útil, ya que, su
comportamiento de ingresos podrían presentar variaciones leves durante la vida útil del bien. Eso sí, no importa el método que haya
elegido para depreciar los bienes, lo que si debe, es mantener su decisión de utilización de método, ya que, de lo contrario, la
empresa estaría violando uno de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como lo es el “Principio de Uniformidad o
Consistencia”.

Flujos de caja o efectivo

Se refiere a la disponibilidad o faltante de efectivo que puede tener una empresa en un periodo determinado, considerando las
entradas y salidas reales de efectivo. Puesto que el ultimo renglón del Estado de Resultados son las UNDI, podríamos calcular los
flujos de Caja a partir de esta cuenta, reversando todas las cuentas que no constituyen salidas reales de efectivo y restando los
pagos a capital de los préstamos bancarios. En tal sentido, esta puede ser calculada de la siguiente manera.
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UNDI + las depreciaciones + amortizaciones + reservas + Ganancia normal (venta de activo) – pagos a capital de los
prestamos = Flujo de Caja o Efectivo

Para poder adelantar en el tema, favor bajar la explicación de como determinar el valor en libros de un bien, esto lo pueden
bajar en el archivo que se adjunta como ejercicio de depreciación (Valor en Libros)