CONDICIONES PARA OBTENER Y

CONSERVAR AL CLIENTE
CONDICIONES PARA OBTENER Y CONSERVAR AL
CLIENTE Y LOS HONORARIOS PROFESIONALES

Debido a que los despachos contables deben de cumplir una serie de normativas
nacionales e internacionales, en este caso se transcribe la norma internacional de
auditoría NIA-220 expone las responsabilidades del auditor relacionadas a procedi-
mientos de control de calidad para una auditoria de
estados financieros, y cuando es aplicable, se relacio-
na con las responsabilidades del verificador del control
LOS SISTEMAS DE CONTROL DE de calidad del trabajo.
CALIDAD, POLÍTICAS Y PROCEDI-
MIENTOS, SON RESPONSABILIDAD Los sistemas de control de calidad, políticas y procedi-
DE LA FIRMA DE AUDITORÍA mientos, son responsabilidad de la firma de auditoría,
quienes de acuerdo con la Norma Internacional sobre
Control de Calidad NICC 1 (control de calidad para firmas
que desempeñan auditorias y revisiones de estados
financieros), tienen la obligación de establecer y mantener un sistema de control
de calidad que brinde la seguridad razonable de que tanto la firma del despacho
como el personal cumplen con las normas profesionales y requisitos legales y de
regulación aplicables, además de que los dictámenes emitidos por la firma son
apropiados en las circunstancias.

De esta manera esta norma internacional se mantiene sobre la proposición de que

la firma está sujeta a la NICC 1 y requisitos nacionales relevantes. El sistema de
control de calidad incluye políticas y procedimientos que abarcan: responsabilidades
para asegurar la calidad, requisitos éticos relevantes, aceptación y continuación
de clientes y trabajos específicos, recursos humanos, desempeño del trabajo y
monitoreo.

Las políticas y procedimientos se establecen con el propósito principal de asegurar

la calidad de la auditoría y cumplimiento de las normas relevantes. Dentro de las
normas profesionales y requisitos legales, están los requisitos éticos relevantes,
que son los establecidos por el Código de Ética para contadores profesionales,
preparado por el Comité de Ética de la Federación Internacional de Contadores
(IFAC). El equipo de trabajo, socio de trabajo y examinador de control de calidad
deben cumplir con los principios éticos fundamentales: Integridad, Objetividad,
Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, y Conducta profesional.

22
De acuerdo con la NIA 220, el auditor debe implementar procedimientos de control
de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con
relación a que la auditoria cumple con las normas profesionales y requisitos legales
y de regulación aplicables, asegurando que el dictamen del auditor es apropiado
según las circunstancias de la auditoria.

SUGERENCIAS A TENER EN CUENTA PARA

LA IMPLEMENTACIÓN DE LA NIA 220
Definir manuales de procedimientos de la metodología, modelos de papeles de
trabajo y entrenamiento.

La firma debe contar con manuales de procedimientos en donde se encuentre docu-

mentada la metodología de auditoría y modelos de papeles de trabajo que faciliten
su implementación así como definir jornadas de capacitación relacionadas con la
metodología de trabajo que esté implementada.

Definir un presupuesto de horas: Con el fin de ser eficientes en nuestro trabajo se

debe definir un presupuesto de horas que sea rentable para el auditor sin dejar lado
la calidad de nuestro trabajo.

El presupuesto de horas normalmente se debe elaborar antes de realizar la negocia-

ción con el cliente y es la base para los honorarios de acuerdo con una tarifa hora
por cada una de las categorías que participarán en la auditoría.

Durante el desarrollo de la auditoría llevar un control de las horas incurridas por

cada uno de los participantes en la auditoría con el fin de realizar un seguimiento al
cumplimiento del presupuesto.

Reporte de tiempo. Durante el desarrollo de la auditoría se debe llevar un control

de las horas incurridas en cada proyecto por cada uno de los participantes en la
auditoría con el fin de realizar un seguimiento al cumplimiento del presupuesto.

La administración de las horas del equipo que participará en el contrato estará a

cargo del gerente del proyecto.

3
 EVALUAR EL RIESGO PARA EL AUDITOR
Antes de aceptar un cliente se debe evaluar los riesgos que se expone el auditor.
»» Son buenas prácticas: Consultar los abogados de la compañía con el fin de
identificar los tipos de demandas en contra de la compañía.
»» Conocer la opinión y las cartas de recomendaciones del anterior auditor
»» Obtener conocimiento de la situación financiera de la compañía.
»» Obtener referencias comerciales
»» Asegurarnos que el cliente aceptó nuestra propuesta

4
Es importante que antes de iniciar nuestro trabajo asegurarse que el cliente aceptó
los términos de nuestra propuesta, mediante una carta que firma el representante
legal de nuestro cliente en donde indica que está de acuerdo con los términos de
dicha propuesta.

Definir los equipos de trabajo que participarán en el proyecto

Se recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidisciplinario

y con experiencia en la actividad del cliente.

Es recomendable que el equipo de trabajo sea asignado por todo el año y evitar, en
lo posible, su rotación

Asegurar que existe total independencia por parte de los miembros que realizarán
el trabajo de Auditoría

La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con

integridad y objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la
ejecución de su trabajo.

La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para asegurar que

el personal que ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con
la NICC. Por lo menos una vez al año, la firma debe obtener confirmaciones por
escrito del cumplimiento de sus políticas y procedimientos sobre independencia por
parte de todo el personal que, conforme a los requisitos de ética relevantes, deba
ser independiente. Este tipo de confirmaciones normalmente se debe realizar por
cada proyecto y la responsabilidad de su cumplimiento estará en cabeza del socio
a cargo del trabajo

5
 Para desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total independencia.

No son buenas prácticas:

»» Estar en la nómina de la compañía
»» Ser juez y parte (Ejemplo: Auditor y outsourcing contable)
»» Haber sido empleado del cliente en los últimos dos años
»» Tener familiares empleados en nuestro cliente que puedan tener influencia
significativa sobre los estados financieros que vamos a auditar (Ej. Contador)
»» Tener algún tipo de relación personal con algún funcionario del cliente que
pueda tener influencia significativa sobre los estados financieros (Ej. Tesorero)

Definir un cronograma de visitas durante el año para compartirlo con nuestro cliente

Con base en la metodología que vamos a aplicar

definimos el cronograma de trabajo. El cronograma
LAS EVALUACIONES DE DESEMPE- debe estar alineado con el presupuesto de horas
ÑO BUSCAN CREAR UN AMBIENTE para nuestro cliente y las tareas generalmente deben
DE MEJORA CONTINUA EN LAS quedar distribuidas entre
ORGANIZACIONES
Evaluaciones de desempeño: Las evaluaciones de
desempeño buscan crear un ambiente de mejora
continua en las organizaciones. Su objeto es el de
determinar oportunidades de mejora en los individuos que realizan trabajos en la
firma de auditoría. Normalmente las evaluaciones de desempeño se realizan de
forma anual, sin embargo, se recomienda realizar un seguimiento en la mitad del
periodo con el fin de conocer su avance y tomar acción en los casos en donde se
observe algún tipo de situación que indique que no se va a cumplir con el objetivo.

Generalmente la evaluación de desempeño es realizada de la siguiente forma:

1. Los asistentes son evaluados por el Sénior y la evaluación es aprobada por el
gerente y/o socio
2. Los Sénior son evaluados por el Gerente y la evaluación es aprobada por el Socio
3. El Gerente es evaluado por el socio y la evaluación es aprobada por la junta de
socios
4. El Socio es evaluado por otro socio asignado.

6
DOCUMENTACIÓN DEL TRABAJO
Los papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas
en su informe como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo
del auditor deben proporcionar evidencia valida y suficiente que respalde dichas
conclusiones.

Los papeles de trabajo del auditor están compuestos por todos procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la información recopilada y las conclusiones y
recomendaciones realizadas en el desarrollo de su examen.

7
 BENEFICIOS DE UNA BUENA DOCUMENTACIÓN
»» Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.
»» Acumulación de conocimiento del cliente
»» Fácil transición en caso de realizar algún cambio en el equipo de trabajo
»» Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del
Auditor sea cuestionado por terceros
»» Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar
seguimiento continuo
»» Ahorro de tiempo en la ejecución de la auditoría del año siguiente
»» Permite la supervisión y revisión continua del trabajo
»» Verificar el cumplimiento de los programas de auditoría y la aplicación de las
normas vigentes
»» Permite realización de auditorías de calidad por parte de miembros internos o
externos
»» Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organización obteniendo mayor
eficiencia en el mismo
»» Facilita y mejora el control de calidad en la firma
»» Refleja la capacidad y preparación del auditor

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DENTRO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE LA
FIRMA SE DEBE TENER EN CUENTA
»» Las consultas relacionadas con temas críticos y/o complejos se deben escalar
siguiendo el conductor regular
»» Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o a espe-
cialistas externos y la forma de documentarlas
»» Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinión y la forma de
documentarlas

REVISIONES DE CALIDAD
De acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseña-
do para darle seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos
al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados y están operando de
manera efectiva.

Este proceso debe estar enfocado a la revisión de los trabajos finalizados con el
fin de verificar el adecuado cumplimiento de las políticas de calidad implementadas
por la firma. Normalmente las revisiones deben ser ejecutadas por personas que no
han participado en el trabajo. En firmas medianas o grandes, la revisión puede ser
realizada por personal de otras oficinas miembros de la firma.

9
 ACEPTACIÓN Y CONTINUACIÓN DEL
CLIENTE
La Sociedad Internacional de Automatización ( www.isa.org ) es una asociación
profesional sin fines de lucro que ofrece orientación sobre los procedimientos que
se requieren para identificar y valorar los factores de riesgo que son relevantes
para decidir si aceptar o declinar el contrato de auditoría; y acordar y documentar
los términos del contrato.

La norma NIA-220 establece normas y lineamientos sobre las

responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto
de procedimientos de control de calidad para auditorías de
información financiera histórica. Incluyendo auditorías de los
estados financieros.

El Código de IFAC establece que la carta de contratación, es

útil para planear la auditoría, desarrollar un enfoque general
de auditoría, establecer la estrategia general de la auditoría,
la materialidad y discusión del equipo de auditoría. Además
de ejecutar procedimientos de valoración del riesgo, lo que
permitirá un entendimiento de la entidad así como el diseño
e implementación de controles internos relevantes valorado a
nivel de estado financiero, nivel de aseveración.

10
PROCEDIMIENTOS DE ACEPTACIÓN Y
CONTINUACIÓN ISA 220 ESTABLECE
El socio del contrato debe estar satisfecho de que se han seguido procedimientos
apropiados en relación con la aceptación y continuación de las relaciones con el
cliente y contratos específicos de auditoría, y que las conclusiones alcanzadas en
este sentido son apropiadas y han sido documentadas. Cuando el socio del contrato
obtiene información que habría causado que la firma decline el contrato de auditoría
si esa información hubiera estado disponible antes, el socio del contrato debe comu-
nicar esa información prontamente a la firma, de manera que la firma y el socio del
contrato puedan tomar la acción necesaria.

Para los contratos de auditoría iniciales, ISA 300 establece: El auditor debe realizar
algunos procedimientos importantes antes de iniciar la auditoría:
»» Aplicar procedimientos relacionados con la aceptación de la relación con el
cliente y el contrato de auditoría específico
»» Comunicarse con el auditor anterior, cuando ha habido cambio de auditores, en
cumplimiento con los requerimientos éticos relevantes. Antes de decidir aceptar
o retener un cliente, del auditor se requiere que ejecute algunos procedimientos
de aceptación o continuidad.
»» Los procedimientos son de naturaleza similar a los procedimientos de valoración
del riesgo y los resultados (si se acepta el contrato) pueden ser usados como
parte de la valoración del riesgo.
»» La valoración anual del riesgo del contrato asegurará la independencia y la capa-
cidad continuadas de la firma para actuar y que el riesgo del contrato todavía
está dentro del apetito por el riesgo predeterminado de la firma.

El propósito de los procedimientos es identificar y valorar el riesgo que la firma tiene

definir y aceptar en un contrato. Por ejemplo, si el auditor descubrió que el cliente
prospectivo está en dificultades financieras o encontró que un cliente existente ha
hecho representaciones falsas en un contrato anterior, el riesgo de aceptación o
continuidad con ese cliente se puede considerar inaceptable.

11
 Los riesgos formados por el cliente, es necesario que la firma de auditoría los revise
previamente antes de ejecutar el contrato, ya que esto permite al Despacho incluir
la disponibilidad de personal calificado así como cuando sea necesario, la contra-
tación de ayuda especializada, si se genera cualesquier conflictos de interés, la
independencia frente al cliente debe ser muy clara.

La firma de auditores contratados, puede establecer una serie de condiciones para

indagar si acepta o no a un cliente, por ejemplo:
»» ¿Cuál es la naturaleza y el alcance de la auditoría?
»» ¿Cómo se usarán el reporte de auditoría y los estados financieros?
»» ¿Cuál es la fecha límite para la terminación de la auditoría?
»» Capacidad de la firma para servir
»» ¿La firma puede conformar un equipo de contrato que tenga: o La competencia
requerida para ejecutar la auditoría; y o el tiempo necesario y los recursos
disponibles?
»» ¿Pueden la firma y el equipo del contrato cumplir con los requerimientos éticos?
»» ¿Hay cualesquiera limitaciones en el alcance tales como fechas límite irreales
o incapacidad para obtener la evidencia de auditoría que se requiere? Para los
contratos nuevos
»» ¿La firma se ha comunicado con el contador predecesor para determinar si hay
cualesquiera razones para no aceptar?
»» ¿Hay que abordar dificultades o problemas que consumen tiempo (políticas de
contabilidad, estimados, naturaleza de la industria, cumplimiento con la legisla-
ción, etc.)?
»» ¿Qué cambios han ocurrido en este año que impactarán el contrato (iniciativas
de Despacho, información financiera, sistemas de TI, fusiones, regulaciones,
etc.)?
»» ¿Hay un alto nivel de escrutinio público e interés de los medios de comunicación?
»» ¿La entidad tiene buena salud financiera y tiene la capacidad para pagarlos
honorarios profesionales?

12
Verificaciones para que el despacho se asegure que la información obtenida del
cliente es exacta, para lo cual debe obtener información de terceros para valorar
los aspectos clave y determinar el riesgo, el dar un tiempo para revisar cada paso,
puede permitirle al despacho prevenir problemas con sus clientes, ya que una vez
que inicie la investigación esta debe incluir información de los estados financieros
anteriores, declaraciones de impuestos a las ganancias, reportes de crédito, y
cualesquiera discusiones con asesores clave tales como banqueros, abogados, etc.

Es importante tener presente antes de contactar a terceros y recoger información

del cliente la firma de auditoría debe dar pasos para asegurar que todos los socios
y el personal son conscientes de:
»» Las políticas de la firma para proteger la información confidencial mantenida en
los clientes
»» Requerimientos de cualquier legislación sobre privacidad
»» Requerimientos del código de ética
»» Términos del contrato Una vez que se ha terminado la valoración del riesgo del
contrato y la firma decide proceder, se debe preparar, discutir, acordar y firmar
por ambas partes una carta que establezca los términos del contrato.

13
 Realizar este proceso es de provecho para el cliente como para el auditor, y permitirá
evitar malentendidos futuros. La ISA 210 establece que el auditor y el cliente deben
acordar los términos del contrato, en caso de las auditorías recurrentes, el auditor
debe considerar si las circunstancias requieren que los términos del contrato sean
revisados y si hay la necesidad de recordarle al
cliente los términos existentes del contrato, antes
de la terminación del contrato, se le requiera que
CUANDO SEA NECESARIO CAMBIAR LOS cambie el contrato por uno que ofrezca un nivel más
TÉRMINOS DEL CONTRATO, EL AUDITOR bajo de aseguramiento, debe considerar lo apropia-
Y EL CLIENTE DEBEN ACORDAR LOS do de hacerlo
NUEVOS TÉRMINOS
Cuando sea necesario cambiar los términos del
contrato, el auditor y el cliente deben acordar los
nuevos términos, antes de esto no es conveniente
acordar el cambio del contrato cuando no haya justificación razonable para hacerlo.,
ahora si el auditor es incapaz de acordar el cambio del contrato y no se le permite
continuar el contrato original, el auditor debe retirarse y considerarse hay cualquier
obligación, ya sea contractual u otra, de reportarle terceros, tales como a quienes
tienen a cargo el gobierno o a los accionistas, las circunstancias que necesitan el
retiro.

14
Puntos que debe contener la carta del contrato:
»» El objetivo de la auditoría de estados financieros
»» Responsabilidad de la administración por los estados financieros
»» El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación aplicable, regula-
ción pronunciamientos de las asociaciones profesionales a las cuales pertenece
el auditor
»» La forma de los reportes u otro canales de comunicación
»» La causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes de la audi-
toría, y las limitaciones inherentes del control interno
»» Determinar si hay el riesgo inevitable de que aún alguna declaración equivocada
material puede permanecer sin que sea descubierta
»» Acceso sin restricciones a cualesquiera registros, documentación y otra infor-
mación solicitada en vinculación con la auditoría.
»» Los acuerdos relacionados con la planeación y ejecución de la auditoría
»» La posibilidad de recibir confirmación escrita, de parte de la administración,
relacionada con las representaciones hechas en vinculación con la auditoría
»» La solicitud de que el cliente confirme los términos del contrato haciéndolo
mediante el reconocimiento de la recepción de la carta del contrato
»» Descripciones de cualesquier documento o reporte que el auditor espera extien-
da para el cliente
»» La base de la cual se calculan los honorarios y cualesquiera acuerdos de
facturación
»» Cualquier restricción a la responsabilidad del auditor cuando existe tal posibilidad
»» Una referencia a cualesquier acuerdo adicional que no esté definido en el
contrato entre el auditor y el cliente.
»» Asegurar el entendimiento de la carta del contrato, el auditor, discutir los conte-
nidos con quienes tiene a cargo el gobierno o con el representante apropiado de
la administración principal.

En algunos casos, puede ser sensato que el auditor o la entidad revisen con el
asesor legal ciertos términos del contrato. Aún en países donde el objetivo, el
alcance y las obligaciones del auditor están establecidos por ley, la carta del contrato
todavía puede ser útil para informarle a los clientes sobre roles y responsabilidades
específicos.

15
 Puntos que debe contener la carta del contrato:
»» El objetivo de la auditoría de estados financieros
»» Responsabilidad de la administración por los estados financieros
»» El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación aplicable, regula-
ción pronunciamientos de las asociaciones profesionales a las cuales pertenece
el auditor
»» La forma de los reportes u otro canales de comunicación
»» La causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes de la audi-
toría, y las limitaciones inherentes del control interno
»» Determinar si hay el riesgo inevitable de que aún alguna declaración equivocada
material puede permanecer sin que sea descubierta
»» Acceso sin restricciones a cualesquiera registros, documentación y otra infor-
mación solicitada en vinculación con la auditoría.
»» Los acuerdos relacionados con la planeación y ejecución de la auditoría
»» La posibilidad de recibir confirmación escrita, de parte de la administración,
relacionada con las representaciones hechas en vinculación con la auditoría
»» La solicitud de que el cliente confirme los términos del contrato haciéndolo
mediante el reconocimiento de la recepción de la carta del contrato
»» Descripciones de cualesquier documento o reporte que el auditor espera extien-
da para el cliente
»» La base de la cual se calculan los honorarios y cualesquiera acuerdos de
facturación
»» Cualquier restricción a la responsabilidad del auditor cuando existe tal posibilidad
»» Una referencia a cualesquier acuerdo adicional que no esté definido en el
contrato entre el auditor y el cliente.
»» Asegurar el entendimiento de la carta del contrato, el auditor, discutir los conte-
nidos con quienes tiene a cargo el gobierno o con el representante apropiado de
la administración principal.

En algunos casos, puede ser sensato que el auditor o la entidad revisen con el
asesor legal ciertos términos del contrato. Aún en países donde el objetivo, el
alcance y las obligaciones del auditor están establecidos por ley, la carta del contrato
todavía puede ser útil para informarle a los clientes sobre roles y responsabilidades
específicos.

16
ACTUALIZACIÓN DE LA CARTA DE
CONTRATACIÓN
La carta de contratación debe ser renovada cada año pero no más, a excepción
que en el año se genere alguna modificación, cuando no hayan ocurrido cambios es
posible confirmar los términos en el momento en que se vuelva a designar al auditor
sin que cada año se requiera una nueva carta.

La carta de contratación debe ser actualizada siempre que ocurra un cambio mate-
rial tal como:
»» Cualquier indicador de que el cliente entiende de manera equivocada el objetivo
y el alcance de la auditoría
»» Cualesquier término revisado o especial del contrato
»» Un imprevisto cambio que la administración considere
»» Un cambio característico en la naturaleza, estructura o tamaño del Despacho
del cliente
»» Cambio de requerimientos legales
»» Un cambio en la estructura de información financiera adoptada por la adminis-
tración en la preparación de los estados financieros.

17
 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LA CARTA
DE ENCARGO
La estructura y el contenido de la carta de encargo puede variar de una entidad
a otra, la información a incluir en la carta de encargo sobre las responsabilidades
del auditor puede basarse, lo que establece la NIA-220, en la que se describe las
responsabilidades de la dirección, una carta de encargo puede hacer referencia, por
ejemplo a:
»» La definición del alcance de la auditoría
»» Una referencia a las disposiciones legales o reglamentarias
»» Las NIA aplicables, así como a las normas de ética y otros pronunciamientos de
organizaciones profesionales a los que el auditor considere.
»» La forma de cualquier otra comunicación de resultados del encargo de auditoría.
»» En el caso de las limitaciones inherentes a la auditoría y por las limitaciones
inherentes al control interno, que haya un riesgo inevitable de que puedan no
detectarse algunas incorrecciones mate, incluso aunque la auditoría se planifi-
que y se ejecute adecuadamente de conformidad con las Nías
»» Los planes relativos a la planificación y ejecución de la auditoría, incluida la
composición del equipo de auditoría.

Es de especial interés que la dirección suministre manifestaciones escritas, el

acuerdo de la dirección de ofrecer al auditor un borrador de los estados financieros
y cualquier otra información complementaria con tiempo suficiente para que el
auditor pueda terminar la auditoría según el calendario propuesto.

18
En el caso del acuerdo de la dirección de informar al auditor sobre los hechos
que puedan afectar a los estados financieros y que lleguen a conocimiento de la
dirección durante el periodo que media entre la fecha del informe de auditoría y la
fecha de publicación de los estados financieros.

La base sobre la que se calculan los honorarios y cualquier posible acuerdo de

facturación. La solicitud de que la dirección acuse recibo de la carta de encargo y
apruebe los términos del encargo que se recogen

Dentro de la carta del contrato o de encargo es conveniente además incluir

»» Acuerdos relativos a la participación de otros auditores y expertos en algunos
aspectos de la auditoría.
»» Acuerdos referidos a la participación de auditores internos y de otros empleados
de la entidad.
»» Acuerdos que deban alcanzarse con el auditor predecesor, si lo hubiera, en el
caso de un encargo inicial de auditoría.
»» Cualquier limitación de la responsabilidad del auditor, cuando exista esta
posibilidad.
»» Una referencia a cualquier otro acuerdo entre el auditor y la entidad.
»» Cualquier obligación de proporcionar papeles de trabajo de auditoría a otras
partes

La NIA-220, expone un Estudio de caso – Aceptación y continuación del cliente

Para los detalles del estudio de caso, refiérase a la Introducción al estudio de caso.
Asuma que este es un contrato de auditoría extendido, el socio o el administrador
principal de la firma de auditoría realiza algunas indagaciones para identificar y
valorar cualesquiera factores de riesgo nuevos o revisados que sean relevantes
para decidir continuar con el contrato de auditoría.

19
 Ejemplo: Para Dephta, esto incluye las siguientes indagaciones. Dephta Furniture
Inc.

Indagación Respuesta
»» ¿Cualquier cambio en los términos de referencia o en los requerimientos para
el contrato de auditoría? No. Se nos ha requerido que auditemos los estados
financieros para el final del año
»» ¿Cualesquier problema o conflicto de interés? Esto puede incluir servicios de
no-auditoría prestados, un interés financiero con el cliente, relaciones de Despa-
cho diferentes a la auditoría, relaciones Familiares/personales con personal
clave del cliente por parte de los socios o del personal. Lo único que se observó
fue que un miembro de nuestro personal compró una cantidad de muebles de
dormitorio, pero pagó el precio del catálogo. Este hecho no se considera una
amenaza a la independencia
»» ¿Cualesquier circunstancia que genera duda sobre la integridad de los propie-
tarios del cliente? Esto incluye condenas, procesos/sanciones regulatorios,
sospecha o confirmación de actos Ilegales o fraude, investigaciones judiciales, y
cualquier publicidad negativa No. Sin embargo, Parvin (hija del asesor de Despa-
chos del cliente) recibió alguna publicidad negativa en julio. Fue asesor en el
Despacho de un terreno donde a funcionarios gubernamentales se les acusó
recibir sobornos de los desarrolles. Este asunto también ha sido observado en
nuestra lista de los factores de riesgo para la auditoría

20
»» ¿Los socios y el personal que están planeados para el contrato tienen conoci-
miento suficiente de los principios y prácticas de contabilidad de la industria del
cliente a fin de poder ejecutar el contrato? Sí. Para completar el contrato planea
usar el mismo personal del último año.
»» ¿Existen áreas donde se necesita conocimiento especializado? Se utilizara el
especialista en computación para revisar el control sobre las ventas por Internet
»» ¿La firma tiene la capacidad en tiempo, competencias y recursos para completar
el contrato desacuerdo con los estándares profesionales y de la firma? Sí.
»» ¿Hay cualesquiera nuevas circunstancias que incrementen el riesgo del contra-
to? Por ejemplo: tendencias y desempeño de la industria, diferencias de opinión
con la administración, actitud pobre frente al control interno, registros contables
inadecuados, personal incompetente, transacciones inusuales o no explicadas,
tiempo insuficiente para completar el trabajo, honorarios que no son adecuados,
cambios cuestionables en las políticas de contabilidad, o amenazas contra la
firma. No.
»» La administración tiene una buena actitud hacia el control interno. La compañía
está planeando crecer significativamente, lo cual requerirá financiación adicional
y nuevos riesgos de Despacho con relación a la administración de inventario y
al recaudo de las cuentas por cobrar
»» ¿Puede el cliente continuar pagando nuestros honorarios? Sí Valoración general
del riesgo del contrato = Bajo Términos del contrato Los términos del contrato
serían incluidos en una carta como la del ejemplo que se presenta a continuación

21
 Ejemplo de una carta de encargo de una auditoria en la que se consigna
los honorarios

No 1 Ejemplo de carta de encargo de auditoría (NIA-210)

El siguiente es un ejemplo de carta de encargo de auditoría para una auditoría de

estados financieros confines generales preparados de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera. Esta carta no es de uso obligatorio, sino
que solo pretende ser una orientación que pueda utilizarse junto con las considera-
ciones recogidas en esta NIA.

Dirigida al representante adecuado de la dirección o de los responsables del gobier-

no de la sociedad ABC

[Objetivo y alcance de la auditoría]

Han solicitado ustedes que auditemos los estados financieros de la sociedad ABC,
que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y un resumen de
las políticas contables significativas y otra información explicativa. Nos compla-
ce confirmarles mediante esta carta que aceptamos el encargo de auditoría y
comprendemos su contenido. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de
expresar una opinión sobre los estados financieros.

[Responsabilidades del auditor]

Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internaciona-

les de Auditoría (NIA). Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de
ética así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de incorrec-
ción material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener
evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados
financieros.

22
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida
a fraude o error. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de
los estados financieros. Los destinatarios y las referencias de la carta serán las
adecuadas en función de las circunstancias del encargo, incluida la jurisdicción
correspondiente.

Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones

inherentes al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detec-
tarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se planifique y
ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.

Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta

el control interno relevante para la preparación de los estados finan-
cieros por parte de la entidad con el fin de diseñar procedimientos de
auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno
de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier
deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría de
los estados financieros que identifiquemos durante la realización de la
auditoría.

[Responsabilidades de la dirección e identificación del

marco de información financiera aplicable (a los efectos de
este ejemplo, se supone que el auditor no ha determinado
que las disposiciones legales o reglamentarias prescriban
dichas responsabilidades en términos adecuados; se
emplean, por tanto, las descripciones del apartado 6(b) de
esta NIA).]

23
 Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que [la dirección y, cuando
proceda, los responsables del gobierno de la entidad reconocen y comprenden que
son responsables de:
»» La preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad
con las Normas Internacionales de Información Financiera
»» El control interno que [la dirección] considere necesario para permitir la prepa-
ración de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o
error
»» Proporcionar el acceso a toda la información de la que tenga conocimiento [la
dirección] y que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal
como registros, documentación y otro material
»» Información adicional que podamos solicitar a [la dirección] para los fines de la
auditoría
»» Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos nece-
sario obtener evidencia de auditoría.
»» Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a [la dirección, y,
cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad] confirmación
escrita de las manifestaciones realizadas a nuestra atención en relación con la
auditoría.

Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra

auditoría.

24
[Otra información relevante]

[Insertar otra información, como acuerdos sobre honorarios, facturación y otras

condiciones específicas, según el caso].

[Informes]

[Insertar referencia adecuada respecto a la estructura y contenido esperados del

informe de auditoría.]

Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser

modificados en función de los hallazgos de nuestra auditoría.

Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar
que conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados
financieros, incluidas nuestras respectivas responsabilidades.

XYZ y Cía.

Recibido y conforme, en nombre de la sociedad ABC por

(Firmado)......................

Nombre y cargo

Fecha

25
 No 2 Ejemplo de carta de encargo de auditoría (NIA-210)

Estimado señor Dephta:

Usted nos ha solicitado que auditemos el balance general de Dephta Furniture

correspondiente al 31 de diciembre de 20XX y los estados relacionados de resulta-
dos y flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Mediante esta carta
tenemos el gusto de confirmarle nuestra aceptación y nuestro entendimiento de
este contrato.

Objetivo Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de expresar la opinión

sobre los estados financieros.

Nuestras responsabilidades Llevaremos a cabo nuestra auditoría de acuerdo con los

Estándares Internacionales de Auditoría. Esos estándares requieren que planeemos
y ejecutemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de declaraciones equivocadas mate. La auditoría incluye
examinar, sobre una base de prueba, la evidencia que respalda las cantidades y las
revelaciones contenidas en los estados financieros.

26
La auditoría también incluye valorar los principios de contabilidad usados y los
estimados significantes hechos por la administración, así como también evaluar la
presentación general de los estados financieros. Dadas la naturaleza de la prueba y
las otras limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes
de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable
de que aún algunas declaraciones equivocadas mate puedan permanecer sin que
sean descubiertas.

Además de nuestro reporte sobre los estados financieros, esperamos darte una
carta separada relacionada con cualesquiera debilidades mate en los sistemas de
contabilidad y de control interno de las que tengamos noticia. Responsabilidad de
la administración Le recordamos que la responsabilidad por la preparación de los
estados financieros, incluyendo la revelación adecuada, es de la administración de
la compañía.

Esto incluye el mantenimiento de registros de contabilidad y control interno que

sean adecuados, la selección y aplicación de las políticas de contabilidad la salva-
guarda de los activos de la compañía. Como parte de nuestro proceso de auditoría,
le solicitaremos a la administración confirmación escrita relacionada con las repre-
sentaciones que nos hagan en vinculación con la auditoría.

Acceso a los registros Esperamos plena cooperación de parte de su planta de

personal y confiamos que harán disponibles para nosotros cualesquiera registros,
documentación y otra información que se les solicite en vinculación con nuestra
auditoría.

27
 Honorarios Nuestros honorarios, que serán facturados en la medida en que avance
el trabajo, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al contrato
más gastos por desembolsos directos. Las tarifas individuales por hora varían de
acuerdo con el grado de responsabilidad implicada y la experiencia y capacidad que
se requieran.

Esta carta será efectiva para los años futuros a menos que se termine, enmiéndelo
reemplace. Por favor firme y devuélvanos la copia anexa para señalar que está de
acuerdo con nuestro entendimiento de los acuerdos para nuestra auditoría de los
estados financieros.
Atentamente,
__________________
Sang Jun Lee
Jamel, Woodwind & Wing LLP
Conocimiento en nombre de Dephta Furniture por:
__________________
Suraj Deptha
Director administrativo
Noviembre 1, 20XX

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BIBLIOGRAFÍA OBLIGATORIA

Guirado, J. (2007). Casos prácticos para la gestión organización de despachos

profesionales. Madrid, España. Edición Grupo Especial Directivos ISBN
97884993602826

BIBLIOGRAFÍA DE CONSULTA

Asamblea Legislativa de la República de Costa Rica. (2002). Ley General de Control

Interno No. 8292, publicada en el Diario Oficial, La Gaceta No. 169, del 4 de
setiembre de 2002.

Contraloría General de la República. (2009). Normas generales de control interno

para el Sector Público, emitida mediante resolución No. 2-2009-CO-DFOE, del
26 de enero de 2009, publicado en el Diario Oficial La Gaceta N° 26 del 6 de
febrero 2009.

Interpretación de las Normas Internacionales de Auditoría. (NIA). Fundación del

Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, IASCF. (2010).

Reglamento a la Ley del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. (1982).

Sapag, N. y Sapag, R. (2003). Preparación y Evaluación de Proyectos. (4 ed.). Santiago,

Chile. Editorial McGraw-Hill Interamericana.

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