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Lectura Fundamental 1 - Cont
Lectura Fundamental 1 - Cont
Lectura fundamental
Contenido
1 Pasivo
2 Patrimonio
Las definiciones que vamos a abordar en el primer escenario de este módulo son necesarias toda vez
que nos permiten elaborar estados financieros. Además, constituyen el sustento teórico y nos dan las
pautas para repensar el apalancamiento financiero ideal para las organizaciones que acompañamos.
La primera definición que vamos a tener en cuenta es el pasivo, elemento esencial de los estados
financieros en donde están reflejadas las deudas con terceros. Las compañías inician su desarrollo
normal con los aportes de los socios, pero una vez desarrollan su objeto social, estas necesitan de
capital de trabajo adicional para poder crecer más rápido; en este momento se hace necesario
conseguir fuentes externas de financiación (cuando se consiguen se llaman “pasivos” o cuentas
con terceros), y son oportunidades que tienen las compañías para financiar sus proyectos ya sea
con préstamos locales o del exterior. Del mismo modo se pueden realizar alianzas estratégicas
con proveedores (son las compañías que suministran los inventarios, elemento esencial para su
funcionamiento). Para ello envían sus mercancías pagaderas en determinado tiempo sin el cobro de
intereses, con la condición de pagar la suma correspondiente en las condiciones pactadas. Con esto,
los proveedores aseguran fidelizar los clientes por medio de financiación.
Algunos pasivos resultan del pago de impuestos a nivel nacional, departamental o municipal, como
también de las obligaciones a los empleados que se van generando a medida que el empleado trabaja
para la compañía, que se provisionan para tener una suma exacta de lo que se adeuda por vacaciones,
prima, cesantías, entre otras. En algunas ocasiones surgen por el pago por anticipado de servicios que
realiza la compañía porque mientras no se preste el servicio, ese dinero todavía no le pertenece. Un
ejemplo sería: los arriendos pagados por anticipado.
Además de lo que se mencionó anteriormente, también se consideran “pasivos” las provisiones para
futuras pérdidas, desmote de los activos, ineficacia en los contratos, entre otras.
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1.1 Definición de pasivo
A partir de la introducción anterior, observe ahora la definición que ofrece el Decreto 2270 de
diciembre de 2019:
• 4.26. Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como
resultado de sucesos pasados.
• 4.27. Para que exista, un pasivo debe satisfacerse los siguientes tres criterios:
c. La obligación es una obligación presente que existe como resultados de sucesos pasados.
Como se puede observar, se hace necesario que cuando se preste un servicio, se transfiera un bien
o se realicen operaciones entre personas naturales o jurídicas, se generen obligaciones, bien sea por
la firma de un contrato o la expedición de una factura, que trae beneficio a la contraparte al hacer
uso de esta clase de transacciones. Por esto, es necesario aclarar que hay unas obligaciones legales e
implícitas, que van acorde con la situación que se presenta dentro de la compañía, ellas son:
Se presenta por la firma de un contrato o expedición de una factura, en donde se pactan unas
condiciones para la venta o prestación del servicio, que van enmarcadas de acuerdo a la ley, regidas
por normas legales.
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¿Sabía qué...?
Una compañía se puede financiar con: Sobregiros, pagarés, cartas de
crédito, aceptaciones bancarias, etc.
Ejemplo:
• Beneficios de los empleados (de acuerdo al contrato de trabajo como sueldo, vacaciones, entre otros).
• Dividendos de los socios (que aparecen por obligaciones a los socios por la aprobación de reparto de
utilidades).
¿Sabía qué...?
Además de los bancos, las entidades financieras se pueden dividir en:
Corporaciones financieras.
Bolsa de valores.
Compañías de financiamiento comercial.
Sociedades fiduciarias.
Sociedades administradoras de fondos pensiones.
Compañías de seguros y de reaseguros.
Por otro lado, se presentan las obligaciones que no tienen contrato, pero la compañía debe tener en
cuenta o responder por ellas, estas se denominan como obligaciones implícitas. Estas se dan por las
actuaciones de los miembros de la compañía y representadas por la misma. Por ejemplo:
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• Beneficios a empleados (prestaciones sociales por la clase de contrato de trabajo).
En este momento se aborda el tema de la clasificación de los pasivos para su presentación en los
estados financieros en aras de agrupar las cuentas para realizar el análisis financiero, esencial para la
toma de decisiones de la compañía.
Son los pasivos a corto plazo que se deben pagar en el tiempo, a más tardar un año. A continuación,
puede observar un ejemplo de tabla de amortización de un crédito de libre inversión.
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Nota 1. Como se muestra en el ejemplo anterior, la tabla está resumida por años: el pasivo corriente
a 1 de enero del 2015 corresponde a $4.578.281, porque es la obligación que se debe pagar para el
primer año. Se toma solamente el abono a capital.
A continuación, se presenta el pasivo no corriente, en donde se clasifican las obligaciones a largo plazo.
El pasivo no corriente o de mediano plazo es la deuda que se debe pagar en un tiempo mayor a
un año, para el ejemplo de “tabla de amortización” se suman los periodos (2) dos al (5) cinco de la
columna abono a capital que como resultado es $25.421.719, esta suma es el pasivo no corriente o a
largo plazo.
En los párrafos anteriores se expusieron el pasivo corriente y largo plazo o pasivo no corriente; estos
son la presentación del pasivo, pero dentro de ellos aparece una nueva categoría que son los pasivos
estimados que se explicarán a continuación.
Fierro Martínez y Fierro Celis (2015) afirman que: “siempre que exista una obligación futura,
probable y medible fielmente, es calculada sobre la base del criterio de un profesional, quien a su vez
maneja bases estadísticas o presupuestos legales, como el caso de Impuesto de Renta”. Cuando se
calcula este impuesto por parte de la empresa al final del año, se realiza una depuración de los ingresos
grabados, los gastos y costos deducibles, para llegar a una base del cálculo del mismo. Esta es una
estimación porque la contabilidad de la compañía puede tener errores a la hora del pago definitivo, el
impuesto no quedará realizado hasta no presentar la declaración de renta diligenciada y pagada a la
administración de impuestos.
Dentro de estos pasivos estimados existen también los llamados pasivos contingentes que se pueden
dar por un evento futuro, puede ser medible fielmente. Ejemplo de ellos son las demandas laborales o
las sanciones por impuestos.
Para tener una mirada holística de lo es el pasivo y tener claras las cuentas que la conforman se hace
necesario realizar la descripción de todos sus elementos como se muestra a continuación:
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Cuentas del pasivo
Cada una de las anteriores cuentas del pasivo tienen a su vez subcuentas para poder segregar y
comprender mejor la información. Por otro lado, estas cuentas tienen una política contable para un
mejor manejo de la información, como se puede observar en la figura 1:
Medición
Inicial
Reconocimiento Medición
Inicial Posterior
Política
Contable
Presentación Baja de
y revelación cuenta
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Cómo mejorar...
El libro Contabilidad general Fierro, M. Á. M. (2015). Contabilidad
general con enfoque NIIF para las pymes (5a. ed.). Bogotá, CO: Ecoe
Ediciones. Retrieved from.
http://www.ebrary.com.loginbiblio.poligran.edu.co:2048
Muestra cada una de las cuentas del Estado de la situación financiera,
como está en la figura1. La idea es que usted estudie lo correspondiente a
los pasivos mencionados, para que le quede completamente claro el tema.
Siguiendo con el desarrollo teórico de esta lectura fundamental, se hace necesario tomar el segundo
elemento de los estados financieros llamado patrimonio que corresponde a las deudas con los
accionistas de la compañía.
2. Patrimonio
4.63. Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Las compañías se constituyen con aportes que realizan las personas naturales o jurídicas que quieren
llevar a cabo una actividad comercial o de servicio. Las organizaciones constituidas con los aportes
mencionados anteriormente que no cuentan con el capital suficiente para poder desarrollar el giro
normal del negocio tienen dos opciones: la primera es financiarse con entidades financieras, o emitir
títulos valores como los bonos, esta opción genera costos financieros, que van en decremento de las
utilidades generadas; la segunda es atraer inversionistas nuevos para el negocio, que inyecten capital,
el cual trae como consecuencia a corto plazo una menor distribución de utilidades, por más cantidad
de socios, pero con el transcurrir del tiempo el capital invertido en la organización traerá dinamismo
y, por ende, muchas más utilidades.
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Para mejorar la liquidez de la compañía en el inicio del giro normal del negocio, es recomendable
realizar la reserva legal que consiste en tomar de las utilidad del ejercicio el 10% del periodo en
curso, hasta completar el 50% del capital inicial invertido, esto quiere decir que la compañía tiene
un 50% más de capital para su giro y si le sumamos las utilidades retenidas, la compañía no tendrá
que endeudarse a corto plazo, porque los accionistas no se llevan las utilidades o sea no se llevan
el efectivo por la deuda en dividendos, esto trae consigo que cuente con efectivo para un normal
crecimiento del negocio. La figura 2 muestra el crecimiento del capital inicial invertido por los
inversionistas.
1 Capital
Inicial
2 Reserva
Legal
3 Utilidades
Retenidas
Es claro que el patrimonio crece si se hace la correspondiente reserva legal, que es el 10% de la
utilidad del ejercicio hasta completar el 50% del capital inicial, esto trae como consecuencia que los
activos de las empresas aumenten, bien sea en efectivo, cuentas por cobrar, inventarios, entre otras.
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Tabla 2. Constitución de sociedades y tipos de sociedades
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Sociedad en Comandita Sociedad Anónima S.A. / Sociedad
por Acciones por Acciones Simplificada SAS
1. Socios gestores.
Tipo de socios y 2. Socios comanditarios que no
denominación Accionistas.
intervienen en la Administración de la
sociedad.
Al menos un socio gestor y cinco Para las sociedades anónimas menos cinco
Número de socios
comanditarios. No hay máximo de accionistas, pero no hay máximos. La SAS
o accionistas
gestores ni de comanditarios. puede ser de un solo accionista
1. Las acciones son libremente negocia- 1. Las acciones son libremente negociables,
Transferencia o bles, a menos que los estatutos a menos que los estatutos prevean el
enajenación de prevean el derecho de preferencia. derecho de preferencia.
la participación 2. No se requiere modificación de los 2. No se requiere modificación de los
estatutos. estatutos.
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Sociedad de Responsabilidad Limitada
Tipo de socios y
Socios
denominación
Número de socios
o accionistas Por lo menos dos socios, pero no más de 25.
Responsabilidad
Hasta el monto de su aporte.
de los socios
Transferencia o
1. Existe el derecho de preferencia
enajenación de
la participación 2. La transferencia de acciones implica la modificación de los estatutos.
Pago de
El capital se paga en su totalidad en el momento de la incorporación.
capital
Auditor
Se hace necesario familiarizarse con las cuentas que conforman el patrimonio ya que de allí se toman
decisiones por parte de los accionistas con respecto al reparto de utilidades, manejo de reservas e
inyección de capital.
• Capital social.
• Reservas obligatorias.
• Reservas ocasionales.
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• Ganancias acumuladas.
Estas cuentas tienen la misma dinámica de las cuentas de los pasivos: la determinación de la
política contable, el reconocimiento inicial, la medición inicial, la medición posterior, dar de baja, la
presentación y revelación. Con esto queda claro qué se hace con cada una de ellas.
En síntesis...
Pasivo: es una obligación presente de la entidad para transferir un
recurso económico como resultado de sucesos pasados.
Patrimonio: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
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Referencias
Asociación nacional de empresarios de Colombia –ANDI– (2015). Constitución de sociedades y tipos
de sociedades. Recuperado de: http://www.andi.com.co/es/GAI/GuiInv/CrEmp/ConsSoc/Paginas/
default.aspx
Fierro Martínez, Á. M., & Fierro Celis, F. M. (2015). Contabilidad General con enfoque NIIF para
pymes. Bogotá, D.C.: ECOE Ediciones.
International Financial Reporting Standars. (2014). Marco conceptual para la información financiera.
Recuperado de: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual-Framework/
Documents/June%202015/ES_ED_Conceptual-Framework_MAY-2015.pdf
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INFORMACIÓN TÉCNICA
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