Una corrección de un error significativo en las ganancias reportadas en los
estados financieros de un año anterior. Los ajustes de períodos anteriores se registran directamente en la cuenta Utilidades Retenidas y no se incluyen en el estado de resultados del período corriente. Entre las características, se pueden mencionar: 1. Que se originan en ejercicios anteriores y afectan los resultados de operación por no poder estimarse con seguridad razonable su monto a la fecha del periodo en que tuvieron su origen. 2. Las partidas que califican bajo este concepto, muestran una relación con las operaciones del ejercicio actual y la inclusión en la utilidad neta del ejercicio corriente de productos y gastos pertenecen a ejercicios anteriores, distorsionan la utilidad neta del ejercicio a establecer. 3. Las rectificaciones a periodos anteriores se revelan en el estado de utilidades retenidas y en una nota a los Estados Financieros. En la nota se debe revelar la naturaleza, los efectos brutos y netos, el ISR a aplicar y el monto de la utilidad o pérdida por acción si se considera necesario. Los ajustes relacionados en la determinación de la utilidad neta o pérdida neta del periodo, están limitados a aquellos ajustes significativos que se relacionan con la corrección de un error en los Estados Financieros. Casos en que una Partida debe tratarse como ajuste de años anteriores: 1. La rectificación de un error en los Estados Financieros, de ejercicios anteriores, que puedan crear una situación en la cual su aplicación retroactiva sea apropiada. La corrección más común, es el cambio en un principio de contabilidad no generalmente aceptado a uno generalmente aceptado. 2. Cambios contables en los que su aplicación retroactiva se considera apropiada con la finalidad de que los estados financieros sean comparativos y que se tengan seguridad razonable de que la misma es beneficiosa. 3. Ajustes que resulten de la realización de beneficios impositivos por concepto de deducción futura de pérdidas sufridas en operación por compañía subsidiaria antes de la fecha de adquisición. Criterios para la Determinación y Presentación de Ajustes de Periodos Anteriores. Las rectificaciones o ajustes relacionados con periodos anteriores y por lo tanto excluidos en la determinación de la utilidad neta del periodo, están limitados aquellos ajustes significativos que se relacionan con la corrección de un error en los Estados Financieros de un periodo anterior. No deben confundirse los ajustes de periodos anteriores con las estimaciones contables que, por su propia naturaleza, son aproximaciones que pueden necesitar corrección al llegar a conocerse información adicional en periodos posteriores. Aspectos Fiscales Relacionados con la Rectificación a Resultados de Ejercicios Anteriores 1. Todas aquellas rectificaciones que se originan de gastos no registrados en el periodo al cual corresponden, recordemos que violan el principio de contabilidad " Periodo Contable" , de tal cuenta debe registrarse como gastos no deducibles, con lo cual estamos dejando en claro que todas estas rectificaciones no pueden ser deducibles del ISR. 2. Las rectificaciones que se efectúan por haber registrado o provisionado un gasto por un valor mayor al que realmente corresponde al periodo fiscal debe incluirse en el ISR, como un ajuste efectuado por deducir demás dicho gasto al impuesto antes mencionado. 3. Existen ajustes a ejercicios anteriores que deben antes de correrse declararse ante la Superintendencia de Administración Tributaria, para que ésta autorice su ejecución. Eventualmente, pueden detectarse en el periodo corriente, errores fundamentales cometidos al preparar los estados financieros de uno o más periodos anteriores. Tales errores pueden ser producto de errores aritméticos, errores al aplicar las políticas contables, problemas de interpretación de los hechos, fraudes o negligencias. La corrección de esos errores se incluirá, normalmente, en la determinación del resultado del periodo corriente. Son errores fundamentales los que, habiendo sido descubiertos en el periodo corriente, resultan de una importancia tal que hacen que los estados financieros de uno o más periodos anteriores no puedan ser considerados fidedignos tal como fueron emitidos en su momento. Para los usuarios es necesario poder comparar los estados financieros de la empresa durante un intervalo de tiempo que sea suficiente para poder identificar tendencias en su situación financiera, desempeño y flujos de efectivo.