Unidad V de Contabilidad Financiera

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO POPULAR PARA LA EDUCACION

UNIVERSITARIA
UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL
“RAFAEL MARIA BARALT”
UNERMB
INTEGRANTES:
DARLING GAMBOA, C.I.V- 15.920.8
SECCION: 32211.
PROFESORA: YUSBELIS NAVARO
CIUDAD OJEDA, JULIO 2016

INTRODUCCIÓN
La importancia de este tema radica en que está considerado como el activo

más líquido con que cuentan las empresas y por ende debemos aprender a
ejercer el debido control para protegerlo de robos y otros tipos de operaciones
fraudulentas.
Reforzaremos tus conocimientos relacionados con el manejo y uso de las

cuentas bancarias enfocándonos en las operaciones de depósitos bancarios,
pagos mediantes cheques, los cargos bancarios y las notas de crédito, para
concluir con la conciliación bancaria como procedimiento de control interno relativo
al uso de las cuentas bancarias.
ADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio,

porque es el medio para obtener mercancías y servicios. Se requiere una
cuidadosa contabilización de las operaciones con efectivo debido a que este rubro
puede ser rápidamente invertido. La administración del efectivo generalmente se
centra alrededor de dos áreas: el presupuesto de efectivo y el control interno
de contabilidad.
El control de contabilidad es necesario para dar una base a

la función de planeación y además con el fin de asegurarse que el efectivo se
utiliza para propósitos propios de la empresa y no desperdiciados, mal invertidos o
hurtados. La administración es responsable del control interno es decir de la y
protección de todos los activos de la empresa.
El efectivo es el activo más líquido de un negocio. Se necesita

un sistema de control interno adecuado para prevenir robos y evitar que los
empleados utilicen el dinero de la compañía para uso personal.
Los propósitos de los mecanismos de control interno en las empresas son los
siguientes:
1. Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias.

2. Promover la contabilización adecuada de los datos.
3. Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la empresa.
4. Juzgar la eficiencia de las operaciones en todas las divisiones de la
empresa.
El control interno no se diseña para detectar errores, sino para reducir la

oportunidad que ocurran errores o fraudes. Algunas medidas del control interno
del efectivo son tomar todas las precauciones necesarias para prevenir los fraudes
y establecer un método adecuado para presentar el efectivo en los registros de
contabilidad. Un buen sistema de contabilidad separa el manejo del efectivo de la
función de registrarlo, hacer pagos o depositarlo en el banco. Todas las
recepciones de efectivo deben ser registradas y depositadas en forma diaria y
todos los pagos de efectivo se deben realizar mediante cheques.
La administración del efectivo es una de las áreas mas importantes de la

administración del capital de trabajo. Ya que son los activos mas liquido de la
empresa, pueden constituir a la larga la capacidad de pagar las cuentas en el
momento de su vencimiento. En forma colateral, estos activos líquidos pueden
funcionar también como una reserva de fondos para cubrir los desembolsos
inesperados, reduciendo así el riesgos de una "crisis de solvencia". Dado que los
otros activos circulantes (cuentas por cobrar e inventarios) se convertirán
finalmente en efectivo mediante la cobranza y las ventas, el dinero efectivo es el
común denominador al que pueden reducirse todos los activos líquidos.
La administración eficiente del efectivo es de gran importancia para el éxito de
cualquier compañía. Se debe tener cuidado de garantizar que se disponga de
efectivo suficiente para pagar el pasivo circulante y al mismo tiempo evitar que
haya saldos excesivos en las cuentas de cheques. El efectivo se define a menudo
como "un activo que no genera utilidades". Es necesario para pagar la mano de
obra y la materia prima, para comprar activos fijos, para pagar los impuestos, los
dividendos, etc.
De ahí la gran importancia de una efectiva proyección de los flujos de efectivo de

la empresa que garanticen el conocimiento anticipado de la disponibilidades
futuras de efectivo, para así mismo proyectar la salidas de efectivo tanto para
inversión como para el cubrimiento de las necesidades operativas.
Un efectivo bien administrado evita, por un lado de tener recursos ociosos, y

por otro lado, exponer a la empresa a recurrir terceros con el costo que esto
implica.
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
EFECTIVO EN CAJA
“Efectivo es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios

disponibles para la operación de la entidad; tales como, las disponibilidades en
cuentas de cheques, giros, bancarios, telegráficos o postales y remesas en
tránsito.
Por su naturaleza el efectivo corresponde a partidas de activos que sean

propiedad de la empresa y que se encuentren disponibles para el uso inmediato,
sin embargo algunas de ellas podrían están sujeta a restricciones en su
disposición o uso.
Esto significa que si no están presentes estas dos condiciones, entonces no

puede clasificarse como efectivo las partidas que no llenen estos dos últimos
requisitos. En última instancia la disponibilidad juega un papel fundamental para la
clasificación de una partida dentro del renglón del efectivo, ya que no basta con
que esa partida sea propiedad de la empresa, sino que lo determinante es que se
encuentre disponible para el uso de la empresa. Veamos estos dos ejemplos de
partidas relacionadas con el tema:
1. En la caja fuerte de la empresa se guardan valores por un monto de RD$

2,000,000.00 (Dos millones), propiedad de una empresa relacionada que
nos solicitó ese servicio hasta tanto ellos tomen una decisión gerencial para
invertir ese dinero o terminen de construir su caja fuerte.
Podemos incluir este monto en nuestros estados financieros en el renglón del

efectivo? ¿Por qué?
El segundo caso es el siguiente y está también relacionado con el mismo tema
2. La empresa posee un cuenta bancaria en el banco X, la cual fue

embargada por el ayuntamiento de la ciudad por incumplimiento de un
contrato, la cual tiene un balance de RD$ 3,000, 000.00 (Tres millones).
Podemos incluir este monto en nuestros estados financieros en el renglón del

efectivo? ¿Por qué?
En el efectivo siempre vamos a agrupar las cuentas que representen medios de

pago, como son los cheques, efectivo en caja, giros; así como también aquellos
depósitos mantenidos en instituciones financieras.
 EQUIVALENTE DE EFECTIVO : los equivalentes de efectivo son inversiones a

corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor con un vencimiento de tres meses o menos desde la fecha de
adquisición.
Una cuestión fundamental al evaluar una partida como equivalente al efectivo

es el vencimiento de la inversión, por lo que podemos decir que deben estar
representada por:
1. Depósitos a plazo
2. Papeles comerciales
·
 COMPOSICIÓN DEL EFECTIVO: Para los fines de registro de las
transacciones que involucran efectivo, generalmente se utilizan tres tipos de
cuentas que detallamos a continuación:
1. Efectivo en caja.
2. Cuentas bancarias.
3. Equivalente de efectivo.
 CONCEPTO DE EFECTIVO EN CAJA : La cuenta efectivo en caja al igual que
todas las cuentas que conforman el renglón del efectivo es una cuenta de activo y
por ende es de origen deudor, en la cual vamos a registrar las entradas del dinero
que recibe una empresa y las salidas del mismo en forma de depósito a la cuenta
bancaria del negocio.
Entonces podemos decir que la dinámica contable de esta cuenta consiste en

que se debita por los valores que se reciben (recibo de caja) y se acredita por los
valores que depositamos (volantes de depósitos) en la cuenta bancaria, siendo por
lo general su saldo cero (véase medidas de controles internos) al cierre de cada
mes o cierre anual.
La mayoría de los negocios reciben entrada de dinero de tres fuentes

principales, la cuales para fines de análisis y ejemplos detallamos a continuación:
1. Ventas al contado.
2. Cobros a clientes.
3. Otros ingresos
En resumen la cuenta de efectivo en caja funciona como una cuenta receptora

y controladora del efectivo que captan las empresas ya sea por sus operaciones
normales, como por otros conceptos y el documento fuente a través del cual se
recopilan estas operaciones es el recibo de caja.
En los siguientes apartados veremos en detalle y con ejemplos la dinámica de

la cuenta de caja por cada una de las tres formas de entrada de dinero al negocio.
 VENTAS AL CONTADO: Por las ventas al contado, ya sea en mostrador o en

los puntos de ventas al momento del pago al cliente se le entrega una factura de
venta al contado produciéndose en ese momento la entrada del efectivo, al final
del turno de caja se procede a efectuar un cuadre de caja, elaborándose el
correspondiente recibo de caja por el total de los valores recibido por el cajero
general.
Las ventas al contado pueden ser pagadas por los clientes con billetes y
monedas, con cheques, el asiento para registrar la operación es idéntico en cada
uno de esos casos.
1. Partiendo de que nuestra empresa vende una computadora por un monto

de RD$10,000.00 más el ITBIS (18%), emitiendo una factura de contado y
un recibo de caja al final del turno, siendo esta la única operación del día,
entonces nuestro registro seria de esta forma:
Cuenta Descripción Debito Crédito
1101 Efectivo en caja general 11,800.00
2104 ITBIS Facturado por pagar 1,800.00
4101 Ventas 10,000.00
Registro venta según factura
2. En los casos en que los clientes pagan sus compras con tarjetas de crédito
o de débito, se tiene un tratamiento contable diferente porque esta
operación conlleva un descuento en lo que respecta a la comisión que
cobra el banco que emitió la tarjeta, situación que debe también
consignarse en el cuadre de caja.
Partiendo de que nuestra empresa realiza una transacción mediante la cual

vende una computadora por un monto de RD$20,000.00 más el ITBIS
(18%).
Debemos emitir una factura de contado y el cliente pagó con una tarjeta de
crédito, siendo esta la única operación del día, entonces nuestro registro
sería de esta forma:

1103 Efectivo en transito 23,600.00
2104 ITBIS Facturado por pagar 3,600.00
4101 Ventas 20,000.00
Registro venta según vouchers
 COBROS DE CLIENTES: En el caso de que la entrada del efectivo se

produzca por el cobro de un crédito a clientes la transacción se registrará con el
debido cargo a la cuenta de efectivo en caja y el abono a la cuenta de cuentas por
cobrar a clientes, según lo que aprendimos en contabilidad I, veamos el caso de
un cliente que nos adeuda una factura por valor de RD$15,000.00, el asiento sería
el siguiente:

1101 Efectivo en caja 15,000.00
1105 Cuentas por cobrar 15,000.00
Registro cobro según R/152419
 OTROS INGRESOS: Ahora bien si se trata de una entrada de dinero al

negocio, que no está relacionada ni con una venta al contado ni con el cobro de
cliente, sino que se originó en otro concepto, entonces el asiento debe afectar
como es natural a la cuenta de que se trate.
 REPORTE DIARIO DE CAJA: El reporte diario de caja es un análisis que se

elabora al finalizar el turno de caja, donde se detalla todo el efectivo recibido por el
Cajero General durante la jornada. En ese formulario se incluye una relación de
las facturas por las ventas al contado (las cuales son convertidas en un recibo),
una relación de los recibos de cobros, un detalle de los recibos por otros
conceptos y por último una relación de los vouchers de tarjetas de crédito.
Con el reporte diario de caja se logran dos objetivos básicos que son por un
lado determinar el monto de los ingresos de efectivo a través de la caja y en
segundo lugar servir de base para la realización del depósito a la cuenta bancaria
correspondiente.
Belliard Castillo & Asociados, SRL

Reporte de Cuadre de Caja
viernes, 04 de enero de 2013
Document Comisión de Nombre
o Venta al Valores Cobros del Otros Cliente
No. Contado Tarjetas Netos Día Ingresos o Detalles
F-1001 5,000.00 5,000.00
F-1002 7,000.00 7,000.00
F-1003 12,500.00 500.00 12,000.00
F-1004 25,000.00 1,000.00 24,000.00
F-1005 30,000.00 1,200.00 28,800.00
R-2001 10,000.00 10,000.00
R-2002 25,000.00 25,000.00
R-2003 100,000.00 100,000.00
Totales 214,500.00 2,700.00 76,800.00 135,000.00 0.00
Detalles Cantidad Tipo Importe Detalles Cantidad Tipo Importe

Billetes 6 2,000 12,000.00 Cheques 1 100,000.00 100,000.00
20 1,000 20,000.00 Sub-Total 100,000.00
10 500 5,000.00
Total
90 100 9,000.00 Efectivo 147,100.00
10 50 500.00
12 25 300.00
15 20 300.00 Ventas Tarjetas 67,500.00
0 10 0.00 Comisión Tarjetas 2,700.00
0 5 0.00 Sub-Total 64,800.00
0 1 0.00
Cantidad Prima
Dólares 0 40.00 0.00
Total en
Sub-Total 47,100.00 Caja 211,900.00
Resumen Operaciones de Caja
Cuadre de Caja
Ventas Netas al Contado Según
Facturas 76,800.00
Cobros de Clientes Según Recibos del
Día 135,000.00
Otros Ingresos Según Recibos del Día 0.00
Total de Valores
Ingresados a Caja 211,800.00
Variación en Caja: Sobrante

(Faltante) 100.00
 CONTROL INTERNO DE CAJA GENERAL: Para hablar de los controles

internos del área de caja, primero vamos a comentar que los controles internos
son un conjunto de medidas adoptadas por una empresa con la finalidad de:
1. Salvaguardar los activos.

2. Motivar a los empleados a seguir las políticas de la empresa.
3. Promover la eficiencia operativa.
4. Asegurar registros contables exactos y confiables.
Entre las medidas que una empresa debe adoptar están aquellas que tiendan a
proteger este recurso contra pérdida y robo, tales como:
1. Elaborar un recibo de caja por los valores recibidos.

2. El recibo debe estar pre-numerado.
 CENTRIFUGA O FRAUDE DE CAJA GENERAL: La centrifuga es una

sustracción continua de fondos sustituyendo el primer faltante con el siguiente, de
ahí su nombre, el cual se oculta con el retraso de los registros de contabilidad, en
algunos países a este tipo de fraude se le denomina con el nombre genérico de
“jineteo” y se produce cuando no existen efectivas medidas de controles internos.
Un ejemplo clásico es el caso de cuando se recibe un cobro y se hurta el dinero y
se pospone el registro del cobro, luego con el próximo cobro se repone el primer
faltante y se registra el cobro, posponiéndose el registro del segundo cobro y así
sucesivamente formándose un faltante en cadena, de ahí el nombre de centrifuga.
En muchos casos funciona como una “bola de nieve”.

 EFECTIVO EN CAJA CHICA: Es un fondo fijo reponible que se utiliza para
efectuar pagos de menor cuantía para los cuales no es necesario emitir un
cheque.
La existencia del fondo de caja chica se justifica, en vista de lo costoso que

resulta para una empresa emitir un cheque, como son los casos de compras de
papelerías, envíos de paquetes, compra de refrigerios, etc.
El efectivo en caja chica es más líquido que el efectivo depositado en una

cuenta bancaria, porque no interviene ninguno de los controles internos del banco,
necesitándose otros tipos de controles.
El efectivo en caja chica es más líquido que el efectivo depositado en una

cuenta bancaria, porque no interviene ninguno de los controles internos del banco,
necesitándose otros tipos de controles.
Al igual que todas las cuentas que conforman el renglón del efectivo es una
cuenta de activo y por ende es de origen deudor, que solo tiene movimiento
cuando se crea el fondo, cuando se aumenta el fondo y cuando se cancela o
disminuye el fondo. En los siguientes apartados veremos el tratamiento contable
que se sigue en cada uno de esos casos.
 CREACIÓN DEL FONDO DE CAJA CHICA: El fondo debe ser creado con un
valor que sea el adecuado, dependiendo de la necesidad y magnitud de las
operaciones, tratando de darle congruencia y dinamismo en cada departamento
donde sea creado.
Para la creación del fondo de caja chica se debe observar el siguiente

procedimiento, que a su vez constituye la base para el establecimiento de las
medidas de control interno que se ponen en uso para proteger estos recursos.
1. Se determina el monto del fondo

2. Se designa el custodio o responsable del manejo del fondo
3. Se emite el cheque a nombre del custodio
4. Se cambia y se guarda en una caja metálica con llave.
Para registrar la creación del fondo de caja chica se hace un asiento donde
cargamos a la cuenta fondo fijo de caja chica y acreditamos a la cuenta efectivo en
banco por el monto por el cual se crea el fondo, veamos.
Cuent Descripción Debito Crédito

a
1103 Fondo de caja chica 25,000.00
1104 Banco de Reservas 25,000.00
Registro cheque No. 1859
 REPOSICIÓN DEL FONDO DE CAJA CHICA : Cuando se efectúan

desembolsos para el pago de gastos de menor cuantía a través del fondo de caja
chica, estos pagos se deben justificar con un comprobante que denominamos
“vale de caja chica”, los vales se van guardando junto con las facturas y/o recibos
para justificar el desembolso y de esta forma adquiere la características de un
sistema integral, en el que, en cualquier momento la suma del efectivo contenido
en la caja chica mas los vales debe ser igual al monto original con que fue creado
el fondo.
Los pagos van agotando el fondo paulatinamente por lo que se hace necesario
en algún momento reabastecerlo, es decir convertir los comprobantes en efectivo.
Se recomienda no dejar agotar el fondo. Con este procedimiento llevamos el fondo
a su monto original, de ahí el nombre de reposición de caja chica con que conoce
este proceso.
Para reponer el fondo de caja chica es necesario hacer una relación ordenada
de los comprobantes en un formulario que se denomina reposición de caja chica,
donde se le asignan las cuentas de contabilidad a cada vale, emitiéndose un
cheque por el total de los desembolsos.
Por el monto de la reposición debe emitirse un cheque a nombre del custodio,

quien lo debe cambiar en billetes y monedas de baja denominación e ingresarlo en
la caja chica y de esta forma se completa el procedimiento. (Véase medidas de
controles internos).
Para el registro de la reposición debemos efectuar el asiento de contabilidad

que ilustramos a continuación:

1103 Gastos de refrigerios 2,075.50
Gastos de combustibles 1,500.00
Gastos de mantenimiento 825.50
Gastos de papelería 425.00
Gastos de dietas y viáticos 450.00
Como puede notarse en el asiento de reposición no se afecta la cuenta de
fondo de caja chica, sino que directamente se afecta la cuenta de banco
correspondiente, de ahí lo de fondo fijo.
 AUMENTO DEL FONDO DE CAJA CHICA : Cuando el fondo no es suficiente

para suplir las necesidades de pago de gastos de menor cuantía (reposiciones
muy frecuentes) es necesario que la gerencia tome la decisión de aumentar el
monto del fondo de caja chica, entonces debe llevarse a cabo el siguiente
procedimiento:
1. Se determina el monto en que se va a aumentar el fondo

2. Se emite un cheque a nombre del custodio del fondo
En el caso de la empresa que estamos manejando para fines de ejemplo

decidimos aumentar el monto del fondo a treinta mil pesos, entonces debe emitirse
un cheque por valor de RD$5,000.00 (Cinco mil pesos) y efectuar el registro
contable que mostramos a continuación:

0
 DISMINUCIÓN DEL FONDO DE CAJA CHICA: En algunas situaciones, las

operaciones de un departamento o de la empresa disminuyen y el fondo
resulta excesivo para suplir las necesidades de pago de gastos de menor
cuantía (reposiciones muy esporádicas) es necesario que la gerencia tome la
decisión de disminuir el monto del fondo de caja chica, entonces debe llevarse
a cabo el siguiente procedimiento:
1. Se determina el monto en que se va a disminuir el fondo

2. Se le da ingreso mediante recibo de caja a nombre del custodio del fondo.
En el caso de la empresa que estamos manejando para fines de ejemplo

decidimos disminuir el monto del fondo a quince mil pesos, entonces debe dársele
ingresos al valor de RD$15,000.00 (Quince mil pesos) y efectuar el registro
contable que mostramos a continuación:

0
Registro recibo de caja No. 1101
 CANCELACIÓN DEL FONDO DE CAJA CHICA: En el caso en que por alguna

decisión de la gerencia el departamento para el cual fue creado el fondo de caja
chica ha sido eliminado o fusionado con otro, se procede a eliminar el fondo que
ya no seguirá siendo utilizado, para lo cual debemos ejecutar el siguiente
procedimiento contable:
1. Se reponen los vales pendientes (ver reposición caja chica), llevando el

monto del fondo a su valor total.
2. Se le da ingreso mediante recibo de caja a nombre del custodio.
3. Una vez ejecutado este procedimiento efectuamos el siguiente asiento de
contabilidad:

0
 CONTROLES INTERNOS DE CAJA CHICA: En términos generales las

medidas de controles internos relacionadas con el fondo de caja chica son una
derivación de los lineamientos de los controles del efectivo, sin embargo a
continuación detallamos algunas medidas específicas para un adecuado manejo
de las operaciones de caja chica:
1. El fondo debe ser custodiando por una sola persona
2. Debe establecerse un máximo a desembolsar.
3. No efectuar pagos de sueldos, ni préstamos a empleados.
4. No se debe permitir cambiar cheques.
5. Por cada desembolso deberá llenarse un comprobante de Caja Chica.
6. Cada pago o desembolso debe estar soportado por una factura que debe
ser con número de comprobante fiscal (NCF).
7. Los comprobantes deben ser firmados por la persona que recibe el pago.
8. Los comprobantes deberán estar autorizados.
9. No debe dejarse agotar el fondo para la reposición.
 ARQUEO DE EFECTIVO: Un arqueo del efectivo consiste en hacer un cuadre
de este renglón, contarlo y compararlo con los comprobantes, en la práctica se
hacen arqueos de caja general y de caja chica.
Desde el punto de vista de la gerencia el arqueo es un procedimiento para

determinar si los controles establecidos se están llevando a cabo en el manejo de
los recursos de efectivo manejado por el cajero general o por el custodio del fondo
de caja chica.
El arqueo de efectivo debe realizarse cada cierto tiempo de manera sorpresiva

por parte de una persona autorizada de la empresa, que se diferente de la
persona responsable del manejo de los fondos.
Si nos referimos a un arqueo de caja, entonces podemos decir que consiste en

el análisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso determinado, con el
objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el
saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra físicamente en
caja en dinero efectivo, cheques o vales.
El procedimiento seguido en los arqueos de caja consiste en contar el dinero

que está físicamente en la caja y compararlo con la sumatoria de los recibos
elaborado en el día que se practica el arqueo con el objetivo de determinar si en
caja se encuentra todo el efectivo que se ha recibido hasta el momento del
arqueo.
Si por el contrario el arqueo se realiza a la caja chica entonces, deberá

contarse el efectivo contenido en la caja chica y sumarle los vales de caja chica
que se consideran como efectivo para estos fines y el total compararlo con el
monto del fondo. Como el arqueo es una comparación, lógico es pensar que
producto del mismo se puede obtener como resultado un sobrante o un faltante en
el arqueo de los recursos de que se trate.
 SOBRANTES DE CAJA: Los sobrantes de caja se producen cuando en el

arqueo, sea de caja o de caja chica los valores arqueados, es decir contado,
exceden a los montos que, según los documentos y los registros deben estar
contenidos en esa cuenta.
En forma práctica se producirá un sobrante de caja, cuando la suma del

efectivo contado mas los vales de caja son mayores que la suma de los recibos de
caja general; o bien cuando la suma del efectivo mas los vales de caja chica
exceden al monto del fondo.
En los casos de sobrantes en caja es recomendable que se ingrese a caja y se
documente con un recibo de caja, asumiendo que en el arqueo se produjo un
sobrante de RD$118.00 (Ciento dieciocho pesos), debe acreditarse dicho valor a
la cuenta de ingresos sobrantes en caja, según mostramos en el siguiente asiento
de diario:

1101 Efectivo en caja general 118.00
4102 Sobrantes de caja 118.00
Registro Recibo de caja No. 1119
 FALTANTES DE CAJA: Los faltantes de caja a diferencia de los sobrantes se

producen cuando en el arqueo, sea de caja o de caja chica la suma de los valores
arqueados, es decir contado, es menor que los montos, que según los
documentos y los registros deben estar contenidos en esa cuenta.
En forma práctica se producirá un faltante de caja, cuando la suma del efectivo

contado mas los vales de caja son menores que la suma de los recibos de caja
general; o bien cuando la suma del efectivo mas los vales de caja chica es menor
al monto del fondo.
El tratamiento contable de los faltantes varia de una empresa a otra según la

política establecida al respecto, en algunos casos se asume el faltante como un
gasto de la empresa y en algunos otros casos se le cobra al responsable de la
custodia, en este caso al cajero general o al custodio del fondo de caja chica.
Siempre recomendamos el segundo procedimiento a partir de un monto
establecido como política.
En los casos de faltantes, cuando se le cobra al responsable de la caja o de la

caja chica, debe documentarse con un vale de caja o en su defecto emitirse un
cheque por el monto del faltante.
Asumiendo que en el arqueo se produjo un faltante de RD$526.00 (Quinientos

veintiséis pesos), y se emite un cheque, debe debitarse dicho valor a la cuenta por
cobrar del empleado, según mostramos en el siguiente asiento de diario:

1105 Cuentas por cobrar empleados 526.00
1104 Banco de Reservas 526.00
EFECTIVO EN BANCOS
Para un adecuado control de los pagos que hacen los negocios es

recomendable y necesario que estos se efectúen por medio de cheques, excepto
aquellos que se efectúan a través de caja chica, debiendo para ello tener una
cuenta corriente.
El uso de los cheques proporciona automáticamente un registro escrito de cada

pago en efectivo. Adicionalmente, un control interno adecuado exige que cada
transacción que requiere un pago en efectivo sea verificada, aprobada y registrada
antes de que un cheque sea emitido.
Existen diferentes tipos de cuentas bancarias, entre las que podemos mencionar
las cuentas de ahorros y las cuentas corrientes, que detallamos en los siguientes
apartados.
 CUENTAS DE AHORROS: Es una cuenta bancaria en la cual se depositan

aquellos valores en efectivo que no van a ser utilizados por la empresa o individuo
en sus operaciones corrientes inmediatas, desde el punto de vista de la
contabilidad, una cuenta de ahorros es una cuenta de activos que debitamos por
los depósitos efectuados y acreditamos por los retiros que realizamos. Una cuenta
de ahorro es un depósito a la vista, de tipo ordinario, cuyo dueño cuenta con la
disponibilidad inmediata de todos sus fondos, y al mismo tiempo, el dinero
depositado genera una rentabilidad durante un tiempo fijado de antemano.
La remuneración recibida con las cuentas de ahorro, se recibe mediante el

pago de intereses periódicos. La cuantía de éstos, estará pactada mediante un
contrato.
La liquidación de los intereses puede llegar a ser de carácter mensual,

trimestral o incluso anual. También puede variar, en función de la cantidad de
dinero que haya en la cuenta.
 CUENTAS CORRIENTES: Son cuentas bancarias que se nutren de los

depósitos que efectuamos en ellas y que utilizamos generalmente para girar
cheques como medio de pago, contablemente es una cuenta de activo, que es de
origen deudor, la cual debitamos por los valores que depositamos y se acredita
por los cheques que emitimos.
La cuenta corriente representa depósitos de los clientes cuyas sumas son
pagaderas a solicitud del interesado, mediante órdenes de pago o cheques, sin
previo aviso.
Poner el efectivo en una cuenta bancaria ayuda a controlar el dinero porque los
bancos tienen prácticas establecidas para la salvaguarda del dinero de los
clientes. Manejar los recursos mediante cuentas bancarias incluye entre otros:
1. Registro de firmas
2. Comprobantes (volante) de depósitos
3. Cheques
4. Estado de cuenta bancario
5. Conciliación bancaria
 APERTURA DE LA CUENTA CORRIENTE: Una cuenta corriente es un

contrato entre una entidad llamada banco y una empresa o persona física,
mediante el cual ambas partes deben cumplir con los deberes y las
responsabilidades que se derivan de la ejecución del contrato. Para abrir una
cuenta bancaria es necesario cumplir con los requisitos establecido por el banco:
1. Llenar una Solicitud

2. Depositar Estatutos Sociales (Copia)
3. Registro de Firmas
4. Depositar una Cantidad Mínima.
Una vez abierta la cuenta corriente el banco entrega cheques numerados con
el nombre de la empresa, su dirección y el número de la cuenta, los cuales deben
ser utilizados por la empresa como instrumentos de pagos a terceros.
Como hemos visto la cuenta corriente se nutre de los fondos depositados por la
empresa en forma de depósitos bancarios para lo cual la entidad de llenar un
volante de depósito similar al que al que aparece en la imagen.
El formulario de depósito se elabora en duplicado, que el banco debe sellar

como acuse de recibo y constancia de que la operación fue realizada
correctamente, quedándose la empresa que efectuó la transacción con una copia
que indica que fue recibido por el banco (sucursal, cajero, fecha y hora)
El otro aspecto importante de una cuenta corriente es la emisión de los

cheques, los cuales también deben ser elaborado en duplicado, y tomando en
cuenta los requisitos establecidos por la institución bancaria para la emisión de
este instrumento de pago.
A continuación les muestro un facsímil de un cheque bancario según está
consignado en nuestra legislación (Ley 2859, modificada por la Ley 62-2000).
 LIBRO AUXILIAR DE BANCO O DISPONIBILIDAD BANCARIA : Para un

adecuado control de las operaciones bancarias realizada a través de la cuenta
corriente utilizamos un libro donde se anotan los depósitos, cheques, notas de
crédito y notas de débito y el Balance.
El objetivo principal que se persigue con la utilización del libro de banco

consiste en evitar emitir un cheque sin fondo, actividad que está penada por la ley,
además de contar con una herramienta de control administrativo que le permita
saber rápidamente el movimiento de uno de los activos de mayor flujo como es el
efectivo.

Libro de Disponibilidad Bancaria
Al 31 de Enero del 2013
Fecha Doc. Detalle y/o Beneficiarios Depósitos o Abonos Cheques o Cargos Balance
Enero 02 DP-001 Deposito de apertura 20,000.00 20,000.00
03 CK-001 Almacenes Pérez 3,500.00 16,500.00
03 DP-002 Deposito 03-01-2013 24,800.90 41,300.90
05 CK-002 José Perdomo 5,000.00 36,300.90
07 CK-003 Dionisio Belliard 10,000.00 26,300.90
10 DP-003 Deposito 07-01-2013 36,425.60 62,726.50
Intereses Cta. de
15 NC-001 Ahorros 17.25 62,743.75
31 ND-001 Cargo Manejo de cuenta 50.00 62,693.75
La entidad financiera donde se encuentra la respectiva cuenta, hace lo suyo

llevando un registro completo de cada movimiento que el cliente (la empresa),
hace en su cuenta y mensualmente, el banco envía a la empresa un extracto en el
que se muestran todos esos movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta
al último día del respectivo mes.
 CONCILIACIÓN BANCARIA: Es un análisis mediante el cual explicamos la

diferencia entre el saldo de la cuenta de banco en los libros de una empresa (libro
de disponibilidad) y el saldo del estado de cuenta del banco que a final de cada
mes nos envía la institución bancaria que maneja nuestra cuenta.
Por lo general, el saldo del extracto bancario prácticamente nunca coincide con
el saldo que la empresa tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso
identificar las diferencias y las causas por las que esos valores no coinciden, a ese
procedimiento es que llamamos conciliación bancaria.
Para efectuar una Conciliación Bancaria es necesario conocer sus

componentes:
1. Depósitos en Transito
2. Cheques en Transito
3. Cargos Bancarios
4. Notas de Crédito.
 DEPÓSITOS EN TRÁNSITO: Son aquellos depósitos que son registrados en

los libros en un mes y recibidos o acreditados por el banco en el siguiente mes, la
explicación de los depósitos en tránsito la encontramos en que generalmente los
bancos trabajan con un corte de sus operaciones a las cuatro de la tarde.
En muchas ocasiones las empresas realizan sus depósitos del último día del
mes con esa fecha y el banco recibe ese mismo día calendario, después de la
hora de corte, para los fines de la institución bancaria esa transacción entra con
fecha del siguiente día laborable. Como se puede deducir esos depósitos estarán
consignados en el balance del libro de la empresa y no en el balance del estado
bancario.
 CHEQUES EN TRÁNSITO: Son aquellos cheques que hemos emitidos y

registrados en los libros en un mes y pagados o cargados por el banco en el o los
meses siguientes, esto generalmente sucede cuando la empresa emite el cheque
y no lo entrega inmediatamente al beneficiario o por el contrario el beneficiario aún
teniendo el cheque en su poder no va a cobrarlo al banco.
Las situaciones descritas anteriormente dan como resultado que la empresa

tendrá los cheques rebajados en su balance en el mes en que fueron emitidos y el
banco lo rebajará en el mes en que sean cobrados por sus beneficiarios, por lo
que, como es lógico los balances de ambos libros tendrán diferencias.
 NOTAS DE DÉBITO O CARGOS BANCARIOS : Es el documento a través del

cual el banco cobra o deduce a su cliente valores de su cuenta por comisiones,
intereses, cheques devueltos, cobros de préstamos o por la corrección de errores.
 NOTAS DE CRÉDITO O CARGOS BANCARIOS: Es el documento a través del
cual el banco acredita o abona a la cuenta de su cliente valores por intereses
ganados de cuentas de ahorros, cobranzas, préstamos o por la corrección de
errores.
 PASOS PARA EFECTUAR LA CONCILIACIÓN BANCARIA : La conciliación

bancaria, como ya dijimos, es un proceso mediante el cual tratamos de explicar
(conciliar) la diferencia entre los dos libros donde se registran los movimientos de
una cuenta bancaria, uno por parte de la empresa dueña de la cuenta y otro por
parte del banco que nos administra la cuenta. Para llevar a cabo este
procedimiento es necesario observar los siguientes pasos:
1. Compare los depósitos del Estado de Cuenta con sus registros

contables. Anote las diferencias.
2. Relacione los depósitos no recibidos por el banco (Depósitos en
tránsito) donde determinamos el total de los depósitos en tránsito.
3. Compare los cheques pagados durante el mes con sus registros
contable. Anote las diferencias.
4. Relacione los cheques que no han sido pagados (Cheques en tránsito),
donde determinamos el total de cheques en tránsito.
5. Determine los cargos bancarios no registrados.
6. Determine los créditos bancarios no registrados.
7. Registre las diferencias localizadas, los cargos bancarios y las notas de
crédito.
Una vez agotados estos pasos procedemos de la siguiente forma para elaborar
la conciliación bancaria, debemos
Anotamos el balance de fin de mes según el estado bancario al cual le

sumamos el total de los depósitos en tránsito, arrojándonos un sub-total al cual le
restaremos el total de los cheques en tránsito, con lo cual obtenemos el balance
conciliado según el banco.
En una segunda etapa de la conciliación debemos trabajar con las cifras de los
libros, para lo cual procedemos de la siguiente forma.
Anotamos el balance al final del mes según el libro de banco al cual les
sumamos el monto de las notas de créditos que no estén registradas, las cuales
habíamos determinado en el paso 6 anterior, obteniendo un sub-total al cual les
restaremos el total de los cargos bancarios no registrados determinado en el paso
7 y de esta manera obtenemos el balance conciliado según libros, veamos a
continuación el formato propuesto para la conciliación bancaria.
Conciliación Bancaria
31 de enero de 2013
Balance Según Estado del Banco 74,879.36
Mas Depósitos en tránsito Anexo 1 40,000.00
Sub-Total 114,879.36
Menos Cheques en Tránsito Anexo 2 60,000.00

Balance conciliado Según Libros 54,879.36
Balance Según Libros 55,279.43
Mas Notas de crédito No Registradas 0.00
0.00
Menos Notas de débito no Registradas 400.07
400.07
Balance conciliado Según Libros 54,879.36
 INVERSIONES DE CORTO PLAZO: Las empresas con grandes cantidades de

recursos líquidos generalmente invierten en valores negociables, los cuales
pueden estar representados por bonos y acciones de empresas que cotizan en
bolsas, esas inversiones generalmente se hacen con la finalidad de no mantener
ocioso el dinero y de esta forma se pone a producir ingresos vía los intereses que
generan dichas inversiones.
Estos valores negociables son negociados (comprados y vendidos) diariamente

y tienen por características que son fácilmente negociables a los precios de
mercado que se cotizan en bolsas, sin embargo en nuestros países no existe un
mercado activo donde se negocie con este tipo de valores bursátiles, excepto una
incipiente bolsa de valores que en sus primera etapa ha estado negociando con
papeles comerciales a través de puestos de bolsa y bajo la supervisión de la
Superintendencia de Valores.
VALORES NEGOCIABLES
Los valores negociables son instrumentos del mercado monetario que pueden
convertirse fácilmente en efectivo. Los valores negociables hacen parte de los
activos corrientes de la empresa.
La empresa puede tener diferentes impulsos para invertir u obtener valores
negociables entre los cuales el más importante es el de mantener liquidez en
cualquier momento. Esta motivación también se basa en la premisa de que una
empresa debe tratar de obtener rendimientos sobre fondos temporalmente
inactivos.
Las características básicas de los valores negociables tienen que ver con el
grado de su posible comercialización. Para que un valor sea verdaderamente
negociable debe tener dos características básicas, un mercado fácil con amplitud y
capacidad para reducir al mínimo la cantidad de tiempo necesaria para convertirlo
en efectivo y la probabilidad de pérdida en su valor, ya que si el precio de mercado
que se recibe al liquidar un valor se desvía significativamente del monto invertido
este no será atractivo para la empresa
TIPOS DE VALORES NEGOCIABLES: PAGARÉS, CHEQUES, CARTAS DE

CRÉDITO
1. PAGARÉS: Son papeles de obligación por una cantidad que ha de pagarse a

tiempo determinado. El que es transferible por endoso, sin nuevo consentimiento
del deudor. Los balances generales de numerosas empresas con frecuencia
incluyen un activo intitulado documentos por cobrar (pagarés), que son
compromisos por escrito de pago de un importe definido en una fecha futura
especifica. Estos documentos se emplean para conceder créditos a los clientes y
alargar el período de pago de las cuentas por cobrar pendientes. Dichos
documentos son frecuentes en algunas industrias y poco usuales en otras.
2. CHEQUES: Son documentos expedidos en forma de mandato mediante los

cuales una persona puede retirar, a la orden propia o de un tercero, fondos que
tiene en poder de otra. La persona que tiene cantidades de dinero disponible en
un instituto de crédito, o en poder de un comerciante, tiene derecho a disponer de
ellas a favor de sí mismo, o de un tercero, o por medio de cheques.
3. CARTAS DE CRÉDITO: Las cartas de crédito provienen de transacciones

comerciales internacionales. Un importador, para financiar una compra en el
exterior, gira contra su banco por un anticipo en efectivo. Cuando el banco lo
acepta, el anticipo en efectivo origina un compromiso de cancelar al banco los
fondos prestados, con intereses, en un momento determinado.
El banco presta el dinero para pagar al exportador en el exterior el valor de las

mercancías compradas por el importador. Si el banco que expide el documento no
desea retener la aceptación hasta su vencimiento, puede revenderla con
descuento a un tercero que a su vez pueda retenerla hasta el vencimiento o
revenderla nuevamente.
CÁLCULOS DE LOS SALDOS EFECTIVOS DESEABLES
El objetivo de la gerencia debe ser mantener saldos de efectivo para

transacciones e inversiones en valores negociables que contribuyan a mejorar el
valor de la empresa. Si los niveles de efectivo o de valores negociables son
demasiado altos, la rentabilidad de la empresa será menor que si se mantienen en
niveles óptimos.
1. Las empresas establecen cálculos cuantitativos con el fin de determinar los

saldos adecuados de efectivo para transacciones.
2. Ej. Un modelo subjetivo podría ser mantener un saldo transaccional
equivalente a un 10% de las ventas pronosticadas para el mes siguiente.
3. Silacantidadpronosticadadeventasesde$500,000,laempresamantendríaunsa
ldodeefectivo de 500,000 (0.10)= $50,000
OPERACIONES QUE EL ÁREA DE CONTROL DE EFECTIVO MANEJA

Las operaciones que el área de control de efectivo maneja son en general, las
siguientes:
Área funcional Operaciones que realizan
Control de efectivo Recibe:
Depósitos en bancos
Vencimiento de inversiones
Depósitos en caja (facturas cobradas)
Facturas por cobrar
Facturas por pagar
Gastos por efectuar
Pagos realizados (facturas pagadas)
Entregas de préstamos
Cobro de préstamos
Entrega:
Pagos a proveedores
Pagos de nómina
Pagos de prestaciones
Pagos de Gastos generales
Inversiones realizadas
Depósitos en bancos
PRINCIPALES ACTIVOS CIRCULANTE

Los activos Circulantes se pueden definir como el dinero efectivo y
otros activos o recursos, que se espera convertir en dinero, o consumir, durante el
ciclo económico del negocio. Y entre los más importantes tenemos:
1. Efectivo a Caja: Se considera efectivo todos aquellos activos que

generalmente son aceptados como medio de pago, son propiedad de la
empresa y cuya disponibilidad no esta sometida a ningún tipo de restricción.
De acuerdo con lo expuesto, será aceptado como efectivo lo siguiente:
A. Efectivo en Caja:
 Monedas y billetes emitidos por el Banco Central. Monedas y billetes de
otras naciones (divisas).
 Cheques emitidos por terceras personas que están pendientes de
cobrar o depositar.
 Cheques de gerencia pendientes de cobrar o depositar.
 Documentos de cobro inmediato o que pueden ser depositados en
cuentas corrientes bancarias tales como: giros
bancarios, telegráficos o postales, facturas de tarjetas de crédito por
depositar.
B. Efectivo en bancos: Será considerado como efectivo en bancos los

siguientes:
 Cuentas bancarias de depósitos a la vista o corrientes en bancos
nacionales.
 Cuentas en moneda extranjera depositada en bancos del exterior, siempre
que en esos países no existan disposiciones que restrinjan su
disponibilidad o controles de cambio que impidan su libre convertibilidad.
De ser considerada esta partida como efectivo, deberá ser previamente
traducida a moneda nacional, al tipo de cambio que para ese momento
exista.
 Cheques emitidos por la propia empresa contra la cuenta corriente de
algún banco pero que, para una determinada fecha, aún no han sido
entregados a sus beneficiarios.
FUNCIONES GENERALES DE CONTROL DE EFECTIVO
Las funciones que el área de control de efectivo realiza son en términos

generales las siguientes:
Funciones generales de Control de Efectivo
Verificación de depósitos en bancos
Autorización de los pagos a realizar
Negociación de pagos pendientes
Inversión de excedentes
Control de vencimiento de inversiones y reinversiones
Concilia cobrado contra depósitos
Concilia pagos contra montos de cheques
Participa en los comités de precios
Concilia cuentas de bancos
Concilia presupuestos de gastos
Concilia presupuestos de ventas
Control de vencimiento de inversiones y reinversiones
Concilia cobrado contra depósitos
Concilia pagos contra montos de cheques
Participa en los comités de precios
Concilia cuentas de bancos
Concilia presupuestos de gastos
Concilia presupuestos de ventas
PARTIDAS QUE NO FORMAN PARTE DEL EFECTIVO
Existen algunos rubros que, aunque en apariencia tienen características de

efectivo, no cumplen con el requisito básico de la disponibilidad para la liberación
de deudas u obligaciones por parte de la empresa. Como son:
1. Los vales de caja: Con frecuencia nos encontraremos con que, al hacer
un arqueo o conteo de caja, existen vales, autorizados o no, que
representan o respaldan extracciones de dinero. El monto de ellos debe
segregarse y ser mostrados más bien como cuentas por cobrar.
2. Cheques Post-fechados: se trata de cheques recibidos por concepto de
pago por parte de alguno de nuestros clientes o empleados para pago de
algún adeudo con la empresa, pero estos por no disponer con los fondos
suficientes en sus cuentas bancarias emiten el cheque con una fecha
posterior a cuando lo entregan para que se a cobrado en dicha fecha
cuando haya los fondos suficientes. Estas partidas deben segregarse del
efectivo y ser presentadas dentro del grupo de cuentas por cobrar
respectivas.
3. Cheques devueltos: En algunas oportunidades, cheques emitidos por te
rceros y recibidos por la empresa como pago de acreencias, son devueltos
después de haber sido depositados en un banco
PRINCIPALES PROBLEMAS DE LA UNIDAD DE MEDIDA

Para que la comparación del patrimonio del ente al cierre del ejercicio y
el capital a mantener tenga sentido es necesario volcar dichos patrimonios a una
unidad de medida común. Dicha unidad de medida, normalmente es la moneda de
curso legal en el país del ente.
Ahora, para que dicha comparación sea útil (recordar el objetivo de los estados
contables) la unidad de medida debe ser homogénea, es decir que debe
considerar el cambio de valor de la moneda producido por el efecto de la inflación.
Ejemplo: Supongamos que la sociedad ZZ S.A. inicia actividades con un capital de
$ 2.000 integrados en efectivo.
Cuando cierra su primer ejercicio su situación patrimonial es:
Caja 1.000 CAPITAL 2.000

Cuentas a Cobrar 4.000 Res. Ult. del Ej. 3.000
ACTIVO 5.000 TOTAL 5.000
La inflación del año fue el 200%.
1) Debemos definir el Capital a mantener al cierre del ejercicio

2) Estados Patrimoniales al cierre del Ejercicio.
S/ Contabilidad Histórica S/ Contabilidad Ajustada

Caja 1.000 1.000
Cuentas a Cobrar 4.000 4.000
ACTIVO 5.000 5.000
CAPITAL 2.000 6.000
RESULTADO DEL EJERCICIO 3.000 (1.000)
TOTAL 5.000 5.000
a) Es el Capital a Mantener.
b) Surge de Comparar.

- Patrimonio a mantener 6.000
- Patrimonio al cierre 5.000
--------
Activo 5.000 Diferencia 1.000
Pasivo -.- (es pérdida ya que el patrimonio al cierre del
ejercicio es menor que el Capital a mantener)
Patrimonio 5.000
MONEDA CONSTANTE
El mayor problema del modelo basado en costes históricos, moneda nominal

es que incluye partidas que representan una diversidad de unidades de poder
adquisitivo a través de los diferentes períodos contables y no cuenta en su
estructura con cuentas que reconozcan o contabilicen esas diferencias, pues sólo
se suman o restan homogéneamente los importes nominales sin considerar si
están o no expresados en una unidad común de medida.
La contabilidad en moneda constante, que se empezó a desarrollar desde la

década de los veinte y que no se aparta del principio de coste histórico, actualiza
la unidad de medida utilizada y reconoce los resultados por pérdidas o ganancias
de poder adquisitivo de la moneda (repomo). El modelo considera que el dinero
sin importar en la moneda en que se exprese, tiene únicamente el valor de lo que
se compre con él y dicho valor sólo cambiará si cambia también el nivel general o
el nivel específico de precios.
Esto trae como consecuencia que un dinero obtenido o gastado en un período,

no pueda ser comparado con otro dinero obtenido o gastado en un período
diferente si varía el nivel de precios, siendo la distorsión proporcional al cambio
acumulado en el nivel general de precios.
Esto afecta a medidas sumamente importantes del balance general y el estado

de resultados. Por ejemplo, respecto a la información que refleja los efectos
distorsionadores en la información del balance general, algunas empresas
consideran que el efecto inflacionario sobre el activo fijo es inseparable de su
efecto sobre la deuda empleada para financiar esos activos. Así, la ganancia de
poder adquisitivo sobre la deuda representa un beneficio económico para la
empresa ya que con la inflación, la deuda se reembolsa con dinero más barato y
por tanto la ganancia debe aplicarse como un ajuste a los intereses, para
posteriormente llegar a un beneficio neto en dinero constante.
De llevarse a cabo el anterior procedimiento, el beneficio neto calculado con la

estructura coste histórico / moneda constante, será significativamente mayor al
calculado bajo la estructura coste histórico / moneda nominal.
Otro aspecto importante a la hora de aplicar este modelo es que para la

valuación de las pérdidas y ganancias de poder adquisitivo, es fundamental
conocer la relación de esa cifra con respecto a los gastos financieros, pues los
tipos de intereses establecidos por el prestamista reflejan sus expectativas de
inflación futura. Con relación a los gastos financieros (intereses), éstos se deben
compensar con las ganancias obtenidas en el repomo cuando hay una posición
corta. Esto se verá con más detalle al desarrollar el concepto de coste integral de
financiamiento.
La contabilidad en moneda constante se obtiene a través del denominado

método de niveles generales de precios que primero clasifica las cuentas en
monetarias y no monetarias.
Las partidas monetarias indican la forma en que la estructura financiera se

puede ver afectada en función de la inflación, ya que son inversiones y
obligaciones que representan valores monetarios, y por lo tanto, el valor de la
moneda no se modifica con el tiempo ni con los niveles generales de precios, sin
embargo, al permanecer con un valor igual pierden poder adquisitivo o de compra
en épocas inflacionarias pues son créditos a favor o en contra, expresados en
importes nominales fijos y representan el poder adquisitivo general de una
moneda en un punto determinado del tiempo, y no una cantidad dada de poder
adquisitivo. Por lo tanto, estas cuentas no requieren actualización y su posición da
lugar a ganancias o pérdidas de poder adquisitivo.
En estos casos los pasivos son los que absorben el efecto inflacionario y se
pueden presentar dos situaciones:
1. El primer caso es el de las ganancias que se presentan cuando la tenencia
de los activos monetarios es superior a la tenencia de pasivos monetarios. Aquí
la empresa obtiene un resultado favorable pues liquidará sus pasivos en
unidades de menor poder de compra con respecto a las que tenían dichos
pasivos al momento de ser contratados.
2. El segundo caso es el de las pérdidas y todo es a la inversa.
Las partidas no monetarias son inversiones y obligaciones que representan

bienes y su valor monetario se modifica de acuerdo a los cambios en las tasas
inflacionarias. Normalmente no pierden poder adquisitivo sino que lo mantienen.
Estas cuentas son activos productivos cuyos importes nominales no son fijos y
cuando la inflación es significativa se tienen que actualizar en una unidad
monetaria del mismo poder adquisitivo a través de un índice general del nivel de
precios.
Es importante señalar que en el caso del capital contable, su poder de compra

se puede mantener o perder en función a como éste esté invertido entre las
partidas monetarias y las partidas no monetarias. De ahí que los analistas
determinen primero si se ha logrado mantener el poder de compra del capital, y
después determinen si hubo beneficios o pérdidas en los resultados de la
empresa.
Al analizar las posiciones monetarias y no monetarias de cada empresa se puede

concluir, según Pérez (1995: p. 34), que cada una de ellas presenta de alguna
forma su propia tasa interna de inflación dependiendo de cómo estén
estructuradas las partidas. De ahí, que en el caso de las economías emergentes
con inflación permanente, se reconoce, que las tasas de intereses nominales
tienen dos componentes principales que son:
1. El Inflares: es aquella parte de la tasa de interés que únicamente busca

cubrir a través de la misma, la pérdida de poder adquisitivo del dinero que
se presta en un ambiente inflacionario. Es decir, esta parte del interés sólo
cubre el efecto inflacionario para mantener el poder de compra del
principal.
2. La tasa real de interés: es aquella parte que se cobra o paga en la tasa
de interés por arriba del inflares, es decir, es la diferencia entre la tasa
nominal y el inflares. Si esta tasa es menor que la suma de la tasa de
inflación entonces se obtiene una tasa negativa.
A los anteriores dos componentes es necesario reconocerlos en los estados

financieros pues en períodos inflacionarios, la tasa de interés siempre se eleva. En
el caso de no reconocerse esta situación, la influencia que tienen estos gastos
financieros es muy peligrosa y puede desembocar en una quiebra.
Además, en economías con períodos prolongados de inestabilidad financiera,

el interés real suele incrementarse más con respecto a la tasa de inflación pues el
inversor exige una tasa adicional por el riesgo que asume (prima por el riesgo de
la inflación inesperada más prima por el riesgo de desestabilización de la
economía). Esta situación a su vez lleva a que el crecimiento del cash flow sea
normalmente inferior respecto del crecimiento de la tasa de interés nominal,
fenómeno que es influenciado principalmente por la tasa de inflación, el aumento
del riesgo de insolvencia y el déficit de oferta monetaria.
Sin embargo, el sólo hecho de ajustar las tasas nominales al efecto

inflacionario no constituye la suficiente garantía para mantener la capitalización de
la empresa. Es necesario también abandonar la contabilidad histórica, ya que en
su esquema de cuentas los importes generados por las tasas de interés, que
recuperan el efecto inflacionario y proporcionan los beneficios a la empresa
(intereses ganados), son llevados íntegramente al estado de resultados dentro de
la cuenta denominada productos financieros. Este procedimiento no considera que
en realidad el resultado financiero está integrado por la suma algebraica de: el
interés a favor o ganado, y el repomo negativo.
En el caso de los gastos financieros, la contabilidad histórica considera esta

cifra como el total de intereses a pagar y no toma en cuenta el beneficio o pérdida
en el poder de compra de los pasivos. En cambio, la contabilidad en moneda
constante sí analiza en forma conjunta los anteriores elementos, pues toma en
cuenta la relación que se da entre los intereses en moneda nacional, los pasivos
en moneda extranjera y el repomo.
LOS RESULTADOS POR DIFERENCIAS DE VALUACIÓN
Afectar implica decidir el destino de los resultados del ente. Estos resultados

podrán ser retenidos y distribuidos siempre y cuando constituyan una ganancia
neta y devengada.
Todo resultado distribuido genera una variación cuantitativa dado que implica
una disminución del patrimonio neto mientras que los resultados retenidos no
modifican el monto del patrimonio neto sino su forma de exposición, generando
una variación cualitativa. Finalmente, debe considerarse que la distribución de
dividendos se aplica sobre la ganancia y la retención a través de reservas, sobre
el capital.
Encontramos dos criterios:
1. Criterio Tradicional: tradicionalmente se ha aceptado como técnica valida

de valuación el empleo de los costos incurridos para obtener un recurso,
tanto este se haya consumido (costo o gasto) como si no se hubiese
consumido (activo). Entonces:
 No Consumido (activo).
 Consumido (gasto).
2. Criterios valuación al costo: se entiende como costo al sacrificio
económico necesario para obtener y disponer de un recurso medidos en
unidades monetarias. En períodos de estabilidad de precios, los precios de
costo del pasado, son en general, representativos de los valores de los
bienes del presente (excepto en casos aislados de bienes que hayan
registrado variaciones en sus precios específicos).
Esto no ocurre en períodos inflacionarios.
3. Valores Corrientes: Un criterio alternativo al tradicional es el de reflejar los

recursos (consumidos o no) aplicando técnicas que provean una medición
mas representativa del valor económico de los mismos a la fecha de
valuación. Estas técnicas de valuación constituyen los
denominados valores corrientes y se basan en el principio de practicar una
valuación contable más realista y fundamentalmente más representativa
del valor económico de los recursos a la fecha de valuación.
4. Distintos criterios:
 Valor neto de realización: es decir, precio de venta del bien menos los
gastos directos que requerirá su enajenación. Gastos directos de venta son los
que se identifican con cada venta en particular, es decir que no se incurren si
no se efectúa “esa” enajenación; por ejemplo, comisiones de vendedores. Este
valor resulta apropiado para aquellos activos que no requieren esfuerzo de
comercialización, esto es, que pueden ser colocados con facilidad. Por
ejemplo, la tenencia en cantidades moderadas de moneda extranjera, de
títulos públicos con cotización en bolsa, de acciones con cotización y mercado
amplio, de metales preciosos, cereales tipificados. El valor neto de realización
de un título público será, por ejemplo, su valor de cotización menos la
comisión del agente de bolsa y los gastos bursátiles.
 Costo de reposición o de reproducción. Se entiende por tal lo que costaría
volver a adquirir un bien o volver a fabricarlo, sobre la base de los precios
vigentes al momento en que se hace la medición. Este valor suele ser utilizado
para aquellos activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren
todavía un esfuerzo para concretarla. Por ejemplo, la mayoría de las
mercaderías de reventa y de productos elaborados, los que pueden requerir
publicidad, ser expuestos en vidriera, dar financiación o aceptar tarjetas de
crédito, tener equipos de promotores o vendedores.
 Valor actual (valor de utilización económica): éste se entiende en el sentido
que se le asigna en matemática financiera, o sea, el valor hoy de un importe a
percibir en el futuro. ¿Cómo se llega al valor hoy? Deduciendo de la suma a
recibir en el futuro los intereses por el período que media hasta su liquidación.
Es de aplicación a créditos y deudas, y parte del supuesto lógico de que una
cantidad de dinero a recibir dentro de un tiempo vale menos que el mismo
importe disponible hoy.
 Valor patrimonial proporcional: es la parte del patrimonio neto de la
empresa emisora que corresponde a una tenencia accionaria. Se aplica para
valuar participaciones permanentes en empresas en las que se tiene control o
influencia significativa en sus decisiones.
LA INCIDENCIA DE LA INFLACIÓN
Los estados financieros se limitan a proporcionar una información obtenida del
registro de las operaciones de la empresa bajo juicios personales y principios de
contabilidad, aun cuando generalmente sea una situación distinta a la situación
real del valor de la empresa.
Al hablar del valor pensamos en una estimación sujeta a múltiples factores

económicos que no están regidos por principios de contabilidad.
En el mundo en que vivimos, en el que los valores están continuamente sujetos

a fluctuaciones como consecuencia de guerras y factores políticos y sociales,
resulta casi imposible pretender que la situación financiera coincida con la
situación real o económica de la empresa.
La moneda, que es un instrumento de medida de la contabilidad, carece de

estabilidad, ya que su poder adquisitivo cambia constantemente; por tanto, las
cifras contenidas en los estados financieros no representan valores absolutos y la
información que presentan no es la exacta de su situación ni de su productividad.
Las diferencias que existen entre las cifras que presentan los estados
financieros basados en costos históricos y el valor real son originadas por lo
menos por los siguientes factores:
 Pérdida del poder adquisitivo de la moneda.
 Oferta y demanda.
 Plusvalía.
 Estimación defectuosa de la vida probable de los bienes (Activos fijos).
La pérdida del poder adquisitivo de la moneda es provocada por la inflación,

que es el aumento sostenido y generalizado en el nivel de precios.
El registro de las operaciones se hace en unidades monetarias con el poder

adquisitivo que tiene el momento en que se adquieren los bienes y servicios; es
decir las transacciones se registran al costo de acuerdo con principios de
contabilidad.
Esto tiene como consecuencia, en una economía inflacionaria, que dichas

operaciones con el transcurso del tiempo queden expresadas a costos de años
anteriores, aun cuando su valor equivalente en unidades monetarias actuales sea
superior, de tal suerte que los estados financieros preparados con base en el
costo no representan su valor actual.
La información que se presenta en el estado de situación financiera se ve

distorsionada fundamentalmente en las inversiones presentadas por bienes, que
fueron registrados a su costo de adquisición y cuyo precio ha variado con el
transcurso del tiempo.
Generalmente los inventarios muestran diferencias de relativa importancia

debido a la rotación que tienen ya que su valuación se encuentra más o menos
actualizada. Las inversiones de carácter permanente, como son terrenos, edificios,
maquinaria y equipo en general, cuyo precio de adquisición ha quedado estático
en el tiempo, generalmente muestran diferencias importantes en relación con su
valor actual.
Por otra parte, el capital de las empresas pierde su poder de compra con el
transcurso del tiempo debido a la pérdida paulatina del poder adquisitivo de la
moneda.
Desde el punto de vista de la información de los resultados de operaciones de

la empresa, tenemos deficiencias originadas principalmente por la falta de
actualización del valor de los inventarios y de la intervención de una depreciación
real. Todo esto da origen a una incertidumbre para la toma de decisiones porque
se carece de información actualizada y, si no se tiene la política de separar de las
utilidades como mínimo una cantidad que sumada al capital, dé como resultado un
poder de compra por lo menos igual al del año anterior, la consecuencia será la
descapitalización de la empresa y, con el transcurso del tiempo, su desaparición.
De ahí la importancia de Re-expresión de los estados financieros, la re-

expresión de la información financiera es presentar los estados financieros de una
empresa en cifras o pesos del poder adquisitivo a la fecha de cierre del último
ejercicio.
Diferencias entre lo financiero y lo económico, lo financiero se refiere a los

valores expresados en unidades monetarias, estrictamente referido a costos y
precios de las fechas en las cuales se realizaron las operaciones. Lo económico
se refiere a valores actuales relacionados con el poder adquisitivo de la moneda
en un momento determinado.
Debido a que los estados financieros se formulan de acuerdo con el principio

de base o valor histórico, en el que se establece que el valor es igual al costo, las
operaciones se registran en unidades monetarias en las fechas en que se realizan
y, por tanto, estamos sumando monedas con diferente poder adquisitivo.
De tal forma, los estados financieros muestran una situación financiera pero no
económica. Además de lo anterior, los estados financieros normalmente no
consideran ciertos factores que influyen en la economía de la empresa y que
agregan un valor real al estrictamente financiero, como cartera de clientes,
imagen, experiencia, concesiones, organización eficiente, productos acreditados,
buena localización para el suministro de materias primas.
De lo anterior se desprende que los principales fenómenos originados por la

inflación, que afectan a la empresa en forma directa son: escasez, carestía del
trabajo, altos costos de producción y financiamiento.
RUBROS EXPUESTOS Y NO EXPUESTOS
La metodología general de ajuste es para todos los rubros igual, y es hacer la

re-expresión e imputar la contrapartida de la misma a la cuenta REI. En caso de
que se esté valuando a valores corrientes, se debitará o acreditará, según el caso
la cuenta RxT u otro similar para reflejar la pérdida o ganancia por mantener ese
bien en el patrimonio.
Valor libros x coeficiente = Costos Históricos Re-expresados.

CHR = mayor, menor o igual al Valor corriente.
En el primer ejercicio a ajustar, la contrapartida es la cuenta Resultado. No

Asignados. En los demás ejercicios es como se explico arriba.
 Bienes de cambio: un problema específico del rubro radica en la
anticipación de las partidas. Esto va a depender de:
 Método aplicado: si es FIFO, LIFO, costo de identificación específica,
o precio promedio ponderado.
 Método Inventario Final Integrado Por: PEPS Últimas Compras,
UEPS Primeras Compras, Cuando se aplica PPP no se puede
analizar la antigüedad de los costos.
 Estratificación del inventario, atomización y significatividad de los
bienes del inventario final (El inventario esta formado por muchos
ítems de bajo valor unitario respecto del total de las existencias. Es
muy difícil anticuar).
 En las industrias, se debe hacer el encadenamiento de la antigüedad
de la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación.
El saldo de REI en bienes de cambio es el mismo no importa que
método se use (ya que el REI de la existencia final se netea con el
de CMV).
 Bienes de Uso: Hay que considerar las amortizaciones y los revalúo
técnicos explicados en RT6.
 Patrimonio Neto: están detallados en RT6.
 Resultados: Un primer momento es el de anticuación de la partida.
 En el caso de partidas cuyo devengamiento coincide con su
reconocimiento como resultado dicho momento es la base para la
anticuación. Por ejemplo, ventas, sueldos, alquileres, etc. En el caso
de no estar re-expresados hasta que se los reconoce como
resultados, se debe computar la fecha de incorporación al Activo o
Pasivo y no la de reconocimiento como resultado. Por ejemplo CMV,
pero si esta re-expresado hasta la fecha de reconocimiento como
resultado, va esta fecha. Ejemplo CMV re-expresados, anticipos que
congelan precios, etc.
 Resultados financieros: son resultados financieros aquellos
ocasionados por obtener o conceder financiación, o sea que son el
costo por usar fondos de terceros y el ingreso por otorgar créditos a
terceros. Por extensión se incluyen también los resultados de
mantener disponibilidad, créditos y deudas expuestos a la inflación,
ya que tales resultados derivan respecto de una decisión de usar
fondos de terceros y de otorgar créditos a terceros. Los resultados
financieros provienen de la conjugación de activos financieros y
pasivos financieros, en donde ambos pueden dar perdidas o
ganancias debido a las variaciones en el poder adquisitivo ( y,
lógicamente, debido a las transacciones normales).
 Los resultados financieros son: interés (implícitos y explícitos),
diferencias de cambio, seguro de cambio (contrato que se usa como
protección de una deuda en moneda extranjera), REI, indexaciones
(ajustes contractuales para evitar desvalorizaciones), descuentos
financieros y sobreprecios.
 Según la RT 10 deberán segregarse las diferencias entre precios de
operaciones de contado sea conocido o mediante la aplicación de
una tasa de interés relevante en el mercado en el momento de
efectuar la valuación o medición a condición de que pueda ser
considerada razonable y estable.
 Tales diferencias se consideraran totalmente como sobreprecios de
inflación o como intereses salvo cuando se llegue a la conclusión de
que la separación entre sobreprecios de inflación e intereses reales
implícitos brinde una mejor exposición.
 Deberá analizarse su imputación al corriente período o su activación
si se trata de costos financieros.
 Colocación de fondos prestamos, créditos y pasivos sujetos a ajustes
o indexación: se determinan considerando la actualización
devengada a la fecha de cierre del período. Según las cláusulas
específicas de la operación agregando o deduciendo, según
corresponda, los resultados financieros pertinentes hasta el cierre del
periodo o ejercicio, con iguales aspectos a contemplar que para los
rubros de esta naturaleza liquidables en moneda argentina.
Créditos y deudas que congelan precios.
ARQUEO DE CAJA
Es el análisis de las transacciones del efectivo, durante un lapso determinado,

para comprobar la contabilización de todo el efectivo recibido y determinar si el
saldo que arroja la cuenta corresponde con lo que se encuentra físicamente en
Caja. Esta operación es realizada diariamente por el Cajero.
ARQUEO DE CAJA CHICA
El arqueo de caja chica es un procedimiento que realiza diariamente el

encargado de manejar la caja chica, para comprobar que la suma del efectivo mas
los comprobantes de los gastos realizados arrojen el saldo por el cual fue creada
la caja chica.
CONCILIACIÓN BANCARIA
Consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los bancos,

de nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en
los Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder
a hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la empresa.
Esto se realiza ya que es común que los saldos de dichos estados de cuenta
de los Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualquiera de las
siguientes razones: La Conciliación Bancaria
1. Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos.

2. Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró
por haber cerrado.
3. Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de
mes.
4. Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa
5. Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación
6. Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa.
7. Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones,
impuestos.
8. Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses,
cobros realizados en su nombre o cualquier otro concepto.
9. Errores u omisiones por parte de los Bancos. Una conciliación bancaria es
el método que determina la razón de las discrepancias entre el saldo del
extracto y el saldo de la cuenta de efectivo en bancos para calcular un
equilibrio ajustado.
Las diferencias se producen generalmente por conceptos que todavía no ha

registrado el banco o la empresa, y que suelen tratarse de cheques aún no
presentados al cobro, depósitos en tránsito y cargos por servicios bancarios.
Los errores son otra causa común de discrepancias que la conciliación ayudará
a corregir. Finalmente, la conciliación también puede descubrir irregularidades.
Métodos para determinar la conciliación bancaria se divide en dos secciones:
 el saldo del extracto de cuenta y el saldo de los registros del depositante.

Aunque es posible conciliar un saldo con el otro, es práctica común ajustar
ambos saldos para comprobarlos entre sí. Por las transacciones pendientes
que el depositante desconoce, y que descubre gracias al extracto de
cuenta, deben confeccionarse asientos de diario. Existen diferentes
métodos de conciliación:
 Cuatro Columnas.
 Conciliación por Saldos Ajustados.
 Saldos Encontrados.
CONTROL DE EXIGIBLE
 Activo Exigible: Comprende valores que se convertirán en dinero en breve

plazo y créditos que no producen directamente rendimientos, sino que
entraron al negocio o se establecieron en virtud de las transacciones
mercantiles. Estos son: documentos por cobrar, cuentas por cobrar,
clientes, cuentas personales, clientes por ventas en abonos a corto plazo,
remesas en camino, intereses devengados no cobrados, exhibiciones
decretadas, acciones, bonos.
Asientos con provisión por bajas y recuperación de cuentas incobrables.
Una provisión para cuentas incobrables es un tipo de cuenta de salvaguardia
establecidas por muchas empresas. La función principal de este tipo de cuenta
es proporcionar un colchón contra las facturas de clientes que estén
pendientes de pago durante períodos prolongados de tiempo. Las empresas
normalmente la base de la cantidad de reservas que se mantienen en la cuenta
en las evaluaciones de los clientes de alto riesgo y la probabilidad de que los
clientes no podrá honrar a las facturas.
Es importante señalar que la función normal de una provisión para cuentas

incobrables no se destina a cubrir los saldos pendientes en las facturas que se
encuentran actualmente de menos de seis meses. Hasta ese momento, los
esfuerzos de recolección se realizan normalmente, incluidos los intentos de
llegar a acuerdos de pago con los clientes que han sufrido algún tipo de
inversión financiera. Muchas empresas no tratan de hacer uso de los fondos en
la cuenta de provisión dudoso hasta que se determine que el saldo pendiente
no es probable que sea coleccionable.

Un ejemplo de que los fondos pueden ser transferidos de una provisión para
cuentas incobrables sería cuando un cliente para archivos de la protección de
bancarrota del capítulo 7. Tras la notificación de que el cliente ha tomado este
tipo de acción, todos los esfuerzos de recolección debe cesar. Esto crea una
situación en la que la empresa no tiene garantías reales de que alguna vez
será capaz de recoger incluso parte de la deuda. Esto es especialmente cierto
si la deuda no se considera una prioridad por los tribunales, y no se abordará
hasta que en todos los otros acreedores tengan en cuenta y resuelta de alguna
manera.
La contabilización de una provisión para cuentas incobrables es

generalmente administrada por la creación de una partida dentro de los
registros de empresas de contabilidad. La clasificación exacta de la cuenta
puede variar, dependiendo de las normas contables existentes en el país
donde tiene su sede la empresa. A menudo, la cuenta se gestionará como una
partida dentro del presupuesto de funcionamiento o como una categoría dentro
de las cuentas por cobrar, y estructurada para permitir la transferencia fácil en
la cuentas por cobrar cuando sea necesario.

Mientras que una provisión para cuentas incobrables es una estrategia
común empleada por las grandes corporaciones, pequeñas empresas también
pueden beneficiarse de establecer este tipo de partida contable en línea. Vista
de las reservas, por un lado, y un conjunto de directrices claras en cuanto a
cuando las reservas se puede utilizar es muy importante. Muchas empresas
también asegurarse de que al menos dos funcionarios de la empresa puede
autorizar la transferencia. La creación de recursos para compensar las deudas
que no pueden ser recogidos ayuda a garantizar que la empresa pueda
continuar cumpliendo con sus propias deudas, evitando así cargos por mora o
daño a la calificación crediticia de la compañía.
Se considera que una cuenta por cobrar es de dudoso cobro al cabo de un

año de haber comenzado las gestiones de cobro sin resultados positivos. En
tales casos, es una práctica contable de aceptación general crear una provisión
para ser aplicada al saldo de dichas cuentas al cierre de cada ejercicio
económico.
Para el cálculo de la provisión o reserva para cuentas de cobro dudoso se

usan básicamente, tres métodos que son:
1. Cancelación Directa: consiste en liquidar el saldo de dudoso cobro

totalmente. Este método es de uso limitado por cuanto no opone los
costos a los ingresos del período al cual corresponden las cuentas. Por
lo general, se aplica cuando los montos de las cuentas morosas son de
poca materialidad.
2. Cálculo: se basa en la clasificación de las cuentas según su antigüedad
y el análisis de las cuentas más antiguas para determinar un porcentaje
estimado de incobrables. Este método tampoco opone la pérdida por
incobrable al ingreso que la produjo y por otra parte no determina un
porcentaje justo para cada año según los ingresos.
3. Estimación: mediante éste método, la provisión puede estimarse sobre
la base de un determinado porcentaje de las cuentas por cobrar
vigentes, procedimiento que tampoco se ajusta al concepto de oposición
de gastos e ingresos; o en base de un porcentaje del monto de las
ventas a crédito. Este último procedimiento de estimación, se considera
que es el más eficiente por cuanto permite determinar el monto a cargar
en el año en curso
CONTROL DE INVENTARIO
La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para

los sistemas de contabilidad de mercancías, porque la venta del inventario es
el corazón del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus
balances generales, y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancías
vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados.
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser ésta su
principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones,
necesitarán de una constante información resumida y analizada sobre sus
inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y
auxiliares relacionadas con esos controles. Entres estas cuentas podemos
nombrar las siguientes:
1. Inventario (inicial)
2. Compras
3. Devoluciones en compra
4. Gastos de compras
5. Ventas
6. Devoluciones en ventas
7. Mercancías en tránsito
8. Mercancías en consignación
9. Inventario (final)
El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancías en la

fecha que comenzó el período contable. Esta cuenta se abre cuando el control de
los inventarios, en el Mayor General, se lleva en base al método especulativo, y no
vuelve a tener movimiento hasta finalizar el período contable cuando se cerrará
con cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Pérdidas directamente.
En la cuenta Compras se incluyen las mercancías compradas durante el

período contable con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que
forman parte del objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta
cuenta la compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc.
Esta cuenta tiene un saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa,
y se cierra por Ganancias y Pérdidas o Costo de Ventas. Devoluciones en compra,
se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar toda aquella mercancía
comprada que la empresa devuelve por cualquier circunstancia; aunque esta
cuenta disminuirá la compra de mercancías no se abonará a la cuenta compras.
EL RESPONSABLE DE ADMINISTRAR EL FLUJO DE EFECTIVO EN LA

EMPRESA.
La administración es responsable del control interno es decir de la protección

de todos los activos de la empresa. El efectivo es el activo más líquido de un
negocio. Se necesita un sistema de control interno adecuado para prevenir robos y
evitar que los empleados utilicen el dinero de la compañía para uso personal.
La mayoría de las actividades de la empresa van encaminadas a afectar,
directa e indirectamente, el flujo de la empresa. Consecuentemente, su
administración es tarea en la cual están involucradas todas las personas que
trabajan en la empresa. Lo que cada individuo haga (o deje de hacer) va a afectar
de una manera u otra el efectivo de la empresa. Por ejemplo:
El fijar el precio de venta para los inventarios afectará el flujo de efectivo, ya

que el precio influye sobre el tiempo en que se venda y consecuentemente, sobre
el monto de efectivo que se generará.
Al definir y decidir a quién se le venderá a crédito y en qué términos y bajo qué

condiciones, determina el tiempo en que el dinero derivado de las ventas a crédito
durará "almacenado" en cartera y su monto.
El dar motivo para que el cliente esté insatisfecho, obtenga una queja en contra
de nuestra empresa, provocará que sus pagos se demoren hasta que su
insatisfacción haya sido eliminada.
LAS COOPERATIVAS
La Cooperativa es una reunión voluntaria de personas, que tienen unas

necesidades comunes y deciden asociarse para satisfacerlas, a través de
la organización de una empresa sin fines de lucro. Esta organización es
una empresa de producción, obtención, consumo o crédito de participación libre y
democrática que utiliza sus propios recursos.
La cooperativa se diferencia de las compañías anónimas en que es

una sociedad de personas y no de capitales. La participación de cada socio está
determinada por el trabajo incorporado al objetivo común y no por la cantidad
de dinero que haya aportado; como sucede en las compañías anónimas, donde la
ganancia se distribuye a los socios en proporción al capital económico que cada
uno aportó.
LA CONTABILIDAD DE LOS CONSEJOS COMUNALES
En lo que compete a la contabilidad de los consejos comunales encontramos

que según la Ley Orgánica de los Consejos Comunales se deberá elaborar los
registros contables con los soportes que demuestren los ingresos y egresos
efectuados.
Tornado en cuenta que los registros contables se deben realizar en los libros
Diario, Mayor, Inventario y los libros de ingresos y egresos, entre otras exigencias,
dicha ley obliga a los consejos comunales a llevar la contabilidad en forma
ordenada eficiente y con sentido de la oportunidad, ya que están obligados a la
rendición de cuentas cuando lo exijan los contralores sociales, los entes
otorgantes de dinero, y esto debe ser de manera puntual por lo menos cada tres
meses. Al tener la contabilidad al día, actualizada se estará dando cumplimiento
tanta a la Ley Orgánica de los Consejos Comunales y a la Constitución, además
de mostrar transparencia en el manejo de los dineros públicos.
En lo que respecta a la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

(1999), en su Articulo 28 establece: “El derecho de acceder a la información y a
los datos que sobre sí misma o sobre sus bienes consten en registros oficiales o
privados”. Esto explica como cualquier ciudadano o ciudadana podrá acceder a
los documentos probatorios que contengan documentos de interés para la
comunidad. Desde esta perspectiva, la constitución establece sanciones y
procedimientos administrativos legales para quien lleve la responsabilidad de
administrar el uso del tesoro público.
En este orden de ideas, en el Artículo 51 también norma que “Toda persona

tiene derecho de representar o dirigir peticiones ante cualquier autoridad,
funcionario público o funcionaria pública sobre los asuntos que sean de la
competencia de éstos y estas, de obtener oportuna y adecuada respuesta.
Quienes violen este derecho serán sancionados o sancionadas conforme a la Ley,
pudiendo ser destituidos o destituidas del cargo respectivo”. (P.18). De allí, la
importancia de llevar a cabo procedimientos contables que permitan a las
organizaciones controlar y fiscalizar los recursos económicos, dada la
competencia de estos, garantizando a las autoridades el uso racional de los
recursos además de ofrecer información oportuna y veraz a entes
gubernamentales, la comunidad en general y entidades financieras.
Es por ello que no se deben llevar los registros contables en otros formatos
distintos que los libros legales por muy buenas intenciones que se tengan, es
decir que para presentar los registros contables no deben estar asentados en
cuadernos, libros de notas, carpetas si no que estos deben estar formalmente
llevados como lo manda la Ley Orgánica de los Consejos Comunales al exigir la
elaboración de los registros contables con sus respectivos soportes; por supuesto
que antes se pueden usar borradores de tal forma que los asientos contables sean
lo más correcto posible.
El no llevar la contabilidad de manera oportuna siempre ha generado
situaciones de conflictos entre los miembros de los consejos comunales y
levantados desconfianzas entre los vecinos y demás personas relacionadas con
los consejos comunales.
Tener los soportes originales de cada bolívar generado, invertido o gastado, y

además que los documentos, como facturas, recibos, presupuestos, etc., cumplan
con las normas del SENIAT, y tenerlos en orden cronológicos evitará los malos
entendidos en la administración de los recursos comunales y se estará dando una
base cierta para elaborar la información contable.
El incumplimiento de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

y la Ley de Consejos Comunales, genera en los funcionarios ciertas sanciones
administrativas. Por ello, es necesario identificar aquellos conocimientos básicos
en cuanto a los registros contables dentro de estas organizaciones y la necesidad
de establecer sistemas de control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, que
sean solicitados por instancias internas, instituciones financieras y todo ciudadano
que lo requiera dentro de la comunidad.
Los voceros o voceras de la Unidad Administrativa y Financiera incurrirán en

responsabilidad civil, penal y administrativa, según sea el caso, por los actos,
hechos u omisiones que alteren el destino de los recursos del consejo comunal,
por lo cual serán sancionados conforme a las leyes que regulen la materia.
Una de las herramientas contables que da mayor claridad en el manejo de los

dineros comunales es el flujo del efectivo, ya que con el se demuestra en que se
invirtió cada bolívar, por ello es imprescindible elaborarlo con los soportes
originales y en forma cronológica, porque a partir de su correcta elaboración se
podrá llevar los registros de la contabilidad con mayor eficiencia.
Para llevar o tener los registros contables al día es necesario tener a la

disposición una persona encargada sólo para ese fin, que tenga los conocimientos
básicos contables, que maneje los principios contables y que tenga un claro
criterio de la materia, pero especialmente que tenga un alto sentido de
responsabilidad social, socialista y comunitario, ya que en la nueva estructuración
ideológica del país no es pertinente, para los consejos comunales, aplicar la
contabilidad tradicional capitalista de acumulación de capital.
Es por ello que instituciones como el INCES y la UNEFA esta llamados a

capacitar y actualizar a los contables en la responsabilidad social que la función
contable debe tener en la Venezuela socialista, para de tal forma tener el
correctivo ante la acumulación de capital en las empresas del Estado y las
organizaciones comunitarias.
La contabilidad comunal bien puede ser ejercida por un estudiante de

contabilidad con cursos en el INCES u otra institución, no creo que sea necesario
encargarse a un contador universitario, aunque es lo pertinente, una persona con
los conocimientos contables que realice dicho trabajo y que luego este sea
revisado y aprobado por un contado colegiado sería aceptable.
CONCLUSIÓN
La Contabilidad se fundamenta en la necesidad de contar con información

financiera veraz, oportuna y completa, con documentos y registros que
demuestren los procesos realizados por una entidad y los resultados obtenidos
que reflejen su situación financiera.
Toda organización que realiza una actividad permanente u ocasional, para su

funcionamiento requiere controlar las operaciones que efectúa, los cambios
ocurridos en sus activos, sus obligaciones y su patrimonio, a fin de que se pueda
informar e interpretar los resultados de la gestión administrativa y financiera.
Muchos estudiosos de la contabilidad coinciden en señalar que la Contabilidad es
una ciencia económica, que tiene fuertes relaciones con el derecho puesto que
debe adaptarse al cumplimiento de las normas legales que rigen a los países y a
las instituciones públicas y privadas

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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO POPULAR PARA LA EDUCACION

CIUDAD OJEDA, JULIO 2016

La importancia de este tema radica en que está considerado como el activo

Reforzaremos tus conocimientos relacionados con el manejo y uso de las

ADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO

La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio,

El control de contabilidad es necesario para dar una base a

El efectivo es el activo más líquido de un negocio. Se necesita

1. Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraudes e insuficiencias.

El control interno no se diseña para detectar errores, sino para reducir la

La administración del efectivo es una de las áreas mas importantes de la

De ahí la gran importancia de una efectiva proyección de los flujos de efectivo de

Un efectivo bien administrado evita, por un lado de tener recursos ociosos, y

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

“Efectivo es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios

Por su naturaleza el efectivo corresponde a partidas de activos que sean

Esto significa que si no están presentes estas dos condiciones, entonces no

1. En la caja fuerte de la empresa se guardan valores por un monto de RD$

Podemos incluir este monto en nuestros estados financieros en el renglón del

El segundo caso es el siguiente y está también relacionado con el mismo tema

2. La empresa posee un cuenta bancaria en el banco X, la cual fue

Podemos incluir este monto en nuestros estados financieros en el renglón del

En el efectivo siempre vamos a agrupar las cuentas que representen medios de

 EQUIVALENTE DE EFECTIVO : los equivalentes de efectivo son inversiones a

Una cuestión fundamental al evaluar una partida como equivalente al efectivo

Entonces podemos decir que la dinámica contable de esta cuenta consiste en

La mayoría de los negocios reciben entrada de dinero de tres fuentes

En resumen la cuenta de efectivo en caja funciona como una cuenta receptora

En los siguientes apartados veremos en detalle y con ejemplos la dinámica de

 VENTAS AL CONTADO: Por las ventas al contado, ya sea en mostrador o en

1. Partiendo de que nuestra empresa vende una computadora por un monto

Partiendo de que nuestra empresa realiza una transacción mediante la cual

Cuenta Descripción Debito Crédito

 COBROS DE CLIENTES: En el caso de que la entrada del efectivo se

Cuenta Descripción Debito Crédito

 OTROS INGRESOS: Ahora bien si se trata de una entrada de dinero al

 REPORTE DIARIO DE CAJA: El reporte diario de caja es un análisis que se

Belliard Castillo & Asociados, SRL

Detalles Cantidad Tipo Importe Detalles Cantidad Tipo Importe

Variación en Caja: Sobrante

 CONTROL INTERNO DE CAJA GENERAL: Para hablar de los controles

1. Salvaguardar los activos.

1. Elaborar un recibo de caja por los valores recibidos.

 CENTRIFUGA O FRAUDE DE CAJA GENERAL: La centrifuga es una

En muchos casos funciona como una “bola de nieve”.

La existencia del fondo de caja chica se justifica, en vista de lo costoso que

El efectivo en caja chica es más líquido que el efectivo depositado en una

El efectivo en caja chica es más líquido que el efectivo depositado en una

Para la creación del fondo de caja chica se debe observar el siguiente

1. Se determina el monto del fondo

Cuent Descripción Debito Crédito

 REPOSICIÓN DEL FONDO DE CAJA CHICA : Cuando se efectúan

Por el monto de la reposición debe emitirse un cheque a nombre del custodio,

Para el registro de la reposición debemos efectuar el asiento de contabilidad

Cuenta Descripción Debito Crédito

 AUMENTO DEL FONDO DE CAJA CHICA : Cuando el fondo no es suficiente

1. Se determina el monto en que se va a aumentar el fondo

En el caso de la empresa que estamos manejando para fines de ejemplo

Cuenta Descripción Debito Crédito

 DISMINUCIÓN DEL FONDO DE CAJA CHICA: En algunas situaciones, las

1. Se determina el monto en que se va a disminuir el fondo

En el caso de la empresa que estamos manejando para fines de ejemplo