Capítulo

El Impuesto a la Renta

1. Introducción
Las ganancias empresariales, la riqueza generada por el trabajo personal, los
réditos obtenidos por la colocación de un capital, entre otras manifestaciones5
de riqueza, determinan la posibilidad de afectación impositiva por muchos
gobiernos con un impuesto que las grave.
Este impuesto nomalmente es directo y tiene como finalidad generar en el
Estado los ingresos necesarios para poder prestar los servicios a Su cargo a
favor de la población. Nos estamos refiriendo al Impuesto a la Renta, el cual
será materia de estudio en el presente trabajo.
Se analizarán las rentas las personales como las empresariales, poniendo énfasis
en éstas ultimas.
GARCÍA MULLÍN trata de hacer una síntesis de los origenes del Impuesto a
la Renta, por lo que consideramos pertinente citar lo siguiente: "Sus oriígenes
históricos, por supuesto, datan de mucho tiempo atrás, en épocas no fácil-
mente ubicables con generalidad, por cuanto los primeros esbozos se refieren
a figuras tributarias que captaban aspectos especiales de ciertas rentas de
algunos capitales.
Como impuesto general, comprensivo de todas las rentas, puede decirse que
en el siglo XIX se introduce en Gran Bretaña, cuyo sistema fiscal dominará
a partir de entonces. Pero en el resto de los países, es en el siglo XX donde
aparecerá y se consolidará. Asi, en Norteamérica, luego de una experiencia
en 1864 bajo forma de impuesto de guerra, derogado al fin de la guerra civil,
reaparece en una ley de 1894y es declarado inconstitucional por la Suprema
Corte, basado en que no respetaba la regia constitucional sobre reparto propor
cional de cargas. Realizado un largo trámite de enmienda constitucional, que

levantaba el impedimento emergente del fallo, en 1913 se sanciona

anterior
la ley que, con bastantes alferaciones, continúa hasta hoy.
En Francia, es en vísperas de la primera Guerra Mundial que el Ministro Cai
laux, tras ardua polémica parlamentaria, obtiene la aprobación de la ley de
1914, a partir de la cual elimpuesto sobre la renta se incorpora al sistema,
Sufriendo posteriormente diversas allernativas.

INSTITUTO PACIFICO
 APLICACIÓN PRÁCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICio
2013.2014
En España, la segunda mitad del siglo XIX se caracteriza por la existencia de
los llamados "impuestos de producto" (contribución territorial y contribución
de comercio); pero es solo en 1900 que se entra en el sendero de
industrialy
la imposición directa sobre la renta, especialnente en materia de sociedades.
TITULOI
En América Latina, la repercusión de este movimiento cientifico y legislativo
se produce con algún retraso, pudiendo indicarse que entre los años 1920y
asiste a la difusión de este
1935 se impuesto, quedando incorporado desde
entoncesa los sistemas tributarios, enlos cuales tiene un peso que varía de
considerarse de gran trascendencia"",
pais en pais, pero en general puede

2. La manifestación de riqueza como punto de partida en la afecta-

ción del Impuesto a la Renta
deter-
La manifestación de riqueza es uno de los elementos primordiales que
a la Renta. A través de este
tributo se busca
mina la aplicación del Impuesto o utilidades como
atectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos
también el hecho de generar renta.
afectar la manifestación
De manera obvia diremos que existirá posibilidad de
de riqueza con el Impuesto a la Renta, en la medida que la misma exista, ya
ésta el Impuesto no tendría razón de ser. Por estas
razones
que presenta
si no se
sus politicas a la
los gobiernos deben otorgar todas las tacilidades y encaminar
generación de la riqueza por parte de los particulares. En ese punto coincidi-
mos con SPISSO cuando precisa que "El gobierno no crea riqueza, más debe

promoverla, los tributos que establece no deben recaer sobre el

de ahí que
capital, sino solo sobre el gasto ola renta, ya que de los contrario, la Nación
transita hacia la propia destrucción"2.
Al revisar doctrina extranjera, específicamente la española apreciamos la opi-
nión de LOPEZ ESPADAFOR el cual menciona lo siguiente "El concepto de
manifestación de riqueza podría incluso parecer más vago, ambiguo y amplio
que los anteriores. Cualquier cosa, cualquier bien o cualquier derecho en sií
mismo considerado podía ser una manifestación de riqueza. Un inmueble,
considerado como extensos metros y kilos de tierra sería una manifestación
de riqueza. Pero la riqueza que nos interesa a efectos del Derecho Tributario,
no es la riqueza mundial, ni la riqueza nacional, ni la riqueza paisajística, ni
la riqueza natural, etc. sino la riqueza individual. Y las manifestaciones de
riqueza individual que nos interesan a efectos del Derecho Tributario son
aquellas que han sido plasmadas o contempladas en una ley tributaria para
ser gravadas por un impuesto. Nos interesa aquello que a efectos legales se
considera riqueza. / Y cual es esa riqueza a efectos legales?. La que ha sido
descrita al definir los ohjetos de 8ravamen de los distintos impuestos
En la doctrina peruana encontramos la opinión de BRAVO CUCCI quien
menciona sobre el tema lo siguiente: "El impuesto a a Renta es un tributo que

Centro Interamericano de
la Renta: Teora y lecca ler mpuesto, 1978. Poginas I y 2.
Fstudi DLLIN, Roque. Impuesto
a
Estados Americaros. Duenios Aires, 15.
SPISSO, CET). Organización deTribulario. Ediciones Depamia. Buenos Aires, 1991. Página
Constitucional n o v a . Valladolid,
1999. Pági-
OPEZ ESPADAF recho interna. tditorial Lex
ria 24 sMaria. La doble imposición

10 IMPUESTO A LA RENTA
TITULOI EL
 JosE LUIS GARCIA QUISPE
DR. MARIO AlVA MATTEUCCI/C.PC.C.

se sobre la renta como manifestación de

precipita directamente riqueza. En
estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, a cua
puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo de TITULOI

pendiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad

empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir
que el Impuesto a la Renta no grava la celebración de contratos, sino la renta
que se obtiene o genera por la instauración y ejecución de las obligaciones
que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales,
se somete a tributación neta de gastos y costos relacionados a la actividad
generadora de renta.
Así pues, el hecho imponible del lmpuesto a la Renta es un hecho juridico
complejo (no un acto o un negocio jurídico) con relevancia económica, gue
encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la manites
tación de riqueza directa denominada "renta" que se encuentra contenido
en el aspecto material de su hipótesis de incidencia, pero que requiere de la
concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, e es
En secuencia de ideas,
pacial y el temporal, para calificar como gravable. esa
resulta importante advertir que el hecho imponible del impuestoa la Renta
se relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo"
En el esquema tradicional de la manifestación de riqueza apreciamos que en la
Sentencia emitida por el TRIBUNAL cONSTITUCiONAL ESPANOL se precisa
que la manifestación de riqueza tradicional es la "Capacidad Económica, a efec
tos de contribuir a los gastos públicos, significa tanto como la incorporación
de una exigencia lógica que obliga a buscar la riqueza allí donde la riqueza
se encuentra"".

3. Características del Impuesto a la Renta

Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un

repaso por sus caracteristicas.

3.1. Primera característica

Tiene el carácter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera
directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta
determine. De este modo será el propio contribuyente quien debe soportar la
carga económica por si
mismno.

"De acuerdo con este criterio, el impuesto no es susceptible de traslación,

por lo que afecta directa y definitivamente a aquel sobre la cual la ley lo hace
en el de contribuyente "de jure" y
recaer. En otras palabras, las condiciones
"de facto'", coinciden plenamente",

BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como malerla imponibie en el caso ae actividades empresariales y su rela-
ción con la contabilidad. Tema ll: Implicancia de las NCS en a apicacion del Impuesto a la Renta. VIl Jorna-
das Nacionales de Tributación. Páginas b3 y D4. ESta injormacion puede consultarse en la siguiente página

l2 JABpdi
eD: hitp/www.ifaperu.org/publicacioness_05 2/11981, del 20 julio -FJ 4°-).
Sentencia del Tribunal Constitucional Espanol (s.
uente:
ESta información se puede consultar en la Sigulente pagina web: hitp:/les.scribd.com/cdoc/98258056/EL-Im

Pesto-Sobre-La-Renta-Puede-Ser-Considerado

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APTICACON PRAC IICA DEL IMPUE SIOAIA RIN1A RCIIO 2013 2014

Esto es en el caso
distinto del Impuesto General las Ventas
a
- IGV, toda vez
que alli el lmpuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios.
siendo este ultimo denominacdo
antes mencionado puede
"sujeto incididodeleconómicamente".LO
se
observar en
texto del tercer
del artículo 38° de la Ley del 1GV, el cual dice lo siguiente: "El
la lectura
párrafo
bien, el usuario del servicio incluyendo a
comprador del
los arrendatarios y sub arrendata
rios, o quien encarga la construcción, están obligados a
del Impuesto".
aceptar el traslado

3.2. Segunda característica

En el puntual del
caso a
Impuesto
la Renta se contempla la aplicación del
principio de en
equidad
sus dos vertientes
(Horizontal' y Vertical"), al estar
relacionada con la Capacidad Contributiva".
Es importante precisar que los índices básicos de
resumen en tres: capacidad contributiva se

(i) la renta que se obtiene.

(ii) el capital que
posee. se

ii) el gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general
acepta que de estos tres referentes, el más utilizado es
el criterio de la renta que se
la renta obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre
se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia
equidadi0 contempla la
Gonsidera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o
el patrimonio, pues estos
directas, inmediatas de la referentes constituyen verdaderas manifestaciones
capacidad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva
un
pronunciamiento
del Tribunal Constitucional, nos referimos a la STCN° 2727-2002-AA/TC (Caso
IEAN): Allí se precisó lo siguiente:
"Uno de los
ria
principios constitucionales los
del Estado es el de no a cuales estásujeta la potestad tributa-
confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa
y limita el ejercicio de
la potestad tributaria estatal (...). Asimismo, se encuentr
directamente
es lo
conectado con el derecho de
igualdad en materia tributaria o. lo
que mismo, con el principio capacidad
de
el reparto de los tributos ha de realizarse de contributiva,
forma que tal
segün e cuai
se trate
los iguales y desigual a los desiguales, por lo que iguald
de recaer, las cargas tributarias
en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravadal,

En la
equidadhorizontal los st
contribuyentes
se encuentran en una
misma sifude
eran

5oportar ldentica carga

tribularia.
En equidad verlical los contribuyentes que tienen
la
menor copacidad contributiva a s u m e n menor presro
tribularia, mientras que los contribuyentes que poseen
u e
poseen tuna y o r dad
una wu
contriDlu
iqueza,
nayor riqueza,
soportan una carga iou
9
elevada. sopo
Enae como
tal la capacidad económica
a
para contribuir al gasto publico. Por ta
en la doctrina

10
Se alirna que, uquel que lenga igual capacidad económica ifuación tributar
GARCIA MULLIN, que otro debe de esta
Roque. "Manual del Impuesto la Renta". no de Estudios*" burd
rios(CIE ), Documento N° 872,
Buenos. Aires, 1978.
a
Centro. Interan
RENIA
2
TTULOI-EL
IMPUESTO ALA
 DR MARIO AVA MATIEUCCI/CPC.C JoSE LUIS GARCIA OU'SPE

evidentenmente implica que se tenga en consideración la capacidad personai

o patrimonial de los contribuyentes".(el subrayado es nuesiro
Oto pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la Capaci TITULO
dad Contributiva lo podemos encontrar en la STC N° 53-2004-A/TC, la Cual
precisa lo siguiente:
"El
principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigipie,
120es incdispensable que se encuentre expresamente consagrado en el articulo
74 de la Constitución, pues su fundamento y rango constitucional es irnplicito
en la medida que constituye la base para la determinación de la cantidad indi-
vidual con que cada sujeto puedeldebe en mayor o menor medida, contribuir
a financiar el gasto público; además de ello, su exigencia no sólo sirve de con-
trapeso o piso para evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que tambien
se encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente
vertical. (FJ VII. B. 1)"
NOVOA HERRERA precisa con respecto al tema lo siguiente: "La capacidad
toda acti-
contributiva es la causa jurídica del impuesto ya que este es ajeno
a

vidad estatal especifica relativa al contribuyente y por ello se debe encontrar

sujustificación en lapotencialidad económicadelaspersonas para contribuir
al gasto público, esto es, su capacidad contributiva"
Indirectamente la capacidad contributiva tiene relación con la escala del Impues-
to a la Renta, que en nuestro caso es progresiva coni s ingresos, de tai manera
es la tasa de la escala aplicable, incrementándose
gue a mayor
de este
ingreso mayor
modo el pago del tributo. Sobre el tema resulta interesante revisar la
opinión de SARMIENTO cuando indica lo siguiente:
"la progresividad del Impuesto a la Renta se basa en la teoría económica del
sacrificio.
es destinadaEstaa satisfacer
teoríia propone que una primera parte de la renta personal
las necesidades básicas de alimentación, vestido,
satisfacer
vivienda, educación y transporte, y que el resto es utilizado para
necesidades secundarias, hasta legar a necesidades superfiuas del individuo
o la familia.
De acuerdo con este criterio se libera del pago del Impuesto por la Renta a
el de mayor sacrificio, lo que se
aquellas rentas que se encuentren en rango
conoce como el Ingreso Minimo no Imponible. En el Peru, el Ingreso Minimo
las personas naturales que obtienen Rentas de Cuarta y
no Imponible para 7 UIT
Quinta categoría es y se aplica como una deducción para determinar
la renta neta"2.

3.3. Tercera característica

El Impuesto a la Renta en términos económicos pretende captar una mayor
cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las epocas en las que exista

NOVOA HERRERA, Gerardo. El principlo de la copacidad contribuliva. Kevista Derechoy Soxiedad. Ano
XVII Edición N" 27: Derechoy Pblitica Fiscal tsta o r a c t o amoien puexte conisultarse en la siguiente

de:-ka-capacidaxd contributiua
dirección web: http://blog.pucp.edu.peiemRZICLprncpio
2
SARMIENTO, Jorge. Lo
a
progresividad der Impuesto a
enta Arcuo
publicado en la Revista Tributemos
correspondiente al mes de setiembre de 2001. E.sta njormciOn se pluede consultar en la siguiente página

ECSIAnouieinos(ributlO0analisis.htnm#u
web: http:/lwww.sunat. gob pelinstifucionalpubicacioes

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 APLICACIÓN PRÅCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2013-2014

alza de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudación a favor del
fisco y en épocas en las cuales exista recesión, se permite una mayor liberación
de recursos al mercado, sobre todo en el caso de las escalas interiores de afec.
TiTULO tación. Esto tiene una explicación dentro de lo que los economistas denominan
como los ciclos económicos".
Consideramos pertinente indicar que "Los ciclos económicos son los aumentos
y descensos (fluctuaciones) recurrentes de la actividad económica global (en
la mayoría de los sectores económicos) en un periodo determinado. Estos no
se presentan de la misma forma en diferentes periodos, pues su intensidad,
duración o comportamiento pueden variar, aunque todos se caracterizan por
tener fases ascendentes y descendentes3,
En ese mismo sentido apreciamos que "se denominan ciclos económicos o
ciclos comerciales o fluctuaciones ciclicas de la actividad económica a las
oscilaciones recurrentes de la economia en las que una fase de expansión va
seguida de otra de contracción, seguida a su vez de expansión y así sucesi
vamente. La contracción genera como resultado una crisis económica que
afecta en torma negativa la economía de millones de personas"4,
Con el Impuesto a la Renta se busca neutralizar los ciclos de la economía. Esto
se puede apreciar en las épocas de alza de precios, toda vez que el Impuesto
a la Henta congela mayores fondos de los particulares y en épocas de recesión
Sucede a la inversa, toda vez que se liberan mayores recursos al mercado, sobre
todo por ubicarse la
atectación
escalas menores, que en el caso peruano
en
sería el primer tramo desde 0 hasta 27
UIT15
En términos netamente económicos podemos indicar que "los impuestos di-
rectos' reducen la propensión marginal al consumo, disminuyendo el valor
del multiplicador"7.

3.4. Cuarta característica

El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determina-
do espacio de tiempo, ello signitica entonces que hay una sucesión de hechos
económicos producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el
legislador verifica que la hipótesis de incidencia tributaria se va a configurar
después que transcurra este período.
Este espacio de tiempo sería el denominado ejercicio gravable, que en el caso
peruano coincide con el año calendario. Ello se refleja en el texto del primer

13 Esta información se puede consultar en la siguiente página web:

http://www.banrepcultural.org/blaavirtual
14
aUudadetareasieconomialexono28.htm
Esta
información se puede consultar en ta sigulente página web: http:/les.uikipedia.orglwikiic
econolsnE5mico
15 Recordemos que en el
caso de las personas naturales existe la afectación al pago del Impuesto a la he
segun una escala acumulativo progresiva la cual tiene tres tramos de afectación. El primer tramas es aes
hasta 2/ Uy le corresponde una tasa del 15%, el segundo tramos es por el exceso de las 2/ D 9
las 54
Ull con el 21% finaimente la tercera escala que grava el exceso de las 54 UT con la tasa e
Recomendamos revisar lo dispuesto en el articulo 53° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Como es el caso del impuesto a la Kenta.
17 OPOSINET. TEMA 29: Los ciclos económicos. Tèorías explicativas. La inversión y el cicio ómico.htp:
Las
politicas estabilizadoras. Esta
información puede consultarse
ingresando a siguiente la
www.oposinet.com/economBatemas/TEMA 29LOS CICLOS ECONOMICOS. htm pug
RENIA
14 TITULOI- EL IMPUESTO ALA
 LUIS GARCA QUISPE
DR. MARIO AIVA MATTEUCCI/ C.PC.C. JOSE

párrafo del artículo 57° de la Ley del lmpuesto a la Renta, el cual preCisa lo
siguiente: "A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravahle comienza e o e
debiendo coincidir en todos TITULOI

enero d e cada anoy finaliza el 31 de diciembre,

los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcion.

3.5. Quinta característica: impuesto cedular y/o global

3.5.1. El Impuesto a la Renta de tipo cedular
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo CEDULAR, ya que se aprecia
lo que se
gravámenes enlazados con cada fuente. Por
gue existen varioS de este modo
tributa por cada una de ellas de manera independiente, sea

por trabajo o por capital.

cedular
En este sistema existe una íntima relación entre cada impuesto
con su fuente de renta (trabajo, capital, combinación de ambos).
señala
Como antecedente histórico en el Perú podemos observar lo que
TRUJILLO MEZA cuando indica que "La Ley N° 7904 crea el Impuestoa
la Renta en el Perú para las personas naturales y jurídicas, bajo el sistema
renta en torma
"cedularo analitico" del Impuesto a la renta que grava la
directa sobre el capital movible, las utilidades industriales y comerciales;
de los profesionales comerciales, no
las
a los predios obtenidas
utilidades el ejercicio
en
rústicos y urbanos; impuestos a los sueldos con tasas pro-
renta. Las tasas eran moderadas y afectaban las rentas
a
gresivas sobre la
el principio tributario "proporcionalidad"y
de
enforma equitativa bajo las rentas originadas del
bajo el criterio de afectar con
menor impuesto la voracidad
el sistema
con
trabajo personal; sin embargo, se distorsionó
Estado, siendo la Ley No 9103la
fiscal, por las urgencias económicas del la Ley
sustancialmente los impuestos a los sueldos, luego
que incrementó
22 de mayo de de 1940, duplicó la tasa del capital movibley
NO 9114, del luego otras dis-
s e incrementaron las
escalas impuestos; asi existreroninicialmente fue
que, como tal,
posiciones que distorsionaron el sistema
bastante hasta convertirlo
bueno, serio, ponderado, claro, estructural ser
en

luego derogados con el

un conjunto de disposiciones conflictivas para
dictado al amparo de la Ley N° 17044"n8
Decreto Supremo N° 267-68-HC

de tipo global
3.5.2. El Impuesto a la Renta
cuando el tributo toma como refe-
También puede ser de tipo GLOBAL,
rencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin
tomar en cuenta el
salvo para lacilitar el resumen final utilizando categorías.
origen de la renta,
1968, siguiendo a TRUJILLO
En el Perú tenemos un sistema global desde 287-68-HC estableció
"El becreto Supremo N°
MEZA observamos que
el "Sistema global" del Impuesto a
la derogando "Sistema Ce-
Kenta, el
un contribuyente todas las rentas de
dular" para acumular e n cabeza de otro
fuentes; de lado, diterenció la tributación
las diversas categorías y

iribularla del Impuesto

a
ta henta para personas
las naturales". Este ar-
TRUjILLO MEZA, Julio. "La reforma del 2005. Páginas 59y 60.
revista (Quipucamayoc corresponiete a
pruerSemestre
Clo se publicó en la puga
ed ilp:uSISDIO.unISIm.EdU
Delbibuirtualdatal
Sta injormación
se puede consultar en la siguene
DUDICaCtOnesiquipukamayoc2002/primeriaOZpat

15
INSTITUTO PACIFICO
 EURCCIO 2013 2014
APLICACION PRACTICA DEI
IMPUE STO A IA RI NIA

para las personas naturales y para las personas juridicas. Durante, aproxi.
madamente, quince afios funcionú el sistema sin mayores problemas; sin
embargo, nuevamente la voracidad fiscal distorsionóel sistema con leyes
TITULO que lo hicieron complejo, dictándose el Decreto Legislativo N° 200, pu-
blicado el 15 de junio de 1981, iniciándose el Sistema de "Retenciones"
de Quinta categoría con el Decreto Supremo N° 238-62-EFC, des 12 de
agosto de 1982; posteriormente se dictó la Ley N° 23509 y se dieron una
serie de disposiciones legales que no cambiaron el Sistema Glohal pero
distorsionaron y complicaron el SIstema en su aplicación, de modo que
se dio mucho trabajo a los procesos de reclamo ante SUNAT y apelación
ante el tribunal Fiscal",

3.5.3. Cuál es el sistema que tiene actualmente el Perú?

A raiz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuestoa la Renta
realizadas por el Decreto Legislativo N° 972, desde el año 2009 en el
Perú el Impuesto a la Renta tiene la característica de ser un impuesto dual,
toda vez que en el caso de las rentas de primera y segunda categoria se
considera como renta cedular, mientras que en el caso de las rentas de
Cuarta y quinta categoría si son consideradas como rentas personales y
se suman para poder hallar la renta global.
Por indicamos que
esta razón, presenta la si se combinación de ambos
Supuestos entonces se considerará como un impuesto de tipo dual, como
el que actualmente tenemos en el Perú.

Cuáles son las teorías que regulan el tema de la afectación en el

Impuestoa la Renta?
Son tres las teorías que se aplican en la determinación de los criterios de afec
tación para el Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarán a continuación:
4.1. La teoría de la renta-producto también conocida como la teoría de
la fuente
los supuestos de
Esta es la más sencilla de las teorías que pretenden explicar
afectación al pago del lImpuesto a la Renta
Bajo esta teoría se determina que la renta es un producto, el cual debe ser
durable en el tiempo y ser susceptible de
fuente
periódicoy provenir de una

generar ingresos periódicos.

mismo dis-
En tal sentido, afirmamos que se trata de
un
producto porque el es
tinto y a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ell puede darse
en el casO de una máquina, una nave de carga, un omnibus interprovincial.
una parcela agrícola, entre otros.
de
quedar condiciones
También se puede mencionar que la luente debe
en

seguir produciendo mayor riqueza.

TRUJILLO MEZA, Julio. Ob. Cu. IPágina b0.

RENIA
IMPUESO A LA
UoT tl
16
 OsE OUISPE
OR. MARICO AIVA MAIEUCC/CPC.C tUI, GARC.IA

En lo que
coresponde a la periodicidad, recordenos que se entiende corno u
mecnisio de poder repetir la producción, siendo esta posibilidad poterncial y
no necesariamente electiva. TITOLO

Conforme lo senala FERNANDEZ CARTAGENA "La renta se caracteriza por

ser una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella.
Dicha fuenfe es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital
no se agota en la producción de la renta, sino que la sobrevivVe.

Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio es
un ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo, dicha

periodicidad no es necesariamente real en la práctica, sino que basta con que

exista una potencialidad para ello.
Asi, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posi-
bilidad de que tenga lugar la repetición de la ganancia. Dicha posibilidad de
reproducción del ingreso signitica que la fuente productora del rédito o la
profesión o actividad de la persona cuando, en este último caso, esla actividad
humana la que genera la renta; pueden generar los mismos rendimientos, si
se vuelven a habilitar racionalmente para ser destinados a fines generadores
de renta"20
En la doctrina extranjera resulta relevante la opinión del maestro GARCIA
BELSUNCE, el cual señala con respecto al rédito lo siguiente "Constituye ré-
se destina el bien que lo
dito aquel benef+cio que corresponde al fin a que sin que tenga
originó,o
que deriva de la actividad habitual del contribuyente,
significación alguna la frecuencia de ese ingresoa"
VILLEGAS precisa que "la renta es el producto neto yperiódico que se extrae
de una fuente capaz de producirlo y reproducirlo. Tal fuente es el capital,
y como permanece inalterado, no obstante originar tal producto, tiene la
propiedad de ser una fuente productiva y durable2
GARCIA MULLÍN indica que "este criterio, en el cual subyace una concepción
es tal "el producto de
de la renta de tipo económico y objetivo, entiende que
una fuente rable en estado de explotación".
MEDRANO CORNEJO precisa que "para que exista renta es necesario perio
dicidad del beneficio y mantenimiento de la fuente productora"
el texto del literal a) del
Elsustento de esta teoría s e encuentra reflejada en
Impuesto a la Renta, cuando precisa que Impuesto
el
articulo 1° de la Ley delrentas del capital, del trabajo y de la
a la Renta grava "las que provengan

del la
"El concepto de renta en
el
Perd". Anmbito de apicación mpuesto
a
40
FERNANDEZ CARTAJENA, Julio. puede consul-
Nacionales de Derecho Iribularto. P'agina &. tsTa mforniacion
enta e n el Perú. ViII Jornadas http:l/wuww.ipdt.orgleditoridoCSO_VIULdorkDlkCpxt
web:
rse en la siguiente página Hedito en la LDoctrina y
en el Derecho Tributario. Buenos
21 BELSUNCE, Horacio. El concepto de
nRCIA
res. Ediciones Depalma, 1967.3 Pagira T56,
Editorial Astrea Buenas Aires, 2002.
Héctor. Curso de Finanzas, Derecho
financiero y Tributario,
LEGAS,
agina 695. Interamericano de Estudios Tributarios
la Renta. Centro
3 Manual del Impuesto a
ARCIA MULLIN, Roque.
DOC 872. Buenos Aires. 1978. Pág. 24. y remunera-
la Renta, transferencia de acciones, créditos
CORNEJO, Humberto. Impuesto a Libro Homenaje a
RANO fribulario y de
Derecho Publica

y parientes.
En: Temas de Derecho
Es a ccionistas 100/.
FIando Zolezzi Moller. Palestra. Lima. 2006. Pag

17
NSTITUTO PACIFICO
 APLICACION PRACTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2013-2014

aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que

provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos"
TITULO I RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÖN precisa al respecto lo siguiente: "No
tamos que la Ley describe de modo expreso y detallado a la renta gravable
(aspecto objetivo), pero guarda silencio sobre los sujetos que obtienen dicha
renta (aspectos subjetivos).
En la medida que para la Politica Fiscal la teoría renta-producto está diseñada
para gravar con el Impuesto a la Renta, entre otros casos, a los ingresos co
rrientes de las personas naturales; entonces somos del parecerque la persona
natural se encuentra comprendida dentro de los alcances del Art. 1°.a de la
LIR5
Bajo la influencia de esta teoría quedarían excluidos por ejemplo los premios
obtenidos en una lotería, toda vez que los ingresos no provienen de una fuente
durable ni mucho menos son susceptibles de generar ingresos periódicos.
Otro ejemplo sería el caso de la venta de un vehículo de uso particular reali-
zado por una persona natural que no realiza actividad empresarial. Si bien es
cierto que obtendrá dinero por dicha venta, el mismo estará inafecto al pago
del Impuesto a la Renta.

4.2. La teoría del flujo de la riqueza

Según esta teoría se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene
de operaciones con terceros. En este tipo de atfectaciones se encontrarían las
rentas obtenidas por Ganancias por realización de bienes de capital Ingreso por
actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a titulo gratuito.
Sobre el tema GARCIA MULLIN considera lo siguiente "Otro criterio tributa-
rio más amplio que el antes analizado2, considera renta la totalidad de esos
enriquecimientos provenientes de terceros, o sea al total del flujo de riqueza
que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un período dado"
En la legislación de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artículo especitico
que regule esta teoría, ello a diferencia de la Teoría Renta Producto que se -

ha descrito anteriormente y que si tiene un referente normativo.

BRAVO CUCCI precisa sobre el tema lo siguiente: "Apréciese que para esta
concepción, el alcance del férmino renta no se restringe a aquella que provi
ne de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos (rent
producto), sino que engloba a otros ingresos, como aquellos que prove
de la enajenación de la propia fuente productora, de la realización de
vidades accidentales, de ingresos extraordinarios o eventuales o percio
a título gratuito2,

25 RUIZ DE CASTILIA PONCE DE LEON, Francisco Javier. Impuesto a la Renta: Aspecto0 Paoina5.
P a g a l-
publicad0 en la revsta Actualicdad Empresarial N° 178- Primera Quincena de Maro av
26 Se refiere a la teoria renta teoría de la
producto o
Juente
27 GARCIA MULLIN, koque. Ob. Cit. Pág. 20.
28 BRAVO CUCc, Jorge. Los actos ilicitos y el concepto de renta. Ponencia individual presenta JPDT
dornadas Nacionales de Derecho Tribulario. Ambito de aplicación del Impuesto uditorldocs/04
E.sta injormacion puede consultarse en la siguiente página uweb:
PDIJECdd http:lwww.g.MS
LA RENIA
IMPUESTOA

18 TITULOI EL
 DR. MARIC) AlVA MAITEuCCI/PC.C. Osf UI's, GARC.A UISPE

Por este motivo coincidimos con lo señalado por RUIZ DE CASTILLA PONCE
DE
LEON Cuando menciona que "En el campo de la Política Fiscal esta leoria
considera renta gravable a todo beneficio económico que fluya hacia un sujeto.
Pasando al terreno legal peruano, el tema es más complicado. No exse TITULO
ariculo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teoria
tlujo de riqueza. Nuestro legislador
recoge algunos casos que se
comprendidos dentro de la teoría flujo de
encuentran
trene que proceder con la
riqueza.
En este sentido la ley
peruana
descripción
de cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR señala que la ganancia de capital se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR señala de modo expreso e
aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).
Conrelación
guarda al aspecto
silencio.
subjetivo apreciamos
En cambio, por excepción, quese-por
la LIR regla
refiere de genera-
la LIR
modo expresoD
a
la persona natural cuando
por ejemploel
último párrafo del art. 2 de LIR
señala que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la
la
enajenación de la casa-habitación por parte de una persona natural. Es verdad
que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente,
nos da a entender que constituye una renta gravada con el impuesto a la
Renta el resultado de la enajenación de predios tales como una casa de playa
-inicialmente adquirida para recreo personal y familiar- cuando es realizada
por una persona natural. "29
La SONAT también tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe
N° 252-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual
precisa que:
"En cuantoa la teoría del flujo de riqueza que asume nuestra legislación del
Impuesto a la Renta, una de sus características es que para que la ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros calitique como renta gravada
debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones
con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones"s0,

4.3. La teoría del consumo más incremento patrimonial

Para la aplicación de esta teoría se requieren analizar básicamente dos rubros en
donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidacl de pago o ingresos.

Aquí se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

el caso de allasImpuesto
Enafectación
la
variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de
a la renta los cambios del valor del patrimonio, que

Son propiedad del individuo,

Por ejemplo puede tomarse en
obtenidos enire el comienzo y el tin del periodo.
cuenta un periocdo inicial de revisión que puede
el ejercicio con el I de enero y se toma como punto final el 31
Coincidir con
de diciembre.

29 CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier.

RUIZ DE
la
mpuesto a senta: Aspectos subjetivos (versión
Ta puna tp:blog.puCp.edu.pel
weD
uazada. Esta in/ormación puede
ser
consuiacda
Cn
sig
DAnpuesto-a-la-renta-aspectos-subjefivos:verstOn: actualizada
30 El inform completo puede consullarse en la stguiente p a g a weo p:wW.Sunat.gob.pellegislacionlofi.

COs005/olicios/iZ5ZZ02.I2

NSTTUTO PACIFICO 19
 APICACTON PRACICA DEL IMPUESIOAIA RENIA EERCK O 2013.2014

En
este orclen cle icdeas se puede observar a una persona que
confaba con un vehíeulo que utlilizaba para su transporte personal y al terminar
al 1 de enero

el ano, decir al 31 de diciembre la

TITLO
es
Adminislraciórn Tributaria aprecia que tiene
egistrado a su nombre doce (12) vehículos en el Registro Público de Propiedad
Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco,
toda vez que no ha
presentacdo declaraciones juradas que puedan sustentar los
ngresos que obtuvo para la compra de los mencionadoS bienes, ni tanpoco
demuestra fehaciencia en las operaciones que realiza.
Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusión
del
Informe N° 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual
señala lo siguiente:
"A efecto de determinar el incremento
patrimonial
cará, previamente, la documentación presentada por eljustificado,
no se verifi-
contribuyente, a fin
de establecer si los fondos
provenientes de rentas e
ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizadosingresos
percibidos en el
para la adquisición de
bienes y/o la realización de consumos en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal
nial en caso
importe podrá considerarse como
incremento patrimo
que no se acredite de otro modo que no implicauna variación
patrimonial.31"
El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no incrermento
patrimonial serían los consumos realizados por la persona que se está iscalizan
do. Aquí pueden estar por ejemplo el uso de
bienes
de consumo adquindos con
la renta del ejercicio, adquisición de bienes y uso de diversos servicios, ya sean
de propia
producción,
como es el caso de las
por el tema goce de actividades de descanso y recreo,
de
caminatas, los paseos como juegos O caminatas, erc.
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el Capítulo Xll de-
nominado "De la Administración del
Impuesto y su determinación sobre
presunta", se encuentra el texto del artículo 92°, el cual precisa que para
base
etectos
de determinar las rentas o
cualquier ingreso que justifiquen incremento
patrimoniales, la Administración Tributaria (particularmente la los
SUNAT) podra
requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o
ngresos
De esta
entre
manera el incremento patrimonial se determinará
tomando en
cuentad
otros los siguientes elementos:
A) Los signos exteriores de
riqueza
B) Las variaciones patrimoniales
C) La adquisición y transferencia de bienes
D) Las inversiones
E)Los depósitos en cuentas de entidades del sistema tinanciero t
al o
del extranjero
F) Los consurnoS

3 El texio completo del lnforme N° 080 2011 SUNAT/2B0000 puede consultarse en

hilp.ilwww.Surat.gob.pellegislackonloficios/20Lllinloxmeolcos/(080 201LDNU
20 IMPUESTOA LA REN
TTULOT tl
 DE MARIO AVA MATIFUC/CPC.C Kst us GARCIA GUISPE

G Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no

se ellejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos
que establezca el Reglamento.
TITULO
Las maneras en las cuales
se aprecia una verdadera capacidad de
gasto que
a ves pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de múltiples
formas, sean estas de manera directa o indirecta. Es precisamente a través de
estas manifestaciones en las cuales la Administración Tributaria puede apreciar
algun tipo de renta oculta o no declarada.
Sobre esta teoría el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN manifiesta
siguiente:

"Para ladel
Politica Fiscal esta teoríaalentiende que la renta gravable toda un
existe
es va-

riación patrimonio. Pasando campo legal entendemos que

articulo enla LiR que adopte de modo general todos los casos que se encuen
no

tran comprendidos por la teoría del consumo más incremento patrimonial.

Nuestro legisladorrecoge solamente algunos casos que están alcanzados por la
teoria que venimos examinando En este sentido la LIR contiene la descripción
de cada uno de estos casos.
Por la
regla general descripción
legal de los aspectos del objetivos hecho
generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la
LIR no suele hacer referen cia expresa a los aspectos subjetivos del referido
hecho generador. En la medida que la teoría del consumo más incremento
patrimonial apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrim0
nio de las personas naturales; entonces cabe la posibilidad que la ley peruana
contemple esta clase de sujetos.
Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al
Impuesto a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo
largo de su texto. Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR, según
el cual se configura una renta (ficta) cuando el propietario de un predio cede
su uso a titulo gratuito. Definitivamente este dispositivo legal se refiere a la
persona natural que cede el indic o p r e d i o . "32
Cabe mencionar que el texto del artíiculo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta
se regula el supuesto de la presunción de incremento patrimonial, en la me-
dida que no pueda ser justificada por el deudor tributario, conforme se aprecia
a continuación:
Ley del Impuesto a la Renta

parte pertinente)
"Artículo 52°- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen
no pueda ser justificado por el deudor tribulario, constituyen renta neta no
declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales NO podrán ser justilicados con:

32
DE CASTILLA PONCE DE
cuGlizada". IEÓN, Franciseo Javier. Ipuesto a lalKenta Aspectos subjetivos fversión
Esta información puede ser consullada en ta s i g u i e e pagina web: titp:/blog.pucp.edu.pel

EKZBlimpuesto-a-la-renta-aspectos: subjelivos-veIsion:acualZAKta

INSTITUTO PACIFICO
 APLICACIÓN PRACTICA DEL IAPUES10 ALA RINIA ETRCICIO 2013 2014

b) Utilidades derivadas de actividades ilicitas"

Como soporte podemos citar a un pronurnciamiento emitido por el Trih
Fiscal, en esle caso nOs relerimos a la RTE N° 01692-4-2006, la cual se m
TITULO
CIOna a continuación:

RTF: 01692-4-2006
"En ese orden de ideas, rosula importienle el argumento del recurrente según el Cual
no procede aplicación de la mencOnada prOsuncion (AICUIO b2 LIH), en tanto la
la
Administración tiene conocimiento del origen
GHo del dinero que
bancarias en Suiza, toda veZ que, Como se ha indicado, no cabe obtuvo
en
ritas
la justificación
incremento patrimonial detectado a aquel con el resultado de actividades
del
ilíicitas comn
pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevanca avocarse a discutir si el im-
puesto a la Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que
operada la presunCIón bajo analisis.., Se presume de pleno derecho que las rentas que
habria generado éste constituyen renta gravable.."

4.4. Cuáles son los métodos que el fisco utiliza en la determinación del
incremento patrimonial no justificado?
En aplicación de los criterios de investigación y de politica fiscal que realiza la
Administración Tributaria a los potenciales deudores que se les aplica la presun
ción del Incremento Patrimonial No Justificado se pueden señalar básicamente
dos, sin considerar por ello que sean los únicos. Los métodos son:
Método del Balance más Consumo: Es a criterio y elección de la Administración
Tributaria y consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio.
los consumos.
Método de Adquisiciones y Desembolsos: A criterio y elección de la Administra-
ción Tributaria. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a titulo onereso
o gratuito, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero. lo
gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados durante el ejereicio.
Asimismo, se deducirán las adquisiciones y los depósitos provenientes de pres
tamos que cumplan con la bancarización.
La RTFN° 02713-2-2007 de fecha 22 de marzo de 2007 consigna el modo ene
que se debe aplicar el procedimiento de flujo monetario privado. Así el criterno
recogido es el siguiente: "Para determinar sobre base presunta el Impuesto
la Renta al determinarse incremento patrimonial no justificado, corresponu base

a la Administración aplicar el procedimiento de determinación sobre

64° del odis
presuntaconforme con los numerales 2 y 10 del articulo
Tributario, así como los criterios jurisprudenciales sobre el proce

de flujo monetario privado, deexcluyéndose los ingresos coon inafectos, ast

beneficio por repatriación moneda extranjera, siempre que Cum

d o s requisitos: (i) a c r e d i t a r su p o s e s i ó n e n e l e x t e r i o r y (ii) su ingreso di p

4.5. Soporte jurisprudencial 9 ha

Es pertinente precisar el Tribunal Fiscal al emitir la RTE N° 00616-*- mencio

realizado el análisis de un caso donde se revisan las tres teorias anes

nadas, conlorme se aprecia à continuacion.

IMAPUESTOALA
REN
ULOI EL

22
 DR MARIO AlVA MAITFKI/C.PC.. JOsÉ LUs GARCIA
OUISPE
"Se nterpone apelación impugnando el que se considere ingreso gravado con
el impuesto a la renta los montos derivados de la condonación o extinción
de
deudas tributarias de las empresas azucareras en de lo
virlud estahlecido
en er Decreto Legislativo 802. Se revoca la apelada, debido a que los montos
TITULO

provenientes de condonación o extinción de deudas tributarias no constituyen

renta bajo la teoria de renta
producto previstlo en el arliculo 1.a de là Ley a
Renta pues no derivan de fuente durable, proviniendo por el contrario del
mandato de la ley. Por otro lado
tampoco constituye renta conforme a la teoria
de incremento patrimonial previsto en el último párrafo del articulo 3 de la
ey, pues no se trata de un
ingreso proveniente de operaciones con ferceros
Duesse genera por mandato de la ley y no por acuerdo entre particulares),
nide un fhujo de riqueza hacia el particular sino por el contrario de montos
que pertenecen al particular y que debiendo fluir hacía el estado, quedan en
manos de este por un mandato legal. Se califica a la presente como Jurispru-
dencia de observancia obligatoria".

5. Criterios de vinculación para determinar la base jurisdiccional del

Impuesto a la Renta
A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculación para efectos de deter-
minar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un determinado país,
los más conocidos son básicamente tres

5.1. Domicilio
Entendido como el lugar donde vive o desaolla la mayor parte de sus activi-
dades una persona natural o el lugar de constitución de una persona jurídica.
El texto del artículo 33° del Código Civil de 1984 indica que "El domicilio se
constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar".
En el caso de las Personas Juridicas se toma como referencia el lugar de cons
titución de las mismas y como una especie de variante de este criterio, se utiliza
el lugar donde se encuentra la sede de administración efectiva.

5.2. Nacionalidad
Vínculo político y social que une a una persona ("nacional") con el Estado al
que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las
Filipinas.
VELASQUEZ VAINSTEIN precisa respecto al criterio de nacionalidad o ciudada-
nía lo siguiente: "Mediante este criterio, un Estado exige el pago del impuesto
a todos sus nacionales, sin importar el lugar en que residan o del pais en que
esté uhicada la fuente que genera el beneficio. Pero no puede tenerse como
nexo único debido a que, salvo que la legislación o tratados califiquen a
determinada sociedad (persona juridica) como nacional, en principio solo se
puede aplicar a personas físicasY, ademas, por su ràpida variación, pérdida
o adquisición debido a los múltiples criterios para establecerla sangre (ius
sanguinis), nacimiento (ius solis), matrimonio, etcetera; pueden darse pro-
blemas entre dos o más nacionalidades, lo cual diticuta su administración y

1,TUIO PACiFICO 23
 APLICACION PRACTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2013-2014

es fuente de conflictos. En la actualidad, uno de los pocos países que utiliza

este criterio es Estados Unidos de Norteamérica, justificando gravar a sus
nacionales por su renta de fuente mundial sobre la base de la Teorfa del Be
TITULO neficio, mediante la cual todos los ciudadanos gozan de la protección de su
país en cualquier parte del mundo como una suerte de contraprestación a su
deber de pagar tributos"",

5.3. Fuente
Criterio más utilizado donde se prioriza el lugar donde se está generando o
produciendo la renta.
En nuestro país, el artículo 6° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF, contiene las reglas
para la determinación de la base jurisdiccional del mencionado impuesto y
donde se establecen los criterios de vinculación utilizados por el Perú. Ellos
son: Domicilio y Fuente.
De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condición de domiciliado en
el
pais (sea persona natural o jurídica entre otros casos), deberá ributar con dicho
impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente
(por ello también se le conocen como renta de fuente mundial, es decir por la
obtención de:
Rentas de fuente peruana.
Rentas de fuente extranjera.
En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deberá tributar con el
Impuestoala Renta respecto de las rentas generadas únicamente en el territorio
de la república, es decir dentro del país.
Rentas de fuente peruana.
Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qué tipo de renta se en-
Cuentra percibiendo un sujeto.
En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna
entidad domiciliada en el Perú, entonces solo se considerará gravado conel
Impuesto a la Renta, los montos que dicho no domiciliado perciba en el Perú
y no por la renta que perciba en otras partes del mundo.
Si por ejemplo viene al Perú una banda de Rocky brinda un concierto por el
que sele paga según contrato la suma de US$ 80,000 dólares norteamericanos
ello determina que solamente se deberá cumplir con el pago del Impuesto a la
Renta a través de la retención del 30%.

Si aese mismo cantante se le hace llegar al territorio nacional la suma de U

114,000 dólares norteamericanos por diversos servicios y presentacione
zadas en el continente europe0,
simplemente no se encontrarn alecto
3
VELASQUEZ VAINSTEIN, Sonia. "Los criterios de
vinculación a proposito e
Ctona.esis para optar el grado de Magister Derecho Tributario. 9012. Póginas 1
ESta injormacion se puede consultar ingresando
en

la siguiente página
PUCK
web:
L e ncD.edupelren
a
h EOS VINCULAC
torio/bitstream/handlell234562894724NELASQUEZ_
pdi sequence= VAINSTEIN SONA CHL
TITULO1-EL IMPUESTOALA RENIA
24
 DR MARIO AVA MAITFUCu/C.PC.C. Josf LUis GARCIA QUISPE

del Impuesto a la Renta en el Perú, toda vez que se trataría de rentas obtenidas
fuera del
ferritorio nacional y como el canlante es un sujeto no domicillado no
le alcanza la afectación de acuerdo las señaladas a reglas anteriorrmente TITULO

5.4. Uso del mercado

Este citerio
toma como referencia el lugar donde están realizando el us0 se

del seivicio, ello resulta aplicable al caso de los servicios que actualmente son
prestados por medios digitales, sean éstos utilizando el internet o las denomi-
nadas redes privadas virtuales, cuyas siglas en inglés serían las VPN, que son
las siglas en inglés del término Virtual Private Network. Otro de las actividades
que este tipo de criterio de vinculación es en el caso del servicio de
utilizan
asistencia técnica.
En el caso específico del servicio digital interesa que "por diversas razones
se hace uso de las herramientas y utilitarios que Internet o la Red Privada
Virtual (VPN) a
proporcionan, efectos de poder cumplir
con el suministrode
un servicio a terceros y éstas son absolutamente necesarias, imprescindibles,
cabo el
Vvitales, indispensables, esenciales e ineluctables, para poder Illevar
a

mismo, este servicio tendrá la calificación de "digital

Sobre el tema indicamos que "La VPN o red privada virtual es una red en la
cual la conectividad privada de un cliente entre múltiples sitios se desarrolla

dentro de una infraestructura compartida. Anteriormente era necesari ser

dueño de todo el tramo de comunicación entre dos puntos. Ahora hay opera
dores que ofrecen esta conectividad utilizando redes compartidas, pero con
todas las características de seguridad, privacidad y desempeño como si la red
fuera exclusiva para la empresa"

6. Inafectaciones del Impuesto a la Renta

Dentro del concepto general del ténino inafectación, que alude a operaciones
ambito de aplicación o afectación
supuestos que se encuentran fuera del
nos estamos refiriendoa la
de un tributo, tenemos dos modalidadeso tipos,
inafectación lógica y a la inafectación legal.

6.1. En el caso de la inafectación lógica

el
Debemos que una vez que
precisar
se
conozca la hipótesis de incidencia que
una operación con un
legislador ha establecido
determinado
para poder considerar gravada
impuesto o tributo, por una simple deducción se puede ubicar a
encuentran dentro de lo que la norma establece.
aquellos supuestos que no se
deducción con la utilicdad de la lógica sobre
Ello implica un pequeño ejercicio de
expresamente en la
todo para poder apartar aquellos supuestos no incluidos
delermino nicialmente en el ánmbito de
previsión normativa que el legislador
aplicación del Impuesto a la Renta.

34 ALVA MAITEUCCI, Mario cCuándo se configura un seroicto cigital", tsta injormacton puede consultarse
en lo siguiente dirección we: ilp:bog.pup. eupec t C u a . Sk Colgura uILSCrvickodigital
VPN (Virtual Private Network) 1sta n o m C O p u c e cosulause en a sigulente pagua web: http://www
5
E I o l i s . c o m / d e t a l e m / I E R I 9 2 h t n l

nSTTUTO PACIFICO