1 Trabajo Practico: “FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO”

DICTAMEN:

En primera instancia, es necesario analizar el punto de partida del caso planteado con la ley Nº

66.345, dictada por el Congreso, denominada como “Impuesto a la transferencia de automotores usados”,
con el fin de regular ciertas disposiciones dentro de la compraventa del rubro. Dicha ley, ha sido
publicada en el Boletín Oficial y entrará en vigencia en los próximos 30 días.

Siendo también dictado el decreto reglamentario que dispone el alcance práctico, concreto de la norma.
La ley, entre otras cosas, dispone el pago de una suma equivalente al 20 % del valor fiscal del automotor
ante su transferencia, entendida ésta de modo amplio, que recaerá sobre el adquirente. Los vehículos
afectados son aquellos cuyos modelos sean anteriores a 1995 y su transferencia se efectúe en territorio
de la Provincia de Córdoba, Santa Fe, Mendoza, Corrientes y Entre Ríos.

Explicado esto se deberán tener en cuenta las siguientes cuestiones:

• Primeramente los impuestos en general conforman el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en
las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligación de tributar (hechos imponibles),
se puede decir que, la Potestad Tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos. Esta potestad significa un status de sujeción por parte de quienes están bajo su
ámbito. Una emanación de normas jurídicas en base a las cuales se instituyen las contribuciones coactivas
llamadas tributos. El ejercicio de esta potestad no reconoce más límites que los que derivan de la
constitución. Paso a detallar los principios que no deberían ser violentados por la creación del nuevo
Tributo (Ley 66.345)

-Principio de legalidad: “no hay tributo sin ley que lo establezca” este principio requiere que todo tributo sea
sancionado por una ley emanada del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa, conforme a los
procedimientos establecidos por la constitución para la sanción de las leyes. Tiene como fundamento
proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, ya que se sustrae a favor del Estado parte del
patrimonio de los particulares. En nuestra ley debe contener: Configuración del hecho imponible; La
atribución del crédito tributario a un sujeto activo determinado; La determinación del sujeto pasivo; Base
imponible y alícuota; Las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible; Configuración de
infracciones tributarias y la imposición de sanciones; Procedimientos de determinación. Este principio rige
para todos los tributos por igual, ya sean impuestos, tasas o contribuciones: "Nullum tributum sine lege"
(Art. 17 y 19 CN)

-Principio de igualdad fiscal: El Art. 16 (la igualdad es la base del impuesto) y el Art. 4 (las contribuciones
equitativamente y proporcionalmente que el Congreso imponga a la población) más el Art. 75 Inc. 23 que
establece la igualdad real de oportunidades y de trato. El principio de proporcionalidad está relacionado con
la capacidad contributiva del sujeto, con su riqueza, por lo tanto el impuesto debe ser en las mismas
circunstancias igual para todos los contribuyentes. La igualdad fiscal permite: La discriminación entre los
distintos contribuyentes, siempre que el criterio para establecer las distintas categorías sea razonable; La
progresividad del impuesto; Exige la igualdad en todo el territorio, es decir, la uniformidad y generalidad en
todo el país de los impuestos que se establezcan. Si el impuesto es consecuencia de las atribuciones de
una provincia, no es violada la igualdad si una hace uso del mismo y otra no.

-Principio de no Confiscatoriedad: Está estrictamente relacionado con el principio de propiedad, puesto que
el tributo toma parte de la riqueza del contribuyente, cuando este quantum es sustancial se dice que
configura una confiscación inconstitucional. Jurisprudencialmente se ha establecido este tope en el 33%
de la materia imponible, siempre que hablemos de capital y no de rentas.
-Principio de finalidad: Esto implica que todo tributo tenga por fin el interés general, no tiene por objetivo
enriquecer al Estado sino el logro de un beneficio colectivo, común o público. Pueden asimismo tener una
finalidad extra fiscal, de regulación económica o social (sea de fomento o de disuasión), así hay casos de
impuestos afectados a destinos específicos.

-Principio de razonabilidad: no es un principio propio del derecho tributario sino que es común a todo el
derecho, es un principio general y como tal afecta también al derecho tributario.

-Principio de equidad: Constituye un criterio de valoración del ordenamiento positivo, da idea de justicia. La
norma para ser constitucional debe cumplir con el principio de legalidad y de equidad, o sea razonabilidad y
equilibrio. En el Art.4º de la Ley 66.345 se plantea una irretroactividad de 2 años anteriores al dictado de
la norma, con esto se vulneran cuestiones de orden público, como la estabilidad jurídica.

Valencia Zea dice que el efecto retroactivo está prohibido por razones de orden público, las personas
confían en la ley vigente, y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurídicos, al
dar efecto retroactivo a una ley se destruyen la confianza la seguridad que se tiene en las normas jurídicas.
También observo que el Art. 2º del Decreto Reglamentario resulta demasiado amplio en cuanto a que no
identifica con claridad o precisión quienes podrían ser considerados como responsables solidarios de la
obligación.

Esta amplitud en la definición del responsable solidario, seguramente derivará en que determinados
sujetos se beneficien con la figura de la elusión tributaria, amparándose en subterfugios o resquicios
legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley, bien sea por una redacción
deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al ponerse en juego con el
resto de las normas tributarias.

Buenos Aires, 19 de Abril del 2020.

PASTORINO DANA

ABOGADA

FDT - PARCIAL 2

Incluye contenidos: Módulos 6 a 9 inclusive.SITUACIÓN 1Concurre a su

estudio el Socio Gerente de la empresa “PARCIAL S.R.L.”.

 Le comenta que en enero del año pasado la A.F.I.P.-D.G.I le inició un procedimiento defiscalización del cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.La inspección continuó durante largos meses, hasta que en enero de este año
losinspectores actuantes, explicándole los motivos del ajuste propuesto, ponen a suconsideración los siguientes
proyectos de DD.JJ. rectificativas:Impuesto Períodos DiferenciasGanancias 2003 $ 70.000,00Ganancias 2004 $
32.000,00Ganancias 2005 $ 206.000,00Conforme informan los inspectores, las diferencias reclamadas resultan de
haber omitidodeclarar ventas gravadas, y haber computado compras o gastos personales de los sociosque

 –

por ello

 –

 son ajenos a la operatoria de la firma.De ello resulta, para el Impuesto a las Ganancias, un incremento en la ganancia
bruta y unadisminución del costo de producción.Su cliente desea que Ud. le informe los beneficios y las
consecuencias disvaliosas quepodría acarrear la aceptación de los ajustes propuestos por la inspección y la
consiguientepresentación de las declaraciones juradas rectificativas y si existe la posibilidad de que seformule una
denuncia penal contra ellos. Por otra parte, también desea saber qué pasosseguiría el Fisco si él decide no aceptar los
ajustes propuestos, y si corren algún riesgo los

bienes personales de los socios. Le solicita que elabora un dictamen escrito sobre lacuestión.Respuesta Nº
1:DictamenLa Empresa Parcial SRL, como su nombre lo indica, es una sociedad de responsabilidadlimitada, aquí los
socios responden exclusivamente con su participación social en relación alas cuotas suscriptas, su responsabilidad
patrimonial

no se puede extender más allá de lasuscripción de dichos aportes. Sus bienes personales una vez integrados los
aportessuscriptos, no corren riesgo alguno por la denuncia del fisco contra la empresa. Ahora bien,el socio gerente
si responderá solidariamente con los deudores del tributo, de acuerdo a lonormado en el art.8º de la Ley 11.863.Si la
Empresa acepta las declaraciones rectificativas que propone el organismo recaudador,se verá en la obligación de
ingresar a las arcas fiscales el importe que resulte de aplicar laalícuota respectiva sobre el Impuesto a las
Ganancias por los períodos fiscales 2003, 2004y 2005, por las diferencias resaltadas por los investigadores
actuantes.No obstante esto, la sociedad deberá ingresar un interés compensatorio del 3% mensual,desde su
vencimiento hasta su efectivo pago. Además, y como consecuencia de ladisminución de los costos de producción,
deberán ingresar la alícuota correspondiente alImpuesto al Valor Agregado, ya que sufrirán la eliminación del crédito
fiscal del I.V.A. al notener en cuenta los consumos personales hechos por los socios, ya que estos resultanajenos a la
operatoria de la sociedad comercial.Si la sociedad acepta las declaraciones rectificativas propuestas por el
organismorecaudador, finalizaría la inspección tributaria que tiene actualmente en curso en laempresa, achicando los
honorarios profesionales y recursos administrativos y judiciales,siendo esto un beneficio económico para la sociedad.
Al no continuar con una investigaciónde este tipo, la empresa tiene otros beneficios importantes como lo son evitar
el posibleafloramiento a la luz de nuevas anomalías fiscales, las cuales podrían ser iguales o másgraves que estas.
También al aceptar las declaraciones rectificativas propuestas por elorganismo de control se impide la aplicación del
art.46 de la ley 11.683, mediante la cual lasociedad infractora podría ser sancionada con una multa cuya escala sería
de dos (2) yhasta diez (10) veces el tributo evadido. Otro beneficio importante es que si rectificare ladeclaración con
anterioridad a la vista prevista en el art.17 de la ley 11.683, la multa del art.49 se reduciría a un tercio del mínimo
legal.La denuncia penal al aceptar las declaraciones rectificativas propuestas, como así tambiénel pago del tributo
debido, queda trunca, al no haber delito por evasión tributaria.SITUACIÓN 2

Tiempo después viene a consultarlo nuevamente el Socio Gerente de la firma “PARCIALS.R.L.” y le comenta de que en
base a su dictamen, decidió no aceptar los ajustes

propuestos por la inspección y, por ende, no presentó las declaraciones juradasrectificativas.El 25 de febrero de este
año la empresa fue notificada de la Resolución emanada del Sr.Jefe de la División Revisión y Recursos de la Región
local de la A.F.I.P.

 –

 D.G.I., por la quese decidió conferirle vista de las actuaciones administrativas y de los cargos formulados enrelación
al Impuesto a las Ganancias correspondiente a los períodos fiscales 2003, 2004 y2005, e instruir sumario infraccional
por la presunta comisión de la infracción de

defraudación fiscal (art. 46, ley 11.683) por el Impuesto a las Ganancias de los períodos2003 y 2004.La firma le
manifiesta que el contador está de vacaciones, y recién regresa en 20 días, porlo que hasta esa fecha resultará
imposible contar con su aporte para elaborar la defensa. Agrega que como el Contador tenía bien estudiado como
atacar las diferencias desde elpunto de vista contable, él preferiría esperar a que éste regrese para que colabore con
Ud.en la elaboración de la contestación de la vista. Pero como sabe que cuando el contadorregrese el plazo para
la contestación estará vencido, quiere saber si es posible solicitar unaprórroga para contestar la vista.Por otra parte,
le comenta que le sorprende que sólo se haya instruido sumario respecto delos períodos 2003 y 2004 del Impuesto a
las Ganancias, y que no se lo haya hecho por elperíodo 2005, y desea que Ud. le explique a qué se debe
ello.Respuesta Nº 2:Dictamen:En primer lugar podemos decir que la solicitud de prórroga para contestar la vista no
seríaposible, de acuerdo a lo dispuesto en la ley 11.683.En segundo término al haberse instruido un sumario
infraccional por la presunta comisión dela infracción por defraudación fiscal ocurrida en los períodos 2003 y 2004, se
omite elperíodo fiscal 2005 porque el monto declarado asciende a la suma de $ 206.000 y supera ellímite de $
200.000 00 previsto, ante esta situación le cabe la presunta comisión del delitode evasión tributaria.SITUACIÓN 3 Al
contestar la vista y formular la defensa en el sumario infracc

ional para la firma “PARCIALS.R.L.”, Ud. ofreció como prueba –

entre otras

 –

 una pericia contable, a los fines de acreditarque las compras y gastos impugnados por el Fisco no eran personales de
los socios, sinoque hacían a la operatoria comercial de la firma.Ello motivó que el Fisco dictara el siguiente proveído:

“Proveyendo a la prueba ofrecida: A la pericia contable ofrecida, no ha lugar por notoriamen

-te improcedente, atento que lo que está en discusión no es la pertinencia o no de lascompras y gastos computados,
sino la inexistencia de comprobantes respaldatorios de losmismos.El Socio Gerente de la empresa le consulta si es
posible recurrir ese proveído, ya que Ud. lehabía comentado que esa prueba es esencial.Respuesta Nº 3:Dictamen:En
este caso la denegatoria de la prueba por Uds. ofrecida en el proceso administrativoiniciado por la A.F.I.P., podría ser
objeto de un planteo del recurso de revisión, siempre ycuando se tenga la documentación requerida.
 

La pericia contable ofrecida se debe realizar sobre la base de los correspondientescomprobantes fiscales, como son
las facturas y libros de comercio. Estos documentos nolos tiene la empresa, por lo tanto deriva en la improcedencia
de la pericia ofrecida, el Fiscoen este caso tiene la facultad reglamentaria de denegar las medidas
probatoriasnotoriamente dilatorias y carentes de motivo real de sustentación. Por lo tanto no esprocedente recurrir
este proveído.SITUACIÓN 4El 27 de diciembre de este año la empresa es notificada de la resolución del
OrganismoFiscal por la que se decidió:1) Impugnar las declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias de los
períodos 2003,2004 y 2005;2) Determinar de oficio las obligaciones tributarias, por el impuesto y los
períodos encuestión en la suma de $ 308.000,00;3) Liquidar los intereses resarcitorios que, a la fecha, ascienden a la
suma de $ 215.600,00,conforme planilla adjunta;4) Aplicar una multa de $102.000,00 por las infracciones cometidas
respecto de los períodos2003 y 2004, en los términos del art. 46 de la ley 11.683, que equivalente a dos (2) veceslos
importes tributarios evadidos.5) Intimar el pago de tales conceptos, en el término de 15 días.El Socio Gerente de la
empresa le consulta:a) Si existe algún recurso contra esa Resolución, y en su caso, cuándo vencería lapresentación
respectiva. Si hay más de una vía, le pide que le detalle si el plazo pararecurrir puede diferir según la vía que se elija, y
teniendo en cuenta la fecha en que fuenotificada la resolución que pretende recurrirse;b) Si existieran dos vías, qué
Organismo resolverá en cada caso, y si alguno de ellos esmás confiable y por qué;;c) Qué gastos y otros costos
existirían según el Recurso que se interponga;d) Si debe pagar los importes cuyo pago se intima en la Resolución y, de
no hacerlo, si seexpone a ser ejecutado judicialmente;e) Si puede ofrecerse ahora la prueba pericial contable que no
se diligenció, y agregarofrecer otra prueba que no se haya ofrecido antes;f) Cuáles serían las consecuencias, y
los pasos a seguir si la resolución en confirmada.Respuesta Nº 4:Dictamen:a) Si existe algún recurso contra esa
Resolución, y en su caso, cuándo vencería lapresentación respectiva. Si hay más de una vía, le pide que le detalle si el
plazo pararecurrir puede diferir según la vía que se elija, y teniendo en cuenta la fecha en que fuenotificada la
resolución que pretende recurrirse: Ante esta resolución dictada por el organismo recaudador, la sociedad puede
recurrir alrecurso de revisión. Este recurso se debe plantear ante la AFIP - DGI, y su vencimientocomenzará a correr
desde la notificación de la resolución recurrida.b) Si existieran dos vías, qué Organismo resolverá en cada caso, y si
alguno de ellos esmás confiable y por qué:

 Existen dos vías procesales ante esta resolución dictada por dicho organismo en contra dela sociedad, estas serían:
1) Recurso de Reconsideración: Este deberá ser interpuesto anteel mismo organismo recaudador, por lo que vemos
esta vía no resulta tan confiable, ya quees el mismo organismo quien debe modificar o no la sanción impuesta y 2)
Recurso de Apelación: Este recurso deberá ser interpuesto ante los Tribunales Tributarios que seanterritorialmente
competentes con respecto al domicilio fiscal de la firma Parcial SRL; esterecurso, como podemos darnos cuenta
resulta más confiable, ya que es resuelto por unTribunal imparcial y quien aún no se ha expedido sobre el caso.c) Qué
gastos y otros costos existirían según el Recurso que se interponga:Si la sociedad decide interponer el Recurso de
Reconsideración la misma no deberáafrontar ningún gasto ni costos adicionales. Sin embargo, en el caso que decida
interponerel Recurso de Apelación, si tendrá que abonar la Tasa de Justicia correspondiente, tambiénlos aranceles
correspondientes a la Caja de Abogados respectiva, y también los honorariosque serán regulados por el Tribunal para
los abogados y peritos que intervengan en estepleito. Dichos honorarios serán a cargo de la parte vencida.d) Si debe
pagar los importes cuyo pago se intima en la Resolución y, de no hacerlo, si seexpone a ser ejecutado
judicialmente:Sería muy ventajoso abonar los importes reclamados, si estos pagos son omitidos existe laposibilidad
cierta de resultar sujeto pasivo de una ejecución fiscal por los importesoportunamente liquidados, además se
engrosaría la deuda con los intereses y costas. Estopuede traer aparejado un eventual embargo de cuentas bancarias,
de bienes inmuebles,etc., que pertenezcan al contribuyente, como también se puede llegar a la instancia delremate
en pública subasta. A su vez, de acuerdo con lo previsto en el art. 84 de la ley24.522, podría haber una eventual
solicitud de quiebra por parte del organismo fiscal, y anteesto solo cabe el pago total de la deuda que mantiene la
empresa con el fisco.e) Si puede ofrecerse ahora la prueba pericial contable que no se diligenció, y agregarofrecer
otra prueba que no se haya ofrecido antes:Solo en caso que el Tribunal resuelva la realización de la pericia contable
ofrecida se harálugar a la misma, será realizada exclusivamente respecto de los puntos pericialespropuestos en la
etapa oportuna, no hay posibilidad de agregar nuevas pruebas que no sehayan ofrecido antes como pretende Parcial
SRL.f) Cuáles serían las consecuencias, y los pasos a seguir si la resolución es confirmada:Si la resolución es
confirmada, la sociedad debería efectuar las declaraciones rectificativaspor los períodos 2003, 2004 y 2005, en
relación al Impuesto a las Ganancias. Efectuar elpago de la suma reclamada por el Fisco que asciende a $ 308.000,00
en concepto de losperíodos mencionados. Liquidar los intereses resarcitorios a la fecha del efectuar el pago eingresar
su importe en las arcas fiscales. Abonar la multa prevista por el art. 36 de la ley11.683, en relación a los períodos
2003 y 2004 por la suma de $ 102.000.Realizado esto se puede buscar acogerse en alguna moratoria que haya a la
fecha, la cualpermita un reconocimiento de deuda, previo pago del 5% de su determinación, y sufinanciación en
cuotas mensuales conforme al plan de pagos vigente

esarios para inscribir la obra en la Dirección Nacional del Derecho de Autor.Tiene importantes gastos en
preparadores físicos, médicos especializados y gimnasios quese dedican a mantener y mejorar su estado físico.Como
le interesa la formación de los niños, recientemente donó a la Municipalidad unacuantiosa suma para la creación de
una escuela de fútbol para niños carenciados.Entre sus ingresos se cuenta también una remuneración que percibe
periódicamente delEstado nacional, porque ha sido nombrado asesor del Ministerio de Deportes de la
Nación. Actualmente vive en una casa ubicada en un country, que adquirió apenas vino a la Argentina. También tiene
una casa de fin de semana en una ciudad turística, que utiliza ensus momentos libres.En Argentina tiene también dos
lujosos autos y una 4X4, todos últimos modelo.Por las ganancias que obtiene en México, paga en ese país un
impuesto similar al Impuestoa las Ganancias.Hace escasos diez días gano $2.000.000 en el Loto, pero todavía no sabe
si es ese elmonto que va a cobrar.El cliente no quiere tener problemas con el Fisco Nacional, y necesita que Ud. le
expliquecual es su situación frente a estos. ACLARACION: Debe analizar solo los impuestos nacionales directos que
se estudian en elModulo 11.

El impuesto a las ganancias fue implantado por la ley 20.628 con vigencia a partir del 1 deenero de 1974, esta ley
mediante el I.G. mantiene el sistema mixto de impuesto a la renta.Se trata de un impuesto típicamente directo, y en
tal carácter es originariamente provincialsegún las prescripciones de nuestra Constitución. Sin embargo, la Nación
ha hecho uso enforma permanente de la transitoria facultad que le otorga el art. 67, inc. 2, de la
Constituciónnacional. Ello sucedió con los impuestos a los réditos y a las ganancias eventuales, y talactitud se
mantiene con el Impuesto a las Ganancias. Por tal razón, el impuesto tambiénestá regulado ficticiamente como "de
emergencia" y tiene un ficticio término de fenecimientoque se va renovando periódicamente. Su producto es
coparticipado según el sistemavigente. Es esencialmente un impuesto de tipo personal, porque su alícuota progresiva
tieneen cuenta especiales situaciones subjetivas del contribuyente (por ejemplo, origen de larenta, cargas de familia),
pero esto no es así en forma absoluta, ya que existe unaimposición proporcional de carácter real en cuanto a
ciertos contribuyentes (las llamadas"sociedades de capital") y en determinados casos de retención en la fuente a
títulodefinitivo.El art. 2 de la ley 20.628 y sus modificaciones establece lo siguiente: "A los efectos de estaley son
ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y auncuando no se indiquen en ellas:1) los
rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad queimplique la permanencia de la fuente
que los produce y su habilitación;2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan ó no las
condicionesdel apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el art. 69 y todos los quederiven de
las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que,no tratándose de los contribuyentes
comprendidos en el art. 69 se desarrollaran actividadesindicadas en los incs. e y f del art. 79 y las mismas no se
complementaran con unaexplotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado
anterior;3) los beneficios obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquierafuere el sujeto
que los obtenga".Observamos que el inc. 1 da el concepto general de "ganancias", las que deberán serperiódicas", es
decir, que puedan reproducirse en el tiempo, y esa periodicidad debeimplicar "permanencia" de la fuente
productora.Solamente son ganancias aquellos beneficios que sean "realizados". Diño Jarach explica elprincipio del
"beneficio realizado" de la siguiente manera: "Es esencial que losenriquecimientos sean efectivamente realizados
para constituir ganancias imponibles: acontrario sensu, los incrementos de valor de los bienes que sigan en
el patrimonio delcontribuyente no constituyen ganancia imponible, salvo que disposiciones expresas de la
leyestablezcan la gravabilidad de los mayores valores aun no realizados". Es esencial recalcarla adopción por el I.G.
del requisito de la "realización" de la renta, elemento éste, tanimportante que según Jarach se constituyó en el punto
central de todos los problemas jurídicos atinentes al concepto de rédito imponible dentro del derecho norte-
americano quelo había acogido.La ley argentina adopta el principio de "fuente productora" como criterio espacial
deatribución de la ganancia. Sólo se grava a las ganancias de fuente argentina, o sea, las queprovienen de bienes
situados, colocados o utilizados económicamente en el país o que seoriginan en actos o actividades de todo tipo
realizados en el territorio de la Nación, obeneficios emanados de hechos ocurridos dentro de los límites del país, sin
tener en cuentala nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en lasoperaciones,
ni el lugar de celebración de los contratos (arts. 1 y 5, ley 20.628).El principio de la fuente (o de la "territorialidad")
funciona, según vemos, como normageneral, pero dentro de la ley existen excepciones que desvirtúan su aplicación
estricta. Así,según el art. 5, párrafo 2, quedan sujetas al gravamen las ganancias provenientes deactividades
realizadas ocasionalmente en el extranjero por personas residentes en el país.

Esta cláusula requiere algunas aclaraciones. Primero, que como la ley no especifica lo quedebe entenderse por
"residencia" a estos fines, es aplicable la definición que del términoproporciona la ley (aunque refiriéndose a otro
tópico) en el art. 26. O sea, los "residentes" enel país son las personas físicas que vivan más de seis meses en
la República en eltrascurso del año fiscal. Segundo, que esas personas pueden computar como pago acuenta del I.G.
argentino, las sumas efectivamente pagadas por gravámenes análogos en ellugar de realización de tales actividades.
Este crédito sólo podrá computarse hasta elincremento de la obligación fiscal originada por la incorporación de la
ganancia obtenida enel exterior (art. 5, in fine, ley cit.).Esto significa lo siguiente: Se concede, en estos casos, el
beneficio llamado "crédito porimpuesto pagado en el extranjero" o "tax credit" (una de las fórmulas de solución a
losproblemas de doble imposición)Como ya dijimos precedentemente, el sistema de nuestra ley es mixto. Se
formancategorías según el origen de la renta, pero se utilizan sólo como medio para gravar la rentaintegral, o sea que
se suman las ganancias de todos los orígenes hasta obtener la rentabruta total del contribuyente. Las categorías en
nuestra ley son las siguientes:Primera categoría (renta del suelo, Art. 41 Ley 20628). Constituyen ganancias de la
primercategoría, las producidas en dinero o en especie de la locación o sublocación de inmueblesurbanos o rurales y
las contraprestaciones obtenidas por la constitución en favor de tercerosde los derechos reales de usufructo, uso,
habitación y anticresis (art. 41).Segunda categoría (renta de capitales, Art. 45 Ley 20628). Son ganancias de esta
categoríaaquellas que derivan del producto de capitales o derechos no explotados directamente porel propietario,
sino colocados o cedidos y, consecuentemente, donde la actividad delpropietario es nula o casi nula. Según el art.
45 de la ley, constituyen ganancias de estacategoría: 1) la renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería,
debentures, cauciones ocréditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura
pública,y toda suma que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera que sea sudenominación y forma de
pago.Tercera categoría (Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio, Art. 49 Ley20628) son ganancias
de esta categoría,1) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.2) las que deriven de
otras sociedades o empresas unipersonales;3) los beneficios obtenidos por comisionistas, rematadores,
consignatarios, y otros auxiliaresde comercio no incluidos en la cuarta categoría;4) las derivadas de loteos con fines
de urbanización, las provenientes de la edificación yenajenación de inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512 (de
propiedad horizontal);5) las demás ganancias que no estén incluidas en otras categorías.Esta categoría tiene el
carácter de predominante con respecto a las restantes. En efecto,como se puede advertir mediante los casos
precedentemente señalados bajo los números1, 2 y 3, no se definen las ganancias por las actividades que les dan
origen, sino por élsujeto que las obtiene. Esto significa que tratándose de estos sujetos (por ejemplo, unasociedad
anónima), deja de interesar de dónde emana la ganancia. Si es obtenida por estossujetos, esa sola circunstancia
convierte la ganancia en renta de tercera categoría. Además,y mediante el agregado de la ley 21.437, según el cual
entran en esta categoría todas lasganancias no incluidas en otras categorías, se asigna a la tercera categoría el
carácter deresidual. Concretando: 1) la tercera categoría incluye las ganancias de cualquier tipo queobtengan ciertos
contribuyentes, y por ello adquiere la calidad de predominante por cuantosubordina a las restantes categorías; 2)
tiene también esta categoría el carácter de residual.Cuarta categoría (renta del trabajo personal, Art. 79 Ley 20628).
Como su nombre lo indica,son las rentas derivadas del trabajo o esfuerzo personal, ya sea ejercido en forma libre o
enrelación de dependencia. Se incluyen, por lo tanto: desempeño de cargos públicos, ejercicio

de actividades liberales, desempeño de funciones de albacea, mandatarios, gestores denegocios, síndicos, directores
de sociedades, todo trabajo personal ejecutado en relación dedependencia, servicios prestados por socios en
cooperativas (excepto las de consumo), jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios originados en el trabajo personal
o en el cargode consejero de sociedades cooperativas; así como, por último, las ganancias provenientesde las
actividades de corredores, viajantes de comercio y despachantes de aduana.IMPUESTO A LOS PREMIOS DE
DETERMINADOS JUEGOS Y CONCURSOS: Alinstituirse el I.G. (ley 20.628) no se incluyó dentro de su hecho imponible
el gravamen a lospremios de determinados juegos y concursos (los cuales, antes, estaban comprendidosdentro del
impuesto a las ganancias eventuales). Se creó, en cambio, otro gravamendiferente con la denominación del rubro
(ley 20.630).El gravamen se establece sobre los premios ganados en juegos de sorteos (lotería,quinielas, rifas y
similares), así como en concursos de apuestas de pronósticos deportivos(Prode), distintos de las apuestas de carreras
hípicas organizados en el país por entidadesoficiales o por entidades privadas con autorización pertinente. Su
importancia jurídicaconsiste en que incluye dentro de sus regulaciones la institución del "sustituto
tributario",carácter éste que tiene el ente organizador, mientras que el ganador del premio es un"destinatario legal
tributario" sustituido que no es sujeto pasivo de la relación jurídicatributaria principal. Queda, por consiguiente
marginada la solidaridad de la ley 11.683, y noobstante la remisión a sus normas por el art. 6 de la ley 20.630,
creadora de este tributosobre "los premios".El hecho imponible de este gravamen consiste en que determinada
persona (el destinatariolegal tributario sustituido) gane un premio en los juegos o concursos que la ley detalla. Elart.
1 de la ley estipula incorrectamente que "quedan sujetos a este gravamen los premiosganados". Como sólo las
personas (de existencia visible o ideal), pero no las cosas, puedenser sujetos pasivos de la obligación tributaria,
es únicamente rescatable la parte del artículoque menciona la ganancia de un premio como hecho imponible
del impuesto.La capacidad contributiva del ganador del premio es la gravada, y es de su premio de dondesurgen los
fondos con que se pagará el impuesto. La entidad organizadora no es ladestinada a recibir el impacto económico de
este tributo, por cuanto el mecanismo de la leylleva a que el impuesto afecte el patrimonio del triunfador en el juego
o en el concurso, y noel patrimonio del ente organizador. Las razones son: a) la entidad organizadora no es
ladestinataria legal tributaria, y si queda en su poder el premio por ausencia del beneficiario,dicha entidad no está
alcanzada por este impuesto (art. 1, párrafo 2), sin perjuicio de que talganancia sea atrapada por el I.G.En cuanto al
ente organizador del juego o concurso, puede asumir dos caracteres: a) la deagente de retención si el premio es en
dinero, en cuyo caso amputa parte de ese dinero y lodestina al impuesto; b) la de agente de percepción si el
premio es en especie. En ese casodebe cobrar el impuesto al ganador y se le otorga la facultad de no entregar el
premio sipreviamente no se percibe el monto tributario.IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES:Es un impuesto
que se aplica sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre decada año.Los que pagan este impuesto son
todos aquellos que tengan inmuebles, rodados o saldosen cuenta corriente y efectivo (en pesos o moneda
extranjera) por un valor cuya sumaiguale o supera los $305.000. El mínimo exento de $ 305.000 no varía desde
del 2007.Para valuar los bienes se toma el valor fiscal del bien para calcular el impuesto. Si seproducen los cambios
previstos, se tendría en cuenta el valor del mercado.

 Al quedar algunos bienes exentos, no se paga por los títulos públicos, por los plazos fijos nipor los saldos en cajas de
ahorro. Las participaciones societarias y las inversiones enfideicomisos no financieros pagan en cabeza de la entidad,
no sobre la persona física.Como calcular la alícuota del impuesto: Los contribuyentes con bienes gravados de
entre305 y 750 mil pesos pagan el 0,5 por ciento sobre el excedente; más de 750 mil a 2 millonesde pesos, el 0,75%;
de más de 2 millones a 5 millones, 1 por ciento; y más de 5 millones,1,25 por ciento. A modo de referencia, un
contribuyente con bienes personales valuados en 500 mil pesospaga 975 pesos, mientras que una persona con 2
millones de pesos de bienes, abona12.712,5 pesos y otro de 4 millones, 36.950 pesosHay quienes están obligados a
presentar su declaración jurada, aunque sus bienes nolleguen al piso, y son los empleados que tuvieron ingresos
brutos anuales (incluido el SAC ylos rubros no remunerativos) iguales o superiores a $ 96.000, estos deberán
presentar ladeclaración jurada informativa antes del 30 de junio. Anticipo: Deben ingresarse cinco anticipos,
determinados en función del monto del impuestodel año anterior. Cada uno es equivalente al 20 por ciento del
mismo y sus vencimientosoperan en los meses de junio, agosto, octubre, diciembre y febrero, respectivamente.
Estosimportes ingresados se toman como pago a cuenta del impuesto del año siguiente.Impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta:El impuesto a la ganancia mínima presunta es aplicable en todo el territorio de la
República Argentina, y se determina sobre la base de los activos.Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en
conjunto, determinado de acuerdocon las normas de la ley del impuesto, sea igual o inferior a $ 200.000, se
encuentranexentos. Cuando el valor de los bienes supere la suma mencionada, quedará sujeto algravamen la
totalidad del activo gravado del sujeto pasivo del tributo.El impuesto a ingresar surge de la aplicación de la alícuota
del 1% sobre la base imponibledel gravamen.El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el
cual se liquida elimpuesto a la ganancia mínima presunta, podrá computarse como pago a cuenta delmencionado
impuesto. Si el impuesto a las ganancias computable fuera insuficiente, y por lotanto procediera el ingreso del
impuesto a la ganancia mínima presunta, se podrá computarcomo pago a cuenta del impuesto a las ganancias,
durante los 10 (diez) ejerciciossiguientes, el impuesto a la ganancia mínima presunta efectivamente ingresado, hasta
elexceso del Impuesto a las Ganancias sobre el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta porese período.

 
 Al quedar algunos bienes exentos, no se paga por los títulos públicos, por los plazos fijos nipor los saldos en cajas de
ahorro. Las participaciones societarias y las inversiones enfideicomisos no financieros pagan en cabeza de la entidad,
no sobre la persona física.Como calcular la alícuota del impuesto: Los contribuyentes con bienes gravados de
entre305 y 750 mil pesos pagan el 0,5 por ciento sobre el excedente; más de 750 mil a 2 millonesde pesos, el 0,75%;
de más de 2 millones a 5 millones, 1 por ciento; y más de 5 millones,1,25 por ciento. A modo de referencia, un
contribuyente con bienes personales valuados en 500 mil pesospaga 975 pesos, mientras que una persona con 2
millones de pesos de bienes, abona12.712,5 pesos y otro de 4 millones, 36.950 pesosHay quienes están obligados a
presentar su declaración jurada, aunque sus bienes nolleguen al piso, y son los empleados que tuvieron ingresos
brutos anuales (incluido el SAC ylos rubros no remunerativos) iguales o superiores a $ 96.000, estos deberán
presentar ladeclaración jurada informativa antes del 30 de junio. Anticipo: Deben ingresarse cinco anticipos,
determinados en función del monto del impuestodel año anterior. Cada uno es equivalente al 20 por ciento del
mismo y sus vencimientosoperan en los meses de junio, agosto, octubre, diciembre y febrero, respectivamente.
Estosimportes ingresados se toman como pago a cuenta del impuesto del año siguiente.Impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta:El impuesto a la ganancia mínima presunta es aplicable en todo el territorio de la
República Argentina, y se determina sobre la base de los activos.Los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en
conjunto, determinado de acuerdocon las normas de la ley del impuesto, sea igual o inferior a $ 200.000, se
encuentranexentos. Cuando el valor de los bienes supere la suma mencionada, quedará sujeto algravamen la
totalidad del activo gravado del sujeto pasivo del tributo.El impuesto a ingresar surge de la aplicación de la alícuota
del 1% sobre la base imponibledel gravamen.El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el
cual se liquida elimpuesto a la ganancia mínima presunta, podrá computarse como pago a cuenta delmencionado
impuesto. Si el impuesto a las ganancias computable fuera insuficiente, y por lotanto procediera el ingreso del
impuesto a la ganancia mínima presunta, se podrá computarcomo pago a cuenta del impuesto a las ganancias,
durante los 10 (diez) ejerciciossiguientes, el impuesto a la ganancia mínima presunta efectivamente ingresado, hasta
elexceso del Impuesto a las Ganancias sobre el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta porese período.

FDT - PARCIAL 4

Incluye contenidos: Módulos 12 a 14 inclusive.

Viene a consultarlo nuevamente el jugador del importante club del fútbol nacional, denacionalidad mexicana.Como
el anterior dictamen que le pidió hace algunas semanas abarcaba solo algunostributos nacionales, viene ahora a
ampliarle la consulta anterior y a saber cual es susituación frente a los restantes impuestos nacionales, y a los
provinciales y municipales.Ud. Le efectúa entonces algunas preguntas para lograr precisiones, y de ello surge
que:*Las utilidades que percibe de la empresa familiar que tiene en México y por el alquiler delas propiedades que
allí posee, son depositados en una cuenta corriente que el cliente tieneen un banco de las Islas Caimán, y de allí
son transferidas a una cuenta existente en unbanco argentino.*A modo de inversión, en nuestro país
adquirió acciones de varias empresas en la Bolsa;como algunas de ellas han bajado mucho, no las renegoció, y
decidió cobrar periódicamentelas utilidades distribuidas.*También adquirió obligaciones negociables de
una importante empresa, y mensualmentepercibe intereses por ellas.*Tiene un importante monto de dinero
depositado en un plazo fijo en pesos en un bancolocal, que también le reporta intereses.*Agrega que el año anterior
le prestó una alta suma de dinero al club que lo contrató, paraque éste financie la compra de un nuevo jugador. La
suma todavía no le fue devuelta, peropor ella se le abonan intereses mensualmente.*Una editorial nacional le paga
$320.000 anuales por los derechos de autor sobre un libroque escribió; le comenta que escribió el mismo en su
tiempo libre, y luego lo ofreció aeditorial en cuestión, que de inmediato decidió publicarlo y realizó todos los
trámitesnecesarios para inscribir la obra en la Dirección Nacional del Derecho de Autor.*Tiene importantes gastos en
preparadores físicos, médicos especializados y gimnasios quese dedican a mantener y mejorar su estado físico.*Entre
sus ingresos se cuenta también una remuneración que percibe periódicamente delEstado nacional, porque ha sido
nombrado asesor del Ministerio de Deportes de la Nación.*Actualmente vive en una casa ubicada en un country de
la ciudad de Córdoba, que adquirióapenas vino a la Argentina. También tiene una casa de fin de semana en una
ciudadturística, que utiliza en sus momentos libres, y dos campos (todo dentro de la provincia deCórdoba).*En
Argentina tiene dos lujosos autos y una 4X4, todos últimos modelo, habiéndolosimportados de manera directa desde
el exterior.*Va a firmar un contrato con una empresa de la provincia de Córdoba, para filmar variaspublicidades para
televisión. ACLARACION: Debe analizar solo los tributos que se estudian en los Módulos 12, 13 y 14.El

Impuesto al Valor Agregado

 (Ley 20631 y Decreto 280/97), es un impuesto indirecto,real (enfoca la riqueza no al sujeto), recaudado por Nación y
coparticipable. Grava todas las

etapas de comercialización e industrialización solo “en el valor agregado”.

 Formas de imposición: El IVA no es sino una derivación o nueva modalidad de losimpuestos a las ventas. Recurriendo
a la legislación comparada, pueden observarsedistintas modalidades de imposición a las ventas, y algunas de
ellas son las siguientes:- Impuestos a las ventas de etapas múltiples: El impuesto grava aisladamente cadaoperación,
sin tener en cuenta el proceso de producción previo a la venta.

- Impuesto al valor agregado: Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina

el efecto acumulativo, nos hallamos ante el denominado “impuesto al valor agregado”. Se

paga cada una de las etapas de circulación económica del bien, pero solo en relación alañadido que se ha
incorporado a la mercadería o producto.- Impuestos a las ventas de etapa única: Este procedimiento consiste en
gravar el productoo servicio en una sola de las etapas del proceso de producción o comercialización.Las
características principales son que se trata de un impuesto indirecto, ya que grava losconsumos que son
manifestaciones mediatas de exteriorización de la capacidadcontributiva. Por tanto, y desde el punto de vista
constitucional, el tributo está encuadradoen las facultades concurrentes de la Nación y de las provincias. Esto
significa que la Naciónestablece el gravamen en todo el territorio del país en forma permanente, pero
él quedacomprendido en el régimen de coparticipación vigente.El procedimiento se rige por las disposiciones de la
ley 11.683, y su aplicación, percepción yfiscalización están a cargo de la AFIP, a través de la DGI, quedando facultada
la Administración Nacional de Aduanas para la percepción del tributo en los casos deimportación definitiva. A su vez,
el IVA puede ser encuadrado dentro de los impuestos a la circulación, por cuantoen definitiva grava los movimientos
de riqueza que se ponen de manifiesto con la circulacióneconómica de los bienes.Como característica esencial del IVA
podemos destacar la fragmentación del valor de losbienes que se enajenan y de los servicios que se prestan, para
someterlos a impuesto encada una de las etapas de negociación de dichos bienes y servicios, en forma tal que en
laetapa final queda gravado el valor total de ellos.Hecho imponible (art.1)- Ventas de cosas muebles ubicadas en
el país por los sujetos que la ley menciona.- Obras, locaciones o prestaciones de servicios.- Importaciones definitivas
de muebles.Perfeccionamiento de los hechos imponibles (arts. 2 y 3) A los fines de esta ley se considera venta:a)
Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,sucesiones indivisas o entidades de
cualquier índole, que importe la transmisión del dominiode cosas muebles (venta, permuta, dación en pago,
adjudicación por disolución desociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto
queconduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la incorporación de dichosbienes, de propia
producción, en los casos de locaciones y prestaciones de serviciosexentas o no gravadas y la enajenación de aquellos,
que siendo susceptibles de tenerindividualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su
transferencia, entanto tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio.No se considerarán ventas las
transferencias que se realicen como consecuencia dereorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en
general empresas yexplotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la Ley de Impuestoa las
Ganancias.b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumoparticular del o
los titulares de la misma.c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren
ennombre propio pero por cuenta de terceros. Art. 3Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras,
las locaciones y lasprestaciones de servicios que se indican a continuación:a) Los trabajos realizados directamente o
a través de terceros sobre inmueble ajeno,entendiéndose como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las
instalaciones

civiles, comerciales e industriales

, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y

conservación. La instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos deconstrucción.b) Las obras efectuadas
directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa
mueble (aun cuando adquiera elcarácter de inmueble por accesión) por encargo de un tercero, con o sin aporte de
materiasprimas, ya sea que la misma suponga la obtención del producto final o simplementeconstituya una etapa en
su elaboración, construcción, fabricación o puesta en condicionesde utilización.d) La obtención de bienes de la
naturaleza por encargo de un tercero.e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en
cuanto noestuvieran incluidas en los incisos precedentes:1) Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de
té, confiterías y en general porquienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales

propios o ajenos

,o fuera de ellos.Quedan exceptuadas las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitariosexentos o

establecimientos de enseñanza

oficiales o privados reconocidos por elEstado

—
 en tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o ensu caso, para el alumnado, no
siendo de aplicación, en estos casos, las disposiciones delinciso a) del artículo 2º referidas a la incorporación de
bienes muebles de propia producción.2) Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles,
campamentos, apart- hoteles y similares.3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.4. Efectuadas
por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que presteEncotesa y los de las agencias noticiosas.
(Punto sustituido por inc. a.1), art. 1º, Título I dela Ley N° 25.063 B.O.5. Efectuadas por quienes provean gas o
electricidad excepto el servicio de alumbradopúblico.6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de
agua corriente, cloacales yde desagüe, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.7. De cosas muebles.8. De
conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.9. De reparación, mantenimiento y limpieza de
bienes muebles.10. De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, deservicio,
etc.).11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenoscontemplados en el
inciso a).12. Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.13. Efectuadas por piscinas de natación y
gimnasios.14. De boxes en studs.15. Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.16. Efectuadas por
playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa elestacionamiento en la vía pública (parquímetros y
tarjetas de estacionamiento) cuando laexplotación sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o
por los sujetoscomprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a lasGanancias, texto
ordenado en 1986 y sus modificaciones.17. Efectuadas por tintorerías y lavanderías.18. De inmuebles para
conferencias, reuniones, fiestas y similares.19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales.20.
Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión, así comolas que pudieran efectuarse
en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets, boîtes,casinos, hipódromos, parques de diversiones, salones de
bolos y billares, juegos decualquier especie, etc.), excluidas las comprendidas en el artículo 7º, inciso h), apartado 10.

21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación dedependencia y a título oneroso,
con prescindencia del encuadre jurídico que les resulteaplicable o que corresponda al contrato que las origina.Se
encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:a) Las que configuren servicios comprendidos en las
actividades económicas del sectorprimario.b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de
turismo.c) Los servicios de computación, incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad decontratación.d)
Los servicios de almacenaje.e) Los servicios de explotación de ferias y exposiciones y locación de espacios en
lasmismas.f) Los servicios técnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios ycualquier tipo
de trabajo.g) Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorropara fines
determinados.h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación(incluidos los
inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artículo 2º.i) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles,
excluidas las referidas a acciones otítulos valores. j) La publicidad.k) La producción y distribución de películas
cinematográficas y para video.l) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de
vidade cualquier tipo y los contratos de afiliación a las Aseguradoras de Riesgos del Trabajo y,en su caso, sus
reaseguros y retrocesionesSujetos pasivos (art. 4)- Los que hagan habitualidad de las ventas de cosas muebles-
Quienes accidentalmente hagan actos de comercio como los coleccionistas de autosantiguos.- Los locadores de
Obras y Servicios- Los herederos- Los comisionistas- Los importadoresEl procedimiento liquidatorio (arts. 10 a 12) Art.
10.- El precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios, será el queresulte de la factura
o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso delimpuesto, neto de descuentos y similares,
efectuados de acuerdo con las costumbres deplaza. Art. 11.- A los importes totales de los precios netos de las ventas,
locaciones, obras yprestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artículo 10, imputables alperíodo fiscal
que se liquida, se aplicarán las alícuotas fijadas para las operaciones que denlugar a la liquidación que se
practica. Art. 12 - Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior losresponsables
restarán:a) El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por comprao importación
definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios -incluido elproveniente de inversiones en bienes de uso- y
hasta el límite del importe que surja deaplicar sobre los montos totales netos de las prestaciones, compras o
locaciones o en sucaso, sobre el monto imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que
dichasoperaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad.

Solo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, laslocaciones y las prestaciones
de servicios en la medida en que se vinculen con lasoperaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su
aplicaciónPeríodo de imposición y alícuotas (art. 28)Es del 21%. Se aplica 27% en gas, luz, teléfonos y servicios en
general.Responsables. Inscripción: efectos y obligaciones que generaa) Responsables inscriptos: Las normas sobre
inscripción en general están contenidas en eltítulo VI de la ley; de ellas destacamos los siguientes aspectos. El art. 36
dispone que lossujetos pasivos del art. 4 deban inscribirse en la DGI, en la forma y tiempo que ellaestablezca.b)
Consumidores finales: Se denomina así a "quienes destinen bienes o servicios para uso oconsumo privado", y no son
sujetos pasivos del IVA.

Monotributo

 (Ley 24977)Régimen tributario, integrado y simplificado destinado a pequeños contribuyentes, que fueintroducido
en nuestro sistema tributario por la ley 24977 en el año 1998. Esta ley obligó alos contribuyentes a inscribirse como
responsables inscriptos o elegir el régimensimplificado del Monotributo.Los sujetos que ingresen al mismo deben
abonar un impuesto de cuota fija establecida porcategorías en base a ingresos, superficie ocupada, energía eléctrica
consumida y preciounitario máximo de ventas. El presente régimen es de aplicación a partir del 1 de julio
de2007.Sujetos comprendidos (art. 2): Abarca a los pequeños contribuyentes, quienes deberán encuadrar en ciertos
parámetroscomo: ingresos anuales, superficie afectada a la actividad, energía eléctrica consumida yprecio unitario de
venta.Los pequeños contribuyentes son personas físicas que realizan ventas de cosas muebles,locaciones de
servicios, incluida la actividad primaria, sociedades de hechos irregulares quetengan un máximo de 3 socios y
personas físicas integrantes de cooperativas de trabajo.

Impuesto a las Transacciones Financieras

 (Ley 25413), ventajas:a) Su principal ventaja consiste en que es fácil de recaudar y que por su intermedio
fluyenfondos casi de inmediato.b) Es de difícil evasión y la afluencia continua de fondos permite cubrir las
urgenciasdinerarias que se originaron en el desequilibrio presupuestario, unido a la general negativade crédito
externo e interno, que impidió seguir recurriendo al endeudamiento para cubrir losdéficits.c) Este impuesto es apto
para contar con fondos mínimos de su subsistencia.Las desventajas que presenta son:a) El mal ejemplo de dejar de
lado la Constitución, la legislación vigente, los límites puestospor el Congreso nacional y todo obstáculo que
se opusiera al objetivo de obtener dineroahora. Esto, de por sí, implica un ataque al principio de la seguridad
jurídica.b) Es regresivo porque conculca el principio de la proporcionalidad, al exigir un mayorsacrificio al cada vez
más pequeño club de pagadores espontáneos de impuestos.c) Es distorsivo, piramidal y carece de neutralidad,
porque recaerá en los consumidores o enlas actividades con grandes problemas de rentabilidad.d) Al ser una especie
de túnel con pago a la entrada y a la salida, será un obstáculo a laspocas transacciones y negocios que aún se
realizan.CaracterísticasEs un impuesto indirecto porque teóricamente debería gravar la riqueza presumida sobre
labase de la mera circulación llevada a cabo mediante las operaciones financieras abarcadaspor el tributo.
 

Hecho imponible (art. 1):a) Los créditos y débitos efectuados en cuentas

cualquiera sea su naturaleza

 abiertasen las entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras.b) Las operatorias que efectúen las entidades
mencionadas en el inciso anterior en las quesus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en
el mismo.c) Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que cualquierpersona, incluidas
las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, efectúe por cuentapropia o por cuenta y/o a nombre de
otras.Base imponible. Alícuota (art. 1):Según lo establecido por el art. 1, párr. 9, de la ley 25.413 (modificado por ley
25.453), elimpuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos, créditos y operacionesgravadas, sin
efectuar deducción o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos, oconceptos similaresExenciones (art. 2):a) Los
créditos y débitos en cuentas bancarias, como así también las operatorias ymovimientos de fondos, correspondientes
a los Estados nacional, provinciales, lasmunicipalidades y al Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, e
Instituto Nacionalde Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, estando excluidos los organismos yentidades
mencionados en el artículo 1° de la Ley 22.016.b) Los créditos y débitos en cuentas bancarias correspondientes a las
misiones diplomáticasy consulares extranjeras acreditadas en la República Argentina, a condición de reciprocidad.c)
Los créditos en caja de ahorro o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditadaen concepto de sueldos del
personal en relación de dependencia o de jubilaciones ypensiones, y los débitos en dichas cuentas hasta el mismo
importe.

Impuestos Internos

Son impuestos al consumo que se denominan "internos", por oposición a los impuestosexternos o aduaneros.
Continúan en la actualidad llamándose de tal manera, a pesar de quegravan también la mercadería que se introduce
del extranjero. La denominación esmanifiestamente desacertada porque, como con razón ha hecho notar la doctrina,
todos lostributos recaudados en un país son siempre internos.Normativa vigente:En 1996, la ley 24.674 sustituyó
el texto ordenado en 1979, salvo respecto del impuestointerno a los seguros y sobre los productos comprendidos en
el art. Io del decreto 1371/94(sustituido por decreto 1522/94), que continuarán rigiéndose por las disposiciones de
la leyde impuestos internos, texto ordenado en 1979. La ley 24.674 dispone que el gravamenrecaerá sobre tabacos,
bebidas alcohólicas, cervezas, bebidas analcohólicas, jarabes,extractos y concentrados, automotores y motores
gasoleros, servicios de telefonía celular ysatelital, champañas, objetos suntuarios y vehículos automóviles y
motores, embarcacionesde recreo o deportes y aeronaves.Hecho imponible:El impuesto alcanza, al expendio de
artículos nacionales o importados definidos en el art. 2de la ley 24.674. Con respecto a artículos nacionales,
"expendio" significa transferencia acualquier título de la cosa gravada en todo el territorio de la Nación y con las
excepcionesque se verá más adelante.El hecho imponible de este gravamen se configura en el momento del
expendio. Sinembargo, al tributo se lo liquida y paga por mes calendario.Sujetos pasivos:- Responsables por deuda
propia: los fabricantes, importadores, fraccionadores -en el casode tabacos para ser consumidos en hoja, bebidas
alcohólicas y champañas.- Sujetos pasivos por cuenta ajena: Son los responsables por artículos alcanzados por.
elimpuesto que utilicen como materia prima otros productos sometidos a gravamen.
 

Exenciones:Contrariamente a lo que sucede con otros ordenamientos impositivos, la ley de impuestosinternos no

tiene un capítulo o sección especial que esté dedicado a las exenciones. Sinembargo, están diseminadas en el texto, y
enumeramos algunas de ellas:a) Los vinos, que no son clasificados como bebidas alcohólicas gravadas (art. 23).b) Los
jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que seutilicen en la preparación de
éstas; los jugos puros vegetales; las bebidas analcohólicas abase de leche o de suero de leche; las no gasificadas a
base de hierbas, con o sin otrosagregados; los jugos puros de frutas y sus concentrados (art. 26, inc. b, ley.24.674).c)
Los seguros agrícolas, los seguros sobre la vida, individuales o colectivos, los deaccidentes personales y los colectivos
que cubren gastos de internación, cirugía omaternidad (art. 68, ley de impuestos internos).d) Mercaderías amparadas
por régimen de equipaje que desplaza el viajero.e) Las mercaderías gravadas de origen nacional que sean exportadas
o incorporadas a lalista "rancho" de buques destinados al tráfico internacional o de aviones de líneas
aéreasinternacionales, a condición de que el aprovisionamiento se efectúe en la última escalarealizada en jurisdicción
nacional o, en caso contrario, viajen hasta dicho punto en calidadde "intervenidos" (art. 10, ley 24.674).Base
imponible:La magnitud sobre la cual se aplican las distintas alícuotas o base imponible es el precioneto de venta que
resulte de la factura o documento equivalente extendido por las personasobligadas a ingresar el impuesto (art. 4);
salvo en el caso de los cigarrillos, que tributaránsobre el precio de venta al consumidor.

Tasa de Justicia

 (Ley 23898) Art. 1º. Todas las actuaciones judiciales que tramitan ante los Tribunales Nacionales de laCapital Federal
y los Tribunales Nacionales con asiento en las Provincias, estarán sujetas alas tasas que se establecen en la presente
ley, salvo exenciones dispuestas en ésta u otrotexto legal. Art. 2º. A todas las actuaciones, cualquiera sea su
naturaleza, susceptibles de apreciaciónpecuniaria se aplicará una tasa del TRES POR CIENTO (3%), siempre que esta
ley u otradisposición legal no establezca una solución especial para el caso. Esta tasa se calcularásobre el valor del
objeto litigioso que constituya la pretensión del obligado al pago según lodispuesto en el primer párrafo del artículo
9º de la presente ley, con las modalidades yexcepciones previstas por la misma.Tasa Reducida: Art. 3º. La tasa se
reducirá en un cincuenta por ciento (50%) en algunos supuestos.Tasa Especial. En los procesos concursales, la tasa
aplicable será del 0,75% (cero setentay cinco por ciento) del importe de todos los créditos verificados comprendidos
en el acuerdopreventivo. Sin embargo, cuando dicho importe supere la suma de $ 100.000.000 la tasaaplicable será
del 0,25% (cero veinticinco por ciento) sobre el excedente.Monto Imponible: Art. 4º. Para la determinación de la tasa
se tomarán en cuenta los siguientes montos:a) En los juicios en los cuales se reclamen sumas de dinero, el monto de
la pretensión almomento del ingreso de la tasa, comprensivo del capital y, en su caso, de la actualización,multa e
intereses devengados, que se hubieren reclamado.En los juicios en los cuales se pretenda el cumplimiento de una
obligación de dar monedaque no sea de curso legal en la República Argentina, se considerará el monto que resulte
deconvertir a moneda nacional aquella moneda, al cambio vigente al momento del ingreso dela tasa;b) En los juicios
de desalojo, el valor actualizado de seis (6) meses de alquiler;

c) En los juicios en que se debatan cuestiones atinentes a inmuebles, la valuación fiscalactualizada, salvo que del
negocio jurídico sobre el cual verse el litigio surja un mayor valoractualizado.d) En los juicios donde se debatan
cuestiones atinentes a bienes muebles o a otrosderechos susceptibles de apreciación pecuniaria, el monto que el
Juez determine, previaestimación de la actora o, en su caso, de quien reconviniere, y luego de correrse vista
alrepresentante del fisco de la Dirección General Impositiva. El Juez podrá, a los fines dedeterminar dicho monto,
solicitar tasaciones o informes a organismos públicos, odictámenes de cuerpos periciales oficiales.Incumplimiento de
la Tasa Judicial

 –

 Procedimiento: Art. 11. Las resoluciones que ordenaren el pago de la tasa judicial, deberán cumplirsedentro de los
cinco (5) días siguientes a la notificación, personal o por cédula que seráconfeccionada por Secretaría, de la parte
obligada al pago o de su representante.Transcurrido ese término sin que se hubiere efectuado el pago o manifestado
la oposiciónfundada a éste, será intimado su cobro por Secretaría con una multa equivalente alcincuenta por ciento
(50 %) de la tasa omitidaSanciones Conminatorias: Art. 12. El que se negare a aportar los elementos necesarios para
la determinación de latasa, podrá ser pasible, mediante resolución fundada, de sanciones conminatorias.
Estastendrán el mismo destino fiscal que la tasa de justicia.Exenciones: Art. 13. Estarán exentas del pago de la tasa de
justicia las siguientes personas yactuaciones:a) Las personas que actuaren con beneficio de litigar sin gastos.b) Los
recursos de habeas corpus y las acciones de amparo cuando no fueren denegados;c) Las peticiones formuladas ante
el Poder Judicial, en el ejercicio de un derecho político;d) Los escritos y actuaciones en sede penal en las que no se
ejercite acción civil, sinperjuicio del pago de la tasa de justicia, a cargo del imputado.e) Los trabajadores en relación
de dependencia y sus causahabientes, en los juiciosoriginados en la relación laboral, las asociaciones sindicales de
trabajadores, cuandoactuaren en ejercicio de su representación gremial;f) Las actuaciones motivadas por
jubilaciones, pensiones y devolución de aportes; como,asimismo el Instituto Nacional de Previsión Social respecto de
las actuaciones tendientes alcobro de aportes, contribuciones y demás obligaciones de la seguridad social.g) Las
actuaciones motivadas por aclaraciones o rectificaciones de partidas del RegistroCivil;Responsabilidad de los
funcionarios Judiciales: Art. 14. Será responsabilidad de los Secretarios y Prosecretarios velar por el cumplimientode
las obligaciones que emanan de la presente ley.

Impuesto Inmobiliario

 (Arts. 132 a 145 del Código Tributario de Córdoba)El impuesto inmobiliario es el más antiguo de los impuestos
directos. La tierra era la fuenteprimordial de riqueza, y por eso era la preferida entre los diversos objetos de
imposición.Formas de imposición: Se observa en la legislación comparada que se han adoptadodistintos sistemas
como base de medición del hecho imponible.- En primer lugar, tenemos el sistema de imposición sobre el producto
bruto del suelo.Consiste en establecer un porcentaje fijo sobre la producción de la tierra, sin tener encuenta los
gastos que ha demandado la producción de esos bienes.- Otra forma de imposición es sobre el valor venal de la
tierra. Éste es el sistema que siguenlas legislaciones tributarias provinciales y municipales argentinas. Se establece
la valuacióndel inmueble, para lo cual se tiene en cuenta el valor directo del suelo y sus construccionesy el valor
indirecto por vía de capitalización de renta real o presunta.

- Un tercer sistema grava la renta neta o efectiva de la tierra. La renta neta es la que resultadeduciendo de la renta
bruta las cargas y gastos de explotación del inmueble.- Por último, mencionamos el sistema que grava la renta
normal potencial de la tierra, sobrecuya equidad se han producido controversias y que, no obstante haber sido
legislado paranuestro país (ley 20.538), fue derogado antes de comenzar a aplicarse.Principales características del
impuesto en la ArgentinaEs un típico impuesto directo que grava una manifestación inmediata dé
capacidadcontributiva. En nuestro país ha sido tradicionalmente establecido por las provincias enforma
permanente.El impuesto inmobiliario es de carácter real, porque no tiene en cuenta las condicionespersonales dé los
contribuyentes.Inmuebles comprendidos (ART. 132):Por todos los inmuebles ubicados en la Provincia de Córdoba, se
pagará el ImpuestoInmobiliario con arreglo a las normas que se establecen en este Título, el que estaráformado por
los siguientes conceptos:- Básico: Surgirá de aplicar sobre la base imponible determinada conforme a
las previsionesdel artículo 137 de este Código, las alícuotas que fije la Ley Impositiva Anual.- Adicional: Surgirá de
aplicar lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 137, de acuerdocon las escalas y alícuotas que fija la Ley
Impositiva Anual.Nacimiento de la obligación tributaria (Art. 133):La obligación tributaria se genera por el solo hecho
del dominio, posesión a título de dueño,cesión por el Estado Nacional, Provincial o Municipal, en usufructo, uso,
comodato u otrafigura jurídica, a terceros para la explotación de actividades primarias, comerciales,industriales o de
servicios, o tenencia precaria otorgada por entidad pública nacional,provincial o municipal, con prescindencia de su
inscripción en el padrón o guía decontribuyentes o de la determinación por parte de la Dirección. Verificados
los presupuestosenunciados, la obligación nace el día primero de Enero de cada año.Sujetos pasivos (art. 134):Son
contribuyentes del Impuesto Inmobiliario quienes al día primero de Enero de cada año,tengan el dominio, posesión a
título de dueño, cesión efectuada por el Estado Nacional,Provincial o Municipal en usufructo, uso, comodato u otra
figura jurídica, para la explotaciónde actividades primarias, comerciales, industriales o de servicios o tenencia
precariaotorgada por entidad pública nacional, provincial o municipal de los inmuebles ubicados enla Provincia de
Córdoba o, en los casos de tenencia precaria que, en beneficio delcontribuyente, el Poder Ejecutivo disponga.Base
imponible (art. 137):La base imponible del Impuesto Básico es la valuación de cada inmueble determinada por laLey
de Catastro, multiplicada por los coeficientes de actualización que fije la Ley Impositiva Anual, la que además podrá
establecer el impuesto mínimo a pagar por cada inmueble. Alícuota:La alícuota es variable provincia a provincia.
Generalmente, varía según se trate deinmuebles urbanos o rurales, y es de tipo proporcional. En cuanto a
la provincia de Córdoba,tiene un impuesto cuyas alícuotas son proporcionales y variables según la dobleclasificación
de inmuebles urbanos y rurales.Pago (arts. 144 y 145):El impuesto establecido en este Título deberá ser pagado en la
forma que establece esteCódigo y en las condiciones y términos que fije el Ministro de Finanzas.Exenciones de pleno
derecho (Art. 138)1) El Estado Nacional, los Estados Provinciales y las Municipalidades a condición de sureciprocidad,
sus dependencias y reparticiones autárquicas o descentralizadas, y lasComunas constituidas conforme a la Ley N°
8.102.

2) La Iglesia Católica, por los inmuebles destinados al culto, a la vivienda de sus sacerdotesy religiosas, a la enseñanza
o demás obras de bien común.3) Los Estados extranjeros acreditados ante el gobierno de la Nación por los inmuebles
quesean ocupados por las sedes oficiales de sus representaciones diplomáticas y consulares.

Impuesto sobre los Ingresos Brutos:

El ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de la Provincia de Córdoba, delcomercio, industria, profesión,
oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios, o decualquier otra actividad a título oneroso -lucrativa o no-
cualquiera sea la naturaleza delsujeto que la preste, incluidas las sociedades cooperativas, y el lugar donde se
realice,zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales de transporte,edificios y
lugares de dominio público y privado, estará alcanzado con un impuesto sobre losIngresos Brutos en las condiciones
que se determinan en los artículos siguientes y en la LeyImpositiva Anual. Alícuotas:Se establece una alícuota general,
pero existen actividades que se hallan alcanzadas poralícuotas diferenciales.Determinación de la base imponible (art.
154):Salvo lo dispuesto para casos especiales, la base imponible estará constituida por el montototal de los ingresos
brutos devengados en el período fiscal de las actividades gravadas.Se considera ingreso bruto al valor o monto total -
en valores monetarios incluidas lasactualizaciones pactadas o legales, en especies o en servicios- devengadas en
concepto deventa de bienes, de remuneraciones totales obtenidas por los servicios, la retribución por laactividad
ejercida, los intereses obtenidos por préstamos de dinero o plazos de financiación,y en general el de las operaciones
realizadas.Cuando el precio se pacte en especie el ingreso bruto estará constituido por la valuación dela cosa
entregada, la locación, el interés, o el servicio prestado, aplicando los precios, latasa de interés, el valor locativo,
oficiales o corrientes en plaza, a la fecha de generarse eldevengamiento.Cuando no exista factura o documento
equivalente o ellos no expresen el valor corriente enplaza, a los efectos de la determinación de la base imponible se
presumirá que éste es elingreso gravado al momento del devengamiento del impuesto, salvo prueba en contrario
ysin perjuicio de los demás métodos previstos para la determinación de oficio sobre basepresunta.En las operaciones
realizadas por contribuyentes o responsables que no tengan obligaciónlegal de llevar registros contables y formular
balances en forma comercial, la base imponibleserá el total de los ingresos percibidos en el período.En las
operaciones de venta de inmuebles en cuotas por plazos superiores a doce (12)meses, se considerará ingreso bruto
devengado, a la suma total de las cuotas o pagos quevencieran en cada período.Pago (arts. 180 a 182):Salvo lo
dispuesto para casos especiales, el pago de este impuesto se efectuará sobre labase de una declaración jurada, en la
forma prevista en este Código y en las condiciones ytérminos que establezca el Ministro de Finanzas. Anticipos (Arts.
181 y 182):El período fiscal será el año calendario. Sin perjuicio de lo dispuesto para los casosespeciales, los
contribuyentes tributarán once anticipos en cada período fiscal,correspondientes a cada uno de los once primeros
meses del año y un pago final, debiendopresentar Declaración Jurada Anual en los casos en que la Dirección de
Rentas así lorequiera.

Impuesto de Sellos

 (Arts. 188 a 229 del Código Tributario de Córdoba)

Introducción. Noción (art. 188):- Por todos los actos, contratos u operaciones de carácter oneroso instrumentados,
que serealicen en el territorio de la Provincia; sobre contratos a título oneroso formalizados porcorrespondencia;
sobre operaciones realizadas a través de Tarjetas de Crédito o deCompras y sobre operaciones monetarias
que representen entregas o recepciones dedinero que devenguen interés, efectuados por entidades financieras
regidas por la Ley N°21.526, se pagará un impuesto con arreglo a las disposiciones de este Título y de acuerdocon las
alícuotas o cuotas fijas que establezca la Ley Impositiva Anual.- Los que no estén mencionados quedarán sujetos a
alícuotas o cuota fija, que, para esesupuesto, determine la Ley Impositiva Anual.- Están también sujetos al pago de
este impuesto los actos, contratos u operaciones de lascaracterísticas indicadas en el párrafo anterior que se realicen
fuera de la provincia cuandode su texto o como consecuencia de los mismos deben cumplir efectos en ella, sea
enlugares de dominio privado o público incluidos aeropuertos, aeródromos, estacionesferroviarias, yacimientos, etc.
y demás lugares de interés público o utilidad nacionalsometidos a la jurisdicción del Estado Nacional en tanto esa
imposición no interfiera con talinterés o utilidad.- Los contratos de seguros serán gravados únicamente cuando
cubran riesgos sobre cosassituadas o personas domiciliadas en la Provincia.- Los instrumentos que no consignen lugar
de otorgamiento, se reputarán otorgados en jurisdicción provincial, sin admitir prueba en contrario.- En todos
los casos los actos formalizados en el exterior deberán pagar el impuesto deacuerdo con las prescripciones de la
presente Ley, al tener efectos en jurisdicción de laProvincia.Características:Es indirecto porque grava una
manifestación presunta de capacidad contributiva; es decarácter real porque no tiene en cuenta las condiciones
subjetivas de los sujetos pasivos yes un impuesto local porque las provincias lo establecen en sus respectivas
jurisdicciones.Hecho imponible (art. 188):Por todos los actos, contratos u operaciones de carácter oneroso
instrumentados, que serealicen en el territorio de la Provincia; sobre contratos a título oneroso formalizados
porcorrespondencia; sobre operaciones realizadas a través de Tarjetas de Crédito o deCompras y sobre operaciones
monetarias que representen entregas o recepciones dedinero que devenguen interés, efectuados por entidades
financieras regidas por la Ley N°21.526, se pagará un impuesto con arreglo a las disposiciones de este Título y
de acuerdocon las alícuotas o cuotas fijas que establezca la Ley Impositiva Anual.Base imponible (art. 198):La base
imponible del impuesto es el valor nominal expresado en los instrumentosgravados, salvo lo dispuesto para casos
especiales. Alícuotas, pago (arts. 222 y 223):El impuesto establecido en este Título deberá pagarse con valores
fiscales o en la formaque determine el Poder Ejecutivo para casos especiales. Dichos valores fiscales, para lavalidez
del pago, deberán ser inutilizados por la oficina interviniente. No se requeriráDeclaración Jurada, salvo cuando
lo establezcan disposiciones expresas de este Título, delPoder Ejecutivo o de la Dirección de Rentas. El pago del
impuesto se hará bajo la exclusivaresponsabilidad del contribuyente, y las oficinas recaudadoras se limitarán a
agregar encada caso, el sellado que se solicite, salvo cuando exista previa determinación de oficio dela Dirección.

Impuesto sobre los Automotores

, también llamado impuesto para la infraestructura (Arts.230 a 241 del Código Tributario de Córdoba) Antecedentes.
Características:

Este impuesto empezó a regir en la provincia de Córdoba a partir del 31 de diciembre de1997. Actualmente existe un
impuesto sobre los automotores en el ámbito provincial,

denominado “impuesto para la infraestructura social” y una tasa municipal, cuyo hecho

generador está vinculado con los servicios municipales de conservación y mantenimiento dela viabilidad de las
calles, señalización vial, control de la circulación vehicular y todo otroservicio que de algún modo posibilite, facilite o
favorezca el tránsito vehicular, su

ordenamiento y seguridad, llamada “contribución que recae sobre los vehículosautomotores, acoplados o similares”.

 Hecho imponible (arts. 230 a 233): Artículo 230. Por los vehículos automotores y acoplados radicados en la Provincia
deCórdoba se pagará anualmente un impuesto, de acuerdo con las escalas y alícuotas que fijela Ley Impositiva Anual.
Salvo prueba en contrario, se considerará radicado en la Provinciatodo vehículo automotor o acoplado que sea de
propiedad o tenencia de personadomiciliada dentro de su territorio. Artículo 231. El hecho imponible se genera el 1°
de enero de cada año con las excepcionesque se enuncian a continuación:- En el caso de unidades "0 km.", a partir de
la fecha de inscripción en el Registro Nacionalde la Propiedad del Automotor o de la nacionalización otorgada por la
autoridad aduanera,cuando se trate de vehículos importados directamente por sus propietarios.- Cuando se tratare
de vehículos armados fuera de fábrica, a partir de su inscripción en elRegistro Nacional de la Propiedad Automotor.
En el caso de automotores o acopladosprovenientes de otra jurisdicción que acrediten haber abonado totalmente en
la jurisdicciónde origen, la anualidad del impuesto sobre la unidad, el 1° de enero del año siguiente al deradicación en
la Provincia; en caso contrario el impuesto comenzará a devengarse a partirde la fecha de radicación o de inscripción
del cambio de radicación en el Registro Nacionalde la Propiedad Automotor, lo que fuera anterior.- Cuando se
produjese la transferencia de un vehículo de un sujeto exento a otro que debeabonar el impuesto o viceversa, la
obligación tributaria o la exención comenzarán a regirrespectivamente al año siguiente al de la fecha de la inscripción
en el Registro Nacional dela Propiedad Automotor. Artículo 232. El hecho imponible cesa, en forma definitiva:a) Ante
la transferencia del dominio del vehículo considerado;b) Radicación del vehículo fuera de la Provincia, por cambio de
domicilio del contribuyente;c) Inhabilitación definitiva por desarme, destrucción total o desguace del vehículod) Por
denuncia de robo o hurto ante el Registro Nacional de la Propiedad Automotor.El cese operará a partir de la
inscripción, en los casos previstos en los incisos a) y b), y apartir de la comunicación en los casos de los incisos c) y d)
en el Registro Nacional de laPropiedad del Automotor.La denuncia de venta no produce los efectos previstos en el
presente artículo. Si en el casode robo o hurto se recuperase la unidad con posterioridad a la baja, el propietario
y/oresponsable estará obligado a solicitar nuevamente el alta y el nacimiento de la obligaciónfiscal se considerará a
partir de la fecha de su reinscripción en el Registro Nacional de laPropiedad del Automotor. Artículo 233. Los titulares
de motocicletas, motonetas y demás vehículos similares que noinscribieron los mismos en el Registro Nacional de la
Propiedad del Automotor por nocorresponder, conforme la Ley Nacional vigente a la fecha de la venta, y
que habiendoenajenado sus unidades no pudieron formalizar el trámite de transferencia dominial, podránsolicitar la
baja como contribuyente siempre y cuando se dé cumplimiento a los requisitosque fije la Dirección de Rentas.Base
imponible. Determinación (art. 236):El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y/o carga transportable de los
vehículosdestinados al transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractoras de

semirremolques, podrán constituir índices utilizables para determinar la base imponible yfijar las escalas
del impuesto.Pago (art. 239):El pago del impuesto se efectuará en la forma y condiciones que disponga la Ley
Impositiva Anual. Si se tratara de los incisos a), c) y d) del artículo 232 de este Código, el titular ovendedor, según el
caso, deberá efectuar el pago total de las obligaciones devengadashasta la fecha en que se inscriba la transferencia
y/o comunique la inhabilitación o el robo ohurto, por ante el Registro Nacional de la Propiedad Automotor. Ante
cambios de radicaciónde vehículos el pago del impuesto se efectuará considerando:- En caso de altas: cuando los
vehículos provienen de otra provincia se pagará enproporción al tiempo de radicación del vehículo, a cuyo efecto se
computarán los díascorridos del año calendario transcurridos a partir de la denuncia por cambio de
radicaciónefectuada ante el Registro o a partir de la radicación, lo que fuere anterior.- En casos de baja: para el
otorgamiento de bajas y a los efectos de la obtención delcertificado correspondiente deberá acreditarse haber
abonado el total del impuestodevengado a la fecha del cambio de radicación.Se suspende el pago de las cuotas no
vencidas y no abonadas de los vehículossecuestrados, según se indica: a partir de la fecha del acta o instrumento
a través del cualse deja constancia que el secuestro efectivamente se efectuó y siempre y cuando el mismose hubiere
producido por orden emanada de la autoridad competente para tal hecho.La suspensión de la obligación de pago
operará hasta la fecha en que haya sido restituido altitular del dominio, el vehículo secuestrado, o hasta la fecha en
que haya sido entregado aun nuevo titular, por parte de la autoridad pertinente, debiendo el contribuyente informar
talcircunstancia a la Dirección dentro de los treinta (30) días. El impuesto devengado,correspondiente al período
suspendido, deberá abonarse

 –

sin recargos- dentro del plazo delos noventa (90) días siguientes.Transcurridos tres (3) años sin que se logre la
disponibilidad del vehículo secuestrado, elcontribuyente podrá quedar liberado de los gravámenes suspendidos y se
procederá a darlede baja de los registros respectivos.

Tasa de Justicia

 (arts. 252 a 265)Hecho imponible (art. 252):Por los servicios que preste la Administración Pública y el Poder Judicial
de la Provincia,enumerados en este Título o en leyes especiales, se pagarán las tasas cuyo monto fije laLey Impositiva
Anual.Sujetos pasivos (art. 255):Son contribuyentes de las tasas, los usuarios del servicio retribuible o quienes
realicen lasactuaciones gravadas.Determinación y pago (arts. 256 a 259 y 263):Falta de pago: Recargos (Art. 256):Los
magistrados y funcionarios del Poder Judicial y los funcionarios y empleados de la Administración Pública, cuando
comprobaren la falta de pago de tasas de actuación o de justicia, emplazarán al contribuyente o responsable para
que la abone dentro del término dequince (15) días con más la actualización y/o recargos que
correspondieren.Configurada la omisión de pago de la Tasa de Actuación se girarán las actuaciones a laDirección de
Rentas a efectos de su ejecución.En caso que la omisión se configure en la Tasa de Justicia, el certificado de deuda
seremitirá a la Dirección General de Administración del Poder Judicial a efectos de suejecución.Tasa de justicia.
Oportunidad de pago (Art. 258):Las tasas de justicia serán abonadas al iniciarse las actuaciones o en las
oportunidades queseñale la Ley Impositiva Anual.

La tasa de justicia se pagará mediante liquidación confeccionada por el profesionalactuante, en formularios

especiales, para tal efecto.Tasa de Actuación. Oportunidad de pago (Art. 259):Las tasas serán abonadas en el
momento de solicitarse el servicio, salvo cuando se tratarede tasas proporcionales. Las tasas de actuación se pagarán
por los escritos que sepresenten a la administración por cada foja correspondiente a toda copia, constancia
ocomunicación que expidan las oficinas públicas donde aquél se tramite y por cada plano ofoja de todo documento
que se agregue al expediente.En caso que las exenciones dispuestas por el artículo 265, estén sujetas a condición, la
tasaserá abonada al finalizar las actuaciones, si correspondiere.Contribuyentes. Sujetos exentos. Actualización (Art.
263):Las Tasas de Justicia integrarán las costas del juicio y serán soportadas, en definitiva, porlas partes, en la misma
proporción en que dichas costas debieran ser satisfechas. En loscasos de que una de las partes estuviere exenta de
tasa y la que iniciare las actuaciones nogozare de la exención, sólo abonará la mitad de las proporciones de la tasa
en cadaoportunidad que así correspondiere, debiendo garantizar la otra mitad, para el supuesto deque resultare
vencida con imposición de costas. Si la parte que iniciare las actuacionesestuviera exenta de la tasa y la parte
contraria no exenta resultare vencida con imposiciónde costas, ésta soportará el total de la tasa, sin deducción
alguna. El importe de la tasa,cuando deba ser soportada por la parte demandada, se le aplicará el recargo
resarcitorioque para el Impuesto de Sellos se prevé en este Código, desde la fecha en que debióefectuarse el pago
hasta aquélla en que se realice, conforme lo dispuesto en el artículo 91.Cuando la Tasa de Justicia ha sido
determinada por sentencia o auto interlocutorio, en losque se ha emplazado al deudor para su pago por un plazo que
fijará el Tribunal, no seránecesario certificar la existencia de la deuda, siendo título suficiente la copia certificada
delinstrumento pertinente con la constancia de estar firme y ejecutoriado.No se archivará ningún expediente sin la
expresa certificación del Secretario de haberseabonado totalmente la Tasa de Justicia o haberse remitido las
actuaciones a la DirecciónGeneral de Administración del Poder Judicial, en razón de haber resultado infructuoso
sucobro.Exenciones (arts. 264 y 265):Exenciones Subjetivas (art. 264):1) El Estado Nacional, los Estados Provinciales,
las Municipalidades y Comunas, susdependencias y reparticiones autárquicas o descentralizadas. No
se encuentrancomprendidos en esta exención las reparticiones autárquicas, entes descentralizados uorganismos
análogos y las empresas de los estados mencionados, cuando realicenoperaciones comerciales, industriales,
bancarias o de prestación de servicios a terceros atítulo oneroso y, cuando se trate de las tasas de justicia, los
cesionarios de los bienessecuestrados por el Poder Judicial, salvo cuando el cesionario sea el Poder
EjecutivoProvincial. En estos casos, el Poder Ejecutivo podrá diferir la oportunidad de su pago;2) Las Asociaciones o
Sociedades de Bomberos Voluntarios reconocidas como tales;3) Los partidos políticos reconocidos legalmente, y4)
Las Comisiones de Vecinos, Asociaciones Vecinales o Centros Vecinales, autorizadascomo tales por las autoridades
municipales respectivas.Las exenciones que se disponen en el presente artículo no resultarán de aplicación en loque
respecta a las tasas correspondientes a los servicios que presta la Dirección deCatastro, relativo a información
catastral de la Base de Datos Gráfica y Alfanumérica,Servicios de Cartografía, Fotogrametría y Registros Gráficos,
excepto los requerimientosque provengan de otros organismos del Estado Provincial, de los Organismos tributarios
ocuando se trate de actuaciones por las que se pretenda incorporar inmuebles al patrimoniode la Provincia de
Córdoba, o al dominio público (nacional, provincial o municipal).

Tributos Municipales

Contribución que incide sobre los Inmuebles (Código Tributario de la Municipalidad deCórdoba)La naturaleza jurídica
de los tributos municipales sobre inmuebles fue arduamente analizaday discutida por la doctrina nacional. Así
tenemos que García Belsunce, al referirse a lascontribuciones municipales de alumbrado, barrido y limpieza, sostiene
que se trata decontribuciones especiales, por cuanto los servicios que originan el pago de este tributodeben
beneficiar no sólo a los contribuyentes frentistas, sino a quienes residen o no dentrode la jurisdicción municipal, pero
que usan las calles y transitan por ellas.Por su parte, Giuliani Fonrouge manifiesta que los servicios de alumbrado,
barrido ylimpieza dan lugar a la aplicación de tasas retributivas, tanto mediante una contribuciónúnica como por los
tres rubros en forma separada. Así es que las legislaciones municipales adoptan diversas formas a la hora
de establecereste tipo de gravamen, que en definitiva siempre está vinculado con la posesión de uninmueble dentro
del ejido municipal.Hecho imponible (art. 175):Está sujeto al pago del tributo local todo inmueble ubicado dentro del
ejido municipal y quese encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de
barrido ylimpieza de calles, recolección y tratamiento de residuos domiciliarios, prestación o puesta adisposición del
servicio sanitario cloacal, higienización y conservación de arbolado público,nomenclatura parcelaria y/o numérica, o
cualquier otro servicio que presta la Municipalidadno retribuido por un tributo especial.Base imponible.
Determinación:El hecho imponible de esta tasa se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de laobligación
tributaria sea exigible en cuotas mensuales. Éste será el valor intrínseco delinmueble y estará determinada por
la valuación en vigencia, establecida por la Dirección deRelevamiento Urbano o Dirección de Catastro, según la
denominación que perciba esteorganismo en cada municipio.

Contribución que incide sobre los Automotores

 (Código Tributario de la Municipalidadde Córdoba)Nuevamente nos encontramos ante una tasa, por lo que el hecho
generador se encuentravinculado con una actividad del Estado municipal.Hecho imponible (art. 337):El hecho
imponible se resume en los siguientes aspectos:- Aspecto material: El Código Tributario de la Ciudad de Córdoba
dispone que se abonaráesta contribución por los vehículos automotores, acoplados y similares, radicados en laciudad
de Córdoba, en virtud de los servicios municipales de conservación y mantenimientode la viabilidad de las calles,
señalización vial, control de la circulación vehicular y todo otroservicio que de algún modo posibilite o favorezca el
tránsito vehicular, su ordenamiento yseguridad (art. 337). Se considera radicado en la ciudad de Córdoba todo
vehículoautomotor, acoplado o similar que sea de propiedad o tenencia de personas domiciliadasdentro de su ejido,
o tenga en el mismo su guarda habitual.- Aspecto personal: Son destinatarios legales de este tributo los titulares de
dominio ante elRegistro Nacional de la Propiedad del Automotor, de los vehículos automotores, acopladosy similares
y los usufructuarios de los que fueran cedidos por el Estado para el desarrollo deactividades primarias, industriales,
comerciales o de servicios que, al Io de enero de cadaaño, se encuentren radicados en la ciudad de Córdoba.-
Aspecto temporal: El hecho imponible de esta tasa se configura anualmente. Sin embargo,la contribución puede ser
proporcional al tiempo de radicación, y en este caso los términosse considerarán en días corridos.
 

- Aspecto espacial: Se trata de un tributo local, cuyo hecho imponible debe configurarse enel ámbito municipal.Base
imponible:El valor, el modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable de los vehículosdestinados al transporte
de personas o cargas, acoplados y unidades tractoras desemirremolques podrán utilizarse como índices para
establecer la base imponible.Contribución que incide sobre la Actividad Comercial, Industrial y de Servicios
(CódigoTributario de la Municipalidad de Córdoba)Hecho imponible (art. 231):El Código Tributario de
la Municipalidad de Córdoba dispone que estén alcanzadas por lacontribución en cuestión el ejercicio efectivo de
cualquier actividad comercial, industrial, deservicios u otra a título oneroso, y todo hecho o acción destinada a
promoverla, difundirla,incentivarla o exhibirla de algún modo, en virtud de los servicios municipales de
contralor,salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la economía y cualquier otro noretribuido por un tributo
especial, pero que tienda al bienestar general de la poblaciónSujetos pasivos (arts. 24 y 234):Son destinatarios legales
de este tributo los siguientes sujetos que realicen en formahabitual cualquier actividad comercial, industrial, de
servicios o cualquier otra a títulooneroso, y todo hecho o acción destinada a promoverla, difundirla, incentivarla o
exhibirla dealgún modo:- Las personas de existencia visible, capaces o incapaces según el derecho privado.- Las
sucesiones indivisas, hasta el momento de la partición aprobada judicialmente orealizada por instrumento público o
privado.- Las personas jurídicas de carácter público o privado y las simples asociaciones civiles oreligiosas que
revistan la calidad de sujetos de derecho.- Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas en el inciso
anterior, aun lospatrimonios destinados a un fin específico, existen de hecho con finalidad propia y
gestiónpatrimonial autónoma con relación a las personas que las constituyen.- Las uniones transitorias de
empresas.Base imponible (art. 235):La base imponible está formada por el monto total de ingresos brutos
devengados por lasactividades gravadas en cada período fiscal. No obstante ello, existen bases imponiblesespeciales
establecidas en virtud de las características de ciertos tipos de operaciones, porejemplo, operaciones de préstamo
de dinero, venta de automotores, actividades realizadaspor agencias de publicidad. Aspecto espacial:Como expresa
Jarach, "los hechos imponibles definidos por la ley en su aspecto objetivo,deben -necesariamente- ser delimitados
territorialmente para abarcar solamente aquellosque se verifican en el ámbito espacial que establece la ley misma y
que, automáticamente,excluye los hechos imponibles que, si bien responden a la delimitación objetiva, debenhacerlo
con respecto al espacio que la ley circunscribe para el ejercicio de su poder fiscal".La actividad comercial, a los fines
de la gravabilidad por este tributo, debe desarrollarse enel ámbito municipal o comunal.Ni el Código Tributario
Municipal de Córdoba (art. 231), ni el Código Tributario Municipal deRío Cuarto (art. 173) requieren para la
configuración del hecho imponible la existencia de unlocal, sucursal, agencia o similares. Basta el desarrollo de
actividades generalmentelucrativas dentro del ejido municipal y la organización de servicios destinados a
lapromoción o facilitación de aquéllas por parte del municipio.El período fiscal es mensual. Los contribuyentes de
este tributo deben realizar su liquidaciónen forma mensual y abonar los importes tributarios en la forma, plazos y
condiciones queestablezcan las respectivas ordenanzas tarifarias anuales. Los contribuyentes tributarán por

aplicación de las alícuotas sobre los ingresos brutos, o por mínimo o por importe queestablezca la ordenanza tarifaria
anual vigente en cada municipio