UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE LOS

ANDES
Facultad de ingeniería ambiental y recursos naturales
Docente:

HERBERT RODAS CCOPA

Alumno:

SCHARMELY CASTAÑEDA FERNANDEZ

CRISTHIAN CONTRERAS CRUZ
CAREL COAQUIRA BLAS
CRISTIÁN CHAVEZ QUISPE
IRWIN CHICLLA DOMINGUEZ

Curso:

AUDITORÍA AMBIENTAL

Tema:

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Abancay – Perú

2021
Contenido
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 3
RESUMEN ....................................................................................................................... 4
ABSTRACT ..................................................................................................................... 5
CAPITULO I: AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ....................................................... 6
1.1. Definición .......................................................................................................... 6
1.2. Objetivos De La Auditoría Gubernamental ....................................................... 6
1.3. Características De La Auditoría Gubernamental ............................................... 7
1.4. Tipos de auditoria gubernamental ...................................................................... 8
1.4.1. Auditoría financiera .................................................................................... 8
1.4.2. Auditoria De Gestión .................................................................................. 8
1.4.3. Examen Especial......................................................................................... 9
CAPITULO II: MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL .......................... 10
2.1 .Definición MAGU ............................................................................................... 10
2.2. Objetivos.............................................................................................................. 10
2.3. Alcance ................................................................................................................ 10
2.4. Organización del MAGU .................................................................................... 11
2.5. Aspectos conceptuales de la Auditoría Gubernamental ...................................... 12
2.6. Postulados de la Auditoria Gubernamental ......................................................... 14
CAPITULO III NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ........................... 23
3.1. Definición ............................................................................................................ 23
3.2. NAGU.1............................................................................................................... 24
3.3. NAGU.2. .......................................................................................................... 26
3.4. NAGU.3. ......................................................................................................... 27
3.5. NAGU.4. .......................................................................................................... 28
CAPITULO IV Metodología De La Auditoria Gubernamental ..................................... 30
4.1. Definición ............................................................................................................ 30
4.1. Planeación ............................................................................................................ 30
4.2 ejecutar.................................................................................................................. 31
4.3 informe ................................................................................................................. 31
CONCLUSIONES .......................................................................................................... 33
RECOMENDACIONES ................................................................................................ 34
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................ 35

2
 INTRODUCCIÓN

La auditoría gubernamental es un mecanismo disponible en la actualidad para los

diversos órganos de control y vigilancia, así como, para las máximas autoridades de las
diversas entidades que componen el sector público, ya que permite el ejercicio de
funciones de revisión, control y fiscalización de manera independiente, profesional y
confiable, sin interferir o demorar las funciones administrativas en ejecución.
En la presente investigación podremos verificar la metodología del proceso de auditoría
incluyendo criterios técnicos y profesionales, así como contar con procesos definidos que
permitan la eficiencia, economía y eficacia en la función de fiscalización, sus objetivos
son:

Profesionalizar y estandarizar la práctica de auditoría, con un criterio técnico y uniforme.

Promover la eficiencia y eficacia en los procesos de fiscalización de recursos públicos,
contribuyendo a disminuir los tiempos en los procesos de auditoría.
Promover los mecanismos que permitan transparentar los actos de la función de
fiscalización mejorando la práctica de auditorías.
Incentivar a los Órganos de Control y Vigilancia, y a otros organismos, instituciones y
unidades del sector público a implantar y mejorar sus actividades de revisión.
Proveer de criterios y terminología uniforme que permitirá en el futuro el intercambio a
nivel Estado de experiencias, prácticas exitosas y mejoras en la auditoría gubernamental.
Servir como instrumento de consulta para los auditores gubernamentales.
Tener una práctica organizada y sistemática del proceso de fiscalización.

3
 RESUMEN

La Auditoría Gubernamental en el Perú se da en las operaciones Independiente

Sistemático financieras y/o administrativas efectuado con Constructivo y Objetivo
selectivo de posterioridad a la evidencias ejecución o Examen profesional gestión de
recursos públicos.
La auditoría Gubernamental tiene como objetivos específicos; determinar la
razonabilidad de la información financiera y presupuestal para el informe de auditoría de
la Cuenta General de la República, opinar sobre los estados financieros de las entidades
públicas presentan razonablemente la situación financiera, y los resultados de sus
operaciones y flujo de efectivo (que son movimientos de efectivo y sus equivalentes,
distribuidas en tres categorías: actividades operativas, de inversión y de financiamiento)
Establecer si la información financiera y general elaborada por la entidad es correcta,
confiable y oportuna grado de alcance de los objetivos, metas y los resultados eficiencia,
economía y transparencia en cumplimiento de la normativa legal.

4
 ABSTRACT

The Government Auditing in Peru is given in Systematic Independent financial

operations and / or administrative constructive and selective target made after the
evidence or professional examination execution management of public resources.
Government audit specific objectives; determine the reasonableness of the financial and
budgetary information to the audit report of the General Account of the Republic, opinion
on the financial statements of public entities present fairly the financial position and
results of operations and cash flows (which are movements of cash and cash equivalents,
divided into three categories: operating, investing and financing) Establish whether the
financial and general information developed by the company is accurate, reliable and
timely degree of achievement of the objectives, goals and results efficiency , economy
and transparency in compliance with legal regulations.

5
CAPITULO I: AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

1.1. Definición

La auditoría gubernamental1 constituye el examen objetivo, sistemático, independiente,

constructivo y selectivo de evidencias, efectuadas a la gestión institucional en el manejo
de los recursos públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la información,
el grado de cumplimiento de los objetivos y metas así como respecto de la adquisición,
protección y empleo de los recursos humanos, materiales, financieros, tecnológicos,
ecológicos y de tiempo y, si estos, fueron administrados con eficiencia, efectividad,
economía, eficacia y transparencia.
La Auditoría Gubernamental se ha caracterizado por la simple revisión del cumplimiento
de las normas legales que rigen la actuación de los funcionarios del Estado. Originando
así que la gestión estatal sea ineficiente aunque muy cumplidora de la normatividad
vigente.

1.2. Objetivos De La Auditoría Gubernamental

La auditoría gubernamental2 tiene como objetivo general básico, examinar las

actividades operativas, administrativas, financieras y ecológicas de un ente, de una
unidad, de un programa o de una actividad, para establecer el grado en que sus servidores
cumplen con sus atribuciones y deberes, administran y utilizan los recursos en forma
eficiente, efectiva y eficaz, logran las metas y objetivos propuestos; y, si la información
que producen es oportuna, útil, correcta, confiable y adecuada.

1 Libro Auditoria Gubernamental Moderna de Oswaldo Fonseca Luna – Primera edición, Capítulo I “Marco
de referencia para la Auditoria Gubernamental”.
2 Órgano de Fiscalización Superior – Poder Legislativo, Capítulo II “Aspectos Generales de la Auditoria”

6
Para la auditoría gubernamental se plantean los siguientes objetivos específicos:

 Evaluar la eficiencia, efectividad, economía y eficacia en el manejo de los recursos

humanos, materiales, financieros, tecnológicos, ecológicos y de tiempo.
 Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de
servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la administración
pública y de las entidades privadas, que controla la Contraloría3, e identificar y de ser
posible, cuantificar el impacto en la comunidad de las operaciones examinadas.
 Dictaminar la razonabilidad de las cifras que constan en los estados de: Situación
Financiera, Resultados, Ejecución Presupuestaria, Flujo del Efectivo y Ejecución del
Programa Periódico de Caja, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, las normas ecuatorianas de contabilidad y, en general, la
normativa de contabilidad gubernamental vigente.
 Ejercer con eficiencia el control4 sobre los ingresos y gastos públicos.
 Verificar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales, reglamentarias
y normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes
públicos y privados que controla al Contraloría General del Estado.
 Propiciar el desarrollo de sistemas de información, de los entes públicos y privados que
controla la Contraloría, como una herramienta para la toma de decisiones y para la
ejecución de la auditoría.

1.3.Características De La Auditoría Gubernamental

La auditoría gubernamental se caracteriza por ser:

 Objetiva, ya que el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles

de comprobarse, siendo una condición fundamental que el auditor sea independiente
de esas actividades.
 Sistemática, porque su realización es adecuadamente planificada y está sometida a las
normas profesionales y al código de ética profesional.

3 Contraloría General de la Republica – Historia de la contraloría general de la Republica, Volumen 2, pág. 123
4 Se denomina control lo que se ejerce en todos los niveles de las organizaciones; desde los niveles superiores o
jerárquicos, hasta los niveles inferiores u operativos.
Según Koontz y O'Donnel,
Control es medir y corregir las actividades de subordinados para asegurarse que los eventos se ajustan a los planes.
Según Theo Haimann,
Control es el proceso de verificar para determinar si se están cumpliendo los planes o no, si existe un progreso hacia
los objetivos y metas. El control es necesario para corregir cualquier desviación

7
  Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel
universitario o equivalentes, o equipos multidisciplinarios según la modalidad o tipo de
auditoría y examen especial, que poseen capacidad, experiencia y conocimientos en el
área de auditoría gubernamental, quienes deben emitir un informe profesional
dependiendo del tipo de auditoría de la que se trate.
 Selectiva, porque su ejecución se basa en pruebas selectivas, técnicamente sustentadas.
 Imparcial, porque es ejecutada por auditores que actúan con criterio imparcial y no
tienen conflicto de intereses respecto de las actividades y personas objeto y sujeto de
examen.
 Integral porque cubre la revisión de las actividades operativas, administrativas,
financieras y ecológicas, incluye los resultados de la evaluación del control interno, la
legalidad de los actos administrativos, actos normativos y actos contractuales.
 Recurrente, porque el ejercicio de la auditoría gubernamental se ejecuta en forma
periódica.

1.4.Tipos de auditoria gubernamental

Se identifican los siguientes tipos de auditoria Gubernamental5 en el siguiente orden:

1.4.1. Auditoría financiera

La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros
del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.
La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades o
segmentos, con el propósito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios
establecidos o declarados expresamente.
1.4.2. Auditoria De Gestión

Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, realizado con el fin de

proporcionar una evaluación independiente sobre el desempeño (rendimiento) de una
entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos, para facilitar la toma de

5
Manual de Auditoria Gubernamental – Contraloría General de Republica, Parte I , Parte II, Parte II,
Parte IV

8
decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y, mejorar la
responsabilidad ante el público.
La auditoría de gestión puede tener, entre otros, objetivos:

 Determinar si están lográndose los resultados o beneficios previstos por la

normativa, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
 Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente
y económica. · comprobar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las
leyes y reglamentos aplicables en materia de efectividad, eficiencia o economía.
 Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa
son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.

1.4.3. Examen Especial

Comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o transacciones,

efectuadas con posterioridad a su ejecución, con el objeto de verificar aspectos
presupuestales o de gestión, el cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios
aplicables y elaborar el correspondiente informe que incluya observaciones, conclusiones
y recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinación de objetivos
financieros y operativos o, restringirse a sólo uno de ellos, dentro de un área limitada o
asunto específico de las operaciones.

También se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y

ejercer el control de las donaciones recibidas, así como de los procesos licitarios, del
endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental, entre
otros. El Examen Especial se sustenta en métodos, procedimientos y técnicas de auditoría
y se adecuan a las políticas y normas de auditoría gubernamental.

El desarrollo del examen especial sigue las mismas fases que la práctica de una auditoría
de gestión, es decir: a) Planeamiento; b) Ejecución, c) Informe; excepto en lo que se
refiere a la fase de planeamiento, dado que sus procedimientos son más simplificados que
en una auditoría de alcance amplio.

9
CAPITULO II: MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

2.1 .Definición MAGU

El Manual de Auditoría Gubernamental6, en adelante MAGU, es el documento normativo

fundamental que define las políticas y las orientaciones para el ejercicio de la auditoría
gubernamental en el Perú. Es aprobado por el Contralor General de la República en su
calidad de titular del órgano rector del Sistema Nacional de Control.

2.2. Objetivos

a) Establecer los postulados, criterios, metodología y los procesos que requiere la

auditoría gubernamental, con el propósito de uniformar el trabajo de los auditores
y promover un mayor grado de eficiencia, efectividad y economía en el desarrollo
de la auditoría gubernamental en su conjunto.
b) Determinar los criterios básicos que permitan en el futuro llevar a cabo el control
de calidad de la auditoría gubernamental que realicen los auditores del Sistema
Nacional de Control (Contraloría General de la República, Órganos de Auditoría
Interna del sector público y las Sociedades de Auditoría Independiente,
previamente designadas por el Organismo Superior de Control).
c) Aplicar las normas de auditoría gubernamental-NAGU aprobadas por la
Contraloría General de la República y aquella normatividad que sea pertinente,
estableciendo criterios modernos para el desarrollo de la auditoría gubernamental.
d) Proporcionar un importante texto de consulta para los profesionales que ejercen
la auditoría gubernamental, y promover la formación de auditores en las
Universidades del país
e) Permitir el dictado de programas de entrenamiento profesional en la Escuela
Nacional de Control, para los profesionales que ejercen la auditoría

2.3. Alcance

El manual de auditoría gubernamental-MAGU- tiene el alcance siguiente:

6
Manual de Auditoria Gubernamental – Contraloría General de Republica

10
  Comprende la auditoría financiera, la auditoría de gestión y examen especial, de
acuerdo con el marco conceptual de las normas de auditoría gubernamental aprobado
por la Contraloría General de la República.
 El MAGU es aplicable a los auditores de la Contraloría General de la República, a los
auditores internos de las entidades del Sector Público Nacional y a los auditores de las
sociedades de auditoría independiente, cuando sean designados para examinar a
entidades del Estado.
 Corresponde a la Contraloría General de la República ejercer el control de calidad de la
auditoría gubernamental y determinar si el trabajo de los auditores fue concluido, de
acuerdo con la normatividad, criterios y metodología establecida en el Manual de
Auditoría Gubernamental-MAGU.

2.4. Organización del MAGU

El texto del MAGU está organizado en capítulos, secciones y párrafos, y en hojas sueltas,
para permitir su actualización, ordenamiento y archivo. Su presentación se ha organizado
de la forma siguiente:

 Criterios Básicos de la Auditoría Gubernamental.

 Auditoría Financiera.
 Auditoría de Gestión.
 Examen especial.

Cada página del MAGU tiene un encabezado para describir el capítulo que corresponda,
y un pie de página en el que se señala la parte del manual, así como la fecha de emisión,
la referencia al Manual de Auditoría Gubernamental, y numeración ascendente en cada
sección. Estas referencias permiten al lector ubicarse en que parte del manual se
encuentra, al igual que buscar la información que más le interese.

El MAGU tiene un glosario de términos que se encuentra incluido al final de las partes I,
II y III.. Así, se han elaborado glosarios para: (1) Criterios Básicos de la Auditoría
Gubernamental, (2) Auditoría Financiera y (3) Auditoría de Gestión. Estos glosarios
recogen los mismos términos utilizados en el MAGU y se considera que son importantes
para el usuario del manual.

Al inicio de cada parte del manual se incluyen los índices de cada capítulo. El índice
identifica las partes que están disponibles para el lector. La bibliografía utilizada en el

11
manual tiene una referencia general de todos los textos, manuales, artículos consultados,
etc. y se encuentra al final del MAGU.

2.5. Aspectos conceptuales de la Auditoría Gubernamental

Marco de referencia de la auditoría

Aun cuando el auditor se encuentre familiarizado con los principios de contabilidad

generalmente aceptados y las normas internacionales de contabilidad y normas
internacionales de auditoría, el tema de los principios de la auditoría ha sido tratado en
forma superficial por la literatura profesional. Algunos auditores consideran que las
normas de auditoría generalmente aceptadas, constituyen el equivalente de los principios
aplicables a la auditoría.

Un principio es definido como una verdad fundamental, una doctrina o ley básica. En el
campo de la auditoría gubernamental se considera que los principios son verdades
fundamentales que reúnen las características siguientes: · Son autoevidentes, es decir, no
necesitan ser demostrados; · Generalmente aceptados por la profesión del contador
público; y, · reconocidos por las disposiciones legales en un país determinado

Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de cualquier marco teórico, puesto
que sin ellos no podría establecerse nada posterior, es decir, la edificación de los
principios generales que regulan la auditoría profesional. Desde el punto de vista
semántico no existe una diferencia marcada entre principio y postulado, por lo que para
evitar cualquier discusión preferimos usar al término postulado. En el gráfico siguiente
se presenta el marco de referencia de la auditoría gubernamental, el mismo que
comprende a los postulados básicos para el ejercicio de la auditoría gubernamental, las
normas de auditoría gubernamental, así como las actividades que se indican: · Auditoría
financiera. · Auditoría de gestión. · Examen especial.

12
 - Postulados básicos

Son premisas coherentes y lógicas que contribuyen al desarrollo de las normas de

auditoría. Sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes,
especialmente, en casos en que no existan normas específicas aplicables.

- Normas de Auditoría Gubernamental

Son emitidas por la Contraloría General de la República y guardan compatibilidad con

los postulados básicos de la auditoría gubernamental. Estas normas constituyen una guía
para los auditores, puesto que les permiten establecer el marco de su actuación, así como
los procedimientos que deben aplicar

- Auditoría financiera

En una auditoría financiera el auditor proporciona un nivel alto de certidumbre

(satisfacción obtenida sobre la confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la
administración que van a ser utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de errores
importantes en la información examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el
dictamen bajo la expresión de una razonable certidumbre. La definición de auditoría
financiera puede encontrarse en la sección 040, numeral 13 o sección 100 Parte II.

13
 - Auditoría de gestión

En este tipo de examen de alcance amplio el auditor identifica situaciones o circunstancias

significativas que inciden en la gestión de la entidad o programa bajo examen y pueden
motivar oportunidades de mejoras en términos de efectividad, eficiencia y economía, así
como el control gerencial de la entidad. La definición de este concepto puede apreciarse
en la sección 040, numeral 13 y sección 400, Parte III.

- Examen Especial

Este examen puede incluir una combinación de objetivos financieros y operativos o,

restringirse a sólo uno de ellos, dentro de una área limitada o asunto específico de las
operaciones. Tiene como propósito verificar el manejo de los recursos presupuestarios de
un período dado, así como el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables.
También se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole,
ejercer control, sobre las donaciones, procesos licitarios, el endeudamiento público y los
controles de gestión gubernamental.

2.6. Postulados de la Auditoria Gubernamental

Los postulados7 son hipótesis básicas, premisas coherentes, principios lógicos y requisitos
que contribuyen al desarrollo de las normas de auditoría y, sirven de soporte a las
opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no existan
normas específicas aplicables8.
 Esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual;
 Suposiciones que no llegan por si mismas a una verificación directa; una base para
la inferencia;
 Fundamentales para la construcción de cualquier estructura teórica; y,
 Susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento.

Postulados básicos de la auditoría gubernamental

1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoría gubernamental.

7
Manual de Auditoria Gubernamental – Contraloría General de Republica, Capitulo III – Postulados
básicos de la Auditoria Gubernamental
8
Mautz y Sharaf indican que un postulado es una suposición que puede ser verificable y resulta esencial
para el desarrollo de la teoría. Señalan cinco características generales que deben reunir los postulados

14
2: Aplicabilidad de las normas de auditoría gubernamental.
3: Importancia relativa
4: La auditoría gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras, en vez de
criticar solamente el pasado.
5: Juicio imparcial de los auditores
6: El ejercicio de la auditoría gubernamental impone obligaciones profesionales a los
auditores
7: Acceso a todo tipo de información pública.
8: Aplicación de la materialidad en la auditoría gubernamental.
9: Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoría.
10: Existencia de controles internos apropiados.
11: Las operaciones y contratos gubernamentales, están libres de irregularidades y actos
de colusión.
12: Responsabilidad (obligación de rendir cuenta) y auditoría gubernamental.

Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoría

gubernamental.

 Este postulado plantea que la Institución Superior de Auditoría, en el caso del

Perú, la Contraloría General de la República, es creada por ley, la cual debe
determinar las condiciones de actuación, ámbito de competencia, funciones y
responsabilidades generales, para el ejercicio de la auditoría gubernamental.
Cualquiera sea la normativa, la función esencial de la Institución Superior de
Auditoría es sostener y fomentar la obligación de rendir cuentas (responsabilidad)
de los funcionarios y servidores del sector público, lo cual incluye el promover
buenas prácticas de gestión económico-financiera. Esta función exige que las
personas que administren fondos o bienes públicos sin excepción estén sujetas a
la jurisdicción de la Institución Superior de Auditoría.

 La auditoría gubernamental debe llevarse a cabo de acuerdo con disposiciones

legales establecidas para regular su funcionamiento, las mismas que deben
prevalecer sobre las normas de auditoría gubernamental en caso de conflicto. En
tal caso, el auditor gubernamental tiene la responsabilidad profesional de
recomendar la modificación de aquella disposición que no le permite llevar a cabo

15
 una auditoría gubernamental efectiva y eficiente.

Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditoría gubernamental.

 Las normas de auditoría gubernamental-NAGU son criterios que determinan los

requisitos de orden personal y profesional del auditor, y se orientan a uniformar
el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad.
 Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el personal integrante de la
Contraloría General de la República y Órganos de Auditoría Interna de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control; así como por el personal de las
Sociedades de Auditoría Independiente cuando son designadas para efectuar
auditorías gubernamentales. El incumplimiento de las NAGU, conlleva
responsabilidad administrativa, sin perjuicio de las responsabilidades de distinta
naturaleza que pudieran derivarse.
 Para garantizar la efectividad del trabajo de auditoría, debe promoverse el
establecimiento de un programa de control de calidad, con el objeto de verificar
el cabal cumplimiento de las normas de auditoría gubernamental y las
disposiciones contempladas en el MAGU; garantizándose con ello la bondad de
los servicios de auditoría.
 Para garantizar la efectividad del trabajo de auditoría, debe promoverse el
establecimiento de un programa de control de calidad, con el objeto de verificar
el cabal cumplimiento de las normas de auditoría gubernamental y las
disposiciones contempladas en el MAGU; garantizándose con ello la bondad de
los servicios de auditoría.

Postulado 3: Importancia relativa

 Se considera importancia relativa a la magnitud o naturaleza de un monto erróneo,

incluyendo una omisión en la información financiera que, ya sea individualmente
o en total, a la luz de las circunstancias, hace probable que se vea influido el juicio
de una persona razonable que confía en la información, o que su decisión sea
afectada como resultado de tales errores u omisiones.

16
  Un asunto es de importancia relativa si su conocimiento puede tener
consecuencias para el destinatario del informe de auditoría gubernamental. La
importancia relativa, frecuentemente, se estima en términos de valor cuantitativo,
pero la naturaleza o las características inherentes a una transacción o actividad o,
grupo de ellas, puede determinar que un asunto se convierta en algo esencial.
 Además de su valor o su naturaleza, un asunto puede tener importancia relativa
por el contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relación que guarda una
transacción con:
 La impresión general originada por la información financiera;
 El total, del que forma parte;
 Los elementos relacionados con ella; y,
 El valor de esa misma operación o transacción en años anteriores

Postulado 4: La auditoría gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones

futuras, en vez de criticar solamente el pasado.

 La auditoría gubernamental tiene como propósito principal proporcionar la base

informativa que justifica la implementación de recomendaciones que posibiliten
mejoras administrativas y financieras por parte de la dirección de la entidad
auditada, quién además se encuentra obligada a aplicar, cuando sea necesario, las
sanciones pertinentes. Para la ejecución de la auditoría deben diseñarse acciones
y procedimientos que ofrezcan la garantía razonable para la detección de los
errores, irregularidades y los actos ilícitos que pudieran repercutir directa y
sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros o sobre
los objetivos de la auditoría: así como debe prestarse atención a las situaciones o
transacciones susceptibles de entrañar actos ilícitos que pudieran afectar
indirectamente los resultados de la auditoría. Cualquier elemento que permita al
auditor advertir la existencia de irregularidades, fraude o algún error que pueda
tener efectos materiales sobre la auditoría en curso debe motivar su revelación
suficiente y adecuar los procedimientos para verificar o disipar tal situación.
 La auditoría gubernamental es una fuerza positiva que busca mejorar la
administración pública, dirigiéndose a encontrar medidas más efectivas, eficientes
y económicas que eleven el desempeño (rendimiento) y la calidad de los servicios

17
 del gobierno y las funciones públicas, evitando la reiteración de circunstancias
adversas reveladas por la auditoría. La auditoría gubernamental se dirige a la
mejora de las operaciones futuras, más que a exclusiva crítica del pasado, a la sola
revelación de irregularidades o a la aplicación de sanciones.
 Los auditores gubernamentales desarrollan un servicio útil para el público,
Congreso de la República, gobierno como un conjunto y alta dirección de la
entidad sujeta a examen, a través de la evaluación y verificación de las
operaciones, actividades y contratos gubernamentales, dando fe de su grado de
conformidad con criterios establecidos y formulando recomendaciones para
mejoras futuras.

Postulado 5: Juicio imparcial de los auditores

 Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar los auditores
gubernamentales en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la auditoría
debe efectuarse sobre la base de una evaluación objetiva de los hechos rodeados
de imparcialidad y libres de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones
derivadas de las evidencias obtenidas. La Institución Superior de Auditoría debe
aplicar su propio criterio en situaciones particulares que surgen en el curso de las
auditorías gubernamentales.
 Los auditores gubernamentales no deben ejercer ninguna función, con excepción
de la auditoría. En algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normas
reglamentarias, los auditores pueden ser obligados a realizar funciones que no son
pertinentes con sus deberes principales; acciones que al ejercitarse comprometen
su independencia y a la propia entidad.
 Cuando el auditor gubernamental es llamado a participar en comités o comisiones
de asesoramiento para fines específicos, debe mantener una actitud mental de
independencia, para que posteriormente efectúe la auditoría. Por ello, es preferible
cuando sea pertinente, evitar cualquier posible actividad que podría dar la
impresión a otras personas que el auditor no es completamente independiente.
 Este postulado igualmente es aplicable para los auditores de los Órganos de
Auditoría Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, quienes deben
mantener el máximo grado de independencia posible, como empleados de la

18
 entidad a quien deben auditar, a pesar de circunstancias de amistad y relaciones
personales con otros funcionarios o trabajadores.

Postulado 6: El ejercicio de la auditoría gubernamental impone obligaciones

profesionales a los auditores

 Este postulado indica que la Contraloría General de la República cumple su

función auditando a las entidades públicas e informando los resultados de sus
auditorías. Para cumplir esta función los auditores deben conservar su
independencia y objetividad.
 La posición del auditor gubernamental impone obligaciones profesionales
proporcionales, en la medida que adquiere responsabilidad ante el público, el
Congreso de la República, el gobierno, la entidad auditada y, su propia institución
auditora.
 El código de ética profesional constituye un grupo de reglas heterónomas, es decir,
son obligatorias en función del vínculo jurídico que las une; sin embargo, este
conjunto de normas sólo son guías mínimas de orientación, puesto que el deber
concreto en situaciones particulares que afronta cada auditor gubernamental,
reside en los principios generales de los propios códigos y en los principios de la
ética inscritos al interior del hombre.

Postulado 7: Acceso a todo tipo de información pública.

 Para cumplir efectivamente con sus funciones, los auditores deben tener acceso,
tanto a las fuentes de información, como a la documentación que elaboran los
funcionarios y empleados de la entidad auditada; aspecto que se encuadra dentro
del precepto de universalidad. La atribución de la Institución Superior de
Auditoría en cuanto a acceder a todo tipo de información y sin limitación alguna
a los registros, operaciones y transacciones de toda índole celebrados por
entidades públicas, contribuye a reducir al mínimo los futuros problemas en su
ámbito de competencia.

19
  La administración pública determina que se lleven registros y archivos de todas
las operaciones, actividades y contratos. Las disposiciones legales exigen la
retención y protección de documentos y archivos por períodos de tiempos largos
para los propósitos de la auditoría. Los auditores gubernamentales tienen la
autoridad para exigir la presentación de evidencias y tomar declaraciones, así
como tienen un mecanismo de coordinación con funcionarios de la entidad
auditada en caso necesario.
 Según la ley del Sistema Nacional de Control, la Contraloría General de la
República tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitación a
los registros, documentos e información de las entidades del sector público, aun
cuando sean secretos.

Postulado 8: Aplicación de la materialidad en la auditoría gubernamental.

 Este postulado precisa que la Contraloría General de la República debe establecer

políticas generales para dirigir sus recursos disponibles hacia áreas, operaciones
y transacciones de mayor significación, en las cuales pueden ser utilizados sus
esfuerzos para promover mejoras en el desempeño (rendimiento) de las entidades
públicas.
 En la auditoría gubernamental el auditor debe tener cuidado en utilizar el tiempo
disponible para el examen de una entidad específica, a fin de evaluar y ayudarla a
solucionar sus problemas más importantes, aun cuando esto involucre descuidar
la atención de los problemas menores que se encuentren.
 Las operaciones, actividades y contratos por montos sin importancia no merecen
la inversión del tiempo del auditor. La determinación de que es material y que no
lo es, constituye un asunto de juicio profesional para el auditor gubernamental. La
materialidad es una de las áreas más difíciles de la auditoría gubernamental porque
raramente las disposiciones legales toman en cuenta este concepto, a pesar que
desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto menor, puede ser
tan serio como un caso de fraude de grado mayor.

20
Postulado 9: Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoría.

 La Contraloría General de la República, debe contribuir al perfeccionamiento de

los métodos y técnicas que se aplican para controlar la validez de los criterios
utilizados, en la evaluación del desempeño (rendimiento) de la entidad auditada.
 La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el
perfeccionamiento y la elaboración de nuevas metodologías, así como las técnicas
para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables, en la evaluación
de su desempeño operativo. Los auditores deben servirse de métodos y técnicas
modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales.

Postulado 10: Existencia de controles internos apropiados.

 La gerencia de cada entidad pública es responsable de implementar y mantener un

sistema de control interno sólido, con el propósito de proteger los recursos,
determinar la veracidad y confiabilidad de la información financiera y gerencial,
promover eficiencia en las operaciones, alentar la adhesión a las políticas
prescritas y lograr las metas y objetivos programados. La existencia de un
satisfactorio sistema de control interno no elimina irregularidades, ni la
posibilidad de su ocurrencia, pero si la minimiza. El auditor gubernamental tiene
la responsabilidad de encontrar y revelar debilidades en el sistema de control
interno y formular las recomendaciones necesarias para su fortalecimiento.
 La exactitud y la corrección de los informes y estados financieros son la expresión
de la situación financiera y del resultado de las operaciones de una entidad. La
dirección es responsable de que los informes financieros o de cualquier otro tipo,
en su forma y contenido, sean correctos y adecuados. Es también responsabilidad
de cada entidad pública establecer un sistema que suministre información
financiera oportuna y confiable.
 Es obligación de la entidad auditada y no de la Institución Superior de Auditoría
establecer sistemas adecuados de control interno para proteger sus recursos. Es
también obligación de la entidad auditada, asegurarse de que dichos controles se
apliquen y funcionen de manera que garanticen el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias aplicables y, que las decisiones se adopten

21
 con probidad y corrección. En cualquier caso, esto no exime al auditor, cuando
descubra controles inadecuados o inexistentes, de presentar a la entidad auditada
las correspondientes observaciones, conclusiones y recomendaciones

Postulado 11: Las operaciones y contratos gubernamentales, están libres de

irregularidades y actos de colusión.

 El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de
evidencia en contrario. Si los servidores públicos fueran deshonestos o de fácil
colusión entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno podría
únicamente mantenerse mediante la aplicación del temor o la fuerza. El Estado
tiene que inculcar valores éticos y honestidad a sus servidores. Tiene que asegurar
que su remuneración esté de acuerdo con sus responsabilidades y que no trabajen
dentro de ambientes que conducen a la tentación. En este contexto, se considera
que en caso de una posible colusión, por lo menos uno de los servidores
involucrados tendrá la suficiente integridad para rechazar la participación que se
le ofrece y revelará tal situación a sus superiores.
 La aplicación de este postulado depende de la cultura, objetividad e integridad y
valores éticos de los servidores públicos. Si la cultura acepta el desempeño de un
cargo público como una licencia para obtener beneficios personales o en favor de
terceros y, si asociaciones colusivas son aceptadas y protegidas por leyes no
escritas contra la revelación de irregularidades cometidas por servidores públicos;
la auditoría puede dejar de tener valor y otros métodos extremos tendrían que
utilizarse. La Ley del Sistema Nacional de Control, establece como uno de los
criterios para orientar el ejercicio de la auditoría gubernamental, la presunción de
licitud, según la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que los servidores y
funcionarios sujetos a control han actuado con arreglo a las normas legales y
administrativas.

22
Postulado 12: Responsabilidad (obligación de rendir cuenta) y auditoría
gubernamental.

 Toda persona u oficina pública que maneja recursos del Estado es responsable. La
gerencia de cada entidad es responsable de cautelar que los fondos sean utilizados
en el logro de los objetivos en forma eficiente, efectiva y económica. También
son responsables aquellas personas que se encargan de registrar y documentar los
valores de las operaciones o transacciones que involucran recursos y preparan los
estados financieros de cada entidad pública.
 Los sistemas modernos gerenciales en las áreas de procesamiento de información,
personal, logística, presupuesto, contabilidad, gerencia de caja, recaudación de
impuestos y otras modalidades de recaudación de ingresos, promueven aumentos
en la eficiencia, efectividad y economía de las operaciones. Es esencial para el
funcionamiento adecuado de tales sistemas la existencia de personal idóneo,
competente y apropiadamente capacitado. La implementación en la
administración pública de sistemas modernos de obtención de datos, control,
evaluación y de presentación de informes, facilita el proceso de responsabilidad

CAPITULO III NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

3.1. Definición

Las Normas de Auditoria Gubernamental9 – NAGU, son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo
de la auditoria gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y resultados de su trabajo,
promoviendo el grado de economía, eficiencia y eficacia en la gestión de la entidad
auditada.
Se presentan clasificadas en cuatro grupos:

9
Libro Auditoria Gubernamental Moderna de Oswaldo Fonseca Luna – Capítulo II, Normas Generales
de Auditoria Gubernamental

23
  NAGU.1. Normas Generales
 NAGU.2. Normas relativas a la Planificación de la Auditoria Gubernamental.
 NAGU.3. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoria Gubernamental.
 NAGU.4. Normas relativas al Informe de Auditoria Gubernamental.

3.2. NAGU.1. Normas Generales

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones
del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas se aplican también para la ejecución
del trabajo y la preparación del informe

3.2.1. NAGU. Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional.

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la experiencia

y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo.

24
3.2.2. NAGU. Independencia

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad

examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como
incompatible con su integridad y objetividad.

3.2.3. NAGU. Cuidado y esmero profesional

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las
normas de auditoria durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe.

3.2.4. NAGU. Confidencialidad

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que

conozca en el transcurso de su trabajo. Sólo podrá acceder a la información relacionada
con el examen, el personal vinculado directamente con la dirección y ejecución del trabajo
de auditoria.

3.2.5. NAGU. Participación de profesionales y/o especialistas.

Integrarán el equipo de auditoria, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas

que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoria gubernamental, cuando
sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente,
los resultados de sus labores se incluirán en el informe o como anexos al mismo.

3.2.6. NAGU. Control de Calidad

Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoría
designadas, que ejecuten Auditoria Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben
establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer
seguridad razonable que la Auditoria se ejecuta en concordancia con las Normas de
Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoria.

25
3.3. NAGU.2. Normas relativas a la Planificación de la Auditoria
Gubernamental.

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos generales que
permitan una apropiada planificación de la auditoria en entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
3.3.1. NAGU. Planificación general

La Contraloría General de la República y los Órganos de Control Institucional

conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de auditoria
a través de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad
y oportunidad, y evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes.

3.3.2. NAGU. Planeamiento de la Auditoría

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realización
de una auditoría de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que
ejecuta la entidad a examinar, así como el análisis del entorno en que se desarrolla, el tipo
de auditoria a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.

3.3.3. NAGU. Programas de Auditoría

Para cada auditoría gubernamental se prepararán programas específicos que incluyan los
objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su
ejecución, así como el personal encargado de su desarrollo.

3.3.4. NAGU. Archivo Permanente

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente. El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades
de Auditoria debido a que sus exámenes, se supeditan a la designación de la Contraloría
General.

26
3.4. NAGU.3. Normas relativas a la Ejecución de la Auditoria Gubernamental.

Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización de la

auditoria, tienen el propósito que las pruebas y demás procedimientos que se seleccionen,
según el criterio profesional del auditor, sean apropiados en las circunstancias para
cumplir los objetivos de cada auditoria.

3.4.1. NAGU. Evaluación de la Estructura del Control Interno

Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la

entidad a examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles
internos implementados y determinar el riesgo de control, así como identificar las áreas
críticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las
medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.

3.4.2. NAGU. Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias

En la ejecución de la Auditoría Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las

leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la
auditoría.

3.4.3. NAGU. Supervisión del trabajo de auditoria

El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso para
asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del informe de auditoría.

3.4.4. NAGU. Evidencia suficiente, competente y relevante

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la

aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o función que sea objeto de auditoría.

3.4.5. NAGU. Papeles de Trabajo

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor

efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de

27
trabajo deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones
y conclusiones que se presenten en el informe.

3.4.6. NAGU. Comunicación de hallazgos

Durante la ejecución de la acción de control, la comisión auditora debe comunicar

oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un
plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente
para su debida evaluación y consideración pertinente en el informe correspondiente.

3.4.7. NAGU. Carta de Representación

El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada. Es el documento por el cual el titular de la entidad
auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la información requerida, así
como cualquier hecho significativo ocurrido durante el periodo bajo examen y hasta la
fecha de terminación de trabajo de campo.

3.5. NAGU.4. Normas relativas al Informe de Auditoria Gubernamental.

Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido, elaboración y
presentación del Informe de Auditoria Gubernamental relacionado con la auditoria de
gestión y exámenes especiales. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas –
NAGA y las Normas Internacionales de Auditoria – NIA, que rigen a la profesión
contable en el país, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboración y
presentación del Informe de Auditoría Financiera Gubernamental.

3.5.1. NAGU. Elaboración del Informe

Como producto final del trabajo de campo, la comisión auditora, procederá a la

elaboración del informe correspondiente, considerando las características y estructura
señaladas en las Normas de Auditoria Gubernamental. Las deficiencias referidas a
aspectos de Control Interno, se revelarán en el Memorándum de Control Interno, de
acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente.

3.5.2. Oportunidad del Informe

28
La comisión auditora deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa
correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo
que la información en él revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad
y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado.

3.5.3. NAGU. Características del Informe

Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deberá
tener especial cuidado en la redacción, así como en la concisión, exactitud y objetividad
al exponer los hechos. De considerarse pertinente, se incluirán gráficos, fotos y/o cuadros
que apoyen a la exposición.

3.5.4. NAGU. Contenido del Informe

El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción

de control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental
y mostrando los beneficios que reportará a la entidad. Esta norma tiene por finalidad
regular el contenido del Informe de la acción de control, trátese ésta de una auditoría
financiera (informe largo), auditoria de gestión o examen especial según sea el caso.
3.5.5. NAGU. Informe Especial

Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencia indicios razonables de la

comisión de delito, la comisión auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin
perjuicio de la continuidad de la respectiva acción de control, emitirá con la celeridad del
caso, un informe especial con el debido sustento técnico y legal, para que se efectúen las
acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.
Igualmente, dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva, si se
evidencia la existencia de perjuicio económico, siempre que se sustente que el mismo no
sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía administrativa.

NAGU. Seguimiento de recomendaciones de auditorías anteriores

Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento
a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes de auditorías
anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por
parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas.

29
CAPITULO IV Metodología De La Auditoria Gubernamental
4.1. Definición

El proceso de la auditoría gubernamental comprende las etapas de: planificación,

ejecución y elaboración del informe10.
En tal sentido, se inicia con la elaboración del plan de auditora correspondiente y culmina
con la remisión del Informe al Titular de la entidad examinada, así como a la Contraloría
General, en caso el órgano emisor sea un Órgano de Control Institucional o una Sociedad
de Auditoría.

En cada fase se realizan actividades a fin de obtener los elementos necesarios para
proceder al inicio de la siguiente. Esto es, de la planeación y programación se genera un
programa de trabajo el cual se ejecuta, desarrollando el proceso de auditoría para cada
una de las revisiones programadas. Como producto del desarrollo de auditoría, se realiza
un informe de resultados, al cual se le deberá de dar seguimiento a efecto de verificar la
corrección, prevención o establecimiento de las medidas que se indiquen en dicho
informe.

4.1. Planeación

Para iniciar una auditoría o examen especial que conste en la planificación general o
definida a base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la unidad operativa
emitirá la "orden de trabajo" autorizando su ejecución, la cual contendrá:
A. Objetivo general de la auditoría.
B. Alcance de la auditoría.
C. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.
D. Tiempo estimado para la ejecución. e. Instrucciones específicas para la ejecución
(Determinará sí se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola
que incluya las dos fases).

La instalación del equipo en la entidad, determina de manera oficial el inicio de la

auditoría o examen especial, la cual comenzará con la planificación preliminar.

10
Manual de Auditoria Gubernamental – Órgano de Fiscalización superior, Capítulo III “Metodología de
proceso de Auditoria”

30
Para la planificación preliminar, es preferible que el equipo esté integrado por el
supervisor y el jefe de equipo. Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las
operaciones y del objetivo de la auditoría, se designarán los profesionales requeridos para
la planificación específica y la ejecución del trabajo.

4.2 ejecutar

El análisis de la información levantada mediante los Cuestionarios, debe permitir al

auditor según su experiencia, capacitación y criterio, presentar el análisis de la situación
objetivamente determinada y las conclusiones sobre las respectivas áreas. Estas
conclusiones sobre las áreas evaluadas permitirán su jerarquización, priorizando y
distinguiendo como áreas críticas, las que contribuyen en mayor grado en el
cumplimiento de los objetivos y metas institucionales. Para facilitar esta actividad el
evaluador registrará, entre otros, los datos siguientes:
a. Identificación del área evaluada
b. Identificación de las subáreas evaluadas
c. La jerarquización.

Cubiertos estos aspectos y afines de tomarlo como referencia en el ejercicio de la

supervisión y evaluación de la calidad de la intervención, los productos que se obtengan
permitirán:
 La determinación de la capacidad de autocontrol o revisión de gestión, de la
unidad o proceso objetivo de análisis.
 Identificar las áreas críticas jerarquizadas
 Obtener un informe parcial. (Flores, 2011)

4.3 informe

Planificar la auditoría, determinar la naturaleza, oportunidad, alcance y selectividad de la

aplicación de los procedimientos sustantivos y preparar el informe con los resultados de
dicha evaluación para conocimiento de la administración del ente auditado.
Se obtendrá evidencia documentada sobre su cumplimiento y se establecerá en el informe
las responsabilidades pertinentes, casos de incumplimientos

31
32
CONCLUSIONES

 Actualmente, se percibe a los Organismos de Control y Vigilancia como entes que

juegan un rol relevante en la detección de acciones corruptas. Si bien esto es así,
también deben generar elementos que ayuden a combatir las causas que generan estos
actos.

 Es indispensable el mejoramiento de la auditoría gubernamental con ingenio a fin de

combatir los malos actos en la práctica.; ya que en ese marco hay que elaborar
procedimientos que puedan resultar útiles para su desarrollo como medio de
prevención y lucha contra los malos actos.

33
RECOMENDACIONES

 Es necesario tener en cuenta que en toda revisión se realizarán pruebas de

controles de cumplimiento, lo cual significa que se requiere el apego a las leyes y
reglamentos aplicables a la entidad. Por lo cual es sumamente importante que el
auditor identifique las operaciones y/o transacciones que deben realizarse con
base en disposiciones legales y se verifique el cumplimiento a las mismas.

 El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la

experiencia y la competencia profesional necesarios para la ejecución del trabajo.
La competencia profesional, es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel
de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor, acorde
con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo.

34
BIBLIOGRAFÍA

Libro Auditoria Gubernamental Moderna de Oswaldo Fonseca Luna – Primera edición,

Capítulo I “Marco de referencia para la Auditoria Gubernamental”.

Órgano de Fiscalización Superior – Poder Legislativo, Capítulo II “Aspectos Generales

de la Auditoria”

Contraloría General de la Republica – Historia de la contraloría general de la Republica,

Volumen 2, pág. 123

Manual de Auditoria Gubernamental – Contraloría General de Republica, Parte I, Parte

II, Parte II, Parte IV

Manual de Auditoria Gubernamental – Contraloría General de Republica, Capitulo III –

Postulados básicos de la Auditoria Gubernamental

Libro Auditoria Gubernamental Moderna de Oswaldo Fonseca Luna – Normas Generales

de Auditoria Gubernamental

http://libritosfavoritos.blogspot.pe/2014/05/auditoria-gubernamental moderna.html

http://www.academia.edu/9010819/MANUAL_DE_AUDITOR%C3%8DA_GUBERN
AMENTAL

http://www.uap.edu.pe/intranet/fac/material/03/20102BT030203514030110011/20102B
T03020351403011001117386.pdf

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