Cap02 Arias Chirinos, Andrés Eduardo

CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEORICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Para la presente investigación se tomaron como base estudios
realizados con anterioridad los cuales brindan referencias que se debe tomar
en cuenta para su desarrollo, en este sentido se citan las siguientes: En
primer lugar, Gil (2010), en su tesis titulada “Lineamientos de Control Interno
para el registro y seguimiento de las cuentas por pagar de la Dirección de
Administración de la Universidad del Zulia. Tomando como soporte los
planteamientos de Villegas (2005) y Logenecker y More (2007).
La metodología fue ejecutada hacia el diseño de investigación no
experimental, tipo de estudio de campo, con base bibliográfica y un nivel de
investigación descriptivo, se utilizó la técnica de observación, e igualmente
como instrumentos para la recolección de datos un cuestionario con
preguntas abiertas y cerradas, integradas con 30 ítems y dirigidos a los
coordinadores administrativos como jefes de departamentos que conforman
la dirección.
Los resultados reflejan que se debe establecer en el interior de la
organización una cultura que enfatice y demuestre a todos los niveles del
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personal, la importancia de los controles internos y asegurar la efectividad de
los mismos, cumpliendo con las presentaciones de los documentos
solicitados a demás de los registros contables exigidos por la administración
tributaria tanto formalidades como material.
Este trabajo se constituye en un antecedente referencial para el
desarrollo de la presente investigación por tratarse del control interno de las
cuentas por pagar, los resultados obtenidos permiten considerar que
mediante normas y procedimientos planteados con claridad se llevara un
mejor control en los procesos administrativos, es de suma importancia en la
eficiencia y obtención de mayores beneficios en la organización. Tomando en
cuenta que permite mecanismos relevantes que apoyen la toma de
decisiones.
En el mismo orden de ideas, Godoy, Pérez y Uzcategui (2012),
realizaron un trabajo de investigación titulado “Evaluación del control interno
de la secretaria de salud del estado zulia”. Para ello, se tomó como
referencia, los planteamientos de Estupiñan (2010), INTOSAI (2005), SUNAI
(2005) entre otros. El tipo de la investigación fue evaluativo, descriptivo, de
campo con diseño no experimental transaccional.
La población estuvo configurada por dieciséis (16) empleados de la
Secretaría de Salud del Estado Zulia, vinculados a la materia administrativa y
contable de los procesos internos. La técnica de recolección de datos de
obtuvo con la aplicación de un cuestionario compuesto por veinte (20) ítems
con dos alternativas de respuestas en escala dicotómica (si – no), aplicado al

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departamento de administración, tesorería, compras, servicios generales,
control de gestión y contabilidad.
Se concluyó que respecto a la integridad y valores éticos está se lleva
acabo de manera efectiva, en donde la junta directiva se presentan fallas al
momento de fijar los criterios en la toma de acciones; además en la parte que
correspondiente a la filosofía administrativa en el estilo de operación existe
diferencias en cuanto a capacitación y motivación. Asimismo, se toma en
consideración la estructura organizativa al momento de definir las áreas
claves del control interno, la delegación de autoridad y responsabilidad, un
sistema de información deficiente, las políticas como las prácticas de
recursos humanos que se ejecutan son deficientes.
Seguidamente Ferrer y Belloso, (2013) desarrollaron una investigación
titulada “Lineamientos de control interno para los inventarios de mercancía de
la empresa V y F Distributor, C.A” fundamentado en las bases teóricas de
Estupiñan. (2006), Mantilla. (2003), Pany Whittington. (2005)
Este estudio fue de tipo descriptivo bajo la modalidad de campo,
transaccional y univariable, se tomó el 100% de la población a la cual se le
aplicó un instrumento tipo cuestionario constituido por cuarenta y ocho (48)
ítems con una escala de respuesta dicotómica cerrada, dicho instrumento fue
validado por 3 expertos de confiabilidad 0,60 por el método de Alpha
Cronbach.
No obstante, los resultados evidenciaron que tras la aplicación de las
dimensiones de componentes del sistema de control interno, controles

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internos contables y factores de riesgo la empresa presenta debilidades
notorias en la asignación de autoridad y responsabilidad motivo por el cual
existe un mal registro en los procesos de inventario acarreando problemas de
almacenamiento obsolescencia, por tal motivo se hace necesario la
aplicación de lineamientos de control interno.
El estudio presentado por estos autores proporciona aporte de la
variable de inventario de mercancías y su aplicación en las organizaciones,
del mismo modo mostro lineamientos metodológicos que pueden ser llevados
a cabo, con el propósito de obtener los datos requeridos en la presente
investigación siguiendo los procedimientos adecuados.
Del mismo modo, se hace referencia a Flores (2013) con la
investigación cuyo título es “Control contable de las cuentas por pagar y
movimientos de efectivo en las empresas de servicios a la industria petrolera
del municipio Maracaibo del estado Zulia”, los basamentos teóricos se
fundamentan en Ruiz y Moya (2007), Catacora (2012).
Dicha investigación fue de tipo descriptiva, de campo, bajo un diseño
no experimental transeccional. Asimismo, la población de estudio estuvo
constituida por cinco (5) personas que laboran en las empresas
respectivamente evaluadas y vinculadas con el área de finanzas: gerentes y
analistas. La técnica elegida para la recolección de la información fue por
medio de un cuestionario aplicado por 54 items en escala tipo Lickert con
alternativas de selección siempre, casi siempre, casi nunca y nunca.
A través de los instrumentos aplicados al analizar, se observaron unas
debilidades en cuanto a la falta de procesos, políticas y procedimientos

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formalmente establecidos, así como la inexistencia de algunos formularios de
control contable, además de, la ausencia de registros en las cuentas por
pagar. Estas debilidades fue el inicio de propuesta para mejorar y ejecutar las
actividades apropiadas en las cuentas por pagar y el movimiento de efectivo,
de esa forma evitar los riesgos en la empresa.
Dicho antecedente sirvió de apoyo a la presente investigación debido
a que el mismo tiene relación con el trabajo a realizar referente a la gestión
de las cuentas por pagar para el mejor funcionamiento de las operaciones
contables y evitar debilidades o movimientos erróneos que ocasionen riesgos
de información en la empresa.
Por último, Cordero, Madriz, Moreno y Puche (2016), realizaron una
investigación titulada “Diseño de un sistema de control interno para el rubro
de inventario de la empresa mi Querencia Granja Club, C.A’’. La cual se
fundamentó en varios criterios de autores, siendo los más relevantes Price,
Waterhouse y Coopers (2005) y Fonseca (2011).
A nivel metodológico el tipo de investigación fue de tipo aplicada,
descriptiva, calificando el diseño de la investigación como no experimental
transversal. Para lograr este estudio se conto con una población muestral
constituida por cinco (5) sujetos responsables del inventario, en la
recolección de datos se tomó como instrumento una entrevista estructurada
por treinta y seis (36) preguntas, la cual fue validad a través de un juicio de
tres (3) expertos en el área, para su posterior aplicación.
Como resultado se evidenció una serie de debilidades que se ve
afectado el control del inventario, evitando la efectividad en el mismo, lo cual

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se tuvo la necesidad de diseñar un sistema de control interno, estructurados
por políticas y estrategias, las cuales permitirán mejorar el manejo y control
del inventario, dando como resultado inmediato una mejor liquidez en la
empresa, así como origen de confiabilidad y rentabilidad en el control del
inventario y su existencia. De igual forma se originaron unas series de
recomendaciones que deben aplicarse para el mejoramiento de los procesos
de control de inventario.
El antecedente antes mencionado sirvió de apoyo al presente estudio
por reflejar una relación con la investigación desarrollada debido a que está
relacionado con la gestión del rubro de inventario, además tomara en cuenta
aspectos importantes con respecto a orientación sobre las conclusiones y
recomendaciones de los mismos.
2. BASES TEORICAS
Las bases teóricas permitirán el interés de la investigación que sustente
el estudio de las diferentes variables y análisis de la empresa Policlínica D’
Empaire C,A. Para ello se tomaron en cuenta los señalamientos que
realizaron algunos autores para su mayor comprensión y distintas
perspectivas logrando un mayor conocimiento con dichas recopilaciones
investigadas.
2.1. DEFINICIÓN DE SISTEMA
Según Cathalifaud, y Osorio. (2006, p.40),los sistemas son “conjunto de
elementos que guardan estrechas relaciones entre sí, que mantienen al

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sistema directa o indirectamente unido de modo más o menos estable y cuyo
comportamiento global persigue, normalmente, algún tipo de objetivo,
(teología)”. Esas definiciones que se concentran fuertemente en procesos
sistemáticos internos, deben, necesariamente, ser complementadas con una
concepción se sistemas abiertos, en donde queda establecida como
condición para la continuidad sistémica el establecimiento de un flujo de
relaciones con el ambiente.
Por su parte, Chiavenato, (2007, p. 727), señala que “la palabra sistema
tiene muchas connotaciones un conjunto de elementos independientes e
infraestructurales, un riesgo de unidades combinadas que forman un todo
organizado y cuyo resultado (output) es mayor que el resultado de las
unidades podrían tener si funcionarían independientemente. De igual manera
se puede pensar que la organización es un sistema que consta de varias
partes interactuantes.
Las empresas se consideran como un sistema que reciben y generan
información, la cual será procesada o utilizada por personas o entidades para
el logro de los objetivos. El ambiente del sistema de información requiere
conocer hasta qué punto se han mecanizado los procesos y transacciones
relacionadas con las principales actividades y áreas operativas de la
empresa
2.1.1. CONTROL INTERNO
El control interno ha sido diseñado, aplicado y considerado como la
herramienta más importante para el logro de los objetivos, la utilización

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eficiente de los recursos y para obtener la productividad, además de prevenir
fraudes, errores violación a principios y normas contables, fiscales y
tributarias.
2.1.2. SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Según, Estupiñan (2015, p.12), expone que existe un solo sistema de
control interno, el administrativo, cual es el plan de organización que adopta
cada empresa, con sus correspondientes procedimientos y métodos;
operacionales y contables, para ayudar mediante el establecimiento de un
medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de mantenerse
informado de la situación de la empresa, coordinar sus funciones, asegurarse
de que se están logrando los objetivos establecidos, mantener una ejecutoria
eficiente además de determinar si la empresa está operando conforme a las
políticas establecidas.
Así mismo Blas (2014, p.511), define el sistema de control interno como
el conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros,
procedimientos, métodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan las
autoridades de su personal a cargo, con el objeto de prevenir riesgos que
afecta a una entidad pública.
Por su parte, Pugintore (2006, p.216), indica que el sistema de control
interno es un conjunto de normas, controles, consideraciones y aspectos a
tener en cuenta por el propio ente que los ha de adoptar. El objetivo del
sistema de control interno contribuye un más adecuado cuidado y control del

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patrimonio del ente bajo consideración, protegiéndolo así de todas aquellas
situaciones que pueden afectar la continuidad de sus operaciones. Es de
destacar que el objetivo del sistema de control interno no apunta a detectar
situaciones anómalas, si no por el contrario pretende prevenirlas y evitarlas.
Al momento de confrontar los autores Estupiñan (2015), Blas (2014) y
Pugintore (2006), se puede decir que existe similitud al expresar que el
sistema de control interno se ha hecho imprescindible para llevar a cabo una
gestión eficaz de las empresas. Por su parte, la profundización en el control
interno como herramienta de la gestión ha sido posible gracias a los logros
obtenidos por los profesionales administrativos, especialistas en información
y comunicación.
Según lo antes planteado se tomó posición en la definición de
Estupiñan (2015) ya que este es un seguimiento y control de las actividades
que se realizan en el seno de la misma. Corrigen errores y se asegura del
cumplimiento de los objetivos. Cada área funcional de la empresa presentara
un control interno de sus actividades. Conjunto de planes, métodos y
procedimientos necesarios para garantizar que las actividades de la entidad
se realicen de conformidad con las normas legales; la salvaguarda de los
recursos, exactitud y veracidad en la información administrativa y que la
empresa trabaje según las políticas establecidas.
2.2. OBJETIVOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
En cuanto a los objetivos del sistema de control interno Estupiñan
(2015, p. 12) indica que el objetivo del sistema de control interno es:
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• Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución.
• Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y
administrativos.
• Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas
• Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
Por su parte, Cátacora (2009, p. 89) señala que los objetivos generales
del control interno son los siguientes:
• Custodia de los activos.
• Captura y proceso de la información en forma completa y exacta.
• La correcta conducción del negocio de acuerdo a las políticas de la
compañía.
Del mismo modo manifiesta que los objetivos generales nos conducen a
objetivos específicos de control que son las siguientes:
Integridad: permiten asegurar que se registren todas las transacciones
en el periodo al cual corresponden. Las violaciones al objeto de integridad
existen cuando en el inicio de las transacciones o en el procesamiento no se
incluye toda la información.
Así mismo, Cátacora (2009, p. 89) define la existencia como asegurar
que solo se registren operaciones que se afecten la entidad. El objetivo de
existencia de los controles internos minimiza el riesgo de que los registros
contables contengan información que no corresponde a transacciones reales
de la entidad. Los estados financieros deben reflejar solamente las
operaciones o intercambios que realmente haya afectado una entidad.

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Exactitud: establece que las operaciones deben registrarse al valor que
realmente se derivan de ellas. Este objeto es sumamente importante ya que
exige que las cifras sean registradas en forma exacta. Se debe recordar que
los estados financieros no reflejan necesariamente una exactitud total de las
cifras, por el contrario el termino aplicable s el de razonabilidad de cifras. La
exactitud es indispensable que sea establecida en el momento en que se
captura la información fuente o se genera la transacción.
Autorización: debe establecerse límites al inicio, constitución o
finalización de una operación contable con base en políticas y
procedimientos establecidos. Las autorizaciones de un sistema contable
deben establecerse como una necesidad para sentar las bases de la
confiabilidad del sistema como un todo.
Custodia: se establecen para tratar de controlar el uso o disposición no
autorizada de los activos de la empresa. Este objetivo se cumple a través de
dos tipos de controles:
• Controles de custodia física: son diseñados para prevenir o detectar el
uso no autorizado de los activos durante el periodo en el que se encuentra
bajo custodia de un individuo o departamento, especialmente interesa la
custodia de los activos valiosos y movibles tales como: efectivo, inventario,
cuentas por pagar, vehículos, etc.
• Controles de existencia física: son diseñados para detectar si las
cantidades o valores mantenidos en custodia coinciden con los registros.
Estos controles incluyen conteos periódicos de inventario u otros activos,
arqueos de fondos fijos, de facturas entre otros.

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De igual forma Pungintore (2006, p.39) menciona los más básicos,
entre ellos se encuentran:
• Evitar la comisión de errores y fraudes
• Ganar seguridad y confiabilidad en la operatoria de la organización, sin
que ello signifique perdida de eficiencia administrativa.
En cuanto a la confrontación de los autores Estupiñan (2015), Cátacora
(2009) y Pungintore (2006) concuerdan al expresar que los controles internos
son técnicas empleadas por los directivos para asegurar que los objetivos del
control son constantemente cumplidos los controles se pueden implementar
para capturar y procesar las transacciones completas así como exactas,
custodiar cualquier documento valor, verificar tanto la confiabilidad como
exactitud de los datos contables en el rendimiento económico de la empresa.
Es por ello, que los investigadores fijan posición con la teoría expuesta
por Estupiñan (2015), quien manifiesta que los objetivos radican en varios
aspectos que conllevan a la ejecución de los propósitos establecidos por las
instituciones, permitiendo la fiabilidad de la información, el cumplimiento de la
normativa la seguridad de los procesos y la eficiencia de la empresa.
2.3. ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Para, Estupiñan (2015, p. 20), los elementos del control interno
consisten en un plan lógico y claro de las funciones organizacionales que
establezca líneas claras de autoridad y responsabilidad para las unidades de
la organización y para los empleados, y que segregue las funciones de
registro y custodia.
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 Elementos, Sistemas y Procedimientos: Un sistema adecuado
para la autorización de transacciones y procedimientos seguros para registrar
sus resultados en términos financieros.
 Elementos de personal:
 Prácticas sanas y seguras para la ejecución de las funciones y
obligaciones de cada unidad de personas, dentro de la organización.
 Personal, en todos los niveles, con la aptitud, capacitación y
experiencia requeridas para cumplir sus obligaciones satisfactoriamente.
 Normas de calidad y ejecución claramente definidas y comunicadas
al personal.
 Elementos de Supervisión: Una efectiva unidad de auditoría
independiente, hasta donde sea posible y factible, de las operaciones
examinadas o procedimientos de autocontrol en las dependencias
administrativas y de apoyo logístico. Como aplicaciones al enfoque utilizado
en la evaluación de control interno tradicional, se agrega la adenda siguiente
como guía de aplicación.
De acuerdo con Fonseca (2011, p. 49) los elementos del control interno
según COSO son:
Ambiente de control: Establece el tono general del control en la
organización. Es el fundamento principal de todos los controles internos.
Evaluación del riesgo: Identifica y analiza los riesgos que inciden en el
logro de objetivos de control, por lo que deben ser administrados.
Actividades de control: Políticas y procedimientos que aseguran a
la gerencia en cumplimiento de las instrucciones impartidas a los

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empleados, para que realice las actividades que le han sido
encomendadas.
Información y comunicación: Tiene relación con los sistemas e
informes que posibilitan que la gerencia cumpla con sus responsabilidades, y
los mecanismos de comunicación en la organización.
Monitoreo: Es un proceso que evalúa la calidad del control interno en
la organización y su desempeño en el tiempo.
En este sentido, al confrontar los autores difieren al exponer los
elementos del sistema de control interno, por su parte, Estupiñan (2015)
manifiesta que consiste en elementos, sistemas y procedimientos y
Elementos de personal, mientras que Fonseca (2011), comenta que son
Ambiente de control, Evaluación del riesgo, Actividades de control,
Información y comunicación y Monitoreo.
Por su parte, al momento de fijar posición se toma la teoría de Fonseca
(2011) pues determina que estos elementos se apoyan en los controles internos
para el cumplimiento de los procedimientos que se establecen en las
organizaciones, el ambiente de control interno y la evaluación de riesgos son los
que identifican los riesgos y las actividades de control son las políticas que se
les fijan a los empleados para que cumplan con las instrucciones relacionadas al
sistema que informan a la gerencia que se está cumpliendo lo establecido.
2.4. CARACTERISTICAS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Por su parte, Pombo (2013, p. 542) indica que las características del
sistema de control interno son:

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1) Definición de la autoridad, de la responsabilidad y de las funciones
de la organización.
2) Establecimiento de un sistema de autorizaciones.
3) División de funciones: que sean personas distintas encargadas de la
autorización, la ejecución, la custodia de los activos y del registro contable.
4) Seguridad en la gestión de los activos.
5) Gestión contable con capacidad de acuerdo con el volumen de las
operaciones y las necesidades de información de la gerencia, diseño efectivo
de los registros y comprobantes, etc.
6) El sistema contable debe proporcionar información sobre frecuencia
y oportunidad adecuadas.
Del mismo modo, Peña (2007. p, 13.) expresa que existen diversas
características las cuales se presentan a continuación:
1. El sistema de control interno forma parte integrante de los sistemas
contables, financieros, de planeación, de información y operacionales de la
respectiva entidad.
2. Corresponde a la máxima autoridad del organismo u entidad, el cual
debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y misión de la organización;
3. En cada área de la organización, el funcionario encargado de dirigirla
es responsable por el control interno ante su jefe inmediato de acuerdo con
los niveles de autoridad establecidos en cada entidad;
4. La unidad de control interno o quien haga sus veces es la encargada
de evaluar en forma independiente el sistema de control interno de la entidad

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y proponer al representante legal del respectivo organismo las
recomendaciones para manejarlo;
5. Todas las transacciones de las entidades deberán registrarse en
forma exacta, veraz y oportuna de forma al que permita preparar informes
operativos, administrativos y financieros.
En relación a lo antes expuesto, los autores Peña (2007) y Pombo
(2013), tienen similitud al expresar que las características del sistema de
control interno, pues consideran que la empresa debe tener autoridad y
responsabilidad al momento de realizar las operaciones, proporciona
información sobre frecuencias adecuadas dentro de la empresa,
Asimismo, al evaluar las definiciones de ambos autores se fija posición
sobre el concepto de Peña (2007) ya que explica detalladamente cada una
de las características y define la importancia de la implementación del
sistema de control interno en cada parte de la empresa, esta definición es la
que mejor se adapta a nuestro objeto de estudio.
2.5. COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Para Estupiñán (2015, p, 20.) el control interno consta de cinco
componentes interrelacionados, que se derivan de la forma como la
administración maneja el ente, y están integrados a los procesos
administrativos, los cuales se clasifican como: Ambiente de control,
Evaluación de Riesgos, Actividades de control, Información y Comunicación y
Supervisión y Seguimiento.
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Ambiente de Control: Consiste en el establecimiento de un entorno
que estimule e influencie la actividad del personal con respecto al control de
sus actividades. Es en esencia el principal elemento sobre el que se sustenta
o actúan los otros cuatro componentes e indispensable, a su vez, para la
realización de los propios objetivos de control.
• Integridad y valores éticos: Tienen como propósito establecer los
valores éticos y de conducta que se espera de todos los miembros de la
organización durante el desempeño de sus actividades, ya que la efectividad
del control depende de la integridad y valores del personal que lo diseña, y le
da seguimiento.
• Competencia: Son los conocimientos y habilidades que debe poseer
el personal para cumplir adecuadamente sus tareas.
• Junta directiva: Consejo de Administración y/o comité de auditoría.
Debido a que estos órganos fijan los criterios que perfilan el ambiente de
control, es determinante que sus miembros cuenten con la experiencia,
dedicación y compromisos necesarios para tomar las acciones adecuadas e
interactúen con los auditores internos y externos.
• Filosofía administrativa y estilo de operación: Los factores más
relevantes son las actitudes mostradas hacia la información financiera, el
procesamiento de la información, y los principios y criterios contables,
entre otros.
Por ende el ambiente de control tiene gran influencia en la forma como
se desarrollan las operaciones, se establecen los objetivos y se minimizan

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los riesgos. Tiene que ver igualmente en el comportamiento de los sistemas
de información y con la supervisión en general. A su vez es influenciado por
la historia de la entidad y su nivel de cultura administrativa.
Evaluación de Riesgos: Es la identificación y análisis de riesgos
relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma
en que tales riegos deben ser mejorados. Así mismo, se refiere a los
mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos específicos
asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la
organización como en el interior de la misma.
También la evolución de riesgos debe ser una responsabilidad
ineludible para todos los niveles que están involucrados en el logro de los
objetivos. Esta actividad de autoevaluación debe ser revisada por los
auditores internos para asegurar que tanto el objetivo, enfoque, alcance y
procedimiento han sido apropiadamente llevados a cabo.
Tomando en cuenta que toda entidad enfrenta una variedad de riesgos
provenientes tanto de fuentes externas como internas que deben ser
evaluados por la gerencia. La gerencia establece objetivos generales y
específicos e identifica y analiza los riesgos de que dichos objetivos no se
logren o afecten su capacidad para:
• Salvaguardar sus bienes y recursos
• Mantener ventaja ante la competencia
• Construir y conservar su imagen
• Incrementar y mantener su solidez financiera
• Mantener su crecimiento
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Actividades de Control: Son aquellas que realiza la gerencia y demás
personal de la organización para cumplir diariamente con las actividades
asignadas. Estas actividades están expresadas en las políticas, sistemas y
procedimientos como lo son la aprobación, la autorización, la verificación, la
conciliación, la inspección, la revisión de indicadores de rendimiento, la
salvaguarda de los recursos, la segregación de funciones, la supervisión y
entrenamiento adecuados.
Seguidamente las actividades de control tienen distintas características.
Pueden ser manuales o computarizadas, administrativas u operacionales,
generales o específicas, preventivas o detectivas. Sin embargo, lo trascendente
es que sin importar su categoría o tipo, todas ellas están apuntando hacia los
riesgos (reales o potenciales) en beneficio de la organización, su misión y
objetivos, así como la protección de los recursos propios o de terceros en su
poder. Las actividades de control son importantes no sólo porque en sí mismas
implican la forma correcta de hacer las cosas, sino debido a que son el medio
idóneo de asegurar en mayor grado el logro de los objetivos.
Sistemas de Información y Comunicación: Los sistemas de
información están diseminados en todo el ente y todos ellos atienden a uno o
más objetivos de control. De manera amplia, se considera que existen
controles generales y controles de aplicación sobre los sistemas de
información.
Supervisión y monitoreo: En general, los sistemas de control están
diseñados para operar en determinadas circunstancias. Claro está que para

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ello se tomaron en consideración los objetivos, riesgos y las limitaciones
inherentes al control; sin embargo, las condiciones evolucionan debidas tanto
a factores externos como internos, provocando con ello que los controles
pierdan su eficiencia.
De acuerdo a Auditool (2013, p. 6) cada uno de los componentes del
sistema de control interno se clasifican de la siguiente manera:
Entorno de Control: Se desarrollan todas las actividades
organizacionales bajo la gestión de la organización teniendo un enfoque de
relevancia de la integridad y los valores éticos, por esta razón se mantiene un
comportamiento de importancia la filosofía de la administración y su manera
de operar, la necesidad de una estructura organizativa, la adecuada
asignación de responsabilidades y la importancia de las políticas de recursos
humanos.
Con dicho componente se puede abordar y analizar la realidad de la
organización obteniendo un diagnóstico organizacional en cuanto a los 5
principios:
Integridad y valores éticos del rubro: en referencia a la integridad y
los valores éticos, es necesario mencionar que el control debe basarse en el
compromiso ético de las directivas y accionistas, debido a que son los que
están en la obligación de manejar los entes económicos, y así determinar la
importancia del control interno y los estándares de conducta esperados
dentro de la organización. La junta directiva y la Administración en todos los
niveles de la entidad representan las maneras de pagos, para demostrar a

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través de sus instrucciones, acciones, y comportamientos la importancia de
la integridad y los valores éticos para apoyar el funcionamiento del sistema
de control interno.
Ejerce responsabilidad de supervisión cuenta por pagar: en cuanto
a la responsabilidad de supervisión en el rubro de cuentas por pagar, la Junta
Directiva demuestra independencia de la administración y ejerce la
supervisión del desarrollo y desempeño del Control Interno. Estas
expectativas y requerimientos ayudan a determinar los objetivos de la
organización, supervisar las responsabilidades de la Junta Directiva, y
administrar los recursos necesarios.
Establece estructura, autoridad, y responsabilidad: se conoce que
todos los miembros de la entidad son responsables del control interno
específicamente en el rubro de cuentas por pagar. La Administración sobre
todo en el rubro de cuentas por pagar establece, con la supervisión de la
Dirección, estructuras, líneas de reporte, y niveles apropiados de autoridad y
responsabilidad para la consecución de los objetivos, La estructura
constituye el marco formal de autoridad y responsabilidades, que deben tener
al momento los puestos de trabajo los cuales tienen la obligación de velar por
los intereses de los vinculados económicos con el fin de alcanzar los
objetivos definidos por la alta gerencia de la organización.
Demuestra compromiso para la competencia: la empresa manifiesta
el compromiso que contrae las obligaciones para mantener bienes
adquiridos, y atraer, desarrollar y retener a profesionales competentes en
alineación con los objetivos para poder conservar sus operaciones activas.
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Cabe destacar que las políticas de la entidad permiten definir la competencia
necesaria en la organización, y proporcionar las bases para ejecutar y
evaluar el desempeño así como la determinación de acciones correctivas,
cuando sea necesario a su vez, representan una guía de comportamiento
que refleja las expectativas y requerimientos de los inversionistas,
reguladores, y demás accionistas.
Hace cumplir con las responsabilidades: todos los miembros de la
entidad son responsables del control interno específicamente en el rubro de
cuentas por pagar. La organización mantiene individuos relevantes en las
responsabilidades de su control interno para la consecución de los objetivos.
Es por ello que cuenta con un director ejecutivo el cual es responsable del
diseño, implementación, aplicación y evaluación continua de las estructuras.
El director tiene la obligación de designar al responsable de registrar por
separados los bienes de los proveedores y propietarios del ente para
establecer las políticas y procedimientos específicos
Proceso evaluación de riesgos: en cuanto al proceso de evaluación
tiene una amplía categoría importante considerando todas las tipologías
de reportes tanto internos como externos analizando e identificando
controles de cualquier tipo de riesgo para prevenir, o detectar y corregir,
representaciones erróneas de importancia y probar los procesos
establecidos en la empresa. Existen riesgos que afectan a las entidades en
diferentes sentidos, como en su habilidad para competir con éxito, mantener
una posición financiera fuerte y una imagen pública positiva.

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Especifica objetivos relevantes: la organización define los objetivos
con suficiente claridad para permitir la identificación y evaluación de los
riesgos en cuanto a los bienes y servicios recibidos para que cumplan con la
obligación de cancelar en tiempos asignados. Antes de llevar a cabo la
evaluación de riesgos, se deben establecer los objetivos asociados con los
diferentes niveles de la entidad, los objetivos operativos, de
información/Reporting y de cumplimiento, los cuales deben ser consistentes
con la misión de la entidad.
Identifica y analiza los riesgos: se considera que el proceso de
identificación de riesgos debe ser integral y completo a su vez se consideran
todas las interacciones significativas de bienes, servicios e información,
internamente y entre la entidad y sus principales socios y proveedores de
servicios externos. Los riesgos pueden surgir en todos los niveles de la
entidad y debido a factores tanto internos como externos. Una vez
identificados estos factores se puede considerar su relevancia e importancia,
y si es posible relacionarlos con riesgos y actividades específicas.
Riesgos externos: específicamente para el desarrollo de los riesgos
externos existe los desarrollos tecnológicos que en caso de no adoptarse
provocarían obsolescencia organizacional, cambios en las necesidades y
expectativas de la demanda, condiciones microeconómicas, competencia elevada
con otras organizaciones, dificultad para obtener crédito o costos elevados del
mismo, complejidad y elevado dinamismo del entorno de la organización, y
reglamentos y legislación que afecten negativamente a la organización.

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Riesgos internos: en relación a los riesgos internos comúnmente
existen este tipo de riesgo sobre todo los referentes a la información
financiera, a sistemas de información defectuosos dentro de la organización,
a pocos o cuestionables valores éticos del personal, a problemas con las
aptitudes, actitudes y comportamiento del personal, lo que afecta
directamente a proveedores y vinculados económicos. Los riesgos deben ser
claramente identificados y esto se realiza mediante un mapeo de riesgos que
incluye la especificación de los procesos claves de la organización.
Evalúa el riesgo de fraude: la organización considera la probabilidad
de fraude al evaluar los riesgos para la consecución de los bienes
económicos que maneja la entidad de acreedores. La administración debe
considerar los posibles actos de corrupción, ya sean del personal de la
entidad o de los proveedores de servicios externos, que afectan directamente
el cumplimiento de los objetivos.
Actividades de control: estas contribuyen a la mitigación de los
riesgos hasta niveles aceptables que dificultan la realización de los objetivos
generales de la organización y se ejecutan en todos los niveles de la entidad,
en las diferentes etapas de los procesos de negocio y en el entorno
tecnológico, y sirven como mecanismos para asegurar el cumplimiento de los
objetivos. Se indica que las actividades de control son acciones establecidas
por políticas y procedimientos, cambio y evolución de la tecnología.
Autorizaciones y aprobaciones: son las que se encarga de llevar el
control de todas las obligaciones que tiene la empresa con terceros, para
39
poder así responder con todas las responsabilidades con las que pueda
contar la misma, permitiendo así registrarlas de manera segura. En este
sentido las transacciones y tareas más relevantes para la organización que
solo deben ser autorizadas y ejecutadas por personal al que se le asignó la
responsabilidad dentro de sus competencias. Las autorizaciones deben
documentarse y comunicarse debidamente a las personas o áreas
autorizadas, quienes deberán ejecutar las tareas asignadas que se les
explícito dentro del ámbito de las competencias establecidas dentro de la
organización.
Verificaciones: Las verificaciones comprenden comparaciones de dos
o más ítems, para constatar que se cumplan las políticas y regulaciones
pertinentes. En este sentido las cuentas con las que opera las entidades
económicas debido a que son ellas las que controlan las deudas y
suministro para la operación de la empresas tales como proveedores,
servicios en términos de crédito, entre otros, ya que sin ella la entidad no
tuviera operación debido a las exorbitantes sumas de dinero en las que
incurren.
Gestión directa de funciones por actividades: señalan que son los
responsables de las diversas funciones o actividades en la entidad que
deben revisar los informes sobre resultados alcanzados.
Proceso de información: se debe realizar una serie de controles para
comprobar la exactitud, totalidad y autorización de las transacciones entre los

40
cuales están las compras de bienes o servicios en términos de crédito.
Incluyendo una gama de actividades diversas como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones del funcionamiento
operativo, seguridad de los activos y segregación de funciones.
Controles físicos: en relación son objeto de protección y supervisión
constante para comparar los recuentos físicos con las cifras que aparezcan
en los registros de control. Así mismo la compra de bienes o servicios en
términos de crédito sobre las cuales se tienen los derechos de pago. Los
controles físicos son procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a
cabo las respuestas de la dirección a los riesgos sobre los bienes que
adquiere una empresa comercializadora.
Controles sobre la información: en referencia a la información de
inicio es usada para apoyar el proceso de transacciones dentro de los
procesos del negocio. La información pertinente se identifica, captura y
comunica de una forma y en un marco de tiempo que les permite a las
personas llevar a cabo sus responsabilidades por los derechos que tiene una
entidad por las operaciones que realiza por diferentes conceptos. La
organización lleva a cabo actividades de control sobre los procesos de
ingreso de datos, actualización y mantenimiento de la precisión, totalidad y
validez de los datos.
Indicadores de rendimiento cuenta por pagar: se utiliza para tomar
medidas correctivas en las actividades y, de esta manera, mejorar el
rendimiento. Esto se logra analizando el sistema de indicadores que se

41
ajuste a las características de la empresa, y demás elementos que
diferencien a la organización. El sistema debe tener indicadores cuantitativos
para montos presupuestarios, y cualitativos para el nivel de satisfacción de
los usuarios.
Segregación de funciones: son todas las actividades de autorizar,
ejecutar, registrar y comprobar una transacción debe ser claramente
segregado y diferenciado. La segregación de responsabilidades es
fundamental para mitigar el riesgo de fraude, debido a que lo reduce a
niveles aceptables.
Documentación cuenta por pagar: todas las transacciones, hechos
significativos y la estructura de control interno deben estar correctamente
documentados y disponibles para su revisión del departamento de cuentas
por pagar. La información referente a control interno debe estar consignada
en las políticas de la organización y en los manuales de procedimientos,
incluyendo objetivos, estructura y procedimientos de control interno.
Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos: se
deben registrar y clasificar debidamente los hechos y transacciones. Este
registro se debe realizar al momento de ocurrencia de los hechos para
garantizar su relevancia y utilidad para la toma de decisiones. Asimismo, se
deben clasificar debidamente para ser presentados en informes y/o estados
financieros contables a los directivos y gerentes. Por consiguiente, los
documentos o cuentas por pagar están compuestos por pasivos ciertos que
no son estimados y que se pueden originar por diversas causas.

42
Acceso restringido a los recursos, activos y registros: los accesos
deben estar protegidos por mecanismos de seguridad y limitados a las
personas autorizadas. Estas personas tienen la responsabilidad sobre los
mismos accesos. Todo activo de valor para la organización debe asignarse a
un responsable para su custodia y, además, debe contar con las
protecciones adecuadas, como seguros, almacenaje, sistemas de alarma,
etc. Deben estar debidamente registrados y periódicamente se deben
verificar las existencias físicas y registros contables para controlar su
coincidencia de los documentos.
Rotación del personal en las tareas claves: la idea es que ningún
empleado tenga la posibilidad de cometer algún tipo de irregularidad por un
tiempo prolongado al realizar su tarea. Para esto, los empleados deben rotar
periódicamente con otros empleados dentro de la organización.
Función de auditoría interna independiente: es una forma certera y
efectiva para la gerencia de estar informada sobre el funcionamiento y
confiabilidad de los sistemas de control interno que posee la organización.
De esta manera, al ser la auditoría interna independiente, puede realizar su
cometido con total libertad realizando inspecciones, verificaciones y pruebas
que considere necesarias, debido a que las actividades que realiza están
desligadas de las operaciones que se analizan.
Sistema de Información y Comunicación: se enfatiza la relevancia de
la calidad de información dentro del Sistema de control interno, en la
necesidad de información y comunicación entre la entidad y terceras partes,

43
también refleja el impacto que tiene la tecnología y otros mecanismos de
comunicación en la rapidez calidad y flujo de información. El sistema de
información está compuesto por los datos que se combinan y sintetizan con
base en la relevancia para los requerimientos de información, por ejemplo,
toda la información presentada a la Dirección con relación a medidas
monetarias facilita el seguimiento de la rentabilidad de los productos, la
evolución de deudores, las cuotas en el mercado, las tendencias en
reclamaciones.
Usa información relevante: La organización obtiene, o genera y usa,
información relevante y de calidad para apoyar el funcionamiento del control
interno. De esta manera, la administración establece e implementa políticas y
procedimientos que facilitan una comunicación interna efectiva para lograr el
objetivo administrativo de mantenerse informado de la situación de la
empresa, coordinar sus funciones, asegurarse de que se están logrando los
objetivos establecidos, mantener una ejecutoria eficiente además de
determinar si la empresa está operando conforme a las políticas
establecidas.
Comunica internamente: la organización comunica internamente la
información, incluyendo objetivos y responsabilidades para control interno,
necesarias para apoyar el funcionamiento del Sistema de Control Interno de
las cuentas por pagar y mantenerse informado de la situación de la empresa,
coordinar sus funciones y asegurarse de que se están logrando los objetivos
establecidos en la empresa.
44
Comunica externamente: la organización se comunica con los grupos
de acreedores en la relación con los aspectos económicos que afectan el
funcionamiento del control interno. La organización debe desarrollar e
implementar controles que faciliten la comunicación externa. Este proceso
debe incluir las políticas y procedimientos para obtener y recibir información
de partes externas, y compartir dicha información internamente.
Supervisión del sistema de control y monitoreo: todo el proceso ha
de ser monitoreado con el fin de incorporar el concepto de mejoramiento
continuo; así mismo, el Sistema de Control Interno debe ser flexible para
reaccionar ágilmente y adaptarse a las circunstancias. Las actividades de
monitoreo y supervisión deben evaluar si los componentes y principios están
presentes y funcionando en la entidad de la empresa para asegurarse de que
se están logrando los objetivos establecidos y mantener una ejecutoria
políticas.
Es importante determinar, supervisar y medir la calidad del desempeño
de la estructura de control interno, teniendo en cuenta:
• Las actividades de monitoreo durante el curso ordinario de las
operaciones de la entidad.
• Evaluaciones separadas.
• Condiciones reportables.
• Papel asumido por cada miembro de la organización en los niveles de
control.
45
Se clarifica la terminología definiendo dos categorías de actividades de
monitoreo: evaluaciones continuas y evaluaciones independientes.
De acuerdo dicho componente se muestran los siguientes principios:
Conduce evaluaciones continuas e independientes: La organización
selecciona, desarrolla y lleva a cabo evaluaciones continuas y
independientes para determinar si los componentes del sistema de control
interno están presentes y funcionando para ayudar mediante el
establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de
mantenerse informado de la situación de la empresa, coordinar sus
funciones, asegurarse de que se están logrando los objetivos establecidos
mantener una ejecutoria eficiente además de determinar si la empresa está
operando conforme a las políticas establecidas.
Las evaluaciones independientes se ejecutan periódicamente y pueden
variar en alcance y frecuencia dependiendo de la evaluación de riesgos, la
efectividad de las evaluaciones continuas, y otras consideraciones de la
Dirección mientras que las evaluaciones continuas, tienen un alto estándar
de objetividad y permiten una revisión eficiente de grandes cantidades de
datos a un bajo costo.
Evalúa y comunica deficiencia: la organización evalúa y comunica las
deficiencias de control interno de forma oportuna a las partes responsables
de aplicar medidas correctivas, incluyendo la alta Dirección y el Consejo,
según corresponda el sistema de control interno de las cuentas por pagar
que representaría un plan de organización que adopta cada empresa, con
sus correspondientes procedimientos y métodos; operacionales y contables,

46
para ayudar mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del
objetivos establecidos, mantener una ejecutoria eficiente.
Deficiencia de control interno cuenta por pagar: es el defecto en un
componente y en los principios relevantes, que reduce la probabilidad de que
la entidad logre su objetivo administrativo y mantenerse informado de la
situación de la empresa con sus correspondientes procedimientos y métodos;
operacionales y contables.
Deficiencia importante/mayor: en la organización, específicamente en
el departamento de cuentas por pagar, se requiere verificar que no exista
este tipo de deficiencia del control interno o combinación de deficiencias que
de manera severa reducen la probabilidad de que la entidad pueda lograr sus
objetivos. Cabe mencionar que estas deficiencias ocurren comúnmente
cuando uno o más componentes no están presentes o funcionando.
Es por ello, que al confrontar los autores Estupiñán (2015) y Auditool
(2013) tienen similitud pues consideran que, la gerencia debe llevar a cabo la
revisión y evaluación sistemática de los componentes y elementos que
forman parte de los sistemas de control. Lo anterior no significa que tengan
que revisarse todos los componentes y elementos, como tampoco que deba
hacerse al mismo tiempo. Ello dependerá de las condiciones específicas de
cada organización, de los distintos niveles de efectividad mostrado por los
distintos componentes y elementos de control..

47
Finalmente los investigadores fijan posición con la definición expuesta
por Auditool (2013), el cual comenta que la evaluación debe conducir a la
identificación de los controles débiles, insuficientes o innecesarios, para
promover con el apoyo decidido de la gerencia, su robustecimiento e
implantación. Esta evaluación puede llevarse a cabo de tres formas: durante
la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de la
organización; de manera separada por personal que no es el responsable
directo de la ejecución de las actividades (incluidas las de control) y mediante
la combinación de las dos formas anteriores.
2.6. IMPORTANCIA DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Según Auditool (2013, p.8), “la importancia en la implementación de un
sistema de control se debe a que proporciona:
 Consecución de objetivos de rentabilidad y rendimiento para prevenir
la pérdida de recursos.
 Operaciones eficaces y eficientes
 Desarrollo de tareas y actividades continuas, establecidas como un
medio para llegar a un fin.
 Control interno efectuado por las personas de la entidad y las acciones
que estas aplican en cada nivel de la entidad. Producción de informes
financieros confiables para la toma de decisiones.
 Cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes.
 Adaptación a la estructura de la entidad.

48
Cabe destacar, que el control interno contribuye a la seguridad del
sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y evaluando los
procedimientos administrativos, contables y financieros que ayudan a que la
empresa realice su objeto. Detecta las irregularidades y errores y propugna
por la solución factible evaluando todos los niveles de autoridad, la
administración del personal, los métodos y sistemas contables para que así
el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos
empresariales.
2.7. CUENTAS POR PAGAR
Las cuentas por pagar son las principales cuentas con las que opera
las entidades económicas debido a que son ellas las que controlan las
deudas y suministro para la operación de la empresas tales como
proveedores, prestadores de servicios, entre otros, ya que sin ella la
entidad no tuviera operación debido a las exorbitantes sumas de dinero en
las que incurren.
2.7.1. DEFINICIÓN DE CUENTAS POR PAGAR
De igual manera, Catacora (2012, p. 191) expresa que “Los
documentos o cuentas por pagar están compuestos por pasivos ciertos que
no son estimados y que se pueden originar por diversas causas. Su
determinación no reviste mayor complejidad que las partidas de activos en
las cuales existe un nivel de valuación para determinar los valores a
presentar en el balance general”.

49
Al respecto, Fierro (2011, p.176) expone que las cuentas por pagar
representan las obligaciones a cargo del ente económico originadas en
bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado de las
obligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de
proveedores, vinculados económicos, directores, propietarios del ente y otros
acreedores.
Según, Fernández (2010 p.3), se define a las cuentas por pagar “como
una cuenta acreedora, por la compra a créditos de bienes y servicios. La
forma utilizada para resumir una transacción, o su aprobación, su registro y
su pago”.
En relación a lo expuesto, al confrontar los autores Fierro (2011)
considera que estas son obligaciones que se originan por un bien o servicio
adquirido, mientras que, Fernández (2010) y Catacora (2012) señala que
representan una forma de financiamiento espontáneo.
Por lo tanto los investigadores fijan posición con lo expuesto por
Catacora (2012) quien manifiesta que las cuentas por pagar surgen por
operaciones de compras de bienes materiales o de inventario como también
de servicios prestados que la empresa incurre las cuales son pagaderas a un
plazo menor a un año.
2.7.2. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS POR PAGAR
Según Catacora (2012, p. 92) el origen de las partidas de documentos y
cuentas por pagar, determina su composición, por lo cual se encuentran los
siguientes rubros principales:

50
 Documentos o efectos por pagar comerciales y cuentas por pagar
comerciales. Tanto los documentos por pagar comerciales como las
cuentas por pagar a comerciales, se originan por transacciones que se
realizan con los proveedores por la adquisición de bienes o la recepción
de servicios realizados con el giro principal de actividades o el negocio de
una empresa.
 El segundo rubro de pasivos importantes a nivel de los documentos y
cuenta por pagar, es el referido a las cuentas por pagar a compañías
relacionadas que pueden tener una composición y origen diverso. Algunos
conceptos de pasivos con compañías relacionadas son las siguientes:
financiamiento recibido, compra de bienes, recepción de servicios, otras
operaciones
 El tercer rubro importante, es el referido a las cuentas que no tienen
una clasificación dentro de los primeros renglones y que se incluyen en las
otras cuentas por pagar, como por ejemplo:
 Cuentas por pagar empleados
 Retenciones varias impuestas
 Retenciones sobre nomina
 Debito fiscal IVA
Por otro lado, según Grupo cultural (2005, p 109) explica que “Bajo el
epígrafe de cuentas a pagar el plan general de contabilidad incluye las
siguientes cuentas:
51
 Deudas a largo plazo con empresas de grupo y asociados- deudas
cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo superior a un año,
contraídas con empresas del grupo, multigrupo y asociados.
 Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos-
Financiación ajenas a largo plazo no instrumentados en valores mobiliarios
negociables ni contraídos con empresas del grupo o asociadas. Las partes
de las deudas que tengan vencimiento a corto plazo deberán figurar en el
pasivo del balance en la agrupación de acreedores a corto plazo.
 Proveedores- Deudas con suministradores de mercancías y los demás
bienes definidos en la existencia.
 Acreedores varios- Deudas con suministradores de servicios que no
tiene la condición estricta de proveedores.
 Personal- Débitos de la empresa al personal por los conceptos de
sueldos y salarios e indemnización.
 Deudas a corto plazo con empresas de grupo y asociados- Deudas
cuyo vencimiento vaya a producirse en una plazo no superior a un año,
contraídos con empresas del grupo, multigrupo y asociados
 Deudas a corto plazo por prestamos recibidos y otros conceptos-
Financiación ajena a corto plazo no instrumentada en valores negociables ni
contraída con empresa de seguro, multigrupo y asociados, incluyendo
dividendo por pagar.
En relación a lo antes expuesto, al confrontar los autores se conoció
que difieren al definir la clasificación de las cuentas por pagar pues por su
52
parte, Catacora (2012) menciona cuentas por pagar comerciales,
documentos y cuenta por pagar, Retenciones sobre nóminas entre otras,
mientras que el Grupo cultural (2005) hace mención de los rubros: Deudas a
largo plazo con empresas de grupo y asociados, Proveedores- Deudas,
Personal- Débitos.
Es por ello, que los investigadores fijan posición con la definición
expuesta por Catacora (2012) pues especifica la clasificación de las cuentas
por cobrar representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades
conocidas como acreedores, los cuales tienen derecho prioritario sobre los
activos, se deben pagar primero a los trabajadores.
2.7.3. CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR PAGAR
El control interno es una entidad orientada a prevenir o detectar
irregularidades, la diferencia entre errores e irregularidades es la
intencionalidad del hecho, el termino errores se refiere a errores u omisiones
intencionales
Al respecto, Mendvil (2010, p 111) “El control interno para el rubro cuentas
por pagar se basa en una serie sistemática de paso, que consisten en:
a) Registro oportuno y exacto. Debe existir un control estricto sobre las
operaciones generadoras de pasivos: compras, obtención de préstamos,
régimen fiscal, entre otras. Los pasivos registrados deben respaldarse
claramente con el bien o servicio recibido y registrado en cuanto se reciba el
mismo.
53
b) Debe someterse a revisión y autorización adecuada, previo al
registro. Es decir, debe existir un proceso de autorización, previo a su pago,
que no deje deuda de que se trata de un pasivo real pendiente de pago.
c) Debe revisarse periódicamente la antigüedad y la programación
adecuada de pagos.
d) Debe exigirse autorización previa al pago. Es decir, debe exigirse un
proceso de autorización, previas a su pago, que no deje duda de que se trata
de un pasivo real pendiente de pago.
Atendiendo a estas consideraciones, se plantea que la organización
debe diseñar y ejecutar un conjunto de procedimientos suficientes orientados
al control interno de las operaciones de la misma, en donde se evidencie un
registro oportuno y exacto, una revisión y autorización adecuada previa al
registro, revisión periódica de la antigüedad y autorización especial previa al
pago en relación al rubro cuentas por pagar.
Según Grupo Cultural (2005, p 111) durante con conocimiento y
revisión del sistema de compras/pagos se centrara la atención en los
siguientes aspectos:
 Revisión sobre quien autoriza la compras. Dado el general volumen
de comprar de unas entidades, estas suelen estar muy centralizadas. Es
importante analizar el sistema que la entidad ha desarrollado para la elección
de los proveedores, así como la segregación de funciones entre las distintas
personas de la entidad que interviene en este proceso.

54
 Como se efectúan las recepciones de la mercancía. El procedimiento
seguido por la entidad al recepcionar la mercancía, así como el ciclo en que
esta transacción se ve inmersa, desde la entrada en los almacenes hasta la
contabilización de la misma en las cuentas por pagar
 Qué condiciones se han pactado con los distintos proveedores. En
función de estas condiciones habrán que recogerse en las distintas deudas
con los proveedores de la entidad.
Para desarrollar estas tres ideas debemos considerar:
1. selección de proveedor más beneficios después de un estudio
comparativo de ofertas
2. el departamento de compra autoriza todas las compras.
3. verificación de las facturas de compras recibidas, comprobando los
datos con el pedido al proveedor y documento de recepción.
4. control de cuentas por cobrar y de las compras mediante la creación
de un registro de compras.
5. Existencia de auxiliares de cuentas con detalles del proveedor
6. Control de la mercancía recibida en los almacenes que esta en
espera de recepción de la factura.
7. Elaboración de un registro de control de pagos por vencimiento
8. Revisión y aprobación de los apuntes contables, según el nivel de
responsabilidad definitivo adecuadamente.
En relación a lo antes mencionado por los autores Mendívil (2010) y
Grupo cultural (2005). Se considera que coinciden al manifestar que el

55
control interno para el mencionado rubro es una serie de actividades que
se lleva a cabo por personal propio de la empresa, donde se verifica la
información sobre las obligaciones que la misma presenta con terceros.
Es por ello, que los investigadores fijan posición a lo expresado por
Mendívil (2010) el cual señala que el control interno para el rubro de cuentas
por pagar, es realizado por personal de la empresa, con la finalidad de
verificar si la información que se maneja en relación con las obligaciones de
la organización con terceros, es real.
2.8. SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA LAS CUENTAS POR
PAGAR
2.8.1 DEFINICION
El sistema de control interno de cuentas por pagar representaría un
plan de organización que adopta cada empresa, con sus correspondientes
procedimientos y métodos, operacionales y contables, para ayudar mediante
el establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo administrativo
de mantenerse informado de la situación de la empresa, coordinar sus
operando conforme a las políticas establecidas para pasivos ciertos que no
son estimados y que se pueden originar por diversas causas, (Estupiñan,
2015, p.12; Catacora (2012, p. 191).

56
2.9. INVENTARIO DE MERCANCIA
Los inventarios de mercancía representan el principal activo circulante
en el balance general de la mayor parte de los negocios que fabrican o
compran mercancía para su reventa. Los inventarios son importantes para
los comercializadores de todos los tamaños.
2.9.1. DEFINICIÓN DE INVENTARIO DE MERCANCIA
Según, Cátacora (2012, p. 148) los inventarios de mercancía están
formados por los bienes que adquiere una empresa comercializadora y en los
cuales se deben incorporar todos los costos relacionados con la compra o
adquisición de dichos bienes. En los inventarios de mercancía ocurren dos
tipos de transacciones básicas: compras y ventas de inventarios.
Al respecto, Horngren y Harrison (2010, p. 35), definen los inventarios
de mercancía como los que representan el principal activo circulante en el
balance general de la mayor parte de los negocios que fabrican o compran
mercancía para su reventa.
Asimismo, Brito (2009, p. 560) este rubro de inventario está compuesto
por aquellos bienes que fueron comprados a terceros y que serán destinados
a la venta sin someterlos a ninguna modificación o transformación. Este tipo
de inventario es propio de las empresas que se dedican a la simple compra-
venta de mercancías (empresas comercializadoras).
Con base a lo antes plasmado los autores expuestos Catacora
(2012), Brito (2009) y se consideró que concuerdan al expresar que el

57
inventario es el bien almacenado para la venta o uso de la empresa, sin
embargo se puede observar que dichos autores llegan a una definición
aplicada a una empresa.
En relación a lo expuesto, los investigadores fijaron posición con la
definición de Cátacora (2012) quien manifiesta que donde parte el inventario
como un bien destinado a la venta en el curso de la actividad de la empresa
así como también expone al inventario en sus diferentes campos de
utilización.
2.9.2. TIPOS DE REGISTRO DEL INVENTARIO DE MERCANCIA
De acuerdo a Horngren y Harrison (2010, p. 45), los sistemas de
inventario son llevados a cabo mediante algunos métodos en los cuales se
evalúan y se contabilizan los inventarios, sin embargo estos son aplicados de
diversas formas en las organizaciones.
Existen dos tipos de registro de inventario los cuales son el sistema de
inventario periódico y el sistema de inventario permanente, perpetuo o
continuo.
Por su parte, Cátacora (2009, p. 148), manifiesta que todas las
empresas para controlar y registras los valores que se incorporan o
desincorporan de los inventarios de mercancía lo realizan por medio de dos
tipos de método de contabilidad de inventario, como son el sistema de
inventario periódico y el sistema de inventario perpetuo.
(a) Sistema de inventario periódico: según Catacora (2009, p.148), en
el sistema de inventario periódico, la organización no mantiene un registro

58
continuo de la mercancía en existencia. En lugar de ello, al analizar el
periodo, la empresa hace un conteo físico de los inventarios en existencia y
aplica los costos unitarios apropiados para determinar el costo del inventario
final que se reflejaran en el balance general y el valor a llevar al costo de
ventas en el estado de resultados.
Asimismo Horngren (2009, p. 46), expone que para los inventarios
periódicos no es necesario el registro de los costos de los bienes vendidos
en forma diaria, recomendando para este costo y el saldo actualizado del
inventario, que se determinan al final del periodo contable, cuando se efectúa
un conteo físico de las existencias.
(b) Sistema de inventario continuo o perpetuo: al respecto, Catacora
(2009, p.148), lo define como un sistema que valora permanentemente dos
cuentas a saber inventarios y costos de ventas. Asimismo este sistema
proporciona un grado de control más alto que el sistema periódico, puesto a
que la información del inventario siempre está actualizada.
Por su parte, Chiavenato (2007, p.72) manifiesta que la mercancía que
entra se registra a la cuenta de inventario directamente. En este método de
inventario se lleva un registro que muestra a cada momento cual es la
existencia y el importe o valor de los artículos en existencia.
En relación a lo antes expuesto, los autores Horngren (2009) y
Catacora (2009), explican que las empresas tienen dos métodos para
controlar y registrar los valores que se incorporan o desincorporan de los

59
inventarios, los cuales son el sistema periódico o el continuo o perpetuo, esto
se aplica dependiendo de la necesidad y característica específicas de sus
productos.
Es por ello, que se fija posición con la teoría expuesta por Catacora
(2009) quien explica que el sistema de inventario continuo o perpetuo es un
sistema que valora permanentemente dos cuentas a saber: inventarios y
coto de ventas. Por otra parte el sistema continuo o perpetuo proporciona un
grado de control más alto que el sistema periódico, debido a que la
información del inventario siempre está actualizada.
2.9.3. METODOS DE VALUACIÓN DEL INVENTARIO
Según Cátacora (2012 p. 153). Los inventarios pueden ser valuados o
valorados bajo los siguientes métodos:
(A) PROMEDIO SIMPLE: la valuación de los inventarios bajo el método
promedio simple, consiste en dividir los bolívares totales del inventario inicial
y compras entre la sumatoria de las unidades en existencia al inicio y el total
de las compras. Se utiliza cuando se usa el sistema periódico de inventario.
(B) PROMEDIO PONDERADO: La valuación de los inventarios bajo el
método de promedio ponderado, se aplica dividiendo el costo total del
inventario inicial más las compras entre el total de unidades. Se utiliza
cuando se usa el sistema periódico de inventario.
(C) PROMEDIO MOVIL: Para Cátacora (2012, p. 153) El método de
valuación de promedio móvil se utiliza cuando se tiene un sistema contable o

60
método de contabilización continua, y consiste en efectuar un cálculo cada
vez que se tiene una entrada o salida de inventario. El costo de los
inventarios se aplica sobre la base del último costo promedio calculado,
razón por la cual recibe el nombre o denominación de promedio móvil o
promedio movible.
METODO PEPS: El método de valuación PEPS o primero que entra
primero que sale, asume que el costo de los productos vendidos o
consumidos está determinado por el costo más antiguo, ya que fueron los
primeros costos que ingresaron al inventario. El método PEPS puede
aplicarse tomando dos premisas:
• Se lleva un sistema de inventarios periódico.
• Se lleva un sistema de inventarios continuo.
El primer caso de inventarios periódicos, las unidades de inventarios
finales deben ser valoradas con los últimos costos ya que los primeros que
entraron fueron los primero salieron.
En efecto el método PEPS de valuación de inventarios, lleva menor
costo de ventas y un mayor valor en los inventarios en economías
inflacionarias, lo cual hace que se puedan distorsionar los resultados de las
operaciones en un ejercicio económico, sin embargo, los saldos de los
inventarios en el balance general reflejan los valores más recientes, por lo
cual se muestran mejor las condiciones prevalecientes a la fecha del balance
general.
61
METODO UEPS: Para Cátacora (2012, p. 154) El método de valuación
UEPS o ultimo que entra primero que sale, establece que los últimos costos
de inventario que ingresaron a los registros contables, son los primeros que
salen, por lo que los inventarios están valorados a los primeros costos que se
contabilizan. El método de valuación UEPS, es uno de los más utilizados en
Venezuela, debido a las condiciones que rodean a la economía ya que los
costos que se transfieren al estado de resultado son los más recientes los
cuales son los más cercanos a los valores corrientes.
METODO DE IDENTIFICACION ESPECÍFICA: El método de
identificación específica para valorar los inventarios consiste en asignar
directamente los costos a unidades que se encuentran claramente
identificadas. Los negocios que deben recurrir a este tipo de valuación, son
los aquellos que tengan bienes de alto valor como por ejemplo joyerías,
maquinarias de costos altos, cuadros u obras de arte, vehículos y otros
activos similares. El costo transferido al estado de resultados y por
consiguiente desincorporado de los inventarios, partirá de una equivalencia
entre el flujo físico y el flujo de costo.
Es conveniente explicar que debe hacerse una distinción entre lo que
representa el flujo físico y el flujo contable. Se entiendo por flujo físico como
el movimiento en unidades que tienen los inventarios en los almacenes o en
el proceso productivo en una entidad. Se define flujo contable como el
movimiento en bolívares que tienen los inventarios en los registros contables,
por lo cual surge el concepto denominado identificación específica, el cual

62
consiste en unir los conceptos de flujo físico con flujo contable, es decir, se
desincorporan los costos de inventario tomando en cuenta el costo al cual
fueron incorporados los inventarios relacionados.
Por otra parte, el método de identificación específica es el único que
asocia claramente el concepto de flujo físico de los inventarios con flujo
contable. Todos los demás métodos de valuación de los inventarios hacen
abstracción de estos dos conceptos.
Para Brito (2009 p. 118). Los inventarios pueden ser valuados o
valorados bajo los siguientes métodos:
METODOS DE VALUACION: Brito (2009, p. 118) respecto a la
valorización de los inventarios deben hacerse varias consideraciones. Ellos
representan uno de los renglones más importantes de la empresa, de aquí la
necesidad de la correcta valuación del importe que debe enfrentarse con los
ingresos del periodo y que determinara la utilidad. La mercancía se adquiere
en momentos distintos y a precios distintos, al presentar tendencias alcistas.
Varios métodos se utilizan para valorizar los inventarios:
PROMEDIO PONDERADO: Consiste en dividir el importe del saldo
entre el número de unidades en existencia. Esta operación se realiza
cada vez que haya una modificación del saldo o de las existencias. Una
de las ventajas de este método es su sencillez en el manejo de los
registros en los auxiliares de almacén y en épocas de estabilidad
económica, pues al no existir movimientos continuos ni cambios bruscos
en los precios, el costo de ventas puede llegar a ser parecido al costo de
reposición en el mercado.
63
METODO PEPS: Brito (2009, p. 118) Expone que este método se basa
en la suposición de que las primeras unidades en entrar al almacén, serán
las primeras en salir, razón por la cual, al finalizar el periodo contable las
existencias quedan valuadas a los últimos costos de adquisición y el
inventario final queda a costo actuales. El costo de ventas quedara valuado a
precios del inventario inicial y a los costos de las primeras compras, por lo
que su valor no será actualizado.
METODO UEPS: Define que este método se basa en la suposición
de las últimas unidades en entrar al almacén serán las primeras en salir,
razón por la cual al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan
valuadas al costo del inventario inicial y a los precios de las primeras
compras. El inventario final queda valuado a costos antiguos o
desactualizados.
METODO DE IDENTIFICACION ESPECÍFICA: Define que este método
se utiliza en aquellas empresas donde es posible identificar el artículo que
entrega el inventario con una compra específica y su factura correspondiente,
por tanto, los precios específicos de las facturas se pueden utilizar para la
asignación del costo a los artículos vendidos y al inventario final.
En este sentido, se puede observar que los métodos de valuación
indicados por Catacora (2012) y Brito (2009) coinciden al manifestar que se
encargan de orientar al stock de la empresa, así como determinar el control
contable de los inventarios.

64
De acuerdo con lo antes mencionado en teoría los métodos desarrollados
por Catacora (2012) se encuentran desarrollados de forma más completa y
detallada en cuanto se refiere a contenido, logrando así una mejor compresión
sobre lo antes planteado.
Asimismo, se establece que los métodos de valuación de un inventario se
dividen en tres; el método PEPS se constituye como primeras en entrar,
primeras en salir considerando este método como el más adecuado para
cualquier tipo de inventario en especial para el de mercancía, el método UEPS
registra la mercancía de forma adversa al anterior y se considera más riesgoso
por su cualidad y por último el costo promedio donde la mercancía ya existente
con la entrante se promedia en su costo el cual es poco rentable en economías
informales como Venezuela.
2.9.4. CONTROL INTERNO DEL INVENTARIO DE MERCANCIA
Según, Brito (2009 p. 563), Los inventarios representan el rubro de
mayor volumen del activo circulante, sin embargo, con frecuencia se observa
que se establecen buenos controles. Sugiere algunos elementos de control
interno que deben ponerse con respecto a los inventarios:
• Las mercancías deben estar protegidas contra pérdidas por robo,
manteniéndolas en inmuebles debidamente cerrados con sistema de seguros
a donde solo podrán acceder las personas autorizadas.
• Cuando una mercancía ingrese al almacén, debe ser pesada, contada
o medida y el resultado obtenido, comparado con lo expuesto en la

65
documentación que la acompaña (factura o nota de entrega del vendedor en
caso de mercancía comprada a terceros o el informe de producción si se
trata de mercancía fabricada por la propia empresa).
• Según Brito (2009 p. 563) En los casos de despachos, solo se
entregará mercancía, mediante la presentación de requisiciones u órdenes
de despacho prenumeradas y debidamente autorizadas.
• Deben ser llevados registros de inventario continuo en cuanto a
cantidades y valores de todas las mercancías.
• Los registros de inventario continuo deben ser periódicamente
cuadrados con las cuentas de control respectivo.
• Deben ser llevados registros especiales adecuados para controlar la
mercancía enviada en consignación, en poder de terceros para procesar, en
almacenadoras públicas.
• Las personas que llevan el mayor auxiliar de almacén, deben ser
diferentes a las encargadas de custodiar la existencia de mercancías.
• El mayor auxiliar de almacén debe ser periódicamente revisado con el
objeto de encontrar mercancía obsoleta o de poco movimiento.
• Periódicamente debe hacerse un conteo físico de todas las existencias
y los resultados deben ser comparados con el mayor auxiliar de almacén y
con las cuentas de control respectivas.´
Por su parte, Anaya (2008, p. 92) establece que el control interno de
inventario es uno de los principios básicos, en el cual se procura garantizar la
exactitud entre las existencias físicas de productos almacenados y los registros
correspondientes de los mismos dentro del sistema informático o administrativo.

66
En este orden de ideas, al confrontar los autores Brito (2009) y Anaya
(2008) se pudo constatar que existe similitud al exponer que el control interno
de inventario es un conjunto de procedimientos que se llevan a cabo para
comprobar datos en el área de inventario, proporciona seguridad sobre las
cantidades de mercancías lo cual generan utilidades a la empresa y se
deben salvaguardar.
Asimismo, los investigadores toman en cuenta la definición de Brito
(2009), pues manifiesta que es el inventario de mercancía cuenta con el
rubro principal del activo circulante y debido a ello, se establecen buenos
controles si se trabaja en conjunto con el control interno de la empresa, para
garantizar mantener los niveles adecuados de mercancías en el stock,
prevenir pérdidas y mantener los registros de las existencias físicas dentro
del sistema administrativo, además de realizar los conteos físicos de manera
periódica comparando con los registros contables y con las cuentas de
control respectiva.
2.10. SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA INVENTARIO DE
MERCANCÍA
2.10.1. DEFINICION
El sistema de control interno del rubro inventario de mercancía
representaría un plan de organización que adopta cada empresa con sus

67
correspondientes procedimientos y métodos; operacionales y contables, para
ayudar mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del
determinar si la empresa está operando conforme a las política establecidas
para los bienes que se adquiere una empresa comercializadora y en los
adquisición de bienes (Estupiñan, 2015, p. 12; Cátacora 2012, p.148).
3. SISTEMA DE VARIABLES
3.1 VARIABLE 1
3.1.1 DEFINICIÓN NOMINAL
Sistema de control interno para las cuentas por pagar.
3.1.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
El sistema de control interno de cuentas por pagar representaría un
plan de organización que adopta cada empresa, con sus correspondientes
procedimientos y métodos, operacionales y contables, para ayudar mediante
el establecimiento de un medio adecuado, al logro del objetivo administrativo
de mantenerse informado de la situación de la empresa, coordinar sus

68
operando conforme a las políticas establecidas para pasivos ciertos que no
son estimados y que se pueden originar por diversas causas, (Estupiñan,
2015, p.12; Catacora (2012, p. 191).
3.1.3. DEFINICION OPERACIONAL
El sistema de control interno de las cuentas por pagar representaría un
plan de organización que adopta la Policlínica Dr. Adolfo D’ empaire C.A con
sus correspondientes procedimientos y métodos; operacionales y contables,
para ayudar mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del
determinar si la empresa está operando conforme a las políticas establecidas
los pasivos ciertos que no son estimados y que se pueden originar por
diversas causas.
La misma se medirá a través de un instrumento diseñado por los
investigadores (2018) considerando las dimensiones e indicadores que se
presentan en el cuadro de operacionalización de variable.

69
Cuadro 1
Operacionalización de la variable
Objetivo general: Evaluar el sistema de control interno para los rubros
cuentas por pagar e inventario de mercancía de la empresa policlínica Dr.
Adolfo D’ Empaire CA
Objetivos
específicos Variable Dimensión Indicadores
- Integridad y
valores éticos
cuenta por pagar
- Ejerce
responsabilidad de
supervisión
cuenta por pagar
- Establece
- Evaluar el entorno estructura,
Sistema de
de control del rubro autoridad, y
Control Entorno de
de cuentas por responsabilidad
Interno del Control del rubro cuenta por pagar
pagar en la empresa
rubro de cuentas por
policlínica Dr.
Cuentas por pagar - Demuestra
Adolfo D’ Empaire
pagar compromiso para
CA
la competencia
cuenta por pagar
- Hace cumplir con
las
responsabilidades
cuenta por pagar
- Especifica
objetivos
relevantes cuenta
por pagar
- Evaluar el proceso - Identifica y
de evaluación de analiza los riesgos
riesgo del rubro cuenta por pagar
Proceso de
cuentas por pagar
evaluación de - Riesgos externos
para la empresa
riesgo del rubro cuenta por pagar
policlínica Dr.
cuentas por pagar
Adolfo D’ Empaire
CA - Riesgos internos
cuenta por pagar
- Evalúa el riesgo
de fraude cuenta
por pagar
70
Cuadro 1
(Cont...)
Objetivos
- Autorizaciones y
aprobaciones
cuenta por pagar
Verificaciones
cuenta por pagar
- Gestión directa
de funciones por
actividades
cuenta por pagar
- Proceso de
información
cuenta por pagar
- Controles
físicos cuenta por
pagar
- Controles sobre
la información de
- Evaluar las inicio cuenta por
pagar
actividades de - Indicadores de
control del rubro Sistema de rendimiento
cuenta por pagar Control Interno Actividades de cuenta por pagar
para la empresa del rubro control del rubro - Segregación de
policlínica Dr. Cuentas por cuenta por pagar funciones cuenta
Adolfo D’ pagar por pagar
- Documentación
Empaire CA cuenta por pagar
- registro
oportuno y
adecuado de las
transacciones y
hechos cuenta
por pagar
- Acceso
restringido a los
recursos, activos
y registros cuenta
por pagar
- Rotación del
personal en las
tareas claves
cuenta por pagar
- Función de
auditoria interna
independiente
cuenta por pagar
71
Cuadro 1
(Cont...)
Objetivos
- Evaluar el - Usa
sistema de información
información y relevante cuenta
comunicación de por pagar
cuentas por Sistema de - Comunica
pagar para la información y internamente
empresa comunicación de cuenta por pagar
policlínica Dr. las cuentas por - Comunica
Adolfo D’ pagar externamente
Empaire CA cuenta por pagar
- Evaluar el Sistema de - Conduce

supervisión y Control Interno evaluaciones
monitoreo del del rubro continuas e
rubro cuenta por Cuentas por independientes
pagar para la pagar cuenta por pagar
empresa - Evalúa y
policlínica Dr. comunica
Adolfo D’ Supervisión y deficiencia
Empaire CA monitoreo del cuenta por pagar
rubro cuentas - Deficiencia de
por pagar control interno
cuenta por pagar
- Deficiencia
importante/mayor
cuenta por pagar
Fuente: Los investigadores (2018)
3.2. VARIABLE 2
3.2.1 DEFINICIÓN NOMINAL
Sistema de control interno para inventario de mercancía.

72
3.2.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
El sistema de control interno del rubro inventario de mercancía
representaría un plan de organización que adopta cada empresa con sus
correspondientes procedimientos y métodos; operacionales y contables, para
ayudar mediante el establecimiento de un medio adecuado, al logro del
determinar si la empresa está operando conforme a las política establecidas
para los bienes que se adquiere una empresa comercializadora y en los
adquisición de bienes (Estupiñan, 2015, p. 12; Cátacora 2012, p.148).
3.2.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL
Un sistema de control interno para el rubro de inventario de mercancía
representaría un plan organizacional que adopta la Policlinica Dr. Adolfo
D’empaire C.A, con sus correspondientes procedimientos y métodos;
operacionales y contables, para ayudar mediante el establecimiento de un
medio adecuado, al logro del objetivo administrativo de mantenerse
informado de la situación de la empresa, coordinar sus funciones, asegurarse
de que se están logrando los objetivos establecidos, mantener una ejecutoria

73
políticas establecidas para los bienes que adquiere una empresa
comercializadora y en los cuales se deben incorporar todos los costos
relacionados con la compra o adquisición de dichos bienes.
La misma se medirá a través de un instrumento diseñado por los
investigadores (2018) considerando las dimensiones e indicadores que se
presentan en el cuadro de operacionalización de la variable:
Cuadro 2
Operacionalización de la variable
Objetivos
- Integridad y
valores éticos
inventario de
mercancía
- Ejerce
responsabilidad de
supervisión
inventario de
mercancía
- Establece
- Evaluar el estructura,
entorno de autoridad, y
control del rubro responsabilidad
Entorno de
de inventario de inventario de
Control del
mercancía en la mercancía
inventario de
empresa - Demuestra
mercancías
policlínica Dr. compromiso para
Adolfo D’ la competencia
Empaire CA inventario de
Sistema de
mercancía
Control Interno - Hace cumplir con
del rubro
las
Inventario de
responsabilidades
Mercancías
inventario de
mercancía
74
Cuadro 2
(Cont...)
Objetivos
- Especifica
objetivos
relevantes
inventario de
mercancía
- Identifica y
analiza los riesgos
inventario de
mercancía
- Riesgos externos
inventario de
mercancía
- Riesgos internos
inventario de
mercancía
- Evaluar el - Evalúa el riesgo
proceso de de fraude
evaluación de inventario de
riesgo del rubro mercancía
inventario de Proceso
evaluación de - Autorizaciones y
mercancía para la aprobaciones
empresa Riesgos del
inventario inventario de
policlínica Dr.
Adolfo D’ Empaire de mercancías mercancía
CA
- Verificaciones
inventario de
mercancía
75
Cuadro 2
(Cont...)
Objetivos
- Gestión directa de
funciones por
actividades
inventario de
mercancía
- Proceso de
información
inventario de
mercancía
- Controles físicos
inventario de
mercancía
- Evaluar las - Controles sobre la
actividades de información de
Sistema de inicio inventario de
control del rubro
Control Actividades de mercancía.
inventario de
Interno del control del - Indicadores de
mercancía para la
rubro inventario de rendimiento
empresa
Inventario de mercancías inventario de
policlínica Dr.
Mercancías mercancía
Adolfo D’ Empaire
CA. - Segregación de
funciones inventario
de mercancía
- Documentación
inventario de
mercancía
- registro oportuno y
adecuado de las
transacciones y
hechos inventario
de mercancía
76
Cuadro 2
(Cont...)
Objetivos
- Acceso
restringido a los
recursos, activos
y registros
- Evaluar las inventario de
actividades de mercancía
control del rubro Actividades de - Rotación del
inventario de control del personal en las
mercancía para la inventario de tareas claves
empresa policlínica mercancías inventario de
Dr. Adolfo D’ mercancía
Empaire CA. - Función de
auditoria interna
independiente
inventario de
mercancía
Sistema de - Usa
Control Interno información
del rubro relevante
Inventario de inventario de
Mercancías mercancía
- Comunica
internamente
Evaluar el sistema inventario de
de información y mercancía
Sistema de
comunicación de - Comunica
información y
inventario de externamente
comunicación
mercancía para la inventario de
del inventario
empresa policlínica
de mercancías. mercancía
Dr. Adolfo D’
Empaire CA
77
Cuadro 2
(Cont...)
Objetivos
- Conduce
evaluaciones
continuas e
independientes
inventario de
mercancía
- Evaluar el - Evalúa y
supervisión y comunica
Sistema de
monitoreo del rubro Supervisión y deficiencia
Control Interno
inventario de monitoreo del inventario de
del rubro
mercancía para la inventario de mercancía
Inventario de
empresa policlínica mercancías - Deficiencia de
Mercancías
Dr. Adolfo D’ control interno
Empaire CA inventario de
mercancía
- Deficiencia
importante/mayor
inventario de
mercancía
Fuente: Los investigadores (2018)

Cap02 Arias Chirinos, Andrés Eduardo

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CAPÍTULO II

Para la presente investigación se tomaron como base estudios

en cuenta para su desarrollo, en este sentido se citan las siguientes: En

primer lugar, Gil (2010), en su tesis titulada “Lineamientos de Control Interno

para el registro y seguimiento de las cuentas por pagar de la Dirección de

Administración de la Universidad del Zulia. Tomando como soporte los

planteamientos de Villegas (2005) y Logenecker y More (2007).

La metodología fue ejecutada hacia el diseño de investigación no

experimental, tipo de estudio de campo, con base bibliográfica y un nivel de

investigación descriptivo, se utilizó la técnica de observación, e igualmente

como instrumentos para la recolección de datos un cuestionario con

preguntas abiertas y cerradas, integradas con 30 ítems y dirigidos a los

coordinadores administrativos como jefes de departamentos que conforman

Los resultados reflejan que se debe establecer en el interior de la

personal, la importancia de los controles internos y asegurar la efectividad de

los mismos, cumpliendo con las presentaciones de los documentos

solicitados a demás de los registros contables exigidos por la administración

tributaria tanto formalidades como material.

Este trabajo se constituye en un antecedente referencial para el

desarrollo de la presente investigación por tratarse del control interno de las

cuentas por pagar, los resultados obtenidos permiten considerar que

mediante normas y procedimientos planteados con claridad se llevara un

mejor control en los procesos administrativos, es de suma importancia en la

eficiencia y obtención de mayores beneficios en la organización. Tomando en

cuenta que permite mecanismos relevantes que apoyen la toma de

En el mismo orden de ideas, Godoy, Pérez y Uzcategui (2012),

realizaron un trabajo de investigación titulado “Evaluación del control interno

de la secretaria de salud del estado zulia”. Para ello, se tomó como

referencia, los planteamientos de Estupiñan (2010), INTOSAI (2005), SUNAI

(2005) entre otros. El tipo de la investigación fue evaluativo, descriptivo, de

campo con diseño no experimental transaccional.

La población estuvo configurada por dieciséis (16) empleados de la

Secretaría de Salud del Estado Zulia, vinculados a la materia administrativa y

contable de los procesos internos. La técnica de recolección de datos de

obtuvo con la aplicación de un cuestionario compuesto por veinte (20) ítems

con dos alternativas de respuestas en escala dicotómica (si – no), aplicado al

departamento de administración, tesorería, compras, servicios generales,

control de gestión y contabilidad.

Se concluyó que respecto a la integridad y valores éticos está se lleva

acabo de manera efectiva, en donde la junta directiva se presentan fallas al

momento de fijar los criterios en la toma de acciones; además en la parte que

correspondiente a la filosofía administrativa en el estilo de operación existe

diferencias en cuanto a capacitación y motivación. Asimismo, se toma en

consideración la estructura organizativa al momento de definir las áreas

claves del control interno, la delegación de autoridad y responsabilidad, un

sistema de información deficiente, las políticas como las prácticas de

recursos humanos que se ejecutan son deficientes.

Seguidamente Ferrer y Belloso, (2013) desarrollaron una investigación

titulada “Lineamientos de control interno para los inventarios de mercancía de

la empresa V y F Distributor, C.A” fundamentado en las bases teóricas de

Estupiñan. (2006), Mantilla. (2003), Pany Whittington. (2005)

Este estudio fue de tipo descriptivo bajo la modalidad de campo,

transaccional y univariable, se tomó el 100% de la población a la cual se le

aplicó un instrumento tipo cuestionario constituido por cuarenta y ocho (48)

validado por 3 expertos de confiabilidad 0,60 por el método de Alpha

No obstante, los resultados evidenciaron que tras la aplicación de las

dimensiones de componentes del sistema de control interno, controles

internos contables y factores de riesgo la empresa presenta debilidades

notorias en la asignación de autoridad y responsabilidad motivo por el cual

existe un mal registro en los procesos de inventario acarreando problemas de

almacenamiento obsolescencia, por tal motivo se hace necesario la

aplicación de lineamientos de control interno.

El estudio presentado por estos autores proporciona aporte de la

variable de inventario de mercancías y su aplicación en las organizaciones,