FDT P2

Evaluacion Parcial 2

Incluye contenidos: Segundo parcial: Módulos 6 a 9 inclusive.

Pregunta Nº 1

SITUACIÓN 1
Concurre a su estudio el Socio Gerente de la empresa “PARCIAL S.R.L.”.
Le comenta que en enero del año pasado la A.F.I.P.-D.G.I le inició un procedimiento de fiscalización del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
La inspección continuó durante largos meses, hasta que en enero de este año los inspectores actuantes,
explicándole los motivos del ajuste propuesto, ponen a su consideración los siguientes proyectos de
DD.JJ. rectificativas:

Impuesto Períodos Diferencias

Ganancias 2003 $ 70.000,00
Ganancias 2004 $ 32.000,00
Ganancias 2005 $ 206.000,00

Conforme informan los inspectores, las diferencias reclamadas resultan de haber omitido declarar
ventas gravadas, y haber computado compras o gastos personales de los socios que –por ello–
son ajenos a la operatoria de la firma.
De ello resulta, para el Impuesto a las Ganancias, un incremento en la ganancia bruta y una disminución
del costo de producción.
Su cliente desea que Ud. le informe los beneficios y las consecuencias disvaliosas que podría acarrear la
aceptación de los ajustes propuestos por la inspección y la consiguiente presentación de las
declaraciones juradas rectificativas y si existe la posibilidad de que se formule una denuncia penal
contra ellos. Por otra parte, también desea saber que pasos seguiría el Fisco si el decide no aceptar
los ajustes propuestos, y si corren algún riesgo los bienes personales de los socios. Le solicita que
elabora un dictamen escrito sobre la cuestión.

BENEFICIOS:

Primero: Si acepta los ajustes practicados quedaría en situación legal favorable en razón de
ajustarse a lo estipulado en el art. 17 de la ley 11.683, puesto que: No será necesario dictar
resolución determinando de oficio la obligación tributaria si-antes de ese acto- prestase el
responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la que surtirá
entonces los efectos de una declaración jurada para el responsable y de una determinación de
oficio para el Fisco.

Segundo: Reducción de multas conforme art. 49 (ley 11.683): Si un contribuyente o

responsable regularizara su situación mediante la presentación de la declaración
jurada original omitida o de su rectificativa antes de corrérsele las vistas del artículo 17
y no fuere reincidente en infracciones previstas en los artículos 45, 46, agregados a
continuación del 46 o 48, las multas se reducirán a la mitad (1/2) de su mínimo legal.

CONSECUENCIAS (DISVALIOSAS)

-PRIMERO: Es pasible de sanción (multa) en razón que su conducta encuadra con lo previsto
en el art. 46 (ley 11.683). Es decir, la diferencia en pesos no supera el límite fijado para que la
acción se constituya objetivamente en delito (art. 1, ley 24.769) y se ajuste a otra figura.
“El que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u omisión,
defraudare al Fisco, será reprimido con multa de dos (2) hasta seis (6) veces el importe del
tributo evadido”, Art. 46, de Procedimiento Tributario.

SEGUNDO: Posibilidad de denuncia penal. No sería posible.

Para que exista denuncia penal la acción debe encuadrar en alguna figura delictiva prevista, en
este caso, no encuadra en evasión simple (art. 1° Ley 24.769) puesto que los resultados
practicados por la auditoría de AFIP, no se ajustan al mínimo requerido para que el hecho se
constituya en el tipo penal previsto. “(…) siempre que el monto evadido excediere la suma de
cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se
tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un (1) año.” (Art. 1°, Régimen
Penal Tributario)

PASOS DEL FISCO

En este supuesto, el Fisco Inicia el procedimiento administrativo de determinación de oficio

subsidiaria. . Este procedimiento nos llevaría a una resolución en donde se aplicaran multas en
razón del art.45 de la Ley N°11.683 (Conducta culposa con una multa del 50% al 100% del
impuesto omitido) o en el art.46 de la Ley N°11.863 (Conducta dolosa con una multa de 2 a 10
veces al monto nominal del impuesto defraudado)

Conforme a lo dictado por el art. 17 (Ley 11.683) El procedimiento de determinación de oficio

se iniciará, por el juez administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las
actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando
detallado fundamento de los mismos, para que en el término de QUINCE (15) días, que podrá
ser prorrogado por otro lapso igual y por única vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o
presente las pruebas que hagan a su derecho.

BIENES PERSONALES DE LOS SOCIOS

Tenemos dos encuadres diferentes que distinguir:

-Primero.- Los socios (SRL) En conformidad a lo dispuesto por el Art. 146 de la Ley 19.550,
Los socios limitan su responsabilidad de la integración de las cuotas que suscriban, adquieran.
Por lo tanto, no corren riesgo sus bienes personales.

-Segundo.- El socio Gerente (SRL). Dado su diferente rol, le asiste distinta responsabilidad:
Están obligados a pagar el tributo al Fisco, bajo pena de las sanciones previstas en esta ley:
Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refieren los incisos b) y c) del
artículo 5° (Ley 11.683)

SITUACIÓN 2
Tiempo después viene a consultarlo nuevamente el Socio Gerente de la firma “PARCIAL S.R.L.” y le
comenta de que en base a su dictamen, decidió no aceptar los ajustes propuestos por la inspección
y, por ende, no presentó las declaraciones juradas rectificativas.
El 25 de febrero de este año la empresa fue notificada de la Resolución emanada del Sr. Jefe de la
División Revisión y Recursos de la Región local de la A.F.I.P. – D.G.I., por la que se decidió conferirle
vista de las actuaciones administrativas y de los cargos formulados en relación al Impuesto a las
Ganancias correspondiente a los períodos fiscales 2003, 2004 y 2005, e instruir sumario infraccional por
la presunta comisión de la infracción de defraudación fiscal (art. 46, ley 11.683) por el Impuesto a las
Ganancias de los períodos 2003 y 2004.
La firma le manifiesta que el contador está de vacaciones, y recién regresa en 20 días, por lo que hasta
esa fecha resultará imposible contar con su aporte para elaborar la defensa.
Agrega que como el Contador tenía bien estudiado como atacar las diferencias desde el punto de vista
contable, él preferiría esperar a que éste regrese para que colabore con Ud. en la elaboración de la
contestación de la vista. Pero como sabe que cuando el contador regrese el plazo para la contestación
estará vencido, quiere saber si es posible solicitar una prórroga para contestar la vista.
Por otra parte, le comenta que le sorprende que sólo se haya instruido sumario respecto de los períodos
2003 y 2004 del Impuesto a las Ganancias, y que no se lo haya hecho por el período 2005, y desea que
Ud. le explique a qué se debe ello.

Prórroga:
-Sí, efectivamente. El plazo de contestación podrá ser prorrogado por otro lapso igual y por
única vez, conforme lo previsto en Art. 17 (Ley 11.683).

Período 2005:
No admitiría un trato disociado de los períodos a menos que la DGI haya considerado una
cuestión de plazos generales comprometidos en los períodos más lejanos en el tiempo (2003 y
2004).

SITUACIÓN 3
Al contestar la vista y formular la defensa en el sumario infraccional para la firma “PARCIAL S.R.L.”, Ud.
ofreció como prueba –entre otras– una pericia contable, a los fines de acreditar que las compras y gastos
impugnados por el Fisco no eran personales de los socios, sino que hacían a la operatoria comercial de la
firma.
Ello motivó que el Fisco dictara el siguiente proveído:
“Proveyendo a la prueba ofrecida: A la pericia contable ofrecida, no ha lugar por notoriamen-te
improcedente, atento que lo que está en discusión no es la pertinencia o no de las compras y gastos
computados, sino la inexistencia de comprobantes respaldatorios de los mismos.
El Socio Gerente de la empresa le consulta si es posible recurrir ese proveído, ya que Ud. le había
comentado que esa prueba es esencial.

Recurso

Si, es posible. Se debe interponer un recurso de reconsideración previsto en el art 76, inc a) de
ley 11.683 (…) los infractores o responsables podrán interponer-a su opción- dentro de los
QUINCE (15) días de notificados, Recurso de reconsideración para ante el superior. Se
interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución recurrida, mediante presentación
directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno.

SITUACIÓN 4 
El 27 de diciembre de este año la empresa es notificada de la resolución del Organismo Fiscal por la que
se decidió:
1) Impugnar las declaraciones juradas del Impuesto a las Ganancias de los períodos 2003, 2004 y 2005;
2) Determinar de oficio las obligaciones tributarias, por el impuesto y los períodos en cuestión en la suma
de $ 308.000,00;
3) Liquidar los intereses resarcitorios que, a la fecha, ascienden a la suma de $ 215.600,00, conforme
planilla adjunta;
4) Aplicar una multa de $102.000,00 por las infracciones cometidas respecto de los períodos 2003 y 2004,
en los términos del art. 46 de la ley 11.683, que equivalente a dos (2) veces los importes tributarios
evadidos.
5) Intimar el pago de tales conceptos, en el término de 15 días.
El Socio Gerente de la empresa le consulta:
a) Si existe algún recurso contra esa Resolución, y en su caso, cuándo vencería la presentación
respectiva. Si hay más de una vía, le pide que le detalle si el plazo para recurrir puede diferir según la vía
que se elija, y teniendo en cuenta la fecha en que fue notificada la resolución que pretende recurrirse;
b) Si existieran dos vías, qué Organismo resolverá en cada caso, y si alguno de ellos es más confiable y
por qué;;
c) Qué gastos y otros costos existirían según el Recurso que se interponga;
d) Si debe pagar los importes cuyo pago se intima en la Resolución y, de no hacerlo, si se expone a ser
ejecutado judicialmente;
e) Si puede ofrecerse ahora la prueba pericial contable que no se diligenció, y agregar ofrecer otra prueba
que no se haya ofrecido antes;
f) Cuáles serían las consecuencias, y los pasos a seguir si la resolución en confirmada.

a) RECURSOS EN CONTRA DE LA RESOLUCIÓN

Sí, se pueden interponer 2 (dos) tipos de recursos, conforme Art. 76 (Ley 11.683):

1-Recurso de reconsideración para ante el superior.

2-Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente,
cuando fuere viable.

-Plazo: 15 días –para la interposición de alguno de ellos-

(Vencido éste, se tendrán por firmes las resoluciones)

-Son excluyentes entre si.

b) ORGANISMO

Resolverá el caso el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN.

Es un organismo dependiente del PE Nacional, que ejerce función jurisdiccional y con

independencia de funciones.

Se caracteriza por su confiabilidad en la resolución de los conflictos planteados entre el

Fisco y los contribuyentes y es garantía por la independencia de criterio de sus miembros
integrantes. Posee idoneidad e imparcialidad.

Garantía de imparcialidad:

Primero.- un estricto régimen de incompatibilidades, semejante al que rige en el orden judicial

(prohibiciones de ejercer profesiones, comercio, actividades políticas, etc., (art. 149 Ley
11.683),

Segundo.- deber de excusación por las causales previstas en el art. 150 del CPCC Nación
(vocales no pueden ser recusados por dichas causales).

La independencia, se persigue mediante una retribución fija equiparada a los camaristas

federales (art. 149); remoción sólo por causas que enumera la ley (art. 148); y juzgamiento de
esas causas por un jurado presidido por el procurador del Tesoro e integrado por cuatro
abogados nombrados anualmente por el Poder Ejecutivo Nacional, a propuesta de colegios o
asociaciones de abogados (art. 148).
Vocales designados por el Poder Ejecutivo Nacional, previo concurso de antecedentes con
acreditación de competencia en materia impositiva o aduanera (art. 147 Ley 11.683), tutelan la
idoneidad de sus integrantes.

c) GASTOS, COSTOS

En los casos de apelación ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION los intereses de este
artículo continuarán devengándose, Art 37 (últ.Párr), Ley 11.683

Además, presupone otros gastos por parte del contribuyente en función del lugar de
emplazamiento geográfico del Tribunal Fiscal de la Nación.

d) EJECUCIÓN FISCAL

Conforme al art. 167 (ley 11.683), la interposición del recurso suspende la intimación de pago
por la parte apelada, por tanto no se expone a ser ejecutado judicialmente.

e) OFRECIMIENTO DE PRUEBA

El art. 166, 2° párr. (ley 11.683) indica que  no se podrá ofrecer la prueba que no hubiera sido
ofrecida en el correspondiente procedimiento ante la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, con
excepción de la prueba sobre hechos nuevos o la necesaria para reputar el resultado de
medidas para mejor proveer dispuestas en sede administrativa.

f) RESOLUCIÓN CONFIRMADA: PASOS y CONSECUENCIAS

En ese caso:

Primero.- Interponer recurso de revisión y de apelación limitada ante la Cámara (Art.

86, inc.b-ley 11.683)
Segundo.- Contrariamente, de no hacerlo, el art. 192 (ley 11.683) indica que no
interpuesto el recurso, la sentencia pasará en autoridad de cosa juzgada y deberá
cumplirse dentro de QUINCE (15) días de quedar firme.
Tercero.- Considerar que las sentencias dictadas, son definitivas, pasan en autoridad
de cosa juzgada y no autorizan el ejercicio de la acción de repetición por ningún
concepto según art. 89 (Ley 11.683)
Cuarto.- Los recursos en trámite ante la cámara debe abonar el importe liquidado por el
TFN, en razón de que los recursos en orden a sentencias (pago de tributos) son
concedidos al solo efecto devolutivo y no suspensivo, indica el art. 194 (Ley 11.683) y
dentro de los treinta días a partir de la notificación de resolución.
Quinto.- Sentencia judicial de no ejecutar el pago, art. 92 (ley 11.683)