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del Estado - PGE - 2012, que modifica el articulo 59 de Ia Ley No. 2492
(Codigo Tributario), que seriala a la letra: "1. Las acciones de la
Administration Tributaria prescribircin a los cuatro (4) ()nos en Ia gestion
2012, cinco (5) a nos en la gestion 2013, seis (6) arios en la gestion 2014, siete
(7) anos en is gestion 2015, ocho (8) aids en la gestion 2016, nueve (9) efts
en la gestion 2017 y diez (io) efts a partir de la gestion 2018, para: 1.
Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos. 2.
Determiner la deuda tributaria. 3. Imponer sanciones administrativas. El
period() de prescription, para coda alio establecido en el presente parcigrafo,
sere respecto a las obligaciones tributaries cuyo plaza de vencimiento y
contravenciones tributaries hubiesen ocurrido en dicho
b. El articulo iro de las Disposiciones Abrogatorias y Derogatorias de la Ley
No. 317 denominada Ley General del Presupuesto del Estado - Gestion
2013, que deja sin efecto Ia Liltima parte del paragrafo I del articulo 5to de
las Disposiciones Adicionales de Ia Ley No. 291 de 22 de septiembre de 2012
que a la letra dice: "DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y ABROGATORIAS
PRIMERA. Se deroga el ultimo perrafo del Paragrafo 1 del Articulo 59 de la
Ley N° 2492, de 2 de agosto de 2003, COdigo Tributario Boliviano, modificado por
la Disposition Adicional Quinta de la Ley N° 291, de 22 de septiembre de
2012."
V. IDENTIFICACION DE LAS NORMAS CONSTITUClONALES QUE SE
CONSIDERAN INFRINGIDAS
La presente action impugna la constitucionalidad de forma y fondo de las
normas juridicas cuestionadas, par lo tanto corresponde diferenciar, en cada uno
de esos espacios los articulos de Ia Constitucion Politica del Estado que se
consideran violados, quebrantados o trasgredidos.
a. Inconstitucionalidad de forma
Las disposiciones cuestionadas violan los articulos 172 - inciso 11, 321 - paragrafo
I11,178, 306- par6grafo III, 311 - paragrafo II - numeral 5 y 145 de la Constitucidn
Politica del Estado.
b. Inconstitucionalidad de fondo
Las disposiciones cuestionadas violan el articulo 123 de Ia Constitucicin Politica
del Estado.
VI. FUNDAMENTACION DE LA INSCONSTITUCIONALIDAD EN LA FORMA DE
LAS NORMAS IMPUGNADAS
a. Identification de la naturaleza Juridica de Ia Leyes en las que se
encuentran insertas las normas que estan siendo cuestionadas de
inconstitucionalidad y vigencia
La Ley No. 291 de 22 de septiembre de 2012, aprueba las modificaciones
presupuestarias del Presupuesto General del Estado de la gestion 2012 que fue
aprobado por Ley No. 211 de 23 de diciembre de 2012 denominada Ley de
Presupuesto General del Estado - Gestion 2012. En otras palabras no tiene una
vida autonoma sino que su existencia juridica esta vinculada a la Ley que la
modifica. Textualmente el articulo iro de la Ley No. 291 que define su objeto
determina a la letra: "ARTICULO 1. (OBJETO). La presente Ley tiene por objeto
aprobar Ia segunda modification al Presupuesto General del Estado Gestion 2012,
para las entidades del sector public°, y establecer otras disposiciones financieras
especificas."
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La Ley No. 317 denominada Ley Presupuesto General del Estado - Gestion 2012
est6 destinada a regular la actividad de los ingresos y egresos del Estado durante la
gestion 2013. El articulo iro de Ia indicada norma juridica dispone lo siguiente:
"Articulo 1. (OBJETO). La presente Ley tiene por objeto aprobar el Presupuesto
General del Estado - PGE del sector pUblico para la Gestion Fiscal 2013, y otras
disposiciones especificas para la administration de las finanzas pOblicas."
Las denominaciones de las Leyes, en las que se encuentran contenidas las
disposiciones que son impugnadas, en concordancia con el objeto que tienen,
son tiaras respecto a los derechos y obligaciones que regularan. En ese sentido,
como lo tiene establecido la reconocida jurisprudencia de organos de control de
constitucionalidad de la region, "El titulo o epigrafe de las leyes o actos
legislativos, segLin la jurisprudencia constitucional, tiene como proposito
circunscribir o delimitar Ia materia tratada en el respective cuerpo normativo"
(v. gr.: en el caso de la Corte Constitucional de Colombia puede acudirse a las
Sentencias C-026 de 1993; C-152 de 2003; y, la C-1057 de 2005, entre muchas
otras).
Se trata, como lo precisa dicha jurisprudencia en un sentido plenamente
aplicable en el caso boliviano, de temas que habilitan al organo de control
constitucional a pronunciarse sobre su apego o desapego a los contenidos
normativos de la Constitution Politica del Estado toda vez que el control de
constitucionalidad de las !eyes abarca tanto el contenido material de las leyes
como los vicios de procedimiento en la formation y, en ese escenario, se
encuentra precisamente el de la titulacion ya que es parte central del contenido de
las leyes.
Al mismo tiempo, reconocida doctrina que aborda el tema de tecnica legislativa y
destacada jurisprudencia constitucional existente en la region se han
encargado de resaltar que el titulo de las leyes tiene relevancia constitucional
toda vez que "(i) dar una idea general de Ia materia objeto de regulation, a
manera de element° pedagogico para los ciudadanos, de tal forma que el
contenido de la ley debe reflejarse en el titulo del proyecto; (ii) permitir que
quienes ester, Ilamados a cumplir las disposiciones contenidas dentro de una ley
puedan consultarlas acudiendo a su clasificacion por el tema al que se ref ieren,
bajo el_entendido de que normas aisladas nose encontraran re_cogidas dentro
de !eyes que regulan otros topicos ajenos a_su contenido particular; (iii) servir
como criteria de interpretation para establecer el sentido de las disposiciones
contenidas en el cuerpo de la ley; y (iv) servir como uno de los diferentes
criterios para establecer el eventual incu_mplimiento del principio de unidad de
materia." Asi, tambien se ha sostenido que "la Constitution otorga carkter
vinculante a Ia titulacion de las leyes de la Republica, convirtiendo tal mandato en
el deber correlativo del Congreso de emplear para cada cuerpo normativo un titulo
consonante con el eje tematico central sobre el cual gira. (... ) Esa prevision
constitucional, si bien puede incorporarse al analisis sabre la unidad de materia,
tiene entidad propia y signification independiente (... )." (A manera de ejemplo
puede verse la Sentencia C-821 de 2006 de la Corte Constitucional de Colombia,
entre otras). Esa misma Carte se encargo de recoger lo que destacada
doctrina tambien ensefia, en cuanto a la Teoria de la Legislation y Tecnica
Legislativa, sosteniendose que a pesar de contar el legislador con un amplio
margen en el ejerciclo de su potestad legislativa, al momenta de ejercer su fund&
de titulacion de las leyes, debe tener el suficiente tino y cuidado de
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que entre el titulo y Ia ley exista relacion de correspondencia o conexidad, de
manera que el primero haga una alusion clara y precisa a la materia que dicha
normatividad regula. No sin razon, en el articulo 169 de Ia Constituci&
Colombiana se ha precisado que "El titulo de las leyes debere corresponder
precisamente a su contenido... ".
En esta linea de razonamiento, el Decreto Supremo de 8 de abril de 199, Manual de
Tecnicas Normativas dice: "ARTICULO 18°.- ESPECIAL REFERENCIA A LOS
ARTICULOS DE CONTENIDO DIRECTIVO.- Los primeros articulos, asi como la primera
de las divisiones internas de todo proyecto legislativo o norma de rango
reglamentario, se reservarcin a los preceptor de contenido directivo, esto es, a
aquellos articulos que, previamente a los contenidos sustantivos, describen los
objetivos y fines de la norma, los conceptos fundamentales y definiciones, as( como el
dmbito de aplieacion y las reglas de supletoriedad. Se entiende por objetivos de una
disposicion normativa, el horizonte social hacia el que se dirige Ia misma y sobre
el que se desplegard sus efectos juridicos. Se entiende por fines de una
disposicion normativa, la modificacion concreta de una determinada situacion
social, que resultard transformada cuando se cumplan los efectos jurldicos
previstos en dicha disposicion. Se entiende por objeto de una disposicion
normativa el regular total o parcialmente una situaciOn social, ya sea preexistente,
ya este necesitada de una nueva regulacion juridica."
Por tanto, queda claramente establecido que la Ley de Presupuesto tiene un
objeto que delimita el tipo y alcance de su contenido, no pudiendo, at menos en
forma, incluirse otro tipo de normas distintos a su naturaleza, tanto material
como temporal.
Tomando en cuenta el titulo y el objeto de las Leyes No. 291 y 317, inicialmente es
importante puntualizar que se estan impugnando dos disposiciones legales que
modifican el Codigo Tributario - Ley No. 2491, pero que se encuentran dentro
de una Ley que tienen como objeto principal regular el Presupuesto General
del Estado.
La base legal de las disposiciones contenedoras de los articulos impugnados se
encuentra en la Constitucion Politica el Estado que establece Ia referida norma
legal tanto en su procedimiento, como en su contenido, se encuentra regulado
por los articulos 158-inc. 8 y 11, y 172-inc.11 de la Constitucion Politica del Estado.
Dichas normas, en sus partes pertinentes, indican a la letra:
Incisos 8 y 11 - Articulo 158 de Ia C.P.E.
"Son atribuciones de Ia Asamblea Legislativa Plurinacional, ademas de las
que determina esta Constitucion y Ia ley: 8. Aprobar leyes en materia de
presupuestos, endeudamiento, control y fiscalizacion de recursos estatales
de credito pbblico y subvenciones, para la realizacion de obras pith/leas y de
necesidad social. ii. Aprobar el Presupuesto General del Estado presentado
por el Organo Ejecutivo. Recibido el proyecto de ley, este deberci ser
considerado en la Asamblea Legislativa Plurinacional dentro del termino de
sesenta dias. En caso de no ser aprobado en este plazo, el proyecto se darn
por aprobado."
Inciso - Articulo 172 de la C.P.E.
"Articulo 172. Son atribuciones de la Presidenta o del Presidente del Estado,
ademds de las que establece esta Constitucion y la ley: 11. Presentar a Ia
Asamblea Legislativa Plurinacional, dentro de las treinta primeras sesiones, el
proyecto de Ley del Presupuesto General del Estado para la siguiente
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Libro Curso de Derecho Financiero y Tributario, indican que los principios que
regulan la formulaciOn, aprobacion y ejecucion del Presupuesto General del
Estado, son los siguientes: 1) Principios de unidad y universalidad
presupuestaria; ii) Principio de temporalidad de los presupuestos; iii) Principio de
especialidad presupuestaria. (Editorial - Tecnos - Madrid - Espana, Paginas 693-
70o).
De los referidos principios, a los fines de fundamentar la presente accion de
inconstitucionalidad, nos interesa desarrollar los relativos a la temporalidad de los
presupuestos y la especialidad presupuestaria.
b.i. La temporalidad presupuestaria o anualidad de la norma legal
Uno de los elementos mas trascendentales de la Ley de Presupuesto es el que
regula la actividad economica- financiera de una gestion. Por esa razon es que
anualmente se aprueba una norma especifica para esa gestion.
En el Estado Plurinacional de Bolivia el presupuesto tiene vigencia desde el iro de
enero al 31 de diciembre de cada aft. No otra cosa se puede deducir del
numeral 11 del articulo 172 de la Constitucion Politica del Estado que indica a la
letra: "Son atribuciones de la Presidenta o del Presidente del Estado, ademcis de
las que establece esta Constitucion y la ley: 11. Presentar a la Asamblea
Legislativa Plurinacional, dentro de las treinta primeras sesiones, el proyecto de Ley
del Presupuesto General del Estado para la siguiente gestion fiscal y
proponer, durante su vigencia, las modificaciones que estime necesarias. El
inforrne de los gastos pCiblicos con forme at presupuesto se presentara
anualmente".
Similar prevision, pero con mas especificidad, encontramos en el articulo 41 de la
Ley No. 2042 denominada Ley de Administracion Presupuestaria que seriala a la
letra: "La maxima autoridad ejecutiva de cada entidad que corresponds es
responsable de programar y ejecutar el cierre presupuestario y contabie a! 31 de
diciembre de coda ano, de acuerdo a los lineamientos generales establecidos por el
Ministerio de Hacienda, juntamente con el in forme de gestion."
EL Tratadista Carlos Gulianne Fonrouge, en su Libro Derecho Financiero - Tomo I,
al respecto indica: "A partir del siglo XVII y por influencia de las prcicticos
britcinicas, el canicter anual del presupuesto liege) a constituir el principio
indiscutido en las finanzas clasicas. Contribuyeron a su afianzamiento argumentos
de Orden politico, ya que el sistema robustecia la facultad parlamentaria de
controlar al Ejecutivo, de modo tal que la proctica iniciada bajo forma de voto anual
del impuesto, se trasforma en un medio efectivo de conocer, vigilar y limitar la
accion general del gobierno en la democracia cldsica... " (pags. 171 - 172).
La temporalidad del Presupuesto General del Estado, no solo se refleja en el
hecho de rige las actividades de un period° determinado, sino que su vigencia
coma norma legal esta circunscrita para esa gestion fiscal. Antes existe otra
norma y posteriormente existe otra disposicion, ambas de similar naturaleza,
pero que regulan tiempos diferentes.
La Ley del Presupuesto es una norma especial, a diferencia de las otras normas
ordinarias. Tiene un tiempo de vida predeterminado. A is conclusion del
period° fiscal, aun cuando la norma no disponga otra cosa, fenece en sus
efectos. Se produce una especie de cad ucidad. El Diccionario de Derecho Usual de
Guillermo Cabanellas de las Cuevas define a la caducidad coma: "Lapso que
produce la extincion de una cosa o de un derecho. Perdido de la validez de una
facultad por haber transcurrido el plazo para ejecutarla. "
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Asamblea Legislativa Plurinacional, dicho proyecto se transforma en una Ley del
Estado.
Textualmente dicha norma constitucional senala a Ia letra: Aprobar el
Presupuesto General del Estado presentado por el Organo Ejecutivo. Recibido el
proyecto de ley, este debera ser considerado en la Asamblea Legislativa
Plurinacional dentro del termino de sesenta dias. En caso de no ser aprobado en
este plazo, el proyecto se tiara por aprobado."
d. Razones por las que los articulos impugnados son inconstitucionales en
Ia forma
Se plantea que el paragrafo I del articulo 5to de las Disposiciones Adicionales de la
Ley No. 291 de 22 de septiembre de 2012, denominada Ley de Modificaciones al
Presupuesto General del Estado - PGE -2012 y el articulo iro de las
Disposiciones Abrogatorias y Derogatorias de Ia Ley No. 317 denominada Ley
General del Presupuesto del Estado - Gestian 2013, con inconstitucionales en la
forma, en razon a que dentro de normas que regulan el Presupuesto General del
Estado, que tienen las especificidades descritas en los incisos precedentes,
regulan aspectos ajenos a Ia naturaleza de esas Leyes, coma son la
incorporacion de modificaciones al regimen de la prescripcion contenidas en el
articulo 59 de la Ley No. 2492, denominada Codigo Tributario, violando en
consecuencia los articulos 172 numeral 11 y 321 par6grafo II de la Constitucion
Politica del Estado.
Afecta al principio de especificidad y unidad de materia de Ia Ley del
Presupuesto prevista en los articulos 172 - 11 y 321 - 11 de la ConstituciOn
Politica del Estado
Uno de los elementos o pilares centrales que sostiene Ia Ley del Presupuesto
General del Estado, es las especificidad y la unidad de materia, restringiendo la
posibilidad de que dentro del contenido de dicha disposician legal, se incorpore
materias ajenas al fin que persigue esa disposition normativa.
El Presupuesto General del Estado, esta destinado a establecer los recursos y los
gastos del Estado durante ese period°, asi como los aspectos inherentes yio
necesarios a tales aspectos.
El articulo 59 de la Ley No. 2492 denominada Codigo Tributario, establece el
periodo en el cual la Administracion Tributaria, como efecto de su inaction,
pierde sus derechos de fiscalizacion, determinacion de la deuda tributaria y
aplicacion del ius puniendi. Lo que se conoce como "Regimen de Prescripcion".
Tal aspecto no tiene ninguna relacion, ni siquiera indirecta, con lo que es Ia
generacion, administracion o ejecucion de los ingresos y egresos del Estado en
una determinada gestiOn. Todo lo contrario es una materia ajena a tal aspecto. El
regimen de prescripcion permite al Estado determinar el espacio temporal
dentro del cual el Estado podra verificar que el comportamiento del sujeto
pasivo de la relacion tributaria haya estado sometido a las normas en vigencia y
generar en Ia sociedad paz y tranquilidad. No es posible que un contribuyente
tenga que estarguardando sus documentos contables, econornicos, financieros y
de otra naturaleza de manera indefinida. No solo que seria materialmente
imposible, puesto que por la cantidad de instrumentos que involucra una
gestion no existiria lugar a espacio fisico en el cual cabrian. Sino que contribuye
no tendria tranquilidad y el destino de sus bienes estaria dejado a Ia
circunstancia de conservar sus documentos y recordar operaciones que habrian
sucedido hace zo, 30, 50 o 100 anos. Hecho que es imposible de pensar.
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naturaleza de una norma especial que se encuentra regulada por Ia norma
suprema.
Consecuentemente, el nombre de ley, por el principio de unidad de contenido de
Ia Ley, determina que debe existir coherencia y consistencia entre el nombre de
esta y su contenido pleno. Si se presenta una falta de consistencia o
coherencia entre la naturaleza de la Ley y su contenido, se esta frente a una Ley
inconstitucional ya que aquello que en ese objeto termine siendo ajeno al
nombre de la Ley, no guarde relacion o no concuase con este debe ser declarado
inconstitucional. Mas aun, cuando como se tiene sefialado, son pocas leyes las
que vienen establecidas con nombres en el propio texto constitucional.
Las normas cuestionadas al estar incursas dentro de las Leyes de Presupuesto,
han quebrantado los principios de unidad y especificidad de estas illtimas
disposiciones, consecuentemente en la forma son inconstitucionales.
d.2. Afecta al principio de seguridad juridica previsto en los articulos 178,
306- paragrafo III, 311 - paragrafo II - numeral 5 y 145 de Ia Constitucion
Politica del Estado
Tal como se ha demostrado en los incisor precedentes, Ia Ley del Presupuesto,
donde estan contenidas las normas que son impugnadas, tienen una vigencia
anual. A diferencia de otras normas juridicas que son indefinidas y su aplicacion es
hasta que sean derogadas o abrogadas.
Las normas que son tachadas de inconstitucionales, contenidas en las Leyes que
regulan el Presupuesto del Estado, estan modificando otra norma que tiene una
vigencia indefinida, como es el articulo 59 de la Ley No. 2042 denominada Cos:lig°
Tributario. Una disposicion que es de caracter temporal como es el Presupuesto
General del Estado no puede cambiar una disposicion que tiene otra naturaleza
juridica. De permitirse tal hecho se estaria violando el principio de seguridad
juridica resguardado en los articulos 178, 306- paragrafo III, 311 - paragrafo II -
numeral 5 y 145 de Ia Constitucion Politica del Estado que sefialan a Ia letra:
Art.178 "La potestad de impartir justicia emana del pueblo boliviano y se
sustenta en los principios de independencia, imparcialidad, seguridad juridica,
publicidad, probidad, celeridad, gratuidad, pluralismo juridico, interculturalidad,
equidad, servicio a la sociedad, participacion ciudadana, armonia social y
respeto a los derechos." Art. 306 paragrafo III "La economia plural articula las
diferentes formas de organizacion econornica sobre los principios de
complementariedad, reciprocidad, solidaridad, igualdad, seguridad juridica,
sustentabilidad, equilibrio, justicia y transparencia". Art. 311 Paragrafo II numeral
5 "La economia plural comprende los siguientes aspectos. 5. Respeto a Ia
iniciativa empresarial y la seguridad juridica." Art.145 "La Asamblea Legislativa
Plurinacional esta compuesta por dos camaras, la Camara de Diputados y la
Camara de Senadores, y es la unica con facultad de aprobar y sancionar (eyes
que rigen para todo el territorio boliviano".
Se entiende que una Ley que es emitida por el Estado, tiene que tener una
vigencia, sino es eterna, por lo menos razonable en el tiempo que permita al
administrado saber cual es la regulacion a la que estara sujeto y las
consecuencias de ello, de tal manera que pueda prever lo que ocurrira en un
futuro por lo menos mediato.
El Tribunal Constitucional ha definido a la seguridad juridica como es una "(...)
candid& esencial para la vida y el desenvolvimiento de las naciones y de los
individuos que la integran. Representa la garantia de Ia aplicacion objetiva de Ia
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ley, de tal modo que los individuos saben en cada momento cuales son sus
derechos y sus obligaciones, sin que el capricho, la torpeza o la mala voluntad de
los gobernantes pueda causarles perjuicio" (AC 0287/1999-R, de 28 de
octubre).
La seguridad juridica es un principio que le permite tener certeza a un ciudadano
respecto a las normas furidicas que regularan sus actos. Asi como sus efectos. Si
estas son modificadas anualmente este no tendria Ia tranquilidad necesaria para
desenvolver sus actividades, sus negocios o sus emprendimientos. Tendrla la
susceptibilidad de no saber que ocurrira a fin de afio, cuando concluye Ia
vigencia de la norma presupuestaria y cuando se promulgue la nueva.
Modificar una Ley de caracter permanente por una disposition temporal
d.3. Afecta al articulo 145 de Ia Constitucion Politica del Estado
La Ley del Presupuesto es una disposition especial que en su iniciativa legislativa y
discusion es restrictiva de los derechos que tiene la Asamblea Legislativa
Plurinacional. A diferencia de una Ley ordinaria.
Como se ha indicado precedentemente, por imperio del numeral ii del articulo
178 de la ConstituciOn Politica del Estado, la Ley del Presupuesto solo puede ser
presentada por el Ejecutivo y tiene que ser aprobada obligatoriamente en el
plaza de 6o dias, impidiendo que los Asambleistas puedan discutirla y debatirla
por el tiempo que consideren pertinente y en su caso rechazarla si no esta
acorde a los intereses que representan o pedir que hasta se pueda consultar at
Tribunal Constitutional Plurinacional sobre su contenido.
El numeral 11 del articulo 178 de Ia ConstituciOn Politica del Estado es
absolutamente claro. Si en el plazo de 6o dias no se aprueba automaticamente
tiene rango de Ley.
Una Ley especial, en la que los derechos de los Asambleistas se encuentran
restringidos, no puede modificar una Ley ordinaria que si ha estado sujeta al libre
ejercicio de esas facultades.
La imposibilidad de que los representantes del pueblo, puedan expresar
libremente sus facultades hate que Ia Ley del Presupuesto General del Estado no
pueda tocar otros temas que no sean lo inherentes o especificos a los gastos e
ingresos de esa gestion (principio de especificidad). De contrario se le estarla
otorgando al Organo Ejecutivo facultades para regular todo tipo de derechos
sin que los representantes del pueblo o los ciudadanos puedan ejercer la labor
legislativa - negativa o positiva- que la Constitution Politica del Estado les ha
franqueado, permitiendo, indirectamente, que las potestades ejecutivas y
legislativas, en un momento concreto, se puedan conjuncionar en un solo
organ°, transgrediendose asi las previsiones contenidas en el paragrafo Ill del
articulo 12 de la Constitution Politica del Estado que a la letra indica: "Ill. Las
funciones de los organos ptIblicos no pueden ser reunidas en un solo organ() ni son
delegables entre si."
e. Precedente jurisprudential constitutional
Respecto a la inconstitucionalidad en is forma el Tribunal Constitutional
Plurinacional de las Leyes del Presupuesto, por contener temas ajenos a su
naturaleza, se ha expresado en la Sentencia Constitutional No.1911/2013 que, en su
parte pertinente, senala a la letra: "De donde resulta, que las modificaciones
introducidas en to Ley del Presupuesto General del Estado Gestion 2013 a los arts.
154,155 y 156 de la LGA rnediante las Disposiciones Finales Decima Octava, Decima
Novena y Vigesima, nada tienen que ver con el objeto principal de la Ley del
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Presupuesto General del Estado, en el entendido que se trata de materia
totalmente ajena a la administracion econannica, administracion financiera, la
determinacion del gasto o la inversion pUblica, la prevision de la deuda pUblica y la
politica fiscal tributaria; por cuanto, dichas Disposiciones Adicionales estan
dirigidas a regular la tramitacion o el procedimiento de la declaratoria de
abandono de mercancias y el destino de las mismas y de ningun modo incide en el
contenido fijado por la Constitucion Politica del Estado (referido lineas arriba), las
cuales, ademas, tienen naturaleza temporal o anual, segon se explica. En
definitiva, al pretenderse introducir modificaciones al ordenamiento juridic°, en
este caso, a la Ley General de Aduanas cuyo objeto es totalmente diferente al de
la Ley del Presupuesto General del Estado, segian se explico en el parrafo
precedente, mediante las Disposiciones Finales Ddcirna Octava, Decima Novena y
Vigesima, se quebranta el principio de unidad de materia al regular materia
especifica o propia de otra ley y cuyo caracter es permanente y no temporal
coma sucede con la Ley del Presupuesto General del Estado que se extingue al
cabo del periodo fiscal para el cual fue aprobado, lo que tambien significa
quebrantamiento al principio de anualidad definido por los arts. 321.111 y 172.11de la
Norma Suprema."
VII. FUNDAMENTACION DE LA INCONSTITUCIONALIDAD EN EL FONDO
La Camara Nacional de Comercio de Bolivia ha serialado con propiedad en
algunas de sus publicaciones en la web que el fundamento de la prescripciOn
radica en que a nuestro ordenamiento juridic° le interesa que nuestros
derechos subjetivos sewn ejercitados. La motivacion de su existencia es Clara: los
principios de seguridad juridica y buena fe. Se trata de sancionar la
indolencia o dejadez del titular de un derecho ya que si se retrasa en el ejercicio
durante un periodo excesivamente largo, se generaria incertidumbre, en el
sujeto que estaba obligado de que ese derecho va o no ser ya ejercitado. La
prescripcion tributaria se produce por tanto, por el transcurso del plazo cuyo
inicio sera un dia fijo y previamente determinado por la norma que esta
enmarcado en el hecho generador, con independencia del conocimiento del
credit° de la Administracion. Asi mismo, este tipo de prescripcion provoca la
extincion del derecho de la Administracion acreedora -tanto el derecho a
liquidar o el derecho a recaudar- sin necesidad de que la invoque el obligado,
esto con la logica de buscar eficacia y eficiencia administrativa, el pretender ser
menos eficientes ampliando los plazas y con ello generando ineficiencia de la
administracion es, ni duda cabe una mala politica poblica, por lo que segLin la
CNC-Bolivia hay que lograr la eficacia de la administracion en base a la
tecnologia. Serialado este criteria entremos en el analisis especifico de nuestro
Recurso.
El paragrafo I del articulo 5to de las Disposiciones Adicionales de la Ley No. 291 de
22 de septiembre de 2012, al modificar retroactivamente los plazos de
prescripcion, afectando periodos pasados a la fecha de su promulgacian coma es
22 de septiembre de 2012, viola el principio de irretroactividad de la Ley
previsto en el articulo 123 de la Constitucion Politica del Estado.
El paragrafo I del articulo 5to de las Disposiciones Adicionales de la Ley No. 291 de
12 de septiembre de 2012, denominada Ley de Modificaciones al Presupuesto
General del Estado - PGE - 2012, que modifica el articulo 59 de la Ley No. 2492
(Codigo Tributario), sefiala a la letra: "I. Las acciones de la Administracion
Tributaria prescribinin a los cuatro (4) anos en la gestion 2012, cinco (5) arlos en la
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gestion 2013, seis (6) arias en la gestion 2 014, siete (7) anos en la gestion 2015, ocho
(8) atlas en la gestion 2016, nueve (9) arios en la gestion 2017 y diez (io) atios a
partir de la gestion 2018, para: 1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y
fiscalizar tributos. 2. Determinar la deuda tributaria. 3. lmponer sanciones
administrativas. El periodo de prescripcion, para cada ano establecido en el
presente parografo, sera respecto a las obligaciones tributarias cuyo plazo de
vencimiento y contravenciones tributarias hubiesen ocurrido en dicho ano."
Vuestras autoridades podran evidenciar que, en las gestiones 2013, 2014, 2015 y
siguientes, el plazo de la prescripcion ha sido ampliado, frente a la regla Cmica
prevista en el articulo 59 de la Ley No. 2492 — Codigo Tributario que establecia un
plaza de prescripcion onico de 4 arlos. Para cada periodo se ha ido sumando un
ano adicional.
El hecho de que se hubiese modificado el plaza de la prescripcion en los periodos
indicados y los posteriores, implica afectar el principio de retroactividad de la
norma. Con el cambio realizado al periodo de prescripcion de la gestion 2013,
bajo Ia norma contenida en el paragrafo I del articulo 5to de las Disposiciones
Adicionales de Ia Ley No. 291, se est6 afectando a la gestion 2008, que es un
momenta anterior a Ia vigencia de la Ley No. 291. Este periodo bajo la optica del
antiguo articulo 59 de Ia Ley no. 2492 prescribia el 31 de diciembre de 2012, sin
embargo al haberse incrementado a 5 alias, con la Ley No. 291, el mismo
prescribiria el 31 de diciembre de 2013.
Al haber incrementado retroactivamente el plazo de Ia prescripcion se esta
violando el articulo 123 de Ia Constitucion Politica del Estado que senala a la letra:
"Articulo 123. La ley solo dispone para lo venidero y no tendrci efecto retroactivo,
excepto en materia iaboral, cuando lo determine expresamente a favor de las
trabajadoras y de los trabajadores; en materia penal, cuando beneficie a la
imputada o al imputado; en materia de corrupcicin, para investigar, procesar y
sancionar los delitos cometidos par servidores pL5blicos contra los intereses del
Estado; y en el resto de los casos senalados par la Constitution."
El aumentar el plazo de Ia prescripcion no beneficia al contribuyente. Todo lo
contrario lo perjudica. En vez de liberarlo de una posible obligation, lo sigue
manteniendo atado a la voluntad de is Administration Tributaria de realizar
reparos o imponerle una sancion.
El Tribunal Constitucional Plurinacional ha sido uniforme al rechazar toda
posibilidad de que una Ley, que no beneficie al imputado o al trabajador, tenga
efectos retroactivos. Tenemos asf Ia Sentencia Constitucional Plurinacional No.
770/2012 de 13 de agosto de 2012 que en su parte pertinente indica a la letra:
"El fundamento juridico del principio de irretroactividad, es la necesidad de dar
estabilidad al ordenamiento juridic°, porque sin el mencionado principio se
presentan confusiones sobre la oportunidad de regulation, de suerte que en
muchas ocasiones con una conveniencia presente se regulaba una situation
pasada, que resultaba exorbitante al sentido de la justicia, par falta de
adecuacion entre el supuesto de hecho y la consecuencia juridica.
Las personas tienen confianza en la ley vigente, y conforme a ella celebran
sus transacciones y cumplen sus deberes juridicos. Dar efecto retroactivo a una
ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se tiene en las normas
juridicas.
La naturaleza juridica del principio de irretroactividad es la premisa segun la
cual, en la generalidad de las circunstancias se prohibe, con base en la
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preservacion del orden pOblico y con la finalidad de plasmar la seguridad y
estabilidad juridica, que una ley tenga efectos con anterioridad a su vigencia,
salvo circunstancias especiales que favorezcan, tanto al destinatario de Ia
norma como a Ia consecucicin del bien comun, de manera concurrente.
Es por ello, que el principio de irretroactividad no se contrapone con la
necesidad de mutaciones normativas, que impiden la petrificacian de un orden
juridic° que ha de ser dinamico, en el sentido de a justar a las condiciones y
circunstancias actuales, sin que esto implique el desconocimiento de
situaciones juridicas definidas de acuerdo con Ia ley, ni la vulneracion de los
derechos adquiridos".
En la normativa penal el principio de la retroactividad de la ley penal mos
favorable se encuentra en los porrafos segundo y tercero del art. 4 del CP, que
determina: "Si la ley vigente en el momento de cometerse el delito fuere
distinta de Ia que existe al dictarse el fallo, se aplicard siempre la mcis favorable. Si
durante el cumplimiento de Ia condena se dictare una ley mos benigna, sera esta
Ia que se aplique".
Es en ese sentido que el Pacto Internacional de Derechos Civiles y Politicos en su
articulo 15-1 y la Convencion Americana de Derechos Humanos en su articulo 9,
que integran el bloque de constitucionalidad, abordan expresamente Ia materia de
tal forma que cobra especial sentido en materia sancionatoria, no solamente en el
ambito penal, sino en todo nivel de tal forma que las sanciones que se
impongan en caso de su transgresion deben ser especificadas de manera previa al
acto que se juzgue, con lo cual se impone una reserva de ley en materia de
penas y sanciones que no se restringe a materia penal, sino que goza de fuerza y
firmeza en el ambito administrativo ademas de otros.
Por otro lado, las dos disposiciones cuya inconstitucionalidad se alega, vulneran el
principio de seguridad establecido en la CPE en el Articulo x. que senala que:
"Articulo 9°.- Son fines y funciones esenciales del Estado, ademas de los que
establece la Constitucion y la ley: (... ) 2) Garantizar el bienestar, el desarrollo, la
seguridad y Ia proteccion e igual dignidad de las personas, las naciones, los
pueblos y las comunidades, y fomentar el respeto mutuo y el dialog°
intracultural, intercultural y plurilingue.".
Los plazos diferenciados de prescripcian tributaria que incorpora la Ley No. 291 de
22 de septiembre de 2012, vulneran el principio de seguridad juridica y buena fe de
las personas.
La seguridad juridica es uno de los principios fundamentales de todo
ordenamiento constitucional democratic°, porque existe la necesidad de que
los ciudadanos sepan, en todo momento, a que atenerse en sus relaciones con el
Estado y con los demas particulares.
El principio de seguridad juridica, en consecuencia, debe entenderse como la
confianza que los ciudadanos pueden tener en Ia observancia y respeto de las
situaciones derivadas de Ia aplicacion de normas validas y vigentes.
La seguridad juridica se asienta sobre el concepto de predictibilidad, es decir,
que cada uno sepa de antemano las consecuencias juridicas de sus propios
corn portamientos.
El Tribunal Constitucional espaiiol ha configurado at principio ed seguridad
juridica como una "suma de certeza y legalidad, jerarquia y publicidad
normativa, irretroactividad de lo no favorable, interdiccion de la arbitrariedad,
pero que, sin agotarse en la adicion de estos principios, no hubiera precisado de
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"El fundamento de la prescription esta en la necesidad de dar un plazo
determinado a las situaciones de incertidumbre, de manera que quien presente
una conducts de inaction por el tiempo indicado en la norma perdera Ia
oportunidad de hater valer algun derecho, es decir, la seguridad juridica tiene por
expresion a la preclusividad, o lo que es lo mismo, que las situaciones de
pendencia o claudicantes que pueden afectar el area de intereses personales o
patrimoniales del ciudadano no se prolonguen de modo indefinido." LA
PRESCRIPCION TRIBUTARIA COMO LIMITE TEMPORAL A LA FACULTAD DE
FISCALIZACION, Juan Alberto Garret Vargas, Lima, Per6, 2015.
"(... ) la prescription se encuentra estrechamente vinculada con la seguridad
juridica permitiendo a los administrados contar con la certeza y garantia que una
vez que se termine el computo de la prescription, as declaraciones juradas
presentadas quedaran firmes y no podran ser modificadas por la Administration
Tributaria. Esta certeza tambien es destacada por Bocchiardo quien sefiala que
"el fundamento de Ia prescription se encuentra en razones de orden pablico o
interes social, pues el derecho requiere certidumbre, estabilidad y seguridad". LA
PRESCRIPCION TRIBUTARIA COMO LIMITE TEMPORAL A LA FACULTAD DE
FISCALIZACION, Juan Alberto Garret Vargas, Lima, Peni, 2015.
"En el mismo sentido se pronuncia tambien Puig Brutau: "(... ) la prescription
extintiva encuentra su justification en la necesidad de goner termino a la
incertidumbre de derechos y en la presuncion de abandon° por parte de su
titular.". Finalmente, al referirse a la prescription y Ia estrecha vinculacion con la
seguridad juridica (..)." LA PRESCRIPCION TRIBUTARIA COMO LIMITE
TEMPORAL A LA FACULTAD DE FISCALIZACION, Juan Alberto Garret Vargas,
Lima, Per6, 2015.
Por lo expuesto, precedentemente se concluye que tanto a nivel doctrinal como en
los pronunciamientos jurisdiccionales de los principales Organos de control de
constitucionalidad de la lberoamerica han coincidido en que las denominadas leyes
de presupuesto (variando su denomination en algunos casos, pero con identica
esencia) tienen una fund& constitucionalmente definida, cual es la de aprobar,
cada ano, los presupuestos generales del Estado lo que importa consignar en
esta los ingresos y los gastos fiscales.
Viene dada, en su esencia, un ambito de aplicacion temporal que en el caso del
Estado Plurinacional de Bolivia se encuentra claramente establecido. Asi, el
articulo 158.1.12 determina que es atribucion de la Asamblea Legislativa
Plurinacional, adernas de otras, la de "Aprobar el Presupuesto General del
Estado presentado por el Organo Ejecutivo. Recibido el proyecto de ley, este
debera ser considerado en Ia Asamblea Legislativa Plurinacional dentro del
termino de sesenta dias. En caso de no ser aprobado en este plazo, el proyecto se
dara por aprobado". Iniciativa Legislativa que es presentada, conforme se
establece en el articulo 172.11 del texto constitutional por el Presidente del
Estado "Presentar a Ia Asamblea Legislativa Plurinacional, dentr le las treinta
primeras sesiones, el proyecto de Ley del Presupuesto General del Estado para la
siguiente gestion fiscal y proponer, durante su vigencia, las modificaciones
que estime necesarias. El informe de los gastos conforme al
presupuesto se presentar6 anualmente". Previsiones Intimamente ligadas con lo
previsto en el articulo 321.111 donde se senala que "El Organo Ejecutivo
presentara a la Asamblea Legislativa Plurinacional, al menos dos meses antes de la
finalization de cada ano fiscal, el proyecto de ley del Presupuesto General para
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Ia siguiente gestion anual, que incluira a todas las entidades del sector publico".
No cabe duda, por tanto, que conforme a lo previsto en los citados articulos del
texto constitucional la esencia de la Ley del Presupuesto General es contable
con un ambito temporal determinado, a futuro, nunca con efecto retroactivo ni
con proyecciones al pasado ya que ello, ademas de absurdo, incoherente e
insostenible termina por ser abiertamente inconstitucional.
Consecuentemente, aquellas materias o cuestiones que guarder relacion
directa con las previsiones de ingresos y las habilitaciones de gasto no pueden
tener, ni directa ni indirectamente, efecto retroactivo.
I. PETITORIO
Senores Magistrados del Tribunal Constitucional Plurinacional, de conformidad
con lo establecido en los articulo 74 y siguientes del Codigo Procesal
Constitucional promuevo accion de inconstitucionalidad abstracta, solicitando
que se admita Ia misma y luego de su consideracion se emita resolucion
declarando la inconstitucionalidad del paragrafo I del articulo 5to de las
Disposiciones Adicionales de la Ley No. 291 de 22 de septiembre de 2012,
denominada Ley de Modificaciones al Presupuesto General del Estado - PGE -
2012, que modifica el articulo 59 de la Ley No. 2492 (Codigo Tributario) y el
articulo iro de las Disposiciones Abrogatorias y Derogatorias de la Ley No. 317, y
se establezca que cualquier modificacion en la prescripcian tributaria se
efect6e no mediante una Ley de Presupuesto, sino mediante Ley modificatoria de
la Ley 2493.
Otrosi iro.- Adjunto Ia siguiente documentacion:
1. Copia legalizada de la credencial otorgada de conformidad al acta de
computo nacional de las elecciones generales del 12 de octubre de 2014.
2. Fotocopia simple de credencial del periodo legislativo 2015 - 2020.
3. Fotocopia simple de cedula de identidad N° 2059280 expedido en Ia
ciudad de La Paz.
cuyas
4. Gacetas donde se encuentran inmersas las Leyes No. 291 y 317,
partes son impugnadas de inconstitucionales.
Otrosi 2do.-Senalo domicilio legal en Ia Av. Mariscal Santa Cruz Edificio Camara
Nacional de Comercio Piso 1 telefono N° 2378606 correo electronic°
jromero@cnc.bo de la ciudad de La Paz. Camara de Industria, Comercio,
Servicios y Turismo de Chuquisaca Calle Espana # 64 I Sucre-Bolivia. Telf. 4-
6451194 I FaX 4-6451850
Argumentun ad Iuditium
Sucre, 08 de Junio de 2018
,s A414
c,05,11-
%AP.° c4i0,1
HELMUTH VLADIMIR SALIN A 5 !NIG FO F090., e0
C.I. N° 2059280 L.P. <!TiCt;'. ,r'rs
DIPUTADO
ESTADO PLURINACIONAL DE BOLIVIA
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TRIBUNAL CONSTITUCIONAL PLURINACIONAL
Secretaria General - Ingreso de Cau3as
RECEBIDO
1 JUN 201 _ mar4/ Cz f,
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- Fax
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