Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Comprobantes de pago
1. Emisión de comprobantes de pago de una asociación sin fines de lucro
Ficha Técnica
Autor : Elard Valer Becerra
Título : Comprobantes de pago
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 261 - Segunda
Quincena de Agosto 2012
Consulta
La asociación “Hijos de Cora Cora” nos consulta si
es correcto emitir boletas de venta por la cuotas
ordinarias y extraordinarias que cobran a sus
miembros de acuerdo a su estatuto institucional.
Según el Decreto Ley Nº 25632 - Ley de
Comprobantes de Pago, en su artículo
1º nos establece que están obligados
de emitir comprobantes de pago todas
las personas que transfieran bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de
2. Liquidación de compra por venta de alga marina varada
Consulta
El suscriptor Roberto Acquafresca nos consulta
si procede la emisión de una liquidación de
compra por la adquisición de algas marinas
varadas y cuál sería su correcto tratamiento
tributario.
De conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1.3 del artículo 6° del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, las
personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, socieda-
des de hecho u otros entes colectivos se
encuentran obligados a emitir liquidación
de compra por las adquisiciones que efec-
túen las personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extracción de madera,
de productos silvestres, minería aurífera
artesanal, artesanía y desperdicios y
desechos metálicos y no metálicos, dese-
chos de papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de
número de RUC.
N° 261 Segunda Quincena - Agosto 2012
cualquier naturaleza. Esta obligación rige
aun cuando la transferencia o prestación
no se encuentre afecta a tributos.
Por otro lado, el Reglamento de Compro-
bantes de Pago (R.S. Nº 007-99/SUNAT)
en su artículo 4º numeral 3.1 literal a)
indica que se emitirán boletas de venta
en caso de operaciones con consumidores
o usuarios finales.
De acuerdo al artículo 80º del Código Civil
se entiende que una asociación es una or-
ganización estable de personas naturales
o jurídicas, o de ambas, que a través de
una actividad común persigue un fin no
lucrativo y que dentro del estatuto del mis-
mo puede establecer derechos y deberes
de los miembros de dicha asociación, en
los que contienen el pago de cuotas ordi-
narias y extraordinarias dependiendo del
tipo de prestación que recibe el asociado.
Como se puede apreciar de la norma
antes citada, las liquidaciones de compra
se emiten por las adquisiciones realizadas
a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de, entre otros productos,
productos primarios derivados de la pes-
ca artesanal, cuando dichas personas no
otorgan comprobante de pago por carecer
de número de RUC.
Ahora bien, mediante el Oficio N°
401-2006-PRODUCE/DNEPP-Dch-Dchi,
la Dirección Nacional de Extracción y
Procesamiento Pesquero del Ministerio
de la Producción señala que la extracción
del recurso “algas marinas” constituye
una labor eminentemente artesanal.
Agrega la citada Dirección que, el recurso
“algas marinas” se considera como pro-
ducto primario.
De otro lado, a través del Oficio N° DE-
300-041-2006-PRODUCE/IMP el Insti-
tuto Peruano del Mar del Perú (IMARPE)
manifestó que considera pertinente dar
a las macroalgas marinas el tratamiento
de un producto primario derivado de la
pesca artesanal.
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Sin embargo, estas personas jurídicas
realizan el cobro de estas cuotas no úni-
camente en razón del mantenimiento o
cumplimiento de los fines de la asocia-
ción sino también realiza diversas presta-
ciones ya sea en favor de sus asociados o
del público en general, de forma habitual,
las que califican como servicios afectos al
IGV tal como se indica en el artículo 1º
inciso b) de la LIGV.
Por lo tanto, es perfectamente admisible
que las asociaciones sin fines de lucro
otorguen comprobantes de pago por el
cobro de las cuotas ordinarias y extraor-
dinarias por las prestaciones que estas
involucran.
Pueden otorgar boletas de venta para el
caso de consumidores o usuarios finales o
facturas si el usuario del servicio requiere
sustentar el gasto o costo para efectos
tributarios.
En ese orden de ideas, procede la emi-
sión de liquidaciones de compra por las
adquisiciones de algas marinas derivadas
de la pesca artesanal, siempre que dichas
adquisiciones sean efectuadas a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de
tales bienes.
No olvidemos que por tratarse de una
operación con un informe según la Re-
solución de Superintendencia N° 234-
2005/SUNAT, en su artículo 5º nos señala
que se debe aplicar una retención del
1.5% del importe de la operación por
concepto de Impuesto a la Renta y ésta
surgirá en el momento en que se pague
o acredite la renta correspondiente.
Sin embargo, no se encuentran com-
prendidos dentro de los alcances del
presente Régimen de Retenciones, las
operaciones que se realicen respecto
de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria ni tampoco si el
monto de la operación es igual o inferior
a S/.700.00.
Del mismo modo para el caso del Im-
puesto General a las Ventas, se debe
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retener el 18% además de la retención
previamente señalada, siempre que
el bien materia de la operación no se
encuentre exonerado (según lo señale
el Apéndice I de la Ley del Impuesto
General a las Ventas) o inafecto de
3. Emisión de nota de crédito
Consulta
El suscriptor Aurelio Dos Santos nos consulta si
es correcto emitir notas de crédito para anular
facturas emitidas en razón de la prestación de
servicios que aún no han sido canceladas por
el cliente pero sin embargo este se lo solicita
a fin de que pueda emitir de nuevas facturas
para hacer efectivo el pago.
El numeral 5 del artículo 5º del Reglamento
de Comprobantes de Pago regula la opor-
tunidad de entrega de los comprobantes
de pago en la prestación de servicios,
incluyendo el arrendamiento y arren-
damiento financiero; disponiendo que
tal obligación debe cumplirse cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
• La culminación del servicio.
• La percepción de la retribución,
parcial o total, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto
percibido.
4. Emisión de guía de remisión para traslado con transbordo
Consulta
La empresa comercializadora “PUNTO & PUNTO”
nos consulta si es correcto emitir una sola guía
de remisión cuando sus productos son trans-
portados de Lambayeque a Ica, pero se realizará
un transbordo en Lima.
De acuerdo al artículo 17º del Regla-
mento de Comprobantes de Pago (R.S.
Nº 007-99/SUNAT) la guía de remisión
sustenta el traslado de bienes entre
distintas direcciones. Por otro lado, el
Informe Nº 226-2005-SUNAT señala
que el traslado de bienes con motivo
de su venta se sustentará con la guía de
remisión respectiva, siendo suficiente este
documento, salvo que por norma expresa
se haya dispuesto algo distinto.
El artículo 18º de la norma en mención
establece, en su numeral 2, que cuando
se realice bajo la modalidad de trans-
porte público se debe emitir 2 guías
de remisión, una es la guía de remisión
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dicho gravamen. Ambas retenciones se
declaran mediante el PDT 617 - “Otras
retenciones”.
En este caso nos encontramos ante pro-
ductos derivados de la pesca artesanal,
• El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debiéndose
emitir el comprobante de pago por
el monto que corresponda a cada
vencimiento.
La factura es un comprobante de pago
que acredita, entre otras operaciones,
la prestación de servicios.
Por otra parte, la emisión de la nota de
crédito tiene por finalidad el sustentar
la reducción del valor de las opera-
ciones por descuentos, bonificaciones,
anulación parcial o total por devolución
de bienes. Además, la RTF Nº 4211-1-
2007 admite que se pueda anular un
comprobante por la retribución de un
servicio no realizado caso diferente al
que nos ocupa.
De la revisión del Reglamento de Com-
probantes de Pago se aprecia que no
se ha contemplado la posibilidad de
que un comprobante de pago emitido
y entregado conforme a las normas
remitente y la otra la guía de remisión
transportista.
El artículo 20º numeral 1.2 de la norma
a mención nos señala que cuando para el
traslado al destino de los bienes, durante
el trayecto, se programe el transbordo
a otra unidad de transporte terrestre o
el traslado multimodal a otro medio de
transporte, en la guía de remisión deberá
detallarse adicionalmente, por cada tra-
mo, la información de:
a) Dirección del punto de partida de
cada tramo.
b) Dirección del punto de llegada de
cada tramo. En el caso del transporte
público, en la guía de remisión del
transportista se consignará solo la
provincia y el distrito donde estén
ubicados dichos puntos.
c) Datos de identificación de la unidad
de transporte y del conductor, cuan-
do se programe el transbordo a otra
unidad de transporte terrestre.
motivo por el cual sí procedería la reten-
ción del 1.5% por Impuesto a la Renta y
también del 18% por Impuesto General
a las Ventas, puesto que la venta de algas
marinas no se encuentran exoneradas o
inafectas.
establecidas en dicho Reglamento sea
anulado por el hecho de que el cliente
haya extraviado las facturas que otorgó
su proveedor.
Además, es posible hacer extensivo el
criterio contenido en el Informe Nº 086-
2007-SUNAT/2B0000, que señala
que no resulta válido que debido a la
reprogramación de la fecha de pago,
el proveedor de la prestación de ser-
vicios al SPN anule el comprobante
de pago, dando a entender que ante
un comprobante emitido en su debida
oportunidad no puede ser anulado y
emitido nuevamente como condición
para su cancelación.
En consecuencia, se concluye que no
resulta válida la petición del cliente que
debido al extravío de las facturas, el
proveedor de la prestación de servicios
anule el comprobante de pago original-
mente emitido y entregado, conforme a
lo dispuesto en el Reglamento de Com-
probantes de Pago.
Entonces en el caso que nos ocupa, el re-
mitente, en su respectiva guía de remisión,
puede consignar los tramos Lambayeque-
Lima y Lima-Ica atendiendo a los requisi-
tos previamente señalados. A su opción,
también puede emitir 2 guías de remisión
distintas, una que solo indique el primer
tramo y otra que indique el segundo tramo.
En cambio sería incorrecto que emita una
guía de remisión remitente en la que indi-
que el tramo Lambayeque - Ica y esta se
contradiga con la guía de remisión trans-
portista que señalará, de forma correcta,
tan solo el tramo Lambayeque - Lima,
pues ante una intervención al vehículo
por parte de la SUNAT y encuentre esta
inconsistencia podría proceder al comiso
de los bienes o aplicar la multa respectiva
de acuerdo al numeral 9 del artículo 174º
del Código Tributario, pues se estaría
remitiendo bienes con documentos que
no reúnen los requisitos y características
para ser consideradas como guías de
remisión válidos.
N° 261 Segunda Quincena - Agosto 2012