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Caso Semicomplejo

María Nidia Sánchez Herrera

Lina María Nieto Molina
Adriana Rocio Torres Pérez

Universidad Agustiniana
Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas
Especialización en Planeación Tributaria
Bogotá, D.C.
2021
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Caso Semicomplejo

María Nidia Sánchez Herrera

Lina María Nieto Molina
Adriana Rocio Torres Pérez

Docente
William Deivis Rojas Gutiérrez

Trabajo para optar al título de Especialista en Planeación Tributaria.

Universidad Agustiniana
Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas
Especialización en Planeación Tributaria
Bogotá, D.C.
2021
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Resumen
Teniendo en cuenta que la creación de una compañía o la ejecución de una actividad mercantil
genera una serie de parámetros u obligaciones que implican un correcto manejo o tratamiento contable
y tributario, que permitirá dar cumplimiento con la correcta presentación o suministro de la
información requerida ante las entidades reguladoras del Estado. Sin embargo al establecer la correcta
contratación de servicios y factor humano que ayude al desarrollo y ejecución del objeto de la
sociedad es de gran importancia, ya que esta parte del proyecto e implica un porcentaje significativo
de los costos que incurren para obtener los beneficios que se han venido presentando en este caso, y
también influye el incremento de las ventas por la generación de la actividad que ha venido
desarrollando la empresa, por lo tanto permite identificar, clasificar y verificar el correcto manejo de
esos costos, que le permitirá a la compañía beneficiarse con mejores utilidades y así evitar incurrir en
sanciones por el desconocimiento o el mal uso de los recursos.

Así mismo, se le presentará a la compañía dos alternativas que le permitirán tomar una decisión
correcta y argumentada con respecto al adecuado manejo de sus recursos frente a la contratación de
servicios y/o mano de obra para el desarrollo de su actividad mercantil, por ello es indispensable dar
a conocer claramente los conceptos y nociones que giran en torno a la parte tributaria , que permite
identificar las diferentes responsabilidades y obligaciones tributarias para cumplir en debida forma
con el fisco y con el país, esto con el fin de no incurrir en un erróneo manejo tributario y fiscal que
genere sanciones y/o perdidas en esta sociedad.

Palabras clave: Compañía, obligaciones, información, contratación, costos, incremento beneficios

utilidades, sanciones.
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Abstract

Taking into account that the creation of a company or the execution of a commercial activity
generates a series of parameters or obligations that imply a correct management or accounting and
tax treatment, which will allow compliance with the correct presentation or supply of the information
required before the regulatory entities of the State. However, establishing the correct contracting of
services and human factor that helps the development and execution of the object of the company is
of great importance, since this part of the project implies a significant percentage of the costs incurred
to obtain the benefits that have been presented in this case, and also influences the increase in sales
by the generation of the activity that the company has been developing, therefore it allows to identify,
classify and verify the correct management of these costs, which will allow the company to benefit
with better profits and thus avoid incurring penalties for ignorance or misuse of resources.

Likewise, the company will be presented with two alternatives that will allow it to make a correct
and well-argued decision regarding the proper management of its resources when contracting
services and/or labor for the development of its commercial activity, for this reason it is essential to
clearly know the concepts and notions that revolve around the tax part, which allows identifying the
different responsibilities and tax obligations to comply in due form with the tax authorities and with
the country, in order to avoid incurring in an erroneous tax and fiscal management that generates
sanctions and/or losses in this company.

Keywords: Company, obligations, information, contracting, costs, profit increase, penalties.

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Tabla de contenido
Introducción ..................................................................................................................................... 6

El caso ............................................................................................................................................. 6

La Compañía.................................................................................................................................... 7

Problema de Intervención ................................................................................................................. 7

Alcance ............................................................................................................................................ 7

Antecedentes .................................................................................................................................... 8

Metodología ................................................................................................................................... 16

Soluciones...................................................................................................................................... 16

Conclusión ..................................................................................................................................... 18

Recomendaciones .......................................................................................................................... 19

Referencias .................................................................................................................................... 20
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Introducción

El aportar al crecimiento económico del país, permitirá que la sociedad Perforen SAS., pueda
obtener más beneficios y recursos que le generará un constante crecimiento económico,
reconocimiento y participación ante los proyectos que el Estado emite para las empresas que generan
empleo y cumplen a cabalidad con los requerimientos necesarios para una correcta deducción y
tributación de los impuestos que se incurran por el desarrollo de la actividad, debido a las
implicaciones de la falta de empleo, y con el ánimo de favorecer el bienestar de los colombianos, se
busca establecer medidas mediante las cuales las personas puedan acceder a trabajos justos y dignos
que les garanticen cubrir sus necesidades, la sociedad Perforen SAS., viene con un hábito de procesos
incorrectos en la deducción de sus costos o gastos que genera la contratación o utilización de mano
de obra y en los servicios necesarios para el desarrollo de la actividad que ejerce en la actualidad, con
la asesoría se busca encontrar la mejor opción que le permitirá dejar de incumplir con los
requerimientos establecidos por los entes reguladores, y por otro lado no recaer de nuevo en sanciones
o multas que afectan las utilidades y/o patrimonio de la compañía, la cual puede ser muy productiva
para sus socios, pero el desconocimiento los lleva a incurrir en errores que se pueden reversar con la
generación de las buenas prácticas que genera una excelente planeación tributaria para la sociedad.

El caso

La sociedad Perforen SAS., se dedica a la extracción de carbón de forma artesanal, esta solo cuenta
con doce (12) trabajadores y sus ventas para el año 2020 ascendieron a $2.150 millones de pesos, la
sociedad se ha mantenido en los últimos diez (10) años con un incremento en sus ventas entre el 4%
y el 5%, la mina se encuentra en jurisdicción de Zipaquirá, a unos cuantos kilómetros de este
municipio, esta sociedad ha venido contratando los servicios de transportadores, mineros, ayudantes,
celadores, entre otros, los cuales desarrollan su actividad de manera informal.

Esto ha hecho, que para el año gravable 2019 la autoridad tributaria haya desconocido costos y
deducciones por no tener el soporte idóneo para acreditarlo. Adicionalmente, el gerente de la sociedad
sabe que para el periodo 2020 se presenta una situación similar, por lo que quiere encontrar una forma
válida y legal que permita dar a conocer e identificar las diferentes responsabilidades y obligaciones
tributarias para optimizar y facilitar en debida forma con el cumplimiento del fisco y para con el país;
de igual manera no volver a incurrir dichos inconvenientes que le generan mayores impuestos,
sanciones e intereses.
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La compañía

La sociedad Perforen SAS como empresa legalmente constituida en Colombia y dedicada a la

extracción de carbón de forma artesanal con más de 10 años de experiencia en el mercado, la cual se
encuentra ubicada en el municipio de Zipaquirá, empresa reconocida y posicionada en este lugar, por
aportar a su municipio en reconocimientos y generación de empleo para sus habitantes busca establece
planear y ejecutar todas las medidas necesarias para establecer y realizar la correcta utilización de sus
recursos los cuales se han venido perdiendo por no dar el correcto cumplimiento a la contratación de
mano de obra y servicio requerido para la ejecución de sus actividades, para lo anterior se busca
establecer ante su comunidad la necesidad de formalizar una correcta contratación la cual dará
beneficios tanto para ellos como para la compañía, dando a conocer alternativas que los beneficie a
las partes.

Problema de intervención

La sociedad Perforen SAS., ha venido contratando los servicios de transportadores, mineros,

ayudantes, celadores, entre otros, los cuales desarrollan su actividad de manera informal, ya que al
contratar estas personas que prestan estos servicios no se encuentran inscritos en el RUT, pero están
inscritos en el SISBEN y no desean formalizarles, por lo tanto, esta sociedad desea encontrar una
forma valida y legal para cumplir en debida forma con el fisco y con el país, y así no obtener
inconvenientes que le pueden generar mayores impuestos, sanciones e intereses. Para esto se va a
evidenciar las implicaciones que tiene la informalidad laboral con los aspectos tributarios para que la
sociedad Perforen SAS., optimice y facilite la ubicación y clasificación de estos sujetos para
determinar los costos, deducciones y demás obligaciones a cumplir, teniendo como resultado
identificar y clasificar los tipos de impuestos a declarar disminuyendo de esta forma los riesgos por la
inadecuada utilización de la normatividad tributaria y constitucional para atender oportunamente los
fraudes y/o deudas que se puedan generar ante el Estado y así no recaer en una perdida fiscal o en la
evasión de impuestos.

Alcance

Identificar los elementos fundamentales para que la Sociedad Perforen SAS., obtenga la correcta
información contable que le permita implementar alternativas acordes al manejo de la procedencia de
los pagos realizados a las personas que prestaron los diferentes servicios que son necesarios para el
desarrollo de la actividad, ya que se debe cumplir con todos los requerimientos establecidos por el
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Estado, con el fin de lograr que las deducciones sean reconocidas correctamente como costos en la
declaración de renta de la sociedad, lo anterior es para no incurrir en el error que en los últimos años
le han generado perdidas a la Sociedad Perforen SAS., ya que estos malos manejos los han llevado a
generar correcciones y pagos de sanciones por la mal presentación de sus declaraciones tributarias, en
este caso la declaración de renta, hecho que en su momento se habrían podido evitar si se contara con
una buena planeación tributaria.

Antecedentes

Esta investigación pretende que la Sociedad Perforen SAS.; conozca a fondo las implicaciones
legales y la normatividad tanto tributaria como constitucional, que le permitirá tener un buen
entendimiento, esto con el fin de obtener control, seguimiento y detección de omisiones en
operaciones y transacciones. En Colombia las reformas tributarias muestran la baja de los impuestos
en las empresas, ya que no ha resultado ser definitiva en la lucha contra la informalidad laboral, esta
se genera, se mantiene y se reproduce aprovechando una de las principales características de los
mercados laborales, por lo tanto, es una debilidad en el sistema de información, ya que esto permite
tener oportunidades de evasión o elusión tributaria a través de la generación de empleo, y también
implica tener una enorme pérdida de recaudo tributario.

Las empresas siempre buscan por acogerse a el correcto cumplimiento tributario, y con respecto al
caso en mención, los pagos de nómina y/o laborales los contribuyentes pueden deducir todos los costos
y/o gastos que sean de su procedencia, todo lo correspondiente a salario. Entre estos los establecidos
en el articulo 108 del Estatuto Tributario “Los aportes parafiscales son requisito para la deducción
de salarios, los empleadores obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio
Nacional de Aprendizaje (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), y al Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo año o
período gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirán
prueba de tales aportes”. Los establecidos en el ARTÍCULO 109. Deducciones de cesantías
pagadas Son deducibles las cesantías efectivamente pagadas, siempre que no se trate de las
consolidadas y deducidas en años o períodos gravables anteriores.

De acuerdo a la ley colombiana en la orden administrativa 11 de 1996, el Registro Único Tributario

(RUT), constituye el mecanismo único para identificar, ubicar y clasificar a las personas y entidades
que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes
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declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables del régimen común y los pertenecientes al
régimen simplificado; los agentes retenedores; los importadores, exportadores y demás usuarios
aduaneros, esto con el fin de obtener información veraz, actualizada y confiable de los sujetos
obligados a inscribirse en el mismo, y así desarrollar una gestión en materia de recaudo, controlando
y facilitando el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Por consiguiente la DIAN le permitirá llevar un control que puede contribuir con el buen
funcionamiento del control fiscal y la recaudación de impuestos, ya que el RUT es un documento que
se presta no solo para para llevar a cabo negocios millonarios sino también para llevar a cabo fraudes
e ilícitos que conllevan a desfalcos y pérdidas fiscales, cabe resaltar que no todas las personas están
obligadas a inscribirse al Rut, ya que no toda la población se clasifica como independiente o trabajador
por cuenta propia, por lo tanto, deben cumplir con lo establecido en el del decreto 2460 del 7 de
noviembre de 2013:

a) Las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del

impuesto sobre la renta y complementario de ganancias ocasionales, y demás Impuestos
administrados por la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
b) Los patrimonios autónomos, en aquellos casos que por disposiciones especiales deban
contar con un NIT individual; tenga en cuenta que: las sociedades fiduciarias que administren
patrimonios autónomos constituidos para desarrollar operaciones de comercio exterior, en
desarrollo y cumplimiento de la regulación aduanera, deberán realizar la inscripción en el
Registro Único Tributario (RUT) de dichos patrimonios autónomos para la obtención del
Número de Identificación Tributaria (NIT), que los identifique de manera individual.
c) Los inversionistas extranjeros obligados a cumplir deberes formales;
d) Las sucursales en el país de personas jurídicas o entidades extranjeras;
e) Las personas naturales que actúan en calidad de representantes legales, mandatarios,
delegados, apoderados y representantes en general que deban suscribir declaraciones,
presentar información y cumplir otros deberes a nombre del contribuyente, responsable,
agente retenedor, declarante, informante o inversionista extranjero, en materia tributaria,
aduanera o cambiaria. Así mismo, deben cumplir con esta inscripción los revisores fiscales y
contadores, que deban suscribir declaraciones por disposición legal;
f) Las personas y entidades no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio y las
personas naturales y jurídicas del régimen simplificado del impuesto al consumo;
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g) Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes a los regímenes común
o simplificado;
h) Las personas o entidades no responsables del impuesto sobre las ventas, que requieran
la expedición de NIT cuando por disposiciones especiales estén obligadas a expedir factura,
o como consecuencia del desarrollo de una actividad económica no gravada;
i) Los responsables del impuesto al consumo;
j) Los responsables del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM;
k) Los agentes retenedores;
l) Los importadores, exportadores y demás usuarios aduaneros;
m) Los profesionales de compra y venta de divisas en efectivo y cheques de viajeros;
n) Los obligados a declarar el ingreso o salida del país de divisas o moneda legal
colombiana en efectivo;
o) La U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) podrá requerir la
inscripción de otros sujetos diferentes de los enunciados en los literales anteriores, para
efectos del control de las obligaciones sustanciales y formales que administra.
p) Los inversionistas no residentes ni domiciliados en Colombia titulares de inversiones
de capital del exterior de portafolio, independientemente de la modalidad o vehículo utilizado
para efectuar la inversión.

TENGA EN CUENTA:

Para efectos de las operaciones de importación, exportación tránsito aduanero, no estarán

obligados a inscribirse en el RUT en calidad de usuarios aduaneros:

Los extranjeros no residentes, diplomáticos, misiones diplomáticas, misiones consulares y

misiones técnicas acreditadas en Colombia, los sujetos al régimen de menajes y de viajeros, los
transportadores internacionales no residentes, las personas naturales destinatarias o remitentes de
mercancías bajo la modalidad de tráfico postal y envíos urgentes, salvo cuando utilicen la modalidad
para la importación y/o exportación de expediciones comerciales.

Estos usuarios aduaneros podrán identificarse con el número de pasaporte, número de documento de
identidad o el número del documento que acredita la misión. Lo anterior sin perjuicio de la
inscripción que deban cumplir en virtud de otras responsabilidades u obligaciones a que estén
sujetos.
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Los profesionales de compra y venta de divisas en efectivo y cheques de viajeros deberán obtener
la autorización que acredite el cumplimiento de los requisitos y condiciones que establezca para el
efecto la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante resolución de carácter
general, de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 2 del artículo 75 de la Resolución Externa 8 de
2000, modificado por el artículo 1o de la Resolución Externa número 6 de 2004 y el artículo 3o de
la Resolución Externa número 4 de 2005 de la Junta Directiva del Banco de la República, por lo tanto
la ciudadanía no tiene el conocimiento claro de para qué sirve el Rut, razón por la cual existen miles
de fraudes a través del mismo que permite evadir impuestos.

Por consiguiente el artículo 1ro del Decreto 3032 de 2013 nos indica que se debe considerar
servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural, en
donde se dé una obligación de hacer, sin importar si prima el factor material o intelectual, y que de
esta relación se dé una contraprestación; partiendo de esta definición debemos decir que “los contratos
que no lleven implícito una obligación de hacer como es el contrato comercial de transporte”, por lo
cual, no estamos hablando de la prestación de un servicio personal y por consiguiente, “el contratante
del flete no necesitará verificar el pago al Sistema General de Seguridad Social de la otra parte”. Por
lo tanto, los servicios de transporte que presta una persona natural no se pueden caracterizar como
servicio personal y un transportador no puede ser considerado como trabajador independiente.

Según la doctrina de la DIAN mediante el Concepto número 050629 de 2012 y el Concepto 048258
de 2014, indican las diferencias de un trabajador independiente, de un rentista de capital o de un
prestador de servicios comerciales y para que un sujeto pueda caer en la esfera de los trabajadores
independientes se requiere que haya una renta de trabajo, sin un vínculo laboral y que la actuación sea
desarrollada por cuenta propia; configurándose la condición de trabajador independiente sobre aquel
que por su actividad personal recibe compensación por honorarios, comisiones o servicios en los
términos del artículo 103 del Estatuto Tributario.

También cabe resaltar el artículo 23 del Decreto 1703 de 2002 las Cotizaciones en contratación no
laboral “Para efectos de lo establecido en el artículo 271 de la Ley 100 de 1993, en los contratos en
donde esté involucrada la ejecución de un servicio por una persona natural en favor de una persona
natural o jurídica de derecho público o privado, tales como contratos de obra, de arrendamiento de
servicios, de prestación de servicios, consultoría, asesoría y cuya duración sea superior a tres (3)
meses, la parte contratante deberá verificar la afiliación y pago de aportes al Sistema General de
Seguridad Social en Salud”, que para la determinación del impuesto sobre la renta es preciso señalar
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la procedencia de la deducción por pagos realizados a una persona natural que presta servicios de
transporte de carga, el contratante deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes
al Sistema General de Seguridad Social que le corresponden al contratista según la ley.

Dentro de este orden de ideas no existe un régimen especialmente dirigido para este tipo de
actividades, las cuales se les aplica el régimen tributario general contenido en el Estatuto Tributario,
teniendo en cuenta esto en la actualidad la tarifa del impuesto sobre la renta es del 32%, y la base
gravable que se encuentra señalada en el artículo 26 del Estatuto Tributario, contiene la forma en que
se determina la renta líquida gravable, que en principio corresponde al valor de los ingresos ordinarios
y extraordinarios, menos los costos imputables a dichos ingresos, así como las deducciones asociadas
con la obtención de los mismos.

Frente a las regalías el artículo 360 de la Constitución Política de Colombia, informa que La
explotación de un recurso natural no renovable causará, a favor del Estado, una contraprestación
económica a título de regalía, sin perjuicio de cualquier otro derecho o compensación que se pacte.
Además de esta contraprestación por la explotación de un recurso cuyo titular es la Nación, según se
desprende del artículo 332 de la misma Constitución, también se ha señalado que los pagos por
concepto de regalías, constituyen un pago por el recurso natural que se está explotando. La actual ley
de regalías es la Ley 141 de 1994, de la cual se desprenden las siguientes tarifas de regalías aplicables:

 Carbón + de 3 millones de toneladas- 10%

 Carbón – de 3 millones de toneladas anuales- 5%
 Níquel- 12%
 Hierro y Cobre- 5%
 Oro y plata- 4%
 Oro en aluvión- 6%
 Platino – 5%
 Sal- 12%
 Calizas, yesos, arcilla y grava- 1%
 Hidrocarburos para una producción igual o menor a 5,000 barriles de promedio diario
en un mes (KBPD)- 8%.
 Hidrocarburos para una producción entre 5 KPBD y 125 KPBD- X% en donde X = 8
+ (producción KPBD – 5 KPBD) (0.1)
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 Hidrocarburos para una producción entre 125 KPBD y 400 KPBD- 20% 65 Artículos
138 y siguientes de la Ley 488 de 1988. 66 artículo 16 de la Ley 141 de 1994.
 Hidrocarburos para una producción entre 400 KPBD y 600 KPBD- Y% en donde Y =
20 + (producción KPBD – 400 KPBD) (0.025)
 Hidrocarburos para una producción mayor a 600 KPBD- 25%.

Uno de los componentes más importantes son los trabajadores mineros, el Ministerio de Minas y
Energía fortaleció la seguridad minera en el país y se ha enfocado en la capacitación a los empresarios
y trabajadores mineros en los principales aspectos relacionados con la seguridad e higiene minera,
como estrategia para lograr su concientización y la prevención de accidentes, así mismo las visitas
técnicas de seguridad a las explotaciones mineras, las actividades de prevención y transferencia de
tecnología en temas de seguridad, mediante la realización de seminarios con expertos nacionales e
internacionales.

El Ministerio de Minas y Energía da a entender que la formalización de la actividad minera en

Colombia no sólo hace referencia a la titularidad, es decir que cualquier persona que extraiga
minerales de ciertas áreas del país debe obtener permisos estatales para la exploración, explotación y
extracción, así mismo esta conciencia empresarial sobre las unidades productivas mineras se le
debe permitir la formalidad a través de esta experiencia comercial, reforzando los estándares
internacionales que promueven un mejor entendimiento de los valores ambientales y la cordialidad
para la salud de los trabajadores del sector minero en el proceso a través de las actividades mineras,
la organización debe contar con capacitación y educación pertinente para los trabajadores y esto
fortalece la comprensión de la sostenibilidad minera teniendo en cuenta el desarrollo social y
económico, por lo tanto, el desarrollo de la industria minera que se entienda y sea adecuado desde
la perspectiva de las políticas públicas debe incluir la propiedad de la industria minera y deberá
comprender la titularidad, la capacitación y formación para el trabajo minero y la debida contratación
de los mismo, ya que debe recurrir con un tratamiento adecuados relacionado con la salud y seguridad
social, y sobre todo, brindar todos los beneficios sociales de la ley y el financiamiento de sus
proyectos.

En concordancia a todos estos temas tributarios, se debe tener en cuenta el articulo107 del E.T.,
Las expensas necesarias son deducibles: “Son deducibles las expensas realizadas durante el año o
período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan
relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas
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de acuerdo con cada actividad”. Así mismo, se toma como referencia el Art. 771-2 del E.T. en donde,
enfatiza el cumplimiento de ciertos requisitos para que los documentos soporte puedan garantizar su
procedencia resaltando que los servicios prestados a la Sociedad Perforen SAS provienen de personas
naturales no constituidas formalmente. Donde la procedencia de costos, deducciones e impuestos
descontables se trata de documentos equivalentes que se deberán cumplir con los requisitos contenidos
en los literales b), d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto Tributario, cuando no exista la obligación
de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transacción que
da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deberá cumplir los requisitos mínimos que
el Gobierno Nacional establezca.

En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del artículo 617 del Estatuto
Tributario para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos descontables, bastará que la
factura o documento equivalente que contenga la correspondiente numeración, para efectos
tributarios, la expedición de factura a que se refiere el artículo 615 consiste en entregar el original de
la misma, con el lleno de los siguientes requisitos:

a. Estar denominada expresamente como factura de venta.

b. Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c. *Modificado* Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o
servicios, junto con la discriminación del IVA pagado.
d. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas de
venta.
e. Fecha de su expedición.
f. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.
g. Valor total de la operación.
h. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

Es aquí en donde se parte de lo general a lo específico porque para que puedan ser aprobado por la
administración es necesario cumplir con los requisitos anteriormente descritos, sin embargo, para que
esto ocurra es indispensable que la Sociedad Perforen SAS., le solicite a las personas que le prestan
los servicios de transporte, de minería, ayudantes y celadores que realicen el proceso de inscripción
en el Registro Único Tributario (RUT), no ser así, se efectúa lo estipulado en el artículo 177-2 del
E.T., en el numeral C, en donde determina la no aceptación de costos y gastos a los pagos que se
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realicen a personas no inscritas en el Registro Único Reglamentario. “No son aceptados como costo
o gasto los siguientes pagos por concepto de operaciones gravadas con el IVA; Numeral C: Los
realizados a personas naturales no inscritas en el Régimen Común, cuando no conserven copia del
documento en el cual conste la inscripción del respectivo vendedor o prestador de servicios en el
régimen simplificado. Se exceptúan de lo anterior las operaciones gravadas realizadas con
agricultores, ganaderos y pertenecientes al régimen simplificado, siempre que el comprador de los
bienes o servicios expida el documento equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) del
artículo 437 del Estatuto Tributario”.

Cómo se menciona en el artículo 135 de la Ley 1753 de 2015: “Dispuso que los trabajadores
independientes por cuenta propia y los independientes con contrato diferente a prestación de servicios
que perciban ingresos mensuales iguales o superiores a un (1) salario mínimo mensual legal vigente,
cotizarán mes vencido al sistema integral de seguridad social.” Este pago es de carácter obligatorio.
“Que en la precitada norma se indicó que dicha cotización se realizará sobre un ingreso base de
cotización mínimo del cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado de sus ingresos, sin incluir
el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando a ello haya lugar, según el régimen
tributario que corresponda, señalando que para calcular la base mínima de cotización, se podrán
deducir las expensas que se generen de la ejecución de la actividad o renta que genere los ingresos,
siempre que cumplan los requisitos del artículo 107º del Estatuto Tributario.”

De acuerdo a lo anterior, los contribuyentes que no “ayuden” a realizar la validación del pago de
la seguridad social por parte de los trabajadores independientes les serán desconocidos dichos costos
y gastos, como lo establece el artículo 108 del E.T., reglamentado por el Decreto 1070 del 2013 en
donde en el Parágrafo 2 menciona “ Para la procedencia de la deducción en el impuesto sobre la renta
de los pagos realizados a los trabajadores independientes por concepto de contratos de prestación de
servicios, el contratante deberá verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social estén
realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los términos del artículo
18 de la Ley 1122 de 2007, los decretos 1703 de 2002 y 510 de 2003, las demás normas vigentes sobre
la materia, así como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan. Esta
obligación no será aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un salario
mínimo legal mensual vigente (1 SMLMV).”

Adicional, la Sociedad Perforen SAS podría tener una sanción por inexactitud de acuerdo artículo
647 del E.T. donde “Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisión
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de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones

susceptibles de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones,
pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilización en
las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las oficinas de impuestos, de datos o
factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto
o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye
inexactitud, el hecho de solicitar compensación o devolución, sobre sumas a favor que hubieren sido
objeto de compensación o devolución anterior.”

Metodología

La metodología que se empleará en el presente trabajo se encuentra en el enfoque metodológico de

tipo cualitativo que permite analizar y estudiar las implicaciones tributarias con los fundamentos
legales y constitucionales, este análisis es de tipo investigativo y está enfocada en una serie de
conceptos y características dirigidas a la conceptualización y documentos realizados para obtener más
información y que serán tenidas en cuenta para analizarlos como base para entender el por qué y para
qué, esto con el fin de obtener un buen entendimiento de lo que respecta a sus orígenes, usos,
contribuciones a la sociedad, beneficios y posibles riesgos por usos inadecuados, por lo cual se
fundamentó en la normatividad vigente estableciendo los costos y gastos que puede deducir una
empresa jurídica y los parámetros exigibles para que esta deducción se realice correctamente, para
llevar a cabo este estudio de caso se tomó la metodología de investigación propuestas por el Banco
Interamericano de Desarrollo (BID), donde nos integran cinco pasos fundamentales que permitirán
el análisis y desarrollo del caso entre estos están, diseño del estudio de caso, recopilación de la
información, análisis de la información, redacción del informe y la diseminación, para desarrollar la
propuesta correcta de una planeación tributaria.

Soluciones

De acuerdo a lo establecido en el problema, el alcance y los antecedentes del estudio de caso se

determinan dos soluciones que la empresa Perforen SAS puede optar para realizar la correcta
deducción de costos y gastos de los servicios prestados por transporte, vigilancia, y así como la mano
de obra de minería y ayudantes bajo lo establecido en la normatividad vigente tributaria y con el fin
de no incurrir en los errores que se presentaban en los años anteriores.
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La primera de ellas es, el hacerse necesario la formalización legal de los contratos de los servicios
y personal que se tienen para establecer las actividades necesarias, adicional a esto se debe cumplir
con todo lo establecido en el estatuto tributario para que estos costos y gastos sean deducibles en este
caso en el impuesto de renta. Para lo anterior nosotros como asesores de Perforen SAS., damos a
conocer las siguientes alternativas para el caso de los trabajadores mineros y ayudantes; para la
empresa es mas favorable realizarles un contrato laboral directamente con la compañía, la cual se le
establecerá un salario fijo con prestaciones sociales y pago de seguridad social, lo cual le asegurara a
la compañía no solo la oportunidad de deducir completamente los pagos por los salarios de estas dos
actividades, en su declaración de renta, esto siempre y cuando la compañía cumpla con los pagos
oportunamente, si no que también la tranquilidad de que esta persona estará cubierta por si en algún
momento surge un siniestro laboral en el desarrollo de su labor.

Adicional con respecto al servicio contratado de transporte y vigilancia la compañía debe buscar
la alternativa de ubicar una empresa legalmente constituida que le preste estos servicios y que le pueda
soportar con una factura de venta que cumpla con todos los requisitos establecidos en el articulo 617
del Estatuto Tributario y así mismo la sociedad Perforem SAS., deba realizar las retenciones
tributarias establecidas para el año fiscal en curso, de no ser así, si no es posible contratar una empresa
se puede realizar un contrato con una persona natural independiente o trabajador por cuenta propia el
cual cumpla con lo establecido en el decreto 2460 del 7 noviembre de 2013 inscripción del Registro
Único Tributario (Rut), por otro lado los trabajadores independientes o contratistas de prestación de
servicios cotizarán al Sistema General de Seguridad Social en Salud el porcentaje obligatorio para
salud sobre una base de la cotización máxima de un 40% del valor mensualizado del contrato. El
contratista podrá autorizar a la entidad contratante el descuento y pago de la cotización sin que ello
genere relación laboral según lo establecido en el artículo 18 de la ley 1122 de 2007 y así mismo para
que se cumplan todos los requisitos estipulados para que estos servicios sean deducibles como costos
y gastos la empresa Perforem SAS., y se deberá realizar las retenciones establecidas en el estatuto
tributario.

Y como segunda solución, es necesario mencionar el artículo 107 del Estatuto Tributario el cual
alude que para la deducción de costos y gastos es necesario que se tenga relación de causalidad con
la actividad generadora de renta, como podrá reducir la renta bruta en la declaración del año gravable
2020, es decir, que si el contribuyente desea tener un efecto en la Declaración de Renta del Año 2020
que sea favorable en cuanto un menor valor por pagar en el impuesto es necesario que exija este
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requerimiento para que los procesos fundamentales en el inicio de actividades de cualquier

contribuyente y, así mismo, evitar llegar hacer involucrada con algún proceso de investigación
originado por la no procedencia de costos y gastos. Además, es indispensable darle a conocer a los
prestadores de servicios que por el hecho de que el contribuyente los esté relacionando en sus
declaraciones o información exógena, y la administración al no encontrarlos a ellos como
contribuyentes activos, también pueden llegar hacer investigados por la Dian y estar sometidos a
sanciones por evasión de responsabilidades tributarias.

Como segunda inconsistencia que tendría la Sociedad Perforen SAS al tener contratados a los
trabajadores de manera independiente, también evitará que los pagos realizados a estos, los pueda
llevar como deducibles el no pago de la Seguridad Social, la cual también es soporte fundamental al
momento de que la Administración llegará a realizar una auditoría al contribuyente porque es aquí en
donde el contribuyente realiza la verificación de la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a
la protección social que le corresponda al contratista.

En efecto, no es conveniente que la Sociedad Perforen SAS., tenga contratistas que presten sus
servicios de manera informal porque está originando consecuencias negativas a nivel tributario, como
contribuyente se está arriesgando a que pueda ser sancionado, y que el impuesto de renta origine un
mayor valor a pagar y adicional a esto, que por el mal manejo de los pagos realizados bajo este
concepto pueda llegar a tener un requerimiento ante la administración tributaria, sin dejar de
mencionar, que los contratistas al estar expuestos a cualquier accidente entre un rango medio y alto
en la realización de su labor sin estar asegurados bajo una ARL, el contribuyente deberá tomar como
responsabilidad propia los gastos que se puedan incurrir si se llegase a presentar.

Conclusión

El desconocimiento de la normatividad tributaria es producto de la carencia de estrategias y apatía

o temor del contribuyente ante el proceso fiscal generando un incumplimiento de las responsabilidades
que trascienden en las implicaciones sancionatorias y dificultades en el proceso económico por tal
razón el Gobierno y la Dian han creado métodos que sean un poco más eficaces con el fin de evitar o
de minimizar el fraude y la pérdida fiscal, por otra parte es necesario generar condiciones para que el
desarrollo de las actividades mineras se realice en el marco de la legalidad minera, originando espacios
y herramientas legales para que estas actividades se ejecuten con un título minero o bajo el amparo
del mismo, también influye los bajos niveles de formación y conocimiento en temas normativos,
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técnicos, ambientales, empresariales y laborales que han llevado a cabo en diferentes niveles de
formalización de la actividad minera en Colombia, de igual forma el Registro Único Tributario (RUT)
es un requisito indispensable que permite realizar contratos de trabajo como independientes y tener
mayores negocios o contactos a través de diferentes empresas, esto permite fiscalizar de manera
efectiva los ingresos y gastos de cada uno de los contribuyentes y así cumplir con todos los
procedimientos legales y constitucionales para evitar mayor pago en las sanciones y fraudes internos.

Recomendaciones

De acuerdo a las dos alternativas expuestas anteriormente en donde se evidencian de cada una los
factores positivos y negativos que puedan llegar a tener en el momento de su implementación, se le
plantea al contribuyente optar por la primera debido a que resulta mas lucrativa para la empresa ya
que le permitirá acogerse a los beneficios y a futuro le evitara inconvenientes tributarios, fiscales y
laborales, al llevar a cabo la contratación directa y laboral. Tomando en cuenta que, bajo esta
alternativa puede deducir todos los costos y/o gastos que incurran al realizarla, entre esto los salarios
que se paguen a los trabajadores ya sean primas, vacaciones, cesantías e intereses de cesantías, los
contribuyentes pueden deducir del impuesto a la renta todos los pagos relacionados con ese salario.
Entre estos los establecidos en el artículo 108 del Estatuto Tributario “Los aportes parafiscales son
requisito para la deducción de salarios, los empleadores obligados a pagar subsidio familiar y a
hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), y
al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz y salvo por tales conceptos
por el respectivo año o período gravable, para lo cual, los recibos expedidos por las entidades
recaudadoras constituirán prueba de tales aportes”. Los establecidos en el ARTÍCULO
109. Deducciones de cesantías pagadas Son deducibles las cesantías efectivamente pagadas, siempre
que no se trate de las consolidadas y deducidas en años o períodos gravables anteriores. De esta
forma lo que se busca es que el contribuyente obtenga un mayor conocimiento de como saber utilizar
los beneficios que otorga la Administración Tributaria.

Sin embargo, es importante aclararle a la Sociedad Perforen SAS., que al momento de realizar
algún contrato con personas naturales por la prestación de un servicio en especifico es indispensable
validar que estas cuenten con inscripción al Registro Único Tributario (RUT) y así mismo, se realicen
la respectiva cotización y el pago de la seguridad social, esto con el fin de evitar que los costos y
gastos que el contribuyente relacione en el impuesto sobre la renta no sean procedentes para la
administración tributaria.
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Referencias
Oficio No. 020878 de 2016 [Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN] 27 de
septiembre de 2016

Política Nacional para la Formalización de la Minería en Colombia [Ministerio de Minas y

Energía]. Julio de 2014

Constitución Política de Colombia [Const]. Art. 360. 7 de julio de 1991 (Colombia)

Orden administrativa de 1996 [Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN] 11 de

diciembre de 1996

Decreto 2460 de 2013 [Ministerio de Hacienda y Crédito Público]. Por el cual se reglamenta el
artículo 555-2 del Estatuto Tributario. 7 de noviembre de 2013

Decreto 3032 de 2013 [Ministerio de Hacienda y Crédito Público]. Por el cual se reglamenta
parcialmente el Estatuto Tributario. 27 de diciembre de 2013

Decreto 1703 de 2002 [Ministerio de Salud y Protección Social]. Por el cual se adoptan medidas
para promover y controlar la afiliación y el pago de aportes en el Sistema General de Seguridad
Social en Salud. 2 de agosto de 2002

Decreto 624 1989 [Ministerio de Hacienda y Crédito Público]. Por el cual se expide el Estatuto
Tributario de los Impuestos Administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales. 30 de
marzo de 1989. D.O. No. 38756 de 30 de marzo de 1989. D.O. No. 51609-7 de marzo de 2021

Ley 1753 de 2015. Por la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018 “Todos por un
nuevo país”. 9 de junio de 15. D.O. No. 51609-7 de marzo de 2021

Ley 863 de 2003. Por la cual se establecen normas tributarias, aduaneras, fiscales y de control
para estimular el crecimiento económico y el saneamiento de las finanzas públicas. 29 de diciembre
de 15. D.O. No. 51609-7 de marzo de 2021

Accounter (2015). Al no exigir aportes a seguridad social al contribuyente le es aplicable la

sanción por inexactitud. 2015, junio 17, de Accounter SAS Recuperado de
https://accounter.co/boletines/al-no-exigir-aportes-a-seguridad-social-el-contribuyente-le-es-
aplicable-la-sancion-por-inexactitud.html