IMPUESTO A LA

RENTA
CUARTA CATEGORÍA: RENTAS BRUTAS

1. Rentas por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia,

oficio o actividades no incluidas expresamente como Rentas de 3ra.
Categoría.

 Si las referidas actividades son desarrolladas a través de asociaciones o

sociedades generarán rentas de 3ra. categoría.

 Ingresos percibidos por los porteadores, como trabajadores independientes

que prestan servicios personales de transporte de carga, bajo contrato de
trabajo en la modalidad de servicio específico para la actividad turística.

 Porteador: Persona que con su propio cuerpo transporta vituallas,

equipo y enseres de uso personal y otros bienes necesarios para
expediciones con fines turísticos, deportivos o de otra índole, por
lugares donde no ingresan vehículos motorizados.
CUARTA CATEGORÍA: RENTAS BRUTAS

 2. Rentas por el desempeño de funciones de:

 a) Director: persona integrante de las S.A. y elegido por la Junta General de

Accionistas.
 b) Síndico : Persona encargada de la liquidación de una empresa.
 c) Mandatario: Persona que mediante un contrato llamado mandato, se obliga
a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
 d) Gestor de Negocio: la persona que gestiona negocios en forma directa sin
encargo de terceros.
 e) Albacea: persona encargada de cumplir la voluntad del testador,
custodiando bienes y dándole el destino que corresponde.
 f) Actividades similares: dietas que perciben los regidores de las
municipalidades o consejeros regionales
Excepción: Renta Cuarta

 Ingresos que NO son Rentas de 4ta. Categoría (Son de 5ta. Categoría):

◼ Ingresos que se obtienen por trabajar con un contrato de locación de servicios
en un lugar y horario designado por el contratante, quien también
proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos.
◼ Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la
cuarta categoría, efectuados con un contratante con el cual se mantiene al
mismo tiempo una relación laboral de dependencia.
RENTA NETA

 Artículo 45°.- Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el

contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por
concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el
límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
 La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas percibidas
por desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del Artículo 33° de
esta ley.
RENTA NETA: PRESUNTA

 Artículo 46°.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias.
RENTA NETA REAL

 Artículo 46°.- (…) Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los

importes pagados por concepto de:
1) Arrendamiento o subarrendamiento de bienes.
2) Intereses de créditos hipotecarios de primera vivienda.
3) Servicios de cuarta categoría: médicos y odontológicos.
4) Profesiones de cuarta categoría DS 399-2016-EF
5) Essalud de trabajadores del hogar.
CUARTA CATEGORÍA: RENTA NETA

 Para establecer la Renta Neta el contribuyente podrá deducir de la Renta

bruta del ejercicio gravable:

 a) El 20% de la RB, hasta el límite de 24 UITS.

 b) Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por
desempeñar funciones de Director de empresas, Síndico, Mandatario, Gestor
de Negocios, Albacea y actividades similares.
 c) De las Rentas de 4ta. Categ. Podrá deducirse anualmente un monto fijo
equivalente a 7 UITS. Sin embargo, si el contribuyente obtuviera además
rentas de 5ta. Categ., la deducción de ambas rentas estaría limitada a las
7UITS por única vez.
 d) Adición adicional 3 UIT.
TASA ANUAL DE IMPUESTO

 Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categoría (o en

caso obtengas los dos tipos de rentas cuarta y quinta) están sujetas a una
escala con tasas progresivas acumulativas de:

 8%, 14%, 17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

RETENCIONES

 Agentes de Retención:
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa o
registro de ingreso y gastos, cuando paguen o acrediten remuneraciones que
constituyen rentas de 4ta. Cat., adquieren la condición de agentes de
retención del IR por lo que deben retener el 8% de las Rentas Brutas que
abonen siempre que el recibo por honorarios recibido contenga un importe
mayor a S/. 1 500,00.
 Los recibos por honorarios que no superen los S/. 1 500,00 no estarán sujetos
a retención.
PAGOS A CUENTA

 Pagos a Cuenta

Las personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de 4ta. Categ.,

abonarán con carácter de pago a cuenta dentro de los plazos legales, cuotas
mensuales equivalentes al 8% de la Renta bruta mensual
independientemente de los que correspondan a otras categorías.
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES

 Suspensión de retenciones:

a) Cuando la renta de cuarta categoría no supera los S/ 36 313,00

b) En caso de directores, sindicos, etc. Cuando no supera los S/ 29 050 soles
 De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo siguiente: a) El impuesto a las
Transacciones Financieras establecido por la Ley N° 28194. La deducción
tendrá como límite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categoría.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv)
culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificación
previa por parte de la SUNAT. La deducción no podrá exceder del diez por
ciento (10%) de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera.
IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
RENTA QUINTA CATEGORÍA: RENTA BRUTA

 a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos

públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de
viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas
que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial
se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se
considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería
percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.
 b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su
origen en el trabajo personal.
 c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las
mismas.
RENTA QUINTA CATEGORÍA: RENTA BRUTA

 d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los

socios.
 e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestación del servicio demanda.
 f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro
de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. En este
caso:
i) Los ingresos considerados dentro de la cuarta categoría no
comprenden a las rentas obtenidas por el desempeño de funciones de
director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
ii) Sólo es de aplicación para efectos del Impuesto a la Renta.
RENTA QUINTA CATEGORÍA: RENTA BRUTA

 g) Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia,

percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios
industriales o de carácter similar, así como las que se asignen los titulares de
empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de cooperativas
de trabajo; siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas
que de conformidad con las normas laborales estén obligados a llevar.

 h) También constituyen rentas de quinta categoría, los ingresos que los

asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que
ejerzan cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, obtengan como retribución
a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestión de las referidas
entidades. En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categoría
aún en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el
inciso e) del artículo 34º de LIR.
NO ES RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

 1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país tuviera la condición
de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cónyuge e hijos
por los conceptos siguientes:
1.1. Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo.
1.2. Alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros meses de residencia en el
país.
1.3. Transporte al país e internación del equipaje menaje de casa, al inicio del contrato.
1.4. Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del
contrato de trabajo.
1.5. Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa, al término del contrato.

Para que sea de aplicación lo dispuesto en este numeral, en el contrato de trabajo aprobado por la
autoridad competente, deberá constar que tales gastos serán asumidos por el empleador.

 2. Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y
fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.
NO ES RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

 3. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el
inciso II) del artículo 37º de LIR. Lo dispuesto en este numeral también será de aplicación cuando:
3.1 El servidor requiera atención especializada en el exterior no accesible en el país, debidamente
certificada por el organismo competente del Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la empresa, estando en el extranjero,
requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atención médica en el exterior.

Los gastos de atención médica en el exterior deberán ser acreditados con la documentación
sustentatoria autenticada por el Consulado del Perú o el que haga sus veces.

4. Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo
dispuesto por el tercer párrafo del artículo 14º de LIR, constituyen rentas de tercera categoría.
5. De conformidad con el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 170-2001-EF, los incentivos y/o
entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno Central e Instancias descentralizadas,
otorgados por el Fondo de Asistencia y Estímulo - CAFAE no son rentas de quinta categoría
RENTA QUINTA CATEGORÍA: RENTA NETA PRESUNTA

 De las Rentas brutas de 5ta. Categ. (totalidad del ingreso recibido) podrá
deducirse anualmente un monto fijo equivalente a 7 UITs.

 Si el contribuyente obtuviera rentas de 4ta y 5ta. Categ., la deducción de

ambas rentas estaría limitada a las 7 UITs por única vez.
RENTA NETA REAL

 Artículo 46°.- (…) Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los

importes pagados por concepto de:
1) Arrendamiento o subarrendamiento de bienes.
2) Intereses de créditos hipotecarios de primera vivienda.
3) Servicios de cuarta categoría: médicos y odontológicos.
4) Profesiones de cuarta categoría DS 399-2016-EF
5) Essalud de trabajadores del hogar.
RENTAS DEL TRABAJO

◼ Suma de las rentas netas de cuarta y quinta categorías. De la renta neta del
trabajo se podrá deducir lo siguiente:

◼ a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley Nº

28194. La deducción tendrá como límite un monto equivalente a la renta neta
de cuarta categoría.

◼ b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y

dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de las
entidades sin fines de lucro, siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificación previa por parte del Ministerio de Economía y
Finanzas mediante resolución ministerial. La deducción no podrá exceder del
10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.

◼ A dicha renta neta se le aplican tasas diferenciales

TASA ANUAL DE IMPUESTO

 Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categoría (o en

caso obtengas los dos tipos de rentas cuarta y quinta) están sujetas a una
escala con tasas progresivas acumulativas de:

 8%, 14%, 17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

RENTA DEL TRABAJO

 ((RB CUARTA – 20%) + RB QUINTA)

- 7 UITS RENTA PRESUNTA
- 3UIT RENTA REAL
 (RNT) RENTA NETA DEL TRABAJO
 (-) ITF (Máximo - RN CUARTA)
 (-)Gastos x donaciones (Máximo 10% RNT +RNFE*)
 APLICACIÓN DE TASAS
 IMPUESTO CALCULADO
 (-) Créditos contra el IR* =

Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco

 RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

◼ Se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener

su fuente. No hay diferencias por categorías ni fuente.
◼ Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en
el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
◼ Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan
conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
sean imputables directamente a una o a otras, la deducción se efectuará en forma
proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el reglamento.
◼ Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales
del país respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la
misma.
◼ El deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano de tales
documentos cuando así lo solicite la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
CRÉDITOS CONTRA IR

 Los contribuyentes deducirán de su impuesto:

 a) Las retenciones sufridas con carácter de pago a cuenta sobre las rentas del
ejercicio al que corresponda la declaración.
 b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaración jurada
y los créditos contra dicho tributo.
 c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por SUNAT o establecidos por
el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia
de los créditos autorizados en este artículo, siempre que dichas declaraciones no
hayan sido impugnadas.
 d) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente
extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero,
ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier
circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros
ejercicios ni dará derecho a devolución alguna
RETENCIÓN MENSUAL

1) Para calcular la renta bruta se efectúa una proyección de rentas, esto es, la remuneración mensual
por el número de meses que falten a diciembre, MAS las gratificaciones ordinarias MAS gratificación
extraordinaria MAS participación en las itilidades que se recibirán en el año.
2) A la renta bruta se le restará las 7 UITs, además de poder las donaciones aceptadas.
3) A la renta neta se le aplica la tasa o tasas del IR según corresponda.
4) El Impuesto determinado se fraccionará cada mes de la siguiente manera:
 a) Enero a Marzo: el IR anual se dividirá entre 12.
 b) Abril: Al IR anual se le restarán las retenciones de los meses anteriores de enero a marzo y se
dividirá entre 9.
 c) Mayo a Julio: Al IR anual se le restarán las retenciones de los meses anteriores de enero a Abril
y se dividirá entre 8.
 d) Agosto: Al IR anual se le restarán las retenciones de los meses anteriores de enero a Julio y se
dividirá entre 5.
 e) Setiembre a Noviembre: Al IR anual se le restarán las retenciones de los meses anteriores de
enero a Agosto y se dividirá entre 4.
 d) Diciembre, con motivo de la regularización anual se le deducirá las retenciones en los meses de
enero a noviembre.