CONTABILIDAD Y AUDITORIA FORENSE SU PAPEL

EN LA ACTUALIDAD

ACCOUNTING AND AUDIT FORENSES ITS ROLE IN THE PRESENT

Indira Padilla Jinete
Indipj@gmail.com
Jim Valdez Hernández
Jim3455valdes@gmail.com
Pedro julio Torres
Pedro.julio2380@policia.gov.co
Apolinar Lozada torres
Apolinarlozada08@gmail.com

UNIVERSIDAD SIMON BOLIVAR

Facultad de administración y negocios
CONTADURIA PUBLICA
 RESUMEN

Esta investigación tiene por objetivo general analizar la figura que representa la
contabilidad y la auditoria forense en la actualidad,

El papel de la auditoria forense en, visto como un mecanismo para detectar el fraude,
ha cobrado cada vez más importancia en la obtención de pruebas que son utilizadas por los
tribunales para impartir justicia

El contador forense es un profesional que hoy goza de buen prestigio, la sociedad

encuentra en él un aliado contra la corrupción pues se encarga de utilizar sus habilidades y
conocimientos en aquellos casos en los que es necesario realizar una investigación financiera;
para ello, combinan sus competencias en contabilidad auditoria e investigación para detectar
información financiera irregular, actividad fraudulenta o negligencia comercial, el término
“forense” alude al hecho de que el material recopilado es apto para ser utilizado en la corte o
en tribunales ante un juez, aspecto que lo vincula con procesos legislativos

En el desarrollo de presente trabajo se determinó la importancia de la auditoria forense

como mecanismo efectivo en la detección de los fraudes financieros en Colombia

Palabras Claves: Contabilidad, auditoria forense, detección de fraudes, corrupción

 ABSTRACT

The purpose of this investigation is to analyze the figure that represents accounting and
forensic auditing today,

The role of the forensic audit in, seen as a mechanism to detect fraud, has become
increasingly important in obtaining evidence that is used by the courts to provide justice

The forensic accountant is a professional who today enjoys good prestige, society finds
in him an ally against corruption because he is responsible for using his skills and knowledge
in those cases in which it is necessary to conduct a financial investigation; To do this, they
combine their powers in accounting audit and investigation to detect irregular financial
information, fraudulent activity or commercial negligence, the term “forensic” refers to the fact
that the material collected is suitable for use in court or in court before a judge , aspect that
links it to legislative processes

In the development of this work, the importance of forensic audit was determined as an
effective mechanism in the detection of financial fraud in Colombia

Keywords: Accounting, forensic audit, fraud detection, corruption

 INTRODUCCION

La contabilidad y la auditoria forense son temas muy mencionados en la actualidad

debido a los fraudes, o delitos contables que se han venido presentando a lo largo de los
últimos años

La contabilidad forense es un área practica especializada, donde las habilidades de

contabilidad, auditoria e investigación, se utilizan para analizar, la información que es
adecuada para el uso en un tribunal de justicia

Contadores forenses a menudo se dedican a cuantificar los daños en los casos

relacionados con el fraude y la malversación de fondos, así como en asuntos relacionados
con los seguros, lesiones personales, disputas comerciales, interrupción del negocio, el
divorcio y conflictos maritales, la construcción, los daños ambientales, el delito cibernético,
responsabilidad de productos, valoración de empresas y mas

La auditoría forense es una labor que requiere de un buen criterio, dedicación y

creatividad. Es necesario dedicarse a la recopilación de datos que permitan revelar si existen
malas prácticas laborales, aquellas que incluso no tienen una relación directa con la parte
económica, como el acoso laboral o las conductas deshonestas

La planeación para abordar los casos es la clave, ya que organiza y deja claro que se
requiere a la hora de trabajar; además la inclusión de la figura del analista de información
permite obtener hallazgos sobre los datos obtenidos y que requieren revisiones más
minuciosas

En este contexto el análisis de la información es crucial para el éxito de una auditoria

forense, sostenida en las opiniones técnicas fundadas en la argumentación razonada; la cual
aportara los datos que lleven requerimientos para ir en búsqueda del problema; además se
deben confirmar, validar y verificar fuentes. El proceso generará como resultado un análisis de
inteligencia que será una herramienta de utilidad para el equipo requirente y de gran ayuda
para esclarecer el entendimiento integral en la indagación del caso.
 Es tiempo que las organizaciones consideren la integración de estos profesionales en
las diversas áreas afines, como recursos humanos, ética y cumplimiento, auditoría interna, es
tarea del analista separar los dichos y los hechos, contrastarlos con documentos y hacer las
verificaciones y asociaciones de ideas que permitan aproximarse a la verdad histórica
creando, de esa manera, el conocimiento cierto

DESARROLLO

La auditoría forense como se conoce es de hecho una de las mejores inversiones que
una empresa puede hacer para sí. Sabemos que “es mejor prevenir que lamentar” pero a
pesar de esto, la aplicación de la auditoría forense en Colombia no es muy común, y en todas
las organizaciones hay riesgo de tener algún tipo de fraude o ilegalidad en cualquiera que sea
su ámbito o área, a decir verdad, éstos actos se presentan diariamente en muchas empresas
del país y en todas partes, son cifras que no hacen más que crecer, y es allí donde el uso de
ésta alternativa puede ser de gran utilidad, no solo para combatir estos hechos, sino para
prevenirlos, y en casos críticos, hasta puede salvar a la organización de caer directo en un
punto de no retorno.

Tener ojos en todo a veces puede ser un proceso desgastante, pero tener un buen
sistema de prevención para cualquier asunto de este tipo valdrá todos los esfuerzos, se debe
hacer inversión en sistemas de riesgo y control riguroso en todas las áreas que la empresa
maneje y así conocer todos los posibles problemas que se puedan presentar en cualquier
momento.

A continuación, tenemos el caso de algunas empresas que sufrieron fraudes y que

tuvieron millonarias pérdidas, como fue el caso de Interbolsa, donde se descubrió el desvío de
cantidades exorbitantes de dinero para su uso, perjudicando a más de mil inversionistas. Esta
empresa fue intervenida y fue rápidamente a la quiebra enviando a distintos personajes a la
cárcel los cuales estaban vinculados con los fraudes de la empresa.

Otra de esas entidades fue Termorrío, que fue condenado a pagar una millonaria
indemnización por incumplimiento de contrato. También la gobernación del Casanare hace
varios años cuyo gobernador fue condenado por la pérdida injustificada de miles de millones
de pesos de regalías, contratos, entre otros movimientos turbios que hicieron estragos en este
lugar.

Y así mismo podríamos mencionar miles de casos en cualquier sector del país e igual
encontraríamos las suficientes empresas afectadas de fraude como para sumar entre ellas
miles de millones en pérdidas tanto de materiales, como de personal, de inversionistas, de
capital, entre otros.

Sería difícil rescatar todo lo perdido en un caso de corrupción ya fuera a gran escala o
a una pequeña, y aun usando el método de la auditoría forense sería difícil o hasta imposible,
pero también es una posible corrección a que ese robo sistemático se siga dando en
cualquiera empresa, además, a partir de allí se pueden tomar las medidas necesarias para re
estructurar y hacer las modificaciones pertinentes para poder dar paso a una fase de
transición y finalmente a llegar a estar libre de éstas acciones.

Y por este motivo es tan importante utilizar las herramientas adecuadas para combatir
la ilegalidad y así poder fiscalizar, controlar y estar cien por ciento al tanto de cada paso de la
empresa y cada actividad, aunque sea o parezca la más mínima. La idea es que cada una de
ellas pueda ser auditada y monitoreada por su dueño, y así evitar estos inconvenientes
desastrosos en un futuro. Gota a gota se llenan los recipientes y cuando la empresa está
preparada y tiene todo un mecanismo de control bien establecido es más difícil que ocurran
este tipo de acciones ilegales.

Como lo menciona Rozas (2009), el dinamismo presente en la actividad empresarial

hace que la Auditoría forense se especialice, en esfuerzos por detectar y prevenir el fraude en
los estados financieros. Con el paso del tiempo ha ido ampliando su campo de acción en la
medida que ha tecnificado procedimientos específicos para su lucha contra el crimen
financiero y trabaja de la mano con los tribunales de justicia. La Auditoría forense, se
fundamenta en el escepticismo del auditor, partiendo de la base que todas las empresas son
susceptibles de padecer algún tipo de fraude, es por ello por lo que se requiere implementar y
aplicar un conjunto completamente novedoso de técnicas para la detección y análisis de este
crimen económico. El valor de la prueba (en general), así como el de la evidencia (de
auditoría) adquieren un significado de reales dimensiones cuando pueda ser aceptado como
material probatorio útil ante los estrados judiciales. La Auditoria Forense en la detección del
fraude en estados financieros se hace cada vez más importante ya que según lo expresado
por Leal (2010). La ciencia contable cuenta con un nuevo reto: participar activamente en la
prevención de los crímenes económicos y específicamente en la detección del fraude
corporativo. Así como surgen rápidamente las formas de hacer negocios, también lo hacen las
formas de defraudación, razón por la cual los profesionales que intervienen en la prevención
del delito deben contar con herramientas suficientes que brinden ayuda en la detección y
cuantificación del impacto causado por el fraude financiero, para mejorar la confianza a los
usuarios de la información financiera.

Según definición de Bernate (2007), la contabilidad creativa hace referencia a todas

aquellas prácticas útiles para la empresa en la transformación indebida de la información
financiera y que se encuentran motivadas generalmente en disminuciones no esperadas en
las ventas por cambios negativos en la participación del mercado, por presiones en la
elaboración de presupuestos que no corresponden a la realidad, así como las financieras
ocasionadas por programas de incentivos que dependen del comportamiento financiero de la
empresa en el corto plazo.

Para Leal (2010), las innumerables clases de evidencia obtenidas y presentadas por el
Auditor forense pueden ser consideradas como pruebas analíticas, documentales, físicas y
testimoniales acondicionadas a los requerimientos de su labor. Para lograr el objetivo que se
espera, éste profesional debe realizar una planeación estratégica en la que incluya criterios de
selección enfocados en las técnicas de auditoria que le brinden la fundamentación necesaria
en la ejecución y desarrollo de su trabajo.

Según Badillo (2013), para las compañías el porcentaje de las pérdidas por fraude es
directamente proporcional a la jerarquía que poseen sus perpetradores; por tal razón, se
establece una relación inversa entre el porcentaje de personal en un determinado nivel
organizacional y el porcentaje de pérdidas por fraude que provoca.
 De acuerdo con el estudio realizado por KPMG (2013), algunas de las prácticas más
utilizadas en las empresas colombianas para llevar a cabo los fraudes en los estados
financieros son:

• Registro de ingresos ficticios para sobredimensionar el comportamiento real de la

compañía y de esta manera tener, por ejemplo, una mejor posición a la hora de negociar una
posible venta de la compañía.

• Registrar como venta un desplazamiento de mercancía de un almacén a otro o no

registrar devoluciones de inventario, de tal forma que se mantengan un nivel de ventas alto y
con ello obtener bonos asociados a “productividad” de los altos ejecutivos.

• Reconocer como ingresos presentes perspectivas de ingresos futuros (por ejemplo,

aquellos derivados de contratos a largo plazo o beneficios obtenidos de instrumentos
financieros), para reflejar una liquidez a corto plazo que asegure un préstamo bancario más
generoso.

• Registrar como un gasto futuro un pasivo presente de tal forma que las cuentas de
resultados muestren mayores rendimientos y también menores pasivos, de esta manera
alterar las ratios de las razones financieras presentadas a los accionistas de la empresa.

• Registrar la depreciación de un activo en un plazo de tiempo mayor a la de su vida

útil estimada, de tal forma que los valores de los activos mostrados en libros no corresponden
con la realidad.

• Registrar de manera imprecisa o incluso no registrar una contingencia derivada, por

ejemplo, de un litigio legal que se estima se va a perder y, no obstante, no reconocerla para
afectar los deberes de hacer y no hacer (“convenants”) con los bancos acreedores.

• Registrar como arrendamiento puro cierta maquinaria en lugar de arrendamiento

financiero, para reducir así la deuda en estados financieros y reflejar una mejor posición
financiera.

Indagando un poco acerca del tema tratado nos encontramos con una de las normas
más importantes referente a ello
 SAS N° 82 “Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados
Financieros”: Esta norma entró en vigor a partir de 1997 ofrece orientación sobre las
responsabilidades del auditor por detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una
valoración de este. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de
riesgo que se agrupan en tres categorías:

• Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis

factores);

• Condiciones de la industria (cuatro factores); y

• Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores). De manera

especial se debe resaltar como la SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente implica: (a)
una presión o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo.

Respecto del fraude, el denominado “Triángulo del Fraude” es uno de los conceptos
fundamentales de la Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS) 99, mismo que
constituye una ayuda para que el auditor entienda y evalúe los riesgos de fraude en la
organización. El fraude corporativo en esta Norma es denominado: “reportes financieros
fraudulentos”, otros autores lo denominan “revelaciones financieras engañosas”, “fraude de la
administración”, “crimen corporativo” o “crimen de cuello blanco”.

Los programas de contaduría pública hoy día no contemplan los temas de auditoría
forense con suficiente dedicación y énfasis. Sólo existen dos programas de especialización en
estos temas y algunos cursos o diplomados en otras instituciones del país. La auditoría
forense es una forma aplicada de la inteligencia financiera y es un tipo de auditoría
especializada, diferente de la financiera. Tiene como propósito descubrir o documentar
fraudes y delitos, especialmente financieros, en el desarrollo de las funciones públicas o
privadas de las empresas. El propósito de la auditoría forense es recolectar información
documental o testimonial, analizar documentos, hechos o situaciones financieras, contables o
tributarias para identificar posibles responsables o involucrados y determinar si se cometió un
fraude o delito y si existen evidencias suficientes para aportar a un proceso penal (o tomar
decisiones administrativas) a través de procedimientos técnico-científicos.
 La recolección de evidencias para la auditoría forense debe cumplir con unos
protocolos técnicos y legales rigurosos para que tengan valor probatorio y puedan ser
admitidas en un proceso penal. El informe de auditoría forense muestra los resultados y
hallazgos del equipo de trabajo, el cual sirve para tomar decisiones administrativas o para un
eventual proceso judicial.

Hoy en día muchas empresas pueden estar vinculadas a fraudes o actividades ilícitas
que los contadores se prestan para evadir muchos impuestos fiscales y a su vez limpiar dinero
de otros movimientos que no son licitas, por eso hoy en día es bueno saber que existe una
auditoria forense que permite tener claridad a cualquier actividad comercial. A medida que el
país se pone más rígido con sus normas y leyes. Las organizaciones deben someterse al
cambio que vienen a diario y así poder cumplir con cada una de las obligaciones regidas por
la ley, Es por ello por lo que se requiere, tanto en entidades públicas como privadas,
implementar metodologías de investigación criminalística con componentes contables, legales
y administrativos con el fin de identificar y prevenir la corrupción administrativa, el lavado de
activos, financiación del terrorismo y cualquier otro tipo de delito financiero.

Sin embargo, aunque la auditoría forense es una práctica conocida y desarrollada en el

mundo, en Colombia todavía es una novedad, según explica Braulio Rodríguez, director del
Departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad Javeriana y coordinador de
un grupo de investigación pionero en el país en abordar este método.

Hoy, tras conocerse los resultados del estudio, la principal conclusión es que Colombia
debe avanzar en la capacitación de profesionales que, desde las entidades financieras, entes
de control, vigilancia y regulación, entre otros, puedan implementar este método para prevenir,
detectar e investigar el lavado de activos y la financiación del terrorismo, pues, como lo pudo
determinar el grupo, la auditoría forense sí es aplicable en esos tres momentos.
 CONCLUSION

Con la presente investigación se hace evidente el papel tan importante que debe jugar
la Auditoría Forense en el buen actuar de las empresas en Colombia, no sólo en la detección
de los crímenes económicos sino en la prevención de los mismos. El fraude en estados
financieros es un crimen de cuello blanco cometido por los funcionarios de más alto rango y
donde están involucrados contadores, revisores y auditores quienes son los que elaboran,
certifican, firman o dictaminan los mismos. Los entes de control y la Junta Central de
Contadores deben establecer una regulación drástica en materia de sanciones, con el fin que
sean castigados los crímenes económicos, igualmente a sus perpetradores se les debe
aplicar todo el peso de la Ley, el compromiso de las empresas es el de extremar los controles
y realizar un seguimiento constante a todos aquellos riesgos que se puedan presentar dentro
de la empresa con el objetivo de disminuir su probabilidad de ocurrencia. En la indagación
sobre las sanciones impuestas a contadores, auditores y revisores fiscales involucrados en los
grandes escándalos de fraude en estados financieros en Colombia se pudo comprobar que
los castigos no guardan proporcionalidad con los crímenes cometidos y la defraudación al
Estado, además de acuerdo con lo revisado no se evidencia sanciones ejemplarizantes a
estos profesionales o simplemente aún estos hechos son materia de investigación por parte
de la fiscalía y de la Junta Central de Contadores.
 La modificación del sistema penal colombiano y la publicación de algunos escándalos
nacionales de corrupción y otros delitos financieros han resaltado la importancia de contar con
técnicas financieras especializadas forenses que son desarrolladas por los investigadores
judiciales o las defensas técnicas a través de equipos profesionales interdisciplinarios. Los
programas de contaduría pública no contemplan los temas de auditoría forense con suficiente
dedicación y énfasis. Sólo existen dos programas de especialización en estos temas y
algunos cursos o diplomados en otras instituciones universitarias del país. La auditoría
forense es una forma aplicada de la inteligencia financiera y es un tipo de auditoría
especializada, diferente de la financiera. Tiene como propósito descubrir o documentar
fraudes y delitos, especialmente financieros, en el desarrollo de las funciones públicas o
privadas de las empresas. El propósito de la auditoría forense es recolectar información
documental o testimonial, analizar documentos, hechos o situaciones financieras, contables o
tributarias para identificar posibles responsables o involucrados y determinar si se cometió un
fraude o delito y si existen evidencias suficientes para aportar a un proceso penal (o tomar
decisiones administrativas) a través de procedimientos técnico científicos.

La recolección de evidencias para la auditoría forense debe cumplir con unos

protocolos técnicos y legales rigurosos para que tengan valor probatorio y puedan ser
admitidas en un proceso penal. El informe de auditoría forense muestra los resultados y
hallazgos del equipo de trabajo, el cual sirve para tomar decisiones administrativas o para un
eventual proceso judicial.
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