Analisis 2

COLEGIO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
CONSEJO DIRECTIVO
DESAFÍOS EN LA IMPLEMENTACIÓN
DE LAS NIIF
NIC 1 PRESENTACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
Setiembre de 2012
2
CPCC Oscar Aníbal Falconí Panana
Presentación de estados financieros - contenido
Presentación
de Estados
Financieros
NIIF
Introducción
OBJETIVOS ALCANCE DEFINICIONES

Establecer Obligadas: • Estados
criterios entidades que Financieros
contables para preparan y • Etc.
la presentación presentan
de estados estados
financieros financieros
3
Presentación
de Estados
Financieros
NIIF
Establece características generales respecto a:
Presentación razonable Frecuencia de Materialidad (Importancia

y cumplimiento de las NIIF información relativa)
Hipótesis de Negocio en Información

Marcha comparativa Compensación
Base contable de Uniformidad en la

Acumulación (devengo) presentación
4
Presentación
de Estados
Financieros
NIIF
Establece características generales respecto a:
Estructura Contenido
ESTADOS
FINANCIEROS
Empresas de
Negocios
5
Objetivos
Objetivo 1
Requisitos generales de
Establecer bases para la presentación
• Devengado
presentación de: • Empresa en Marcha
• Uniformidad
• Materialidad
• Agrupación
• Políticas Contables.
ESTADOS • Compensación
FINANCIEROS • Comparación
Directivas para su
formulación y contenido
PARA PROPOSITOS GENERALES • Estructura
Aquellos destinados a usuarios que NO • Reconocimiento
requieren informes a la medida de sus • Medición
necesidades específicas. • Revelaciones
6
Objetivos
Objetivo 2
Asegurar la comparabilidad de
Estados Financieros
De diferentes períodos
de una misma empresa PERÚ PERÚ PERÚ
ESTADOS ESTADOS ESTADOS

FINANCIEROS FINANCIEROS FINANCIEROS
2009 2010 2011
O
Entre EE.FF. de
diferentes empresas PERÚ PERÚ PERÚ
ESTADOS ESTADOS ESTADOS

FINANCIEROS FINANCIEROS FINANCIEROS
2011 2011 2011
7
Alcance y EE.FF. para propósitos generales
ESTADOS que sean preparados y

Alcance: Debe ser aplicada
FINANCIEROS presentados de
para todos los (propósito conformidad con
general)
NIIF
Estados Financieros de propósito general

• Aquellos que cubren las necesidades
de usuarios que no exigen informes a
la medida de sus necesidades
particulares. (párrafo 7)
8
Alcance - excepciones
• Esta Norma no se aplica a la estructura y NIC 34

contenido de estados financieros Informes Financieros
intermedios condensados, preparados de Intermedios
conformidad con:
(los párrafos 15 al 36 son aplicables a tales estados financieros)
• Esta Norma si es aplicable a todas las

entidades que necesiten o no necesiten NIC 27
preparar estados financieros consolidados Estados Financieros
Consolidados y
y estados financieros separados, como se Separados
definen en la NIC 27 Estados Financieros
Separados y la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados
9
Alcance
En la Norma se usa
Entidades con fines
terminología que es de lucro
adecuada o compatible para:
Incluyendo entidades del

sector público dedicadas a Sector Público
negocios.
Las entidades con actividades no lucrativas del sector privado,

sector público o el gobierno que deseen aplicar esta Norma
pueden necesitar enmendar o modificar las descripciones
usadas para rubros particulares en los estados financieros y
para los estados financieros de ellos mismos.
10
Definiciones
Propietarios:
son poseedores de instrumentos clasificados como
patrimonio neto.
El resultado del ejercicio:
es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
componentes de otro de resultado integral.
Los ajustes por reclasificación:
son importes reclasificados en el resultado en el ejercicio
corriente que fueron reconocidos en otro resultado
integral en el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores.
11
Definiciones
El resultado integral total:

es el cambio en el patrimonio neto durante un ejercicio,
que procede de transacciones y otros sucesos, distintos
de aquellos cambios derivados de transacciones con los
propietarios en su condición de tales.
El resultado integral total comprende todos los

componentes del «resultado» y de «otro resultado
integral».
12
Finalidad de los estados financieros
Objetivos
ESTADOS
Proporcionar FINANCIEROS
información acerca de:
Para alcanzar estos objetivos,
los estados financieros deben
proporcionar información de
La situación una entidad, respecto a sus: Que sea útil
• activos para un gran
financiera, • pasivos
rango de
• patrimonio;
usuarios a la
• ingresos y gastos,
El desempeño incluyendo resultados; hora de tomar
financiero • aportaciones de los decisiones
propietarios y
distribuciones a los
Los flujos de mismos; y
efectivo • flujos de efectivo
Mostrar los resultados de la dedicación de

la gerencia y del cuidado de los recursos
confiados a ella
13
Conjunto completo de estados financieros
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
01/ENE ESTADO DE ESTADO DE ESTADO DE 31/DIC

RESULTADO CAMBIOS EN EL FLUJOS DE
INTEGRAL PATRIMONIO EFECTIVO
NETO
NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
Además:
14
Conjunto completo de estados financieros
Prescripción de la NIC 8, cuando la empresa:
1. haya aplicado una política contable retroactivamente, o

2. haya realizado una corrección de errores retroactivamente de
partidas incluidas en sus estados financieros, o
3. reclasifica partidas de dichos estados financieros
Un estado de situación financiera al principio del

ESTADO DE
ejercicio comparativo más antiguo
SITUACIÓN
FINANCIERA
Estado de Situación Financiera a tres (3)
(adicional)
columnas
15
Presentación del resultado del ejercicio
Ingresos y Gastos propios
del ejercicio
01/ENE Reconocidos en el resultado del ejercicio 31/DIC

Pueden ser presentados:

Como parte del
OTRO
ESTADO DE ESTADO DE
RESULTADO
RESULTADO o RESULTADOS y
INTEGRAL
INTEGRAL
Cuando se presenta un Estado de Resultados , este forma como:

a) parte de un conjunto completo de estados financieros y
b) deberá mostrarse inmediatamente antes del Otro Resultado Integral
16
Comparación
Hasta el 2008 Desde el 2009
• Balance • Estado de Situación Financiera

• Estado de Resultados • Estado de Resultados Integral, presentado
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, como:
que muestre: • Un solo Estado de Resultados Integral, o
• Todos los cambios en el patrimonio, o • Dos estados:
• Sólo los cambios en el patrimonio de operaciones 1. Un Estado de Resultados del Ejercicio, y
distintas a las realizadas con los propietarios 2. Otro Resultados Integral
• Estado de Flujos de Efectivo • Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
• Notas • Estado de Flujos de Efectivo

• Notas
• Cambios contables de aplicar la NIC 8
17
Presentación de información financiera razonable
¿Qué significa presentación razonable?

Que los Estados Financieros son reflejo fiel de los efectos de
las transacciones.
Que las transacciones han sido reconocidas, medidas y
presentadas, de conformidad con las definiciones y criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
señalados en el Marco Conceptual.
¿Cómo se logra?
Se logra si se aplican adecuadamente las

NIFF
18
Revelación del cumplimiento de las NIIF - IFR
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
¿Cumplen con las NO se debe revelar

NO
NIIF? su cumplimiento
SI
Se debe revelar su Su incumplimiento

cumplimiento NO se corrige con
revelaciones en notas
en notas
19
Presentación razonable
Una presentación razonable de los
ESTADOS
FINANCIEROS
también requiere:
NIC 8 Políticas
Contables, Cambios
Seleccionar y aplicar políticas en Estimaciones
contables de conformidad con: Contables y Errores
Presentar información, incluyendo • Pertinente

• Fidedigna
políticas contables, de una manera que
• Comparable
provea información: • Comprensible
20
Empresa en marcha
Cuando se prepara estados financieros

La gerencia debe:
ESTADOS
FINANCIEROS
Evaluar la capacidad de que la

empresa continúe operando
31/DIC
• Si existen dudas significativas, debe

NOTAS revelarse esta situación.
• Si no han sido preparados sobre esta
base, debe revelarse – base seguida y
razones.
21
Empresa en marcha
ESTADOS
FINANCIEROS
31/DIC 31/DIC
Periodo mínimo a evaluar
12 meses posteriores
Aspectos que se deben considerar al evaluar si la presunción de empresa en

marcha es procedente:
Historial de operaciones rentables – grado de acceso al crédito financiero –
rentabilidad corriente – programas de pago de deudas – fuentes potenciales
de financiamiento.
22
Base de acumulación (devengo) (párrafo 27 y 28)
Analicemos el siguiente caso

El 26 de
Diciembre
del año 1
Con factura
Nº 001-1122 se venden
y entregan mercaderías
La factura se cobra 15/MAR/X2
el 08/ENE/ del año 2 Se atiende reclamos
Venta con garantía
AÑO 1 AÑO 2
1 2 3 4
31/DIC
¿Cuantos eventos han ocurrido en este periodo de tiempo?

CUATRO (4)
23
Analicemos el siguiente caso

El 26 de
Diciembre
del año 1
Con factura
Nº 001-1122 se venden
y entregan mercaderías
La factura se cobra 15/MAR/X2
el 08/ENE/ del año 2 Se atiende reclamos
Venta con garantía
AÑO 1 AÑO 2
1 2 3 4
31/DIC
ESTADOS
FINANCIEROS ¿En que periodo se reconocen?
(año 1)
RPTA: Cuando ocurrieron y eso significa…
24
Postulado
fundamental
BASE CONTABLE
DEL DEVENGADO
Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen

cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo.
Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se
presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales corresponden.
Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos.
25
Modelo de estado de resultados integral
26
Modelo de estado de resultados integral
27
Revelaciones sobre las distribuciones del RI
RESULTADO DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A:

• Participaciones Controladoras de la sociedad
• Participaciones no Controladoras
• Total resultado (utilidad o pérdida) del ejercicio
RESULTADO INTEGRAL DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A:
• Participaciones Controladoras de la sociedad
• Participaciones no Controladoras
• Total resultado integral (utilidad o pérdida) del ejercicio
28
Empresa Sur Perú S.A. ANTES Empresa Sur Perú S.A. AHORA
Estado de Resultados Estado de Resultados
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2005 Por el año terminado el 31 de diciembre del 2006
(expresado en miles de nuevos soles) (expresado en miles de nuevos soles)
Ventas netas 2´000,000 Ventas netas 2´000,000

Costo de Ventas ( 1´400,000 ) Costo de Ventas ( 1´400,000 )
Utilidad Bruta 600,000 Utilidad Bruta 600,000
Gastos de Administración ( 400,000 ) Gastos de Administración ( 400,000 )
Gastos de Venta ( 100,000 ) Gastos de Venta ( 100,000 )
Ingresos Varios 3,000 Utilidad en Venta de Activos Fijos 11,000
Ingresos por alquileres 35,000 Ingresos Varios 35,000
Gastos Varios ( 30,000 ) Pérdidas por Siniestro de Mercaderías ( 3,000)
Resultado de Operaciones 108,000 Gastos Varios ( 30,000 )
Otros Ingresos y Gastos Resultado de Operaciones 113,000
Ingresos Financieros 50,000 Otros Ingresos y Gastos
Resultado antes de Participaciones e Ingresos Financieros 50,000
Impuesto a la Renta 158,000 Resultado antes de Participaciones e
Participaciones ( 10,000 ) Impuesto a la Renta 163,000
Impuesto a la Renta ( 27,000 ) Participaciones ( 10,000 )
Resultado antes de Partidas Extraordinar. 121,000 Impuesto a la Renta ( 27,000 )
Resultado de Ejercicio 126,000
Ingresos Extraordinarios 8,000
Gastos Extraordinarios ( 3,000)
Resultado de Ejercicio 136,000 PROHIBIDO - ELIMINADO
29
30
31

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OBJETIVOS ALCANCE DEFINICIONES

Establece características generales respecto a:

Presentación razonable Frecuencia de Materialidad (Importancia

Hipótesis de Negocio en Información

Base contable de Uniformidad en la

Establece características generales respecto a:

ESTADOS ESTADOS ESTADOS

ESTADOS ESTADOS ESTADOS

ESTADOS que sean preparados y

Estados Financieros de propósito general

• Esta Norma no se aplica a la estructura y NIC 34

• Esta Norma si es aplicable a todas las

Incluyendo entidades del

Las entidades con actividades no lucrativas del sector privado,

El resultado integral total:

El resultado integral total comprende todos los

Mostrar los resultados de la dedicación de

01/ENE ESTADO DE ESTADO DE ESTADO DE 31/DIC

Prescripción de la NIC 8, cuando la empresa:

1. haya aplicado una política contable retroactivamente, o

Un estado de situación financiera al principio del

01/ENE Reconocidos en el resultado del ejercicio 31/DIC

Cuando se presenta un Estado de Resultados , este forma como:

Hasta el 2008 Desde el 2009

• Balance • Estado de Situación Financiera

• Todos los cambios en el patrimonio, o • Dos estados:

• Sólo los cambios en el patrimonio de operaciones 1. Un Estado de Resultados del Ejercicio, y

distintas a las realizadas con los propietarios 2. Otro Resultados Integral

• Estado de Flujos de Efectivo • Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

• Notas • Estado de Flujos de Efectivo

¿Qué significa presentación razonable?

Se logra si se aplican adecuadamente las

¿Cumplen con las NO se debe revelar

Se debe revelar su Su incumplimiento

Una presentación razonable de los

Presentar información, incluyendo • Pertinente

Cuando se prepara estados financieros

Evaluar la capacidad de que la

• Si existen dudas significativas, debe

Aspectos que se deben considerar al evaluar si la presunción de empresa en

Analicemos el siguiente caso

¿Cuantos eventos han ocurrido en este periodo de tiempo?

Analicemos el siguiente caso

Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen

RESULTADO DEL EJERCICIO ATRIBUIBLE A:

Ventas netas 2´000,000 Ventas netas 2´000,000

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