Unidad 2 / Escenario 4

Lectura fundamental

Generalidades de la auditoría
operacional

Contenido

1 Antecedentes de la auditoría de desempeño

2 Auditoría de desempeño

Palabras clave: principios, desempeño, eficiencia, eficacia.

1. Antecedentes de la auditoría de desempeño
La auditoría operacional o de desempeño inicia desde el año 1945, con la conferencia anual del
Instituto de Auditores Internos, con el tema específico Scope of internal Auditing of Tecnical
Operations (alcance de la auditoría interna en operaciones técnicas); adicional publican el artículo
denominado Auditoría de operaciones, escrito por el auditor interno de la compañía de petróleos en
California, Arthur H. Kent en el año de 1948, logrando desligarla de la auditoría administrativa.

En el año de 1954 Frederic E. Mints, autor del artículo The Internal Auditor, mencionó por primera vez
la expresión de la auditoría operativa, otros autores la nombraban auditoría de temas no contables; el
término de operativa fue denominado por Frederic y Arthur H. Kent.

William P. Leonard fue uno de los predecesores de la auditoría administrativa, el cual dio un
enfoque anticipado sobre la auditoría operacional, quien la definió como “un examen compresivo y
constructivo de una estructura organizacional de una empresa y sus componentes (área, división,
departamento o proyecto)”, así como su metodología de control, análisis a los planes y objetivos de
las organizaciones y la forma de utilización de los recursos físicos y humanos. En el año de 1956 el
Instituto de Auditores Internos emite el pronunciamiento sobre auditoría operacional, generándose
inquietud por parte de los profesionales de la auditoría interna de EE. UU. por esta nueva rama de
la auditoría; por ello, el Instituto encomendó al director de investigación Bradford Cadmus para que
presentara la propuesta definitiva sobre la auditoría operacional; este trabajo fue publicado en el año
de 1964 con el libro Operational Auditing Handbook (Manual de auditoría operacional).

La auditoría operacional, de acuerdo con el esquema metodológico del Bradford Cadmus, menciona
su naturaleza y filosofía como el análisis constructivo que debe realizar el auditor interno para
contribuir a la mejora de las operacionales de la entidad obteniendo mayor rentabilidad. Así mismo,
se presentan algunas características del auditor operacional que aportan a la auditoría, como la
observación de los procesos, por ejemplo la atención al cliente, el auditor operacional antes de
recomendar un cambio deberá asumir la posición de dueño de la empresa o director de área, con el fin
de realizar una crítica y preguntarse a sí mismo qué haría como dueño de esta, el auditor operacional
deberá permanecer en un estado de actitud de análisis de las operaciones y sus problemas, así como
los controles correctos, con el fin de proteger a la entidad.

La auditoría operacional evalúa la eficiencia, eficacia y economía con que se están utilizando los
recursos, su objetivo es promover la eficiencia en la operación y evaluar la calidad de la operación.

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La auditoría operacional también se denomina auditoría de desempeño, para el sector público
en Colombia, a partir de la Constitución Política en su artículo 119, La Contraloría General de la
Republica, está a cargo de vigilar la gestión fiscal y control de los resultados de la administración, es
decir, son los encargados de ejercer la auditoría de desempeño u operacional; el artículo 267 de la
Constitución Política, incisos 1 al 4, definen que:

El control fiscal es una función pública que ejercerá la Contraloría General de la República, la cual vigila
la gestión fiscal de la administración y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de
la Nación. Dicho control se ejercerá en forma posterior y selectiva conforme a los procedimientos,
sistemas y principios que establezca la ley.

La vigilancia de la gestión fiscal del Estado incluye el ejercicio de un control financiero, de gestión y de
resultados, fundado en la eficiencia, la economía, la equidad y la valoración de los costos ambientales.
En los casos excepcionales, previstos por la ley, la Contraloría podrá ejercer control posterior sobre
cuentas de cualquier entidad territorial. (Contraloría General de la República de Colombia, 2017, p. 10)

Así mismo, la Contraloría General de la República de Colombia se basa en las normas profesionales
internacionales ISSAI, emitidas por la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores - INTOSAI, estas normas son aplicadas por las entidades públicas, las cuales incluyen los
requisitos básicos para las entidades auditoras y sus profesionales, principios fundamentales, conducta
ética y buenas prácticas.

Diferencia entre auditoría financiera y auditoría operacional o de desempeño

Es importante establecer las diferencias que existen entre la auditoría financiera y la auditoría
operacional, la cuales se detallan a continuación:

En la auditoría financiera el objetivo principal es emitir una opinión sobre la razonabilidad de las cifras
financieras presentadas en los estados financieros; se basa en la información financiera histórica,
su alcance es limitado a las operaciones financieras; se mide bajo los principios de contabilidad
generalmente aceptados; esta auditoría es realizada por un profesional contador público, de acuerdo
con la Ley 43 de 1990; una vez finalizada la auditoría este emite un dictamen.

La auditoría operacional determina el grado de eficacia, eficiencia y economía de las operaciones,

formulando recomendaciones, con el fin de corregir las deficiencias y mejorar el desempeño; su
alcance es ilimitado ya que se pueden auditar todas las operaciones de la entidad sin restricción; se
basa en las operaciones, actividades de la organización en el presente con proyección al futuro; esta
auditoría la pueden realizar el contador público y otras disciplinas de acuerdo con el área, proceso o
actividad a auditar.

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2. Auditoría de desempeño
La auditoría de desempeño, también se denomina auditoría operacional, esta mide el desempeño
de un área, proceso, proyecto, programa o unidad determinada, examinando la eficiencia, eficacia y
economía. Otra definición de la auditoría operativa es una técnica que se fundamenta en el análisis
y comparación de datos, el razonamiento lógico y la búsqueda permanente de una forma mejor
(Fonticiella, 2005).

Para el sector público la auditoría operacional o desempeño se basan en la eficacia, eficiencia y

economía como principios fundamentados en la Ley 42 de 1993 en su artículo 8, así como en las
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores ISSAI 300, teniendo en cuenta
la equidad y la valoración de los costos ambientales; los principios se interrelacionan identificando los
componentes y las relaciones que puedan examinarse en la auditoría, a continuación se presenta de
forma gráfica:
EQUIDAD

EFICACIA

ECONOMÍA

Necesidades Compromiso Insumo (recursos Acción/producción Producto (bienes y Resultados

de un grupo (objetivos definidos) asignados) (acciones desarrolladas) servicios prestados) (objetivos cumplidos)

EFICIENCIA

VALORACIÓN DE COSTOS AMBIENTALES

Figura 1. Insumo, producto

Fuente: Contraloría General de la República de Colombia – Guía Auditoría de desempeño GAD (s.f.)

De acuerdo con la norma internacional ISSAI 300 del año 2013, se definen los principios
fundamentales de la auditoría de desempeño:

El principio de economía significa minimizar los costos de los recursos. Los recursos utilizados deben estar
disponibles a su debido tiempo, en cantidades y calidad apropiadas y al mejor precio.

El principio de eficiencia significa obtener el máximo de los recursos disponibles. Se refiere a la relación
entre recursos utilizados y productos entregados, en términos de cantidad, calidad y oportunidad.

El principio de eficacia se refiere a cumplir los objetivos planteados y lograr los resultados previstos. (p. 6)

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 2.1. Objetivos de la auditoría de desempeño

A continuación, se presentan los resultados que se esperan alcanzar en la auditoría de desempeño:

a. Identificar problemas y proporcionar recomendaciones para su mejoramiento.

b. Evaluar el desempeño de cada una de las áreas, procesos, actividades o proyectos formulados
por la organización.

c. Identificar el mejoramiento de la eficacia, eficiencia y economía a partir del examen realizado.

d. Informar sobre el incumplimiento de los planes y programas establecidos en la organización.

e. Informar las debilidades en los controles operacionales.

f. Identificar la calidad de la información proporcionada a los clientes (externos o internos)

como base de apoyo en la toma de las decisiones.

g. Proveer la conclusión independiente basados en la evidencia recolectada en el proceso de la

auditoría.

h. Informar a los interesados sobre los resultados de la auditoría.

2.2. Requerimientos para la auditoría operacional

El auditor operacional deberá cumplir con los siguientes requerimientos:

a. Independencia y ética: permite que el auditor juzgue de manera adecuada sin dejarse
influenciar por terceros, actuando con integridad y escepticismo profesional.

b. Riesgos específicos: el auditor deberá identificar los riesgos a los que está expuesto por la
independencia; en este sentido, el auditor deberá mantenerse independiente, con el fin de
generar un informe de auditoría imparcial y que salvaguarde el ambiente ético de todo el
equipo de auditoría.

c. Destinatarios: el auditor deberá identificar en forma explícita a quiénes va dirigido el

informe de auditoría, entre ellos el gobierno corporativo, la alta gerencia, las entidades
gubernamentales.

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d. Parte responsable: se refiere a los responsables del proceso, actividad o área a la cual se le
está realizando la auditoría, con el fin de que tomen las recomendaciones pertinentes para
obtener un mejoramiento y realizar los cambios respectivos.

e. Asunto: se refiere específicamente a lo que se audita (proceso, actividad, área, proyecto,

programa o entidad en general).

f. Alcance: es el límite de la auditoría, está relacionado con los objetivos, en ella se define el
asunto a evaluar, periodo a revisar, documentos o registros a examinar y las locaciones que se
deben incluir.

g. Objetivos de la auditoría: el auditor deberá establecer los objetivos de la auditoría operacional

que se relacionen específicamente con la eficacia, eficiencia y economía; así como el
desarrollo lógico de la elaboración de la auditoría.

h. Confianza y aseguramiento de la auditoría: el auditor comunicará de forma transparente y

con certeza los resultados de la auditoría del asunto. Deberá informar de forma equilibrada
acerca de cómo obtuvo los hallazgos, el juicio y las conclusiones.

i. Enfoque de la auditoría: se determina la naturaleza y el examen a realizarse; vinculando los

objetivos, el juicio y la evidencia a recolectar. Existen diferentes tipos de enfoque:

i. Enfoque orientado al sistema: funcionamiento del sistema de gestión.

ii. Enfoque orientado a los problemas: se emplea cuando existe un problema ya identificado
en la organización, deberá examinarse, verificarse y analizarse las causas del problema en
particular.

iii. Enfoque orientado al resultado: evaluación del logro del resultado o del producto deseado
como fue planeado, o si los programas o servicios se realizaron como se previó.

j. Criterio de la auditoría: deberán ser relacionados con el objetivo de la auditoría, las preguntas
y el grado de eficacia, eficiencia y economía, se encuentran dentro del proceso de la
auditoría, adicional se basan en el conocimiento de las mejores prácticas sobre la manera en
que las actividades se realizan para ser más económicas y eficientes. Los criterios establecidos
deberán discutirse con la entidad a auditar.

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 k. Riesgos de la auditoría: deberá identificar los riesgos a que está expuesta la auditoría desde
la planificación hasta su finalización, con el fin de que los hallazgos, las conclusiones y las
recomendaciones se den de forma inadecuada. Se deberán considerar las competencias
que posee el equipo de trabajo, así como la información adecuada, confiable, de calidad y
disponible para la auditoría.

l. Innovar: el auditor podrá innovar durante el proceso de la auditoría, siendo creativo,

ingenioso y flexible para identificar el enfoque dado, con el fin de agrupar, analizar e
interpretar la información recolectada.

m. Materialidad: importancia relativa del asunto a auditar.

n. Documentos: documentar la auditoría como evidencia para apoyar los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones, así como dar su juicio profesional de manera sustentada.

o. Control de calidad: basados en las Norma Internacional de Control de calidad NICC 1.

Salvaguardar la calidad del proceso de la auditoría.

2.3. Campo de aplicación de la auditoría de desempeño

La auditoría operacional se puede realizar en cualquier tiempo, cuando lo desee o lo requiera la

organización, en cuanto a las entidades gubernamentales de acuerdo con las políticas establecidas por
el Gobierno.

Se establecen algunas características frecuentes que se dan a conocer para que las organizaciones
requieran una auditoría operativa:

a. Aportar recomendaciones a la resolución de un problema.

b. Cuando no se cumplen los indicadores por causas desconocidas.

c. Prevención de las ineficiencias que puedan presentarse en un periodo determinado.

d. Mejoramiento de los procesos, actividades, áreas o proyectos.

e. Medición del grado de eficacia, eficiencia y economía al asunto de la auditoría.

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 2.4. Utilidad o beneficio de la auditoría de desempeño

El principal beneficio de la auditoría operacional es la evaluación de condiciones que se logren

modificar para mejorar el desempeño futuro de la actividad, área, programa, proceso o proyecto de
la organización; aprovechando los recursos destinados para su optimización. La auditoría operacional
se interrelaciona con las diferentes áreas de la organización, la cual no se limita solo a la obtención de
información financiera, cada área podrá implementar mejoras teniendo en cuenta los objetivos y las
necesidades de la organización, como la compra de materia prima a menor costo y de mejor calidad,
control del inventario para evitar compras excesivas, controlar los tiempos para evitar el retraso de la
producción, elaborar un manual de funciones evitando la duplicidad, verificación y supervisión de la
nómina, evitando errores en su pago.

Utilidad de la auditoría de desempeño frente a la eficacia

Se mide la eficacia evaluando la gestión realizada por el administrador, gerente o director, en cuanto
a los objetivos que fueron planteados en el periodo, los programas y los resultados de cada uno de
los indicadores, así como las operaciones o actividades que se encaminaron al logro de las metas
establecidas, informando a los altos mandos de acuerdo con la estructura orgánica en el caso de las
organizaciones, el gobierno y a la Asamblea Nacional en las entidades de carácter público, finalmente
realiza las recomendaciones para su mejora continua.

Utilidad de la auditoría de desempeño frente a la economía

Se mide la evaluación de cada una de las operaciones o actividades de la organización, con el fin de
determinar la cantidad de recursos que se invirtieron y generar las recomendaciones necesarias para
la reducción de los costos; esta evaluación se realizará basados en un juicio profesional independiente
e informado a los altos mandos o al interesado específico sobre la forma como han alcanzado las
metas establecidas.

Utilidad de la auditoría operacional de eficiencia

Se mide la relación que existe en la productividad frente al estándar de desempeño, formulando

las recomendaciones, con el fin de obtener el nivel óptimo de la eficiencia en las operaciones o
actividades de la organización.

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La auditoría operacional o de desempeño a diferencia de la auditoría financiera, aporta a la empresa
al mejoramiento continuo de un área, proceso, proyecto, programa o unidad determinada del ente,
midiendo el grado de eficiencia, eficacia y la economía de las operaciones sin restricción. Esta
auditoría la puede realizar cualquier profesional de acuerdo con el área o proceso a auditar. Así mismo,
la auditoría operacional se realiza en diferentes fases: estudio y planeación, ejecución o examen e
informe.

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Referencias
Blanco, Y. L. (2012). Auditoría integral: Normas y procedimientos (2.a edición). Ecoe Ediciones.

Contraloría General de la República de Colombia. (2017). Guía de auditoría de desempeño - GAD.

Bogotá: Contraloría General de la República de Colombia.

Fonticiella, M. T. (2005). La auditoría operativa de gestión pública y los organismos de control externo
(OCEX). Innovar, 120-137.

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Auditoría Operativa

Unidad 2: Metodologías, estudio de procesos
y generalidades de la auditoría operacional
Escenario 4: Metodologías, estudio de procesos
y generalidades de la auditoría de desempeño

Autor: Sonia Patricia Rojas

Asesor Pedagógico: Ana Milena Raga

Diseñador Gráfico: Andrés Felipe Figueroa
Asistente: Julieth Sthefhany Ortiz

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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