PLANEACIÓN TRIBUTARIA: BENEFICIOS TRIBUTARIOS PERSONAS

NATURALES OBLIGADAS A LLEVAR A CONTABILIDAD PRODUCTORES DE

HUEVO FRESCO DE GALLINA “AVICULTORES”

DOCENTE:

ORLANDO ROCHA SALAZAR

INTEGRANTES:

LAURA NATALIA BEDOYA ALFONSO

KAREN XIOMARA CRUZ PARRA

UNIVERSIDAD EXTERNADO DE COLOMBIA

FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

RENTAS ESPECIALES

BOGOTÁ

2021
 Situación problémica

La no planeación tributaria de las personas naturales obligados a llevar

contabilidad productores de huevos frescos de gallina - avicultores, afecta la
optimización de rendimientos generados por las inversiones productivas.

Problema

¿Cuál es el impacto de la planeación tributaria en el desarrollo de proyectos

de inversión productivos de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad
que ejecutan actividades como avicultores en la producción de huevos frescos de
gallina?

Objetivo

Analizar el impacto de la planeación tributaria frente a los beneficios

tributarios con los que cuentan las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad productores de huevo frescos de gallina - avicultores.

Resumen

El presente trabajo pretende analizar el impacto de las prácticas de

planeación tributaria frente a los beneficios tributarios con los que cuentan las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad productores de huevo frescos de
gallina – avicultores, quienes se encuentra dentro del régimen tributario nacional y
por ello están obligados a cumplir con ciertas cargas impositivas a través de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN y reguladas por el Estatuto
Tributario Nacional.
La mayor parte de productores de huevo fresco se componen de campesinos
que se limitan a la producción y comercialización de este producto; por lo cual, con
el tiempo, al no tener asesoría profesional no realizan las planeaciones tributarias y
financieras necesarias para el crecimiento de sus proyectos de inversión
productivos, evidenciando que en un gran porcentaje (%) se presentan evasiones
de las responsabilidades de carácter tributario argumentando el desconocimiento
de la norma, irregularidades que son detectadas por los procesos de fiscalización
que ejecutan las entidades encargadas de administrar y controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y acarreando diferentes sanciones y multas de tipo
económico, las cuales terminan afectando la optimización e incremento de la
rentabilidad de sus inversiones.
De acuerdo con lo descrito en el Art. 477 -ET, el huevo fresco de gallina es
un producto que se encuentra exento de IVA, sin embargo; los productores son
responsables del impuesto sobre las ventas – IVA y a su vez, están obligados a
llevar contabilidad de acuerdo con lo estipulado en el código de comercio y en
términos fiscales.

Por otra parte, el parágrafo 2 y 3 del mismo artículo, el Art. 440 y el 850
mencionan “que dichos productores que están considerados como responsables de
IVA, además serán susceptibles de la devolución o compensación de los saldos a
favor generados y serán pagados 2 veces al año.”

Finalmente, estos contribuyentes también están obligados a realizar la

presentación del Impuesto de Renta y Complementarios de acuerdo con los hechos
económicos de la vigencia inmediatamente anterior y en las fechas estipuladas en
el calendario tributario expedido por la entidad encargada de administrar y controlar
las obligaciones tributarias en el territorio nacional.

En el presente trabajo se ha querido dar a conocer la importancia de la

realización de planeaciones tributaria por lo cual se ha expuesto un caso práctico
con 2 alternativas para la presentación de la declaración anual del impuesto de renta
y complementarios: el primero teniendo en cuenta cada uno de los hechos
económicos causados durante la vigencia anterior y cumpliendo con los parámetros
establecidos en los Art. 55, 56,107, 115 y 115-1 ET en cuanto a los Ingresos No
Constitutivos, Costos y Gastos Procedentes. Por otro lado, la norma nos permite
tomar ciertas partidas como deducciones tales como: Intereses pagados por
concepto de Crédito Hipotecario (Art 119 ET), Gravamen a Los Movimientos
Financieros – GMF 50% del valor pagado por este concepto debidamente certificado
por la entidad financiera (Art. 115 ET) cumpliendo con los parámetros y límites
establecidos.
Por otro lado, la norma permite tomar algunas rentas como exentas y en este
caso particular encontramos los aportes realizados a fondos de pensiones
voluntarios y a cuentas AFC según el Art. 235-2 ET modificado por la Ley 1955/19
Art. 64.
En el segundo caso expuesto, se tuvieron en cuenta todos los numerales del
primero, excepto que el Impuesto pagado por concepto de Industria y Comercio
Avisos Tableros no fue llevado como parte de los costos y gastos imputables, sino
que de acuerdo con el Art. 115 ET se llevó el 50% del valor pagado como descuento
Tributario el cual afecta directamente al impuesto renta.
Una vez analizado el caso de acuerdo con cada uno de los procedimientos
realizados, se evidencia la importancia de la implementación de prácticas de
planeación tributaria, mostrando al contribuyente los diferentes beneficios tributarios
y métodos a los cuales puede acceder, y a su vez, incrementar y optimizar la
rentabilidad que le ofrece sus inversiones productivas sin incurrir en sobre costos.

Abstract

The purpose of this paper is to analyze the impact of tax planning practices
on the tax benefits available to natural persons obliged to keep accounting records
for producers of fresh chicken eggs - poultry farmers, who are within the national tax
regime and therefore are obliged to comply with certain tax burdens through the
National Tax and Customs Directorate - DIAN and regulated by the National Tax
Statute.
Most fresh egg producers are farmers who limit themselves to the production
and marketing of this product; As a result, over time, since they do not have
professional advice, they do not carry out the tax and financial planning necessary
for the growth of their productive investment projects, showing that a large
percentage (%) of them evade their tax responsibilities by arguing ignorance of the
regulations, irregularities that are detected by the auditing processes carried out by
the entities in charge of managing and controlling compliance with tax obligations
and resulting in different economic sanctions and fines, which end up affecting the
optimization and increase in the profitability of their investments.
According to the provisions of Art. 477 -ET, fresh chicken eggs are a product
exempt from VAT; however, producers are liable for sales tax - VAT and in turn, are
obliged to keep accounting records in accordance with the provisions of the
commercial code and in fiscal terms.

On the other hand, paragraph 2 and 3 of the same article, Art. 440 and 850
mention "that such producers who are considered as responsible for VAT, will also
be susceptible to the refund or compensation of the balances in favor generated and
will be paid 2 times a year".

Finally, these taxpayers are also obliged to file the Income and
Complementary Taxes according to the economic facts of the immediately preceding
fiscal year and on the dates stipulated in the tax calendar issued by the entity in
charge of managing and controlling the tax obligations in the national territory.

In this paper we have tried to show the importance of tax planning, therefore
we have presented a practical case with two alternatives for the filing of the annual
income tax return and complementary taxes: the first one taking into account each
of the economic facts caused during the previous fiscal year and complying with the
parameters established in Art. 55, 56, 107, 115 and 115-1 ET regarding the Non-
Constituent Income, Costs and Expenses. On the other hand, the regulation allows
us to take certain items as deductions such as: Interest paid for Mortgage Credit (Art.
119 ET), Tax on Financial Movements - GMF 50% of the value paid for this concept
duly certified by the financial entity (Art. 115 ET) complying with the established
parameters and limits.
On the other hand, the regulation allows taking some income as exempt and
in this particular case we find the contributions made to voluntary pension funds and
AFC accounts according to Art. 235-2 ET modified by Law 1955/19 Art. 64.
In the second case, all the items of the first one were taken into account,
except that the tax paid for Industry and Commerce Tax and Signs and Boards was
not taken as part of the imputable costs and expenses, but in accordance with Art.
115 ET, 50% of the value paid was taken as a tax discount which directly affects the
income tax.
Once the case has been analyzed according to each of the procedures
carried out, the importance of the implementation of tax planning practices becomes
evident, showing the taxpayer the different tax benefits and methods to which he can
have access, and at the same time, increase and optimize the profitability offered by
his productive investments without incurring in over costs.

Palabras Claves
Planeación, Planeación tributaria, avicultores, beneficios tributarios, descuentos
tributarios, deducciones, rentas exentas.

Introducción

El sector avícola en Colombia esta regulado y vigilado por la Federación

Nacional de Avicultores Colombianos – FENAVI, este sector tiene como objetivo el
desarrollo y crecimiento progresivo de estas actividades en todo el territorio
nacional, con el fin de generar sostenibilidad económica en el gremio y de la misma
manera incrementar la producción de pollo y huevo fresco.
Esta actividad económica como la mayoría, se encuentra dentro del régimen
tributario nacional, por ende, los productores están obligados a cumplir con ciertas
cargas impositivas a través de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –
DIAN y reguladas por el Estatuto Tributario Nacional.
En las reformas tributarias publicadas por las entidades estatales donde se
han generado incrementos en las cargas fiscales, se han realizado diferentes
propuestas para que en dichos proyectos se plantee la posibilidad del incremento
de cargas impositivas para el sector avícola, a la fecha este cuenta con algunas
exenciones y beneficios tributarios que propenden el incremento de inversiones,
generando así oportunidades de crecimiento en el sector.
La mayor parte de productores de huevo fresco se componen de
campesinos que se limitan a la producción y comercialización de este producto; por
lo cual, con el tiempo, al no tener asesoría profesional no realizan las planeaciones
tributarias y financieras necesarias para el crecimiento de sus proyectos de
inversión productivos, evidenciando que en un gran porcentaje (%) se presentan
evasiones de las responsabilidades de carácter tributario argumentando el
desconocimiento de la norma, irregularidades que son detectadas por los procesos
de fiscalización que ejecutan las entidades encargadas de administrar y controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y acarreando diferentes sanciones y
multas de tipo económico.
Actualmente, el huevo fresco es un producto que se encuentra exento de
IVA, Según Fernando A. Ávila Cortés (2019) “El hecho de que los productos exentos
(proteínas: carnes, huevos y leche) estén en la canasta básica familiar, le confiere
una protección que podríamos denominar como popular, en el sentido de que para
el común denominador de la población no conciben que dichos productos estén
gravados, pese a que el 53.0% de los productos que componen la canasta básica
familiar tienen un IVA del 19.0% y que los exentos sólo representan un 6.6%.” (P.6).

De acuerdo con lo anterior y con lo descrito en el Art. 477 -ET, el huevo fresco
de gallina es un producto que se encuentra exento de IVA, sin embargo; los
productores son responsables del impuesto sobre las ventas – IVA y a su vez, están
obligados a llevar contabilidad de acuerdo con lo estipulado en el código de
comercio y en términos fiscales.

Por otra parte, el parágrafo 2 y 3 del mismo artículo, el Art. 440 y el 850
mencionan “que dichos productores que están considerados como responsables de
IVA, además serán susceptibles de la devolución o compensación de los saldos a
favor generados y serán pagados 2 veces al año.”

Finalmente, estos contribuyentes también están obligados a realizar la

presentación del Impuesto de Renta y Complementarios de acuerdo con los hechos
económicos de la vigencia inmediatamente anterior y en las fechas estipuladas en
el calendario tributario expedido por la entidad encargada de administrar y controlar
las obligaciones tributarias en el territorio nacional.

Los hechos económicos que causen las personas naturales obligadas a

llevar contabilidad en la ejecución de actividades de producción de huevos frescos
de gallina son catalogados como trabajadores independientes y deberán ser
declarados de acuerdo con la renta cedular – no laborales del formulario 210.
 Metodología

El presente trabajo tiene un enfoque epistemológico de carácter interpretativo

- cuantitativo; es decir, es un trabajo que pretende dar respuesta al cómo, por qué
y de qué forma se da una determinada acción o comportamiento, a través de la
recopilación de datos teóricos y cuantificables, teniendo en cuenta experiencias de
las personas con resultados teórico-prácticos, donde se realizará análisis a las
teorías existentes a partir de la información compilada, para evaluar el
comportamiento tributario de los contribuyentes (personas naturales obligadas a
llevar contabilidad) productores de huevo fresco de gallina, que se encuentran
catalogados dentro del sector avícola, de acuerdo a la planeación tributaria con el
fin de cumplir sus cargas fiscales y a su vez potencializar la rentabilidad de su
proyecto productivo, argumentado bajo la normatividad vigente.
A partir del análisis de un caso práctico, aterrizado en un contexto
socioeconómico, se plantean algunas conclusiones que responden al impacto de la
planeación tributaria frente a los descuentos tributarios y rentas exentas con las que
cuentan las personas naturales obligadas a llevar contabilidad productores de
huevo frescos de gallina - avicultores.

Evolución de la normatividad

Al pasar de los años y con las diferentes reformas tributarias el estado ha

querido grabar con IVA distintos productos que componen la canasta básica familiar,
entre ellos; el huevo, con el fin de incrementar el recaudo de recursos fiscales. Sin
embargo, FENAVI ha realizado un trabajo incesante dando a conocer a los
proponentes de dichas reformas los impactos sociales a que conllevan estos
cambios sobre todo en la población de menores ingresos, generando un alza
considerable en los precios de este producto y a su vez en la inflación.
A la fecha los productos que encontramos en Art. 477- ET como los huevos frescos
de gallina aún se encuentran exentos de este impuesto.
Por otro lado, es necesario mencionar la evolución normativa frente al
Impuesto de Renta y Complementarios del cual son responsables las personas
naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad.
AÑOS
NORMA ASPECTOS RELEVANTES
APLICADOS
Los contribuyentes se clasificaban en personas
naturales (asalariados, trabajadores
2012 y independientes, rentitas de capital y rentas
Art. 26 - Estatuto Tributario
anteriores mixtas). Teniendo en cuenta el sistema de (Total
ingresos menos costos y deducciones) para el
cálculo de la base gravable.
 Se contemplaron nuevas bases gravables como el
IMAS para empleados y trabajadores por cuenta
Ley 1607 de 2012 2013 - 2016 propia y el IMAN para empleados (empleados,
trabajadores por cuenta propia y demás
contribuyentes).

Pasó de un sistema de renta global y categorizado

a un sistema cedular donde se dividieron las
rentas en 5 cédulas con el fin de realizar su
Ley 1819 de 2016 2017 - 2018 depuración de forma individual y obtener la base
gravable independiente para cada cedula (Rentas
de trabajo, de pensiones, de capital, no laborales y
la cedula de dividendos y participaciones).

Se unificó en una cedula denominada cédula

general las rentas de trabajo, las de capital y las no
laborales, se mantienen sin modificaciones las
Ley 1943 de 2018 rentas de pensiones y las de dividendos y
2019 en adelante
Ley de Financiamiento participaciones, con tarifas progresivas que van
hasta un 39% para la cedula general y la de
pensiones y se modifican las tarifas de dividendos
y participaciones

Ratificó el sistema aprobado con la Ley de financiamiento del año

Ley 2010 de 2019
2018, con algunas modificaciones, correcciones y adiciones que
Ley de Crecimiento
hacen que el sistema sea más equitativo.
NOTA: La columna vertebral para el cálculo de la base gravable continúa siendo la contemplada en
el Art. 26 del ET (Total ingresos menos los costos y deducciones.

Beneficios Tributarios
El estado Colombiano ha generado algunos beneficios tributarios con el fin
de incrementar el recaudo fiscal y así evitar prácticas irregulares por parte de los
contribuyentes tales como la evasión fiscal, la cual podría conllevar a ciertas.
sanciones monetarias y administrativas aplicadas por parte de la entidad
encargada de la vigilancia y control de impuestos dentro de los procesos de
fiscalización que lleva a cabo.
En el caso de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad
encontramos los siguientes beneficios tributarios que podrán se tenidos en cuenta
en la preparación y presentación de la declaración del impuesto de renta y
complementarios:
 BENEFICIO
CONCEPTO NORMA ASPECTOS RELEVANTES
TRIBUTARIO

La norma establece que se debe calcular un límite

- Art. 118-1 ET
especial a los intereses que se hayan capitalizado
- DUT 1625 de
durante el año o se pretendan deducir en la renta fiscal
SUBCAPITALIZACIÓN 2016 Art.
del año. Sin embargo, dicho límite solo se aplica a los
1.2.1.18.60 hasta
intereses que se hayan causado o pagado a terceros con
1.2.1.18.66
los cuales se tenga vinculación económica.
COSTOS Y GASTOS

COSTOS Y GASTOS
PROCEDENTES (Gastos de
- Es deducible el 100% del impuesto predial
personal, mantenimiento,
efectivamente pagado, siempre y cuando tengan
seguros, impuesto predial,
relación de causalidad con la actividad generadora de
impuesto de industria y Art. 107, 115, 115-
renta.
comercio, mensajería y los 1
- Es deducible el 50% del Impuesto de Industria y
demás en los que se tenga
Comercio Avisos y Tableros - ICA efectivamente pagado
que incurrir para la
que tenga o no relación de causalidad.
generación de los ingresos no
laborales).

No podrá exceder de 1200 UVT es decir de

Intereses pagados durante la $42.728.400. Por otro lado, según el Concepto DIAN
vigencia 2020 en un sólo Art. 119 ET 64444 de diciembre de 2005, estos gastos por intereses
RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES

crédito hipotecario. en crédito de vivienda son deducibles, pero si el

contribuyente vive en esa casa
Aportes voluntarios a fondos
Son deducibles hasta 2.500 UVT, que serían 89.017.500
de pensiones de jubilación e
ART 126-1 ET durante el 2020, y sin que dicha cifra, en valores
invalidez y fondos de
absolutos, exceda de 1/12 del ingreso gravable del año.
cesantías.
Gravamen a los movimientos
- Es deducible el 50% del GMF efectivamente pagado
financieros (4 x mil) que se
ART 115 ET independientemente que tenga o no relación de
haya pagado a los bancos
causalidad.
colombianos
Aportes voluntarios a fondos La suma de AFC y aportes Voluntarios, no pueden
de pensiones voluntarias y a ART 235-2 ET Exceder el 30% de todo ingreso bruto ordinario y a su
cuentas AFC y a cuentas AVC vez ese 30% no exceder 3800 UVT.
 Caso Práctico – Impacto Impuesto de Renta

José Luis Carvajal Rodríguez identificado con cédula de ciudadanía No.

28.240.130 expedida en Guayabetal (Cund), avicultor productor de huevo fresco de
gallina, presentó los siguientes hechos económicos durante la vigencia 2020:

CONCEPTO VALOR OBSERVACIONES

En esta granja se desarrolla la actividad económica

GRANJA AVICOLA "BELGICA" $ 480.000.000 de avicultura y a su vez se encuentra su vivienda
habitacional.
CRÉDITO HIPOTECARIO $ 240.000.000 Saldo a 31-Dic-2020.
Intereses pagados en la vigencia 2020 y
INTERESES CRÉDITO HIPOTECARIO $ 43.200.000
debidamente certificados por la entidad bancaria
CRÉDITO DE LIBRE INVERSIÓN $ 20.000.000 Saldo a 31-Dic-2020.
Lotes de gallinas en etapa productiva adquiridas el
ACTIVOS BIOLOGICOS $ 120.000.000
4-Ago-2019
DEPRECIACIÓN ACUMULADA ACTIVOS
$ 106.666.667 Depreciación acumulada.
BIOLOGICOS
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $ 135.000.000
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
$ 27.000.000 Depreciación acumulada.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
INGRESOS POR VENTAS $ 796.800.000 Ingreso ventas de huevo
Se realizó proceso de devolución de IVA ante la
INGRESOS POR DEVOLUCIÓN DE IVA $ 12.000.000 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -
DIAN
OTRO INGRESOS $ 5.000.000
GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS GMF- Debidamente certificado por la entidad
$ 865.450
FINANCIEROS - GMF bancaria.
SALDO CUENTA AHORROS $ 15.000.000 Saldo a 31-Dic-2020.
Adquirido en el año 2016 por un valor de
ENAJENACIÓN VEHICULO $ 16.000.000
$19.000.000.
GASTOS DE MANUNTENCÓN
$ 517.920.000 Compra alimento, medicamentos, abono y otros.
GALLINAS
PASIVOS LABORALES $ 2.633.409 Corresponde a beneficios empleados.
GASTOS LABORALES $ 29.509.847 Salarios, seguridad social y prestaciones sociales.
PAGO SERVICIOS DE TRANSPORTE $ 76.800.000 Servicio de transporte alimento y huevo.
APORTES VOLUNTARIOS AFC $ 15.000.000
APORTES VOLUNTARIOS A FONDO DE
$ 20.000.000
PENSIONES
PAGO IMPUESTO DE INDUSTRIA Y
$ 4.780.800
COMERCIO - ICA
PAGO IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO $ 1.050.000
APORTES A SALUD INDEPENDIENTE $ 1.115.520
Aporte a pensión incluido fondo de solidaridad
APORTES A PENSIÓN INDEPENDIENTE $ 1.487.360
pensional
APORTES FONDO SOLIDARIDAD
$ 92.960
PENSIONAL

Procedimiento 1

En este ejemplo serán tenidas en cuentas las deducciones imputables y

rentas exentas.

Rentas No Laborales
Ingresos Brutos $ 813.800.000

Valor bruto venta de huevos $ 796.800.000

Otros ingresos $ 17.000.000

(-) Ingresos No Constitutivos de Renta $ 2.696.000

Aportes a Salud $ 1.116.000

Aportes Obligatorios a Pensión $ 1.580.000

Aportes Voluntarios a Fondos de

$ -
Pensiones

(-) Costos y Gastos Procedentes $ 630.061.000

Gastos de personal, mantenimiento de

granja, manutenciones gallinas, $ 630.061.000
transporte, entre otros

(=) Renta Liquida $ 181.043.000

Rentas Exentas y Deducciones

$ 78.161.000
Imputables a Las Rentas No Laborales

Deducciones Imputables $ 43.161.000

Deducción Crédito Hipotecario $ 42.728.000
Valor 50% GMF (4 x mil) $ 433.000

Rentas Exentas $ 35.000.000

Aportes Voluntarios AFC $ 15.000.000

 Aportes Voluntarios a Fondos de
$ 20.000.000
Pensiones
Rentas Exentas de Trabajo
$ 78.161.000
(Limitadas)

Valores Deducciones y Rentas Exentas $ 78.161.000

Limite 40% $ 179.459.000 $ 179.459.000

Valor a Rechazar $ -
(=) Renta Líquida No Laborales $ 181.043.000
Renta Presuntiva $ 2.410.000
Rentas Exentas $ 78.161.000
(=) Renta Líquida Cédula General $ 102.882.000

Ingresos Por Ganancias Ocasionales $ 16.000.000

Venta de Activos Fijos Poseídos Por
$ 16.000.000
Más de Dos Años
(-) Costos y Deducciones $ 19.000.000
Costo Venta Activo Fijo Vendido $ 19.000.000
(=) Ganancias Ocasionales Gravables $ -

(base gravable
Total Impuesto Sobre Las Rentas expresada en UVT
(=) $ 15.988.000
Liquidas menos 1700 UVT)
*28% más 116 UVT
 Declaración de Renta y Complementarios Personas Naturales y

Asimiladas Residentes y Sucesiones Ilíquidas de Causantes Residentes Privada

210

1. Año 2 0 2 0 111. Fracción de año 2021'

4. Número de formulario

6. DV 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cód..
Declar
Datos

5. Número de Identificación Tributaria (NIT)

Direc.
-

25. Actividad económica 26. Numero de 28. Si es beneficiario de un convenio para

Si es una corrección indique: 25 Cód.
formulario anterior evitar doble tributación (Marque X)
Patrimonio

Patrimonio bruto 28 Renta presuntiva 68

750.000.000 0

Cédula de pensiones
Deudas 29 262.633.000 Ingresos brutos por rentas de pensiones del país y del exterior 69 -
Total patrimonio líquido (28-29, si el resultado es
30 487.367.000 Ingresos no constitutivos de renta 70 -
negativo escriba 0)
Ingresos brutos por rentas de trabajo (art. 103 del ET)
31 0 Renta líquida (69-70) 71 -
Ingresos no constitutivos de renta
32 72
0 Rentas exentas de pensiones -
Rentas de trabajo

costos y gastos procedentes (trabajadores Renta líquida gravable cédula de pensiones (71-72)
33 0 73 0
independientes)
Renta líquida (si 31-32-33 mayor a cero) Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, capitalizaciones art.36-
34 74
0 3 ET y distribución de beneficios de las ECE art.893 -
Rentas exentas de trabajo y deducciones

Cédula de dividendos y
35 Ingresos no constitutivos de renta 75
imputables a las rentas de trabajo 0 0

participaciones
Rentas exentas de trabajo y deducciones 36 Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores (74-75) 76
imputables (limitadas) 0 0
Renta líquida cedular de trabajo (si 34-36 es
37 0 1a. Subcédula año 2017 y siguientes numeral 3 art. 49 del ET 77 0
mayor a cero)
Ingresos brutos rentas de capital 2a. Subcédula año 2017 y siguientes parágrafo 2 art. 49 del ET
38 - 78
0
Ingresos no constitutivos de renta de capital
39 Renta líquida pasiva dividendos-ECE y/o recibidos del exterior 79
0 0
Costos y gastos procedentes Rentas exentas dividendos recibidos de ECE y/o recibidos del exterior,
40 80
0 de la casilla 79 0
Ganancia ocasional
Renta líquida (si 38-39-40 es mayor a cero) Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior
41 81
0 16.000.000
Rentas de capital

Rentas líquidas pasivas de capital-ECE

42 Costos por ganancias ocasionales 82
0 19.000.000
Rentas exentas y deducciones imputables a las
43 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 83
rentas de capital 0 0
Rentas exentas de capital y deducciones
44 0 Ganancias ocasionales gravables (81-82-83) 84 0
imputables (limitadas)
Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 38+42- General y de pensiones (base casillas 67+73)
45 85
Impuestos sobre las rentas

39-40-44 mayor a cero; de lo contrario 0 15.988.000

Pérdida líquida del ejercicio (39+40-38-42; si O Renta presuntiva y de pensiones (base casillas 68+73)
líquidas cedulares

46 86
el resultado es negativo escriba cero) 0 0
Compensación de pérdidas de ejercicios Por dividendos y participaciones año 2016 (base casilla 76)
47 87
anteriores 0 0
Renta líquida cedular de capital (45-47) (si 46 Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1a
48 0 88 0
es mayor a cero, 48 es igual a cero) Subcédula (base casilla 77)
Cédula General

Rentas no laborales

Ingresos brutos rentas no laborales Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2a
49 89
813.800.000 Subcédula y otros (base casilla 78+79-80) 0
Devoluciones, rebajas y descuentos Total impuesto sobre las rentas líquidas cedulares (sume 85 a90
89)
50 0 15.988.000
Ingresos no constitutivos de renta Impuestos pagados en el exterior
51 91
2.695.840 0
Descuentos

Costos y gastos procedentes

52 Donaciones 92
630.061.000 0
Renta líquida (si 49-50-51-52 es mayor a cero) Otros
53 93
181.043.160 0
Rentas líquidas pasivas no laborales- ECE Total descuentos tributarios (sume 91 a 93)
54 0 94 0
Liquidación privada

Rentas exentas y deducciones imputables a las Impuesto neto de renta (90-94)

55 95
rentas no laborales 78.161.125 15.988.000
Rentas exentas no laborales y deducciones
56 Impuesto de ganancias ocasionales 96
imputables (limitadas) 78.161.125 0
Renta líquida ordinaria del ejercicio (49+54- Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancias
57 97
50-51-52-56; si el resultado es negativo, 102.882.035 ocasionales 0
Pérdida líquida del ejercicio (50+51+52-49- Total impuesto a cargo (95+96-97)
58 98
54; si el resultado es negativo escriba cero) 0 15.988.000
Compensaciones por pérdidas rentas no
59 Menos: Anticipo renta liquidado año gravable anterior 99
laborales 0 9.800.000
Rentas líquida no laboral (57-59) (si 58 es Menos: Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de
60 102.882.035 100 0
mayor a cero, 60 es igual a cero) devolución y/o compensación
Renta líquida cédula general (hasta antes de Retenciones año gravable a declarar
restar las rentas exentas y deducciones 61 101
181.043.000 0
limitadas)exentas
Rentas (ver instructivo)
y deducciones imputables
limitadas (36+44+56) 62 Más: Anticipo renta para el año gravable siguiente 102
78.161.125 11.846.000
Renta líquida ordinaria cédula general (61-62) Saldo a pagar por impuesto (98+102-99-100-101 si el resultado es
63 103
102.881.875 negativo escriba cero) 18.034.000
Compensaciones por pérdidas años 2016 y
64 Sanciones 104
anteriores 0 0
Compensaciones por excesos de renta presuntiva Total saldo a pagar (98+102+104-99-100-101; si el resultado es
65 0 105 18.034.000
negativo escriba cero)
Rentas gravables
66 Total saldo a favor (99+100+101-98-102-104 si el resultado es negativo
106escriba cero)
0 0
Renta líquida gravable cédula general (63+66-64-
65; si el resultado es negativo se escribe 0) 67
102.881.875 107. Identificación del signatario
981. Cód.. Representación
997. Espacio para uso exclusivo para el
sello de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa
(Fecha efectiva de la transacción) 980. Pago Total
18.034.000
$

982 Código Contador

Firma Contador 994. Con salvedades 996. Espacio para el Autoadhesivo de la entidad recaudadora

983. No. Tarjeta profesional Coloque el timbre de la máquina registradora

 Procedimiento 2

En este ejemplo serán tenidas en cuentas las deducciones imputables,

rentas exentas y se tomará el pago del impuesto de industria y comercio como
descuento tributario.
Rentas No Laborales
Ingresos Brutos $ 813.800.000

Valor bruto venta de huevos $ 796.800.000

Otros ingresos $ 17.000.000

(-) Ingresos No Constitutivos de Renta $ 2.696.000

Aportes a Salud $ 1.116.000

Aportes Obligatorios a Pensión $ 1.580.000

Aportes Voluntarios a Fondos de

$ -
Pensiones

(-) Costos y Gastos Procedentes $ 625.280.000

Gastos de personal, mantenimiento de

granja, manutención gallinas, $ 625.280.000
transporte, entre otros

(=) Renta Liquida $ 185.824.000

Rentas Exentas y Deducciones

$ 78.161.000
Imputables a Las Rentas No Laborales

Deducciones Imputables $ 43.161.000

Deducción Crédito Hipotecario $ 42.728.000
Valor 50% GMF (4 x mil) $ 433.000

Rentas Exentas $ 35.000.000

Aportes Voluntarios AFC $ 15.000.000

Aportes Voluntarios a Fondos de
$ 20.000.000
Pensiones
Rentas Exentas de Trabajo
$ 78.161.000
(Limitadas)

Valores Deducciones y Rentas Exentas $ 78.161.000

Limite 40% $ 179.459.000 $ 179.459.000

 Valor a Rechazar $ -
(=) Renta Líquida No Laborales $ 185.824.000
Renta Presuntiva $ 2.410.000
Rentas Exentas $ 78.161.000
(=) Renta Líquida Cédula General $ 107.663.000

Ingresos Por Ganancias Ocasionales $ 16.000.000

Venta de Activos Fijos Poseídos Por
$ 16.000.000
Más de Dos Años
(-) Costos y Deducciones $ 19.000.000
Costo Venta Activo Fijo Vendido $ 19.000.000
(=) Ganancias Ocasionales Gravables $ -

(base gravable
Total Impuesto Sobre Las Rentas expresada en UVT
(=) $ 17.327.000
Liquidas menos 1700 UVT)
*28% más 116 UVT

(-) Descuentos Tributarios $ 2.390.000

Pago Impuesto Industria y Comercio
$ 2.390.000
Avisos y Tableros
(=) Impuesto Neto de Renta $ 14.937.000
 Declaración de Renta y Complementarios Personas Naturales y

Asimiladas Residentes y Sucesiones Ilíquidas de Causantes Residentes Privada

210

1. Año 2 0 2 0 111. Fracción de año 2021'

4. Número de formulario

6. DV 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cód..
Declar
Datos

5. Número de Identificación Tributaria (NIT)

Direc.
-

25. Actividad económica 26. Numero de 28. Si es beneficiario de un convenio para

Si es una corrección indique: 25 Cód.
formulario anterior evitar doble tributación (Marque X)
Patrimonio

Patrimonio bruto 28 Renta presuntiva 68

750.000.000 0

Cédula de pensiones
Deudas 29 262.633.000 Ingresos brutos por rentas de pensiones del país y del exterior 69 -
Total patrimonio líquido (28-29, si el resultado es
30 487.367.000 Ingresos no constitutivos de renta 70 -
negativo escriba 0)
Ingresos brutos por rentas de trabajo (art. 103 del ET)
31 0 Renta líquida (69-70) 71 -
Ingresos no constitutivos de renta
32 72
0 Rentas exentas de pensiones -
Rentas de trabajo

costos y gastos procedentes (trabajadores Renta líquida gravable cédula de pensiones (71-72)
33 0 73 0
independientes)
Renta líquida (si 31-32-33 mayor a cero) Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, capitalizaciones art.36-
34 74
0 3 ET y distribución de beneficios de las ECE art.893 -
Rentas exentas de trabajo y deducciones

Cédula de dividendos y
35 Ingresos no constitutivos de renta 75
imputables a las rentas de trabajo 0 0

participaciones
Rentas exentas de trabajo y deducciones 36 Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores (74-75) 76
imputables (limitadas) 0 0
Renta líquida cedular de trabajo (si 34-36 es
37 0 1a. Subcédula año 2017 y siguientes numeral 3 art. 49 del ET 77 0
mayor a cero)
Ingresos brutos rentas de capital 2a. Subcédula año 2017 y siguientes parágrafo 2 art. 49 del ET
38 - 78
0
Ingresos no constitutivos de renta de capital
39 Renta líquida pasiva dividendos-ECE y/o recibidos del exterior 79
0 0
Costos y gastos procedentes Rentas exentas dividendos recibidos de ECE y/o recibidos del exterior,
40 80
0 de la casilla 79 0
Ganancia ocasional

Renta líquida (si 38-39-40 es mayor a cero) Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior
41 81
0 16.000.000
Rentas de capital

Rentas líquidas pasivas de capital-ECE

42 Costos por ganancias ocasionales 82
0 19.000.000
Rentas exentas y deducciones imputables a las
43 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 83
rentas de capital 0 0
Rentas exentas de capital y deducciones
44 0 Ganancias ocasionales gravables (81-82-83) 84 0
imputables (limitadas)
Renta líquida ordinaria del ejercicio (si 38+42- General y de pensiones (base casillas 67+73)
45 85
Impuestos sobre las rentas

39-40-44 mayor a cero; de lo contrario 0 17.327.000

Pérdida líquida del ejercicio (39+40-38-42; si O Renta presuntiva y de pensiones (base casillas 68+73)
líquidas cedulares

46 86
el resultado es negativo escriba cero) 0 0
Compensación de pérdidas de ejercicios Por dividendos y participaciones año 2016 (base casilla 76)
47 87
anteriores 0 0
Renta líquida cedular de capital (45-47) (si 46 Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1a
48 0 88 0
es mayor a cero, 48 es igual a cero) Subcédula (base casilla 77)
Cédula General

Rentas no laborales

Ingresos brutos rentas no laborales Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2a
49 89
813.800.000 Subcédula y otros (base casilla 78+79-80) 0
Devoluciones, rebajas y descuentos Total impuesto sobre las rentas líquidas cedulares (sume 85 a90
89)
50 0 17.327.000
Ingresos no constitutivos de renta Impuestos pagados en el exterior
51 91
2.695.840 0
Descuentos

Costos y gastos procedentes

52 Donaciones 92
625.280.000 0
Renta líquida (si 49-50-51-52 es mayor a cero) Otros
53 93
185.824.160 2.390.000
Rentas líquidas pasivas no laborales- ECE Total descuentos tributarios (sume 91 a 93)
54 0 94 2.390.000
Liquidación privada

Rentas exentas y deducciones imputables a las Impuesto neto de renta (90-94)

55 95
rentas no laborales 78.161.125 14.937.000
Rentas exentas no laborales y deducciones
56 Impuesto de ganancias ocasionales 96
imputables (limitadas) 78.161.125 0
Renta líquida ordinaria del ejercicio (49+54- Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancias
57 97
50-51-52-56; si el resultado es negativo, 107.663.035 ocasionales 0
Pérdida líquida del ejercicio (50+51+52-49- Total impuesto a cargo (95+96-97)
58 98
54; si el resultado es negativo escriba cero) 0 14.937.000
Compensaciones por pérdidas rentas no
59 Menos: Anticipo renta liquidado año gravable anterior 99
laborales 0 9.800.000
Rentas líquida no laboral (57-59) (si 58 es Menos: Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de
60 107.663.035 100 0
mayor a cero, 60 es igual a cero) devolución y/o compensación
Renta líquida cédula general (hasta antes de Retenciones año gravable a declarar
restar las rentas exentas y deducciones 61 101
185.824.000 0
limitadas)exentas
Rentas (ver instructivo)
y deducciones imputables
limitadas (36+44+56) 62 Más: Anticipo renta para el año gravable siguiente 102
78.161.125 11.203.000
Renta líquida ordinaria cédula general (61-62) Saldo a pagar por impuesto (98+102-99-100-101 si el resultado es
63 103
107.662.875 negativo escriba cero) 16.340.000
Compensaciones por pérdidas años 2016 y
64 Sanciones 104
anteriores 0 0
Compensaciones por excesos de renta presuntiva Total saldo a pagar (98+102+104-99-100-101; si el resultado es
65 0 105 16.340.000
negativo escriba cero)
Rentas gravables
66 Total saldo a favor (99+100+101-98-102-104 si el resultado es negativo
106escriba cero)
0 0
Renta líquida gravable cédula general (63+66-64-
65; si el resultado es negativo se escribe 0) 67
107.662.875 107. Identificación del signatario
981. Cód.. Representación
997. Espacio para uso exclusivo para el
sello de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa
(Fecha efectiva de la transacción) 980. Pago Total
16.340.000
$

982 Código Contador

Firma Contador 994. Con salvedades 996. Espacio para el Autoadhesivo de la entidad recaudadora

983. No. Tarjeta profesional Coloque el timbre de la máquina registradora

 Análisis, interpretación de resultados

El sistema tributario Colombiano se compone de dos elementos: los

impuestos directos y los indirectos; los directos, se asocian con el patrimonio, las
ventas y la prestación de servicios; y los indirectos son los que recaen en términos
generales sobre la población siendo estos los que representan el mayor porcentaje
(%) de recaudo en término de impuestos, por lo cual el estado ha venido generando
constantes reformas tributarias con el fin de mantener dichas cifras e incentivar a
los contribuyentes al cumplimiento de sus responsabilidades y aportes tributarios.
Como se evidencia en el caso práctico expuesto anteriormente, las leyes
tributarias colombianas ofrecen a sus contribuyentes diferentes beneficios
tributarios teniendo en cuenta su régimen y clasificación económica.
Este caso particular obedece a una Persona Natural – Régimen Común,
Obligada a llevar contabilidad – Comerciante productor de huevos fresco de Gallina
“Avicultor”, se quiso realizar una comparación con el fin de mostrar las opciones que
tienen este tipo de contribuyentes para dar cumplimiento a sus obligaciones
tributarias, demostrando así la importancia de una planeación tributaria.
Para ello, se plantearon dos (2) casos: el primero teniendo en cuenta cada
uno de los hechos económicos causados durante la vigencia anterior y cumpliendo
con los parámetros establecidos en los Art. 55, 56,107, 115 y 115-1 ET en cuanto a
los Ingresos No Constitutivos, Costos y Gastos Procedentes. Por otro lado, la norma
nos permite tomar ciertas partidas como deducciones tales como: Intereses
pagados por concepto de Crédito Hipotecario (Art 119 ET), Gravamen a Los
Movimientos Financieros – GMF 50% del valor pagado por este concepto
debidamente certificado por la entidad financiera (Art. 115 ET) cumpliendo con los
parámetros y límites establecidos.
Por otro lado, la norma permite tomar algunas rentas como exentas y en este
caso particular encontramos los aportes realizados a fondos de pensiones
voluntarios y a cuentas AFC según el Art. 235-2 ET modificado por la Ley 1955/19
Art. 64.
En el segundo caso expuesto, se tuvieron en cuenta todos los numerales del
primero, excepto que el Impuesto pagado por concepto de Industria y Comercio
Avisos Tableros no fue llevado como parte de los costos y gastos imputables, sino
que de acuerdo con el Art. 115 ET se llevó el 50% del valor pagado como descuento
Tributario el cual afecta directamente al impuesto renta.
Una vez analizado el caso de acuerdo con cada uno de los procedimientos
realizados, se evidencia la importancia de la implementación de prácticas de
planeación tributaria, mostrando al contribuyente los diferentes beneficios tributarios
y métodos a los cuales puede acceder, y a su vez, incrementar y optimizar la
rentabilidad que le ofrece sus inversiones productivas sin incurrir en sobre costos.
 Los profesionales de la contaduría con conocimientos en impuestos podrán
ofrecer la asesoría necesaria a esa gran parte de contribuyentes catalogados como
personas naturales obligados a llevar contabilidad productores de huevo frescos de
gallina - avicultores que en la mayoría de los casos son campesinos, evitando así
sobre cargas tributarias y económicas, sanciones administrativas o monetarias por
el incumplimiento de sus obligaciones frente a la entidad encarga de la vigilancia y
administración de impuestos en el territorio nacional.

Conclusiones

1. Las buenas prácticas de planeación tributaria benefician tanto los

contribuyentes como al estado ya que el primero optimiza sus utilidades y el
estado disminuye la evasión e incumplimientos en las presentaciones y pago
de los impuestos y manteniendo un alto margen de recaudo.
2. Se logró identificar que, al reconocer las diferentes maneras de presentación
del impuesto de renta, se podrá optar por aquella que más beneficie al
contribuyente sin incurrir en malas prácticas tributarias dando cumplimiento
a los parámetros establecidos en las normas.
Bibliografía

ARAQUE CARDENAS, J. H., ARAQUE DURAN, J. D., VARON GARCIA, L., DUSSAN SALAZAR, W., LEE
YARA, Y., & ZAMBRANO SANCHEZ, J. A. (2020). NUEVA LEY DE CRECIMIENTO ECONOMICA.
BOGOTÁ: GRUPO EDITORIAL NUEVA LEGISLACION SAS.

AVICULTORES, F. N. (28 de 12 de 2017). PULZO AVICOLA.

CHAVARRO CADENA , J. E., VARON GARCIA, L., & CHAVARRO MORENO, C. L. (2021). ESTATUTO
TRIBUTARIO NACIONAL. BOGOTÁ: GRUPO EDITORIAL NUEVA LEGISLACION.

CORTES, F. A. (28 de 01 de 2019). AVICULTURA EN LA LEY DE FINANCIAMIENTO.