Constitucionalidad de los impuestos directos

Contextualización
Objetivo específico Analizar el fundamento constitucional del impuesto de renta y
complementarios.

Duración 12 horas
Prerrequisitos Legislación Tributaria I

Temas y subtemas de la unidad

1. Introducción a la constitucionalidad de los impuestos directos .................................... 2
1.1 Concepto del sistema tributario en Colombia.............................................................. 3
1.2 Principios del sistema tributario en Colombia ............................................................. 3
1.3 Estructura del sistema tributario en Colombia............................................................ 4
2. Jerarquización de la normatividad en renta .................................................................. 6
2.1 Teorías sobre el impuesto de renta............................................................................. 9
2.2 Conceptos elementales del impuesto de renta ......................................................... 10
2.2.1 Impuesto de renta ................................................................................................. 11
2.2.2 Impuesto a las ganancias ocasionales ................................................................. 11
2.2.3 Elementos del impuesto de renta.......................................................................... 11
2.2.4 Términos clave en la aplicación del impuesto....................................................... 13
Palabras clave ................................................................................................................... 15
Referencias ........................................................................... ¡Error! Marcador no definido.

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Esquema de la unidad

Desarrollo de los contenidos

1. Introducción a la constitucionalidad de los impuestos directos

Duración: 4 horas

Apreciado estudiante, en el recorrido por esta unidad abordaremos el tema constitucional

de las normas tributarias, iniciaremos desde el conocimiento del sistema tributario en
Colombia, los principios definidos en la Constitución en materia tributaria, hasta llegar a uno
de los impuestos más importantes a nivel nacional: el de renta y complementarios.

Es necesario que lea y observe muy bien cada uno de los contenidos expuestos, también
es importante que resuelva todas las actividades de práctica asignadas durante el
desarrollo de la unidad.

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 Libreta de notas
Antes de iniciar con el estudio de este tema, escriba acerca de lo que conoce sobre los impuestos.
No se preocupe si no tiene muchos conocimientos al respecto, en el desarrollo de esta unidad los
irá adquiriendo. Para ello le sugiero la siguiente pregunta:
• ¿Cuál es la finalidad de los Impuestos en una economía?
Puede buscar fuentes de internet para apoyarse.

1.1 Concepto del sistema tributario en Colombia

Los impuestos nacen con la finalidad de soportar el gasto público de una nación, de ahí que
sea su principal ingreso. Para esto, el Estado tiene definido constitucionalmente un conjunto
de impuestos, los que componen el sistema tributario de Colombia. Los impuestos son de
orden nacional, departamental y municipal. Son impuestos de renta e IVA los de orden
nacional; de orden departamental está el impuesto a los licores; y a nivel municipal, el
predial e industria y comercio.

Recurso externo

Explicación del recurso Ingrese al siguiente enlace donde encontrará información que le
permitirá ampliar sus conocimientos en este tema.
Nombre del recurso Sistema Tributario de Colombia
Enlace https://youtu.be/hdQ1kSApm-I

Después de observar el video, ya tiene una visión general de cómo está establecido el
sistema tributario de Colombia, el cual se define como el conjunto de impuestos que el
Estado colombiano tiene determinado para la obtención de ingresos que le permitan cumplir
con el gasto público.

1.2 Principios del sistema tributario en Colombia

El sistema tributario debe cumplir con los principios establecidos en la Constitución Política
de Colombia. Principios que están definidos como los parámetros que debe regir cada uno
de los impuestos en el territorio nacional.

Zambrano (2019) define los principios constitucionales de la tributación como el límite del
Poder Tributario del Estado, de manera que no se vulneren los derechos fundamentales del
ciudadano, ni se enfrente con otros sectores y poderes con las cuales se debe coexistir. Tal
como lo menciona el autor, la creación de cada impuesto definido en Colombia debe cumplir
cabalmente la Constitución Nacional, buscando siempre la no vulneración de los derechos
constitucionales, especialmente de los contribuyentes, los cuales son los que generan y
aportan los tributos al Estado.

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A continuación, encontrará los principios que regulan el sistema tributario colombiano.

Recurso externo
Explicación del recurso Ingrese al siguiente enlace donde encontrará información que le
permitirá ampliar sus conocimientos en este tema.
Nombre del recurso Los principios del derecho tributario
http://s02215f4a20eb0178.jimcontent.com/download/version/14481
Enlace 21175/module/12298940822/name/Principios%20Constitucionales%2
0de%20la%20Tributacion%20-%20LEGIS.pdf

De acuerdo con el documento, cada principio debe cumplirse, de lo contrario el Estado

puede considerarlo inexequible.

El Estado debe hacer cumplir cada uno de estos principios de acuerdo con la definición o
proclamación de la normatividad, ya que, de lo contrario, dicha normatividad estará sujeta
a posibles demandas por parte de los contribuyentes o del mismo Estado.

Recuerde: los principios constitucionales de la tributación son el

límite del poder tributario del Estado, de manera que no se vulneren
los derechos fundamentales del ciudadano, ni se enfrente con otros
sectores y poderes con las cuales se debe coexistir. (Zambrano,
2019)

1.3 Estructura del sistema del sistema tributario en Colombia

El sistema tributario en Colombia, de acuerdo al orden territorial, se divide en tres partes,
por un lado, están los impuestos de orden nacional, los cuales son administrados por la
DIAN; por otra parte, los impuestos de orden departamental, los cuales son administrados
por cada departamento; y, por último, los de orden municipal, los cuales están definidos por
cada municipio. A continuación, se detallan en la gráfica algunos impuestos representativos
en el Estado colombiano.

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Los impuestos en Colombia tienen vida jurídica, ya sea por una ley como en el caso del
impuesto al valor agregado IVA, una ordenanza, como en el caso del impuesto al degüello
de ganado, o un acuerdo municipal, como en el caso del impuesto de Industria y Comercio.

En cuanto a la modalidad de recaudo de los impuestos, estos se clasifican en directos e

indirectos.

Impuestos directos: son aquellos donde el sujeto pasivo o contribuyente responsable del
mismo, lo cancela de forma directa al sujeto responsable de recaudarlo.

Impuestos indirectos: son aquellos impuestos donde el contribuyente responsable del

mismo no lo cancela de forma directa al responsable de recaudarlo, si no que existe un

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sujeto pasivo jurídico quien asume la responsabilidad de transferirlo a la dependencia del
estado que corresponde.

Ejemplo de impuesto indirecto

El IVA, quien lo paga es el consumidor pero quien se lo paga directamente al Estado es
el vendedor, donde este último asume la responsabilidad jurídica de pagarlo; también
es el caso del impuesto al gravamen financiero.

2. Jerarquización de la normatividad en renta

Duración: 8 Horas

Hablar de jerarquización de la norma es evaluar el peso que tiene una norma sobre la otra
a la hora de aplicarse en el campo jurídico. Una norma jurídica tiene ámbito de validez,
material, espacial, temporal y personal, y está ubicada jerárquicamente con respecto a las
demás normas jurídicas.

Esta jerarquización aplica para evaluar y entender el proceso a seguir en la aplicación de

la norma en el cumplimiento de las obligaciones fiscales como son los impuestos, como el
de renta y complementarios, y para cualquier otro impuesto de orden nacional,
departamental y municipal.

A continuación, se abordarán las fuentes o conjunto de reglas jurídicas del derecho

tributario que el legislador y los contribuyentes pueden retomar para un determinado
proceso. Estas fuentes pueden ser inmediatas o mediatas y escritas o no escritas.

Fuentes mediatas: también llamadas fuentes indirectas o de validez; es aquella en la cual

entre el medio que da origen a la norma y la norma misma existe otra fuente.
Ejemplo de fuentes inmediatas
Son ejemplos de estas fuentes los decretos, resoluciones, ordenanzas y acuerdos.

Fuentes inmediatas: también llamadas fuentes directas o de producción. Es aquella en la

cual entre el medio que da origen a la norma y la norma misma no existe otra fuente.

Ejemplo de fuentes mediatas

Son ejemplos de estas fuentes la constitución política y las leyes.

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Fuentes escritas: son las que están plasmadas en un documento.
Ejemplo de fuentes escritas
Son ejemplos de estas fuentes la Constitución Política, las leyes, los decretos, las
resoluciones, las ordenanzas, los acuerdos, en fin, toda la norma que esté plasmada en
un documento físico.

Fuentes no escritas: son las que se alimentan de los comportamientos de una sociedad a
través del tiempo y adquieren situaciones jurídicas semejantes o se tienen en cuenta para
su ejecución.

Ejemplo de fuentes no escritas

Son ejemplos de estas fuentes la costumbre y los principios generales del derecho.

Kelsen (2019) asemeja la jerarquía de las normas con una pirámide, a la cual da el nombre
de la pirámide jurídica. A continuación, se muestra en la imagen esta jerarquía de las
normas escritas.

Se puede evidenciar en la imagen que la fuente principal de las normas tributarias es la

Constitución Política de Colombia, y en su orden jerárquico están las que la prosiguen.

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A continuación, se definen las principales jerarquías de la norma que dan vida a los
impuestos, tanto de orden nacional como territorial.

Constitución Política de Colombia: es nuestra máxima ley, está definida como la norma
de normas.

Ley: es una norma jurídica la cual es expedida o dictada por el legislador.

Ejemplo de Ley
Como ejemplo de ley en materia tributaria, está la última reforma tributaria del año
2018, la cual es reglamentada por la Ley 1943 de 2018, es la norma que rige actualmente
en materia fiscal en Colombia.

Decreto: es un acto administrativo el cual es expedido en la mayoría de ocasiones para

situaciones de urgente necesidad por el poder ejecutivo y, generalmente, posee un
contenido normativo reglamentario, por lo que su rango es jerárquicamente inferior a las
leyes.
Ejemplo de decreto
En materia tributaria son muy conocidos los decretos reglamentarios, los cuales buscan
dar una explicación más detallada de una ley. Actualmente, uno de los decretos
reglamentarios que sigue vigente es el Decreto 1625 de 2016

Resolución: esta puede ser creada por un tribunal, jefe de un servicio y hasta por la misma
ONU, tiene un carácter general, obligatorio y permanente. Sirve para reforzar las leyes en
el sentido que se dictan para que se cumpla lo establecido en las leyes.
La resolución tiene un grado de flexibilidad, oportunidad e información que la ley no puede
tener, y es, en este sentido, que la complementa.

Ejemplo de resolución
En temas de plazos y proceso de aplicación de la facturación electrónica en Colombia, la
DIAN emitió la Resolución 30 del mes de abril de 2019.

Ordenanzas: son un conjunto de normas, de disposiciones o mandatos que rigen en

determinado territorio o comunidad. Para el caso del territorio colombiano, son las normas
definidas por la Asamblea Departamental con aplicabilidad en cada departamento.

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 Ejemplo de ordenanza
En el departamento de Antioquia, por medio de la Ordenanza 62 de 2014, se crea el
impuesto al consumo de cigarrillo y tabaco elaborado.

Acuerdo municipal: es un acto jurídico de carácter general, las atribuciones de orden

constitucional las ejercen los concejos de los municipios. Son normas que tienen
aplicabilidad en el orden municipal.

Ejemplo de acuerdo
El municipio de Medellín mediante el Acuerdo Municipal 066 de 2017 expide la
normatividad frente a los impuestos.

Recordemos: una norma jurídica tiene ámbito de validez,

material, espacial, temporal y personal y está ubicada
jerárquicamente con respecto a las demás normas jurídicas.
Las fuentes del derecho tributario pueden ser inmediatas o
mediatas y escritas o no escritas.

Para complementar el estudio de este tema, ingrese al libro de aprendizaje

de la unidad y realice las actividades propuestas.

2.1 Teorías sobre el impuesto de renta

El impuesto de renta además de gravar la renta de personas naturales y jurídicas, está
influenciado por tres teorías, las cuales tienen un elemento determinante para definir el
impuesto. Las teorías son:

Renta – producto: la renta-producto hace referencia a que la renta proviene

de una fuente durable y que es periódica. En otras palabras, se quiere
representar que el pago de la renta deviene de los ingresos que tiene la
persona en un espacio de tiempo determinado proveniente de una labor,
actividad o acción que sea capaz de generar ingresos. Ejemplo el alquiler de

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 tiempo determinado proveniente de una labor, actividad o acción que sea
capaz de generar ingresos. Ejemplo el alquiler de bienes raíces.

Flujo de riqueza: esta teoría del impuesto a la renta, además de considerar

a la Renta Producto, también toma en cuenta a los demás ingresos que se
obtiene por diferentes circunstancias, que pueden ser eventuales, pero tienen
que ser declarados pues está denotando generación de riqueza, por tanto,
estaría dentro de los parámetros fijados por el impuesto a la renta.

Ejemplo de esta teoría es cuando una persona enajena un bien inmueble una
vez en un ejercicio gravable, por lo cual, debe pagar renta de segunda
categoría, considerando que es un ingreso que podría considerarse eventual
pero que merece ser considerado como renta a través de esta teoría.

Incremento patrimonial: esta teoría considera los ingresos que ha podido

tener una persona a través de las presunciones y otras verificaciones que
puede efectuar la Administración Tributaria. Por ejemplo, una persona en el
año 1 tenía un patrimonio de $100.000.000 y para el año 2 el patrimonio fue
de $150.000.000 lo que significa que tuvo un incremento de $500.000.000,
donde se supone que el contribuyente debiese de pagar impuesto sobre este
incremento de no ser debidamente justificado. (Recuperado de
https://seincont.wordpress.com/2016/07/18/teorias-del-impuesto-a-la-renta/).

Recordemos:
El impuesto de renta está influenciado por tres teorías, las cuales
tienen un elemento determinante para fijar el impuesto. Estas son:
• Renta- producto
• Flujo de riqueza
• Incremento patrimonial

2.2 Conceptos elementales del impuesto de renta

El impuesto de renta y complementarios lo comprende el impuesto de renta, el cual grava
la renta generada por el contribuyente tanto de su operación como la renta generada por el
patrimonio del mismo y en el aspecto complementario, hace relación a las ganancias
ocasionales que pudo obtener el contribuyente en el periodo fiscal como por ejemplo la
utilidad en venta de activos fijos.

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2.2.1 Impuesto de renta
El impuesto de renta es un tributo nacional directo (porque quien debe cancelar el monto
del impuesto es quien responde por su pago ante el Estado), de período (normalmente es
un (1) año, pero puede comprender lapsos menores en algunos casos específicos) y
obligatorio para el comerciante persona natural, o persona jurídica o asimilada, y consiste
en entregarle al Estado un porcentaje de sus utilidades fiscales obtenidas durante un
período gravable, con el fin de coadyuvar a sufragar las cargas públicas.

Este impuesto, que grava la renta producida por la actividad económica del contribuyente,
se calcula sobre una depuración realizada a los ingresos percibidos, con los costos y
deducciones en que se incurre para producirlos. Actualmente la tarifa es del 33%.

Ejemplo
Un contribuyente generó unos ingresos totales de $100.000.000, los costos y gastos
fueron de $60.000.000, quedando una utilidad de $40.000.000. Lo que quiere decir que
el contribuyente debe aportarle al Estado por el impuesto de renta ($40.000.000x 33%)
$13.200.000.

2.2.2 Impuesto a las ganancias ocasionales

Es un impuesto complementario al de renta y grava la utilidad en venta de activos fijos
poseídos durante dos años o más, así como los ingresos extraordinarios, provenientes de:
herencias, legados, donaciones (actos gratuitos en general), ciertas utilidades originadas
en la liquidación de sociedades que existieron al menos dos años, loterías, rifas, apuestas
y premios. Actualmente la tarifa es el 10%.

Ejemplo
Un contribuyente generó una utilidad en venta de un activo fijo de $100.000.000, los
costos y gastos asociados a este activo fueron de $60.000.000, quedando una utilidad
gravada de $40.000.000. Lo que quiere decir que el contribuyente debe aportarle al
estado por el impuesto a la ganancia ocasional de ($40.000.000x 10%) $4.000.000.

2.2.3 Elementos del impuesto de renta

Todo impuesto de renta cuenta con los siguientes cinco (5) elementos:

• Sujeto pasivo: es sobre quien recae la obligación del impuesto, que en este caso es el
contribuyente responsable de declarar y pagar el impuesto de renta.

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• Sujeto activo: es quien recauda el impuesto, que en el caso del impuesto de renta es
el Estado colombiano por medio de la DIAN.

• Hecho generador: es el hecho que genera obtención de una renta gravable, que puede
ser sobre la renta ordinaria o la renta del patrimonio en el año fiscal.

• Base gravable: es el valor sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto. En el caso de
la renta ordinaria, se le aplica el % sobre la renta líquida del periodo comprendido entre
el 01 enero y el 31 de diciembre del mismo año, la cual se calcula así: (ingresos –
costos y deducciones) = renta líquida.

• Tarifa: porcentaje fijo o progresivo. La tarifa siempre dependerá de las normas fiscales
vigentes por ejemplo para el año 2017, la tarifa fue del 34%, para el año 2018 y 2019 es
del 33%, para el año 2020 es del 32%, para el año 2021 es del 31% y a partir del año
2022 es del 30%.

Veamos mediante un esquema los elementos de impuesto de renta y complementarios:

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 Recordemos:
Los elementos del impuesto de renta son:
• Sujeto activo
• Sujeto pasivo
• Hecho generador
• Base gravable
• Tarifa

2.2.4 Términos clave en la aplicación del impuesto

Dentro del sistema tributario de Colombia existen algunos términos que son claves para
entender la finalidad del impuesto de renta. Veamos algunos:

• Año fiscal: período de tiempo en el que están basadas todas las cuentas del sector
público de una nación. En nuestro país se extiende desde el 1 de enero al 31 de
diciembre del mismo año.

• Contribuyentes: son las personas naturales o jurídicas, o los administradores o

tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

• Calendario tributario: fechas de declaración y/o pago de los impuestos que tanto la
DIAN como los municipios y departamentos ponen a disposición de los contribuyentes
en su sitio web para facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.

• Persona natural: es todo individuo de la especie humana, cualquiera sea su edad, sexo,
estirpe o condición.

• Persona jurídica: es un ente ficticio, capaz de ejercer derechos y de contraer

obligaciones, además de contraer obligaciones civiles y de ser representada judicial y
extrajudicialmente.

• No contribuyentes: son aquellos señalados expresamente por la ley bajo esta calidad,
por tanto, no se les practica retención en la fuente. Por ejemplo, a una cooperativa, una
fundación u otra entidad sin ánimo de lucro.

• Declarantes: quienes por no cumplir la totalidad de una serie de requisitos (para ser no
declarantes) están obligados a diligenciar un formulario y presentarlo ante los bancos
autorizados, como es el caso las sociedades nacionales y las sucursales de sociedades
extranjeras. En los casos en que el comerciante persona natural no esté obligado a

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 presentar la declaración del impuesto de renta y complementarios, constituye el
impuesto la suma de las retenciones en la fuente que se le practiquen.

• No declarantes: la ley tributaria exonera del deber de declarar a ciertos sujetos por
cumplir una serie de requisitos o tener cierta categoría; sin embargo, algunos de ellos sí
serán contribuyentes a través de la retención, es decir, el impuesto a cargo de los
asalariados no obligados a presentar declaración de renta y complementarios, y el de
los demás contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las
retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos
en cuenta realizados al contribuyente durante el respectivo año gravable.

• Renta líquida: la renta líquida se obtiene después de tener una renta bruta y a esta
misma hacerle las deducciones que se relacionen con actividades productoras de renta,
esta renta es gravable, por lo tanto, se le aplican las tarifas establecidas, menos cuando
existan rentas exentas.

• Renta presuntiva: la renta presuntiva sirve como método alterno para determinar el
impuesto de renta, de tal forma que éste no va a ser inferior a un porcentaje determinado
del patrimonio fijado por la ley obtenido durante el respectivo período gravable.

Ejemplo
Un contribuyente tuvo un patrimonio líquido (activos menos deudas) el año anterior por
$100.000.000 sobre este valor se le debe calcular el 3.5% que es la tarifa definida como
presunción de renta del patrimonio para el 2018, para el 2019 es del 1.5%. El proceso
del cálculo es ($100.000.000 x 3.5%) =$3.500.000.
Esto significa que el Estado asume que fue lo mínimo rentado del patrimonio del
contribuyente para el año fiscal presente.

Para complementar el estudio de este tema, ingrese al libro de aprendizaje de

esta unidad y realice la actividad propuesta.

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Palabras clave
Impuestos / Contribuciones / Tasas / Declarantes de renta / No declarantes de renta /
Contribuyentes del impuesto de renta / No contribuyentes del impuesto de renta / Renta /
líquida / Renta bruta / Patrimonio líquido / Patrimonio bruto / Persona natural y jurídica

Referencias
Congreso de la República (2018). Ley 1943 Por la cual se expiden normas de
financiamiento para el restablecimiento del equilibrio del presupuesto general y se
dictan otras disposiciones. Recuperado de
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_1943_2018.html

Ministerio de Hacienda (2016). Decreto 1625 por medio del cual se expide el Decreto
Único Reglamentario en materia tributaria.
Recuperado de
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_1943_2018.html

Zambrano A. (2019) Principios del Derecho Tributario. (2019). Recuperado de

http://m.alexzambrano.webnode.es/products/principios-del-derecho-tributario/

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Créditos

Créditos
Licencia de uso:
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derivación o modificación de sus contenidos.

Para su uso debe nombrarse a la Fundación

Universitaria María Cano y al autor.
Autor:
Wilmar Alexander Restrepo Arboleda
Contador público
Magister en administración financiera

Guion y Producción:
Fundación Universitaria María Cano
Centro de Educación Abierta y a Distancia Virtual
Agosto de 2019
Medellín - Colombia

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