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Aspectos Sobre El Impacto de Las Normas de Aseguramiento de La Información (NAI) en El Informe Del Revisor Fiscal
Aspectos Sobre El Impacto de Las Normas de Aseguramiento de La Información (NAI) en El Informe Del Revisor Fiscal
Conferencia
dsarmiento@acsaudit.com.co
@dsarmientopavas Aspectos sobre el impacto de las
Normas de Aseguramiento de la
Información (NAI) en el informe
del Revisor Fiscal
Agenda
Obligaciones del revisor fiscal en materia de aseguramiento
Materias del Decreto 2420 de 2015 Obligados Vigencia
NIA 200 a 999(a) NIER 2000 a 2699(b) NIEA (ISAE) 3000 a 3699(b) NISR 4000 a 4410(b)
(a) Contenido en el volumen 1 del Manual de Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otro Aseguramiento y
Servicios Relacionados (IAASB, 2016a).
(b) Contenido en el volumen 2 del Manual de Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otro Aseguramiento y
Servicios Relacionados (IAASB, 2016b).
(c) Contenido en el Manual del Código de Ética para Contadores Profesionales (IESBA, 2016)
Informe del Revisor Fiscal - DSP
Fuente: IAASB (2016-2017a) y elaboración propia. 3
Obligaciones del revisor fiscal
en materia de aseguramiento
Vigencia interés público: 1° de enero 2016 Vigencia Código de Ética y Control de Calidad:
Vigencia RF de las demás: 1° de enero 2017 1° de enero 2017. Nuevo modelo de informe, 2019
Código de Ética
Profesional
Norma Internacional
de Control de Calidad
Normas Normas de
Internacionales de Aseguramiento de la
información Financiera Información
1. Cruzar los servicios con el valor del uso del inmueble, considerando
los servicios como un pago de arrendamiento.
2. Igual al punto anterior, pero contabilizar la diferencia como
subvenciones en resultados.
3. Contabilizar el inmueble en AC como un aporte adicional de PA.
4. Contabilizar el edificio en AC como un ingreso.
5. Seguir ignorando la transacción.
En consonancia con el Capítulo Cuarto, Título Los contadores públicos aplicarán el Código de
Primero de la Ley 43 de 1990 Ética Profesional de IFAC.
Normas vigentes
antes del
Decreto.
Norma
Internacional
de Control de
Calidad
Código de Ética
Si presta
Estar inscrito Cumplir los Cumplir con la Adicionalmente si
Cumplir el otros
y sin requerimientos Norma es revisor fiscal:
Código de servicios:
sanciones de éticos de la Ley 43 Internacional de
Ética de IFAC
la JCC. de 1990 Control de Calidad Cumplir con el Auditoría: NIAS
artículo 7 de la Ley
43 de 1990
Servicios de
revisión: NIER
Cumplir con los
artículos 207 a Otros servicios de
209 del C.Cio. aseguramiento:
NIEA
Cumplir con las
NIA Otros servicios
profesionales: NISR
Cumplir con los
NIEA para control
interno y
cumplimiento
Colaboración
Vigilancia sobre Informes Razonable Conclusión
con el Estado
Diligenciamiento de Informes a
En términos
actas, libros contables y Manifestaciones en órganos
negativos
manejo de párrafo legal administrativos
correspondencia
Informes a
autoridades
Bienes de la sociedad
Dictaminar Cumplimiento
Control
estados legal y
interno
financieros normativo
No hay referentes
específicos en la Código de ética
normatividad
Se usan técnicas de
NICC
auditoría
ISAE
Independencia Cumplimiento
Evaluación C.I.
mental de PCGA
Diligencia Obtención
Uniformidad
profesional evidencia
Opinión
• Planeación
• Evidencia No hay obligación
• Evaluación del C.I. explícita de cumplir
requerimientos
• Indicación del cumplimiento de PCGA específicos
• Opinión
Amplio Limitado
El revisor fiscal debe planear la evaluación del control interno como actividad
clave de su trabajo durante el periodo
Para garantizar
Para diseñar e control
implementar la respuesta permanentes sobre
a los riesgos valorados los valores
El énfasis es sobre el control interno financiero El énfasis es sobre el control interno en general
26
Aseguramiento en revisoría fiscal- Daniel Sarmiento Pavas
26
Cumplimiento de PCGA
Planear por
separado
actividades de
Desarrollar plan fiscalización y
anual de
debidamente aseguramiento
documentado
Establecer la
Presentar un
oportunidad y Considerar
Determinación Evaluar el riesgo Documentar informe para
alcance de las rotación del
de procesos de cada uno y apropiadamente el cada evaluación,
pruebas de énfasis si es RF
auditables categorizarlo trabajo considerando el
fiscalización para recurrente
nivel apropiado
el año
Evaluar
uniformidad de
los libros
contables
Integridad Integridad
Objetividad Objetividad
Contrario a lo que piensan algunos, no se observan incompatibilidades, si bien hay niveles distintos de exigencia.
Si se eliminara del Código de Ética de la Ley 43/90, algunas actividades quedarían sin control ético.
Contadores en Contadores
Principios
ejercicio de como
generales
aseguramiento empleados
Identificar
amenazas en
relación con el
cumplimiento de
los principios
fundamentales,
Cuando sea
necesario, aplicar
Evaluar la
salvaguardas para
importancia de las
eliminar las
amenazas que se
amenazas o
han identificado
reducirlas a un
nivel aceptable.
Amenaza de autorrevisión
• No evaluar adecuadamente los resultados de un juicio realizado o de un servicio
prestado con anterioridad, que se va a utilizar como base para llegar a una conclusión
como parte de un servicio actual
Amenaza de abogacía
• Promover la posición de un cliente o de la entidad para la que se trabaja afectando la
objetividad
Amenaza de familiaridad
• Relación prolongada o estrecha con un cliente o con la entidad para la que se trabaja
que puede hacerlo actuar demasiado afín al contratante
Amenaza de intimidación
• Presiones reales o percibidas que afecten la objetividad
Informe del Revisor Fiscal - DSP
42
Salvaguardas
Salvaguardas
instituidas por la
profesión o por
las disposiciones
legales
Salvaguardas en
el entorno de
trabajo
El glosario define firma como: Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su forma
jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad
La comunicación con las directivas del La comunicación con las directivas del
cliente debe ser formal cliente puede ser informal
Seguimiento
(vigilancia)
Realización de
los encargos
Recursos (revisión CC)
humanos
Aceptación y
continuidad
Requerimientos de las
de ética aplicables relaciones con
Responsabilidad clientes, y de
es de liderazgo encargos
en la calidad específicos
dentro de la
firma de
auditoría
Identificación Impacto de
Respuesta a
y evaluación los riesgos en
los riesgos
de los riesgos el informe
Decisiones de
planificación:
Decisiones de Procedimientos
aceptación - Materialidad de evaluación
del cliente - Reunión del equipo del riesgo
- Estrategia global
•Aserciones
•Estados Financieros
Riesgo de
auditoría
Riesgo de
Riesgo de detección
incorrección material
Riesgo Riesgo de
inherente control
Respuesta al riesgo
procedimientos evidencia de
Evaluación del riesgo
auditoría adicionales de auditoría obtenida
auditoría
Informe
Efectuar Efectuar Preparar el
Procedimientos de procedimientos informe de
evaluación del adicionales de auditoría
riesgo auditoría
52
Aseguramiento en revisoría fiscal- Daniel Sarmiento Pavas
52
Riesgo de incorrección material
Desarrollar la Materialidad
Planificar la auditoría estrategia global de Discusiones del equipo de
Evaluación del riesgo
RIM evaluado en EF y en
afirmaciones
Errores detectados no
Del trabajo corregidos
• La diferencia con la global es que se trata de situaciones • En el ejemplo que usamos en el punto anterior,
especiales, áreas sensibles de actividad, revelaciones supongamos que se estableció un nivel de materialidad
especiales, requerimientos legales específicos o del 2% de las cuentas por cobrar, cuyo saldo es de $1.200
transacciones particularmente importantes. millones. Esto nos daría un valor de materialidad de $24
millones. Si el error de $25 millones está relacionado con
• Por ejemplo, las cuentas por cobrar de una entidad las cuentas por cobrar, se afectaría la materialidad
pueden tener un peso especialmente significativo, si sus específica, generando una calificación de la opinión, no
ingresos se derivan especialmente de la financiación a solo por la cifra en particular sino por el efecto colateral
clientes. En ese caso, una incorrección material en este que puede tener la incorrección sobre el contexto de la
rubro podría afectar las decisiones de los usuarios información financiera. Pero si los errores detectados no
principales, así la materialidad global no se haya afectado. afectan la materialidad específica, aún continuaríamos sin
afectar la opinión.
Fuente: IFAC
Sí ¿Se requiere
trabajo
adicional?
No
Formar una Decisiones importantes
Preparar el informe opinión con base Opinión de auditoría formada
de auditoría en resultados de
auditoría
Fuente: IFAC
Opinión
No modificada
Modificada
(favorable)
Circunstancias
Desacuerdo con método inapropiado
la
administración revelación inadecuada
Opinión
Fundamentos de la Opinión
Otra información
De seguridad
De seguridad limitada
razonable
No implican
Implican opinión
opinión
Asunto principal
• Evaluación del control interno
Criterio
• No hay obligatorio, pero puede usarse un modelo
como el COSO
Responsable
• Administración
Destinatario
• Máximo órgano social
Informe del Revisor Fiscal - DSP
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Modelo COSO
MONITOREO
INFORMACION Y
COMUNICACION
ACTIVIDAD
ACTIVIDADES DE
CONTROL
EVALUACION DE
RIESGOS
AMBIENTE DE
CONTROL
COMPONENTE
Asunto principal
• Evaluación del cumplimiento legal y normativo
Criterio
• Leyes, decretos, circulares, estatutos y decisiones de
órganos de dirección
Responsable
• Administración
Destinatario
• Máximo órgano social
Informe del Revisor Fiscal - DSP
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Modelo de opinión no modificada (aplicado a
revisoría fiscal)*
Modelo informe del Revisor Fiscal con NIEA
Señores
Compañía ALFA S.A.
Asamblea General de Accionistas
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basado en mi auditoría. He llevado a
cabo la auditoría de conformidad con la Parte 2, Título 1° del Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 y normas
posteriores que lo modifican, que incorpora las Normas Internacionales de Auditoría – NIA. Dichas normas exigen que
cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación
fiel por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno
de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la gerencia, así como la evaluación de la presentación global de
los estados financieros.
Considero que la evidencia de auditoría que he obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para mi opinión.
El informe de gestión de la administración guarda la debida concordancia con los estados financieros separados, y la compañía ha efectuado la liquidación y
pago oportuno al Sistema de Seguridad Social Integral.
Marzo 15 de 2020
Carrera XX N° XX- XX
Bogotá Colombia
He auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía Alfa S. A., que comprenden el estado de situación financiera a 31 de diciembre de
2019, el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo, correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Sobre los estados
financieros con corte al 31 de diciembre de 2018, expresé una opinión no modificada, con fecha 16 de febrero de 2019.
En mi opinión, los estados financieros consolidados presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía
Alfa S. A. a 31 de diciembre de 2019, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con el Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 y normas posteriores que lo modifican, que incorpora la Norma Internacional de
Información Financiera para PYMES.
He llevado a cabo mi auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Mis responsabilidades de acuerdo con
dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del revisor fiscal en relación con la auditoría de los estados
financieros de nuestro informe. Soy independiente de la Sociedad de conformidad con el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad
del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA), incluido en el Decreto Único 2420 de 2015 y
modificaciones posteriores.
Considero que la evidencia de auditoría que he obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para mi opinión.
La Gerencia es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con el Decreto Único
Reglamentario 2420 de 2015 y normas posteriores que lo modifican, que incorpora la Norma Internacional de Información Financiera para
PYMES, y del control interno que la gerencia considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección
material, debida a fraude o error.
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basado en mi auditoría. He llevado a cabo la auditoría de
conformidad con la Parte 2, Título 1° del Decreto Único Reglamentario 2420 de 2015 y normas posteriores que lo modifican, que incorpora las
Normas Internacionales de Auditoría – NIA. Dichas normas exigen que cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la
auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección
material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
interno relevante para la preparación y presentación fiel por parte de la Compañía de los estados financieros, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno de la Compañía. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la gerencia, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros.
Además, informo que durante el año 2019, la Compañía ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la técnica contable; las
operaciones registradas en los libros de contabilidad y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Junta de
Socios y Junta Directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones se llevan y se conservan
debidamente; el informe de gestión de la Administración guarda la debida concordancia con los estados financieros separados, y la Compañía ha
efectuado la liquidación y pago oportuno al Sistema de Seguridad Social Integral.
El control interno de una entidad incluye aquellas políticas y procedimientos que (1) permiten el mantenimiento de los registros que,
en un detalle razonable, reflejen en forma fiel y adecuada las transacciones y las disposiciones de los activos de la entidad; (2)
proveen razonable seguridad de que las transacciones son registradas en lo necesario para permitir la preparación de los estados
financieros de acuerdo con el marco técnico normativo aplicable al Grupo 2, que corresponde a la NIIF para las PYMES, y que los
ingresos y desembolsos de la entidad están siendo efectuados solamente de acuerdo con las autorizaciones de la administración y
de aquellos encargados del gobierno corporativo; y (3) proveer seguridad razonable en relación con la prevención, detección y
corrección oportuna de adquisiciones no autorizadas, y el uso o disposición de los activos de la entidad que puedan tener un efecto
importante en los estados financieros.
También incluye procedimientos para garantizar el cumplimiento de la normatividad legal principal que afecte a la entidad, así como
de las disposiciones de los estatutos y de los órganos de administración, y el logro de los objetivos propuestos por la administración
en términos de eficiencia y efectividad organizacional.
Esta conclusión se ha formado con base en las pruebas practicadas para establecer si la entidad ha dado cumplimiento a las
disposiciones legales principales y estatutarias, y a las decisiones de la asamblea y junta directiva, y mantiene un sistema de control
interno que garantice la efectividad y eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la información financiera y el cumplimiento de
las leyes y regulaciones aplicables. Las pruebas efectuadas, especialmente de carácter cualitativo, pero también incluyendo cálculos
cuando lo consideré necesario de acuerdo con las circunstancias, fueron desarrolladas por mí durante el transcurso de mi gestión
como revisor fiscal y en desarrollo de mi estrategia de revisoría fiscal para el periodo. Considero que los procedimientos seguidos en
mi evaluación son una base suficiente para expresar mi conclusión.
Marzo 15 de 2020
Carrera XX N° XX- XX
Bogotá Colombia