REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES

SAN JOAQUÍN DE TURMERO- ESTADO ARAGUA

Docente: Mairene Sánchez

EL IMPUESTO DEL VALOR AGRAGADO (I.V.A) COMO
  EVASIÓN TRIBUTARIA VENEZOLANA

Maracay, Marzo del 2021

CAPITULO I
Autor: Jhopsemar A. Gonzalez L
V-23.587.137
CARACTERIZACION CON LA  

REALIDAD

La evasión de tributos universalmente representa un fenómeno que

siempre ha existido sin importar el tiempo y lugar en todas las sociedades.
La evasión fiscal es un problema inseparable a los tributos y desde que se
pensó en estos, se levantaron muchas interrogantes como, él porque es
de real importancia pagar, cuando esta primeramente el bienestar propio
ante que ayudar al enriquecimiento de una sociedad en conjunto, de
hecho, así mismo el pago de impuestos tiene un rechazo plantado en la
cultura del no pago, representado por el egoísmo individual.
En Venezuela, el sistema tributario ha ido evolucionando y madurando
paulatinamente, para así lograr la integración entre las características de
los tributos que lo conforman, así como también las particularidades y
necesidades económicas del país. Por ello, las disposiciones legales que
regulan los tributos en el sistema tributario venezolano, han sido
modificadas en la medida que las condiciones económicas de Venezuela
lo han ameritado.
En base a estas ideas, la Constitución de la Republica Bolivariana de
Venezuela (1999) en el articulo 133 expresa que “… toda persona tiene el
Deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley”. También, según el articulo
22 del Código Orgánico Tributario (2001) en Venezuela “… los
contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento
de los deberes formales”, lo cual implica que existe una obligación tacita
sustentada en el marco legal, que señala al contribuyente, como principal
responsable del cumplimiento de los deberes formales, por tanto, genera
obligaciones que el mismo debe cumplir ante la Administración Tributaria.
En pro del cumplimiento del marco legal, comienza a gestarse en
Venezuela a partir del ano 1994, un concepto innovador conocido como
gestión fiscal, la cual, seria ejercida según lo señala la Gaceta Oficial No
35.427, por el Servicio Nacional de Administración Tributaria (SENIAT).
Dicha gestión, se hizo aun mas notoria para el ano 1999, cuando se inicio
el proceso de reestructuración del SENIAT, transformándose en el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria con
la publicación del Decreto No 594 de fecha 21/12/99. A dicho servicio, el

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Ejecutivo Nacional, le atribuyo características de servicio autónomo sin
personalidad jurídica, de carácter técnico, cuyo objetivo principal era la
administración eficaz de los ingresos nacionales bajo los principios
innovadores de equidad, eficiencia y justicia tributaria.
Su objeto es la recaudación de los tributos, se reconoce como un ente
Recaudador de impuestos, con competencia para aplicar sanciones,
dirigidas a pechar impositivamente a toda la población venezolana. En
otras palabras, es el encargado del cobro de todos los impuestos
nacionales: sobre la renta, valor agregado, licores, timbre fiscal,
cigarrillos, fósforos, sucesiones, peaje, aduanas, entre otros. En su
conformación, se configura como un servicio autónomo, dependiente del
Ministerio del Poder Popular para las Finanzas, carente de personalidad
jurídica pero con autonomía financiera, funcional y sistema propio de
personal. Esta configuración no ha sido modificada por cuanto de igual
forma se dispone en el articulo 2 de la Ley del Seniat vigente desde el 08
de noviembre de 2001, Gaceta Oficial No 37.320. La gestión fiscal
emprendida por el SENIAT, contempla como parte de sus parámetros la
presencia fiscal permanente de funcionarios que mediante procesos de
verificación y fiscalización establecidos en el Código Orgánico Tributario
(COT; 2001) logren la recaudación eficiente y efectiva de recursos
económicos que complementen los ingresos de la Nación; todo ello,
dentro del marco del cumplimientos de los principios de legalidad,
honestidad, equidad y respeto hacia los contribuyentes.
Paralelo a ello, con la reforma del Código Orgánico Tributario (COT:
2001), la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR: 2001) y la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA: 2004), se da una nueva dimensión a
las funciones de la administración tributaria, donde la vigilancia y control
de los sujetos pasivos contribuyentes o responsables toma un lugar
preponderante, pues dependiendo de la eficacia y eficiencia con la que se
lleve a cabo la gestión fiscalizadora, se puede cumplir con el objetivo
básico de incrementar la recaudación tributaria, a fin de satisfacer los

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requerimientos económico financieros del Estado y disminuir a largo plazo
la evasión fiscal.
De igual forma, a nivel nacional, el SENIAT, entre otros aspectos, se
aboco hacia el proceso de verificación, como una herramienta
fundamental para cumplir con tres objetivos principales: minimizar la
evasión fiscal, cumplir con las metas de recaudación y fomentar la cultura
tributaria. Respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el
experto en la materia Toro (2005), expone que la administración tributaria
en aras de cumplir con los precitados objetivos, aboca sus procesos de
verificación hacia la implementación de estrategias de acción, de hecho
según cifras expuestas por este experto, una de las instituciones publicas
calificada como mas eficiente en sus logros es el SENIAT, pues ha
alcanzado e incluso rebasado las cifras de recaudación fiscal previstas.
Es importante acotar que, la evasión fiscal es un fenómeno que afecta
negativamente la Hacienda Pública ya que los recursos no serán
suficientes para cubrir ampliamente las necesidades básicas de la
sociedad como son; Salud, educación, tecnología e infraestructura,
provocando de una u otra manera la pérdida de calidad de vida de los
ciudadanos, generando aumento de desempleo y desencadenando otros
problemas sociales.

OBJETIVOS GENERALES.

 Analizar el Impuesto del Valor Agregado (IVA) como evasión

tributaria. 
 

OBJETIVOS ESPECIFICOS.

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  Identificar los tipos de evasión fiscal. 
 Determinar los factores que conlleva a los contribuyentes a la
evasión del IVA.
 Explicar las consecuencias de la evasión del Impuesto del Valor
Agregado (IVA) en los contribuyentes y en la administración
tributaria.

JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

La importancia de este estudio radica en conocer porque la evasión

de Impuestos al valor agregado IVA, se ha convertido en un problema de
alta preocupación al momento de recaudar las obligaciones fiscales, esto
afecta la estabilidad económica y social del país porque la evasión de
este y otros impuesto genera apropiación ilícita de los dineros que están
destinados para las obras públicas, la educación y demás obligaciones
del estado venezolano.
En este orden de ideas, la relevancia teórica de esta investigación
constituye un documento de valor, incentivos a la no evasión impositiva, la
cual aumenta la cobertura de riesgo al menor costo posible en términos
de recursos públicos, esta perspectiva arroja algunos resultados
interesantes para países como el nuestro en vía de desarrollo, así que
recaudar los tributos se presenta como un instrumento en progreso, mas
no como una simple fuente de desarrollo.
Por otra parte, en cuanto al aporte practico, este estudio emitirá el
diseño de una acción metodológica para ser utilizadas en el
fortalecimiento progresivo a medida que las personas jurídicas
(empresas) y personas naturales cumplan su responsabilidad fiscal –
financiera, los cuales al ser aplicados se logrará un estabilidad
presupuestal, eficiente y equitativa.

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 Del mismo modo, representa un aporte metodológico a través de
una investigación de recaudación de impuestos, beneficios, descuentos,
de manera que sea más equitativo al momento de cumplir con dicho
compromiso, una vez aprobados los resultados y revisados su
confiabilidad podrán servir de guía a futuros investigadores y estudiosos
de la misma variable.
Ahora, a nivel social servirá de aporte a la enseñanza para el
cumplimiento de la obligación de tributos, así se concientizan de un deber
que se verá reflejado en su diario vivir porque ese dinero, el estado lo
utiliza para las obras públicas, la educación, pago de deudas exteriores,
es decir mejora la calidad de vida de los ciudadanos habitantes de este
país.
Finalmente, el aporte Institucional será educar a los estudiantes en
formación en carreras administrativas y fiscales, para que tal
conocimiento pueda llevarlos a cabo a la realidad y los impulse a crecer
como excelentes profesionales, fomentando a la ciudadanía a cumplir con
sus compromisos tributarios y ha no contribuir con la evasión de
impuestos .

CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

En este capítulo se presentan los antecedentes que aportan

elaboraciones a la investigación al igual que las bases teóricas sobre las
cuales se sustenta el estudio para una mayor comprensión de la variable:

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Comunicacional Organizacional, con el cuadro de la misma para su
operacionalización.

Antecedentes de la Investigación

A continuación, se hace referencia de ilustraciones realizados por otros

investigadores, los cuales fueron seleccionados por los aportes que
guardan relación con la variable en estudio y sirven de fundamento teórico
o metodológico para el presente proyecto de investigación.
A nivel internacional, (Malave M, 2009) en su tesis “evaluación
económica del régimen impositivo simplicado del Ecuador”, presenta
como implantación mediante la aprobación de la Ley de Equidad
Tributaria se origina con el objetivo de regularizar el mercado informal y
evitar los altos niveles de evasión que se presentan debido al crecimiento
que ha mantenido en los últimos periodos. Teóricamente la investigación
se fundamenta en los partes realizados por Trujillo (2012), roca y
Hernández (2004), Picolomini (2014), Barra y Jorratt (1999), entre otros.
El paradigma epistemológico en esta investigación fue positivista, de tipo
descriptiva. El diseño fue no experimental, se concluye que a nivel
internacional el 47% es lo que se está evadiendo en tributos.
La investigación a fin seleccionada que aportes brinda al estudio por
medio del siguiente análisis realizado a dicho sistema de recaudo se pudo
notar que las entidades encargadas han adquirido un gran compromiso en
lo concerniente al tema de los impuestos y ha querido despertar interés a
los contribuyentes sobre la importancia de realizar el pago de sus
obligaciones tributarias y estar al día, de esta forma se pueda continuar
con obras públicas y fomentar el desarrollo de la comunicación.
Por otra parte, a nivel nacional, (Universidad del callao 2013)
mostro su estudio doctoral titulado: informalidad y evasión tributaria, la
cual tuvo como objetivo: conocer las causas que se asocian a la evasión
tributaria de las empresas formalmente constituidas, y la informalidad de

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los comerciantes, un problema que subsiste en el país, especialmente en
las empresas que se están adaptando al desarrollo.
Existe la informalidad en todos los sectores económicos en este
sentido la presente investigación está enfocada en las empresas
comerciales de Gamarra en la que existe evasión tributaria en todos los
niveles Teóricamente la investigación se fundamenta en encuesta
realizada a una muestra de 35 empresas comerciales. El paradigma
epistemológico en esta investigación fue positivista, De tipo descriptiva el
diseño fue no experimental, transaccional, de campo. Se concluye que el
75% de las empresas encuestadas diagnostican en el proceso de
recolección de tributos informalidad.
Nieto, (2005) en su estudio La fiscalización como medio para
incentivar el Cumplimiento de los deberes formales establecidos en
la normativa tributaria venezolana, tuvo como objetivo analizar la
fiscalización como medio para incentivar el cumplimiento de deberes
formales establecidos en la normativa tributaria venezolana.
Metodológicamente la investigación fue de tipo aplicada, documental y
descriptivo y su diseño fue bibliográfico. Los resultados obtenidos por el
investigador, fueron procesados mediante la estadística descriptiva, por lo
cual en sus análisis se observan tablas de frecuencias y gráficos de barra.
Como conclusión, el investigador reseña que existe fortalecimiento del
marco legal para la realización de las fiscalizaciones y que estas deben
tener como fin primordial educar a los contribuyentes.
El antecedente anteriormente mencionado, fue seleccionado porque
los conceptos y perspectivas que en el estudio fueron desarrollados, son
útiles para enriquecer el basamento teórico de la presente investigación.
Igualmente, dentro de sus conclusiones se expresa que la fiscalización es
vista como un instrumento efectivo ya que su aplicación se encuentra
respaldada por el ordenamiento jurídico vigente en Venezuela, lo que en
cierta forma define la profundidad de la variable objeto de estudio.

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 Bracho y Melian (2004). En su estudio Evaluación del proceso de
Recaudación de los Tributos internos en el SENIAT, cuyo objetivo fue
evaluar el factor determinante del proceso de recaudación de los tributos
internos en el SENIAT Región- Zuliana. Para ello, desarrollo una
investigación evaluativa, descriptiva, documental y de campo; con diseño
no experimental transaccional descriptivo. La población estuvo
configurada por unidades de análisis documental, así como 05
trabajadores adscritos al Departamento de Recaudación del SENIAT.
Aplico una entrevista estructurada validada por expertos, la cual fue
analizada con frecuencias absolutas. Los resultados condujeron al
investigador a la identificación de las normativas vigentes que rigen los
tributos internos, estableciéndose las disposiciones del Decreto 1808, Ley
del ISLR (2001) e IVA (2005) con sus respectivos reglamentos,
indicándose el dominio de las normativas existentes tanto por parte del
contribuyente como de los funcionarios del SENIAT.
La relevancia de este antecedente con el presente estudio, se centra
en que mediante sus resultado se evidencio la existencia de evasión y
elusión fiscal y aunque las cifras son especulativas y extraoficiales, quedo
demostrado que las mismas han disminuido muy poco a raíz de la
aplicación de procesos de verificación y fiscalización. En sus
conclusiones, también resalta el hecho de que tanto la presencia fiscal
como las actividades divulgativas, en algunas ocasiones inciden en la
actitud del contribuyente en forma negativa, lo que se convierte en un
indicador importante para esta investigación.
Núñez y Parra, (2000) en su trabajo Especial de grado titulado
Evaluación del programa de fiscalización en materia del impuesto del
valor agregado “Exija su Factura” y su incidencia en la recaudación
fiscal. Caso: Gerencia regional de tributos internos del servicio
nacional integrado de administración Aduanera y tributaria. La
presente investigación tuvo como propósito evaluar el programa de
fiscalización en materia de IVA, Exija Factura y su incidencia en la

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recaudación fiscal en el SENIAT. Región Zuliana; el estudio fue de tipo
descriptivo correlacionar. La población quedo conformada por 97
funcionarios adscritos a las Divisiones de Fiscalización y Recaudación de
la Gerencia Regional de Tributos Internos, a quienes se le suministraron
dos cuestionarios diseñados para medir las variables objeto de estudio.
Dichos cuestionarios se validaron por juicios de expertos. Los valores
obtenidos fueron tabulados por cada variable e indicadores de cada una
ellas, aplicando las estadísticas descriptivas y el coeficiente de correlación
de Spearman, para medir la relación entre las variables aquí estudiadas.
Los resultados que se obtuvieron en esta investigación, señalan que
existe un alto nivel de efectividad de los programas de fiscalización en lo
que respecta solo al proceso de recaudación y las metas establecidas por
el Estado, pues quedo comprobado a través de este estudio que
implementación de los mismos, elevan los niveles de recaudación; sin
embargo, esto no asegura la minimización de la evasión fiscal, ni el
incremento de la educación tributaria, en tal sentido, esta investigación
reviste importancia para el análisis de las variables objeto de estudio.

Bases Teóricas

Las bases teóricas de este estudio abarcan la conceptualización de

la variable el I.V.A como evasión tributaria, esto implica, analizar teorías,
investigaciones y antecedentes desde la perspectiva de diversos autores,
las cuales se analizarán de forma crítica de acuerdo al contexto y los
objetivos planteados.

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Evasión fiscal

Para lograr una adecuada definición acerca de la evasión fiscal se

tomaran varios autores, ya que no son relacionadas:

 Es una abstracción de recursos. Es toda actividad racional dirigida

detraer en forma total o parcial, un tributo que es legalmente
debido al estado, para el provecho propio (Aquino, 2008).
 Es el incumplimiento total o en parte de la declaración y liquidación
de las operaciones tributarias, por parte de los contribuyentes.
También definido como el acto de no declarar y pagar un impuesto
realizado mediante prácticas engañosas (Hernández, 2005).
 Es la imposibilidad del Estado de disponer medios para sus
acciones cotidianas. En el ámbito personal constituye un acto
delictivo, el cual consiste en no hacer frente al pago de impuestos u
obligaciones que se deben al Fisco por poseer determinadas
peculiaridades (Ordoñez, 2001).

La evasión de impuestos es una problemática que afecta a importantes

países en el mundo, donde se incluye a Venezuela. Dado que estos
recursos de origen impositivo son la principal fuente de ingresos del
Estado, su evasión deteriora la recaudación, estropeando la estructura
económica y social del país.

Existen diversas formas de evadir impuestos como por ejemplo no

inscribiéndose en registros fiscales, carencia de presentación de
declaraciones juradas, omisión de pago del impuesto ya declarado o
morosidad del mismo, declaración incorrecta (ocultamiento total o parcial
de bienes, aumento excesivo de deducciones o exenciones) y de este
modo existen un sin número de maneras de evitar pagar las obligaciones
tributarias impuestas por el Estado.

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Tipos De Evasión

Evasión impropia
La evasión tributaria, en sus diversas formas, resulta un tema que
concita el interés no solo a nivel local sino también en los más
prestigiosos foros de discusión fiscal de todo el mundo. El Estado para
cubrir las necesidades públicas colectivas -y con ello los fines
institucionales, sociales y políticos- necesita disponer de recursos, que los
obtiene, por un lado, a través del ejercicio de su poder tributario que
emana de su propia soberanía, y por el otro, del usufructo de los bienes
propios que el Estado posee y los recursos del endeudamiento a través
del crédito público. (Alicia Messina, 2018).

Evasión por inacción

Es aquella que se da por omisión, podría no ser intencional, resultando
de la ignorancia del contribuyente (Hinostroz, 2017).

Evasión Lícita
"Llamada elisión o economía fiscal" este tipo de evasión se concreta
en la acción individual, tendiente a por procesos lícitos dejar, reducir o
postergar la realización del hecho generador (Hinostroz, 2017).

Evasión Ilícita
La evasión ilícita se da por la acción consciente y voluntaria del deudor
o contribuyente, tendiente por medios ilícitos eliminar, reducir o retardar el
pago del tributo efectivamente debido (Gierke, Cárdenas 2000). Por otra
parte, se puede decir que las formas más conocidas en las que se
produce la evasión ilícita son las siguientes:

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  Ocultación de la base gravable.
 Aumento indebido de las deducciones. Exenciones o de los
créditos por impuestos pagados
 Traslación o desplazo de la base gravable
 Morosidad en el pago de impuestos

Evasión Fraudulenta
Es el fraude o toda simulación, maniobra o cualquier otra forma de
engaño que induzca en error al Fisco, del que resulte para el infractor o
un tercero, enriquecimiento indebido a expensas del derecho de aquel a
la percepción de los tributos (Gierke, Cárdenas 2000).

Factores de Evasión

Carencia de una conciencia tributaria

Cuando hablamos de falta de conciencia tributaria, nos referimos, a
que la mayoría de los individuos, no toma conciencia de lo importante que
es, que todos realicemos o cumplamos con nuestras obligaciones
tributarias, en tiempo y forma, para que el Estado pueda prestar con
mayor eficiencia los servicios esenciales, que la sociedad demanda como
salud, educación, seguridad, justicia, etc.
Decimos que se asienta sobre dos pilares. Uno de ellos es la
importancia que el individuo, como integrante de la sociedad, le otorga al
impuesto que paga para satisfacer las necesidades de la colectividad que
forma parte. Y el segundo es que el individuo, debe priorizar lo social
sobre lo individual y considerar al que evade como un individuo antisocial.
Hoy en día se observa un alto grado de incumplimiento y se considera
que aquel que actúa de esa manera antisocial, de no ingresar sus
impuestos, es una persona hábil, y el que paga no lo es, es decir que el
mal ciudadano es tomado equívocamente como un ejemplo a imitar (Del
Valle, S; 2010).

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 Sistema tributario poco transparente.
La manera en que un sistema tributario contribuya al incremento de
una mayor evasión impositiva, se debe básicamente al incumplimiento de
los resultados indispensables para la existencia de un sistema como tal.
La definición general de sistemas menciona que, es el conjunto armónico
y coordinado de partes de un todo que interactúan dependiendo una de
las otras recíprocamente para la consecución de un objetivo en común.
En este respecto decimos que la apreciación de un sistema tributario
que se manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de
definición de las funciones del impuesto y de la administración tributaria
en relación a las exenciones, subsidios, promociones industriales, etc.,
donde la función de una surge como problema de otro (Castañeda,
cuevas, Méndez, Vilchis 2008)

Administración tributaria poco flexible.

Es importante resaltar que, al hablar de administración tributaria, nos
lleva a mencionar el sistema tributario, y uno de los principales aspectos
que debemos tener en cuenta cuando nos referimos a este y al de su
simplificación. Esta reducción es la que hace que ante los profundos y
constantes cambios que se producen en los procesos sociales
económicos y en la política tributaria en particular, la administración
tributaria deba adecuarse rápidamente a las mismas.
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en
la medida que el sistema tributario busca la equidad y el logro de una
variedad de objetivos sociales y económicos, la simplicidad de las leyes
impositivas es una meta difícil de lograr (Castañeda, cuevas, Méndez,
Vilchis 2008).

Bajo riesgo de ser detectado

Esta es también una causa por la que el contribuyente evade, ya que
no existe una difusión o una presencia eficaz de las consecuencias que

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puede el contribuyente sufrir si se lo detecta evadiendo. El organismo de
recaudación debe marcar una adecuada presencia a través de una
utilización correcta de la información (Hoy en día entrecruzamiento de
información entre distintos organismos de recaudación; AFIP, DGIP, etc.);
exteriorizando en la sociedad la imagen de que el riesgo de ser detectado
es muy elevado, y de que el costo de no cumplir correctamente sus
obligaciones fiscales por parte del contribuyente podrá ser excesivamente
oneroso (Del Valle, S; 2010).

Consecuencias por Evasión

Riesgo de que las acciones sean detectadas e inspeccionadas

La obligación tributaria esta sujeta a realizar fiscalización y verificación
por medio del SENIAT, esto incluye una inspección a fondo de todas las
operaciones y declaraciones efectuadas con el fin de detectar cualquier
irregularidad o evasión que el contribuyente haya podido cometer, dado
su caso el ente regulador tendrá la potestad de sancionar, cerrar el
establecimiento e incluso decretar pena de prisión si se descubre una
defraudación tributaria.

Pena de cárcel
El artículo 119 del Código Orgánico Tributario, incurre en defraudación
tributaria quien mediante una simulación u ocultación o maniobra, o
cualquier otra forma de engaño, induzca en error a la administración
tributaria y obtenga para sí o para un tercero un enriquecimiento indebido
mediante  la  disminución del  tributo a pagar.

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 Un evasor que lo hace con engaño, lo hace en perjuicio del Estado
Con una pena de prisión de 3 años y  9 meses, prevista en los artículos
116 y 117 del Código Orgánico Tributario vigente ,además es penado por
el artículo 16 del Código Penal venezolano. En la historia del SENIAT se
ha obtenido sentencias condenatorias por el delito de defraudación
tributaria llegándose a la suma de más de 3 mil millones de bolívares,
provenientes fundamentalmente de la evasión de impuestos de IVA e
ISLR.

Dificultades en la economía del país

La economía de un país donde la evasión de impuestos es
frecuente o habitual tiene serias dificultades para mantenerse
saneada y en equilibro. Aunque la economía del país no depende del
todo del recaude por concepto de impuestos, es un hecho que la Evasión
Fiscal afecta las finanzas públicas, ya que al disminuir los recursos
recaudados, el Estado posee menos dinero para invertir en obras,
programas y acciones que mejoren la calidad de vida de los ciudadanos y
propicien el desarrollo económico del país. El mejor incentivo para que los
ciudadanos paguemos impuestos es saber que nuestro dinero se está
gastando bien y que disfrutemos de dichos beneficios.

Aspectos Legales

Los aspectos legales de esta investigación, se encuentran

conformadas por los instrumentos jurídicos relacionados con el tema
propuesto en la Investigación, entre ellas, las siguientes:

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 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
El articulo 133, de la Constitución de la Republica Bolivariana de
Venezuela (1999), exhorta a que “… toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasa y
contribuciones que establezca la ley”. El gobierno tiene derecho a recibir
compensación por los servicios vitales que suministra a la ciudadanía
para protección, seguridad y bienestar, a saber, la conservación de las
vías publicas, la provisión de agencias para hacer cumplir las leyes,
tribunales, escuelas, servicios de salud, sistemas postales entre otros. Por
este motivo, los ciudadanos y ciudadanas de la republica, deben ver
correctamente el pago de sus tributos, considerándolo como el pago de
una deuda a las autoridades gubernamentales.

En el artículo 316, en sección segunda capitulo II, de la Constitución

de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999), se señala que:
¨… el sistema tributario procurara la justa distribución de las
cargas publicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así
como la protección de la economía nacional y la elevación
del nivel de vida de la población; para ello se sustentara en
un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.”

El Gobierno Nacional a través de este articulo le brindara a los

contribuyentes una justa carga impositiva, para ello el sistema tributario
ha implementado o establecido un sistema de recaudación eficiente para
lo cual goza de autonomía técnica, funcional y financiera que le permita
cumplir con una labor que proteja la economía nacional y permita mejorar
la calidad y nivel de vida de la población Venezolana.

Código Orgánico Tributario (C.O.T.)

En Venezuela el vigente Código Orgánico tributario fue promulgado el
17 de Octubre del 2001 según Gaceta Oficial 37.305, este Código
representa el pilar fundamental dentro del sistema tributario, en el se

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describen los principios tributarios que deben ser aplicados en todo el
territorio venezolano acordes a los preceptos establecidos en la
Constitución de la Republica, con el que se deroga el texto original de
1982, no obstante mantiene algunos los principios desarrollados por este,
y hace énfasis a las facultades del fisco para averiguar, fiscalizar, castigar
y percibir impuestos.
Este instrumento jurídico se promulga con el objetivo de fundamentar
de manera clara y concisa las normas que permitan la determinación de
los tributos, cubriendo así el vacio legal o la diversidad anárquica que
podría producirse en el caso de que cada organismo publico organizara
sus propias leyes tributaria en detrimento de la segurita nacional.
El articulo 1 de este Código Orgánico Tributario (2001), establece su
ámbito de aplicación, y expresa: “las disposiciones de este código
orgánico son aplicables a los tributos nacionales y a la relaciones jurídicas
derivadas de esos tributos...y la aplicación supletoria a los tributos de los
estados, municipios y a los demás entes de la división político
territorial...”, dentro de este mismo instrumento jurídico se implantan las
correspondientes sanciones a las violaciones de las normas tributarias
especificando y clasificando los ilícitos tributarios como lo indica el Código
Orgánico Tributario (2001); en el articulo 99: Constituyen ilícitos formales
por el incumplimiento de los deberes siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias

Respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en
uso de sus facultades legales, y
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes
especiales, sus reglamentos o disposiciones generales de
organismos competentes.

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.

Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Venezuela comienza a vivir un proceso de reforma tributaria a partir de
1989, en 1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el
Banco Interamericano de Desarrollo, donde surgen los proyectos de
mejoramiento en materia de recaudación, modernización y fortalecimiento
de las aduanas, sustentado en un nuevo diseño tributario que intento
transformar la tributación con la propuesta de cuatro ejes transversales:
Impuesto Sobre La Renta (ISLR), el Impuesto a los Activos Empresariales
(IAE) (derogado en 2004), el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el
régimen simplificado de tributación para pequeños contribuyentes, de
estos 4 ejes hoy siguen en vigencia solo tres de ellos.
Los principios que lo rigen son el mejoramiento y dominio de la
recaudación, la función socioeconómica de los impuestos, los proyectos
de Remisión Tributaria y el COT (2001). El estado Venezolano para el ano
2000 obtuvo un ingreso fiscal no petrolero menos al 9% del Producto
Interno Bruto (PIB), tal cifra lo ubica entre los países con niveles de
ingresos tributarios internos mas bajos del mundo. De hecho, según la
organización de Estados Americanos OEA (2002), los países de América
Latina poseen un nivel que oscilan entre el 13% y 20% del PIB y los
países del mundo desarrollado entre el 33% y el 50%. En el caso
Venezolano, este bajo porcentaje de recaudación interna, ha llevado al
estado venezolano obligado a los diferentes gobiernos a incurrir en altos
niveles de déficit fiscal, así mismo la aplicación de ciertos mecanismos de
financiamiento, han traído como consecuencia la devaluación de la
moneda, el aumento de la deuda publica y la disminución del gasto social
e inversión del sector publico.
Así mismo el Decreto con rango, valor y fuerza de reforma parcial de la

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Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial No
38.632 de fecha 26 de Febrero de 2007, vigente desde el 01 de marzo de
2007).
En el caso del IVA en su artículo 3 establece, lo que constituyen los
hechos imponibles, los mismos se mencionan a continuación:
1. La Venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos, así como el
retiro o desincorporación de bienes muebles realizados por los
contribuyentes de este impuesto,
2. La importación definitiva de bienes inmuebles,
3. La prestación a titulo oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellas que
provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También
constituyen hecho imponible, el consumo de los servicios propios
del objeto, giro o actividad del negocio en los casos a que se refiere
el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales,
5. La exportación de servicios.

OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES

Cuadro 1
Objetivo General: Analizar el Impuesto del Valor Agregado (IVA) como
evasión tributaria.

20
 Objetivos Específicos Variable Dimensiones Indicadores

 Evasión impropia
 Evasión por

EL I.V.A COMO EVASION TRIBUTARIA

inacción.
 Identificar los
Tipos de  Evasión lícita
tipos de evasión
evasión  Evasión ilícita.
fiscal.
 Evasión
fraudulenta.

 Carencia de una
conciencia
tributaria.
 Determinar los  Sistema tributario
factores que poco
conlleva a los transparente.
contribuyentes a Factores de
evasión  Administración
la evasión del
tributaria poco
IVA.
flexible.
 Bajo riesgo de
ser detectado

 Explicar las  Riesgo de que

consecuencias de las acciones
la evasión del sean detectadas
Impuesto del e
Valor Agregado inspeccionadas.
(IVA) en los Consecuencia
s por evasión  Penas de cárcel.
contribuyentes y
 Dificultades en la
en la
economía del
administración
país.
tributaria.

Fuente: Autora de la investigación 2021.

CAPITULO III

21
 MARCO METODOLOGICO

Tipo De Investigación

Según lo plantea Ramírez, T. (1999: 84), el objetivo de un estudio

descriptivo es realizar una “… descripción, con mayor precisión, de las
características de un determinado individuo, situaciones o grupos, con o
sin especificación de hipótesis iniciales acerca de la naturaleza de tales
características”. De allí, que se considero pertinente seleccionar este tipo
de estudio para la presente investigación, por cuanto su objetivo general
es: Analizar el Impuesto del Valor Agregado (IVA) como evasión tributaria;
pues como bien sabemos este fenómeno se ha agrandado y ha
desestabilizado el sector económico y social del país acarreando la
apropiación ilícita de los dineros destinados al cumplimiento de las
obligaciones estatales y nacionales.
Será una investigación cuantitativa y el diseño de investigación que
se trabajará en el presente estudio es de corte Descriptivo puesto que:
“Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades importantes
de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que sea
sometido a análisis. Mide y evalúa diversos aspectos, dimensiones o
componentes del fenómeno o fenómenos a investigar “(H. Sampieri,
2010).
En la investigación descriptiva, por otra parte, “se trata de describir
las características más importantes de un determinado objeto de estudio
con respecto a su aparición y comportamiento, o simplemente el
investigador buscará describir las maneras o formas en que éste se
parece o diferencia de él mismo en otra situación o contexto dado”
(Kerlinger, 1982).
Y, por último, En un estudio descriptivo “Se seleccionan una serie
de cuestiones, conceptos o variables y se mide cada una de ellas
independientemente de las otras, con el fin, precisamente, de describirlas.

22
Estos estudios buscan especificar las propiedades importantes de
personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno. Las
investigaciones descriptivas constituyen una "mera descripción de
algunos fenómenos" (Hyman, 1955:100). Teniendo en cuenta lo anterior
con la presente investigación lo que se quiere es mediante la recopilación,
estudio y análisis de la realidad del fenómeno estudiado (el Impuesto del
Valor agregado como evasión tributaria) determinar todas las posibles
problemáticas que todo eso genera en los distintos sectores del país ya
sea de tipo económico, político o social.
Para finalizar, el presente estudio representa una oportunidad para
identificar Los tipos de evasión de impuestos, sus etapas y factores
además para a partir de ahí, propender a brindar herramientas o
estrategias que ayuden a ver el problema como algo más serio y que se
cree una (cultura de pago) responsabilidad fiscal-financiera en todos los
ciudadanos bajo la idea de que recaudar los tributos es un instrumento de
desarrollo.

Diseño de la Investigación

A pesar de la amplia clasificación de las investigaciones de acuerdo a

Su tipo y nivel, se asume, aquella que permita por su flexibilidad y
amplitud, la rápida ubicación de las características que definen de manera
general alguno de los rangos propios del variable objeto de estudio.
Asimismo, Hernández, R., Fernández, C. y Baptista, P. (2003:267)
señalan que la investigación no experimental “…es aquella que se realiza
sin manipular deliberadamente las variables de estudio, además de
observar los fenómenos tal y como se dan en su contexto natural para
después analizarlo”. Así mismo, agrega que en un estudio no
experimental “… no se construye ninguna situación, sino que se observan
situaciones ya existentes sin ser provocadas por el investigador”.

23
 Por ello, el diseño que mejor se adapto a esta investigación fue el de
campo no experimental, ya que según lo expresa Ramírez, T. (1999: 76),
“… la investigación de campo es aquel tipo de investigación a través de la
cual se estudian los fenómenos sociales en su ambiente natural”. De
hecho, este diseño, permitió indagar in situ los efectos de la interrelación
entre las dimensiones plasmadas en le mapa de variables.

Población

La población se entiende como un subconjunto de elementos que

forman parte de un amplio universo; al ahondar al respecto, se logro
precisar que Ramírez, T. (1999: 87) la describe “…como el universo,
individuo u objeto, que pertenecen a una misma clase por poseer
características similares”. De acuerdo a este autor, se debe relativizar el
tamaño de la población, para poder definir la muestra, por lo que afirma
que “…una población será grande o pequeña de acuerdo con las
posibilidades de poder contar con los recursos suficientes para abordarla”.
(p. 89).

Técnica de investigación para la recolección de información

De acuerdo con el propósito de la investigación, se estimo conveniente
seleccionar la técnica de la encuesta, considerada por Hurtado, J. (2000:
427) como “… técnica basada en la interacción personal y se utilizan
cuando la información requerida por el investigador es conocida por otras
personas, o cuando lo que se investiga forma parte de la experiencia de
esas personas”. Esta técnica posee como instrumentos: el cuestionario, la
escala, el diferencial semántico, entre otros.

Instrumento de recolección de datos

24
 En función de los objetivos definidos en el presente estudio, donde se
planteo, Analizar el Impuesto del Valor Agregado (IVA) como evasión
tributaria, el instrumento que se considera pertinente será un cuestionario
semi estructurado. En el mismo se planteara preguntas cerradas y de
selección múltiple, las cuales se redactaran en orden lógico según la
operacionalizacion de la variable y en función de ello se producirá una
provechosa interacción, entre los sujetos investigados y la problemática
planteada.
Es importante señalar que se aplicaran dos instrumentos, un
cuestionario “A” dirigido a los funcionarios de la Administración Tributaria
que llevan a cabo procesos de verificación y un cuestionario “B” a
diferentes empresarios y comerciantes a nivel nacional que deseen
participar en el proceso.

Validez del instrumento de recolección de datos

La validez, de acuerdo a Hernández, R., Fernández, C. y Baptista, P.
(2003:239) “...se refiere al grado en que un instrumento de medición mide
realmente la (s) variable (s) que pretende medir”. En tal sentido, la validez
del instrumento se determinara mediante el juicio de expertos, a tales
efectos, se les hará entrega de un formato contentivo de la validación del
instrumento, la operacionalizacion de la variable y el planteamiento del
problema, en función de ello, los mismos realizaran sus respectivas
correcciones y observaciones, asimismo registraran sus opiniones al
respecto y determinaran la correspondencia de los objetivos, variable e
indicadores con los ítems del instrumento. Una vez revisadas las
sugerencias formuladas por los expertos, se produjera la versión definitiva
del mismo.

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