Curso Medidas Tributarias Covid Baker Tilly

MEDIDAS
TRIBUTARIAS COVID
APLICABLES AL 2020 Y 2021
ABOG. CPC. HENRY AGUILAR ESPINOZA
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CAMBIOS EN EL PROCEDIMIENTO PARA
LA DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS
D.S. N° 086‐2020‐EF (21.04.2020)
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CAMBIOS EN EL PROCEDIMIENTO PARA
LA DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS
Se modifica el inciso c) del artículo 21 del RLIR conforme al texto siguiente:
“Artículo 21. RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
(…)
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f)
del artículo 37 de la Ley, se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante
un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos
la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de
aquél, siempre que el acto de destrucción se COMUNIQUE previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes.
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DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS
• NOTARIO PÚBLICO
• COMUNICAR A SUNAT EN UN
ANTES PLAZO NO MENOR A 6 DÍAS
HÁBILES ANTERIORES.
• NOTARIO PÚBLICO
AHORA PLAZO NO MENOR A 2 DÍAS
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COSTO DE EXISTENCIAS A DESTRUIR: HASTA 10 UIT
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias
destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de 10 UIT, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las existencias sustentada en un INFORME
que debe contener la siguiente información, siempre que el acto de destrucción se
COMUNIQUE previamente a la SUNAT en el plazo señalado en el párrafo anterior:
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.

ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) Datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de
las existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado
a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente y de los responsables de tal destrucción, así como los
nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias

sustentada en el referido INFORME, este debe ser presentado a dicha
superintendencia en la forma, plazo y condiciones que esta establezca.
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COMUNICACIÓN
COSTO SUMADO PRUEBA
DE EXISTENCIAS: DESTRUCCIÓN: PLAZO: NO
INFORME(R) MENOR A 2 DÍAS
HASTA 10 UIT HÁBILES
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• En tanto no se establezca la forma, plazo y
condiciones para la presentación del INFORME, este
deberá presentarse en las dependencias de la SUNAT
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la
destrucción de las existencias.
• La SUNAT podrá designar a un funcionario para
presenciar el acto de destrucción mencionado en los
párrafos precedentes, así como establecerá la forma
y condiciones para la presentación de las
COMUNICACIONES del acto de destrucción.
• En tanto no se establezca la forma y condiciones para
la presentación de las COMUNICACIONES del acto de
destrucción, dicha presentación deberá realizarse en
las dependencias de la SUNAT.
• Vigencia: A partir del 22.04.2020.
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PRUEBA DE LA DESTRUCCIÓN DE LAS EXISTENCIAS:
DESDE EL 22.04.2020 HASTA EL 31.07.2020
• La destrucción de existencias que se realice a partir de
la entrada en vigencia del presente decreto supremo
(22.04.2020) y hasta el 31.07.2020 se debe acreditar
con el INFORME, siempre que el acto de destrucción se
COMUNIQUE previamente a la dirección de correo
electrónico:
comunicaciones_desmedros@sunat.gob.pe
en un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores
a la fecha en que se llevará a cabo dicha destrucción.
• La SUNAT mediante resolución de superintendencia
podrá ampliar el plazo señalado a una fecha posterior
al 31 de julio de 2020.
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DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS DURANTE
EL ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL
• Los contribuyentes que por efecto del Estado de
Emergencia Nacional declarado por el Decreto Supremo N°
044‐2020‐PCM y su prórroga hubieran efectuado la
destrucción de sus existencias sin observar lo previsto en el
tercer párrafo del inciso c) del artículo 21 antes de su
modificación (ANTE NOTARIO Y COMUNICACIÓN 6 DIAS
HÁBILES), podrán acreditar la destrucción de aquellas con
el INFORME.
• A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la
destrucción de las existencias sustentada en los INFORMES
los mismos deben ser presentados a dicha
superintendencia al término del quinto día hábil contado a
partir del 1 de agosto de 2020 o del plazo que amplíe la
SUNAT.
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CASO: DESVALORIZACIÓN Y
DESTRUCCIÓN DE INVENTARIOS
La empresa EL INVERSIONISTA S.A.C, cuenta con
inventarios desvalorizados, por lo que decide
destruirlos antes del cierre del ejercicio 2020 de
acuerdo a lo siguiente:
Valor en libros de los inventarios: S/ 30,000
Nos consultan acerca del procedimiento
regulado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta que debe seguir la empresa
para la destrucción de dichos inventarios.
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SOLUCIÓN
COMUNICACIÓN PLAZO NO MENOR A 2 DÍAS
• INFORME: MONTO < 10 UIT
• CUMPLIR REQUISITOS
INFORME • PRESENTAR INFORME A SUNAT
EN LOS 5 DIAS HABILES SGTES
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SOLUCIÓN:
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las
existencias destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta
de 10 UIT, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias
sustentada en un INFORME que debe contener la siguiente información,
siempre que el acto de destrucción se COMUNIQUE previamente a la SUNAT :
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.

ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) Datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre y
RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de
inutilizable de las existencias involucradas, precisándose los hechos y
características que han llevado a los bienes a tal condición.
vi) Firma del contribuyente y de los responsables de tal destrucción, así como
los nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos
últimos.
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NUEVO RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN Y
MODIFICACIÓN DE PLAZOS DE DEPRECIACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N° 1488 (10.05.2020)
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RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
ACTIVOS CONSTRUIDOS
ACTIVOS ADQUIRIDOS
COSTOS POSTERIORES
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DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES (REQUISITOS)
A PARTIR TASA: HASTA SU

TOTAL
DEL 2021 20% DEPRECIACIÓN
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DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES A PARTIR DEL 2021
1. A partir del ejercicio gravable 2021, los edificios y las construcciones se depreciarán, para
efecto del Impuesto a la renta, aplicando un porcentaje anual de depreciación del 20% hasta su
total depreciación, siempre que los bienes sean totalmente afectados a la producción de rentas
gravadas de tercera categoría y cumplan con las siguientes condiciones:
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.2020.

Se entiende como inicio de la construcción el momento en que se obtenga la licencia de
edificación u otro documento que establezca el Reglamento.
Para determinar el inicio de la construcción, no se considera la licencia de edificación ni cualquier
otro documento emitido como consecuencia de la regularización de edificaciones.
b) Hasta el 31.12.2022 la construcción tuviera un avance de obra de por lo menos el 80%.

Tratándose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31.12.2022, se presume que
el avance de obra a dicha fecha es menor al 80%, salvo que el contribuyente pruebe lo contrario.
Se entiende que la construcción ha concluido cuando se haya obtenido de la dependencia
municipal correspondiente la conformidad de obra u otro documento que establezca el Rgto.
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2. Lo dispuesto en el párrafo anterior también puede ser
aplicado por los contribuyentes que, durante los años
2020, 2021 y 2022, adquieran en propiedad los bienes
que cumplan las condiciones previstas en los literales a) y
b).
No se aplica lo indicado cuando dichos bienes hayan sido
construidos total o parcialmente antes del 01.01.2020.
COSTOS POSTERIORES
Tratándose de costos posteriores que reúnan las
condiciones antes señaladas, la depreciación se computa
de manera separada respecto de la que corresponda a
los edificios y las construcciones a los que se hubieran
incorporado.
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DISPOSICIONES SOBRE LA DEPRECIACIÓN
El régimen especial de depreciación para los bienes descritos se
sujeta a lo sgte:
a) El método de depreciación para edificios y construcciones es
el de línea recta.
b) Los porcentajes de depreciación para edificios y
construcciones son aplicados hasta que los bienes queden
completamente depreciados.
c) Tratándose de edificios y construcciones que empiecen a
depreciarse en el ejercicio 2020, se aplica la tasa de depreciación
del 20% anual a partir del ejercicio 2021, de ser el caso, excepto
en el último ejercicio en el que se aplica el porcentaje de
depreciación menor que corresponda.
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CASO: COMPRA DE INMUEBLE
Y DEPRECIACIÓN
La empresa LOS ÁLAMOS S.A.C. se dedica a la compra y venta
de suministros de cómputo. A principios del mes de Enero de
2021 ha comprado una oficina administrativa por un valor de
S/ 436,000, que comprende lo siguiente:
Valor de la Edificación: 300,000

Valor del Terreno : 100,000
IGV : 36,000
TOTAL : 436,000
Nos consultan el tratamiento de la depreciación de la oficina
para efectos contables y tributarios, considerando que el
inmueble cumple los requisitos descritos en el DL N° 1488.
NOTA.‐ La vida útil del activo es de 10 años.
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SOLUCIÓN
La depreciación tributaria del 20% se aplica para inmuebles que cumplen los requisitos
del DL N° 1488. La depreciación no requiere ser contabilizada para que sea deducible.
Por su parte la depreciación contable se realiza en función a la vida útil del activo.
COSTO 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
TRIBUT. 20% 20% 20% 20% 20%
300,000 60,000 60,000 60,000 60,000 60,000
COSTO 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
CONTABLE 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10%
300,000 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000
DEDUCCIÓN 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
ADICIÓN 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
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EJERCICIO 2021 DEBE HABER
---------------------------------------x------------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 30,000.00
684 Depreciación de propiedades planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo ‐ Costo
68411 Edificaciones
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 30,000.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada – Costo
39521 Edificaciones
x/x Por la depreciación del ejercicio 2021.
---------------------------------------x------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 30,000.00
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 30,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la transferencia del gasto.
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DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS,
MAQUINARIA Y EQUIPO Y VEHÍCULOS DE TRANSPORTE TERRESTRE
A partir del 2021, los bienes que se señalan, adquiridos en los ejercicios 2020 y
2021, afectados a la producción de rentas gravadas, se depreciarán aplicando
sobre su valor el porcentaje (tabla), hasta su total depreciación:
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DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS, MAQUINARIA
Y EQUIPO Y VEHÍCULOS DE TRANSPORTE TERRESTRE
DEPRECIACIÓN
BIENES HASTA SU
ESPECIAL A
ADQUIRIDOS TOTAL
EN 2020 Y 2021 PARTIR DEL
DEPRECIACIÓN
2021
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DISPOSICIONES SOBRE LA DEPRECIACIÓN
El régimen especial de depreciación para los bienes descritos se sujeta a
lo sgte:
• Se refiere a tasas máximas.
• Los porcentajes de depreciación para equipos de procesamiento de
datos, maquinaria y equipo y vehículos de transporte terrestre son
aplicados hasta que los bienes queden completamente depreciados.
• Tratándose de los bienes (equipos de procesamiento de datos,
maquinaria y equipo y vehículos de transporte terrestre) que
empiecen a depreciarse en el ejercicio 2020, se aplica la tasa que
resulte de la tabla a partir del ejercicio 2021, de ser el caso, excepto en
el último ejercicio en el que se aplica el porcentaje de depreciación
menor que corresponda.
• Son de aplicación las normas contenidas en la LIR y en su Reglamento
en tanto no se opongan al DL 1488.
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CASO: COMPRA DE COMPUTADORA
La empresa LAS DUNAS S.A.C. se dedica a la

compra y venta de prendas de vestir. A
principios del mes de Julio de 2020 ha comprado
una computadora (equipo de procesamiento de
datos) por un valor de S/ 10,000.
Nos consultan el tratamiento de la depreciación
de la computadora para efectos contables y
tributarios, considerando que el bien cumple los
requisitos descritos en el DL N° 1488.
NOTA.‐ La vida útil del activo es de 4 años.
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SOLUCIÓN
La depreciación tributaria para equipos de procesamiento de datos adquiridos en el
2020 es de 50% y es aplicable a partir del 2021. La depreciación sí requiere ser
contabilizada para que sea deducible (salvo que el reglamento disponga lo contrario).
Por su parte la depreciación contable se realiza en función a la vida útil del activo.
COSTO 2020 2021 2022 2023 2024

CONTABLE 6 MESES 12 MESES 12 MESES 12 MESES 6 MESES
25% 25% 25% 25% 25%
10,000 1.250 2,500 2,500 2,500 1,250
COSTO 2020 2021 2022 2023 2024

TRIBUT. 6 MESES 12 MESES 6 MESES
25% 50% 50%
10,000 1,250 5,000 3,750
DEP. TRIBUT. 1.250 2,500 2,500 2,500 1,250

DEDUCCIÓN
ADICIÓN
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---------------------------------------x------------------------------------------
68415 Equipos diversos
39527 Equipos diversos
---------------------------------------x------------------------------------------
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DEPRECIACIÓN APLICABLE AL ACTIVO FIJO DE
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, AGENCIAS DE VIAJE Y
TURISMO, RESTAURANTES Y OTROS
DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
1. Durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y
construcciones que al 31 de diciembre de 2020 tengan un valor por
depreciar, se depreciarán a razón del 20% anual.
2. Los edificios y construcciones a los que se aplica el porcentaje de
depreciación son aquellos que, en esos ejercicios gravables, sean parte
del activo fijo afectado a la producción de las rentas de establecimientos
de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y
servicios afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por
la realización de espectáculos públicos culturales no deportivos.
3. Lo previsto se aplica respecto de los edificios y construcciones a los
que no les resulte de aplicación el régimen especial de depreciación de
edificios y construcciones analizado anteriormente (20%).
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DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES DE ESTABLECIMIENTOS DE
HOSPEDAJE, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO, RESTAURANTES Y OTROS
POR LOS EDIFICIOS Y
SE DEPRECIAN A
EJERCICIOS CONSTRUCCIONES
RAZÓN DEL 20%
2021 Y 2022 AL 31.12.2020
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DEPRECIACIÓN APLICABLE AL ACTIVO FIJO DE
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, AGENCIAS DE VIAJE Y
TURISMO, RESTAURANTES Y OTROS
DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULOS DE TRANSPORTE TERRESTRE
En los ejercicios 2021 y 2022, los bienes que se señalan a continuación, que al 31
de diciembre de 2020 tengan un valor por depreciar, se depreciarán aplicando
sobre su valor el porcentaje que resulte de la siguiente tabla (tasa máxima):
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DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,
RESTAURANTES Y OTROS
POR LOS VEHÍCULOS DE SE DEPRECIAN

EJERCICIOS TRANSPORTE A RAZÓN DEL
2021 Y 2022 AL 31.12.2020 33.3%
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OTRAS DISPOSICIONES
Cuentas especiales de control
Los contribuyentes que utilicen los porcentajes de depreciación
establecidos en el Decreto Legislativo deben mantener cuentas de
control especiales respecto de los bienes materia del beneficio,
detallando los costos incurridos por avance de obra, de corresponder.
El registro de activos fijos debe contener el detalle individualizado de
los referidos bienes y su respectiva depreciación.
Aplicación de porcentajes mayores
Los contribuyentes que, en aplicación de leyes especiales, gocen de
porcentajes de depreciación mayores a los establecidos en el Decreto
Legislativo, pueden aplicar esos porcentajes mayores.
Aplicación de las normas del régimen general del impuesto a la renta
Para efecto del presente Decreto Legislativo son de aplicación las
normas contenidas en la LIR y en su Reglamento, en cuanto no se
opongan a las normas previstas en el presente Decreto Legislativo.
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PREGUNTAS DE ANÁLISIS
• ¿Es obligatorio aplicar las nuevas tasas de
depreciación?
• ¿Puedo aplicar la depreciación acelerada que
establece la norma de leasing o las nuevas
tasas de depreciación del DL N° 1488?
• ¿Que sucede si la empresa tiene pérdidas?
• ¿Es obligatorio contabilizar las nuevas tasas
para bienes muebles?
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DEPRECIACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS FIJOS EN PERIODOS DE INACTIVIDAD
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TUO DE LA LIR:
DEPRECIACIÓN
Artículo 38°.‐ El desgaste o agotamiento que sufran los bienes
del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se
aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para
los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo
computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten
parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se
efectuarán en la proporción correspondiente.
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REGLAMENTO DE LA LIR:
DEPRECIACIÓN
Artículo 22°.‐ DEPRECIACIÓN
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes
disposiciones:
(…..)
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su
actividad productiva podrá dejar de computar la depreciación de sus
bienes del activo fijo por el período en que persista la suspensión
temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo
de la depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT.
Se entiende como suspensión temporal total de actividades el período
de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el
contribuyente no realiza ningún acto que implique la generación de
rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición de bienes y/o
servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al
señalado deberá solicitar su baja de inscripción del Registro Único del
Contribuyente.
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JURISPRUDENCIA
RTF N° 10113‐4‐2013
Una afectación parcial de renta se produce cuando los activos
fijos son destinados a la realización de actividades distintas a
aquellas que producen renta gravada.
INFORME N° 066‐2006‐SUNAT/2B0000
Resulta válida la deducción por la depreciación anual de
bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que no
exceda el porcentaje anual máximo aceptado de acuerdo al
bien de que se trate, respecto de bienes del activo fijo que
debido a razones propias de la actividad productora no son
utilizados constante y permanentemente sino únicamente
durante los meses que se realizan las operaciones propias del
giro del negocio.
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RTF N° 03089‐11‐2012
“Que (…) debe tenerse en cuenta que, en general, ya sea por
la naturaleza o ciclos de actividad productiva o comercial de
una empresa, por los periodos de mantenimiento o
reparación, o por intervalos de veda o de alguna restricción en
el desarrollo de las operaciones, puede ocurrir que los bienes
del activo fijo permanezcan inactivos durante un determinado
lapso; sin embargo, dicha inactividad no implica una
afectación parcial en la generación de rentas, en la medida
que se origina en razones propias de la actividad o en
circunstancias que surgen a raíz de su desarrollo o
mantenimiento, por lo que procede computar el 100 % de la
depreciación del ejercicio, respecto a los bienes del activo fijo
aun cuando a lo largo de él, hayan existido periodos de
inactividad”.
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TUO DE LA LIR:
ACTIVOS OBSOLETOS O FUERA DE USO
Artículo 43°.‐ Los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de
uso, podrán, a opción del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo
o darse de baja, por el valor aún no depreciado
a la fecha del desuso, debidamente
comprobado.
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RGTO DE LA LIR:
ACTIVOS OBSOLETOS O FUERA DE USO
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:
(…..)
i) A efecto de lo dispuesto por el Artículo 43° de la Ley, en caso que alguno de
los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente
podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor
aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el
registro y control contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y
sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y
colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación
mayores en razón de desuso u obsolescencia.
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RTF N° 3318‐1‐2015
El Tribunal Fiscal señaló que la baja de un activo fijo por obsolescencia o
desuso deberá ser acreditada mediante un informe técnico que determine
dicha situación, esto es, un informe en el que se revele por escrito las
condiciones por la que se originó la obsolescencia o desuso del activo y se
determine de acuerdo a la evaluación del profesional competente, que no
se espera utilizarlo en las actividades propias de la empresa.
El Tribunal Fiscal no se pronuncia sobre la cualidad del profesional

competente y colegiado, sin embargo concluye que los documentos
presentados no califican como informes técnicos pues lejos de contener una
exposición detallada de las causas que sustenten el desuso u obsolescencia
de los bienes del activo dado de baja, solo hacen referencia a dicha
consecuencia o a las características genéricas.
En tal sentido, al no haberse constatado la condición en que se encontraban

los referidos bienes y que habría originado su baja, no procedía que el valor
aún no depreciado de estos afectada los resultados del ejercicio vía
deducción de gastos. En consecuencia, se mantiene el reparo y se confirma la
resolución apelada.
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CASO: DEPRECIACIÓN EN PERIODOS
DE INACTIVIDAD
La empresa “INVERSIONES DEL MAR” S.A.C. dedicada al
rubro de transporte turístico, no ha laborado durante 8
meses del ejercicio 2020, por lo cual nos consulta si
debe computar la depreciación por dichos ejercicios
que no ha realizado actividades.
La empresa para efectos contables aplica la
depreciación por línea recta de acuerdo a lo siguiente:
Depreciación Mensual 2020: S/ 5,000 (1 mes)
Depreciación Mensual 2020: S/ 20,000 (4 meses)
Depreciación Anual 2020: S/ 60,000 (12 meses)
Nos consultan sobre la forma en que deberá
contabilizarse esta operación de acuerdo al PCGE.
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NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al
cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo.
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como
mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un
cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará
para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un
cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el
importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su
vida útil.
Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de
depreciación decreciente y el método de las unidades de producción.
La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la
vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
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TUO DE LA LIR:
DEPRECIACIÓN
Artículo 38°.‐ El desgaste o agotamiento que sufran los bienes
del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se
aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para
los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo
computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten
parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se
efectuarán en la proporción correspondiente.
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REGLAMENTO DE LA LIR:
DEPRECIACIÓN
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes
disposiciones:
(…..)
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su
actividad productiva podrá dejar de computar la depreciación de sus
bienes del activo fijo por el período en que persista la suspensión
temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo
de la depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT.
Se entiende como suspensión temporal total de actividades el período
de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el
contribuyente no realiza ningún acto que implique la generación de
rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición de bienes y/o
servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al
señalado deberá solicitar su baja de inscripción del Registro Único del
Contribuyente.
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---------------------------------------x------------------------------------------
68413 Unidades de transporte
39525 Unidades de transporte
---------------------------------------x------------------------------------------
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DECRETO LEGISLATIVO QUE EXTIENDE EL PLAZO DE
ARRASTRE DE PÉRDIDAS BAJO EL SISTEMA A)
D.L. N° 1481 (08.05.2020)
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REGLA GENERAL: TRATAMIENTO DE
LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
SISTEMA “A”
• Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la
pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El
saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso,
no podrá computarse en los ejercicios siguientes.
• Las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores se

compensarán contra la renta neta de 3º categoría empezando por
la más antigua.
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SISTEMA “B”
Los contribuyentes domiciliados en el país
podrán compensar la pérdida neta total de
tercera categoría de fuente peruana que
registren en un ejercicio gravable imputándola
año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.
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CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA
• En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas deberán considerar entre los ingresos a dichas
rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable.
• La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la
oportunidad de la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
• En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir
uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la
Administración aplicará el sistema a).
• Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
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D.L. 1481: DECRETO LEGISLATIVO QUE EXTIENDE EL PLAZO
DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS BAJO EL SISTEMA A)
El objeto es extender de manera excepcional el plazo de

arrastre de pérdidas bajo el sistema a) de compensación
de pérdidas previsto en el artículo 50 de la LIR,
únicamente para la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana registrada en el ejercicio
gravable 2020.
Esta norma resulta aplicable a los contribuyentes
domiciliados en el país generadores de rentas de tercera
categoría que hubiesen optado u opten, según
corresponda, por compensar su pérdida neta total de
tercera categoría de fuente peruana bajo el sistema a) de
compensación de pérdidas previsto en el artículo 50 de la
LIR.
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ARRASTRE DE PÉRDIDAS NETAS REGISTRADAS EN EL
EJERCICIO 2020 BAJO EL SISTEMA A) DE
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
Los contribuyentes compensarán la pérdida neta
total de tercera categoría de fuente peruana que
registren en el ejercicio gravable 2020 imputándola
año a año, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los
cinco (5) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio gravable 2021.
El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los
ejercicios siguientes.
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PÉRDIDAS TRIBUTARIAS: SISTEMA A
PÉRDIDA • 4 EJERCICIOS
TRIBUTARIA • 2020, 2021, 2022,
2019 Y 2023
PÉRDIDA • 5 EJERCICIOS
TRIBUTARIA • 2021, 2022, 2023,
2020 2024 Y 2025
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APLICACIÓN PRÁCTICA: PÉRDIDA TRIBUTARIA 2020
SISTEMA A 2020 2021 2022 2023 2024 2025
RESULTADO (120,000) 28,000 35,000 34,000 20,000 28,000
Aplicación (28,000) (35,000) (34,000) (20,000) (3,000)
Por arrastrar (92,000) (57,000) (23,000) (3,000) 0
El plazo para compensar la pérdida tributaria 2020 es de 5 años.
SISTEMA B 2020 2021 2022 2023 2024 2025
RESULTADO (120,000) 28,000 35,000 34,000 20,000 28,000
50% de la RN 14,000 17,500 17,000 10,000 14,000
Aplicación (14,000) (17,500) (17,000) (10,000) (14,000)
Por arrastrar (106,000) (88,500) (71,500) (61,500) 47,500
La pérdida no aplicada de S/ 47,500, se arrastra a los ejercicios siguientes hasta agotarse.
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GASTOS DE FINANCIAMIENTO E
INTERESES DE REACTIVA PERU
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LÍMITE A LA DEDUCCIÓN DE GASTOS POR INTERESES
HASTA EL • PRÉSTAMOS DE
VINCULADAS
2018 • LÍMITE: PATRIMONIO X 3
EJERCICIOS • PRÉSTAMOS DE
VINCULADAS Y NO VINCUL.
2019‐2020 • LÍMITE: PATRIMONIO X 3
• PRÉSTAMOS DE
A PARTIR VINCULADAS Y NO VINCUL
DEL 2021 • LÍMITE: EBITDA TRIBUTARIO X 30 %
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DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS POR INTERESES
(D.L. N 1424 / 13.09.2018)
(D.L. N°
SE MODIFICA EL INCISO A) ARTÍCULO 37° DE LA LIR
“Artículo 37°.‐ (…)
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora.
Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
1. Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos, cuando
dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3
sobre el patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior; los
intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de
la aplicación del coeficiente no serán deducibles.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como
patrimonio neto su patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento excede el monto
máximo determinado en el primer párrafo de este numeral, sólo serán
deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto
máximo de endeudamiento, de acuerdo a lo que señale el Reglamento.
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2. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:
a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el artículo 16° de la Ley N°
26702‐ Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a
2500 UIT.
c. Contribuyentes que mediante Asociaciones Público Privadas desarrollen proyectos de
infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación
aplicada y/o innovación tecnológica en el marco del DL N° 1224, “Decreto Legislativo del
Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y
Proyectos en Activos”.
d. Endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura pública, servicios
públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica,
bajo la modalidad de Proyectos en Activos en el marco del DL N° 1224, “Dec. Legislativo del
e. Endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios representativos de
deuda que cumplan con las siguientes condiciones:
i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo establecido
en el Texto Único Ordenado de la Ley de Mercado de Valores ‐ Decreto Supremo N° 093‐
2002‐EF.
ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos; y,
iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al
emisor.
Los endeudamientos señalados en los acápites d. y e. del presente numeral serán
computables a efectos de calcular el límite previsto en el numeral 1 de este inciso. Los
intereses de dichos endeudamientos son deducibles aun cuando excedan el referido
límite.
58
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2500 UIT.
2002‐EF.
emisor.
límite.
59
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3. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los numerales
1 y 2 de este inciso, en la parte que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
Para tal efecto, no se computarán los intereses exonerados e inafectos
generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento
de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni
los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la

proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los
cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros
gravados.
5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados

conforme al Código Tributario. Estos no forman parte del cálculo del límite
señalado en el numeral 1.
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RLIR: INTERESES
El cálculo de la proporcionalidad de los intereses deducibles se debe realizar lo sgte:
a. Dividir el monto máximo de endeudamiento (MME) entre el monto total de endeudamiento
(MTE). El resultado de dicha operación se debe multiplicar por el monto de intereses (MI).
IDM = MME X MI
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
MTE
IDM: Interés deducible máximo

MME: Resultado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto del contribuyente.
MTE: Monto total de endeudamiento, independientemente del tipo de endeudamiento así
como de la fecha de su constitución o renovación y cuyos intereses cumplan con el principio de
causalidad.
MI: Monto de intereses que cumplan con el principio de causalidad y que correspondan a
endeudamientos sujetos al límite.
b. El cálculo se debe efectuar desde la fecha en que el MTE supere el MME y por el
período en que se mantenga dicha situación.
c. El cálculo debe realizarse con independencia de la periodicidad de la tasa de interés.
d. El cálculo debe reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento que se
produzcan durante el ejercicio gravable 61
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DEUDAS CONSTITUIDAS O RENOVADAS HASTA LA
FECHA DE PUBLICACIÓN DEL DECRETO LEGISLATIVO
A las deudas constituidas o renovadas hasta la fecha de

publicación del Decreto Legislativo (13.09.2018), les será
de aplicación hasta el 31 el diciembre de 2020, el texto
del inciso a) del artículo 37° antes de la modificación
efectuada por el Decreto Legislativo.
• Las deudas con partes vinculadas anteriores al

13.09.2018 son de deducibles de acuerdo a la regla
anterior (limite:3:1).
• Las deudas con terceros anteriores al 13.09.2018 son
deducibles.
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GASTOS FINANCIEROS: A PARTIR DEL 2021
“Artículo 37.- (.) Son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o
mantener su fuente productora.
Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta por
ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior.
Para tal efecto, se entiende por:

i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los ingresos
por intereses, computables para determinar la renta neta.
ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los
intereses netos, depreciación y amortización.
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por exceder el
límite antes señalado, podrán ser adicionados a aquellos correspondientes a los cuatro
(4) ejercicios inmediatos siguientes (….).
63
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2500 UIT.
2002‐EF.
emisor.
límite.
64
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3. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los
numeral 1 y 2 de este inciso, en la parte que excedan el monto de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos
generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento
de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni
los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la

proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los
cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros
gravados.
5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados

conforme al Código Tributario. Estos no forman parte del cálculo del
límite señalado en el numeral 1.
65
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Fuente: https://repositorio.esan.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12640/1722/2019_MAFDC_17‐1_04_T.pdf?sequence=1&isAllowed=y
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INTERESES DE “REACTIVA PERÚ”
• Los límites establecidos en el inciso a) del artículo 37° de la
LIR son aplicables a todos los intereses incluyendo los
provenientes del programa Reactiva Perú.
• A partir del 2021, el límite deducible se determinará en
función del EBITDA, no obstante en el año 2020 muchas
compañías obtendrían pérdidas.
• Esto conllevaría a que en la práctica no sea posible deducir
los gastos por concepto de intereses.
• Paradójicamente, los intereses que se generen por los
créditos otorgados en el marco del programa “Reactiva
Perú” no podrían ser deducidos.
• La norma estaría imponiendo a los contribuyentes la
obligación de asumir el costo adicional de los intereses
abonados que resulten no deducibles
67
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INFORME N° 130‐2019‐SUNAT/7T0000
MATERIA:
Se consulta si para la deducción de intereses a que se
refiere el inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta, que sean retribuidos a sujetos no
domiciliados, resulta aplicable la condición prevista en el
inciso a.4) del mismo artículo.
CONCLUSIÓN:
Para la deducción de los gastos por intereses a que se
refiere el inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta, que sean retribuidos a sujetos no
domiciliados, resulta aplicable la condición prevista en el
inciso a.4) del mismo artículo.
68
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MATERIA:
Se consulta si para la deducción de gastos por intereses
devengados durante el periodo preoperativo a que se refiere
el inciso g) del artículo 37 de la LIR, resulta de aplicación la
regla establecida para calcular el límite a la deducción de
gastos por intereses prevista en el numeral 1 del inciso a) del
mismo artículo.
CONCLUSIÓN:
Para la deducción de gastos por intereses devengados durante
el periodo preoperativo a que se refiere el inciso g) del
artículo 37 de la LIR, resulta de aplicación la regla establecida
para calcular el límite a la deducción de gastos por intereses
prevista en el numeral 1 del inciso a) del mismo artículo.
69
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GASTOS DE PENALIDADES E
INDEMNIZACIONES
70
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GASTOS POR PENALIDADES
RTF N° 03770‐3‐2019
Que al respecto, la recurrente ha venido señalando que los contratos
celebrados con Telefónica son de adhesión y que las penalidades son
condiciones para que se pueda mantener el vínculo comercial, y que le
permite ser agente autorizado de dicha empresa.
Que de la revisión conjunta de los documentos antes descritos, la recurrente
ha acreditado que las penalidades están recogidas en un acuerdo
contractual, el mismo que establece cuales son las causales que activan
dichas penalidades, a las cuales está sometida como condición de continuar
con el vínculo comercial. Asimismo, de las notas de débito, con excepción de
la Nota de Débito N° ………., se puede corroborar que las mismas hacen
referencia a penalidades por incumplimiento de contrato, lo que evidencia
que tales gastos si cumplen con el principio de causalidad por tener relación
directa con la renta gravada, por lo que de conformidad edad a los criterios
antes descritos, corresponde revocar la apelada en este extremo.
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PENALIDADES
RTF N° 10550‐1‐2017
Que al respecto, en las Resoluciones N° 07734‐4‐2017 y 015692‐10‐2011 se
ha indicado que para efecto de deducir un concepto de penalidad por
incumplimiento de contrato se requiere que el contrato prevea ésta, siendo
que en caso contrario el pago que se efectuara carecería de sustento.
(…….)
Qué de lo expuesto y teniendo en cuenta los términos contractuales
glosados, la penalidad por el incumplimiento del contrato fue por la entrega
de la obra 16 días calendario posteriores a lo pactado, la cual se encontraba
prevista por las partes en dicho contrato, siendo que el monto por el cual fue
emitida la Nota de Crédito N° 001 ‐ 000052 de S/ 24,737.20, es equivalente
al 2% del monto contratado de S/ 1´236,859.89, en ese sentido, de
conformidad con el criterio jurisprudencial contenido en las Resoluciones N°
07734‐4‐2017 y 015692‐10‐2011 citado precedentemente, se encuentra
sustentada la emisión de dicha Nota de Crédito, contrariamente a lo
señalado por la Administración.
72
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PENALIDADES
RTF N° 17929‐3‐2013
Es deducible la penalidad pagada por incumplimiento de
una obligación contractual, asumida en desarrollo de las
actividades del giro del negocio, pues proviene de un
riesgo inherente a dicho desarrollo, por lo que existe una
relación entre el ingreso y la generación de la renta
gravada.
RTF N° 15692‐10‐2011
Asimismo, añade que para efecto de deducir un gasto por
concepto de penalidad por incumplimiento de contrato se
requiere que en este exista alguna cláusula que prevea la
misma, siendo que en caso contrario el pago que se
efectuara carecería de sustento.
73
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PENALIDADES
CASACIÓN N° 8327‐2015‐LIMA
“Se debe tener en consideración que para efectos de aceptar la deducción de

un gasto para fines de determinación del Impuesto a la Renta atendiendo al
concepto de penalidad; es necesario que se cumpla con demostrar la
causalidad entre el gasto y la generación o mantenimiento de la fuente; es
decir, el gasto incurrido debe encontrarse debidamente acreditado con
documentos, comprobantes de pago y contar con documentación adicional
fehaciente; de ello, se desprende que el concepto de penalidad debe estar
contenido, por ejemplo, en algún documento que demuestre el momento del
acuerdo o la penalidad acordada, pues, será a través de aquel donde se
pruebe el arreglo arribado, sobre todo la penalidad que se debería cancelar;
esto es, debe existir instrumentales que prueben el momento en que se
contrató un bien o servicio y se pactó una penalidad; que no es lo mismo, que
se acompañe documento de la proveedora reconociendo dicho concepto, y
que el mismo tenga fecha posterior al acuerdo arribado”.
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INDEMNIZACIONES
• Esta deducción es válida, siempre que el
resarcimiento pagado se encuentre asociado a la
asunción de riesgos propios del negocio.
• En las RTF’s N° 07722-1-2014, 17929-3-2013 y

07844-3-2012, el Tribunal Fiscal indicó que el pago de
una indemnización cumple el Principio de Causalidad
y, por ende, es deducible “cuando se origina en
riesgos propios del desarrollo de la actividad
generadora de renta gravada”.
• En la RTF N° 17929-3-2013 se ha señalado que no

corresponde que la SUNAT cuestione si la decisión
tomada por el contribuyente era la mejor o no, en
tanto esto forma parte de la gestión del negocio.
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JURISPRUDENCIA
SUMA DE DINERO POR CESE LABORAL
RTF N° 02371-3-2017
“Que de lo expuesto, se advierte que la recurrente –en su calidad de
entidad empleadora- a fin de lograr que el trabajador optara en forma
voluntaria por la extinción del vínculo laboral, se comprometió en
otorgarle una suma de dinero luego del cese laboral en el caso de que
su nuevo empleador lo despidiera arbitrariamente.
Que en tal sentido, se desprende que la suma de dinero entregada a
favor del ex trabajador no responde a una liberalidad, puesto que no
desembolsó sin una finalidad concreta, sino por el contrario, se
encuentra acreditado que proviene de una obligación de carácter
contractual asumida por la recurrente como parte de la negociación
para la extinción del vínculo laboral y si bien en el presente caso se
beneficia al ex trabajador cuando ya no existe vínculo laboral, esta
suma de dinero fue entregada en cumplimiento de una obligación
contraída por la recurrente con motivo del cese de la relación laboral,
conforme se observa de la referida carta de compromiso, y no
entregada a un tercero a título de liberalidad como sostiene la
Administración”.
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GASTOS DE COBRANZA DUDOSA Y
GASTOS DE VEHÍCULOS
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TUO DE LA LIR:
GASTOS DE COBRANZA DUDOSA
Artículo 37°.‐
Son deducibles:
(…..)
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por
el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía,
depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga
expresa.
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RGTO DE LA LIR: COBRANZA DUDOSA
ARTÍCULO 21° INCISO F)
REQUISITOS PARA LA PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la
provisión contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y

‐ Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o
‐ Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones
de cobro luego del vencimiento de la deuda, o
‐ El protesto de documentos, o
‐ El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
‐ Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación
sin que esta haya sido satisfecha; y
b) La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
REQUISITOS PARA EL CASTIGO
1. Necesariamente provisionada,
2. El ejercicio de acciones judiciales a fin de establecer la imposibilidad de cobranza, salvo que se
demuestre la inutilidad de las mismas o que el monto exigible a cada deudor no exceda 3 UIT.
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DEUDAS GARANTIZADAS
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de
garantía a toda operación garantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un
derecho real.
b) Podrán calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garantía.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o
las garantías.
DEUDAS OBJETO DE RENOVACIÓN

a) Se considera deudas objeto de renovación:
i) Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación o
reestructuración de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de
pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor
concede nuevos créditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o
prorrogadas, la provisión de ésta de éstas se podrá deducir en tanto
califiquen como incobrables.
80
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CONDONACIÓN: RTF N° 07791‐8‐2014
Que por lo tanto, en el caso de autos, la
condonación de intereses antes señalada
(quiebre de intereses) constituye un acto de
liberalidad, dado que la recurrente renunció a su
derecho de cobrarlos sin obtener ninguna
contraprestación por parte de los clientes
beneficiados por ello; en consecuencia, el
reparo efectuado se encuentra arreglado a ley,
procediendo mantenerlo y confirmar la apelada
en ese extremo.
81
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GASTOS DE VEHÍCULOS
(
(D.S. N° 181‐2019‐EF /15.06.2019)
/ )
Se modifica el tercer párrafo del numeral 4 del
inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
“No son deducibles los gastos de vehículos
automotores cuyo costo de adquisición o valor de
ingreso al patrimonio, según se trate de
adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido
mayor a 26 UIT. A tal efecto, se considera la UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se
efectuó la mencionada adquisición o ingreso al
patrimonio”.
82
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GASTOS DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES ADQUIRIDOS DESPUÉS
DE LA FECHA DE PUBLICACIÓN DEL DECRETO SUPREMO
La no deducibilidad de gastos de vehículos

establecida en el tercer párrafo del numeral 4 del
inciso r) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (modificado) es aplicable a los
gastos de los vehículos automotores de las
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
actividades de dirección, representación y
administración que se devenguen a partir del
01.01.2020 y se adquieran a partir del día siguiente
de la fecha de publicación de este Decreto Supremo
(16.06.2019).
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GASTOS DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES ADQUIRIDOS HASTA LA
FECHA DE PUBLICACIÓN DEL DECRETO SUPREMO
La no deducibilidad de gastos de vehículos

automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades de dirección,
representación y administración adquiridos
hasta la fecha de publicación de este Decreto
Supremo, se sujeta al límite previsto en el tercer
párrafo del numeral 4 del inciso r) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta antes de su modificación.
84
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VEHÍCULOS AUTOMOTORES DE LAS CATEGORÍAS A2,
A3, A4, B1.3 Y B1.4 ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE
DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN
DEDUCCIÓN DE GASTOS DEDUCCIÓN DE GASTOS

EJERCICIO 2019 EJERCICIO 2020 Y
SIGUIENTES
EL COSTO DEL VEHÍCULO NO DEBE VEHÍCULOS ADQUIRIDOS HASTA EL
SUPERAR 30 UIT 15.06.2019: EL COSTO DEL VEHÍCULO
NO DEBE SUPERAR 30 UIT
VEHÍCULOS ADQUIRIDOS A PARTIR

DEL 16.06.2019: EL COSTO DEL
VEHÍCULO NO DEBE SUPERAR 26 UIT
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IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS – ITAN Y
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA
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IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS ‐ ITAN
CONTRIBUYENTES
Son aquellos que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los
activos netos al 31 de diciembre del año anterior supere un millón de Soles
(S/ 1,000,000) que estén comprendidos en el Régimen General del Impuesto a
la Renta o en el Régimen MYPE Tributario, siempre que hayan iniciado
operaciones antes del 1 de enero del año de obligación.
El Impuesto temporal a los activos netos se declara mediante el PDT ITAN –
Formulario Virtual Nº 648.
La declaración y pago del ITAN se deberá realizar en los plazos señalados en el
cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual del MES DE MARZO.
Podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, la
opción se ejercerá al momento de presentar la Declaración. Una vez
presentada la Declaración Jurada ya no se podrá modificar la modalidad de
pago escogida.
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LEY DEL IMPUESTO TEMPORAL A
LOS ACTIVOS NETOS ‐ ITAN
LEY N° 28424
Artículo 8.‐ Crédito contra el Impuesto a la Renta
El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del
Impuesto podrá utilizarse como crédito:
a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta
de los períodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por
el cual se pagó el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio

gravable al que corresponda.
Sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo a lo indicado en el párrafo

anterior, el Impuesto pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que
corresponde el pago.
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RGTO. DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS ‐ ITAN
DECRETO SUPREMO N° 025‐2005‐EF
Artículo 9.‐ Crédito contra el Impuesto a la Renta
a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente pagado, cuando la deuda tributaria

generada por el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante su pago o
compensación.
b) Se considerará como crédito, contra los pagos a cuenta o el pago de regularización del
Impuesto a la Renta, el Impuesto efectivamente pagado.
c) El monto que puede utilizarse como crédito contra el pago de regularización o contra los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta no incluirá los intereses previstos en el Código Tributario por
pago extemporáneo.
d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la columna “A” de la siguiente tabla

podrá ser aplicado como crédito únicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente a los períodos tributarios indicados en la columna “B”.
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APLICACIÓN DEL ITAN CONTRA
LOS PAGOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
A B
Mes de Se aplica contra el pago a cuenta del IR
Periodo
Pago del correspondiente a los siguientes
ITAN periodos tributarios
Marzo Abril Desde marzo a diciembre
Abril Mayo Desde abril a diciembre
Mayo Junio Desde mayo a diciembre
Junio Julio Desde junio a diciembre
Julio Agosto Desde julio a diciembre
Agosto Setiembre Desde agosto a diciembre
Setiembre Octubre Desde setiembre a diciembre
Octubre Noviembre Desde octubre a diciembre
Noviembre Diciembre Noviembre y diciembre
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Para efecto de la aplicación del crédito a que se refiere el párrafo
anterior, sólo se considerará el Impuesto efectivamente pagado
hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta contra el cual podrá ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido

vencimiento, sólo podrá ser aplicado como crédito contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y
hasta el pago a cuenta correspondiente al período tributario
diciembre del mismo ejercicio.
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o

presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crédito contra los pagos a cuenta a que se refiere el
inciso anterior, constituirá el crédito a aplicarse contra el pago de
regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio, a que se refiere
el inciso b) del Artículo 8 de la Ley.
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ITAN: CRONOGRAMA DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
Cronograma de vencimientos para la declaración mensual del periodo Marzo,
Abril, Mayo y Junio 2020 para principales contribuyentes que hubieran
obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta 5,000 UIT o rentas
distintas que sumadas no superen dicho importe.
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ITAN: CONTRIBUYENTES DISTINTOS A PRICOS
Cronograma de vencimientos para la declaración mensual del periodo Marzo,
Abril, Mayo, Junio, Julio y agosto 2020 distinto a principales contribuyentes,
que hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta 5,000
UIT o rentas distintas que sumadas no superen dicho importe.
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CASO: APLICACIÓN PRÁCTICA DEL ITAN
CASO 1: ITAN 2020
PERIODO EN VCTO. PRÓRROGA DE PAGO DEL ITAN ¿SE APLICA
QUE SE DEBE ORIGINAL DE VCTO. COVID CONTRA PAC
DECLARAR MARZO 2020 DEL PERIODO DE?
MARZO 2020
MARZO 2020 ABRIL 2020 JULIO 2020 JULIO 2020 ¿JUN – DIC
2020?
LA EMPRESA PAGARÁ EL ITAN DE ACUERDO AL NUEVO CRONOGRAMA DE VCTOS.
APLICACIÓN CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

El saldo no utilizado se puede aplicar contra el pago de regularización del
Impuesto a la renta.
Sólo se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado total o parcialmente dentro
del plazo de presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde.
El ITAN también puede ser aplicado como gasto.

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ITAN CONTRA PAC de los periodos tributarios de marzo a diciembre del
ejercicio gravable por el cual se pagó el Impuesto, y siempre que se acredite
el Impuesto hasta la fecha de vcto. de cada uno de los pagos a cuenta.
Mes de Mes de Se aplica contra el pago a cuenta

Periodo Vcto. Pago del del IR correspondiente a los
(prórroga) ITAN (1°) siguientes periodos tributarios
Marzo Julio Julio Desde Marzo a Diciembre
Abril Agosto Agosto Desde Abril a Diciembre
Mayo Agosto Agosto Desde Mayo a Diciembre
Junio Setiembre Setiembre Desde Junio a Diciembre
Julio Setiembre Setiembre Desde Julio a Diciembre
Agosto Octubre Octubre Desde Agosto a Diciembre
Setiembre Octubre Octubre Desde Setiembre a Diciembre
Octubre Noviembre Noviembre Desde Octubre a Diciembre
Noviembre Diciembre Diciembre Noviembre y Diciembre
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TUO DE LA LIR: SALDO A FAVOR
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 87°.‐
(…..)
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto
que corresponda abonar al contribuyente según su
declaración jurada anual, éste consignará tal circunstancia
en dicha declaración y la SUNAT, previa comprobación,
devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes que así lo
prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los
pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentación de la declaración
jurada, de lo que dejarán constancia expresa en dicha
declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.
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RGTO DE LA LIR: SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 55°.‐ CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA
Para aplicar los créditos tributarios contra los pagos a cuenta de tercera
categoría, los contribuyentes observarán las siguientes disposiciones:
1. Sólo se podrá compensar los saldos a favor originados por rentas de tercera
categoría.
2. Para la compensación de créditos se tendrá en cuenta el siguiente orden:
en primer lugar se compensará el anticipo adicional, en segundo término los
saldos a favor y por último cualquier otro crédito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría, acreditado en la
declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se
haya solicitado devolución, deberá ser compensado contra los pagos a cuenta
del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo. En ningún
caso podrá ser aplicado contra el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el
ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya
acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el
mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a
partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declaración jurada
donde se consigne dicho saldo.
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APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR DEL IR
CONTRA LOS PAC MENSUALES DEL IR
MES DE PERIODO PERIODO MENSUAL QUE MES SIGUIENTE DE LA
PRESENTACIÓN MENSUAL DE INICIA LA APLICACIÓN PRESENTACIÓN DE LA
DE LA DJ ANUAL APLICACIÓN DEL SAF IR CONTRA PAC DJ ANUAL IR 2019
IR 2019 MENSUAL
MARZO 2020 ¿MARZO 2020? PAC CUYO VCTO. SE ABRIL 2020
PRODUZCA EN ABRIL 2020
ABRIL 2020 ¿ABRIL 2020? PAC CUYO VCTO. SE MAYO 2020
PRODUZCA EN MAYO 2020
MAYO 2020 ¿MAYO 2020? PAC CUYO VCTO. SE JUNIO 2020
PRODUZCA EN JUNIO 2020
JUNIO 2020 ¿JUNIO 2020? PAC CUYO VCTO. SE JULIO 2020
PRODUZCA EN JULIO 2020
JULIO 2020 ¿JULIO 2020? PAC CUYO VCTO. SE AGOSTO 2020
PRODUZCA EN AGOSTO 2020
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R.T.F. N° 08679‐3‐2019
(JOO: PUB. 30.09.2019)
“Si bien el deudor tributario no puede efectuar
la compensación automática del saldo a favor
del Impuesto a la Renta con deudas distintas a
los pagos a cuenta de dicho impuesto, ello no
implica una prohibición para que, a solicitud de
parte, la Administración efectúe la referida
compensación, conforme con lo previsto por el
artículo 40° del Código Tributario”.
99
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100
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SERVICIOS DIGITALES CON
SUJETOS NO DOMICILIADOS
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SERVICIOS DIGITALES
RENTA DE FUENTE PERUANA
LIR: Artículo 9° inciso i): Se considera renta de
fuente peruana a la obtenida por servicios
digitales prestados a través del Internet o de
cualquier adaptación o aplicación de los
protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra red a
través de la que se presten servicios
equivalentes, cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma en el país.
102
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SERVICIOS DIGITALES
RLIR: Artículo 4°‐A inciso b)
Se entiende por servicio digital, a todo servicio que se pone a
disposición del usuario a través del Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través
de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos
en línea y que se caracteriza por ser esencialmente
automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la
información.
Asimismo, se debe tener en cuenta que las referencias a
página de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet establecidas en la norma, comprenden
tanto a Internet como a cualquier otra red, pública o privada.
103
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SERVICIOS DIGITALES
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:
1. Mantenimiento de software
2. Soporte técnico al cliente en red
3. Almacenamiento de información (Data warehousing)
4. Aplicación de hospedaje (Application Hosting)
5. Provisión de servicios de aplicación (Application Service Provider ‐ ASP)
6. Almacenamiento de páginas de Internet (web site hosting)
7. Acceso electrónico a servicios de consultoría
8. Publicidad (Banner ads)
9. Subastas “en línea”
10. Reparto de Información
11. Acceso a una página de Internet interactiva
12. Capacitación Interactiva
13. Portales en línea para compraventa.
104
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1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones
para computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia técnica en red.
2. Soporte técnico al cliente en red: Servicio que provee soporte técnico en línea incluyendo
recomendaciones de instalación, provisión en línea de documentación técnica, acceso a base
de datos de solución de problemas o conexión automática con personal técnico a través del
correo electrónico.
3. Almacenamiento de información (Data warehousing): Servicio que permite al usuario
almacenar su información computarizada en los servidores de propiedad del prestador del
servicio los que son operados por este. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y
manipular tal información de manera remota.
4. Aplicación de hospedaje (Application Hosting): Servicio que permite a un usuario que tiene
una licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con una entidad hospedante por el cual esta carga el citado
programa de instrucciones en servidores operados por esta y que son de su propiedad. El
hospedante provee de soporte técnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante además es el propietario del derecho de propiedad
intelectual sobre el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en
el servidor de su propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de
manera remota.
El servicio permite que la aplicación sea ejecutada desde la computadora del cliente, después
que sea descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor.
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5. Provisión de servicios de aplicación (Application Service Provider ‐ ASP): El
proveedor del servicio de aplicación (ASP) obtiene licencias para el uso del
programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos
programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtención de servicios de
asistencia empresarial por los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y
servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio de aplicación (ASP)
solamente provee al cliente de los medios para que interactúe con los terceros.
6. Almacenamiento de páginas de Internet (web site hosting): Servicio que
permite al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar páginas de
Internet, no obteniendo ningún derecho sobre el contenido de la página cuando
esta es insertada en el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrónico a servicios de consultoría: Servicio por el cual se pueden
proveer servicios profesionales (consultores, abogados, médicos, etc.) a través del
correo electrónico, video conferencia u otro medio remoto de comunicación.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos de publicidad se
desplieguen en determinadas páginas de Internet. Estos avisos son imágenes,
gráficos o textos de carácter publicitario, normalmente de pequeño tamaño, que
aparece en una página de Internet y que habitualmente sirven para enlazar con la
página de Internet del anunciante. La contraprestación por este servicio varía
desde el número de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta
el número de veces en que un cliente selecciona la imagen, gráfico o texto.
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9. Subastas “en línea”: Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes
(de terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes
directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio
digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Información: Servicio mediante el que se distribuye electrónicamente
información a suscriptores (Clientes), diseñada en función de sus preferencias personales. El
principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir información en un formato
diseñado según sus necesidades específicas.
11. Acceso a una página de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor poner a
disposición de los suscriptores (clientes) una página de Internet caracterizada por su
contenido digital (información, música, videos, juegos, actividades), pero cuyo principal
valor reside en la interacción en línea con la página de Internet más que la posibilidad de
obtener bienes o servicios.
12. Capacitación Interactiva: Programa de entrenamiento a través del Internet. Los
Instructores o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en línea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una página de
Internet almacena en sus servidores, catálogos electrónicos de diversos proveedores de
bienes o servicios. Los usuarios de tales páginas pueden seleccionar productos de estos
catálogos y efectuar órdenes en línea. El operador de Internet transmite sus órdenes a los
proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trámite a las órdenes y además
pagar una comisión al operador de Internet.
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SERVICIOS DIGITALES
El servicio digital se utiliza económicamente, se usa o se consume en el país,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
‐ Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categoría o para el cumplimiento de los fines de una
persona jurídica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propósito de
generar ingresos gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría que
considera como gasto o costo la contraprestación por el servicio digital, el que
cumple con el principio de causalidad previsto en el primer párrafo del artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta, utiliza económicamente el servicio en el país.
‐ Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de los sujetos
intermediarios (corredor, comisionista, o cualquier otro representante
independiente), con el propósito de generar ingresos gravados o no con el
impuesto.
‐ Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público.
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DETERMINACIÓN DE LA BASE DE CÁLCULO (RENTA NETA)
LIR: Artículo 76° inciso d): Se considera renta neta a la totalidad del
importe pagado o acreditado.
TASAS DEL IMP. A LA RENTA (PJ NO DOMICILIADAS)
Intereses provenientes de créditos externos (que cumplan requisitos) 4.99%
Intereses que abonen al exterior las emp. múltiples por utilización 4.99%
líneas de crédito
Alquileres de naves y aeronaves 10%
Regalías 30%
Dividendos y otras formas de distribución de utilidades 5%
Asistencia técnica 15%
Espectáculos en vivo 15%
Enajenación de valores mobiliarios realizada dentro el país 5%
Bonos y otros instrumentos de deuda 4.99%
Otras rentas 30%
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SERVICIOS DIGITALES
RTF N° 5459‐8‐2018
El Tribunal ha indicado que para que se configure
un servicio digital deben concurrir ciertos
elementos constitutivos, tales como que se trate
de un servicio; que éste deba prestarse a través
del Internet, cualquier adaptación o aplicación de
los protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por internet u otra red; que se preste
mediante accesos en línea; que deba ser
automático; que dependa de la tecnología de la
información, siendo viables sólo si existe un
desarrollo básico de las herramientas
informáticas; y que además sean utilizados
económicamente en el país.
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SERVICIOS DIGITALES:
CONSULTORÍA Y CORREOS ELECTRÓNICOS
RTF N° 05459-8-2018
La Administración Tributaria consideró que los servicios
administrativos prestados por una empresa extranjera a favor
del contribuyente, domiciliado en el país, consistentes en
asistencia en materia de compras, de gestión y tesorería, así
como asistencia informática y legal, calificaban como “servicios
digitales” utilizados en el Perú, por tratarse de “servicios de
consultoría” prestados a través del correo electrónico y de un
sistema informático denominado “SIGRID”.
El Tribunal Fiscal afirmó que los servicios prestados no cumplían
con todos los requisitos previstos en las normas del Impuesto a
la Renta para ser considerados como servicios digitales, toda
vez que no se prestaron en línea de forma inmediata y los
correos electrónicos solo se usaron como medio de
comunicación, pudiendo los referidos servicios ser prestados en
ausencia de la tecnología de la información. En razón de ello,
revocó la resolución impugnada.
111
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SERVICIOS DIGITALES: CORREOS
ELECTRÓNICOS
RTF N° 09787-4-2019
Que en el presente caso se aprecia que los servicios prestados no
califican como tales (servicios digitales), en atención a que tales
servicios no se pusieron a disposición del usuario mediante accesos en
línea ya que no se advierte que su prestación hubiera beneficiado a la
recurrente en forma inmediata, lo que incluso es reconocido por la
Administración, advirtiéndose más bien que los correos electrónicos
enviados solo fueron un medio de comunicación, así como también
se aprecia que tales servicios son viables en ausencia de la tecnología
de la información, dado que también podrían prestarse mediante
llamadas conforme se menciona en algunos de los correos (….), lo
que evidencia que tales servicios podrían ser prestados mediante este
medio, (…..) por tal motivo al no cumplir con tales elementos
constitutivos de la definición de servicio digital, el reparo no encuentra
arreglado a ley.
112
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MATERIA:
Se plantea el supuesto de una empresa no domiciliada, a la
que no le resulta aplicable ningún convenio bilateral o
multilateral para evitar la doble imposición, que presta el
servicio de acceso a base de datos de jurisprudencia nacional
y extranjera, a través de internet, a favor de un sujeto
domiciliado en el país perceptor de rentas de tercera
categoría, quien accede efectivamente a dicho servicio en el
territorio nacional para el desarrollo de sus actividades
económicas.
Al respecto, se consulta si la prestación del servicio y la renta
generada por dicho servicio están gravadas con el impuesto
general a las ventas (IGV) y el impuesto a la renta,
respectivamente.
113
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ANÁLISIS
Sobre las características del servicio digital, esta Administración Tributaria ha
señalado que:
a) Se trata de un servicio, esto es, la realización de una prestación de una
persona para otra.
b) Debe prestarse a través del internet o de cualquier adaptación o aplicación
de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por internet o
cualquier otra red.
c) Se presta mediante accesos en línea (a través de conexión a internet u otra
red o sistema); es decir, es determinante para calificar un servicio como
digital el medio a través del cual se accede a la prestación del servicio
(conexión a la red), pero no la forma cómo se procesa la información, ya sea,
mediante un procesamiento inmediato o “en batch”.
d) Debe ser esencialmente automático, esto es, debe requerir una mínima
intervención humana.
e) Depende de la tecnología de la información, lo que implica que solo es
viable si existe desarrollo básico de herramientas informáticas.
En ese sentido, siendo que el servicio materia de la consulta cumple con las
características para ser considerado como un servicio digital.
114
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CONCLUSIONES
En el supuesto de una empresa no domiciliada, a la que no le
resulta aplicable ningún convenio bilateral o multilateral para
evitar la doble imposición, que presta el servicio de acceso a
base de datos de jurisprudencia nacional y extranjera, a través
de internet, a favor de un sujeto domiciliado en el país
perceptor de rentas de tercera categoría, quien accede
efectivamente a dicho servicio en el territorio nacional para el
desarrollo de sus actividades económicas:
1. Califica como una operación de utilización de servicios
afecta al IGV, teniendo la calidad de contribuyente el sujeto
domiciliado que es quien utiliza dicho servicio.
2. La renta así generada se encuentra gravada con el Impuesto
a la renta.
115
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MATERIA:
Se plantea el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que suscribe
un contrato con una persona jurídica no domiciliada mediante el cual esta
última autoriza a la primera de estas a comercializar en el país claves de
acceso correspondientes a una suscripción anual para el uso de un conjunto
de servicios estandarizados en la nube del referido proveedor no
domiciliado, los cuales consisten en la disposición en línea de un software
estándar, y sus actualizaciones, correcciones y modificaciones, siendo que por
tal operación:
‐ El proveedor no domiciliado no efectúa, a favor de la empresa domiciliada,
ninguna cesión de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el referido software que conlleven el derecho a su
explotación económica o que le permita a esta su reproducción o
modificación con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso.
‐ No se entregan licencias de uso del aludido software al usuario final del
mismo.
Al respecto, se consulta si la retribución pagada por la empresa domiciliada
en el país al proveedor no domiciliado por dicha operación constituye renta
gravada con el Impuesto a la Renta.
116
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ANÁLISIS
El supuesto materia de consulta supone la adquisición en línea de claves de
acceso por parte de una empresa domiciliada en el país para el uso de un
conjunto de servicios estandarizados en la nube del proveedor no
domiciliado, los cuales consisten en la disposición en línea de un software
estándar, siendo que dichas claves van a ser vendidas posteriormente por
aquellos a usuarios finales, quienes mediante ellas podrán acceder y hacer
uso de los servicios en cuestión, así como de sus actualizaciones,
correcciones y modificaciones.
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta, en primer lugar, que la operación
antes mencionada califica como un servicio, puesto que el proveedor no
domiciliado cede a los usuarios el uso de un software estandarizado en línea
alojado en la nube, así como de sus actualizaciones, correcciones y
modificaciones (….).
Asimismo, toda vez que los servicios en cuestión son prestados y puestos a
disposición para el uso de los usuarios finales a través de internet, se puede
afirmar que también se cumple con la segunda y tercera característica,
respectivamente (de servicios digitales).
NOTA.‐ Cabe señalar que las claves de acceso son el medio que permite acceder al
servicio antes descrito, por lo cual no califican como un bien o un servicio en sí mismo.
117
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CONCLUSIONES
En el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que suscribe un
contrato con una persona jurídica no domiciliada mediante el cual esta última
autoriza a la primera de estas a comercializar en el país claves de acceso
correspondientes a una suscripción anual para el uso de un conjunto de
servicios estandarizados en la nube del referido proveedor no domiciliado,
los cuales consisten en la disposición en línea de un software estándar, y sus
actualizaciones, correcciones y modificaciones, siendo que por tal operación:
‐ El proveedor no domiciliado no efectúa, a favor de la empresa domiciliada,
ninguna cesión de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el referido software que conlleven el derecho a su
explotación económica o le permita a esta su reproducción o modificación
con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso.
‐ No se entregan licencias de uso del aludido software al usuario final del
mismo.
La retribución pagada por la empresa domiciliada en el país al proveedor no
domiciliado por la referida operación constituye renta de fuente peruana
por servicios digitales utilizados económicamente, usados o consumidos en
el país, gravada con el impuesto a la renta.
118
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CASO: SERVICIOS DIGITALES
Una empresa de Argentina brinda un servicio de
capacitación interactiva a través de internet a
una empresa peruana por un monto de S/
18,000.
Nos consultan acerca del tratamiento tributario
en lo referente al Impuesto a la Renta e IGV.
Asimismo, realizar los asientos contables de
acuerdo al PCGE.
119
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ASIENTOS CONTABLES: SERVICIO DIGITAL
DETALLE DEBE HABER
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 18,000
632 Asesoría y consultoría
6329 Otros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ‐ TERCEROS 18,000
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del servicio digital.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 18,000
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 18,000
791 Gastos imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos incurridos.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
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ASIENTO CONTABLE
RETENCIÓN DEL IR: 30% (18,000) = 5,400
DETALLE DEBE HABER
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐x‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 18,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO 5,400.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40174 Renta de no domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago efectuado y la retención del Impuesto a la Renta.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐x‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
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ASIENTO CONTABLE
IGV DE NO DOMICILIADOS: 18 % (18,000) = 3,240
El IGV grava los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre
el contrato.
DETALLE DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 3,240
167 Tributos por acreditar
1679 IGV por aplicar – Cuenta transitoria
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 3,240

SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
x/x Reconocimiento del IGV de No domiciliados.
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DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 3,240
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,240
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Pago del IGV de No domiciliados.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1679 IGV por aplicar – Cuenta transitoria
x/x Por el reconocimiento del crédito fiscal del IGV no domiciliados.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
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APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL
DE NO SANCIONAR EN EL ESTADO DE
EMERGENCIA
124
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FACULTAD DISCRECIONAL DE NO SANCIONAR
DURANTE EL ESTADO DE EMERGENCIA
R.S.N.A.T.I. N° 008‐2020/SUNAT (18.03.2020)
Artículo 1. Se dispone aplicar la facultad discrecional de

no sancionar administrativamente las infracciones
tributarias en que incurran los deudores tributarios
durante el Estado de Emergencia Nacional declarado por
el Decreto Supremo N.° 044‐2020‐PCM, incluyendo las
infracciones cometidas o detectadas entre el 16 de marzo
de 2020 y la fecha de emisión de la presente resolución.
Artículo 2. No procede efectuar la devolución ni
compensación de los pagos vinculados a las infracciones
que son materia de discrecionalidad en la presente
resolución, efectuados hasta antes de su emisión.
125
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DESDE HASTA
16.03.2020 30.06.2020
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MODIFICAN FACULTAD DISCRECIONAL POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS
R.S.N.A.T.I. N° 011‐2020/SUNAT (01.07.2020)
Artículo 1. Lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nacional

Adjunta de Tributos Internos N.° 008‐2020‐SUNAT/700000 se aplica a
las infracciones cometidas o detectadas, según corresponda, entre el
16 de marzo de 2020 y el 30 de junio de 2020.
Artículo 2. Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias en que incurran los
deudores tributarios cuyo domicilio fiscal al 26 de junio de 2020 se
encuentra ubicado en los departamentos en los que se aplica la
medida de aislamiento social obligatorio (cuarentena) establecida por
el Decreto Supremo N.° 116‐2020‐PCM, desde el 1 de julio de 2020
hasta que concluya la referida medida.
Artículo 3. No procede efectuar la devolución ni compensación de los
pagos vinculados a las infracciones que son materia de
discrecionalidad en la presente resolución.
127
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DESDE HASTA QUE CONCLUYA
EL AISLAMIENTO
01.07.2020 SOCIAL (CUARENTENA)
128
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DECRETO SUPREMO N° 116‐2020‐PCM (26.06.2020)
MEDIDAS QUE DEBE OBSERVAR LA CIUDADANÍA HACIA UNA NUEVA CONVIVENCIA SOCIAL Y
PRÓRROGA EL ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL – COVID 19
Artículo 1.‐ Prórroga del Estado de Emergencia Nacional

Prorrogar el Estado de Emergencia Nacional declarado mediante Decreto
Supremo N° 044‐2020‐PCM, ampliado temporalmente mediante los Decretos
Supremos N° 051‐2020‐PCM, N° 064‐2020‐PCM, N° 075‐2020‐PCM, N° 083‐2020‐
PCM y N° 094‐2020‐PCM; y precisado o modificado por los Decretos Supremos N°
045‐2020‐PCM, N° 046‐2020‐PCM, N° 051‐2020‐PCM, N° 053‐2020‐PCM, N° 057‐
2020‐PCM, N° 058‐2020‐PCM, N° 061‐2020‐PCM, N° 063‐2020‐PCM, N° 064‐
2020‐PCM, N° 068‐2020‐PCM, N° 072‐2020‐PCM, N° 083‐2020‐PCM y N° 094‐
2020‐PCM a partir del miércoles 01 de julio de 2020 hasta el viernes 31 de julio
de 2020, por las graves circunstancias que afectan la vida de la Nación a
consecuencia del COVID‐19.
Durante la presente prórroga del Estado de Emergencia Nacional queda
restringido el ejercicio de los derechos constitucionales relativos a la libertad y la
seguridad personales, la inviolabilidad del domicilio, y la libertad de reunión y de
tránsito en el territorio comprendidos en los incisos 9, 11 y 12 del artículo 2 y en
el inciso 24, apartado f del mismo artículo de la Constitución Política del Perú.
129
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Artículo 2.‐ De la Cuarentena Focalizada
2.1 Los niños, niñas y adolescentes menores de catorce (14)
años, así como las personas en grupos de riesgo como los
adultos mayores de sesenta y cinco (65) años y los que
presenten comorbilidades conforme lo determina la
Autoridad Sanitaria Nacional, deberán continuar en
aislamiento social obligatorio (cuarentena), con las
excepciones señaladas en el presente decreto supremo.
2.2 Dispóngase el aislamiento social obligatorio
(cuarentena) en los departamentos de Arequipa, Ica,
Junín, Huánuco, San Martín, Madre de Dios y Áncash, en
los cuales está permitido el desplazamiento de las personas
únicamente para la prestación y acceso a servicios y bienes
esenciales, así como para la prestación de servicios de las
actividades económicas autorizadas a la entrada en vigencia
del presente decreto supremo.
130
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EL DECRETO SUPREMO N° 116‐2020‐PCM (26.06.2020) HA TENIDO LAS
SGTES MODIFICACIONES:
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ANÁLISIS DE CASOS
POSICIÓN 1: APLICACIÓN
LITERAL DE LA NORMA
POSICIÓN 2: INTERPRETACIÓN
LÓGICA Y SISTEMÁTICA
132
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APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO: OMISIÓN DE ANOTACIÓN DE FACTURA EN REGISTRO DE VENTA ELECTRÓNICO
La empresa MAQUINARIAS TEXTILES S.A.C. omitió registrar una factura de venta en
el envío del Registro de Ventas Electrónico del periodo febrero 2020 que venció el
16.03.2020.
DATO: Los Ingresos netos anuales 2019 superan 2300 UIT por lo que la empresa no
tuvo una prórroga para el envío del PLE del mes de febrero 2020.
Nos consultan si le corresponde alguna infracción.
SOLUCIÓN
En el registro de ventas electrónico del periodo febrero 2020 (dentro del plazo
máximo de atraso), se omitió registrar ventas o ingresos por lo que se configura la
infracción del numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario.
La infracción se configura el 17.03.2020.
Sin embargo en aplicación de la R.S.N.A.T.I. N° 008‐2020/SUNAT (18.03.2020) y la
R.S.N.A.T.I. N° 011‐2020/SUNAT (01.07.2020) no se aplicará infracciones en el
periodo del 16.03.2020 y 30.06.2020.
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CASO:
INFRACCIÓN POR NO REGISTRAR O ANOTAR
DENTRO DE LOS PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
INGRESOS, RENTAS, PATRIMONIO (….) O
ANOTARLOS POR MONTOS INFERIORES EN EL
LIBRO O REGISTRO ELECTRÓNICO
(ARTÍCULO 175 NUMERAL 10 DEL CT)
(ARTÍCULO 175º NUMERAL 10 DEL CT)
134
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INFRACCIONES
Artículo 175°.‐ INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
10. No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de

atraso, ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o anotarlos por
montos inferiores en el libro y/o registro electrónico que se
encuentra obligado a llevar de dicha manera de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de
la SUNAT.
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NUEVA INFRACCIÓN: NUMERAL 10 ARTÍCULO 175° CT
DECRETO LEGISLATIVO N° 1420 / PUBLICADO EL 13.09.2018
TABLA I
No podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
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INFRACCIÓN:
NUMERAL 10 ARTÍCULO 175° CT
NO registrar o anotar
dentro de los plazos
máximos de atraso ingresos,
rentas, en el libro o registro
patrimonio, electrónico que se
bienes, encuentra obligado a
ventas, llevar de dicha manera
remuneraciones de acuerdo a la
o actos gravados normativa
O registrarlos o
anotarlos por montos
inferiores
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MATERIA:
En relación con la obligación de llevar determinados
libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios
de manera electrónica, se consulta si omitir
registrar y/o anotar en un determinado periodo una
factura electrónica por un ingreso obtenido que
corresponde sea registrada y/o anotada en este, en
el libro y/o registro electrónico respectivo; no
obstante que se efectúe su registro y/o anotación
en el periodo siguiente, configura alguna infracción
tributaria.
138
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CONCLUSIÓN:
El obligado a llevar sus libros y/o registros de
manera electrónica que ha omitido registrar y/o
anotar en un determinado periodo una factura
electrónica por un ingreso obtenido que
corresponde sea registrada y/o anotada en este, en
el libro y/o registro electrónico respectivo, incurre
en la infracción tipificada en el numeral 10 del
artículo 175° del TUO del Código Tributario; no
obstante que se haya efectuado el registro y/o
anotación en el periodo siguiente.
139
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MATERIA:
En el supuesto en que la Constancia de Recepción del
libro y/o registro electrónico se emita fuera de los plazos
establecidos en el Anexo N° 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 234‐2006/SUNAT y, respecto al
Registro de Ventas e Ingresos o Registro de Compras
electrónicos, fuera de los plazos que establece la SUNAT
mediante resolución de superintendencia, se consulta:
¿Cuál es la infracción en que incurre el contribuyente por
presentar los libros y/o registros electrónicos fuera de los
plazos establecidos a partir de la vigencia del Decreto
Legislativo N° 1420, que incorpora el numeral 10 al
artículo 175° del Código Tributario?
140
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CONCLUSIÓN:
En el caso de que la Constancia de Recepción del
libro y/o registro electrónico se emita fuera de
los plazos que establece la SUNAT mediante
resolución de superintendencia, a partir de la
vigencia del Decreto Legislativo N.° 1420, el
sujeto obligado habrá incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 10 del artículo 175° del
Código Tributario.
141
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GRADUALIDAD: NUMERAL 10 DEL ART. 175º DEL CT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infracción desde que
infracción antes surte efecto la
que surte efecto notificación del
la notificación del documento de la
documento de la SUNAT en el que se Si se subsana y paga
SUNAT en la que comunica al infractor desde el día
se comunica al que ha incurrido en siguiente de culminado el
infractor que ha infracción y hasta plazo otorgado por la
incurrido en culminado el plazo SUNAT en el documento
infracción. otorgado para la en el que comunica al
subsanación. infractor que ha incurrido
en infracción y hasta el
INFRAC. FORMA DE SUBSANAR LA sétimo día hábil posterior
INFRACCIÓN a la notificación de la
Resolución de Ejecución
Sin Con Sin Con Coactiva relativa a la
Pago Pago Pago Pago resolución de multa, de
corresponder
Art. 175°
Numeral Registrando o anotando en el
10 periodo respectivo y en el
libro o registro electrónico 80% 90% 50% 70% 40%
correspondiente los ingresos,
rentas patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o
actos gravados omitidos. (15)
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COMENTARIOS A LA GRADUALIDAD
• En caso el libro o registro electrónico del periodo al que
corresponde la omisión haya sido generado con
anterioridad, la subsanación se realiza anotando o
registrando lo omitido en el mes abierto (por generar) en
la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
• La gradualidad se aplica a las infracciones tipificadas en el
numeral 10 del artículo 175° del Código Tributario,
cometidas o detectadas incluso desde el 14 de setiembre
de 2018 siempre que el infractor cumpla desde dicha fecha
con todos los criterios de gradualidad establecidos respecto
de esa infracción.
• Lo antes señalado no genera derecho alguno a devolución o
compensación.
143
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144
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CASO: OMISIÓN DE REGISTRAR UNA FACTURA EN EL REGISTRO DE
VENTAS ELECTRÓNICO
EMPRESA EL SOL S.A.C.
Período tributario: Octubre 2020
Libros y registros electrónicos: SLE‐PLE
Fecha según cronograma para enviar registros electrónicos: 15.11.2020
Ingresos Netos (IN) DJ 2019: S/ 1,000,000
Error:
Se omite registrar una factura electrónica por S/ 3,000 más IGV en el
Registro de Ventas Electrónico de Octubre 2020.
La SUNAT le notifica la infracción del numeral 10 del articulo 175° del
CT.
La empresa subsana esta omisión en el plazo otorgado por SUNAT.
La empresa paga la multa rebajada.
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SOLUCIÓN
Se configura la infracción del numeral 10 del artículo 175° del CT.
Multa: 0.6% de los IN
Esta multa no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Multa: 0.6% de los IN (S/ 1,000,000) = S/ 6,000
Parámetro mínimo: 10% UIT = S/ 430
Parámetro máximo: 25 UIT = S/ 105,000
Multa: S/ 6,000
Se subsana DE FORMA INDUCIDA la omisión de la factura en el
Registro de Ventas Electrónico del mes de octubre 2020 y se paga la
multa.
Gradualidad
Subsanación voluntaria con pago: 70%
Multa rebajada: S/ 6,000 – 70% (S/ 6,000)
Multa rebajada: S/ 1,800
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APLICACIÓN DE LA NUEVA DISCRECIONALIDAD
R.S.N.A.O. N° 000016‐2020‐SUNAT/700000
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NUEVA INFRACCIÓN: NUMERAL 10 ARTICULO 175° CT
DECRETO LEGISLATIVO N° 1420 / PUBLICADO EL 13.09.2018
TABLA I
No podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
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GRADUALIDAD: NUMERAL 10 DEL ART. 175º DEL CT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infracción desde que
infracción antes surte efecto la
que surte efecto notificación del
la notificación del documento de la
documento de la SUNAT en el que se Si se subsana y paga
SUNAT en la que comunica al infractor desde el día
se comunica al que ha incurrido en siguiente de culminado el
infractor que ha infracción y hasta plazo otorgado por la
incurrido en culminado el plazo SUNAT en el documento
infracción. otorgado para la en el que comunica al
subsanación. infractor que ha incurrido
en infracción y hasta el
INFRAC. FORMA DE SUBSANAR LA sétimo día hábil posterior
INFRACCIÓN a la notificación de la
Resolución de Ejecución
Sin Con Sin Con Coactiva relativa a la
Pago Pago Pago Pago resolución de multa, de
corresponder
Art. 175°
Numeral Registrando o anotando en el
10 periodo respectivo y en el
libro o registro electrónico 80%tg 90% 50% 70% 40%
correspondiente los ingresos,
rentas patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o
actos gravados omitidos.
149
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NUEVA DISCRECIONALIDAD
R.S.N.A.O. N° 000016‐2020‐SUNAT/700000
CONSIDERANDO:
Que el numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario
tipifica como infracción relacionada con la obligación de
llevar libros y/o registros el no registrar o anotar dentro de
los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro y/o
registro electrónico que se encuentra obligado a llevar de
dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos o
resolución de superintendencia de la SUNAT; siendo que
de acuerdo con las Tablas I y II de Infracciones y
Sanciones del citado Código, la referida infracción tiene
como sanción el 0.6% de los ingresos netos y no puede
ser menor al 10% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
ni mayor a las 25 UIT;
150
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(…….)
Que la infracción regulada en el numeral 10 del
artículo 175 antes mencionado implica la aplicación
de una multa por cada libro y/o registro electrónico
en que no se hubiera efectuado el registro o
anotación de las operaciones del periodo dentro de
los plazos máximos de atraso, o en que dicho
registro o anotación se hubiera efectuado por
montos inferiores;
Que un contribuyente podría incurrir, en uno o más
meses, en más de una infracción mencionada en el
considerando anterior, siendo que de aplicarse a
cada una de ellas la sanción establecida,
equivalente al 0.6% de los ingresos netos, el pago
de la suma total del importe de las multas
correspondientes resultaría muy oneroso para los
contribuyentes;
151
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SE RESUELVE:
Artículo 1. Aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infracción tipificada en el numeral 10 del
artículo 175 del Código Tributario, de acuerdo con los criterios
establecidos en el Anexo de la presente resolución.
Artículo 2. Lo establecido en el artículo precedente es de
aplicación, inclusive, a las sanciones por las infracciones
tipificadas en el numeral 10 del artículo 175 del Código
Tributario incurridas con anterioridad a la fecha de emisión de
la presente resolución, siempre que se cumpla con los criterios
establecidos en el Anexo de la presente resolución y la multa no
hubiera sido cancelada.
Lo antes señalado no da derecho alguno a devolución o
compensación.
Artículo 3. Lo dispuesto en esta resolución no resulta de aplicación
respecto de las infracciones a las que se aplican las Resoluciones
de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
N.os 008-2020-SUNAT/700000 y 011-2020-SUNAT/70000, las que
se ceñirán a lo previsto en ellas.
152
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153
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CASO: OMISIÓN DE REGISTRAR VARIAS FACTURAS EN EL REGISTRO DE VENTAS ELECTRÓNICO (OCT‐ NOV
2020) Y EN EL LIBRO DIARIO ELECTRÓNICO (OCT‐ NOV 2020)
EMPRESA LOS ÁLAMOS S.A.C.

Períodos tributarios: Octubre 2020 y Noviembre 2020
Libros y registros electrónicos: SLE‐PLE
Fecha según cronograma para enviar registros electrónicos: 15.11.2020 y 16.12.2020
Ingresos Netos (IN) DJ 2019: S/ 2,000,000
Errores en el Periodo Octubre 2020:

Se omite registrar la F/ N° E001‐250 por S/ 2,000 más IGV en el Registro de Ventas Electrónico.
Se omite registrar el ingreso de la F/ N° E001‐250 en el Libro Diario Electrónico.
Errores en el Periodo Noviembre 2020:

Se omite registrar la F/ N° E001‐285 por S/ 6,000 más IGV en el Registro de Ventas Electrónico.
Se omite registrar el ingreso de la F/ N° E001‐285 en el Libro Diario Electrónico.
La empresa subsana TODAS estas omisiones en el próximo envío del registro de ventas electrónico y del Libro
diario electrónico del mes de diciembre 2020, ANTES DE LA NOTIFICACIÓN DE SUNAT.
La empresa nos consulta a cuanto ascendería la multa.
PD.‐ Las DJ Mensuales de IGV – RENTA de los periodos de Octubre 2020 y Noviembre 2020 se presentaron
consignando correctamente toda la información en el rubro ventas (IGV) e ingresos (Impuesto a la Renta).
154
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SOLUCIÓN
ANÁLISIS DEL CASO
La empresa ha incurrido en CUATRO infracciones del Numeral 10
del art. 175º del CT:
1. Infracción por no registrar dentro de los plazos máximos de
atraso las ventas (F/ N° E001‐250), en el Registro de Ventas
Electrónico del periodo octubre 2020.
atraso los ingresos (F/ N° E001‐250), en el Libro Diario
Electrónico del periodo octubre 2020.
atraso las ventas (F/ N° E001‐285), en el Registro de Ventas
Electrónico del periodo noviembre 2020.
atraso los ingresos (F/ N° E001‐285), en el Libro Diario
Electrónico del periodo noviembre 2020.
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SOLUCIÓN
La empresa ha subsanado TODAS estas
omisiones en el próximo envío del registro de
ventas electrónico y del Libro diario electrónico
del mes de diciembre 2020, ANTES DE LA
NOTIFICACIÓN DE SUNAT.
La subsanación se realiza anotando o
registrando lo omitido en el mes abierto (por
generar) en la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
156
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R.S.N.A.O. N° 000016‐2020‐SUNAT/700000
APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL A LA INFRACCIÓN DEL

NUMERAL 10 DEL ART. 175º DEL CT
Antes de que surta efecto la notificación del documento de la SUNAT
con el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción:
Si el infractor ha incurrido en más de una infracción en el mismo mes,
se le sancionará con una sola multa. Dicha multa no se aplicará si el
infractor subsana todas las infracciones del mes.
Lo antes señalado se aplicará por cada mes, si el infractor ha incurrido
en una o más infracciones en diversos meses.
CONCLUSIÓN
En base a la aplicación de la facultad discrecional la EMPRESA LOS
ÁLAMOS S.A.C. no tendrá que pagar ninguna multa.
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APLICACIÓN DE LA FACULTAD DISCRECIONAL EN
EL ESTADO DE EMERGENCIA
158
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INFRACCIÓN:
NUMERAL 1 DEL ART. 176º DEL CT
Infracción Descripción Tabla Tabla Tabla

I II III
Numeral 1 No presentar las Declaraciones 1 UIT 50% de 0.6% de

del artículo que contengan la determinación la UIT los I o
176º de la deuda tributaria, dentro de cierre
los plazos establecidos.
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INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 176º DEL CT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN
Y/O PAGO
SUBSANACIÓN
SUBSANACIÓN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la infracción
dentro del plazo otorgado
Si se subsana la por la SUNAT para tal
FORMA DE
infracción antes que surta efecto, contado a partir de
INFR DESCRIPCIÓN SUBSANAR
efecto la notificación de la la fecha en que surta
ACCI DE LA LA
SUNAT en la que se le efecto la notificación en la
ÓN INFRACCIÓN INFRACCIÓN
indica al infractor que ha que se le indica al
incurrido en infracción infractor que ha incurrido
en infracción
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago
No presentar Presentando la
las declaración
Artícu declaraciones jurada
lo que contengan correspondient 80% 90% 50% 60%
176° la e si omitió
Nume determinación presentarla
ral 1 de la deuda
tributaria
dentro de los
plazos
establecidos
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R.S.N.A.T.I. N° 008‐2020/SUNAT (18.03.2020)
Artículo 1. Se dispone aplicar la facultad discrecional de

no sancionar administrativamente las infracciones
tributarias en que incurran los deudores tributarios
durante el Estado de Emergencia Nacional declarado por
el Decreto Supremo N.° 044‐2020‐PCM, incluyendo las
infracciones cometidas o detectadas entre el 16 de marzo
de 2020 y la fecha de emisión de la presente resolución.
Artículo 2. No procede efectuar la devolución ni
compensación de los pagos vinculados a las infracciones
que son materia de discrecionalidad en la presente
resolución, efectuados hasta antes de su emisión.
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DESDE HASTA
16.03.2020 30.06.2020
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MODIFICAN FACULTAD DISCRECIONAL POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS
R.S.N.A.T.I. N° 011‐2020/SUNAT (01.07.2020)
Artículo 1. Lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nacional

Adjunta de Tributos Internos N.° 008‐2020‐SUNAT/700000 se aplica a
las infracciones cometidas o detectadas, según corresponda, entre el
16 de marzo de 2020 y el 30 de junio de 2020.
Artículo 2. Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias en que incurran los
deudores tributarios cuyo domicilio fiscal al 26 de junio de 2020 se
encuentra ubicado en los departamentos en los que se aplica la
medida de aislamiento social obligatorio (cuarentena) establecida por
el Decreto Supremo N.° 116‐2020‐PCM, desde el 1 de julio de 2020
hasta que concluya la referida medida.
Artículo 3. No procede efectuar la devolución ni compensación de los
pagos vinculados a las infracciones que son materia de
discrecionalidad en la presente resolución.
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DESDE HASTA QUE CONCLUYA
EL AISLAMIENTO
01.07.2020 SOCIAL (CUARENTENA)
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CASO: DJ PRESENTADA FUERA DEL PLAZO

ESTABLECIDO CON APLICACIÓN DE LA
DISCRECIONALIDAD “COVID”
La empresa “LOS INVERSIONISTAS” S.A.C.
contribuyente del Régimen General del Impuesto a la
Renta, no ha presentado dentro de los plazos
establecidos, la Declaración Jurada PDT 621 IGV Renta
mensual del periodo Marzo del 2020 que venció el
20.04.2020.
Cabe precisar que el vencimiento de la DJ mencionada
NO FUE PRORROGADA PUESTO QUE LOS INGRESOS
2019 FUERON MAYORES A 5,000 UIT.
Al respecto, nos consultan las implicancias de tal
omisión.
Considerar que la regularización fue efectuada de
manera voluntaria el día 20.06.2020.
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SOLUCIÓN
En este caso si bien el contribuyente no
tuvo prórroga en sus declaraciones
juradas mensuales, la multa se incurrió el
21.04.2020.
No obstante en aplicación de la R.S.N.A.T.I.
N° 008‐2020/SUNAT (18.03.2020) y R.S.N.A.T.I. N°
011‐2020/SUNAT (01.07.2020) no se aplicará la
infracción.
Nótese que las mencionadas normas no
condición la no aplicación de la sanción a
ningún requisito.
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FISCALIZACIÓN ELECTRÓNICA
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FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
Cuando del análisis de la información proveniente
de las declaraciones del propio deudor o de
terceros o de los libros, registros o documentos
que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus
sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos
de los elementos de la obligación tributaria no ha
sido correctamente declarado por el deudor
tributario, la SUNAT podrá realizar un
procedimiento de fiscalización parcial electrónica
de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 62°‐B.
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COMPROBANTES
LIBROS ELECTRÓNICOS
ELECTRÓNICOS DEL
DEL CONTRIBUYENTE
CONTRIBUYENTE
SUNAT
FUENTES DE
INFORMACIÓN DE
TERCEROS
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DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, se realizará
conforme a lo siguiente:
1.‐ La SUNAT notificará al deudor tributario (notificación
electrónica), los siguientes documentos :
‐ Carta de inicio del procedimiento y
‐ Liquidación preliminar.
El procedimiento de fiscalización parcial electrónica se inicia el
día hábil siguiente a aquel en que la SUNAT deposita la carta
de comunicación del inicio del citado procedimiento
acompañada de la liquidación preliminar, en el buzón
electrónico del sujeto fiscalizado.
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DOCUMENTACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN
PARCIAL ELECTRÓNICA
• Mediante la carta se comunica al sujeto fiscalizado el
inicio del procedimiento de fiscalización parcial
electrónica y se le solicita la subsanación del (los)
CARTA reparo(s) contenido(s) en la liquidación preliminar
adjunta a esta o la sustentación de sus observaciones
a la referida liquidación.
• La liquidación preliminar es el documento que
contiene, como mínimo, el(los) reparo(s) de la
LIQUIDACIÓN SUNAT respecto del tributo o declaración aduanera
PRELIMINAR de mercancías, la base legal y el monto a regularizar.
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2.‐ El deudor tributario en un plazo de diez (10) días
hábiles siguientes, contados a partir del día hábil siguiente
a la fecha de notificación del inicio de la fiscalización
parcial electrónica:
‐ Subsanará el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en
la liquidación preliminar realizada por la SUNAT o
‐ Sustentará sus observaciones a esta última y, de ser el
caso, adjuntará la documentación.
Las solicitudes de prórroga del plazo señalado en el
presente artículo se consideran como no presentadas.
El sujeto fiscalizado puede sustituir, modificar, adicionar o

eliminar información registrada respecto de la respuesta,
texto sustentatorio y archivos, hasta el último día hábil del
plazo señalado, para lo cual debe ingresar nuevamente al
sistema y generar una nueva constancia.
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Forma y condiciones para la presentación de observaciones y sustento
La presentación de observaciones y sustento se rige por lo siguiente:
a) Ingresar a Trámites y Consultas de SUNAT Operaciones en Línea.
b) Ubicar la opción “Presentación de observaciones y sustento” dentro del
rubro Fiscalización/Fiscalización Parcial Electrónica y registrar la(s)
observación(es) por cada detalle del(os) reparo(s) de la liquidación preliminar.
c) Sustentar sus observaciones para lo cual debe tener en cuenta lo siguiente:
i) El sustento puede presentarse a través del registro de un texto
sustentatorio y/o en un archivo adjunto.
ii) Tratándose de archivos adjuntos, la extensión del archivo debe
corresponder a la de formato de documento portátil (PDF).
d) Enviar la información registrada en el sistema a fin de que este genere la
Constancia de información registrada.
Los escritos y/o cualquier otra documentación física que se presente en las
unidades de recepción documental de las oficinas de la SUNAT se
consideran como no presentados.
Solo se consideran las observaciones y sustentos presentados dentro del
plazo.
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3.‐ La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la
fecha en que vence el plazo establecido en el párrafo anterior,
notificará de forma electrónica la resolución de determinación con la
cual se culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la
resolución de multa.
La citada resolución de determinación contendrá una evaluación sobre
los sustentos presentados por el deudor tributario, según corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanación
correspondiente o no sustente sus observaciones en el plazo
establecido, la SUNAT notificará la resolución de determinación con la
cual culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la
resolución de multa.
4.‐ El procedimiento de fiscalización parcial que se realice

electrónicamente de acuerdo al presente artículo deberá efectuarse en
el plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del día en que
surte efectos la notificación del inicio del procedimiento de
fiscalización.
Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se aplica las
disposiciones del artículo 62°‐A del CT.
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CASOS DE FISCALIZACIÓN
PARCIAL ELECTRÓNICA
• Arrastre del Crédito Fiscal está errado.
• Aplicación errada de retenciones / percepciones.
• Aplicación de pérdidas del ejercicio anterior.
• Error en aplicación del coeficiente.
• Error en compensación de p/exceso o p/indebidos.
• Error en pagos a cuenta / pagos previos.
• Operaciones sin detracción / a destiempo.
• Información de la DAOT que no coincide.
• Operaciones con no habidos.
• Retenciones del Impuesto a la Renta
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PLAZOS DE FISCALIZACIÓN
FISCALIZACIÓN
FISCALIZACIÓN FISCALIZACIÓN
PLAZOS PARCIAL
DEFINITIVA PARCIAL
ELECTRÓNICA
PLAZO NORMAL 1 AÑO 6 MESES 30 DÍAS HÁBILES
PRÓRROGA 1 AÑO NO NO
PODRÁ AMPLIARSE
FISCALIZACIÓN DE
A UNA NO
EXCEPCIONES PRECIOS DE
FISCALIZACIÓN
TRANSFERENCIA
DEFINITIVA (1 AÑO)
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SISTEMA INTEGRADO DEL EXPEDIENTE VIRTUAL
(SIEV)
El Sistema Integrado del Expediente Virtual (SIEV) permite:
a) A la SUNAT, gestionar y conservar los expedientes
electrónicos de los procedimientos de cobranza coactiva, de
los procedimientos de fiscalización parcial electrónica, de los
procedimientos de fiscalización, de los cruces de información
y de las acciones inductivas.
b) La presentación de solicitudes, informes y comunicaciones
en el procedimiento de cobranza coactiva; de solicitudes y/o
escritos electrónicos relativos al procedimiento de
fiscalización y al cruce de información, así como la
presentación de las solicitudes y de la sustentación de
inconsistencias u omisiones referidas a las acciones inductivas,
que regula esta resolución.
RS N° 084‐2016/SUNAT
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SIEV: INCLUSIÓN DE ACCIONES INDUCTIVAS
RS N° 106‐2020/SUNAT
De acuerdo a lo establecido en la R.S. No 106‐2020/SUNAT (que modifica la
R.S. N° 084‐2016/SUNAT), se incorpora dentro del SIEV a las acciones
inductivas iniciadas mediante esquelas, la misma que será aplicable a las
notificadas a partir del 1 de agosto de 2020.
ESQUELAS
A la esquela de solicitud de información o citación que la SUNAT notifica
electrónicamente al sujeto para iniciar acciones inductivas como
consecuencia de la detección de posibles inconsistencias y/u omisiones en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
En cualquier caso, este documento debe indicar expresamente que su
notificación genera un expediente electrónico.
No está comprendida en esta definición la esquela reiterativa, es decir,
aquella que reitera lo solicitado en una esquela previa.
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PRESENTACIÓN DE SOLICITUDES
Los sujetos pueden presentar una solicitud para
obtener:
a) La prórroga del plazo otorgado para presentar o
proporcionar lo solicitado en una esquela de
solicitud de información.
b) El cambio de la fecha y/u hora de la cita indicada
en una esquela de citación o en el documento en el
que se señala una nueva fecha y/u hora en atención
a una solicitud anterior, a una fecha y/u hora
posterior.
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FUENTE Revista Contadores y Empresas ‐ 1ra Quincena de Julio 2020. Pág.. 7.
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GESTIÓN INDUCTIVA ELECTRÓNICA (GIE)
El sistema de Gestión Inductiva Electrónica‐GIE , es un sistema informático que tiene
como finalidad facilitar la atención de las acciones inductivas.
A través del sistema GIE, solo se puede atender las acciones inductivas en las que se
indique que el sustento de la inconsistencia se presenta a través del sistema GIE.
ACCIONES INDUCTIVAS
En el Buzón electrónico, el contribuyente podrá recibir dos tipos de acciones
inductivas:
Carta inductiva
Es el documento a través del cual se comunican posibles inconsistencias y/u omisiones
en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, a fin de que proceda con su pronta
regularización.
De no estar de acuerdo con la inconsistencia comunicada, podrá presentar su
descargo, debidamente sustentado, a través del sistema.
Esquela de solicitud de información
Es el documento a través del cual se comunican posibles inconsistencias y/u omisiones
en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Además, se solicita que presente o
proporcione documentación y/o información en el plazo establecido por la SUNAT.
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ACCIONES INDUCTIVAS
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CARTA: CRÉDITO FISCAL DEL PDT 621 Y
DEL REGISTRO DE COMPRAS (PLE)
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“Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”
Carta Inductiva N° 118022043372 Lima, 17 de mayo de 2018
RUC :
Nombre o razón social :
Domicilio :
Estimado(a) contribuyente:
Como parte de la labor de fiscalización, SUNAT está realizando diversas acciones de control.
En esta oportunidad le comunicamos que, de la información que presentó en su(s) Registro de
Ventas y/o de Compras electrónicos, y su(s) declaración jurada del Impuesto General a las Ventas,
se detecta la(s)siguiente(s) inconsistencia(s):
‐ El crédito fiscal declarado en el PDT 0621 es mayor al crédito fiscal anotado en el Registro
de Compras (P071).
Periodo: 201701‐201712
Para conocer el detalle de la(s) referida(s) inconsistencia(s), sírvase revisar el Anexo 1 adjunto a la
presente, y evalúela(s). Luego de dicha evaluación corresponde efectúe la regularización
siguiendo las instrucciones contenidas en Anexo 2. Asimismo, agradeceremos llenar la
información contenida en archivo Excel que también encontrará en su buzón electrónico SOL, y
remitirlo al correo inconsistencias_ple_dj@sunat.gob.pe .
IMPORTANTE: Tenga en cuenta que, transcurrido diez (10) días hábiles posteriores a la fecha de
notificación de la presente carta, sin que realice la regularización sugerida según Anexo 2, o sin
enviar el archivo Excel antes referido, se estarán programando realizar otras acciones de control
como: inspecciones, verificaciones, auditorias y/o la aplicación de sanciones.
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ANEXO N° 2 DIFERENCIAS ENTRE INFORMACIÓN DE REGISTRO DE COMPRAS Y
REGISTRO DE VENTAS ELECTRÓNICOS VERSUS DECLARACIÓN PDT 0621
1.‐ En el Anexo N° 1 se detalla el periodo en el que se ha detectado diferencias y
además se señala si estas corresponden al Crédito Fiscal o a la base imponible de
Ventas Gravadas.
2.‐ Se deberá obtener el detalle del Registro de Compras o Registro de Ventas
Electrónico, según corresponda, del periodo en el que se presenta la
inconsistencia, con el fin de determinar el motivo de la diferencia.
3.‐ Para subsanar las diferencias se procederá a:
a) En los casos en que se confirme la omisión en ventas o el incremento de crédito
fiscal se subsanará mediante la presentación de la declaración rectificatoria
correspondiente.
b) En los casos en que se confirme errores en la presentación de los Registros de
Ventas o Registros de Compras Electrónicos, se procederá de acuerdo al tipo de
error identificado:
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ANÁLISIS Y COMENTARIOS
‐ Verificar si los comprobantes que se anotaron
en el Registro de Compras son los mismos que
se tomaron en cuenta en la DJ PDT 621.
‐ Verificar la aplicación del tipo de cambio en
las operaciones.
‐ Analizar notas de crédito y notas de débito.
‐ Operaciones sujetas a detracción.
‐ ¿Es posible incluir un comprobante en el
Registro de Compras Electrónico – PLE?
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CARTA: ADICIONES AL IMPUESTO A LA
RENTA Y EFECTO EN EL CRÉDITO FISCAL
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“Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”
Carta Inductiva N° Lima, 25 de Junio de 2018
RUC :
Domicilio :
Señor/a contribuyente:
Mediante la presente le informamos que, como parte de nuestra labor de
fiscalización, en la SUNAT estamos programando la aplicación de diversas acciones de
control. Por ello consideramos muy importante comunicarle que, según la
información registrada en nuestros sistemas, presenta la siguiente inconsistencia:
En su Declaración Anual del Impuesto a la Renta del año 2016, usted ha registrado
adición(es) a la base imponible que conllevan a realizar el reintegro del crédito fiscal del
Impuesto General a las Ventas; sin embargo, usted aún no lo habría efectuado.
Tributo: Impuesto General a las Ventas

Periodo(s): 201601‐201612
Para conocer el detalle de la referida inconsistencia, le invitamos a revisar el Anexo II
adjunto a la presente. De estar de acuerdo con la información proporcionada,
corresponde regularizarla. En caso contrario, puede presentar su descargo en Mesa
de Partes de cualquiera de nuestros Centros Servicios al Contribuyente. Por otra
parte, en Anexo I adjunto se le solicita información, la que deberá remitir por Mesa de
Partes.
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Si tiene inconvenientes para cumplir con el pago de sus impuestos, puede solicitar el
fraccionamiento de su deuda. Asimismo, puede acogerse al Régimen de Gradualidad
de Sanciones, a fin de obtener una rebaja de la sanción que le pudiese corresponder
por la inconsistencia comunicada.
IMPORTANTE: Si transcurridos diez (10) días hábiles después de haber sido notificada
la presente, usted no regulariza y/o no presenta descargo alguno respecto de la
inconsistencia comunicada, la SUNAT podrá iniciar otras acciones de control, como:
inspecciones, verificaciones, auditorías y/o la aplicación de sanciones. Como resultado,
perderá la oportunidad de obtener una mayor rebaja de la sanción a través de la
aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones.
Para consultas generales, comuníquese con nuestra Central de Consultas: 0801‐12‐100
/ 315‐0730, digitando la opción 3; de lunes a viernes, de 8:30 am. a 6:00 pm., y
sábados de 9:00 am. a 1:00 pm. Asimismo, puede dirigirse a cualquiera de nuestros
Centros de Servicios al Contribuyente, en todo el país.
De requerir más información respecto a la inconsistencia señalada, comuníquese con
nuestros profesionales: Caurino Salazar Erick Milton y/o Azañero Alvarez Franklin al
teléfono 6343232 anexo 23629 o 23159, de lunes a viernes, de 08:30 am. a 4:30 pm. o
al correo electrónico sainp3@sunat.gob.pe.
Atentamente,
INTENDENCIA LIMA
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REQUISITOS SUSTANCIALES DEL CRÉDITO FISCAL
LIGV: ARTÍCULO 18°
Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
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CRÉDITO FISCAL EN LOS
GASTOS DE REPRESENTACIÓN
• Crédito Fiscal en Gastos de Representación
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto
establezca el Reglamento.
(Artículo 18º de la Ley del IGV)
• Tratamiento de los Gastos de representación
Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán
derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en
el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con
un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante un año calendario.
(Numeral 10 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV)
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CARTA: INCONSISTENCIA ENTRE INGRESOS
MENSUALES DE IGV E INGRESOS DE RENTA ANUAL
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INCONSISTENCIA ENTRE IGV E IR
ESQUELA DE CITACIÓN N°
Lima, xx de Setiembre del 2020
RUC :
Domicilio :
Estimado (a) contribuyente:
Le informamos que, como parte de nuestra labor de fiscalización, y en uso de las
facultades establecidas en el primer párrafo del artículo 62° y los numerales 5, 6 y
9 del artículo 87 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
D.S. N° 133‐2013‐EF y normas modificatorias, estamos programando diversas
acciones de control. Por ello, consideramos de suma importancia comunicarle
que, según la información registrada en nuestros sistemas, presenta las siguiente
inconsistencia:
De acuerdo a la información de los ingresos declarados en el Impuesto General

a las Ventas comparado con los ingresos declarados en el impuesto a la Renta
anual, habría omitido ingresos en la declaración anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable 2019.
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200
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201
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INGRESOS MENSUALES IGV > INGRESOS DE RENTA ANUAL
Los ingresos del Impuesto a la Renta se reconocen en base al
devengado, no obstante las ventas de IGV se reconocen según el
nacimiento de la obligación tributaria.
El concepto INGRESO usado en la LIR es diferente al concepto
VENTAS usado en la LIGV.
Casos que pueden presentarse:
• Anticipos (bienes, servicios)
• Arras
• Anticipos sobre bienes futuros (inmobiliarias)
• Retiro de bienes (obsequios, canastas, etc.)
• Emisión adelantada del comprobante de pago.
• Devengado tributario
202
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NUEVO RÉGIMEN DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
RAF – SUNAT
DECRETO LEGISLATIVO N° 1487 (10.05.2020)
DECRETO SUPREMO N° 155‐2020‐EF (23.06.2020)
R.S. N° 113‐2020/SUNAT (04.07.2020)
203
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NUEVO RÉGIMEN DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS RAF ‐ SUNAT
El objeto es establecer el Régimen de Aplazamiento

y/o Fraccionamiento de las deudas tributarias
administradas por la SUNAT, que constituyan
ingresos del Tesoro Público o de ESSALUD, a fin de
mitigar el impacto en la economía nacional, de las
medidas de aislamiento e inmovilización social
obligatorio dispuestas en la declaratoria de Estado
de Emergencia Nacional, decretado frente a las
graves circunstancias que afectan la vida de la
Nación a consecuencia del COVID‐19.
El plazo para acogerse vence el 31.12.2020.
204
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DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE ACOGIMIENTO
1. Se pueden acoger al RAF las deudas tributarias
administradas por la SUNAT que sean exigibles hasta la
fecha de presentación de la solicitud de acogimiento,
incluidos los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos
que se encuentren pendientes de pago a la fecha en que se
presenta la solicitud de acogimiento,
y cualquiera sea el estado en que se encuentren, sea que
respecto de ellas se hubiera notificado o no una orden de
pago, resolución de determinación, resolución de multa u
otras resoluciones emitidas por la SUNAT,
o se encuentren en cobranza coactiva o impugnadas;
conforme con lo señalado en los siguientes párrafos.
La referida deuda incluye los intereses, actualización e
intereses capitalizados correspondientes.
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2. Tratándose de TRIBUTOS INTERNOS, se pueden acoger al RAF:
a) Las deudas por tributos que sean exigibles hasta la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento y que a dicha fecha se encuentren pendientes
de pago.
Tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta se pueden acoger:
i. Los intereses que corresponde aplicar sobre los PAC – IR si hubiere vencido
el plazo para presentar la DJ del ejercicio gravable y efectuar el pago de
regularización, o si hubiere presentado dicha DJ, lo que ocurra primero.
ii. Los PAC por rentas de la tercera categoría del impuesto a la renta de los
períodos enero, febrero y marzo de 2020, siempre que el plazo del
aplazamiento y/o fraccionamiento concluya hasta el 31.12.2020.
b) Las deudas por multas por infracciones cometidas o, cuando no sea posible
establecer la fecha de su comisión, detectadas hasta el día anterior a la fecha
de presentación de la solicitud de acogimiento y que a dicha fecha se
encuentren pendientes de pago.
c) Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con

carácter particular o general, vigente o con causal de pérdida, a la fecha de
presentación de la solicitud de acogimiento, incluso cuando se hubiere
notificado la orden de pago por la totalidad de las cuotas pendientes de pago
o la resolución que declara su pérdida, según corresponda.
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3. Respecto a la deuda tributaria aduanera, se pueden acoger al
RAF solo:
a) Las deudas tributarias aduaneras contenidas en liquidaciones
de cobranza que se encuentren pendientes de pago a la fecha de
presentación de la solicitud de acogimiento, y que estén
vinculadas a una resolución de determinación o resolución de
multa de la Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones
previstas en la Ley General de Aduanas o en la Ley de los Delitos
Aduaneros.
b) Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carácter particular o general, vigente o con causal
de pérdida, a la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento, incluso cuando se hubiere notificado la resolución
que declara su pérdida.
4. Puede acogerse al RAF la deuda tributaria comprendida en los

párrafos precedentes cuya impugnación se encuentre en
trámite a la fecha de la presentación de la solicitud de
acogimiento.
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DEUDAS TRIBUTARIAS NO COMPRENDIDAS
Las deudas tributarias que no son materia del RAF son las
siguientes:
a) La generada por los tributos retenidos o percibidos.
b) Las incluidas en un procedimiento concursal al amparo
de la Ley N.° 27809, Ley General del Sistema Concursal y
normas modificatorias, o en un procedimiento de
liquidación judicial o extrajudicial, a la fecha de
presentación de la solicitud de acogimiento.
c) Los recargos, según la definición del artículo 2 de la Ley
General de Aduanas.
d) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta del ejercicio
gravable 2020, salvo lo previsto en el acápite anterior.
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PAGOS A CUENTA DEL IMP. A LA RENTA
SUSPENSIÓN O
FRACCIONAMIENTO
MODIFICACIÓN
ENERO ABRIL
FEBRERO MAYO
MARZO JUNIO
209
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SUJETOS COMPRENDIDOS
1. Los sujetos que tengan las deudas tributarias previstas en el artículo 3
pueden acogerse al RAF, siempre que al momento de presentar la solicitud
cumplan con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren inscritos en el Registro Único de Contribuyentes.
b) Hayan presentado las declaraciones mensuales correspondientes a los
períodos tributarios marzo y abril de 2020, de:
i) El impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal, y
ii) Los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría o las cuotas
mensuales del Régimen Especial del impuesto a la renta, según corresponda.
El requisito previsto en este literal es exigible cualquiera sea la deuda materia
de la solicitud de acogimiento, inclusive si esta solo comprende la deuda
tributaria de ESSALUD y/o la deuda tributaria aduanera.
c) Haya disminuido el monto que resulte de la suma de sus ingresos
mensuales conforme a lo establecido en la norma.
210
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DISMINUCIÓN DE LOS INGRESOS MENSUALES
1. Tratándose de sujetos que generan rentas de la tercera categoría o ingresos
inafectos que de estar gravados calificarían como rentas de tercera categoría, se
debe comparar el resultado de sumar los ingresos netos mensuales de los períodos
tributarios de marzo y abril del ejercicio 2020 con los ingresos netos mensuales de
los mismos períodos del ejercicio 2019.
2. En caso los contribuyentes no hubieran obtenido ingresos netos mensuales en los meses de
marzo y/o abril del ejercicio gravable 2019, a efectos de la comparación prevista en el párrafo
anterior, se debe considerar:
a) De contar con ingresos netos mensuales en el mes de marzo o en abril de 2019, se tomará en
cuenta dichos ingresos más el mayor monto de los ingresos netos mensuales obtenidos en
cualquiera de los meses de dicho ejercicio.
b) De no contar con ingresos netos mensuales en los meses de marzo y abril de 2019, pero sí en
otros meses de dicho ejercicio:
i) Se tomará en cuenta los dos mayores montos de los ingresos netos mensuales obtenidos en
cualquiera de los meses de dicho ejercicio.
ii) Se tomará en cuenta, de contar con ingresos en un solo mes del ejercicio 2019, dicho ingreso y
se multiplicará por dos.
c) De no contar con ingresos netos en el ejercicio 2019, pero sí en los meses de enero y/o febrero
del ejercicio 2020:
i) Se tomará en cuenta los ingresos netos mensuales de los meses de enero y febrero del ejercicio
gravable 2020.
ii) Se tomará en cuenta, de contar con ingresos en uno de los meses de enero o febrero del
ejercicio gravable 2020, dicho ingreso y se multiplicará por dos.
211
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DISMINUCIÓN DE LOS INGRESOS MENSUALES
3. En caso los contribuyentes no hubieran obtenido ingresos netos mensuales
durante el ejercicio 2019 ni en los meses de enero a abril de 2020, se considera que
sus ingresos han disminuido.
4. Se consideran como ingresos netos mensuales, el mayor valor que resulte de las
siguientes operaciones:
a) La suma de las ventas gravadas, no gravadas, exportaciones facturadas en el
período y otras ventas, menos los descuentos concedidos y devoluciones de ventas
que figuren en las declaraciones del impuesto general a las ventas de los períodos
tributarios a que se refiere el presente párrafo.
b) La suma de los ingresos netos que figuran en las declaraciones de los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de los períodos tributarios a que se refiere el presente
párrafo, o de las cuotas mensuales del Régimen Especial del impuesto a la renta,
según corresponda.
Para ello, se tienen en cuenta las declaraciones presentadas hasta el último día del
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración y pago del período abril
de 2020, incluyendo sus prórrogas. Asimismo, se consideran las declaraciones
rectificatorias que surtan efecto hasta dicha fecha.
5. Tratándose de los sujetos comprendidos en el NRUS se entiende que sus ingresos

han disminuido, incluso cuando dichos sujetos generen o perciban, adicionalmente,
rentas distintas a la tercera categoría del impuesto a la renta.
212
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COMPARACIÓN DE INGRESOS
SUMA DE IN COMPARADO SUMA DE IN
DE MARZO Y ABRIL 2020 CON DE MARZO Y ABRIL 2019
DE MARZO Y ABRIL 2020 CON DE MARZO O ABRIL 2019 Y EL
MAYOR DE LOS MESES DE 2019

DE MARZO Y ABRIL 2020 CON DE LOS 2 MAYORES MESES DE
2019
SUMA DE IN COMPARADO SI TUVO IN SOLO EN UN MES DE

DE MARZO Y ABRIL 2020 CON 2019 X 2
SUMA DE IN COMPARADO SUMA DE IN DE ENERO Y FEBRERO
DE MARZO Y ABRIL 2020 CON 2020
SUMA DE IN COMPARADO SI IN SOLO EN ENERO O FEBRERO
DE MARZO Y ABRIL 2020 CON 2020 X 2
213
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INGRESOS NETOS MENSUALES (IN)
El mayor valor que resulte de las siguientes operaciones:
VENTAS DEL IGV BASE DE LOS PAC IR
a) La suma de las ventas gravadas, no b) La suma de los ingresos netos que

gravadas, exportaciones facturadas en el figuran en las declaraciones de los pagos
período y otras ventas, menos los a cuenta del impuesto a la renta de los
descuentos concedidos y devoluciones de períodos tributarios seleccionados para
ventas que figuren en las declaraciones evaluar la comparación de la disminución
del impuesto general a las ventas de los de ingresos., o de las cuotas mensuales
períodos tributarios seleccionados para del Régimen Especial del impuesto a la
evaluar la comparación de la disminución renta, según corresponda.
de ingresos.
214
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SUJETOS COMPRENDIDOS
2. Adicionalmente a los requisitos previstos, para efecto del
acogimiento los sujetos deben cumplir con lo siguiente:
a) Al día hábil anterior a la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento, no deben contar con saldo mayor al 5% de la UIT en
cualquiera de las cuentas que tengan en el Banco de la Nación por
concepto de las operaciones sujetas al SPOT, ni ingresos como
recaudación pendientes de imputación por dicho importe.
b) Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la
deuda tributaria por la que se solicita el acogimiento al RAF.
c) Entregar o formalizar la garantía, cuando corresponda, en la forma,
plazo y condiciones que se establezca mediante resolución de
superintendencia de la SUNAT.
3. En caso de que no se cumpla con alguno de los requisitos, se

denegará la solicitud de acogimiento presentada, salvo los casos en
que expresamente se señala que el incumplimiento del requisito
implica que se excluya del RAF una determinada deuda.
215
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PLAZOS E INTERESES
PLAZOS MÁXIMOS DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Los plazos máximos de aplazamiento y/o fraccionamiento que se
otorgan en el RAF son:
a) Solo aplazamiento: hasta seis (6) meses.
b) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento: hasta seis (6)
meses de aplazamiento y hasta treinta (30) meses de
fraccionamiento.
c) Solo fraccionamiento: hasta treinta y seis (36) meses.
Plazo mínimo, en el fraccionamiento el número mínimo de
cuotas son 2.
INTERESES
La tasa de interés es 40% de la TIM vigente y se aplica a partir
del día siguiente a la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento, siempre que se acepte el acogimiento.
216
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CÓDIGOS RAF
CÓDIGO CONCEPTO
8036 Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento -
Tesoro(incluidos los pagos a cuenta del impuesto a la renta
enero - marzo 2020)
8037 Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento - ESSALUD
8038 Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento - Aduanas
GARANTÍA
La deuda tributaria que sea ingreso del Tesoro Público sea mayor a las ciento
veinte (120) UIT, en cuyo caso se debe garantizar el monto que exceda dicha
cantidad.
Para tal efecto, se considera la suma total de la deuda tributaria a que se
refiere el párrafo anterior aun cuando figure en solicitudes de acogimiento
distintas.
217
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EFECTOS DEL ACOGIMIENTO AL RAF EN LAS IMPUGNACIONES,
COBRANZA COACTIVA Y FISCALIZACIONES
Con la presentación de la solicitud de acogimiento al RAF, se entiende

solicitado el desistimiento de la impugnación de las deudas incluidas en
dicha solicitud y con la aprobación de la solicitud de acogimiento se
considera procedente dicho desistimiento.
Se suspende la cobranza de la deuda tributaria materia de la solicitud de
acogimiento al RAF desde el mismo día de presentación de la solicitud
hasta la fecha en que se emite la resolución que aprueba dicho
acogimiento. En caso se deniegue la solicitud de acogimiento, se levanta
dicha suspensión, salvo cuando se impugne la resolución denegatoria.
De ser aprobado el acogimiento al RAF se concluye la cobranza coactiva
sobre la deuda tributaria cuya solicitud fue aprobada y se levantan las
medidas cautelares adoptadas en dicho procedimiento.
El acogimiento al RAF no limita las facultades de fiscalización respecto de
la deuda tributaria que no haya sido materia de un procedimiento de
fiscalización o verificación por parte de la SUNAT.
218
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PÉRDIDA DEL RAF
Se pierde el RAF en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Tratándose de aplazamiento, cuando no se cumpla con pagar el íntegro de
la deuda tributaria aplazada y el interés correspondiente al vencimiento del
plazo concedido.
b) Tratándose de fraccionamiento, cuando se adeude el íntegro de dos (2)
cuotas consecutivas. También se pierde el RAF cuando no se cumpla con
pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento.
c) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierde:
i. Ambos, cuando no se pague el íntegro del interés del aplazamiento hasta la
fecha de su vencimiento.
ii. El fraccionamiento, cuando se adeude el íntegro de dos (2) cuotas
consecutivas o cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la última cuota
dentro del plazo establecido para su vencimiento.
d) Cuando no se cumpla con mantener las garantías otorgadas a favor de la
SUNAT o renovarlas en los casos que se establezca mediante resolución de
superintendencia.
La pérdida es declarada mediante resolución por la SUNAT.
219
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DECLARATORIA DE EMERGENCIA Y
PRESCRIPCIÓN
INFORME N.° 039‐2020‐SUNAT/7T0000
MATERIA:
Se formula las siguientes consultas, con relación a si la declaratoria de
Estado de Emergencia Nacional y el aislamiento social obligatorio
(cuarentena) dispuesto por el Gobierno Nacional a través del Decreto
Supremo N.° 044‐2020‐PCM y normas ampliatorias y modificatorias:
1. Suspenden el plazo de prescripción de la acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria y aplicar sanciones.
De ser afirmativa la respuesta, ¿desde cuándo se computa el plazo de
suspensión?
2. Suspenden el plazo de prescripción de la acción para solicitar o
efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución. De ser
afirmativa la respuesta, ¿desde cuándo se computa el plazo de
suspensión?
220
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CONCLUSIÓN:
La declaratoria de Estado de Emergencia Nacional y el
aislamiento social obligatorio (cuarentena) dispuesto por el
Gobierno Nacional a través del Decreto Supremo N.° 044‐
2020‐PCM y normas ampliatorias y modificatorias:
1. Suspende el plazo de prescripción de la acción de la
Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria y aplicar sanciones, desde el 16.03.2020 y durante
el tiempo que dicha medida le impida ejercer dicha acción.
2. Suspende el plazo de prescripción de la acción para

solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución, desde el 16.03.2020, durante el período en que
tal medida impida a la Administración Tributaria ejercer sus
actividades relacionadas con tales acciones, como es el caso,
de la recepción de las solicitudes de devolución o
compensación de parte de los contribuyentes.
221
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DECLARATORIA DE EMERGENCIA Y
DECLARACIONES RECTIFICATORIAS
MATERIA:
Se consulta si el plazo de 45 días hábiles establecido
por el numeral 88.2 del artículo 88 del Código
Tributario para que la Administración Tributaria
emita pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en las
declaraciones rectificatorias que determinan menor
obligación tributaria se suspendió por efecto de los
Decretos de Urgencia N° 026‐2020 y 029‐2020, y
normas ampliatorias.
222
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CONCLUSIÓN:
El plazo de 45 días hábiles establecido por el

numeral 88.2 del artículo 88 del Código
Tributario para que la Administración Tributaria
emita pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en una
declaración jurada rectificatoria que determina
menor obligación tributaria, se suspendió por
efecto del Decreto de Urgencia N.° 029‐2020 y
normas ampliatorias.
223
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ABOG. CPC. HENRY AGUILAR ESPINOZA
EMAIL: henryaguilar.asesor@gmail.com
224
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MEDIDAS

i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.

A efecto de que la SUNAT acepte como prueba la destrucción de las existencias

i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.

A PARTIR TASA: HASTA SU

a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.2020.

b) Hasta el 31.12.2022 la construcción tuviera un avance de obra de por lo menos el 80%.

Valor de la Edificación: 300,000

DEDUCCIÓN 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000

ADICIÓN 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000

La empresa LAS DUNAS S.A.C. se dedica a la

COSTO 2020 2021 2022 2023 2024

COSTO 2020 2021 2022 2023 2024

10,000 1,250 5,000 3,750

DEP. TRIBUT. 1.250 2,500 2,500 2,500 1,250

POR LOS VEHÍCULOS DE SE DEPRECIAN

El Tribunal Fiscal no se pronuncia sobre la cualidad del profesional

En tal sentido, al no haberse constatado la condición en que se encontraban

• Las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores se

El objeto es extender de manera excepcional el plazo de

SISTEMA A 2020 2021 2022 2023 2024 2025

RESULTADO (120,000) 28,000 35,000 34,000 20,000 28,000

Aplicación (28,000) (35,000) (34,000) (20,000) (3,000)

Por arrastrar (92,000) (57,000) (23,000) (3,000) 0

El plazo para compensar la pérdida tributaria 2020 es de 5 años.

SISTEMA B 2020 2021 2022 2023 2024 2025

RESULTADO (120,000) 28,000 35,000 34,000 20,000 28,000

50% de la RN 14,000 17,500 17,000 10,000 14,000

Aplicación (14,000) (17,500) (17,000) (10,000) (14,000)

Por arrastrar (106,000) (88,500) (71,500) (61,500) 47,500

La pérdida no aplicada de S/ 47,500, se arrastra a los ejercicios siguientes hasta agotarse.

4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la

5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados

IDM: Interés deducible máximo

A las deudas constituidas o renovadas hasta la fecha de

• Las deudas con partes vinculadas anteriores al

Para tal efecto, se entiende por:

4. Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la

5. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados

“Se debe tener en consideración que para efectos de aceptar la deducción de

• En las RTF’s N° 07722-1-2014, 17929-3-2013 y

• En la RTF N° 17929-3-2013 se ha señalado que no

a) Que la deuda se encuentre vencida y

DEUDAS OBJETO DE RENOVACIÓN

La no deducibilidad de gastos de vehículos

La no deducibilidad de gastos de vehículos

DEDUCCIÓN DE GASTOS DEDUCCIÓN DE GASTOS

VEHÍCULOS ADQUIRIDOS A PARTIR

b) Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio

Sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo a lo indicado en el párrafo

a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente pagado, cuando la deuda tributaria

d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en la columna “A” de la siguiente tabla

El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido

e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o

APLICACIÓN CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

El ITAN también puede ser aplicado como gasto.

Mes de Mes de Se aplica contra el pago a cuenta

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 18,000.00

421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar

4017 Impuesto a la renta

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 3,240

167 Tributos por acreditar

1679 IGV por aplicar – Cuenta transitoria