Sistemas de Valuacion

Universidad andina del cusco
Facultad de ciencias económicas administrativas y contables

Carrera profesional de contabilidad
Tema:
Normas de Ejecución del Trabajo en Base a las Nagas
Curso: Auditoria Tributaria

Docente: JIRÓN, Juan José
Alumnos: ZERON HUANCA, Solansh Kelly
MINAURO QUISPE, Reynaldo
NORMAS DE EJECUCION DEL Planeamiento y
TRABAJO Supervisión
Estudio y evaluación
del control interno
Evidencia suficiente
y apropiada
Las tres normas de ejecución del trabajo se refieren a planear la
auditoría, acumular y evaluar suficiente información para que
los auditores formulen una opinión sobre los estados financieros.
El auditor debe conocer la entidad sujeta a investigación, con la

finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus
colaboradores y determinar que actividades o funciones específicas
debe delegar a sus ayudantes, así como supervisar el avance de los
mismos
el auditor debe planear y llevar a cabo la auditoría utilizando
su criterio profesional, con el objetivo de obtener evidencia
suficiente y apropiada, y disminuir los riesgos de auditoría.
En el Plan se determina la naturaleza, el objetivo, la

oportunidad, el alcance y se plantean los procedimientos de
la auditoria que se desarrollarán durante el proceso en sí.
• Evaluación de los informes de las visitas preliminares a la

entidad.
• Evaluación de denuncias.
• Informes de las auditorias efectuadas con anterioridad
• Evaluación de los riesgos de la entidad.
• Identificación de los procesos y áreas críticas.
• Evaluación de los controles internos.
“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes

del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado” [Bailey, 1998]
el auditor debe obtener una comprensión suficiente de la
entidad y su entorno, incluido el control interno, para luego
diseñar una planificación estratégica y un adecuado programa
de procedimientos de auditoria.
la supervisión consiste en realizar acciones y actividades de

control, seguimiento, evaluación, orientación y
asesoramiento que deben ser realizadas por los auditores con
más experiencia.
La supervisión debe ser efectuada de manera periódica,

sistemática y oportuna, dejando evidencia documentada de
dicha labor
“La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes

del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado” [Bailey, 1998]
• Mejorar la eficiencia y eficacia de las
operaciones de la entidad.
• Prevención y mitigación de la ocurrencia de
Es un conjunto de políticas, fraudes.
principios, procedimientos y • Realizar una gestión adecuada de los
mecanismos de verificación y riesgos.
evaluación que establece la junta • Aumento de la confiabilidad y oportunidad
directiva o la alta dirección en la información generada por la
organización.
• Dar cumplimiento a la normatividad y
regulaciones que aplican a la organización.
“Se debe estudiar y evaluar apropiadamente la estructura del

control interno para establecer el grado de confianza que
merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”
Consiste en el empleo de Consiste en la Mediante el cual se
GRÁFICO
cuestionarios previamente descripción de las observa a través de
elaborados por los
actividades y cuadros o gráficas, el
auditores, que permitan flujo de las
tomar conocimiento de los procedimientos
operaciones a través
DESCRIPTIVO
siguientes asuntos: haciendo referencia, en
su caso, a los sistemas de los puestos y
-Conocimiento y lugares de trabajo
comprensión del flujo de las administrativos y de donde se encuentran
transacciones o actividades. operación y a los
CUESTIONARIO
-Conocimiento y registros contables y establecidas las

confirmación de si los archivos que medidas o acciones de
controles se han diseñado intervienen. Esta control para su
para prevenir, detectar y ejecución.
corregir errores en forma descripción debe
oportuna. hacerse de manera tal Permite detectar con
que siga el curso mayor facilidad los
- Conocer y confirmar si los riesgos o aspectos
controles implementados normal de las
han sido puestos en operaciones en todas donde se encuentren
operación. las áreas o unidades debilidades de control.
- Conocer y confirmar administrativas
quienes tienen a su cargo participantes
las funciones inherentes al
cargo que se está auditando.
Se obtiene para verificar la legalidad, exactitud y consistencia
de los registros de la entidad auditada, éstas pueden provenir
de fuentes internas y externas.
también
es de carácter acumulativa y se obtiene principalmente de la

aplicación de procedimientos de auditoria.
y
está referida a la cantidad de pruebas que obtendrá el

auditor, mientras que la evidencia apropiada está
relacionado con la calidad de la prueba.
“Deberá obtenerse evidencia suficiente y apropiada, mediante la inspección,

observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros”
La evidencia de auditoria comprende toda la
información obtenida mediante la aplicación de El mayor trabajo de
auditor es la
técnicas de auditoria las cueles son desarrolladas en obtención de las
términos de: evidencias
suficientes y
apropiadas, que
servirán de soporte
para sustentar su
opinión y las
Procedimientos de auditoria Programa de auditoria conclusiones a las
que arribe el
auditor.
estas evidencias respaldarán el trabajo del auditor de

manera tal que su opinión y conclusiones sean razonables,
sirviendo además como base para sustentar el informe de
auditoría, respecto a la organización, función, proceso,
programa o actividad auditada; así como las acciones
legales posteriores que correspondan.
Evidencia Suficiente
valor de prueba debe de ser:

La evidencia para que tenga Es la valoración cuantitativa.
LA EVIDENCIA SERA SUFICIENTE
• Cuando es la cantidad de la evidencia de auditoria obtenida.

• Cuando la evidencia es objetiva y convincente que basta para sustentar
las desviaciones de cumplimiento, conclusiones y recomendaciones
expresadas en el informe.
• Cuando por los resultados de la aplicación de procedimientos de
auditoria, se comprueben razonablemente los hechos revelados.
• Cuando debe permitir a terceras personas llegar a las mismas
conclusiones a las que ha llegado el auditor.
Evidencia Apropiada
Es la valoración cualitativa
LA EVIDENCIA SERA APROPIADA
• Cuando es de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones del

auditor.
• Cuando se refiere a la conexión lógica dentro del procedimiento de auditoria.
• Cuando la información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será
irrelevante sino guarda relación lógica y evidente con ese hecho, por
consiguiente, no podrá incluirse como evidencia.
• Cuando la auditoría se ve afectada por su origen y su naturaleza, por las
circunstancias en las que se obtiene, incluido, los controles sobre su preparación
y conservación.
Universidad Nacional de la Amazonia Peruana
Facultad de Ciencias Económicas y de Negocios
Escuela Profesional de Contabilidad
EXAMEN DE SUFICIENCIA PROFESIONAL
AUDITORIA TRIBUTARIA
Para optar el Título Profesional de

CONTADOR PÚBLICO
Presentado por la Bachiller:

KEYDI NOIS LOPEZ FACHIN
Iquitos – Perú
2019
RESUMEN
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está

sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada
emitiendo la resolución de Determinación Orden de Pago o Resolución de Multa. El
ejercicio de la función fiscalizadora incluye a la investigación, la inspección y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios. 1.1. AUDITORÍA TRIBUTARIA La
Auditoría Tributaria se define como el conjunto de técnicas y procedimientos
destinados a examinar la situación tributaria de las empresas con la finalidad de poder
determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son
de naturaleza sustancial y formal. En la actualidad esta especialidad es practicada en
nuestro medio no solo por los auditores de la administración tributaria, sino también
por auditores tributarios independientes orientados al cumplimiento normal de las
obligaciones tributarias, evitando de esta manera ser observados por la administración
tributaria en caso de una intervención. 1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
TRIBUTARIA a. Determinar la veracidad de los resultados y la materia imponible. b.
Establecer la fehaciencia de la contabilidad a través del análisis de los libros, registros,
documentos y operaciones involucradas. c. Estudiar la aplicación de las prácticas
contables, sustentados en los PCGA, para establecer diferencias al conciliarlas con las
normas legales. d. Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. 1.3. ALCANCE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA La facultad de
fiscalización tributaria es una potestad jurídica (poder-deber) de la que se encuentra
investida la Administración Tributaria para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias sustanciales y formales que son de cargo de los deudores
tributarios. Tal como lo ha sostenido la doctrina nacional, “fiscalizar significa desplegar
ciertas actuaciones respecto de una persona natural o jurídica, a los efectos de
verificar si respecto de ella se produjo algún hecho imponible, y de haber ocurrido ello,
si cumplió oportuna y adecuadamente con la obligación de su cargo, para lo cual la
Ley otorga facultades discrecionales”. En nuestro caso, la referida facultad de
fiscalización tributaria se encuentra regulada en el artículo 62 del Código Tributario.
ÍNDICE
1. CONCEPTOS BÁSICOS, DEFINICION, OBJETIVOS Y ALCANCE ………………………………….. 2
1.1. Auditoría Tributaria …………………………………………………………………………………………… 2
1.2. Objetivos de la Auditoría Tributaria ...………………………………………………………………… 2
1.3. Alcance de la Auditoría Tributaria ……………………………………………………………………… 2
1.4. Clasificación ………………………………………………………………………………………………………. 3
2. COMPULSA TRIBUTARIA: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS, FUENTES DE INFORMACIÓN
Y AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA ………………………………………………………………… 4
2.1. Compulsa Tributaria …………………………………………………………………………………….……. 4
2.2. Técnicas de Auditoría ………………………………………………………………………………………… 4
2.3. Procedimiento de Auditoría ………………………………………………………………………………. 4
2.4. Fuentes de Información …….……………………………………………………………………………… 6
2.5. Auditoría Tributaria Preventivo……………………………………………………………………………6
3. ETAPAS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA .…………………………………………………………………. 7
3.1. Planeamiento……………………………………………………………………………………………………….7
3.2. Ejecución……………………………………………………………………………………………………………..7
3.3. Informe………………………………………………………………………………………………………………..7
4. TRABAJO PRELIMINAR DE AUTORÍA………………………………………………………………………..13
5. PAPELES DE TRABAJO……………………………………………………………………………………………….17
5.1. Definición…………………………………………………………………………………………………………..17
5.2. Finalidad…………………………………………………………………………………………………………….18
5.3. Clasificación……………………………………………………………………………………………………….18
6. PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA INTEGRAL……………………………………………….19
7. INFORME DE AUDITORÍA TRIBUTARIA…………………………………………………………………….24
7.1. Generalidades……………………………………………………………………………………………………24
7.2. Características Generales del Contenido……………………………………………………………25
7.3. Modelo de informe……………………………………………………………………………………………25
7.4. Importancia………………………………………………………………………………………………………..26
1
AUDITORÍA TRIBUTARIA
(Auditoria de Cumplimiento)
1. CONCEPTOS BÁSICOS, DEFINICIÓN, OBJETIVOS Y ALCANCE
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a

fiscalización o verificación por la Administración Tributaria la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada emitiendo la resolución
de Determinación Orden de Pago o Resolución de Multa.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye a la investigación, la inspección y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
1.1. AUDITORÍA TRIBUTARIA
La Auditoría Tributaria se define como el conjunto de técnicas y procedimientos

destinados a examinar la situación tributaria de las empresas con la finalidad de poder
determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son
de naturaleza sustancial y formal.
En la actualidad esta especialidad es practicada en nuestro medio no solo por los

auditores de la administración tributaria, sino también por auditores tributarios
independientes orientados al cumplimiento normal de las obligaciones tributarias,
evitando de esta manera ser observados por la administración tributaria en caso de una
intervención.
1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
a. Determinar la veracidad de los resultados y la materia imponible.

b. Establecer la fehaciencia de la contabilidad a través del análisis de los libros,
registros, documentos y operaciones involucradas.
c. Estudiar la aplicación de las prácticas contables, sustentados en los PCGA, para
establecer diferencias al conciliarlas con las normas legales.
d. Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
1.3. ALCANCE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
La facultad de fiscalización tributaria es una potestad jurídica (poder-deber) de la que se

encuentra investida la Administración Tributaria para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias sustanciales y formales que son de cargo de los deudores
tributarios.
Tal como lo ha sostenido la doctrina nacional, “fiscalizar significa desplegar ciertas

actuaciones respecto de una persona natural o jurídica, a los efectos de verificar si
respecto de ella se produjo algún hecho imponible, y de haber ocurrido ello, si cumplió
oportuna y adecuadamente con la obligación de su cargo, para lo cual la Ley otorga
facultades discrecionales”.
En nuestro caso, la referida facultad de fiscalización tributaria se encuentra regulada en

el artículo 62 del Código Tributario.
2
1.4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITRÍA TRIBUTARIA
a. Por su campo de Acción
 Fiscal: Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la

finalidad de determinar el cumplimiento correcto de las obligaciones tributaria
formales y sustanciales de un contribuyente.
 Preventiva: Cuando es realizado por personal propia de la empresa o auditor

independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias.
b. Por iniciativa
 Voluntaria: Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de

determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su declaración en
forma oportuna.
 Obligatoria: Cuando la Auditoría Tributaria se efectúa a requerimiento de la

entidad fiscalizadora (SUNAT).
c. Por el Ámbito Funcional
 Integral: Cuando se efectúa la auditoría tributaria a todas las partidas con

incidencia tributaria que forman parte del Estado de Situación Financiera; de
Ganancias y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha
cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado
periodo.
 Parcial: cuando solo se efectúa a una partida específica de los Estados Financieros,
o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área
específica de la empresa (ventas, producción, etc.).
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Fiscal
Por su Campo de
Acción
Preventiva
Voluntaria
Por
Iniciativa
Obligatoria
Integral
Por el Ámbito
Funcional
Parcial
3
d. Condiciones del Auditora Tributario
1. Conocimiento de los PCGA.

2. Conocimiento de la legislación tributaria vigente y la manera de aplicarla.
3. Capacidad analítica.
4. Preparación y entrenamiento en técnicas procedimientos de auditoria.
e. Cualidades del Auditor Tributario
1. Tener sentido de responsabilidad del cargo.

2. Demostrar competencia y amplio criterio.
3. Tener personalidad agradable y buena educación.
4. Actuar y escribir con estilo claro y conciso.
5. Hablar y escribir con estilo claro y conciso.
2. COMPULSA TRIBUTARIA: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS, FUENTES DE INFORMACIÓN, Y

AUDITORÍA TRIBUTARUA PREVENTIVA
compulsa
Examen comparativo de varios escritos o documentos.
Sello o certificado de que la copia de una escritura o de un documento ha sido cotejada,

administrativa o judicialmente, con su original y se ha comprobado su igualdad con él:
Uno de los temas que causa controversia, es el tema de la

compulsa. Es por eso que independientemente de su aceptación o no, considero importante
conocer los aspectos más relevantes de ella, ya que es una técnica de auditoría utilizada por la
autoridad tributaria.
Debo iniciar diciendo que la Auditoría: es la revisión y examen de una función, cifra,
proceso o reporte, efectuados por personal independiente a la operación o de quien la
realizó, en este caso son los auditores fiscales los encargados de realizarla. Uno de los
procedimientos de auditoría más usuales en la Auditoría Fiscal es el conocido con el
nombre de compulsa. La compulsa según definición del diccionario de la Real Academia
Española, es cotejar una copia con el documento original para determinar su exactitud.
En materia fiscal, la autoridad tributaria la utiliza para verificar a través del correo o en
visitas domiciliarias, si las operaciones realizadas por la empresa visitada con sus
clientes, proveedores y terceras personas corresponden a las registradas en la
contabilidad y que sirven de base para la determinación de los impuestos.
A manera de ejemplo: La Empresa X le compra mercancía a la empresa A por 700 mil

soles amparada con 21 facturas; y vende 1 millón de soles en servicios a la empresa B
en 23 facturas, ambos volúmenes de transacciones efectuados durante el año 2017.
El auditor fiscal que está revisando a la empresa X solicita compulsa por correo a la
empresa A le informe ¿Cuánto le vendió a la empresa X? y a la empresa B le solicita
compulsa también por correo, le informe a ¿Cuánto ascendió el import e de los servicios
que le proporcionó la empresa X? En ambos casos también por el mismo ejercicio del
2017.
La empresa A informa que efectivamente le vendió a la empresa X lo reportado por
ésta.
4
La empresa B no da respuesta al auditor. Ante tal circunstanc ia, el auditor fiscal decide
apersonarse en el domicilio de la empresa B para solicitar compulsar la información
aludida y se encuentran que en los registros contables de esta empresa efectivamente
aparece el registro del pago de las 23 facturas por servicios prestados a la empresa X,
sólo que en vez de 1 millón tiene registrado un costo de 1 millón 500 soles, al comparar
el original de estas facturas con la copia fiscal de las mismas en poder de la empresa X,
el auditor encuentra que varias fueron alteradas por la empresa X para disminuir sus
ingresos. Por lo que a esta diferencia se le considerara ingresos omitidos teniendo
consecuencias de delito fiscal.
Para terminar sólo enfatizaré en que la autoridad tributaria realiza este proceso con el
objeto de tener la certeza y constancia escrita de las operaciones realizadas por el
contribuyente y en su caso puede detectar la empresa revisada operaciones no
registradas o no declaradas, dando como consecuencia que nos pueden determinar
impuestos omitidos.
2.1. TECNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
Son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para la obtención de

información.
a. Estudio general. - Permite conocer debilidades y fortalezas.

b. Análisis. - De los saldos o movimientos de una cuenta o partidas determinadas.
c. Inspección. - Verificación física de las partidas para comprobar su existencia u
autenticidad.
d. Confirmación. – Cruces de información con terceros.
e. Investigación. – Entrevistas con funcionarios (para evaluar el CI).
f. Declaración. – Escritos en Memorandos o cartas dirigidas al auditor.
g. Observación. – El auditor de manera abierta o discreta verifica la forma como se
realizan las observaciones.
h. Cálculo. – Verificación aritmética de cuentas u operaciones (intereses,
depreciaciones, etc.)
i. Verificación. – Comprobar la fehaciencia de las operaciones contables (muestras
selectivas o totales).
2.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Las aplicaciones de técnicas en forma aislada no dan resultados al auditor, por la poca
información que ofrecen por sí solas.
El resultado del trabajo que realiza el auditor será consecuencia de la aplicación de

varias técnicas o pruebas sobre cada cuenta, partida o rubro de la contabilidad.
Es el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas, se denomina

procedimientos de auditoría.
Existen ciertos casos en los cuales las aplicaciones de algunas técnicas son necesarias
para obtener una certeza razonable:
 Cruce de información con bancos (confirmaciones y conciliaciones bancarias).
5
 Cruce de información con clientes (confirmación de cuentas por cobrar, venta de
bienes o prestación de servicios).
 Cruce de información con proveedores (confirmación de las cuentas por pagar,
compras de existencias).
 Indagación sobre los procedimientos de toma de inventarios físicos y explicación de
las diferencias de inventarios.
 Verificación de inversión en valores.
 Inspección de los bienes del activo fijo.
 Inspección de los bienes del activo fijo.
 Comprobación de inversiones intangibles.
 Verificación de saldos de acreedores de caja.
 Verificación del flujo monetario privado.
2.3. FUENTES DE INFORMACIÓN
Considerando que el objetivo del auditor tributario es comprobar la veracidad de las

declaraciones, mediante pruebas directas ofrecidas por el contribuyente y pruebas
indirectas de fuentes exteriores mediante el cruce de datos, se recomienda las
siguientes fuentes de información:
a. Del contribuyente; obtenidas de documentos, registros contables, entrevistas,

declaraciones juradas, visita ocular al establecimiento, etc.
b. Observando y analizando las liquidaciones definitivas de impuestos.
c. De fuentes ocasionales; obtenidas como resultado del cruce de información con los
proveedores, clientes y demás expedidores de documentos.
d. De otras fuentes de información de carácter público y privado, tales como bancos,
aseguradoras, municipalidades, etc.
2.4. AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA
Se trata de un control ex ante. El trabajo consiste en la verificación del adecuado

cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales. La finalidad de este
servicio es ayudar a descubrir las posibles contingencias y presentar las posibles
soluciones, de manera que en caso se produzca una fiscalización se reduzcan
significativamente los posibles reparos.
Para la prestación de este servicio se asignará un socio responsable, quien coordinará

con los especialistas la información a analizar y culminará con un informe técnico del
trabajo realizado. El informe contendrá la opinión contable y legal de nuestro staff.
La ventaja de este servicio, es que es prestado por profesionales que han tenido la
experiencia de haber laborado en área de fiscalización de la SUNAT. Por lo que nuestras
revisiones siguen las tendencias de la Administración Tributaria.
En esta labor se incluye:
 La verificación de los aspectos formales referidos a los comprobantes de pago, los

libros de contabilidad y la presentación de las declaraciones tributarias periódicas.
6
 La verificación de la correspondencia entre las operaciones anotadas en los libros
contables y lo consignado en las declaraciones juradas de impuestos.
 La verificación del correcto tratamiento tanto de las ventas e ingresos, así como de
los gastos y egresos.
 La verificación del correcto cumplimiento de las normas tributarias referidas a la
determinación de los tributos; esto incluye las normas referidas a ajustes, adiciones
y deducciones de los impuestos o sus bases imponibles y su crédito fiscal.
3. ETAPAS DE LA AUDITORÍA TIRIBUTARIA
El proceso de una Auditoría Tributaria Independiente debería contar de tres (03) etapas
bien definidas: Planeamiento de Auditoría Tributaria Independiente, Ejecución del Trabajo y
la redacción del Informa de Auditoría Tributaria Independiente.
3.1. Planeamiento de Auditoría
La Planificación de una auditoría tributaria independiente, al igual que una auditoría

financiera, incluye diversos procedimientos, la mayoría de los cuales están más
relacionados con una lógica conceptual que con una técnica de auditoría, en esta etapa,
el auditor evalúa el contexto en el que se desarrolla el negocio y determina los puntos
débiles.
Esta etapa termina con el Informe de Planeamiento de Auditoría, documento en el cual

se plasmará los procedimientos más adecuados a fin de alcanzar los objetivos trazados.
3.2. Ejecución del Trabajo de Auditoría
En esta etapa, el auditor desarrollara el plan de auditoría tributaria, es decir, lleva a cabo
los procedimientos planificados en la fase anterior y que se encuentran plasmados en el
Informe de Planeamiento de Auditoría Tributaria. En esta etapa se busca obtener
suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual puede sustentarse el informe del
auditor.
3.3. Informe de Auditoría
Esta fase denominado también Etapa de Conclusión – analiza los resultados del trabajo
realizado, con la finalidad de obtener una conclusión general acerca de la situación
tributaria de la empresa auditada, la que será plasmada en el informe del Auditor.
 Planeamiento de la Auditoría Tributaria
Se realiza para efectuar un trabajo ordenado e identificar riesgos en los EE. FF.
Asimismo nos permite diseñar la estrategia que determinara la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar, los cuales se obtienen a
través del conocimiento del giro del negocio, la comprensión de los sistemas de
contabilidad y control interno.
a. Fases del Planeamiento de la auditoria Tributaria
7
1. Evaluación tributaria.
2. Evaluación de campo.
3. Determinación de los puntos críticos.
4. Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos.
5. Informe de planeamiento.
b. Evaluación Tributaria
Conocimiento general y efectuar un estudio de las actividades
1. Datos de Identificación.
2. Información Tributaria.
3. Antecedentes de acciones de la administración.
4. Información patrimonial.
5. Actividades económicas.
6. Información Económica y Financiera: Efectuar análisis verticales y horizontales
de los EE. FF. y ratios financieros y tributarios y efectuar los comentarios
7. Opciones societarias.
c. Evaluación de Campo
Analizar información más específica de las actividades del negocio y efectuar una
evaluación del sistema de control interno
1. Flujogramas, memorias y EE. FF. auditares.

2. Libro de JGA y Directorio.
3. Contratos más importantes.
4. Cuestionario de control interno y entrevistas.
5. Cuadros de producción.
6. Visita a la planta.
d. Puntos Críticos
Se deberán relaciona con los rubros de los EE. FF. y determinar los objetivos de
auditoria para cada uno de ellos.
El objetivo global de la auditoria tributaria es obtener un grado de certeza

razonable de que los EE. FF. son:
 Completos.
 Fehacientes.
 Presentados en forma razonable y uniforme.
Lo que permitirá determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del

cliente.
e. Naturaleza, Alcance y Oportunidad
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Con la información obtenida se requiere fijar:
1. Naturaleza de los procedimientos de Auditoría (sustantivos, analíticos, de

cumplimiento y otros alternativos)
2. Alcance del examen (profundidad con que se aplican los procedimientos) –
muestras.
3. Oportunidad de aplicar los procedimientos
Para ello se deberá tomar en consideración
 Criterio del Auditor.

 Materialidad.
 Riesgo.
 Tamaño de la empresa.
 Volumen de transacciones, etc.
f. Informe de Planeamiento de la Auditoría Tributaria
1. Datos del cliente.

2. Objetivo y alcance del examen.
3. Descripción de actividades.
4. Normatividad aplicable.
5. Identificación de áreas críticas.
6. Informes a emitir.
7. Presupuesto de tiempo.
 Procedimientos
Existe una variedad de procedimientos con la finalidad de realizar la Auditoria

Tributaria. El auditor hace una revisión y verificación de todos los documentos,
registros y libros de contabilidad que sustenten las operaciones con incidencia
tributaria.
I. Clasificación de los Procedimientos
 El auditor tributario aplicará los procedimientos de Auditoría Tributaria

establecidos para la verificación de cada una de las cuentas del Activo,
Pasivo, Egresos e Ingresos.
 El auditor puede realizar la verificación detallada de un área
determinada de la empresa, tales como: compras, patrimonio,
producción, gastos, ventas, etc.
II. Clasificación de los Procedimientos
Para efectos de tener un adecuado trabajo con respecto a las cuentas de

los EE. FF., se han determinado algunos objetivos para cada uno de los
siguientes rubros:
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 Activo Disponible.
 Activo Exigible.
 Activo Realizable.
 Activo Fijo.
 Intangibles.
 Inversiones.
 Cuentas por pagar a Corto y Largo Plazo.
 Patrimonio.
 Ingresos.
 Gastos.
 Gastos de personal.
 Enlaces de las cuentas de Balance con las cuentas de Ganancias y
Pérdidas.
a. Activo Disponible
 Objetivo 1: Verificar la correcta valoración a efecto tributario del

disponible.
 Objetivo 2: Verificar la correcta contabilización de las transacciones
que dan lugar a cobros y pagos
b. Activo Exigible
 Objetivo 1: Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que

aparece en el balance de situación que sirve para justificar los
registros contables.
 Objetivo 2: Verificar la autenticidad de los derechos adquiridos que
se presentan en el balance y que estos tengan su origen en
operaciones declaradas a la administración.
c. Activo Realizable
 Objetivo 1: Verificar la correcta valoración del efecto tributario del

activo realizable.
 Objetivo 2: Verificar la correcta valoración del efecto tributario del
activo realizable.
 Objetivo 3: Verificar que el número de existencias consignado en el
Libro de Inventarios y Balances correspondientes al que
razonablemente debe estar en poder de la empresa.
d. Activo Fijo
 Objetivo 1: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario

de las erogaciones relacionadas con el Activo Fijo.
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 Objetivo 2: Verificar la correcta valoración con efecto tributario de
cada componente del Activo Fijo.
 Objetivo 3: Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones
admitidas con efecto tributario.
 Objetivo 4: Verificar la ganancia o pérdida que resultaba de la
transferencia del activo fijo y en su caso, el débito fiscal y/o el
reintegro del crédito fiscal del IGV.
 Objetivo 5: Verificar la renta gravable de la cesión de Activos Fijos.
 Objetivo 6: Verificar que los activos fijos propiedad de la empresa
estén contabilizados.
e. Intangibles
 Objetivos 1: Determinar el importe que puede deducirse como

gasto del ejercicio con efecto tributario.
 Objetivo 2: Verificar la correcta valoración con efecto tributario de
los intangibles.
 Objetivo 3: Verificar la cuantía y procedencia de las amortizaciones
admitidas tributariamente.
 Objetivo 4: Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la
transferencia de intangibles y en su caso el débito fiscal o el
reintegro del crédito fiscal.
 Objetivo 5: Verificar los ingresos provenientes de la cesión de
intangibles y en su caso el débito fiscal.
f. Inversiones
 Objetivo 1: Verificar la correcta declaración de las rentas gravadas

que provienen de la tenencia de la inversión.
 Objetivo 2: Verificar la correcta valoración a efectos fiscales de las
inversiones.
 Objetivo 3: Verificar la correcta declaración de las rentas que
provienen de la transferencia o amortización de la inversión.
g. Cuentas por Pagar a Corto y Largo Plazo
 Objetivo 1: Verificar la razonabilidad de los importes que

representen endeudamiento contraído con terceros.
 Objetivo 2: Verificar que las deudas comerciales sean provenientes
de operaciones propias de la empresa.
 Objetivo 3: Verificar que las deudas fiscales sean íntegramente
declaradas y originadas de operaciones comerciales de la empresa.
 Objetivo 4: Verificar la razonabilidad de las deudas por
remuneraciones, beneficios sociales y participaciones por pagar.
 Objetivo 5: Verificar la razonabilidad de los Dividendos por Pagar,
Provisiones Diversas y Ganancias Diferidas.
h. Patrimonio
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de la emisión y aumento de capital.
de la distribución de utilidades.
de las reservas y capitalización de reservas.
de las reducciones de capital y de la separación de socios.
de la disolución de sociedades.
del arrastre de pérdidas.
i. Ingresos
 Objetivo 1: Verificar que los ingresos declarados corresponden a

todos los ingresos realizados durante el ejercicio de acuerdo a las
normas tributarias.
 Objetivo 2: Verificar si los ingresos declarados se encuentran
valorizados de acuerdo a las normas tributarias.
 Objetivo 3: Determinar la autenticidad de las cuentas por cobrar
existentes y los incurridos en el período y su correcto tratamiento
tributario.
j. Gastos
 Objetivo 1: Verificar si las compras y los gastos guardan relación

directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la
fuente y si corresponde al período en revisión y su adecuado
tratamiento tributario.
 Objetivo 2: Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de
ventas y de administración.
 Objetivo 3: Verificar el adecuado tratamiento tributario de los
gastos financieros.
 Objetivo 4: verificar el adecuado tratamiento tributario de los
gastos excepcionales.
 Objetivo 5: determinar si las cuentas por pagar existentes o
incurridas en el período corresponden a obligaciones reales.
k. Gastos de Personal
 Objetivo 1: Verificar si los gastos de personal guardan relación

directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la
fuente y si corresponde al período en revisión y su adecuado
tratamiento tributario.
 Objetivo 2: Determinar que las remuneraciones por pagar
existentes e incurridas en el período corresponde a obligaciones
12
reales, así como verificar el adecuado cumplimiento de la retención
de quinta categoría y del impuesto Extraordinario de Solidaridad.
4. TRABAJO PRELIMINAR DE AUDITORÍA
Etapa de la auditoría tributaria, en la cual el equipo de trabajo de auditoría determina el

tipo de contribuyente que está fiscalizando, las áreas críticas que presenta, el alcance del
examen, los procedimientos y métodos que se van a aplicar en el desarrollo de la
fiscalización y el estimado del tiempo en que el trabajo se ha de ejecutar.
El trabajo preliminar de auditoría se centra en:
 Estudio de antecedentes (administrativos/aspectos legales y tributarios).

 Preparación de planillas u hojas de trabajo (método analítico).
 Entrevista y conocimiento del contribuyente (aspectos administrativos, empresarial,
cuestionario).
 Informe de trabajo preliminar (conclusión y recomendación).
Lo que significa el estudio preliminar de la empresa, para lo cual se deberá obtener la

siguiente información:
 Descripción de la empresa
El auditor elabora una descripción de la empresa, indicándose detalles de su

constitución, desde cuando opera, su radio de acción, la relación de los principales
accionistas y representantes legales, con qué empresa se vincula económicamente. Así
mismo, se consignará el detalle de la estructura organizacional de la empresa,
señalándose el nombre de las personas que ocupan los principales cargos directivos u
estableciéndose si estas tienen algún grado de parentesco con los propietarios de la
empresa.
El auditor realiza una relación de la documentación que requerirá para realizar su

trabajo. Esta relación deberá incluir las Declaraciones Juradas anules y mensuales
presentadas del ejercicio que se pretende revisar, información que incluye las hojas de
trabajo (adicionales) para determinar el impuesto a la Renta. Asimismo, los Estados
Financieros de la empresa, correspondiente al ejercicio que se pretende revisar, así
como el ejercicio anterior y posterior, las Memorias Anuales, los informes de Auditoría
practicadas en esos años de corresponder, y los Libros de Actas de Junta General de
Accionistas y de Directorio.
 Actividades económicas que desarrolla la empresa
Se describirá la actividad económica que desarrolla la empresa, señalándose el

detalle de los productos de fábrica y/o comercializa, el detalle de los servicio que
presta, quienes son sus principales clientes, quienes son sus principales proveedores,
la relación de los valores de cada uno de los bienes y/o servicios así como los costos
promedios de los mismos.
 Análisis Preliminar
13
Con la información y la documentación obtenida inicialmente, el auditor tributario
efectuara un análisis preliminar de acuerdo a los siguientes:
 Ubicación del entorno económicamente y tributario en el que se desarrolla el

negocio
En esta parte, el auditor analiza y determina el entorno económicamente en el que

se desenvuelve la empresa, sus relaciones con otras empresas del rubro o su
ubicación dentro del sector. Asimismo, determina si el rubro en donde la empresa se
desarrolla, cuenta con un tratamiento especial (exoneraciones), inafectaciones,
créditos contra el impuesto, entre otros, en cuanto al impuesto General a las Ventas,
Impuesto a la Renta, a algún otro tributo.
 Análisis de los libros de Actas y demás documentación
En esa parte, se revisará los libros de Actas obtenidas, estableciéndose una relación
de los hechos más importantes y relevantes aprobados tanto por la Junta General de
Accionistas como por la Junta de Directorio. Ello permitirá obtener información de
hechos, que han repercutido en los resultados del ejercicio, debiéndose comprobar
preliminarmente que han sido reflejados en los Estados Financieros.
 Situación Tributaria Preliminar
En esta parte verificará si los siguientes datos concuerdan con los declarados ante la
Administración Tributaria.
 La razón social de la empresa.

 El domicilio fiscal.
 Los Accionistas.
 Los Representantes Legales.
 Los Establecimientos Anexos.
 Los Tributos Afectos.
 Los comprobantes de pago autorizados y su estado actual.
 Las maquinarias registradoras autorizadas.
 Elaboración y Aplicación del Cuestionario de Control Interno
La evaluación realizada al sistema de control interno de una empresa debe estar

sustentada a las repuestas que arrojan los cuestionarios del control interno realizado
en los programas y procedimientos que el autor tributario tenga a bien ejecutar. En
ese sentido una vez obtenida la información señalada en los párrafos anteriores, el
Auditor tendrá la capacidad de elaborar el Cuestionario del Control Interno, el cual
debe por finalidad evaluar precisamente el Control Interno de la empresa a auditor.
 Determinación de los Aspectos o Puntos Críticos.
14
Con la información obtenida en la Fase Preliminar, al análisis efectuado a los estados
Financieros, así como la aplicación del Cuestionario de Control Interno, el auditor
estará en condiciones de terminar aspectos o puntos críticos que requieren ser
objeto de un análisis a la Declaración Jurada Anual del impuesto a la renta del año en
revisión, se puede haber detectado que no todas las cuentas corrientes de la
empresa están registradas en la contabilidad. Asimismo, si de la aplicación del
Cuestionario de Control Interno se llega a la conclusión que el Control Interno de la
Cuenta Caja y Bancos es muy débil, entonces considera como un punto crítico todo el
sistema de caja y bancos. Igualmente, mediante la aplicación de análisis vertical y
horizontal se puede haber determinado que la cuenta463: préstamos de Terceros, ha
variado sustancialmente de inicios de ejercicio al final del mismo.
 Puntos críticos
Comercial “La Lupuna S.A.C”

Auditoría del Ejercicio 2016
Ítem Rubro – Detalle de Puntos Críticos Observaciones

Rubro: CAJA Y BANCOS
No se tiene sustento de que la empresa haya registrado en la
contabilidad todas las cuentas corrientes que posee.
Asimismo, existe un saldo elevado al cierre del servicio que no
ha podido ser comprobado fehacientemente. No se ha podido
comprobar que la empresa haya utilizado Medios de pago para
cancelar sus obligaciones.
 Determinación de los Procedimientos de Auditoría
Después de haber determinado los Puntos Críticos de Auditoría, el Auditor evaluará y

determinará los procedimientos de auditoria a aplicar, determinado el alcance del
examen (profundidad con que se aplicaran los procedimientos) y la oportunidad de
aplicarlos. En este sentido, tratándose del supuesto que no todas las cuentas
corrientes de la empresa están registradas en la contabilidad, podemos efectuar los
siguientes procedimientos de auditoria.
 Procedimiento de Auditoria a Aplicar
Comercial “la Lopuna S.A.C”

Auditoría del Ejercito 2016
Rubro: Caja y Bancos
15
1. Verificar si las Cuentas Corrientes que maneja la Empresa están Registradas en
Libros Contables.
Ítem Detalle Observaciones
1 Verificar la totalidad de las cuentas corrientes que
posee y maneja la empresa.
a) Obtener de los funcionarios de la

empresa, la relación total de cuentas
corrientes que posee la empresa,
verificando las personas que aprobaron la
apertura de dichas cuentas.
b) Circular a las principales entidades del
Sistema Financiero a fin de verificar las
cuentas corrientes que posee la empresa.
c) Comparar la relación de las cuentas
corrientes obtenidas de los funcionarios
de la empresa, con las obtenidas de las
entidades del Sistema Financiero,
determinando si algunas de ellas no están
dentro del grupo. De ser así, obtener
información de aquellas no registradas.
2 Verificar que las cuentas corrientes determinadas

han sido registradas en la contabilidad. De existir
algunas que no fueron registradas, efectuar un
análisis detallado de:
a) El origen de los depósitos y el destino de los

giros de cheques y demás salidas de dinero
realizados. De existir depósito cuyo origen
no es determinado, consultar con las
personas responsables a efectos de
determinar su origen.
b) El destino de los giros de los cheques,
cualquier otra salida de dinero de la
empresa. Verificar cuales fueron las razones
y a quienes se giraron los cheques. Si fueron
girados a proveedores, verificar si
corresponden a compras declaradas. Si
fueron girados a algunos de los accionistas,
verificar si se le efectuó la retención de
4.1%, tratándose de la distribución de
dividendos.
16
2. Verificar el cumplimiento de las normas de bancarización.
Ítem Detalle Observación
1 a) Seleccionar una muestra representativa de
los pagos efectuados cuyas obligaciones
fueron mayores a S/. 8,000.00
b) Verificar si al cancelarse tales obligaciones,
se utilizaron alguno de los medios de pago
señalados en el artículo 5° de la Ley N°
28194 “Ley para la Lucha contra la Evasión
y para la Formalización de la Economía”
2 Si las obligaciones fueron canceladas sin

utilizar medios de pago, considerarlas a efecto de
verificar si fueron adicionadas o no en la
determinación del impuesto a la renta Anual.
3. Verificar el adecuado tratamiento de las conciliaciones Bancarias
Ítem Detalle Observación

1 Verificar quienes son las personas que llevan los
libros bancos y quien o quienes efectúan las
Conciliaciones Bancarias.
2 Seleccionar una muestra representativa de las

conciliaciones Bancarias efectuadas en el periodo.
Verificar que las mismas se hayan efectuado de
forma correcta y que muestren el saldo real de la
empresa. De lo contrario será un indicativo que el
saldo de la cuenta Caja y Bancos no es confiable
5. PAPELES DE TRABAJO
5.1. Definición
Es la parte del file donde se analizan todos los rubros del Estado de Situación
Financiera y del Estado de Resultado del cliente (información que surge de los legajos
corrientes de auditoría), como así también se exponen los datos que se consideran de
interés, originen o no ajustes.
La última parte del file estará integrada por los papeles de trabajos correspondientes
a las provisiones de los impuestos que se analizan. Debe indicarse, en su caso, si las
provisiones están incluidas en file aparte.
Las notas incluidas en los papeles de trabajo deben ser claras, concisas y, en caso
necesario (ej.; ajuste originado por aplicación de una norma específica) deben hacer
referencia a las normas legales, reglamentarias, administrativas, jurisprudenciales y/o
doctrinarias que versen sobre el particular. Asimismo, cuando por la característica del
17
ajuste se deba solicitar información complementaria al cliente, es importante que la
misma se obtenga por escrito por parte de una persona responsable del mismo. En el
caso de no obtenerse la información complementaria por escrito, deberá dejarse
constancia en los papeles de trabajo del nombre de la persona responsable que
brindó la información.
Cuando la información fue obtenida directamente de los registros contables del
cliente, o suministrada por el cliente y fue revisada por nosotros con dichos registros,
deberá identificarse claramente en las notas los registros o documentos utilizados.
Los papeles de trabajo preparados por los auditores tributarios, constituyen la
evidencia instrumentada documentariamente hacia los propósitos fiscales, como
resultados de las diligencias de verificación y análisis de los Estados Financieros del
contribuyente, en base a los libros de contabilidad y documentación sustentatoria
correspondiente,
Los papeles de trabajo reflejan la historia tributaria del contribuyente y la habilidad

profesional del auditor tributario, por lo tanto debe contener información real,
necesaria y concisa. El auditor debe tener presente que los papeles de trabajo
constituyen una fuente para sustentar los reparos correspondientes en la
determinación de la materia imponible, de modo que el informe debe ser completo y
adecuado a los propósitos de la Auditoría Tributaria.
5.2. FINALIDAD
Las principales son:
 Sirve para dictaminar los resultados de la revisión.

 Sirven para testimoniar en los casos contenciosos.
 Sirve como fuente de información general.
5.3. CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo se clasifican en:
a. Cédula Índice: Que funciona como carátula del legado de los papeles de trabajo
utilizados y sirve como guía de referencia de su contenido:
b. Cédulas Generales: Es el conjunto de formularios, hojas que sirven para consignar

información imprescindible referente a lo siguiente:
 Orden de Fiscalización
 Carta de presentación
 Requerimiento
 Informe general, en el cual el auditor expondrá los detalles y conclusiones a las
que ha llegado después de haber concluido la auditoría.
 Informe del trabajo preliminar; Cédula en la cual el auditor establece los métodos
y procedimientos que aplicará
 Alcance del examen
 Información relativa al contribuyente; antecedentes
 Sistema contable del contribuyente
 Situación legal de los libros contables, así como extractos y copias de contratos,
escritura de constitución, aumento o disminución de capital, etc.
18
c. Cédulas de trabajo: son utilizadas para analizar y verificar el movimiento de las
cuentas del Estado de Situación Financiera, el Estado de Ganancias y Pérdidas,
cuentas de ingresos y deducciones.
Ejemplo: Cédula resumen de reparos al impuesto a la renta, cédula resumen de

los pagos a cuenta.
6. PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Es una lista detallada y la explicación de los procedimientos, específicos que tienen

que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría tributaria, proporciona una base
para asignar y planear el trabajo para determinar lo que falta por hacer. Los programas
se ajustan especialmente a cada trabajo.
El programa de auditoría, facilita el diseño anticipado de ciertos papeles de trabajo,

integrando datos que permitan cumplir con los procedimientos del programa de
auditoría tributaria y los objetivos del trabajo.
Comprende:
a. DISPONIBLE
Está compuesto por los bienes que una empresa posee y que se convierten en
efectivo inmediato, incluye las siguientes cuentas:
 10 CAJA Y BANCOS
Es un activo de liquidez inmediata, su naturaleza es que comprende todo lo que

es disponibilidad de efectivo que se tienen en caja y cuenta corriente, poder
cancelatoria y disponibilidad inmediata y son utilizados en el giro habitual de las
operaciones que realiza la empresa.
+ Procedimiento Tributario
 El auditor deberá procurar que su intervención se extienda a comprobar las

diferentes fuentes de ingreso del contribuyente, con la finalidad de determinar si
algunos de ellos se han omitido en la contabilidad (ventas, comisiones, intereses,
alquileres, etc.).
 Si el auditor se encuentra frente a incrementos de dinero que le generen ciertas

dudas con respecto a su procedencia, deberá verificarse lo siguiente:
- Si se refiere a entregas de dinero por parte de los accionistas, verificar que

dichas sumas procedan de fuentes que han pagado los impuestos
correspondientes.
 Verificar las ganancias o pérdidas que se originan por la aplicación de tipo de

cambio a las partidas en moneda extranjera.
 Examinar las conciliaciones bancarias elaboradas por la empresa, con la finalidad

de determinar razonabilidad del saldo de caja y bancos, asegurándose de esta
manera que se hayan preparado correctamente.
19
b EXIGIBLE
Es la parte del activo que representa las deudas por cobrar a los clientes por
actividades propias de la empresa, así como las deudas por cobrar a sus trabajadores,
funcionarios y personas ajenas a la empresa, originadas por préstamos u otras
operaciones distintas a las actividades principales de la empresa. Comprenden de dos
grupos:
+ Cuentas por Cobrar Comerciales
Representa las cantidades pendientes de pago como consecuencia de las

transacciones ordinarias de ventas y que van a cobrarse dentro del período
crediticio usual. Tenemos las siguientes cuentas:
12 Cuentas por cobrar comerciales – terceros

19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
+ Otras Cuentas por Cobrar
Representa los créditos otorgados aun no cancelados provenientes de

préstamos al personal y a funcionarios de la empresa, así como prestaciones
originadas por operaciones conexas no habituales, distintas de la actividad
principal de la empresa, se ubican las siguientes cuentas:
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores

Y Gerentes.
16 Cuentas por cobrar diversas – terceros
19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
+ Procedimientos Tributarios
o Preparar una cédula resumen de las cuentas por cobrar a clientes,

cuentas por cobrar a accionistas (o socios) y personal, así como las
provisiones para cuentas de cobranza dudosa.
o Comprobar los saldos de las cuentas con el mayor y con el Estado de
Situación Financiera.
o Confirmar los saldos de las cuentas por cobrar mediante cartas de
confirmación a sus clientes.
o Verificar si las cuentas por cobrar en moneda extranjera se encuentran
expresadas al tipo de cambio vigente.
o Verificar si la cuenta por cobrar (letras) se encuentran en los bancos (en
descuento o cobranza), cruzar información mediante reportes bancarios.
o Verificar que las provisiones de cobranza dudosa, se efectúen cumpliendo
los requisitos establecidos.
o Obtener la documentación sustentatoria, cartas o comunicaciones a los
clientes morosos, que sustentan la provisión de tales cuentas.
20
o En caso de existir diferencias o discrepancia, investigar las causas y
verificar si se han efectuado ajustes anteriores.
c.- REALIZABLE
Comprende los bienes de propiedad de la empresa, destinados a la fabricación

de sus productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta, así
mismo comprende la provisión para la desvalorización de existencias.
Está conformado por el siguiente listado de cuentas:
20 Mercaderías
21 Productos Terminados
22 Productos, desechos y desperdicios
23 Productos en Proceso
24 Materias Primas
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
26 Envases y Embalajes
28 Existencias por Recibir
29 Desvalorización de Existencias
 Importancia de la Cuenta de Activos Realizables
Esta cuenta está estrechamente relacionada con las ventas efectuadas (salidas del
almacén, devoluciones de ventas) por la empresa, así como con los costos de ventas
(costo de mercaderías, devoluciones); los cuales son dos elementos básicos en la
determinación del resultado de la gestión de una empresa. Una de las herramientas
que tiene el auditor a fin de detectar irregularidades cometidas en esta cuenta, es la
toma de inventario, dejando de ser un mero procedimiento preventivo, para
convertirse en una verdadera herramienta que permita identificar a la Administración
Tributaria diferencias de inventarios ficticios.
 Procedimientos Tributarios
Toma de inventario: Observar la toma de inventario con el fin de obtener suficiente

evidencia calificada en cuanto a la existencia y propiedad de los inventarios de la
empresa. Realizar la verificación del inventario (como físico) con la documentación
sustentatoria (guías de remisión, comprobantes de pago, devoluciones, etc) si
producto de esta verificación, el auditor encuentra faltantes en los inventarios, todo
indicará que la empresa ha efectuado ventas que no han sido declaradas. Así mismo si
el auditor encuentra un sobrante en los inventarios, todo indicará que la empresa ha
efectuado compras sin el correspondiente comprobante de pago.
Sistema de control de inventarios: Confirmar el criterio adoptado, verificado el nivel de

ingresos brutos anuales del ejercicio procedente.
21
d.- ACTIVO FIJO
Los Inmuebles, Maquinarias y Equipo a menudo son la principal porción en los activos
totales de una empresa y por lo tanto son significativos en la presentación de su
posición financiera.
Los Inmuebles, maquinarias y equipo son aquellos activos que:
Posee una empresa para ser utilizados en la producción o suministros de bienes y servicios
para ser alquilados a terceros o para propósitos administrativos.
Se espera que sea usado durante más de un período.
Procedimientos Tributarios
Verificar que se encuentren incluidos en el valor computable de los bienes el valor original,
flete, seguro, gastos de despacho, derechos aduaneros e instalación.
Verificar si la empresa ha revaluado los bienes del active fijo y si han sido contabilizados
correctamente.
Verificar si la depreciación de los activos fijos se ha efectuado de acuerdo a las tasas
establecidas por ley a todos los bienes del activo.
Verificar que en caso de haberse vendido bienes del activo fijo, se haya efectuado utilizando el
valor de tasación.
e.- PASIVOS
Dentro de este rubro se encuentran las obligaciones que tiene la empresa con terceros,
originadas por la adquisición de equipos, mercaderías, productos, capital de trabajo, o por
gastos efectuados con los socios por concepto de dividendos declarados, las provisiones y
reservas constituidas en cada ejercicio así como las obligaciones con la Administración
Tributaria.
Comprende las siguientes cuentas:
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo

40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar.
42 Cuentas por Pagar Comerciales – Terceros
45 Obligaciones Financieras
46 Cuentas por Pagar Diversas – Terceros
47 Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas
48 Provisiones
49 Pasivo Diferido
Procedimiento Tributario
Analizar los cálculos de la provisión para el impuesto a la Renta

Analizar y obtener un detalle de los pagos o cuenta del impuesto a la Renta efectuados
durante el año, mediante el siguiente trabajo:
Verificar que el libro de planillas o las hojas sueltas, se encuentren debidamente autorizadas
por la autoridad administrativa de trabajo
Comprobar si todas las compras de bienes y servicios, están adecuadas e íntegramente
contabilizadas en los registros correspondientes, el período adecuado.
22
Obtener o preparar una relación de las cuentas por pagar diversas a la fecha de la elaboración
del Estado de Situación Financiera.
f.- PATRIMONIO
El patrimonio es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surge por las
aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan
una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución. El examen de estas cuentas
reviste singular importancia, ya que cualquier cambio en las situaciones patrimoniales puede
representar hechos gravados. Por medio de este examen se puede llegar a determinar
ingresos omitidos o no declarados así como existencia de vinculación económica, con otras
empresas. Una auditoria tributaria en este rubro debe tener especial cuidado en la verificación
del cumplimiento de tales formalidades; lo que constituye estar en una auditoria preventiva;
ya que a su vez permitirá a la empresa mantener en orden el sustento legal de sus
operaciones. La estructura patrimonial se compone de las siguientes cuentas:
50 Capital
56 Resultados no Realizados
57 Excedente de Revaluación
58 Reservas
59 Resultados Acumulados
Solicitar los estatutos originales y los aumentos o reducciones del capital realizados
posteriormente.
Verificar si el saldo del capital según escritura pública es igual al saldo contable.
Verificar si el aumento del capital procede del patrimonio particular del titular o de los socios.
Verificación de las partidas que se contabilizan como aumentos de capital, de acuerdo a la
naturaleza de los bienes que componen dichos aumentos. De esta manera podrían determinar
operaciones de la empresa que quedaron marginadas de la tributación (créditos por ventas no
declaradas, bienes de cambio detraídos de los inventarios, etc.).
Verificar si el aumento de capital se debe a nuevos aportes y si ello ha implicado mejorar la
posición accionaria de alguno de los accionistas.
g.- INGRESOS Y GASTOS
Ingresos
El principal objetivo del auditor es el de determinar los ingresos que el contribuyente no ha

contabilizado. Las cuentas de ingreso están directamente relacionadas con el activo,
disponible, exigible y realizable, por ello es conveniente efectuar la revisión de las cuentas
relacionadas, en forma simultánea, a fin de investigar en su totalidad los indicios que llevan a
la identificación de marginaciones de ingresos. Está compuesto de las siguientes cuentas:
70 Ventas
75 Otros Ingresos de Gestión
76 Ganancia por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable
77 Ingresos Financieros
Procedimientos Tributarios
23
Efectuar un análisis comparativo de las ventas, con la finalidad de establecer fluctuaciones o
cambios importantes.
Verificar si los comprobantes de pago cumplen con los requisitos establecidos en el
reglamento de comprobantes de pago.
Verificar las sumas del registro de ventas, y si todos los comprobantes se encuentran
registrados.
Cotejar el registro de ventas con las declaraciones de pago, así como verificar si han sido
presentadas en la fecha indicada en la Administración Tributaria, de acuerdo al último digito
de su RUC.
Seleccionar una muestra de las ventas a plazos y verificar si efectivamente al plazo excede a los
doce meses.
Verificar que los ingresos se encuentren contabilizados en el ejercicio gravable en que se
devenguen.
Gastos
Se entiende como gastos deducibles los propios del giro del negocio o actividad gravada que
permita el mantenimiento de su fuente:
Comprende las siguientes cuentas:
60 Compras
62 Gastos de Personal – Directores y Gerentes
63 Gastos por Servicios Prestados por Terceros
64 Gastos por Tributos
65 Otros Gastos de Gestión
66 Pérdida por Medición de Activos no Financieros al Valor Razonable
67 Gastos Financieros
68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones
69 Costo de Ventas
Verificar que todos los gastos por tributos estén contabilizados.

Verifíquese el cálculo de tasa de impuestos (predial, licencias, etc.)
Los impuestos pagados y las declaraciones presentadas para el pago de impuestos deben
examinarse para determinar si son aplicables a períodos pasados presente o futuros.
En la revisión de este rubro de gastos, el auditor aplica las normas y procedimientos de
auditoria comprendido en las deducciones que efectúan los contribuyentes para cumplir
obligaciones específicas, tipificadas mediante dispositivos legales o autorizados en forma
expresa.
Verificar que el contribuyente haya contratado seguros que cubran riesgos que correspondan
a preservar bienes destinados a la producción o generación de la renta gravada.
INFORMES DE AUDITORIA TRIBUTARIA.
GENERALIDADES
El Informe del auditor es el medio a través del cual el profesional, Contador Público, emite un
juicio técnico sobre los Estados Financieros que ha examinado. Es decir, es la expresión escrita
donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realiza.
24
La importancia del “Informe” para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo. Port al
causa, se le debe asignar un extreme cuidado verificando que sea técnicamente correcto y
adecuadamente presentado. Por ser la única muestra palpable del trabajo profesional, un
error en el informe puede opacar el más depurado y técnico desempeño de su labor de
auditoria.
En relación a nuestro tema, podríamos señalar que estas normas, aplicables a una auditoría
financiera, son también perfectamente aplicable a una Auditoría Tributaria independiente.
CARACTERISTICAS GENERALES DE CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA
Definición
De modo general, las características generales que deben cumplir los informes de auditoría
están relacionadas con las cualidades o requisitos generales de la información. Deben ser
claros, concretos y precisos, evitando el uso de expresiones ambiguas que llevan a confusión al
lector de los mismos. El Informe breve es el medio más práctico a través del cual el Contador
Público expresa su opinión o se abstiene de hacerlo sobre la situación patrimonial, financiera y
económica, expuesta en los Estados Financieros que ha examinado en un trabajo de auditoria
completa. En ese sentido, ese tipo de informe también resulta de aplicación tratándose de la
auditoria tributaria.
Presentación
El Informe del auditor deberá ser presentado en forma tal que no pueda confundirse en la
información a la cual está referido, esto es, la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta. Atento a ello, el informe debe ser impreso en papel con membrete del profesional, ya
que de ser así explicitan la posición de independencia que el profesional debe tener con
respecto a la empresa que audita.
Contenido
Respecto del contenido de un Informe breve, creemos que este podría tener los siguientes
elementos:
MODELO TIPO DE INFORME DEL AUDITOR
A continuación se incluye a modo de ejemplo, la redacción propuesta para un informe de

auditoría.
TITULO INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Destinatario A los Derechos y Accionistas de ……………………
He examinado la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Identificación de Renta de Comercial “El Cocodrilo S.A.C., correspondiente al
los Estados ejercicio económico 2017. La elaboración de esta Declaración
Auditados Jurada Anual del Impuesto a la Renta ha sido responsabilidad
de la Gerencia de la Empresa. Mi responsabilidad es expresar
una opinión sobre dicha declaración en base a mi auditoria.
He conducido mi auditoria de acuerdo con las normas de
auditoria generalmente aceptadas. Estas normas requieren
que planifique y realice mi auditoria para obtener razonable
seguridad de que la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la renta de Comercial “el Cocodrilo S.A.C. correspondiente al
25
Alcance del ejercicio 2017, estén libres de errores significativos. Una
Examen auditoria incluye el examen, en base a muestreo, de
evidencias que respalden los montos y las afirmaciones de la
referida declaración. Una auditoria incluye además, de
evaluación de la aplicación de las normas tributarias vigentes
en el ejercicio revisado. Considero que mis auditorías
proveen una base razonable para mi opinión.
En mi opinión, La Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta de Comercial “El Cocodrilo S.A.C., correspondiente al
Opinión Ejercicio Económico 2017 presenta razonablemente, en todos
sus aspectos significativos la situación tributaria, de acuerdo
con las disposiciones tributarias vigentes en el ejercicio
materia de examen.
Lugar y Fecha de Iquitos 30 de Abril del 2018
Emisión
Firma del Nombre:
professional Contador Público Colegiado
Matrícula N° ……………….
IMPORTANCIA DEL INFORME.
Esa importancia que el Informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los
interesados, hace que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos
mínimos del informe. A esas normas se les conoce como “normas del dictamen e información”
y son las que se presentan a continuación:
El Informe de auditoría debe manifestar si los estados contables se han presentado de acuerdo
a las normas legales exigibles.
El informe debe enfatizar aquellas circunstancias donde no se haya observado el principio de
uniformidad con respecto al ejercicio anterior.
Los contenidos de los estados financieros han de ser razonablemente adecuados, en caso
contrario se expondrá en el informe.
El dictamen deberá expresar la opinión (positiva, con salvedades, negativa) del auditor sobre
los estados financieros, sobre los estados contables, y en caso de no expresar dicha opinión,
justificar porque no ha podido expresar la opinión.
26
El Procedimiento de
Fiscalización
Marisabel Jiménez Becerra

Dr. Arturo Fernández Ventosilla
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La determinación de la obligación tributaria

efectuada por el deudor tributario está
sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada
emitiendo la Resolución de Determinación,
Orden de Pago o Resolución de Multa.
Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido
en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del
Código Tributario.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
DISCRECIONALIDAD
• La facultad de fiscalización se ejerce en forma
discrecional.
• La administración decide qué fiscalizar:
• Deudores
• Tributos
• Periodos
• Duración
• Información
• Entre otros
DISCRECIONALIDAD
De acuerdo a lo dispuesto en el
Artículo 62º del Código Tributario, la Procede la fiscalización respecto de
Administración Tributaria no requiere períodos no prescritos aún cuando el
justificar las razones que motivan el contribuyente ya no esté inscrito en
ejercicio de su facultad discrecional el RUC por cese de actividades (RTF
de fiscalización ni el tiempo que 791‐3‐98).
empleará en ella (RTF 1485‐3‐2002).
LIMITES DE LA DISCRECIONALIDAD
Derechos y garantías
Legalidad
de los contribuyentes
El requerimiento contiene los límites
para el ejercicio de la facultad de
fiscalización de tal modo que no
puede comprender períodos u
obligaciones tributarias que no han
sido expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 119‐5‐2000).
Incluye:
La inspección.
Se realiza aún respecto de
sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o
La investigación. beneficios tributarios
El control del
cumplimiento de
obligaciones tributarias.
¿QUÉ IMPLICA LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN ?
Toda facultad supone la existencia de una obligación que
en este caso se encuentra regulada en el art. 87º del CT.
• Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus

libros y registros contables y documentación
sustentatoria.
• Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los
soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magnéticos utilizados en sus aplicaciones
(que incluyan datos vinculados con la materia
imponible), incluye programas fuente, diseño y
programación utilizados.
FISCALIZACIÓN ?
• Solicitar determinada información sobre los deudores
tributarios sujetos a fiscalización a las entidades del
sistema bancario y financiero.
• Investigar hechos que configuran infracciones
tributarias asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
• Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
• Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las
autorizaciones respectivas.
FISCALIZACIÓN ?
Ninguna persona o entidad, pública o
privada, puede negarse a suministrar
a la Administración Tributaria la
información fuera solicitada para
determinar la situación económica
de los deudores tributarios
CONSECUENCIAS DEL
INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
 Comisión de infracciones.
 Responsabilidad solidaria de representantes
legales, administradores, etc.
 Determinación sobre base presunta.
 Probables reparos: Resoluciones de
Determinación, Orden de Pago.
 Dificultad para presentar documentos luego de
finalizado el procedimiento de fiscalización.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Es el procedimiento mediante el cual la

SUNAT comprueba la correcta
determinación de la obligación tributaria
incluyendo a la obligación aduanera, así
como a las obligaciones formales
relacionadas a ellas.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificación hecha al sujeto fiscalizado de:
• La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que realizará el
procedimiento y;
• El primer Requerimiento.
Si se notifican en fechas distintas, se considera
iniciado en la fecha que surte efectos la
notificación del último documento.
INICIO DE PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
• De los documentos:
Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre
otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y
Actas, los cuales deberán contener los siguientes datos mínimos:
a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Número del documento;
e) Fecha;
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización.
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER
NOTIFICADOS
Cartas Requerimientos
DOCUMENTOS
Resultados del
Actas
Requerimiento
NOTIFICADOS
• CARTA:
A través de la cual se comunicará al Sujeto Fiscalizado
lo siguiente:
• Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización
(presenta al Agente, menciona los períodos y tributos a
fiscalizar)
• Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos
periodos.
• Reemplazo o inclusión del Agente Fiscalizador.
• Suspensión o Prórroga del plazo de Fiscalización.
• Cualquier otra información relacionada con el Proceso de
fiscalización que no esté contenida en los demás
documentos.
NOTIFICADOS
• ACTA:
• Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de
la solicitud de ampliación de plazo para presentar
documentación y de su evaluación así como de los hechos
constatados en el Procedimiento de Fiscalización excepto
de aquellos que deban constar en el resultado del
Requerimiento.
• Las Actas no pierden su carácter de documento público ni
se invalida su contenido, aún cuando presenten
observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su
negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
NOTIFICADOS
REQUERIMIENTO:
Se solicita al sujeto fiscalizado lo siguiente:
• La exhibición y/o presentación de informes, libros
contables, registros y demás documentos relacionados con
la fiscalización.
• La sustentación legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el
Procedimiento de Fiscalización.
El Requerimiento, deberá indicar el lugar y la fecha en
que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha
obligación.
NOTIFICADOS
• RESULTADO DEL REQUERIMIENTO:
• Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto
Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado
en el Requerimiento. También puede utilizarse para
notificarle los resultados de la evaluación efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas durante
el transcurso del Procedimiento de Fiscalización.
• Asimismo, este documento se utilizará para detallar si,
cumplido el plazo otorgado por la SUNAT para la presentación
de sus observaciones, estas fueron presentadas o no
debidamente sustentadas, así como para consignar la
evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de éstas.
El requerimiento debe ser
válidamente notificado
La notificación de los actos de la

Administración Tributaria se consideran
válidamente efectuados cuando se realice
en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras éste no haya comunicado el
cambio de domicilio (RTF 257-3-99).
Señalar expresamente que documentos deben
exhibirse
No resulta válido lo señalado en el resultado del

requerimiento, en cuanto a la no presentación de un
documento que no ha sido solicitado expresamente
en el requerimiento (RTF 779‐3‐98).
Se declara la nulidad del Requerimiento y
de todo lo actuado porque no se consigna
la fecha en la que la recurrente debía
cumplir con exhibir los documentos
solicitados. (RTF 351-5-98)
Solicitar información para el mismo día de

notificado el requerimiento contraviene el
artículo No. 62 numeral 1 y el artículo No.
106 del Código Tributario. (RTF 111-1-
03)
Es nulo el requerimiento
emitido y cerrado en la misa
fecha, de acuerdo con el
artículo 106° del Código
Tributario (RTF 8382-5-01).
Datos de la persona que lo recibió

Si el requerimiento no ha sido
firmado, debe consignarse cuál ha
sido el motivo para ello o al
menos la negativa a firmar de la
persona que lo recibió. (RTF 263-
3-98, 1145-1-97).
IDENTIFICACIÓN DEL AGENTE
FISCALIZADOR
Es recomendable solicitar al agente fiscalizador
exhiba su documento de identificación institucional
o DNI. También, podrá acceder a la página web de
SUNAT y consultar mediante su clave SOL
ingresando el número de la Carta o vía telefónica a
los teléfonos y/o anexos que figuran en la parte
inferior de la Carta.
LUGAR DE LA FISCALIZACIÓN
Lugar de
realización de Oficinas de la
Domicilio fiscal.
las actividades Administración.
gravadas.
EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN
DE LA DOCUMENTACIÓN
Artículo 62°
Plazo para la exhibición
CT no establece que la Administración
deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.
Artículo 62°.1 CT
La Administración,
en casos En casos de
Plazo para debidamente informes y análisis
la justificados, se debe otorgar un
deberá otorgar un plazo no menor de
exhibición: plazo no menor de 3 días hábiles.
2 días hábiles.
Solicitar, la comparecencia de los deudores

tributarios o terceros.
Plazo: No menor de cinco (5) días hábiles, mas el
término de la distancia (de ser el caso).
Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de

existencias y activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de ingresos.
No hay necesidad de dar aviso previo de la
intervención.
SOLICITUD DE PRÓRROGA PARA LA
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN
Exhibición y/o Requerimiento de Requerimiento de
presentación de la exhibición y/o exhibición y/o
SUPUESTO documentación de presentación de la presentación de la
manera inmediata documentación en un documentación en un
plazo mayor a 3 días plazo de 3 días
Si el sujeto justifica la Se debe presentar un Se debe presentar un
aplicación de un plazo, se escrito sustentando la escrito sustentando la
consigna lo indicado y la prórroga con una prórroga hasta el día
evaluación de la misma anticipación no menor a hábil siguiente de
PRORROGA en un Acta. El plazo que tres (3) días hábiles realizada la notificación.
DEL PLAZO se otorgue no debe ser anteriores a la fecha en
menor a dos (2) días que debe cumplir con lo
hábiles. requerido.
De no solicitarse las prórrogas en los plazos señalados, éstas

se considerarán como no presentadas, salvo caso fortuito o
fuerza mayor debidamente sustentada.
SOLICITUD DE PRÓRROGA PARA LA
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTACIÓN
SOLICITUD PLAZO OTORGADO
Cuando la prórroga solicitada
sea menor o igual a dicho plazo;
o cuando el sujeto fiscalizado no Dos (2) días hábiles
hubiera indicado el plazo de la
prórroga.
Cuando pidió un plazo de tres
(3) hasta cinco (5) días hábiles Plazo igual al solicitado
Cuando solicitó un plazo mayor

a los cinco (5) días hábiles Cinco (5) días hábiles
SUNAT deberá responder a la solicitud hasta el día anterior

a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el requerimiento.
SUSPENSIÓN DEL PLAZO
CAUSALES DE SUSPENSIÓN
Durante la tramitación de las pericias.
Durante el lapso que transcurra desde que la Administración

Tributaria solicite información a autoridades de otros países hasta
que dicha información se remita.
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administración Tributaria interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la
entrega de la información solicitada por la Administración
Tributaria.
SUSPENSIÓN DEL PLAZO
CAUSALES DE SUSPENSIÓN
Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se
resuelva resulta indispensable para la determinación de la obligación
tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización, o cuando
ordena la suspensión de la fiscalización.
Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o
privada no proporcionen la información vinculada al procedimiento de
fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
¿QUÉ PERIODOS PUEDEN SER
FISCALIZADOS?
 Los libros y registros, llevados en sistema manual o

mecanizado, así como los documentos y
antecedentes de operaciones que constituyen hechos
generadores de obligaciones tributarias, deberán
mantenerse mientras el tributo no esté prescrito
(num. 7 del Art. 87 del CT).
 El pago voluntario de la obligación prescrita no da

derecho a solicitar su devolución. (Art. 49 del CT).
En la fiscalización de un ejercicio
puede solicitarse información
sobre otro anterior no prescrito, si
está referida a operaciones que por
su naturaleza guardan relación con
las obligaciones tributarias del
período fiscalizado. (RTF 535‐3‐97)
La AT se encuentra facultada a verificar
determinadas operaciones llevadas a
cabo en períodos prescritos siempre
que la revisión de éstas generen
consecuencias en la determinación de
tributos correspondiente a ejercicios no
prescritos. (RTF 322‐1‐2004)
CIERRE DEL REQUERIMIENTO
Primer Requerimiento:
En la fecha consignada en el mismo, de
haber prórroga, se hará cuando vence ésta,
si no se cumple con exhibir y/o presentar.
En los demás:
Al vencimiento de los plazos otorgados, en la
nueva fecha en caso de prórroga; y,
culminada la evaluación de los descargos a
observaciones.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN
O VERIFICACIÓN
• Concluido el proceso de fiscalización o
verificación, la Administración Tributaria emitirá la
correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.
Resolución de
Determinación
CONCLUYE CON LA Resolución de
NOTIFICACIÓN DE Multa.
Orden de Pago
O VERIFICACIÓN
• No obstante, previamente a la emisión de las
resoluciones, la Administración Tributaria podrá
comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicándoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
O VERIFICACIÓN
• En estos casos, dentro del plazo que la Administración
Tributaria establezca en dicha comunicación, el que
no podrá ser menor a 3 días hábiles; el contribuyente
o responsable podrá presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas.
• La documentación que se presente ante la
Administración Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no será merituada en el proceso de
fiscalización o verificación.
FISCALIZACIÓN
Cuando se revise parte, uno
PARCIAL o algunos de los elementos
de la obligación tributaria.
DEFINITIVA No tiene definición expresa
en el Código Tributario
FISCALIZACIÓN
DEFINITIVA
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
Computado a partir de la fecha
en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la
información y/o
Plazo: Debe efectuarse en un documentación que fuera
plazo de un (1) año solicitada por la
Administración Tributaria , en
el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su
facultad de fiscalización.
De presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se

tendrá por entregada hasta que se complete la misma.
Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo no es aplicable en

el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas de precios de
transferencia.
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA:
PRÓRROGA Exista complejidad de la
fiscalización, debido al elevado
volumen de operaciones del
deudor tributario, dispersión
geográfica de sus actividades,
complejidad del proceso
productivo, entre otras
Excepcionalmente circunstancias.
dicho plazo podrá
PRÓRROGA prorrogarse por Exista ocultamiento de ingresos o
uno adicional ventas u otros hechos que
cuando: determinen indicios de evasión
fiscal.
Cuando el deudor tributario sea
parte de un grupo empresarial o
forme parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras
formas asociativas.
NOTIFICACIÓN DE LAS CAUSALES
QUE PRORROGAN EL PLAZO
• Mediante Carta, SUNAT notificará la prórroga del plazo así
como las causales a que se refiere el numeral 2 del artículo
62-A del Código Tributario hasta un mes antes de
cumplirse el año establecido en el citado artículo.
Vencido el plazo establecido en el artículo 62‐A,
SUNAT no podrá solicitar otra documentación
y/o información referida al tributo o período
materia del Procedimiento de Fiscalización.
EFECTOS DEL PLAZO
Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de
fiscalización a que se refiere el presente artículo no se
podrá notificar al deudor tributario otro acto de la
Administración Tributaria en el que se le requiera
información y/o documentación adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por el tributo
y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los
demás actos o información que la Administración
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la
información que ésta pueda elaborar.
VENCIMIENTO DEL PLAZO:
El vencimiento del plazo tiene como efecto que la

Administración Tributaria no podrá requerir al
contribuyente mayor información de la solicitada en el
plazo a que se refiere el presente artículo; sin perjuicio de
que luego de transcurrido éste pueda Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa u Ordenes de
Pago, dentro del plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.
FISCALIZACIÓN
PARCIAL
FISCALIZACIÓN PARCIAL
Vigente desde el 28.09.2012. Por medio de la
fiscalización parcial la Administración Tributaria podría
efectuar requerimientos concernientes a la revisión de
parte o algunos de los elementos de la obligación
tributaria, sean sustanciales o formales, sin que ello
implique la imposibilidad de una nueva revisión
(posterior) sobre el mismo periodo (aunque no sobre la
misma obligación).
En el procedimiento de
FISCALIZACIÓN PARCIAL se
deberá:
Comunicar al deudor tributario,
al inicio del procedimiento, el
Plazo de 6 meses, prorrogable
carácter parcial de la
por un plazo igual
fiscalización y los aspectos que
serán materia de revisión.
Iniciado el procedimiento de Cuando se realice una fiscalización
fiscalización parcial, la SUNAT podrá definitiva, se aplicará el plazo de un
ampliarlo a otros aspectos que no (1) año, el cual será computado
fueron materia de la comunicación desde la fecha en que el deudor
inicial, previa comunicación al tributario entregue la totalidad de
contribuyente, no alterándose el la información y/o documentación
plazo de seis (6) meses, salvo que que le fuera solicitada en el primer
se realice una fiscalización requerimiento referido a la
definitiva. fiscalización definitiva.
El procedimiento de fiscalización parcial a
diferencia de uno definitivo, no interrumpe el
plazo prescriptorio para determinar la obligación
tributaria de conformidad al artículo 45° del TUO
del Código Tributario.
FISCALIZACIÓN
PARCIAL
ELECTRONICA
ELECTRONICA
Se aplica cuando el análisis de la información
proveniente de las declaraciones del propio deudor o
de terceros o de los libros, registros o documentos
que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus
sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de
los elementos de la obligación tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario, la
SUNAT podrá realizar un procedimiento de
fiscalización parcial electrónica.
Inicio del procedimiento Sunat notificará al deudor El deudor tributario en
Subsanación
tributario, de acuerdo a la un plazo de diez (10)
forma prevista en el días hábiles siguientes,
inciso b) del artículo contados a partir del día
104º, el inicio del hábil siguiente a la fecha
procedimiento de de notificación del inicio
fiscalización acompañado de la fiscalización parcial
de una liquidación electrónica, subsanará el
preliminar del tributo a (los) reparo(s)
regularizar y los intereses notificado(s) contenidos
respectivos con el detalle
en la liquidación
del (los) reparo(s) que
preliminar realizada por
origina(n) la omisión y la
información analizada la SUNAT o sustentará
que sustenta la propuesta sus observaciones
de determinación.
Dentro de los veinte (20) En caso de que el El procedimiento de
Plazo del procedimiento
Notificación del resultado
Notificación del resultado
días hábiles siguientes a deudor tributario no
la fecha en que vence el
fiscalización parcial
plazo establecido en el realice la que se realice
párrafo anterior, subsanación electrónicamente de
notificará, de acuerdo a correspondiente o no acuerdo al presente
la forma prevista en el sustente sus artículo deberá
inciso b) del artículo observaciones en el
104º, la resolución de efectuarse en el
determinación con la cual
plazo establecido, la plazo de treinta (30)
se culmina el SUNAT notificará, de
días hábiles,
procedimiento de acuerdo a la forma
fiscalización, y de ser el prevista en el inciso
contados a partir del
caso, la resolución de b) del artículo 104º, día en que surte
multa. La citada la resolución de efectos la
resolución de notificación del
determinación contendrá determinación con la
una evaluación sobre los cual culmina el inicio del
sustentos presentados procedimiento de procedimiento de
por el deudor tributario, fiscalización, y de ser fiscalización.
según corresponda. el caso, la resolución
de multa.
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL
FISCAL
 RTF Nº 1766-Q-2014/02.04.2014: Ampliación del plazo para
la presentación de información debido a que requiere cierto
grado de análisis y elaboración.
 RTF Nº 388-Q-2014/16.01.2014: Plazo para exhibir y
entregar documentación de acuerdo a ley.
 RTF Nº 2403-8-2014/19.02.2014: Inexistencia de la
solicitud verbal de prórroga.
 RTF Nº 2639-4-2014/24.02.2014: Nulidad de notificaciones
por no haber adquirido la condición de no hallado.
 RTF Nº 707-Q-2014/31.01.2014: Extensión indebida del
plazo de duración de la fiscalización por falta de motivación.
RTF Nro. 1918‐Q‐2016 (Resolución
de Observancia Obligatoria)
“No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie, en la vía
de la queja, sobre las infracciones al procedimiento que
se produzcan durante el procedimiento de fiscalización o
de verificación, las que deberán ser alegadas en el
procedimiento contencioso tributario.
Corresponde inaplicar el artículo 11° del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo N° 085‐2007‐EF, por contravenir el
inciso c) de la Norma IV del Título Preliminar del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N° 133‐2013‐EF”
Av. Vallejo N° 1000 – Trujillo
Línea gratuita: 0800-11829

www.mef.gob.pe/defensoria
defensacontribuyente@mef.gob.pe
LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE
PRESUNTA: UN PUNTO DE VISTA
JURISPRUDENCIAL
Lourdes Chau Quispe y Oswaldo Lozano Byrne*
INTRODUCCIÓN
Dentro del Derecho Tributario, la determinación re-

sulta ser una de las instituciones de especial importan-
cia, pues es a través de ella que se logra establecer en
forma concreta la deuda tributaria; ya que, si bien la
obligación tributaria se considera nacida en el mo-
mento en que la hipótesis de incidencia prevista por
el legislador acaece en la realidad, la determinación
-sin perder su carácter declarativo- permite precisar
tal suceso, cuantificándolo.
No obstante que esta determinación, en principio,

debe efectuarse sobre la base de elementos que de
manera directa permitan conocer la dimensión del
crédito tributario, es posible que se den situaciones en
las que por falta de colaboración de los contribuyen-
tes ello no sea posible; de allí que se permita que la
misma sea efectuada considerando circunstancias
que, se supone, conducen a tener una aproximación
razonable del hecho no probado.
La determinación sobre base presunta puede signifi-
car, si es interpretada de manera incorrecta, un
Desde nuestro primer Código Tributario dictado en el
abuso de poder por parte de la Administración
año 1966 se contempla la posibilidad de efectuar una
Tributaria. Por tal motivo, corresponde a la jurispru-
determinación presunta, habiéndose desarrollado esta
dencia la tarea de limitar y establecer los lineamientos
bajo los cuales deberá ser ejercida esta facultad. institución con mayor o menor precisión a lo largo de
los años, ya sea a través del mismo Código o a través
En el presente artículo, los autores nos introducen en de las distintas normas que regulan los tributos en
un análisis de los más importantes pronunciamientos forma especial, tales como: las leyes del Impuesto
del Tribunal Fiscal en materia de determinación General a las Ventas e Impuesto a la Renta.
sobre base presunta. En dichos pronunciamientos se
puede apreciar el esfuerzo del Tribunal por evitar Dadas las circunstancias en que puede hallarse la
cualquier exceso de la Administración en la mencio- autoridad tributaria para hacer una determinación en
nada materia, llegando a desarrollar aspectos que la forma directa, resulta innegable que ésta debe contar
legislación vigente no ha solucionado. con la posibilidad de llevarla a cabo en forma presun-
* Abogada. Profesora de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú.
THEMIS41
29
lourdes Chau Quispe y Oswaldo lozano Byrne
ta. Sin embargo, la importancia de ella radica en que Tratándose de los tributos autoliquidados por el deu-
dicha labor sea llevada a cabo con estricta razonabi- dor tributario, a través de la respectiva declaración
1idad, siempre que las circunstancias así lo justifiquen, jurada, la Administración puede -haciendo uso de sus
y que el marco normativo otorgue certeza y seguridad facultades de fiscalización expresamente contempla-
jurídica a los contribuyentes. das en la ley- revisar la liquidación realizada por
aquél, y en caso de discrepar, emitir los respectivos
En los últimos tiempos, dado que la Administración ha valores (resoluciones de determinación, órdenes de
acentuado su labor fiscalizadora -a veces superpo- pago y resoluciones de multa), conteniendo la deuda
niendo criterios de simplicidad- no son pocas las tributaria.
determinaciones que sobre base presunta se vienen
realizando, las que pasan a ser discutidas por los En el segundo caso, la Administración debe obtener-
contribuyentes en los correspondientes procedimien- haciendo uso también de sus facultades de fiscaliza-
tos contenciosos tributarios, haciéndose fundamental ción- la información necesaria para establecer en la
la labor del órgano resolutor, el mismo que -sin perder forma más cercana a la verdad posible, la existencia
de vista los principios base- debe hacer una evalua- de la obligación tributaria a cargo de un sujeto y su
ción crítica de los hechos y una interpretación de la respectivo monto.
norma que no necesariamente resulta ser clara.
FORMAS DE DETERMINACIÓN
En atención a lo expuesto, en las líneas siguientes más
que un análisis doctrinario pretendemos comentar los La labor determinativa puede ser llevada a cabo por la
procedimientos de determinación sobre base presun- Administración sobre base cierta o sobre base presunta.
ta en función de los distintos fallos expedidos por el
Tribunal Fiscal sobre la materia. a) Base cierta, cuando el contribuyente cuenta con
la documentación necesaria para ello, esto es, con
LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA documentos que permitan a la Administración
conocer en forma directa y cierta el hecho gene-
Corno lo define Héctor Vi llegas en su libro Curso de rador de la obligación tributaria.
1
Finanzas, Derecho Tributario y Financiero la deter-
minación tributaria es "el acto o conjunto de actos Para estos efectos resulta ilustrativo lo dispuesto por el
dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe Tribunal en su Resolución 880-5-97 del 14 de mayo
una deuda tributaria; en su caso, quién es el obligado de 1997, sobre Impuesto a la Renta de 1994, cuyos
a pagar el tributo y cuál es el importe de la deuda". En considerandos relevantes transcribimos:
2
esa misma línea Carlos Giuliani Fonrouge en su obra
Derecho Financiero señala que la determinación "Que durante el proceso de fiscalización la recurrente
tributaria es "el acto o conjunto de actos emanados de alegó carecer de diversos documentos contables,
la Administración, de los particulares o de ambos entre ellos: el libro de inventarios y balances, los
coordinadamente, destinados a establecer en cada registros de compras y ventas, las facturas de adquisi-
caso en particular, la configuración del presupuesto ciones y facturas de venta, etc; por haber extraviado
de hecho, la medida de lo imponible y el alcance una parte de ellos y haberle sido robados otros, lo que
cuantitativo de la obligación". Nuestra legislación no acreditó con las respectivas denuncias policiales;
se ha apartado de las definiciones antes citadas, tal es
así que el Código Tributario en su artículo 1 reafirma Que según el informe sustentatorio de la apelada, la
su carácter de acto destinado a determinar la realiza- Administración optó por determinar el Impuesto a la
ción del hecho generador de la obligación tributaria, Renta dejado de pagar por el ejercicio 1994 utilizando
señalar la base imponible y la cuantía del tributo. el siguiente procedimiento: sumó los ingresos netos
afectos declarados por la recurrente para efectos de
La determinación tributaria puede ser efectuada por los sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspon-
administrados, tratándose de tributos autoliquidables, diente a ese ejercicio, determinando un ingreso neto
o por la Administración, en caso que se trate de tributos anual de S/.240,625,00 y restó como costo de ventas
liquidables por ella, o cuando siendo de los del primer anual la suma de S/. 211,889,00 al considerar que el
grupo, no ha sido efectuada por el obligado. mismo estaba conformado por la totalidad de las
VI LLEGAS. Hector. "Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero". p. 329

CIULIANI FONROUGE, Carlos. "Derecho Financiero". p. 529
THEMIS41
30
La Determinación sobre Base Presunta: Un Punto de Vista Jurisprudencia!
compras efectuadas a lo largo de dicho período y que determinación sobre base cierta, es ésta la forma que
fueron declaradas para efectos del Impuesto General debe ser observada, declarando, en su caso, nulas las
a las Ventas, estableciendo así una renta neta imponi- respectivas resoluciones de determinación:
ble de S/.28,736,00 a la que le aplicó la tasa de 30%,
determinando un impuesto de S/.8,621 ,00 y una "Que de lo expuesto se puede concluir que la Admi-
omisión de S/.7,680,00; nistración contaba con elementos para establecer con
certeza la relación insumo-producto (informes conte-
Que el artículo 63 del Código Tributario vigente, niendo estados de costo de producción, cuadros de
aprobado por Decreto Legislativo 816 -que recoge el producción anual y mensual en unidades por produc-
texto del artículo 63 del Código Tributario aprobado to, cuadro de consumos, entre otros) y, por consi-
por el Decreto Legislativo 773 que estuvo vigente del guiente determinar la obligación a través de base
1 de enero de 1 994 hasta el 21 de abri 1 de 1996-, cierta;
dispone que la Administración Tributaria puede de-
terminar la obligación tributaria sobre base cierta o Que no obstante ello la Administración procedió a
sobre base presunta; determinar el coeficiente insumo-producto, solicitan-
do información a terceros, el que fue utilizado para
Que la determinación sobre base cierta se hace to- una determinación sobre base presunta que concluyó
mando en cuenta los elementos existentes que permi- en la existencia de ingresos y ventas omitidas, con
tan conocer en forma directa el hecho generador de la consecuencias tributarias tanto para el Impuesto a la
obligación tributaria y la cuantía de la misma, lo que Renta como para el Impuesto General a las Ventas de
en el caso de autos supone contar con información no 1995".
sólo sobre el total de ingresos gravados, sino también
sobre los gastos considerados por la ley como necesa- b) Base presunta cuando no se ha podido obtener la
rios para obtener dichos ingresos a fin de determinar información necesaria por acción u omisión del
la renta neta, y -de ser el caso- las pérdidas compen- deudor, autorizándose a la Administración a que
sables a fin de llegar a la renta neta imponible; recurra a hechos y circunstancias que por su
vinculación o conexión normal con el hecho
Que de lo expuesto se desprende que para efectuar generador de la obligación tributaria permitan
una determinación sobre base cierta la Administra- establecer la existencia y cuantía de la obligación.
ción debe tomar en cuenta todos los elementos nece-
sarios para llegar a obtener la renta neta imponible del Tratándose de esta última modalidad, la actuación de
contribuyente, lo que no se dio en el caso de autos la Administración gira en torno a presunciones, que
3
pues aquélla tomó en cuenta únicamente algunos de según la definición esbozada por Ernesto Eseverri ,
est6s elementos al considerar la utilidad bruta como no son otra cosa que "el proceso lógico conforme al
renta neta imponible; cual, acreditada la existencia de un hecho -el llamado
hecho base-, se concluye en la confirmación de otro
Que de lo dicho fluye que el procedimiento legal que normalmente lo acompaña -el hecho presumido-
previsto para la determinación del Impuesto a la Renta sobre el que se proyectan determinados efectos jurídi-
sobre base cierta no ha sido cumplido por la Adminis- cos". Cabe anotar que normativamente, en nuestro
tración, por lo que ésta deberá efectuar una nueva sistema jurídico, el concepto de presunción está reco-
determinación de la renta neta imponible consideran- gido en el artículo 277 del Código Procesal Civil,
do la información relativa a los gastos de ventas, los de señalando que es "el razonamiento lógico crítico que
administración, las deducciones aplicables y la exis- a partir de uno o más hechos indicadores lleva a la
tencia o no de pérdidas arrastrables y sólo en caso de certeza del hecho investigado"; debiendo aclararse,
no poder obtener los elementos necesarios para una sin embargo, que si bien este proceso de deducción en
determinación sobre base cierta, proceder a efectuar general puede ser el resultado de la especulación de
una determinación sobre base presunta, teniendo en quien aplica el derecho (presunción denominada
cuenta las presunciones establecidas en el Código simple u hominis) o de la normalización (presunción
Tributario". denominada legal), en el derecho tributario, es esta
última la aceptada.
Por su parte, la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF)
282-5-98, del 24 de abri 1de 1998, ha considerado que Como bien señala Giuliani Fonrouge, al aplicar una
cuando existen elementos suficientes para efectuar la presunción, los hechos o circunstancias empleados
' ESEVERRI, Ernesto. "Presunciones Legales y Derecho Tributario" Marcial Pons Editores. p. 7
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~ou~~_es Chau Quispe y Oswaldo Lozano Byrne
deben guardar una relación normal con la situación a la base de qué documentos, hechos o criterios ha
considerar, estando impedida la autoridad de proce- considerado que son seis (6) los trabajadores exclui-
der discrecionalmente en la apreciación de los indi- dos, qué, base de cálculo ha tomado en cuenta para
cios y a limitarse a su mención sin explicaciones, realizar la acotación, entre otros datos que sustentan
debiendo justificar razonablemente el método aplica- la supuesta determinación presunta, ésta debe ser
do para llegar a la determinación. dejada sin efecto.
Respecto de la relación normal que debe existir entre En igual sentido se pronunció en su RTF 144-2-98 del
el hecho que sirve de base y el hecho presumido, el 6 de febrero de 1998 revocando la resolución apelada
Tribunal Fiscal ha interpretado -en un caso sobre por cuanto " ... si bien en la resolución apelada se
Impuesto a la Renta- aplicando la legislación vigente detalla el procedimiento seguido, esto no ocurre así
en 1993, que en la determinación sobre base presunta con las Resoluciones de Determinación cuyo reclamo
se debe considerar el costo computable y los gastos se declara improcedente y en las cuales sólo se indica
para obtener la renta neta, toda vez que dicho tributo como base legal los Decretos Legislativos 190 y 666,
grava la utilidad y no los ingresos brutos (Resolución Decreto Ley 25748 y Decreto Supremo 269-91-EF,
309-4-97 del 6 de marzo de 1997). pero sin precisar los artículos correspondientes; por lo
que se ha omitido fundamentar y acreditar las razones
Ahondando sobre la materia, la Resolución del Tribu- que determinaron el que se haya seguido el procedi-
nal Fiscal 993-4-97, del 27 de octubre de 1997, ha miento de determinación sobre base presunta por
dispuesto que " ... si bien ante los reiterados requeri- diferencia de inventarios ... "
mientos de la Administración, el recurrente no ha
exhibido registros contables, ni facturas, la Administra- TIPOS DE PRESUNCIONES
ción no puede pretender considerar como renta neta
imponible el valor de venta bruta de las ventas de Siendo que la importancia de las presunciones radica
azúcar reconocidas y detectadas realizadas por la recu- en la esfera de la prueba, se reconocen dos tipos:
rrente, sin considerar deducción alguna como costo
computable .... ". El mismo criterio ha sido recogido por Presunciones absolutas o "iuris et de iure", que no
la Resolución 236-2-98 del 6 de marzo de 1998. admiten prueba en contrario, por lo que la Admi-
nistración sólo ha de acreditar la realidad del
Cabe indicar, sin embargo, que de conformidad con hecho que a ella le sirve de base.
el último párrafo del artículo 65 del Código Tributario,
la omisión de ingresos o ventas determinada de acuer- Presunciones relativas o "iuris tantum", que admi-
do con las presunciones para efectos del Impuesto ten prueba en contrario. La carga de la prueba se
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo invierte a favor de la Administración, pero ésta
no da derecho a cómputo de crédito fiscal alguno. debe acreditar siempre la realidad de hecho que
Asimismo, según el artículo 66 del mismo cuerpo le sirve de base.
legal, al aplicar la presunción de ventas o ingresos por
omisiones en el Registro de Ventas o Ingresos, no De acuerdo con lo expuesto, la Administración, en
procede la deducción del costo computable para ambos tipos de presunciones, debería acreditar la
efectos del Impuesto a la Renta. Finalmente, el artícu- existencia del hecho conocido. Por ejemplo, la Reso-
lo43 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impues- lución del Tribunal Fiscal 1065-3-97 del 22 de di-
to General a las Ventas, aprobado por Decreto Supre- ciembre de 1997, referida a un caso de Impuesto
mo 057 -99-EF, dispone que tratándose de ventas, General a las Ventas de 1994, señaló "que la determi-
servicios o contratos de construcción omitidos, detec- nación de la deuda tributaria sobre la base de la
t<Jdos por la Administración Tributaria, no procederá aplicación de la presunción prevista en el artículo 66
la aplicación del crédito fiscal que hubiere correspon- del Código Tributario, está sujeta a que la Administra-
dido deducir del impuesto Bruto generado por dichas ción Tributaria demuestre fehacientemente la existen-
ventas. cia de ingresos no registrados."
Sobre la exigencia de una motivación razonable para En el mismo sentido, pueden citarse las Resoluciones
la aplicación de presunciones, el Tribunal Fiscal ha 258-1-97 del24 de enero de 1997 y 261-1-99 del9 de
establecido en la Resolución 0057-2-2000 del19 de marzo de 1999.
enero del 2000 que si la Administración (en este caso
ESSALUD) no ha indicado la nómina de trabajadores Sin embargo, es preciso anotar que el último párrafo
que considera han sido excluidos de planillas, sobre del artículo 64 del Código Tributario vigente cuyo
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La Determinación sobre Base Presunta: Un Punto de Vista Jurisprudencia!
Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el En cuanto a las causales que permiten a la Administra-
Decreto Supremo 135-99-EF, establece que las pre- ción utilizar métodos de determinación sobre base
sunciones del artículo 65 sólo admiten prueba en presunta, el Tribunal Fiscal ha emitido diversos fallos
contrario respecto de la veracidad de los hechos que a continuación se exponen, en los cuales se
contenidos en aquél, es decir, respecto a las causales puede advertir que ha sido exigente en cuanto a la
para determinar sobre base presunta, excluyendo, apreciación de los hechos considerados por la Admi-
aparentemente, la posibilidad de probar sobre el nistración, así como respecto de las pruebas ofrecidas,
hecho conocido de cada presunción, lo cual resulta tratando de respetar la realidad económica del contri-
discutible. buyente. Es interesante anotar que para efectos de
aplicar el procedimiento, si bien puede suscitarse la
OPERATIVIDAD DE LA DETERMINACIÓN duda de qué norma debe considerarse, esto es, la
SOBRE BASE PRESUNTA vigente en el momento de la fiscalización o la vigente
en el período materia de fiscalización, en las resolu-
Respecto de la forma como operan las presunciones ciones examinadas se advierte que ha sido una cons-
en nuestra legislación, el tema se desarrolla tanto en tante tomar en cuenta las normas que regulan los
el Código Tributario como en la Ley del Impuesto a la procedimientos de determinación vigentes en el pe-
Renta e Impuesto General a las Ventas. ríodo fiscalizado.
En el Código Tributario, el legislador ha optado por En la Resolución 143-2-2000 del 18 de febrero del
establecer dos etapas, situación que en forma no muy 2000, se señaló que, para determinar una deuda
clara puede advertirse en las leyes especiales. tributaria sobre base presunta, el Código Tributario
exige que, en primer lugar, se configure alguno de los
En primer lugar, deben verificarse algunos de los supuestos previstos en el artículo 64, y luego de ello,
supuestos previstos en el artículo 64, tales como el se cumplan los requisitos de alguna de las presuncio-
hecho de que el deudor no hubiese presentado las nes detalladas en los artículos 66 a 72. En dicho caso,
declaraciones dentro del plazo requerido por la seconsideró que la situación regulada en el numeral
Administración, o no estuviese inscrito en los 5 del artículo 64 antes citado, estaba referida al
registros respectivos. supuesto en el cual la información que figuraba en los
comprobantes (contenido) no coincidía con los regis-
En segundo lugar, una vez verificado alguno de tros contables del contribuyente, y no cuando tales
dichos supuestos, la autoridad puede efectuar la comprobantes no se hubieran registrado, por lo que
determinación considerando algunas de las siete no podía sustentarse en dicha causal.
presunciones detalladas en el artículo 65 y desa-
rrolladas en los siguientes. En la Resolución 813-1-97 del 11 de julio de 1997,
sobre Impuesto General a las Ventas de 1994, se
Conviene indicar que tales presunciones sólo son de estableció que" ... al no haber exhibido el recurrente
aplicación para los tributos que conforman el Sistema las mencionadas facturas (de ventas), así como tenien-
Tributario Nacional, quedando excluidos, por ejem- do en consideración que las mismas no habían sido
plo, los tributos municipales o las aportaciones al anotadas en el Registro de Ventas, la Administración
Seguro Social, para los cuales será necesario que tenía razones fundadas para presumir que las declara-
alguna norma específica las establezca. En ese sentido, ciones presentadas por el recurrente no eran fehacien-
la jurisprudencia ha dejado sin efecto acotaciones tes y, en consecuencia, facultaba a efectuar la deter-
sobre base presunta por aportaciones efectuadas por el minación sobre base presunta". En este caso, se estaba
IPSS (hoy ESSALUD u ONP) que no indicaban la base discutiendo la aplicación del método previsto en el
legal respectiva. Tal es el caso de la RTF 163-5-2000 del artículo42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
7 de marzo del 2000, que señaló" ... que de la revisión aprobado por Decreto Legislativo 775.
del Acta de Liquidación lnspectiva se puede apreciar
que no se encuentra debidamente motivada, no se De otro lado, en la Resolución 1003-4-97 del 4 de
precisa qué elementos han sido tomados en considera- noviembre de 1997, sobre Régimen Único Simplifica-
ción para determinar el importe de las remuneraciones do (RUS) de 1995, considerando que la Administra-
gravadas con las aportaciones previstas en los Decretos ción había determinado los ingresos del recurrente
Leyes 19990 y 22482, y finalmente, no se señala la base sobre la base de los manifiestos de pasajeros dejados
legal en la que se establece el procedimiento de por aquél en la garita de control, cuyos datos discre-
determinación sobre base presunta" o de la RTF 157-5- paban con los de otros papeles de traba jo que obraban
2000 de 3 de marzo del 2000. en el expediente, así como con los consignados en las
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LouJ'!f~~hau Quispe _yOswaldo-=L=-=o-=z-=an:,:_o~B.~_yr_n_:_e____________________
declaraciones juradas presentadas, no podía determi- Administración presuma que las ventas han sido mayo-
narse con certeza la deuda tributaria del recurrente res a las registradas o declaradas, aumentándose éstas
durante el período fiscalizado. En consecuencia, de en el porcentaje de las omisiones constatadas.
acuerdo con lo establecido en el artículo 64 del Código
Tributario aprobado por Decreto Legislativo 773, el De lo expuesto se tiene que si bien podría verificarse
Tribunal dispuso que la Administración determinase alguno de los supuestos del artículo 64, ello no
sobre base presunta los ingresos del recurrente en aque- necesariamente conduciría a aplicar alguno de los
llos meses donde la documentación que acreditaba los métodos de determinación sobre base presunta pre-
mismos ofreciera dudas respecto a su veracidad, para vistos en el Código Tributario, al no cumplirse las
posteriormente proceder a variar la categoría o régimen condiciones establecidas para los mismos.
al que se encontraba acogido el recurrente; si fuese el
caso, de acuerdo con las normas que regulan el RUS. En ese sentido, el Tribunal Fiscal ha dispuesto, por
ejemplo, respecto de la presunción de ventas omitidas
Adicionalmente, en la Resolución 821-4-97 del27 de por diferencia entre los bienes registrados y los
agosto de 1997 sobre Impuesto General a las Ventas inventarios (artículo 69 del Código Tributario) en la
e Impuesto a la Renta de los ejercicios 1994 a 1996, RTF 210-2-98 del 25 de febrero de 1998, sobre
se dispuso que la Administración efectúe un nuevo Impuesto General a las Ventas del ejercicio 1993, que
examen pélrél determinar sus obligaciones tributarias, los inventarios físicos llevados a cabo por la Adminis-
pues el hecho que el tercero no hubiese acreditado su tración eran sólo aproximados, sin haberse acreditado
c1pacidéld para efectuar los préstamos, constituye en que abarcaban la totalidad de los rubros de las existen-
todo caso un incremento patrimonial no justificado, cias del contribuyente, y por tanto, que los montos de
pero no encuadra en los artículos 42 y 43 del Decreto los faltantes y los sobrantes hubieran sido establecidos
Legisl<ltivo 775 pélra efectuar una determinación so- correctamente. Por lo que, al no reunir dicho proce-
bre base presuntél. dimiento los requisitos metodológicos para aceptarlo
como sustento de una determinación sobre base pre-
Finalmente, en la Resolución 137-2-98 del 6 de sunta, se revocó la apelada dejándose sin efecto las
febrero de 1998, sobre la determinación del Impuesto resoluciones de determinación emitidas.
General a las Ventils de junio de 1993, el Tribunal
Fiscal, utilizando la metodología del punto fijo, dejó En el caso de la Resolución 475-2-98 del 29 de mayo
sin efecto la acotación, toda vez que la Administra- de 1998, sobre Impuesto a la Renta del ejercicio 1993,
ción había determinado el tributo sobre base presunta la Administración había dejado sin efecto la acota-
,wn cuando los ingresos percibidos durante los cinco ción por concepto de Impuesto General a las Ventas
díéls de la intervención eran menores que los declara- al considerar que las omisiones detectadas no alcan-
dos dur;¡nte el mes, estableciendo una obligación por zaban el porcentaje dispuesto para tal efecto por la ley
un,l suma mayor que la declarada. En ese sentido, se de la materia y por el Código Tributario. No obstante,
sostuvo que ni en la Resolución de Determinación la Administración consideró que para efectos del
impugnada ni en los papeles de trabajo que sustenta- Impuesto a la Renta la legislación del mismo no
b;¡n su emisión, la Administración había señalado el establecía restricción para su aplicación, por lo que
motivo por el cual consideraba que aún cuando los mantuvo el reparo.
registros coincidían con lo declarado, la información
contenida en tales registros no correspondía a la El Tribunal consideró que al no existir presunción
reillidad de las operaciones y por tanto no los consi- sobre ventas omitidas, no existía diferencia detectada
deraba o, en su caso, el motivo por el cual la declara- que pudiera, a su vez, considerarse renta neta, por lo
ción presentada o la documentación complementaria que tampoco podía considerarse que existía base
ofrecía dudas respecto a su veracidad o exactitud. presunta para efectos del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, como se ha indicado líneas arriba, para Sin embargo, las leyes del Impuesto a la Renta e
aplicar las presunciones una vez superada la primera Impuesto General a las Ventas establecen otras pre-
etapa, se requiere que se verifiquen los supuestos sunciones, tales como: las de ventas a valores de
previstos por ella. Por ejemplo, el caso de que en el mercado, incrementos patrimoniales no justificados,
registro de ventas o ingresos, dentro de los doce meses coeficientes, etc.
comprendidos en el requerimiento, se comprueben
omisiones en cuatro meses consecutivos o que en total Con respecto a éstas, en la Resolución 169-2-98 del11
sean iguales o mayores al diez por ciento de las ventas de febrero de 1998, sobre Impuesto General a las Ventas
o ingresos de esos meses, lo que ameritaría que la del ejercicio 1992, el Tribunal consideró que para
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La Determinación sobre Base Presunta: Un Punto de Vista jurisprudencia!
efectos de la presunción u ti 1izando el método del punto APUNTE FINAL

fijo aplicado en el caso materia de examen por disposi-
ción del artículo 41 del Decreto Ley 25748, recogido La idea del presente artículo ha sido exponer y difun-
hoy en el artículo 68 del Código Tributario, la Adminis- dir algunos de los criterios jurisprudenciales del Tribu-
tración no podía tomar como referencia un día de la nal Fiscal respecto de un tema que, a nuestro enten-
semana que además era el último día del mes, pues en der, resulta importante y delicado. Esperamos que,
ese caso la comparación en cuanto al volumen de ventas con el aporte de la doctrina nacional se perfeccionó,
debía efectuarse entre días con las mismas característi- quedando por desarrollar algunos temas en los que la
cas, motivo por el cual se declaró nula la apelada. legislación no ha profundizado.
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LXX SEMINARIO DE DERECHO
TRIBUTARIO
“Infracciones y Sanciones
Tributarias”
29/04/2015
Carlos Moreano Valdivia
TEMA
1. Derecho Penal y Derecho Administrativo Sancionador.
2. Naturaleza jurídica de las infracciones y sanciones
tributarias.
3. Sanciones Administrativas.
INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS
IUS PUNIENDI DEL ESTADO
Estado Social y Democrático de
Derecho
Manifestaciones de la potestad
punitiva del Estado:
 Derecho Penal
 Derecho Sancionador
Administrativo
DERECHO PENAL (DP) y DERECHO
ADMINISTRATIVO SANCIONADOR (DAS)
ÁMBITO TRIBUTARIO:
DERECHO SANCIONADOR ADM TRIBUTARIO CÓDIGO

TRIBUTARIO Y OTRAS LEYES
DERECHO PENAL TRIBUTARIO LEY PENAL

TRIBUTARIA
DERECHO PENAL (DP) y DERECHO
ADMINISTRATIVO SANCIONADOR (DAS)
• Constitución Política: No reconoce expresamente el
DAS.
• Justificación de potestad sancionadora de la
Administración:
a)No recargar al poder judicial

b)Mayor eficacia al aparato represivo
c)Mayor inmediación de la autoridad sancionadora:
hechos sancionados.
DERECHO PENAL y DERECHO
ADMINISTRATIVO SANCIONADOR
El Derecho Administrativo
Sancionador tiende a un sentido
más preventivo: Sanciona
fundamentalmente el
incumplimiento de deberes
formales.
¿Deben regirse por los mismos Principios?
Tres respuestas:
No hay complementariedad.
Absoluta complementariedad.
Sistema de relativa complementariedad.
 Se diferencian por la intensidad de protección (garantía)

del bien jurídico.
 El Derecho Penal Tributario (DPT) y Derecho

Administrativo Sancionador Tributario (DAST): Orden
Socio Económico (bien jurídico colectivo)
Derecho Penal y Derecho
Administrativo Sancionador
Aspectos económicos
Los costos para reprimir la comisión de infracciones son los

siguientes:
1. Costos para la detección de la infracción.
2. Costos del procedimiento sancionador y de la aplicación
de la sanción, que dependen de la eficiencia y rapidez
con que actué la Administración.
Es importante determinar qué clase y que intensidad de
la sanción son más eficientes en la prevención.
La probanza en materia sancionatoria es más severa o
exigente:
 Porque para la sociedad sancionar a una persona que no
cometió la infracción o delito es peor que absolver a una
persona que sí cometió la misma.
 Los recursos del Estado hace que tenga más ventaja
frente al administrado, por lo que la imposición de una
pesada carga de la prueba disminuye esta ventaja.
El sanción administrativa trata de disuadir los daños, no de
compensarlos.
Ejemplo: Un contribuyente pretende omitir tributos por 1000.00.

Supongamos que la probabilidad que dicho contribuyente sea
detectado y sancionado es de 0.5. El costo esperado de la omisión para
el contribuyente es igual a la responsabilidad esperada de: 0.5
(1000.00) = 500.00. El beneficio para el contribuyente es de 1000.00.
Por lo que el beneficio neto esperado será de: 1000.00 – 500.00 =
500.00. Entonces debe aplicarse una multa suficiente de tal suerte que
el beneficio neto esperado de la omisión sea negativo (además de
efectuarse el pago del tributo omitido). Así, se requiere una multa de
por lo menos 1000.00, pues de aplicársele la probabilidad de detección
de 0.5 y sanción tendremos un beneficio neto esperado de “0”
El análisis económico del derecho
señala que debería aplicarse una
mayor sanción pecuniaria mientras
haya menos efectividad en la
detección de la infracción.
Normalmente, la sanción debe ser

mayor mientras la infracción es más
grave.
Naturaleza jurídica de las infracciones y
sanciones tributarias
Obligación Tributaria
Sustancial
Deber del contribuyente o responsable de

pagar los tributos.
Formal
Deber de cumplir con la presentación de

comunicaciones, declaraciones juradas, llevar
libros de contabilidad y otras
complementarias
Infracción Tributaria
Concepto: “Es toda acción u omisión que importe la violación de

normas tributarias” (Art. 164° del Código Tributario).
Elementos de la Infracción Tributaria
• Elemento Sustancial o de antijuricidad.‐ Incumplimiento de una

obligación, legalmente establecida, a través de una acción u
omisión.
• Elemento Formal o de tipicidad: La conducta infractora debe
estar definida en la Ley como infracción, fijándose una
determinada sanción.
• Elemento Objetivo: Responsabilidad por el sólo hecho del
incumplimiento, no se considera la intencionalidad.
Naturaleza jurídica de las infracciones
Principio de Legalidad (Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario). Sólo por Ley o norma de rango similar se definen las
infracciones.
Determinación Objetiva (Artículo 165º del CT). La infracción se

determina sin tener en cuenta la voluntad del infractor (dolo) o de la
existencia de la culpa.
Sólo constituyen infracciones las acciones o omisiones

expresamente tipificadas como tales en el Titulo I del Libro IV del
Texto Único Ordenado del Código Tributario o en otras leyes o decretos
legislativos.
Artículo 166° del CT (SUNAT)
«(…) se presume la veracidad de los actos comprobados por los

agentes fiscalizadores (…)»
Determinación de la infracción
•Principio de objetividad
Ámbito Determinación Sanciones
Infracción Administrativo Objetiva Multa, comiso, cierre,

suspensión de licencias,
internamiento temporal de
vehículos
Delito Judicial Subjetiva (dolo, culpa) Principalmente pena
privativa de la libertad
Las sanciones pecuniarias o multas se distinguen de los tributos
porque no tienen un carácter recaudatorio y, en especial, de los
impuestos, porque no tienen carácter redistributivo como estos
últimos.
Sanción Tributaria
Es un mal infringido a un administrado en ejercicio de la

correspondiente potestad administrativa por un hecho o una
conducta constitutiva de infracción tributaria.
SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Principio de Legalidad (Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario). Sólo por Ley o norma de rango similar se establecen
sanciones.
Las infracciones se sancionan administrativamente con (artículo 164°
del CT):
Multa
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehículos
Cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales
independientes
Suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgados por las entidades del estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos
CLASIFICACION DE SANCIONES
PERSONALES
Suspensión o restricción de un derecho o de la
autorización para el ejercicio de un derecho
Ejemplo
Cierre de establecimiento
REALES
Consisten en la imposición del pago de una suma de dinero
(multa o sanción pecuniaria) o en la sustracción de una
cosa (comiso)
Facultad Sancionadora
El Objeto de las sanciones aplicables a las

infracciones: Corregir conductas.
La Administración Tributaria tiene

facultad discrecional, para determinar y
sancionar administrativamente la acción
u omisión que importe violación de
normas tributarias.
CAUSALES DE EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
SANCIONADORA
Dichas causales se dan después de cometida infracción. Su

aplicación en algunos casos presupone la previa imposición de
la sanción y en otros antes de que sea aplicada dicha sanción.
Cumplimiento de la sanción
Algunos casos de acogimiento a un Régimen de Incentivos
(acogimiento voluntario)
Ejecución forzosa de la sanción
Retroactividad benigna
Fallecimiento del infractor
Amnistía
Prescripción de la acción sancionatoria (fundamentalmente
sanciones no pecuniarias)
Facultad sancionadora administrativa
tributaria
Características ‐ Sanciones:
Son intransmisibles. (Art. 167º CT)
No se transmiten a los herederos o legatarios.
Son irretroactivas. (Art. 168º CT)
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por

infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o en ejecución.
Facultad sancionadora (Artículo 169°
del CT)
«Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
conforme a lo establecido en el artículo 27°» del CT: ¿Sólo las
multas?
• Pago
• Compensación
• Condonación
• Consolidación
• Resolución de la administración Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperación onerosa.
• Asimismo, por fallecimiento, otros beneficios. La
prescripción no extingue.
CAUSALES DE EXENCIÓN, EXCLUSIÓN, JUSTIFICACIÓN
O INEXIGIBILIDAD DE LA RESPONSABILIDAD Y LA
ATENUACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD
Se dan por causas anteriores o que pueden ser coetáneas a la
realización de una conducta que por dicha razón no llega a ser
ilícita.
‐ Artículo 170° del Código Tributario: Exención de sanciones
tributarias e intereses moratorios por:
Duda razonable (numeral 1)
Dualidad de criterio (numeral 2)
Inaplicación de Intereses y Sanciones
(Art. 170 CT)
“No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se
hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente numeral. A
tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango
similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154º.Los intereses que no
proceden aplicar son aquéllos devengados desde el día siguiente del
vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles
siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El Peruano”.
Respecto a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes
indicado.
(Art. 170 CT)
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de

criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de
los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
(Art. 170 CT)
Duda Razonable en la interpretación de la norma.
• Interpretación equivocada
• No pago de la deuda
• Aclaración Expresa
Duplicidad de Criterio de la Administración Tributaria.
En el caso de la Administración el criterio modificado puede

haberse manifestado expresamente a través de RDs,
resoluciones de reclamación, absolución de consultas, etc.
Las infracciones cometidas con posterioridad al cambio son
sancionables desde su comisión.
Caso Fortuito o Fuerza Mayor
Ejemplo:
La Administración requiere la exhibición en circunstancias en que el contribuyente
estaba mudándose.
Se requiere la exhibición de Libros Contables cuando se encontraban en manos del
Poder Judicial.
Hecho Imputable a la Administración
Ejemplo:
Al exigirse los Libros, los mismos se encontraban con la Administración.
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
(Art. 171 CT)
• La Administración Tributaria
ejercerá su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad,
tipicidad, non bis in ídem,
proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y
otros principios aplicables.
Principios del derecho administrativo
sancionador – Ley de Procedimiento
Administrativo General – Art. 230º ‐ Ley Nº
27444
Legalidad.‐ (Inc d) Num. 24 Art. 2º Irretroactividad.‐ (Inc d) Num. 24
Const. y Norma IV del TP del CT). Se Art. 2º y Art. 103º Const). Ver Art.
acepta colaboración subordinada 168º del CT.
del Reglamento.
Concurso de Infracciones
Debido procedimiento
Continuación de Infracciones
Razonabilidad
Presunción de licitud.‐ (Inc. e)
Num. 20 Art. 2º Const ):.
Tipicidad
Causalidad
Interdicción de la analogía
Non bis in idem.‐ Triple identidad.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Artículo 172º Código Tributario
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de
las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artículo 173°.‐ Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la administración.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar

o acreditar la inscripción en los registros de la Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos
en que la inscripción constituye condición par el goce de un beneficio
(…)
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio
o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
(…)
Artículo 174º.‐ Infracciones relacionadas con la obligación de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos
Constituyen infracciones relacionadas con la

obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisi
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
Artículo 174º.‐ Infracciones relacionadas con la
obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
“
pago y/u otros documentos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago:
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de
operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a
la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de
la SUNAT”
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de
pago, guía de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.
(…)
8. Remitir bienes sin el comprobante de

pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar la remisión.
(…)
Artículo 175°.‐ Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos
Constituyen infracciones relacionadas
con la obligación de llevar libros y/o
registros, o contar con informes u otros
documentos:
1. Omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
(….)
3. Omitir registrar ingresos, rentas,

patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos,
simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las

normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los

libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
(….)
Artículo 176º.‐ Infracciones relacionadas con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones

obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la

determinación de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria en forma
incompleta.
(...)
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo
tributo y período
tributario.
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones
o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
Artículo 177º.‐ Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el
control de la administración, informar y comparecer ante la misma
obligación de permitir el control de la
Administración, informar y comparecer ante la
misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros

documentos que ésta solicite.
(….)
2. Reabrir indebidamente el local,

establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sanción de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el
término señalado para la reapertura y/o sin
la presencia de un funcionario de la
administración.
5. No proporcionar la información o documentación que sea
requerida por la Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no

conforme con la realidad.
(…)
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por

Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.
(…)
Artículo 178º.‐ Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares.
(….)
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o

percibidos.
(….)
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
RTF N° 4336‐9‐2014 (Pub. 12/04/2014)
Tema de la Sala Plena
•Determinar si se incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 o 2 del artículo
174° del Código Tributario, cuando se entrega un documento distinto a los
regulados por el artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago o un
documento comprendido dentro de dicha norma pero cuya impresión y/o
importación no ha sido autorizada por la Sunat.
CRITERIO DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA:
«Se incurre en la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 174° del Código
Tributario si se entrega un documento que no se encuentra previsto por el artículo 2°
del Reglamento de Comprobantes de Pago o si estando contemplado en dicho
artículo no cumple con los requisitos y características establecidas en el referido
reglamento o no cuenta con la autorización para la impresión o importación de la
SUNAT, debiendo implicarse la Resolución de Superintendencia N° 156‐2013/SUNAT
cuando sustituye el artículo 1º del Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuanto
se refiere a que existe comprobante de pago si su impresión y/o importación ha sido
autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento señalado en el citado numeral y
que la inobservancia de ello acarreará la configuración de la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario».
OBLIGATORIA
RTF N° 5922‐2‐2014 (Pub. 06/06/2014)
Determinar si procede sustituir la sanción de cierre temporal de
establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes por una multa cuando al momento de la ejecución
de la sanción el fedatario fiscalizador lo encuentra cerrado.
Criterio de Observancia Obligatoria
Si el Fedatario Fiscalizador que debe ejecutar la sanción de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes constata que en el momento de la ejecución éste se
encuentra cerrado, procede sustituir dicha sanción por una multa.
OBLIGATORIA
RTF N° 18754‐10‐2013 (Pub. 03.01.2014)
Determinar si la Resolución de Superintendencia N° 021‐2007/SUNAT, que

establece una prórroga automática del plazo para cumplir obligaciones tributarias
cuando se declara el estado de emergencia de una zona por desastres naturales,
es aplicable solo cuando se expida un decreto supremo que declare en emergencia
una zona en la que se hayan producido efectivamente dichos desastres.
La Resolución de Superintendencia N° 021‐2007/SUNAT, que establece una

prórroga automática del plazo para cumplir obligaciones tributarias cuando se
declara en estado de emergencia una zona por desastres naturales, sólo es
aplicable cuando se declare en emergencia una zona por la ocurrencia de dichos
desastres.
OBLIGATORIA
RTF N° 1608‐9‐2014 (Publicación en el Peruano: 09/02/2011)
Determinar si para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o
pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto
de pasajeros u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, y
en remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión, debe indicarse en el acta
probatoria cual es el documento cuya omisión genera la infracción.
“Para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros u
otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, y en remitir bienes
sin el comprobante de pago, guía de remisión u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisión, el acta probatoria debe indicar el documento cuya
omisión genera la infracción.”
OBLIGATORIA
"Determinar si la presentación de una declaración jurada rectificatoria en la que se
consigna una determinación de la obligación tributaria mayor a la que originalmente
fue determinada y declarada, acredita la comisión de la infracción prevista en el
numeral 1) del artículo 178° del texto único ordenado del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo N° 135‐99‐EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953."
"La presentación de una declaración jurada rectificatoria en la que se determine una

obligación tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor
tributario acredita la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo
178° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
N° 135‐99‐EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953."
OBLIGATORIA
Determinar si las sanciones de cierre de local por la comisión de las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174º del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135‐99‐EF, modificado por
Decreto Legislativo Nº 953, deben imponerse según el número de oportunidades
en las que el contribuyente cometió la infracción o de acuerdo con el número de
veces que cometió la infracción en cada uno de sus establecimientos anexos.
El criterio de frecuencia en la comisión de las infracciones tipificadas en los

numerales 1), 2) y 3) del artículo 174º del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135‐99‐EF, modificado por Decreto
Legislativo N° 953, está vinculado al número de oportunidades en las que el sujeto
infractor incurre en la misma infracción y no al local en que se cometieron.
OBLIGATORIA
RTF N° 9217‐7‐2007 (Fecha de Publicación en el Peruano: 09/10/2007)
•Determinar el plazo de prescripción para la aplicación de la sanción correspondiente a
las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria y se detectado por la Administración, así como la
de no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el numeral 1) del artículo 176° del texto
original del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N° 816 y su
modificatoria realizada por la Ley N° 27038.
El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para aplicar las

sanciones de las infracciones consistentes en no presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la deuda tributaria y ser detectado por la
Administración, así como la de no presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en el
numeral 1) del artículo 176° del texto original del Código Tributario aprobado por el
Decreto Legislativo N° 816 y su modificatoria realizada por la Ley N° 27038, es de cuatro
(4) años.
OBLIGATORIA
Determinar si el hecho de presentar declaraciones juradas en el local designado
por la administración tributaria pero en una ventanilla distinta, configura la
infracción tipificada en el numeral 6) del artículo 176º del Código Tributario.
No se configura la comisión de la infracción tipificada en el numeral 6) del artículo

176º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo Nº 135‐99‐EF y modificado por Ley Nº 27335, si el contribuyente
presentó la declaración jurada en el local ubicado en la dirección señalada por la
Administración Tributaria pero en una ventanilla distinta a la que corresponde,
siempre que no se le hubiera indicado expresamente que tal presentación debía
efectuarse en determinada ventanilla ubicada dentro de dicho local.
OBLIGATORIA
Establecer si resulta de aplicación el numeral 1 del artículo 170º del Texto Único
Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135‐99‐EF y
modificado por decreto legislativo Nº 953, en los casos que se haya deducido del
impuesto a la renta las remuneraciones vacacionales sin cumplir con el requisito del
pago conforme con lo dispuesto en el inciso v) del artículo 37º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 054‐99‐EF,
incorporado por Ley Nº 27356.
De conformidad con lo señalado por el numeral 1 del artículo 170º del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135‐99‐EF y
modificado por el Decreto Legislativo Nº 953, no procede aplicar intereses ni sanciones
por la incorrecta determinación y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado
por la interpretación equivocada de los alcances del inciso j) del artículo 37º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº
054‐99‐EF, en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones
vacacionales.
OBLIGATORIA
Determinar el momento en que se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del
Artículo 177º del texto único ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto
Supremo Nº 135‐99‐EF, cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su
domicilio fiscal la documentación solicitada al vencimiento del plazo otorgado por la
Administración Tributaria y no se efectúa el cierre del requerimiento sino hasta el
vencimiento del plazo otorgado por un requerimiento posterior que reitera lo solicitado,
oportunidad en la que se cumple con lo requerido y se cierran ambos requerimientos.
La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario, se

configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la
documentación solicitada por la Administración Tributaria al vencimiento del plazo
otorgado para tal efecto; sin embargo, se entenderá prorrogado el plazo señalado
cuando dentro de la misma fiscalización se cursen nuevos requerimientos solicitándose
la misma información, sin que se haya procedido al cierre del requerimiento inicial.
OBLIGATORIA
Determinar si es de aplicación la sanción de multa ascendente al 50% del tributo
omitido a los contribuyentes que incurren en la infracción tipificada en el numeral
1 del Artículo 178º del texto único ordenado del Código Tributario aprobado por
Decreto Supremo Nº 135‐99‐EF, no obstante hayan cumplido con cancelar el
tributo debido en forma oportuna.

Resulta de aplicación la sanción de multa del 50% del tributo omitido, prevista
para la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 178º del Texto Único
Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135‐99‐EF, al
contribuyente que no haya incluido en sus declaraciones ingresos, rentas,
patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o haya declarado
cifras o datos falsos u haya omitido circunstancias que influyan en la
determinación de la obligación tributaria, aun cuando haya cancelado el monto del
tributo debido dentro del plazo que le otorga la ley para efectuar el pago.
OBLIGATORIA
Concurso de infracciones respecto de los tipos legales descritos en el
numeral 2 del articulo 175º y en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario.
Tratándose de la comisión de las infracciones tipificadas en el numeral 2
del artículo 175º y en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario,
aprobado por Decreto Legislativo Nº 773 y cuyo texto ha sido recogido por
el Código Tributario aprobado por Decreto Legislativo Nº 816, no resulta
de aplicación lo normado en el artículo 171º de los Códigos en mención,
relativo al concurso de infracciones, por cuanto derivan de hechos
distintos.

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Universidad andina del cusco

Facultad de ciencias económicas administrativas y contables

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Tal como lo ha sostenido la doctrina nacional, “fiscalizar significa desplegar ciertas

En nuestro caso, la referida facultad de fiscalización tributaria se encuentra regulada en

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 Voluntaria: Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de

 Obligatoria: Cuando la Auditoría Tributaria se efectúa a requerimiento de la

c. Por el Ámbito Funcional

 Integral: Cuando se efectúa la auditoría tributaria a todas las partidas con

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

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Sello o certificado de que la copia de una escritura o de un documento ha sido cotejada,

Uno de los temas que causa controversia, es el tema de la

A manera de ejemplo: La Empresa X le compra mercancía a la empresa A por 700 mil

2.1. TECNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para la obtención de

a. Estudio general. - Permite conocer debilidades y fortalezas.

2.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

El resultado del trabajo que realiza el auditor será consecuencia de la aplicación de

Es el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas, se denomina

 Cruce de información con bancos (confirmaciones y conciliaciones bancarias).

2.3. FUENTES DE INFORMACIÓN

Considerando que el objetivo del auditor tributario es comprobar la veracidad de las

a. Del contribuyente; obtenidas de documentos, registros contables, entrevistas,