El derecho tributario surge del derecho financiero, tronco del cual forma parte, como una rama jurídica

que adquiere autonomía científica y de derecho positivo; a su vez el derecho financiero o derecho de la
hacienda pública es un desprendimiento del derecho administrativo, con el cual ambas disciplinas
-financiera y tributaria- conservan nexos estrechos; y por último, como es bien sabido, el derecho
administrativo procede del derecho público y es una rama del mismo. Ello explica que el concepto de
derecho tributario se construye a partir del desarrollo histórico del derecho financiero, dentro del cual
llega a adquirir la madurez de nociones, principios y métodos que le dan "orgánica impostación a la
materia" y las columnas propias de su construcción intelectual y positiva. Mientras que el derecho
financiero es la ciencia y disciplina jurídica de todo el ciclo financiero del Estado, que comprende:
fines-ingresos-presupuestos-gastos- controles; el cual abraza múltiples aspectos y fenómenos diferentes
relacionados con los recursos y gastos públicos, el derecho tributario contrasta por la uniformidad,
consistencia y unidad que puede ser observada tanto en el conjunto de las categorías y especies
tributarias (impuestos, tasas, contribuciones especiales, exacciones parafiscales diversas) las cuales
giran alrededor de los conceptos nucleares de tributo y de obligación tributaria, como en las potestades,
derechos, deberes, formas y procedimientos de naturaleza administrativa de la gestión o función
tributaria.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela establece el marco normativo de la hacienda
pública y de la actividad financiera del Estado. En especial, cuando establece el deber de toda persona
de coadyuvar a los gastos públicos, de conformidad con la ley (artículo 133); las competencias de la
Asamblea Nacional, a la cual corresponde legislar sobre la materia, en particular sobre la creación de
los tributos y el ejercicio del control parlamentario sobre la Administración Pública Nacional (artículos
317,156, ordinalesl2 y !3 ,187, ordinales 1 y 3); la competencia del Presidente de la República para
administrar la hacienda pública nacional (artículo 236, ordinal 11); las disposiciones del Título VI,
Capítulo II, que rigen el régimen fiscal y monetario (régimen presupuestario, sistema tributario, sistema
monetario); las competencias de la Contraloría General de la República, en materia de control de
ingresos, gastos y bienes públicos y las operaciones relativas a los mismos (artículo 287 y siguientes); y
las disposiciones relativas a los estados y municipios que regulan la actividad financiera de estas
entidades y sus organismos competentes. Normas constitucionales que son desarrolladas
principalmente por la antigua Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional, la Ley Orgánica de la
Administración Financiera del Sector Público, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, la Ley
Orgánica de la Contraloría General de la República, la Ley Orgánica de Aduanas, el Código Orgánico
Tributario y las leyes especiales de carácter tributario.
Por consiguiente, el derecho financiero o derecho de la hacienda pública, concebido como ciencia y
como disciplina jurídica, es decir, como sistema de conocimientos y como conjunto ordenado de
normas y de principios rectores de la conducta, comprende una amplia gama de materias inherentes al
derecho público: los tributos, el patrimonio del Estado o hacienda pública, la contabilidad de los entes
públicos, el presupuesto y las reglas del gasto de los entes mencionados, el crédito o la deuda de
naturaleza pública, la emisión y flujo de moneda oficial, la regulación cambiaria y el control de la
gestión o administración de los recursos públicos. Así mismo, comprende el estudio de las relaciones
internacionales surgidas de los convenios bilaterales y multilaterales celebrados por Venezuela, como
son los relativos al Fondo Monetario Internacional y a la Organización Mundial del Comercio, entre
otros. Esta amplia gama de materias ha hecho dudar a algunos autores acerca de la unidad sistemática
del derecho financiero, porque lo conciben como un aglomerado de materias diversas cuyo objeto son
las finanzas del Estado, pero sin la suficiente coherencia de fines, principios y reglas para integrar una
rama autónoma del derecho, al mismo tiempo que reconocen que el derecho tributario si reúne los
requerimientos para conformar una rama autónoma del derecho público. Sin embargo, la generalidad
de los autores admite la posibilidad de concebir como objeto del derecho financiero el conjunto de
nociones, principios y normas que rigen todos los fenómenos de las finanzas estatales, del cual hace
parte el derecho tributario.
Llegados a este punto, se hace necesario entonces precisar el concepto de derecho tributario, también
llamado derecho fiscal, ,a partir de su objeto -que es el tributo- como ciencia y como disciplina jurídica.
De manera muy simple e incontrovertible, Jarach define la disciplina tributaria como "el conjunto de
las normas y principios jurídicos que se refieren a los tributos", y a la ciencia del derecho tributario
como aquella que "tiene como objeto el conocimiento de esas normas". El autor colombiano Mauricio
Plazas Vega parece seguir este concepto simple al expresar: "El derecho tributario es el conjunto de
normas jurídicas que regulan los tributos".
En nuestro país, Florencio Contreras coincide al afirmar: "El derecho tributario tiene como objeto
concreto, específico y determinado, erigido en una categoría jurídica que es el tributo. De manera que
quien comprenda y conozca la entidad de esta categoría jurídica que es el tributo, está en capacidad de
resolver toda la problemática que, desde el punto de vista estrictamente jurídico, planteen la
interpretación y aplicación del derecho tributario

SUJETOS DE LA TRIBUTACION.

SUJETO ACTIVO DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

El Estado a través de los principios constitucionales venezolanos y ejerciendo su
poder de imperio, se convierte en una de las partes actuantes principales de la relación
tributaria, esta se encarga fundamentalmente de recaudar del pueblo los tributos
necesarios para que coadyuven al gasto público, en una forma proporcional y atendiendo
ciertos principios enmarcados en la propia Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (Asamblea Nacional Constituyente, 1999).
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas publicas
según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de
vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación
de los tributos.
La Carta Magna de Venezuela (Asamblea Nacional Constituyente, 1999) contempla
en el referido artículo, el deber de aplicación e implementación de un sistema tributario
que procure una justa distribución de las cargas públicas, según la capacidad económica
del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población.
Por lo tanto, los gastos públicos, y el deber de contribuir con los mismos, son el
desiderátum del superior principio del sistema tributario enunciado en el antes
mencionado artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(Asamblea Nacional Constituyente, 1999), y que lo fue en el artículo 223 de la

Constitución de 1961.
Para Moya (2009), El sujeto activo lo relaciona también con el poder tributario y lo
materializa en el ente público con capacidad para crear la norma jurídica tributaria,
pudiéndose llamar Asamblea Nacional, Consejo Legislativo Regional o Cámara Municipal,
quienes actúan como el órgano hacedor de la norma tributaria dependiendo del ámbito
territorial respectivo.
Mientras que Villegas (2007), expresa que el sujeto activo lo conforma el estado que
en su primer momento es titular de la potestad tributaria, y se transforma en el sujeto
activo de la relación jurídica tributaria principal. En el primer caso (titular de la potestad
tributaria) el estado actúa básicamente mediante uno de los poderes que lo integran (el
poder legislativo) la segunda actuación (la derivada de su sujeción activa en la relación
jurídica tributaria principal) es la atribución de otro poder del estado (el poder ejecutivo).
Según Sanmiguel (2006) ente público acreedor del tributo, el sujeto activo es parte de
una relación jurídica creada por la ley, la competencia para crear el tributo, para
dictaminar el mandato es del poder legislativo; el sujeto activo es el órgano administrativo
titular del interés. En consecuencia, el sujeto activo es el ente acreedor de la prestación
pecuniaria en que se ha circunscrito la obligación tributaria. Considerándose como el
titular de la potestad de imposición. El sujeto activo, así como los caracteres de la
obligación tributaria han de establecerse en la ley.

SUJETO PASIVO DE LA RELACIÓN JURIDÍCA TRIBUTARIA

El sujeto pasivo es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia,
denominado (contribuyente) o por cuenta ajena (responsable). Gianni, citado por Jarach
(2007) considera que solo es sujeto pasivo el deudor o el contribuyente (el que realiza el
hecho imponible), mientras que otros autores como Pérez de Ayala consider
Según Villegas (2007) se denomina contribuyente al destinatario legal del tributo que
no es sustituido y que por consiguiente, debe pagar dicho tributo que no es sustituido y
que por consiguiente, debe pagar dicho tributo por sí mismo. Como a él está referido el
mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria principal.
En consecuencia, el contribuyente se trata de un deudor a título propio, en el cual la
capacidad contributiva se tuvo en cuenta por el legislador al crear el tributo y es quien
sufre en sus bienes el detrimento económico tributario. La vía legal mediante la cual el
legislador le carga el peso del tributo consiste en su ubicación como polo negativo de la
relación Jurídica tributaria.

De igual forma se puede llamar “contribuyente” al destinatario legal tributario que no

asume la obligación de pagar el tributo por sí mismo al haber sido objeto de sustitución.
La obligación del sustituido es la de resarcir al sustituto, pero no la de pagar el tributo en
el fisco.
Los contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible. Dicha condición puede recaer en:
Personas Naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado. En las
personas Jurídicas, y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho. En las entidades o colectividades que constituyan
una unidad económica dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.
A) CONTRIBUYENTES RESPONSABLES
Según Moya (2009), los responsables son sujetos pasivos obligados al complimiento
de la obligación tributaria por deuda ajena. Los responsables tienen el derecho al
resarcimiento una vez realizado efectivamente el pago del tributo, ya sea por repetición,
percepción, retención, etc.

B) RESPONSABLES SOLIDARIOS
Los responsables solidarios son:

1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes.

2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas

jurídicas y demás entes colectivos con personalidad reconocida.

3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes

colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica.

4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.

5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los

administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de

sociedades y asociaciones.

6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.

7. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados.

En tal sentido, es conveniente indicar que gran parte de la doctrina tributaria, distingue
dos categorías de sujetos pasivos, la primera relativa a los sujetos responsables por
deuda propia y la segunda, los responsables por deuda ajena.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasión de señalar divergencias que se advierten en el
campo doctrinal con respecto a su clasificación, destacando la relatividad de los diversos criterios
elegidos al efecto; refiriéndose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.

IMPUESTO
El impuesto es pues, jurídicamente, como todos los tributos una institución de derecho público, por lo
que es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de
imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema
social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal
sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer
necesidades públicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la
potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios
concretos divisibles algunos a cambio como retribución.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos
las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a
quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles"

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES

Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).

Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la compulsión para hacerse
efectivo su cumplimiento.
Establecida por la ley.
Aplicable a personas individuales o colectivas.
Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad
económica, realización de ciertos actos, etc.
TASA
Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que mas dificultades presenta
para su caracterización. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos
económicos, jurídicos y políticos pero que con el pasar del tiempo se a logrado que a demás de estas
razones se obtenga la caracterización correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan
necesario perfeccionamiento en la construcción jurídica de la tributación.

De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador está integrado con un actividad
del Estado divisible e inherente, hallándose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente". 3

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES

Surgiendo por consiguiente ciertas características esenciales de la tasa como lo son:

El carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la caracterización general "una prestación que
el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley.
La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado
cumple" y que está vinculada con el obligado al pago.
Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de que "el
producto de la recaudación sea exclusivamente destinado al servicio respectivo".
El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".
Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente a la soberanía
estatal".
CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS
Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente manera:

- Tasa Jurídicas:

De jurisdicción civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales, mineros,
etc.)
De jurisdicción civil voluntaria (juicios sucesorios, información sumaria, habilitaciones de edad, etc.)
De jurisdicción penal (proceso de derecho penal común y derecho penal contravencional)
- Tasas Administrativas:

Por concesión y legalización de documentos u certificados (autenticaciones, legalizaciones, etc.)

Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, etc.)
Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificación, de conducir, de caza y pesca, etc.)
Por inscripción de los registros públicos (registro civil, del automotor, prendario, etc.) 4
DIFERENCIA DE LAS TASAS CON LOS IMPUESTOS

Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de diferencia con los
impuestos, pero si bien es cierto no existe una diferencia sustancial entre el impuesta y la tasa ya que
son afines jurídicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciación radica en la naturaleza de la
relación entre el llamado organismo público y el usuario del servicio o la persona a quien le interesa la
actividad y en ese sentido debe analizarse si hay de por medio una relación contractual (pago fundado
en la voluntad d las partes) o una relación legal (pago por mandato de ley; independientemente de la
voluntad individual). Si la relación por consiguiente es contractual habrá ingreso de derecho privado
(Impuesto) y si es legal será tasa. Además se puede decir que

la tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad ésta que no existe en el impuesto ya que
el mismo trata de un tributo no vinculado.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Por su fisonomía jurídica particular se ubican en situación intermedia entre los impuestos y las tasa.
Esta categoría comprende gravámenes de diversa naturaleza definiéndose como "los tributos
obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realización de obras, o gastos públicos, o especiales actividades del Estado." 5

CARACTERÍSTICAS ESENCIALES

Según esta definición las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud limitándose a la llamada
contribución de mejoras por considerar que gravámenes generales incluidos en esta categoría
constituyen verdaderos impuestos, incorporando también las prestaciones debidas por la posesión de
cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogación o mayores gastos estatales.

Y es por esto que el concepto de "contribución especial "incluye la contribución de mejoras por
validación inmobiliaria a consecuencia de obras públicas, gravámenes de peaje por utilización de vías
de comunicación (caminos, puentes, túneles) y algunos tributos sobre vehículos motorizados y diversas
contribuciones que suelen llamarse

Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulación económica, etc. Si bien la

contribución especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la
comunidad lograda por la vinculación de dichos gravámenes con actividades estatales de beneficio
general.

DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS

TASAS

La diferencia de contribución especial con respecto a otros tributos es indiscutible, distinguiéndose del
impuesto por que mientras en la contribución especial se requiere una actividad productora de
beneficios, en el impuesto la relación no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en
común que ambos tributos requieren determinada

actividad estatal, pero mientras en la tas se sólo se exige un servicio individualizado en el contribuyen,
aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial.

LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

Según la opinión del doctrinario Blumenstein, la relación jurídica tributaria es determinante de las
obligaciones del individuo sometido al poder de imposición, que da lugar, por una parte, a una
prestación jurídica patrimonial (relación de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado
procedimiento para la fijación del impuesto (relación de determinación), con lo cual queda establecido
el carácter paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligación que se imponen a terceras personas
respecto al procedimiento de determinación, se trata de un “deber cívico especial establecido en interés
de la comunidad y de la conservación del orden público”.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes
formales, declaración jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios
competentes) y por último es una prestación accesoria (pagar las multas, intereses etc.). . Se deben
respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.

Validez de la Obligación Tributaria

la validez de la obligación tributaria no será afectada por circunstancias relativas a la validez de los
actos gravados; o por naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que los hechos o actos
gravados tengan en otras ramas jurídicas, siempre que se hubiesen producido los resultados que
constituyen el presupuesto de hecho de la obligación.

Características de la obligación tributaria

1. Es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.

Es de derecho público. No es un derecho real, ya que no priva la autonomía de la voluntad del
individuo sobre el interés imperativo del Estado. El derecho público es irrenunciable, ya que el fin
perseguido es el interés del Estado.
2. Es una obligación de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa a otra o la
transmisión de un derecho.
3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede existir
actividad financiera.
4.Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir situaciones o
hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad administrativa o en un
beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado.
5. Es autónoma, frente a otras instituciones del derecho público, ya que no depende de ninguna.
6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o con privilegios especiales. (Los
créditos fiscales son créditos privilegiados y se pueden hacer pagar con preferencia sobre otros
créditos).

2da parte.

Extinción de la Obligación Tributaria

Podemos decir que extinguir una la obligación es la terminación del vínculo jurídico entre acreedor y
deudor y la consecuente cesación de efectos jurídicos, como consecuencia del acto o hecho con
relevancia jurídica capaz de liberar al deudor del cumplimiento de una prestación. De este modo, los
medios de extinción de la obligación son aquellos actos o hechos a los cuales la ley les atribuye el
efecto de liberar al deudor de la obligación de cumplir con la prestación.
Nuestro Código Civil, en su Capítulo IV "De la Extinción de las Obligaciones", nos presenta el
catálogo de los actos jurídicos extintivos de las obligaciones en general, entre los que están: i) el pago
-con subrogación convencional y legal-, ii) la novación, iii) la remisión de la deuda, iv) la
compensación, v) la confusión, vi) la pérdida de la cosa debida y vii) las acciones de nulidad. Por otra
parte, la prescripción extintiva también resulta en un medio de extinción de las obligaciones establecido
en el Código Civil.
La obligación tributaria, según el artículo 13 del Código Orgánico Tributario vigente (en adelante
"COT"), surge entre el Estado en sus distintas expresiones del Poder Publico y los sujetos pasivos en
cuento ocurra el presupuesto de hecho (hecho imponible) previsto en la ley, y constituye un vínculo de
carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales. De este modo, “Las causas de extinción de la obligación tributaria no difieren esencialmente
de las propias de las obligaciones civiles. Sólo pueden considerarse peculiares aquellas normas que
están basadas en la naturaleza pública de la Administración, en su carácter de sujeto privilegiado o en
la seguridad jurídica del sujeto pasivo." De igual forma, señala el profesor Leonardo Palacios que: "A
la extinción de la obligación tributaria se pueden aplicar los mismo modos consagrados por la ley civil
para la extinción de las obligaciones privadas, con las salvedades de que no sean incompatibles con la
índole de esta obligación de Derecho Público y que sean admitidos por la ley fiscal."
De este modo, nuestro COT en su artículo 39 distingue como medios de extinción de la obligación los
siguientes: i) el pago, ii) la compensación, iii) la confusión, iv) la remisión, v) la declaratoria de
incobrabilidad y, vi) la prescripción, esta última regulada de acuerdo con el parágrafo primero del
mismo artículo en el Capítulo VI del mismo COT.
Declaración de impuesto

La declaración de la renta o (Impuesto sobre la Renta ) es un tributo que tienen que pagar los
ciudadanos a la Agencia Tributaria (SENIAT), en relación con los ingresos o rentas netas que hayan
obtenido durante un año o ejercicio fiscal. Pero existen otros tipo de declaraciones de impuestos a nivel
municipal que se llama declaración de ingresos brutos entre otros. A la hora de hacer la declaración de
impuesto sobre la renta, se tienen en cuenta todos los ingresos generados durante el año, descontando
los gastos que son deducibles.

Establece el COT en el segundo párrafo del artículo 43, que: "En los impuestos que se determinen
sobre la base de declaraciones juradas, la cuantía del pago a cuenta se fijará considerando la norma que
establezca la ley del respectivo tributo''; "(...) las estimaciones del contribuyente".Ello cobra sentido,
pues sobre la base del principio de buena fe, la Administración estaría obligada a considerar las
estimaciones del contribuyente aceptándolas en cuanto sean justificadas. No obstante, nuestro
COT sujeta la veracidad de la cuantía a lo que al respecto establezca la norma correspondiente. Resulta
evidente que sujetar la cuantía del pago a las estimaciones que haga el contribuyente, resultan más
apegadas al principio de justicia, pues "(...) la posibilidad de que el obligado tributario desarrolle en los
procedimientos tributarios actuaciones en contravención del principio de buena fe es menor que la que
pueda tener la Administración, investida de facultades y potestades cuyo ejercicio, en la posición
desigual que ocupa en la relación jurídico - tributaria, puede propiciar conductas desproporcionadas al
fin de la misma y desleales a la situación jurídica del titular de la situación jurídica pasiva.

Los deberes formales están establecidos en forma genérica en el artículo 145 del Código Orgánico
Tributario, así como, según interpretación en contrario, en el artículo 99 eiusdem referido a los
ilícitos tributarios formales. Pueden citarse: Inscribirse en los registros exigidos por las normas
tributarias respectivas; emitir o exigir comprobantes; llevar libros o registros contables o especiales;
presentar declaraciones y comunicaciones; permitir el control de la Administración Tributaria; informar
y comparecer ante la Administración Tributaria; acatar la órdenes de la Administración Tributaria,
dictadas en uso de sus facultades legales, entre otros.

Infracciones Tributarias
Desde la promulgación de la Constitución de 1999, la regulación positiva de los ilícitos tributarios ha
cobrado especial vigencia: el artículo 317 criminaliza al fraude fiscal, al declarar que “la evasión fiscal,
sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. La Disposición
Transitoria Quinta ordenó la reforma del Código Orgánico Tributario en el sentido de incrementar el
rigor de la normativa penal tributaria contenida en el Código Orgánico Tributario, y la Exposición de
Motivos dela Constitución señala la intención del constituyente de regular exhaustiva “y severamente”
al ilícito tributario, al disponer que la eventual reforma del Código Orgánico Tributario, concretada en
octubre de 2001, tiene como misión contribuir “a modernizar la administración tributaria, ampliando
las facultades de regulación, control y penalización del fraude fiscal”; de lo que puede evidenciarse que
la normativización del Derecho Penal Tributario en nuestro país, al menos desde diciembre de 1999,
tiende al establecimiento de un sistema penal tributario profundamente represivo, intención que se ha
visto de manifiesto en la implementación y ejecución del llamado Plan Evasión Cero, por parte del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Así las cosas, la conceptualización y aplicación de las instituciones fundamentales del Derecho Penal
Tributario se ha convertido, por obra de la reforma constitucional y legislativa en la materia, en tópico
de especial interés para estudiosos universitarios, profesionales de las áreas administrativas y
contables, funcionarios tributarios y magistrados judiciales; y es precisamente develar la naturaleza
jurídica del ilícito tributario el primer paso indispensable para quienes desean adentrarse en las
llamativas profundidades de esta, hasta ahora, olvidada rama del Derecho en Venezuela.

El término ilícito engloba todas las conductas antijurídicas en el ámbito tributario, con lo cual se evita,
de inicio su desdoblamiento en delitos, figura propia en el ámbito penal e infracciones o
contravenciones administrativas (Gurfinkel, 1993, p.3). Todo ilícito tributario implica una acción u
omisión dolosa (intención) o culposa (negligencia) cometida por los sujetos pasivos, en su calidad de
contribuyentes o responsables, con esta acción u omisión el sujeto pasivo incumple con sus
obligaciones tributarias ante la administración tributaria (bien sea nacional, estadal o municipal).

Según el artículo 80 del COT, constituye ilícito tributario “todos aquellos actos u omisiones que
constituyen una infracción de las normas tributarias y originan la aplicación de una sanción por parte de
los organismos competentes”. Estas infracciones conllevan a la necesidad de reparar el daño causado
tomando en consideración el carácter administrativo o penal de la infracción cometida, en vista que en
la legislación venezolana vigente existe una sanción correspondiente a cada uno de los ilícitos, los
mismos se clasifican, de acuerdo con el artículo 80 del COT en:

Ilícitos formales
Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
Ilícitos materiales.
Ilícitos sancionados con la pena restrictiva de libertad.

ELEMENTOS DE LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

Los ilícitos tributarios, de conformidad con el COT de 2014, contienen los siguientes elementos
constitutivos:

Elemento Psicológico: Este está constituido por la conducta de acción u omisiva adoptada por el
sujeto, la cual puede ser dolosa o culposa. En el primer caso cuando la acción conlleva la intención de
incumplir con la obligación tributaria, cualquiera que sea la naturaleza de ésta: y en el segundo caso,
cuando tal incumplimiento es originado por negligencia o imprudencia.
 Elemento Subjetivo: Este está conformado por el sujeto transgresor, quien comete la violación, ya se
trate del contribuyente o responsable.
La Antijuricidad: Esto es que el trasgresor viole una norma jurídica o haya adoptado una conducta
contraria a derecho.
Tipicidad: Esto es que la conducta del contribuyente o responsable, señalada como infracción se
subsuma en un tipo legal, lo cual constituye una garantía vinculada al principio “nullum crimen sine
previae lege”.
Punibilidad: Esto es que la conducta adoptada por el infractor sea considerada como punible o que el
mismo se haga acreedor de un castigo o sanción”. (p.15)

Los elementos que componen los ilícitos tributarios no constituyen parte de un todo sino que son
aspectos que forman parte de una misma realidad, y a pesar de que pueden distinguirse entre ellos los
mismos se encuentran fuertemente ligados, en íntima relación unos con otros.

ILÍCITOS TRIBUTARIOS Y SUS SANCIONES

Las disposiciones generales del Código Orgánico Tributario se aplicarán a todos los ilícitos tributarios,
con excepción a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarán y aplicarán de
conformidad con las leyes respectivas.

A falta de disposiciones especiales, se aplicarán supletoriamente los principios y normas de Derecho

Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.

Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones adicionales a los establecidos en
este Código.

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas pecuniarias, se aplicará la
sanción más grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera se procederá
cuando haya concurrencia de un ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad y de otro
delito no tipificado en el Código Orgánico Tributario. Si las sanciones son iguales, se aplicará
cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las restantes.

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva de
libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sanción que por su heterogeneidad no sea
acumulable, se aplicarán conjuntamente.

La concurrencia prevista se aplicará aún cuando se trate de tributos distintos o de diferentes períodos,
siempre que las sanciones se impongan en un mismo procedimiento.

Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:

La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la acción contra
coautores y partícipes. No obstante, subsistirá la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren
quedado firmes en vida del causante.
La amnistía;
La prescripción y
Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a al Código Orgánico Tributario.
La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo las excepciones contempladas en el Código
Orgánico Tributario.

Son eximentes de la responsabilidad por ilícitos tributarios:

La minoría de edad.
La incapacidad mental debidamente comprobada.
El caso fortuito y la fuerza mayor.
El error de hecho y de derecho excusable.

Cuando un mandatario, representante, administrador, síndico, encargado o dependiente incurriere en

ilícito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los representados serán responsables por las sanciones
pecuniarias, sin perjuicio de su acción de reembolso contra aquéllos.

Las personas jurídicas, asociaciones de hecho y cualquier otro ente a los que las normas le atribuyan
condición de sujeto pasivo, responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos
sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente participado en la ejecución del
ilícito.

Los autores, coautores y partícipes responden solidariamente por las costas procesales.

Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la Administración Tributaria,
sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las
penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones sólo podrán
ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley
procesal penal.

Cuando las multas establecidas en el Código Orgánico Tributario estén expresadas en unidades
tributarias (U.T.), se utilizará el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el momento del
pago.

Las multas establecidas en el Código Orgánico Tributario, expresadas en términos porcentuales, se

convertirán al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la comisión
del ilícito y se cancelarán utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del
pago.

Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.

Cuando la sanción esté comprendida entre dos límites, se entiende que la normalmente aplicable es el
término medio que se obtiene sumando los dos números y tomando la mitad. Se reducirá hasta el límite
inferior o se aumentará hasta el superior, según el mérito de las respectivas circunstancias atenuantes o
agravantes que concurran en el caso concreto.

Son circunstancias atenuantes:

El grado de instrucción del infractor.

La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario.
 El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción.
Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales
previstas por la ley.

Son circunstancias agravantes:

La reincidencia. Se considera reincidencia cuando el sujeto pasivo, después de una sentencia o

resolución firme sancionadora, cometiera uno o varios ilícitos tributarios durante los seis (6) años
contados a partir de aquellos.
La cuantía del perjuicio fiscal.
La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria.

Cuando no fuere posible el comiso por no poder aprehenderse las mercancías u objetos, la sanción será
reemplazada por multa igual al valor de éstos.

Cuando a juicio de la Administración Tributaria exista una diferencia apreciable de valor entre las
mercancías en infracción y los efectos utilizados para cometerla, se sustituirá el comiso de éstos por
una multa adicional de dos a cinco veces el valor de las mercancías en infracción, siempre que los
responsables no sean reincidentes en el mismo Cuando las sanciones estén relacionadas con el valor de
mercancías u objetos, se tomará en cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se cometió
el ilícito, y en caso de no ser posible su determinación, se tomará en cuenta la fecha en que la
Administración Tributaria tuvo conocimiento del ilícito.

if-001.jpg

LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS FORMALES

Los ilícitos tributarios formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

Emitir, entregar o exigir comprobantes.
Llevar libros o registros contables o especiales.
Presentar declaraciones y comunicaciones.
Permitir el control de la Administración Tributaria.
Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades.
Obtener la respectiva autorización de la Administración Tributaria para ejercer la industria, el
comercio y la importación de especies gravadas, cuando así lo establezcan las normas que regulen la
materia.
Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario.

Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administración
Tributaria:

No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria. Este ilícito será sancionado con
clausura de cinco (5) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa
de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
 Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria fuera del plazo establecido. Este ilícito
será sancionado con clausura de cinco (5) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso
de poseerlo, y multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para la inscripción o
actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o errónea. Este ilícito será sancionado con
clausura de cinco (5) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa
de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, dentro de los plazos establecidos, las
informaciones relativas a los datos para la actualización de los registros. Este ilícito será sancionado
con clausura de cinco (5) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y
con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.). La sanción de clausura prevista en este artículo se
aplicará en todos los establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.

Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de emitir, entregar o exigir facturas u
otros documentos:

No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado por las
normas tributarias. Este ilícito tributario será sancionado con clausura de diez (10) días continuos de la
oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y multa de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.). La sanción de clausura prevista acá, se extenderá hasta tanto el sujeto
pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la Administración Tributaria la
regularización de la situación que dio origen al ilícito y se aplicará sólo en el lugar de la comisión del
ilícito, aún en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales. Corregida la
situación que motivó la aplicación de la sanción la Administración Tributaria procederá en forma
inmediata a levantar la medida de clausura.
Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el correspondiente a la operación
real o sean ilegibles. Este ilícito tributario será sancionado con clausura de diez (10) días continuos de
la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y multa de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.). Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la
Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el lapso establecido en
las normas tributarias. Este ilícito tributario será sancionado con clausura de diez (10) días continuos de
la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y multa de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.). Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la
Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
Alterar las características de las máquinas fiscales. Este ilícito tributario será sancionado con
clausura de diez (10) días continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el
ilícito y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.). La sanción de clausura prevista acá,
se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la
Administración Tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito y se aplicará sólo en
el lugar de la comisión del ilícito, aún en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos
o sucursales. Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la Administración Tributaria
procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos
exigidos por las normas tributarias. Este ilícito tributario será sancionado con clausura de cinco (5) días
de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y multa de den unidades
tributarias (100 U.T.). La sanción de clausura prevista acá, se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo
cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la Administración Tributaria la
regularización de la situación que dio origen al ilícito y se aplicará sólo en el lugar de la comisión del
ilícito, aún en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales. Corregida la
situación que motivó la aplicación de la sanción la Administración Tributaria procederá en forma
inmediata a levantar la medida de clausura.
Utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas y otros documentos, salvo los
casos establecidos en las normas tributarias. Este ilícito tributario será sancionado con clausura de
cinco (5) días de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y multa de den
unidades tributarias (100 U.T.). Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la
Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
Utilizar un medio de facturación distinto al indicado como obligatorio por las normas tributarias.
Este ilícito tributario será sancionado con clausura de cinco (5) días de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y multa de den unidades tributarias (100 U.T.). La
sanción de clausura prevista acá, se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos
deberes formales y notifique a la Administración Tributaria la regularización de la situación que dio
origen al ilícito y se aplicará sólo en el lugar de la comisión del ilícito, aún en los casos en que el sujeto
pasivo tenga varios establecimientos o sucursales. Corregida la situación que motivó la aplicación de la
sanción la Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria. Este ilícito tributario será
sancionado con clausura de cinco (5) días de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera
cometido el ilícito y multa de den unidades tributarias (100 U.T.). Corregida la situación que motivó la
aplicación de la sanción la Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la
medida de clausura.
No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas u otros documentos de las
operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos. Este ilícito tributario será sancionado
con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.).
Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operación
real. Este ilícito tributario será sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.).
Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean utilizados para informar el
monto parcial o total de las operaciones efectuadas, tales como: Estados de cuenta, reportes
gerenciales, notas de consumo, estados demostrativos y sus similares, aún cuando el medio de emisión
lo permita. Este ilícito tributario será sancionado con clausura de cinco (5) días de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y multa de den unidades tributarias (100 U.T.).
Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la Administración Tributaria procederá en
forma inmediata a levantar la medida de clausura.

Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de llevar libros y registros contables
y todos los demás libros y registros especiales:

No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas. Este ilícito tributario será
sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de diez (10) días continuos
y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello fuere obligatorio o no
exhibirlos cuando la Administración Tributaria los solicite. Este ilícito tributario será sancionado con
clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de cinco (5) días continuos y multa de cien
unidades tributarias (100 U.T.). La sanción de clausura prevista, se aplicará en todos los
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo, se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo
cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la Administración Tributaria la
regularización de la situación que dio origen al ilícito. Corregida la situación que motivó la aplicación
de la sanción la Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de
clausura.
 Destruir, alterar o no conservar las memorias de las máquinas fiscales contentivas del registro de las
operaciones efectuadas. Este ilícito tributario será sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento por un lapso de diez (10) días continuos y multa de ciento cincuenta unidades
tributarias (150 U.T.).
No mantener los medios que contengan los libros y registros de las operaciones efectuadas, en
condiciones de operación o accesibilidad. Este ilícito tributario será sancionado con clausura de la
oficina, local o establecimiento por un lapso de cinco (5) días continuos y multa de cien unidades
tributarias (100 U.T.). La sanción de clausura prevista, se aplicará en todos los establecimientos o
sucursales que posea el sujeto pasivo, se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los
respectivos deberes formales y notifique a la Administración Tributaria la regularización de la situación
que dio origen al ilícito. Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la
Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura.
Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes. Este ilícito tributario será sancionado con
clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de cinco (5) días continuos y multa de cien
unidades tributarias (100 U.T.). La sanción de clausura prevista, se aplicará en todos los
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo, se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo
cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la Administración Tributaria la
regularización de la situación que dio origen al ilícito. Corregida la situación que motivó la aplicación
de la sanción la Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de
clausura.
No conservar durante el plazo establecido por la normativa aplicable, los libros y registros, así como
los sistemas, programas o soportes que contengan la contabilidad u operaciones efectuadas. Este ilícito
tributario será sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de cinco (5)
días continuos y multa de cien unidades tributarias (100 U.T.). La sanción de clausura prevista, se
aplicará en todos los establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo, se extenderá hasta tanto
el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la Administración Tributaria
la regularización de la situación que dio origen al ilícito. Corregida la situación que motivó la
aplicación de la sanción la Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la
medida de clausura.
Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas por las normas
correspondientes. Este ilícito tributario será sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento por un lapso de cinco (5) días continuos y multa de cien unidades tributarias (100
U.T.). La sanción de clausura prevista, se aplicará en todos los establecimientos o sucursales que posea
el sujeto pasivo, se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales
y notifique a la Administración Tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito.
Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la Administración Tributaria procederá en
forma inmediata a levantar la medida de clausura.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables,
excepto para los contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria a llevar contabilidad en
moneda extranjera. Este ilícito tributario será sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento por un lapso de cinco (5) días continuos y multa de cien unidades tributarias (100
U.T.). La sanción de clausura prevista, se aplicará en todos los establecimientos o sucursales que posea
el sujeto pasivo, se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales
y notifique a la Administración Tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito.
Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la Administración Tributaria procederá en
forma inmediata a levantar la medida de clausura.

Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de presentar declaraciones y

comunicaciones:
 No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1) año. Este ilícito
tributario será sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por
un plazo de diez (10) días continuos y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u otros actos administrativos
de carácter general. Este ilícito tributario será sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias
(50 U.T.).
Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o igual a un (1) año. Este
ilícito tributario serán sancionados con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo. Este ilícito tributario será
sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva con posterioridad al
plazo establecido en la norma respectiva. Este ilícito tributario será sancionado con multa de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.).
Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la
Administración Tributaria. Este ilícito tributario será sancionado con multa de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.).
No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en jurisdicciones
de baja imposición fiscal. Este ilícito tributario será sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo, por un lapso de diez (10) días continuos y multa de dos mil
unidades tributarias (2.000 U.T.). Quien la presente con retardo será sancionada únicamente con multa
de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.). La sanción de clausura, se aplicará en todos los
establecimientos o sucursales que posea el sujeto pasivo.

Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el cumplimiento del deber de permitir el
control de la Administración Tributaria:

Producir, circular o comercializar productos o mercancías sin los elementos de control exigidos por
las normas tributarias o éstos sean falsos o alterados. Este ilícito será sancionado con clausura de la
oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por el lapso de diez (10) días continuos, multa de
doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.) y el comiso de los bienes y mercancías. En el caso
que la actividad esté sometida a la autorización de la Administración Tributaria, se suspenderá su
ejercicio por un lapso de noventa (90) días. La reincidencia en la comisión de cualquiera de estos
ilícitos acarreará la revocatoria de la autorización.
Circular o comercializar productos o mercancías sin las facturas u otros documentos que acrediten su
propiedad. Este ilícito será sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de
poseerlo, por el lapso de diez (10) días continuos, multa de doscientas cincuenta unidades tributarias
(250 U.T.) y el comiso de los bienes y mercancías. En el caso que la actividad esté sometida a la
autorización de la Administración Tributaria, se suspenderá su ejercicio por un lapso de noventa (90)
días. La reincidencia en la comisión de cualquiera de estos ilícitos acarreará la revocatoria de la
autorización.
No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles, señales y demás medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administración Tributaria. Este ilícito será sancionado con multa de cien unidades
tributarias (100 U.T.).
Elaborar facturas u otros documentos sin la autorización otorgada por la Administración Tributaria,
cuando lo exijan las normas respectivas. Este ilícito será sancionado con clausura de diez (10) días
continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo y multa de mil unidades tributarias
(1.000 U.T.). La Administración Tributaria no otorgará autorizaciones para el ejercicio de las
actividades a los sujetos que hayan incurrido en la comisión de los referidos ilícitos.
 Comercializar máquinas fiscales o sus partes esenciales que garanticen el control fiscal, sin la
autorización otorgada por la Administración Tributaria. Este ilícito será sancionado con clausura de
diez (10) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo y multa de mil
unidades tributarias (1.000 U.T.). La Administración Tributaria no otorgará autorizaciones para el
ejercicio de las actividades a los sujetos que hayan incurrido en la comisión de los referidos ilícitos.
Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la autorización otorgada
para la elaboración de facturas u otros documentos. Este ilícito será sancionado con clausura de diez
(10) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.). Adicionalmente, será revocada la autorización otorgada en los casos
determinados por las normas tributarias.
Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la autorización otorgada
para la fabricación de máquinas fiscales, así como los relativos a los servicios de distribución y
mantenimiento de máquinas fiscales. Este ilícito será sancionado con clausura de diez (10) días
continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.). Adicionalmente, será revocada la autorización otorgada en los casos
determinados por las normas tributarias.
Impedir u obstruir, por sí mismo o por interpuestas personas, el ejercicio de las facultades otorgadas
a la Administración Tributaria. Este ilícito será sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento de diez (10) días continuos, en caso de poseerlo, y multa de quinientas unidades
tributarias (500U.T.).
No entregar el comprobante de retención. Este ilícito será sancionado con multa de den unidades
tributarias (100U.T.).
Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización por parte de la
Administración Tributaria. Este ilícito será sancionado con multa de doscientas unidades tributarias
(200 U.T.) y el comiso de las especies.
Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, formatos, formularios o especies fiscales.
Este ilícito será sancionado con multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) y el comiso de las
especies.
No mantener o conservar la documentación e información que soporta el cálculo de los precios de
transferencia. Este ilícito será sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento de diez
(10) días continuos, en caso de poseerlo y multa de un mil unidades tributarias (1000 U.T.).
No mantener en condiciones de operación los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la tributación. Este ilícito será sancionado con clausura de la oficina,
local o establecimiento de diez (10) días continuos, en caso de poseerlo y multa de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.).
No facilitar los equipos técnicos necesarios para la revisión de orden tributario de la documentación
micro grabada que realice el contribuyente. Este ilícito será sancionado con clausura de la oficina, local
o establecimiento de diez (10) días continuos, en caso de poseerlo y multa de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.).

Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de informar y comparecer ante la
Administración Tributaria:

No proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relación, dentro de los plazos establecidos. Este ilícito
tributario será sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y cesiones en los términos
establecidos en este Código. Este ilícito tributario será sancionado con multa de cien unidades
tributarias (100 U.T.).
 Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea. Este ilícito tributario será
sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite, salvo que exista causa
justificada. Este ilícito tributario será sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Revelar información de carácter reservado o hacer uso indebido de la misma. Este ilícito tributario
será sancionado con multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.).

Constituyen ilícitos tributarios relacionados con el desacato de órdenes de la Administración Tributaria:

La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o de la sección que corresponda, con violación

de la clausura impuesta por la Administración Tributaria, no suspendida o revocada por orden
administrativa o judicial. Este ilícito será sancionado con multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.)
y cierre del establecimiento por el doble del lapso inicialmente impuesto, sin perjuicio del
cumplimiento de la sanción de cierre originalmente aplicada.
La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administración
Tributaria o la realización de cualquier otra operación destinada a desvirtuar la colocación de sellos,
precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial. Este ilícito será
sancionado con multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.) y cierre del establecimiento por el doble
del lapso inicialmente impuesto, sin perjuicio del cumplimiento de la sanción de cierre originalmente
aplicada.
La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos que queden retenidos
en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Este ilícito será
artículo será sancionado con multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T.).

Constituyen ilícitos tributarios formales relativos a actividades sometidas a autorización:

Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la debida autorización, cuando ello sea
exigido por las normas tributarias respectivas. Sin perjuicio de la aplicación de la pena prevista en el
artículo 119 del Código Orgánico Tributario, quien incurra en este ilícito tributario será sancionado con
multa de mil unidades tributarias (1.000 U.T.) y comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes,
vehículos, útiles, instrumentos de producción, materias primas y bienes relacionados con la industria
clandestina.
Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos
legales. Este ilícito tributario será sancionado con el comiso de las especies.
Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos
legales para su elaboración, producción y transporte, así como aquellas de procedencia ilegal o que
estén adulteradas. Sin perjuicio de la aplicación de la pena prevista en el artículo 119 del Código
Orgánico Tributario, quien incurra en este ilícito tributario será sancionado con multa de mil unidades
tributarias (1.000 U.T.) y comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, vehículos, útiles,
instrumentos de producción, materias primas y bienes relacionados con la industria clandestina.
Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren las características, índole o naturaleza de las
Industrias, establecimientos, negocios y expendios sin la debida autorización de la Administración
Tributaria, en los casos exigidos por las normas respectivas. Este ilícito tributario será sancionado con
multa de cien unidades tributarias (100 U.T.) y suspensión de la actividad respectiva, hasta tanto se
obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se revocará el
respectivo registro y autorización para el ejercicio de la industria o el expendio. El comiso de las
especies gravadas, aparatos, recipientes, materia prima, máquinas, útiles, instrumentos de producción y
bienes relacionados con la industria clandestina, se impondrá aún cuando no haya podido determinarse
el infractor.
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción específica, establecido en las leyes y
demás normas de carácter tributario, será sancionado con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

Cuando los ilícitos formales previstos en el Código Orgánico Tributario sean cometidos por sujetos
calificados como especiales por la Administración Tributaria, las sanciones pecuniarias aplicables serán
aumentadas en un doscientos por ciento (200%).

if-002.jpg

LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS MATERIALES

Constituyen ilícitos tributarios materiales:

El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

El retraso u omisión en el pago de anticipos.
El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.
La obtención de devoluciones indebidas.
Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportación o
importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que corresponda.
Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su expendio.

Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida al efecto, sin haber
obtenido prórroga, y sin que medie una verificación, fiscalización o determinación por la
Administración Tributaria respecto del tributo de que se trate.

Quien pague con retraso los tributos debidos en el término de un (1) año, contado desde la fecha en que
debió cumplir la obligación, será sancionado con multa de cero coma veintiocho por ciento (0,28%) del
monto adeudado por cada día de retraso hasta un máximo de cien por ciento (100%).

Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del término de un (1) año, contado desde la fecha en
que debió cumplir la obligación, será sancionado adicionalmente con una cantidad de cincuenta por
ciento (50%) del monto adeudado.

Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del término de dos (2) años, contados desde la fecha
en que debió cumplir la obligación, será sancionado adicionalmente con una cantidad de ciento
cincuenta por ciento (150%) del monto adeudado.

Cuando el pago del tributo se efectúe en el curso del procedimiento de fiscalización y determinación, se
aplicarán, según el caso, las sanciones previstas en el Artículo 112 de este Código.

Las sanciones previstas no se impondrán cuando el sujeto pasivo haya obtenido prórroga.

Cuando la Administración Tributaria efectúe determinaciones conforme al procedimiento de

recaudación en caso de omisión de declaraciones, previsto en el Código Orgánico Tributario, impondrá
multa del treinta por ciento (30%) sobre la cantidad del tributo o cantidad a cuenta del tributo
determinado.
Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la sanción establecida en el artículo 119 del
Código Orgánico Tributario, cause una disminución ilegítima de los ingresos tributarios, inclusive
mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, será sancionado
con multa de un cien por ciento (100%) hasta el trescientos por ciento (300%) del tributo omitido.

Cuando la ley exija la estimación del valor de determinados bienes, y el avalúo administrativo no
aumente el valor en más de una cuarta parte, no se impondrá sanción por este respecto. Las leyes
especiales podrán eximir de sanción las diferencias de tributo provenientes de la estimación de otras
características relativas a los bienes.

En los casos previstos en el artículo 196 del Código Orgánico Tributario se aplicará la multa en un
treinta por ciento (30%) del tributo omitido.

Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos, será sancionado con multa del cien por ciento
(100%) al quinientos por ciento (500%) de las cantidades indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la
sanción establecida en el Artículo 119 de este Código.

Los incumplimientos relativos al deber de anticipar a cuenta de la obligación tributaria principal, serán
sancionados:

Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el cien por ciento (100%) de los anticipos
omitidos,
Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero coma cero cinco por ciento (0,05%) de los
anticipos omitidos por cada día de retraso hasta un máximo del cien por ciento (100%).

Las sanciones por los ilícitos descritos en este artículo, procederán aún en los casos en que no nazca la
obligación tributaria o que generándose la misma sea en una cantidad menor a la que correspondía
anticipar, de conformidad con la normativa vigente.

Los incumplimientos de las obligaciones de retener, percibir o enterar los tributos, serán sancionados:

Por no retener o no percibir, con el quinientos por ciento (500%) del tributo no retenido o no
percibido.
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cien por ciento (100%) de lo no retenido o
no percibido.
Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales,
fuera del plazo establecido en las normas respectivas, con multa del cinco por ciento (5%) de los
tributos retenidos o percibidos, por cada día de retraso en su enteramiento, hasta un máximo de cien
(100) días. Quien entere fuera de este lapso o sea objeto de un procedimiento de verificación o
fiscalización se le aplicará la sanción prevista en el numeral siguiente conjuntamente con la establecida
en el artículo 121 de este Código.
Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales,
con multa de un mil por ciento (1.000%) del monto de las referidas cantidades, sin perjuicio de la
aplicación de la pena privativa de libertad establecido en el artículo 119 de este Código.

Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no serán aplicables a la República Bolivariana de

Venezuela, Gobernaciones y Alcaldías, las cuales serán sancionadas con multa de doscientas a mil
unidades tributarias (200 a 1.000 U.T.).
Las máximas autoridades, los tesoreros, administradores y demás funcionarios con competencias para
ordenar pagos de las entidades u órganos públicos, serán personal y solidariamente responsables entre
sí, por el cabal cumplimiento de los deberes relativos a la retención, percepción y enteramiento de los
tributos que correspondan. El incumplimiento de esas obligaciones será sancionado con multa
equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.), sin menoscabo de las sanciones que
correspondan al agente de retención o percepción.

Las sanciones previstas anteriormente se aplicarán aún en los casos en que el responsable, en su calidad
de agente de retención o percepción, se acoja al reparo en los términos previstos en el artículo 196 de
este Código

Quien comercialice o expenda en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportación o

importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que corresponda, será sancionado con
multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) y el comiso de las especies gravadas.

Quien comercialice especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su expendio,

cuando ello sea exigido por las normas tributarias, será sancionado con multa de trescientas unidades
tributarias (300 U.T.).

if-003.jpg

LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES

Constituyen ilícitos tributarios penales:

La defraudación tributaria. Incurre en defraudación tributaria quien mediante simulación, ocultación,

engaño o cualquier otra maniobra fraudulenta, produzca una disminución del tributo a pagar. La
defraudación tributaria será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años. La acción penal se
extinguirá si el infractor acepta la determinación realizada por la Administración Tributaria y paga el
monto de la obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva Resolución Culminatoria del Sumario. Este
beneficio no procederá en los casos de reincidencia en los términos establecidos en este Código.
Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la comisión del ilícito de defraudación tributaria, el tribunal
competente ordenará que la sanción prevista en el encabezamiento del artículo 112 de este Código sea
aumentada en un doscientos por ciento (200%).
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción. La acción
penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación realizada por la Administración Tributaria y
paga el monto de la obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva Resolución Culminatoria del Sumario. Este
beneficio no procederá en los casos de reincidencia en los términos establecidos en este Código.
La insolvencia fraudulenta con fines tributarios. La acción penal se extinguirá si el infractor acepta la
determinación realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de la obligación tributaria,
sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) días hábiles de
notificada la respectiva Resolución Culminatoria del Sumario. Este beneficio no procederá en los casos
de reincidencia en los términos establecidos en este Código.
La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria.
La divulgación y uso de información confidencial.
En el caso de obtención indebida de devoluciones, la sanción contemplada en el párrafo anterior se
incrementará en un tercio de la pena.

Constituyen indicios de defraudación tributaria:

Declarar cifras, deducciones o datos falsos u omitir deliberadamente hechos o circunstancias que
incidan en la determinación de la obligación tributaria.
No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en medios distintos a los autorizados
por la Administración Tributaria.
Emitir o aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operación real.
Ocultar mercancías o efectos gravados o productores de rentas.
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción o identificación
falso o adulterado, en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.
Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
Remover el dispositivo de seguridad de máquinas fiscales, sin autorización, así como cualquier otra
modificación capaz de alterar el normal funcionamiento de la máquina fiscal.
Presentar declaraciones que contengan datos distintos a los reflejados en los libros o registros
especiales.
No llevar o no exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en que los exija la
normativa aplicable.
Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
Omitir la presentación de declaraciones exigidas por las normas tributarias.
Ejercer actividades industriales o comerciales sin la obtención de las autorizaciones
correspondientes.
Utilizar mercancías, productos o bienes objeto de incentivos fiscales, para fines distintos de los que
correspondan.
Utilizar indebidamente sellos, timbres, precintos y demás medios de control, así como destruirlos o
alterarlos.

Quien no entere los tributos retenidos o percibidos, dentro de los plazos establecidos en las
disposiciones respectivas será sancionado con prisión de cuatro (4) a seis (6) años.

Quien estando en conocimiento de la iniciación de un procedimiento tendente a la determinación o

cobro de obligaciones tributarias o sanciones, provocare o agravare la insolvencia propia o ajena,
frustrando en todo o en parte la satisfacción de tales prestaciones, será sancionado con prisión de uno
(1) a cinco (5) años.

Quien incite públicamente o efectúe maniobras concertadas tendentes a organizar la negativa colectiva
al cumplimiento de las obligaciones tributarias, será sancionado con prisión de un (1) año a cinco (5)
años.

Los funcionarios o empleados públicos; los sujetos pasivos y sus representantes; las autoridades
judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o
indebido, a través de cualquier medio o forma, de la información confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva, serán penados con prisión
de tres (3) meses a tres (3) años.
El proceso penal que se instaure con ocasión de los ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad
no se suspenderá, en virtud de controversias suscitadas en la tramitación de los recursos administrativos
y judiciales previstos en el Código Orgánico Tributario.

Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito, sin perjuicio de la graduación de la
sanción que corresponda, a los coautores que tomaren parte en la ejecución del ilícito.

Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito disminuido de dos terceras partes a la
mitad, sin perjuicio de la graduación de la sanción que corresponda, a los instigadores que impulsen,
sugieran o induzcan a otro a cometer el ilícito o refuercen su resolución.

Se aplicará la misma sanción correspondiente al ilícito tributario penal disminuida a la mitad:

A quienes presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o cooperación en la comisión de

dicho ilícito mediante el suministro de medios o apoyando con sus conocimientos, técnicas y
habilidades, así como a aquellos que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo promesa anterior a la
comisión del ilícito.
A quienes sin promesa anterior al ilícito y después de la ejecución de éste, adquieran, tengan en su
poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes respecto de los cuales sepan o deban saber que
se ha cometido un ilícito.

No constituyen suministros de medios, apoyo ni participación en ilícitos tributarios, las opiniones o

dictámenes de profesionales y técnicos en los que se expresen interpretaciones de los textos legales y
reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos.

Las sanciones restrictivas de la libertad se incrementarán en el doble, para el funcionario o empleado

público que, en ejercicio o en ocasión de sus funciones, participe, colabore o coopere en los ilícitos
tributarios penales previstos en el presente Código.

En tales casos, se impondrá adicionalmente la pena de inhabilitación por término de cinco (5) a quince
(15) años para el desempeño de la función pública.

Sin perjuicio de lo establecido en el numeral 1 del artículo 128 del Código Orgánico Tributario, se le
aplicará la inhabilitación para el ejercicio de la profesión, por término de cinco (5) a diez (10) años, al
profesional o técnico que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad participe, apoye, auxilie
o coopere en la comisión del ilícito penal tributario.