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Contabilidad ........................................................................................................................................................................... 3
Historia de la Contabilidad.................................................................................................................................................... 4
La Cuenta ......................................................................................................................................................................... 10
Inventario.............................................................................................................................................................................. 15
Ensayo histórico
Para dar una visión histórica de la contabilidad es pertinente hacerlo a la luz de los
elementos que constituyen el objeto de la actividad contable, de manera que
podamos vislumbrar la fecha de los antecedentes más remotos de la contabilidad.
Si partimos de que el objeto de la contabilidad es conservar un testimonio continuo de
los hechos económicos ocurridos en el pasado, tres serán los tipos de elementos que
tengamos que buscar en el acontecer histórico para poder determinar nuestro objeto:
1. Que encontremos al hombre constituyendo una unidad social y, por tanto, vinculado
a otros hombres por necesidades comunes.
2. Que concurran actividades económicas en tal número e importancia que haya sido
preciso auxiliarse de un testimonio de naturaleza perenne en la conservación de su
información, que sirviera de ayuda a la débil memoria humana.
Estas tres condiciones serán, pues, las que tengamos que buscar en el acontecer
histórico, para considerar la posibilidad fehaciente de una actividad contable. Si bien
cabe apuntar que cada una de las requeridas condiciones presupone,
cronológicamente, una a la anterior, o dicho en otra forma, la reunión de hombres
crea necesidades cada vez más complejas que satisfacer, de aquí nace la necesidad
de auxiliarse de un medio de información de naturaleza perenne, que es lo que da
origen a la escritura y los números. Sólo entonces podemos considerar la posibilidad
fehaciente de una práctica contable.
Se puede decir que en el 6000 a.C. se contaba ya con los elementos indispensables
para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el hombre había
formado grupos, primero como cazadores, después como agricultores y pastores, y se
habían inventado ya la escritura y los números, factores imprescindibles para la
actividad contable.
Como antecedente más remoto se tiene una tablilla de barro de origen sumerio en
Mesopotamia, que data del 6000 a.C., que se encuentra en el Museo Semítico de
Harvard, en Boston, Massachusetts.
Expensa et acepta es el término técnico que se emplea en los textos latinos al referirse
a cuestiones contables. En relación con si los romanos llevaban su contabilidad por
partida simple o doble, existen discrepancias, pero los estudios realizados por
investigadores reconocidos concluyen que la contabilidad en Roma fue llevada
mediante un sistema de partida simple que pudo tener doble columna.
EDAD MEDIA
En este periodo se desarrolló el feudalismo, que acaparó gran parte de la actividad
comercial, por lo que las prácticas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta
actividad se volviese casi exclusiva del señor feudal y de los monasterios. “La
contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad usual y necesaria.
Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Génova,
Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida
doble, tal como se utiliza actualmente. Todavía hoy existen las cuentas llevadas por un
comerciante florentino anónimo hacia el 1211 con características de la llamada
Escuela Florentina.
También puede citarse el célebre juego de libros empleado por la Comuna Genovesa,
en los cuales se registraba la contabilidad a la usanza de la época, empleando los
términos de debe y haber, con asientos cruzados y manejando la cuenta de Pérdidas
y Ganancias. Otro avance significativo de la época fue el empleo de libros o registros
auxiliares.
EL RENACIMIENTO
Esta época fue maravillosa, ya que en ella todas las manifestaciones del arte (pintura,
escultura, arquitectura y música) renacieron, es decir, salieron del olvido, para florecer
en favor del deleite humano, pero también se dio un cambio extraordinario en el
pensamiento y las ciencias.
Con la invención de la imprenta por Gutenberg en 1450, el conocimiento pudo ser
conservado y transmitido con mayor celeridad. En esta época, la contabilidad tuvo sin
duda fabulosos cambios, pero el que transformó radicalmente esta profesión fue la
partida doble, que seguimos utilizando en nuestros días.
Luca Pacioli fue otro genio del Renacimiento que creó un método: la teoría y la
práctica interdisciplinaria. Fue el primer autor en referirse a los principios contables,
explicando a detalle el método de la partida doble y los distintos libros contables
utilizados en su época.
Fray Luca Pacioli, quien sentía verdadera vocación por la enseñanza y la difusión de la
matemática pura y aplicada, fue un hombre universal y promotor de esta aventura
intelectual que retorna a la Antigüedad clásica, estudiada en sus fuentes por los
humanistas en el tiempo en el que el hombre aventurero descubría un nuevo mundo y
el espíritu y saber humano se extendía con la imprenta. La disciplina tiene conciencia,
tiene método y una finalidad: la del servicio que trasciende en el propósito generoso
de la educación. Así, la contabilidad moderna nace en 1494 en los inicios del
Renacimiento, cuando Pacioli publicó en Venecia su libro La Summa de Arithmetica,
Geometría, Proportioni et Proportionalitá en la imprenta de Paganimo di Paganini.
Habían transcurrido sólo dos años de la gesta colombina cuando el libro ve la luz; en el
contexto de las nuevas relaciones políticas y comerciales. La obra está dedicada a su
alumno Guidubaldo de Montefeltro, duque de Urbino, a quien confio esa que escribió
su obra Trattato de Computi e delle scriture en lengua vulgar para que todos puedan
comprenderla.
Luca Pacioli nació en Umbría, una provincia de Italia, en 1445. Su familia era
extremadamente pobre, por lo que nunca pudo asistir a la escuela. Sin embargo, estar
en contacto con artesanos y mercaderes le permitió aprender distintos oficios y, sobre
todo, un poco de lo que en esa época se llamaban matemáticas comerciales, que
consistían básicamente en manejar el sistema de numeración hindo-arábigo (el que
nosotros usamos hoy en día: saber sumar, restar, multiplicar y dividir). Se fue
apasionando por las matemáticas y, mientras trabajaba en distintos talleres, ya fuera
como ayudante de curtidor de pieles o como ayudante de herrero, logró, por sí mismo,
estudiar hasta convertirse en un muy buen matemático. Ingresó muy joven a la orden
religiosa de San Francisco, y hay historiadores que piensan que esto se debió no tanto
a su vocación de monje, sino más bien a que estando dentro de un monasterio podría
tener acceso a los libros y a la educación que había deseado toda su vida. Y, en
efecto, en 1475, cuando Pacioli tenía 30 años, su fama como maestro en contabilidad
y como matemático era ya muy grande y fue invitado a ser profesor de la Universidad
de Perusa. Más tarde, cuando ya era considerado uno de los mejores maestros en
contabilidad de toda Italia, fue contratado por el duque de Florencia para trabajar en
la corte como tesorero. Ahí conoció a Leonardo da Vinci y fue, quizás, uno de sus
mejores amigos, al grado de que siempre fuera Da Vinci quien ilustrara sus libros y textos.
Pacioli Pacioli murió en 1514, después de haber dedicado su vida a las matemáticas y,
en particular, a las matemáticas comerciales. Inventó procedimientos nuevos para la
suma, la resta y la multiplicación; quizá basta decir que la forma en la que dividimos
hoy en día es un invento más de Luca Pacioli.
Código de Comercio
Contabilidad Mercantil
ARTICULO 368. * Contabilidad y registros indispensables.
Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de
acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad
generalmente aceptados. Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o
registros: 1.- Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.-
De Estados Financieros.
Además, podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o
administrativas o en virtud de otras leyes especiales. También podrán llevar la
contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier
otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización. Los comerciantes que
tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil quetzales (Q. 25,000.00),
pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a
excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales. * Reformado por el Artículo 1
del Decreto Número 40-99 del Congreso de la República de Guatemala.
ARTICULO 369. Idioma Español y Moneda Nacional.
Los libros y registros deben operarse en español y las cuentas en moneda nacional.
Las sucursales y agencias de empresas cuya sede esté en el extranjero, pueden llevar
un duplicado en el idioma y moneda que deseen, con una columna que incluya la
conversión a moneda nacional, previo aviso al registrador mercantil.
ARTICULO 370. Sanciones.
La infracción a lo dispuesto en el artículo anterior, lo mismo que a lo determinado en el
artículo 368 de este Código, hará incurrir al empresario en una multa no menor de cien
quetzales, ni mayor de mil, en cada caso. El Registro Mercantil impondrá las multas
anteriores y deberá exigir el cumplimiento de este artículo, pudiendo compeler
judicialmente a la traducción, conversión y corrección en su caso, a costa del infractor.
ARTICULO 371. * Forma de operar.
Los comerciantes operarán su contabilidad por sí mismos o por persona distinta
designada expresa o tácitamente, en el lugar donde tenga su domicilio la empresa o
en donde tenga su domicilio fiscal el contribuyente, a menos que el registrador
mercantil autorice para llevarla en lugar distinto dentro del país. Sin embargo, aquellos
comerciantes individuales cuyo activo total exceda de veinte mil quetzales (Q.
20,000.00), y toda sociedad mercantil, están obligados a llevar su contabilidad por
medio de Contadores.
Los libros exigidos por las leyes tributarias deberán mantenerse en el domicilio fiscal del
contribuyente o en la oficina del contador del contribuyente que esté debidamente
registrado en la Dirección General de Rentas Internas. * Reformado por el Artículo 49
del Decreto Número 58-96 del Congreso de la República de Guatemala.
ARTICULO 372. Autorización de libros o registros.
Los libros de inventarios y de primera entrada o diario, el mayor o centralizador y el de
estados financieros, deberán ser autorizados por el Registro Mercantil.
ARTICULO 373. Operaciones, Errores u Omisiones.
Los comerciantes deben llevar su contabilidad con veracidad y claridad, en orden
cronológico, sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras. Los
libros no deberán presentar señales de haber sido alterados, sustituyendo o arrancando
folios o de cualquier otra manera. Los errores u omisiones en que se incurriere al operar
en los libros o registros, se salvarán inmediatamente después de advertidos, explicando
con claridad en qué consisten y extendiendo o complementando el concepto, tal
como debiera haberse escrito.
ARTICULO 374. Balance General y Estado de Pérdidas y Ganancias.
El comerciante deberá establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo menos
una vez al año, la situación financiera de su empresa, a través del balance general y
del estado de pérdidas y ganancias que deberán ser firmados por el comerciante y el
contador.
ARTICULO 375. Prohibición de llevar más de una Contabilidad.
Es prohibido llevar más de una contabilidad para la misma empresa. La infracción de
esta prohibición es causa de que ninguna de las contabilidades haga prueba, sin
perjuicio de las demás responsabilidades a que haya lugar.
ARTICULO 376. Conservación de Libros o Registros.
Los comerciantes, sus herederos o sucesores, conservarán los libros o registros del giro
en general de su empresa por todo el tiempo que ésta dure y hasta la liquidación de
todos sus negocios y dependencias mercantiles.
ARTICULO 377. Estados Financieros.
El libro o registros de estados financieros, contendrá:
1º. El balance general de apertura y los ordinarios y extraordinarios que por cualquier
circunstancia se practiquen.
2º. Los estados de pérdidas y ganancias o los que hagan sus veces, correspondientes
al balance general de que se trate.
3º. Cualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para mostrar su
situación financiera.
ARTICULO 378. Registros Auxiliares.
El comerciante podrá llevar los libros o registros auxiliares que estime necesarios.
ARTICULO 379. Exhibición de la situación financiera.
El balance general deberá expresar con veracidad y en forma razonable, la situación
financiera del comerciante y los resultados de sus operaciones hasta la fecha de que
se trate.
ARTICULO 380. Publicación de Balances.
Toda sociedad mercantil y las sociedades extranjeras autorizadas para operar en la
República, deben publicar su balance general en el Diario Oficial al cierre de las
operaciones de cada ejercicio contable, llenando para el efecto, los requisitos que
establezcan otras leyes.
ARTICULO 381. Comprobación de Operaciones.
Toda operación contable deberá estar debidamente comprobada con documentos
fehacientes, que llenen los requisitos legales y sólo se admitirá la falta de comprobación
en las partidas relativas a meros ajustes, traslado de saldos, pases de un libro a otro o
rectificaciones.
ARTICULO 382. Documentación y Correspondencia.
Todo comerciante debe conservar, en forma ordenada y organizada, durante no
menos de cinco años, los documentos de su empresa, salvo lo que dispongan otras
leyes especiales.
ARTICULO 383. Término para Destruir Documentación.
Los documentos que conciernan especialmente a actos o negociaciones
determinadas, podrán ser inutilizados o destruidos, pasado el tiempo de prescripción
de las acciones que de ellos se deriven. Si hubiere pendiente alguna cuestión que se
refiera a ellos directa o indirectamente, deberán conservarse hasta la terminación de
la misma.
ARTICULO 384. Archivo y Custodia de Valores.
Queda al arbitrio del comerciante el sistema de archivo y custodia de valores,
correspondencia y demás documentos del giro de su empresa.
La Cuenta
Es una agrupación mental que se realiza de cosas, valores, hechos o de situaciones
rutinarias en la vida comercial, que se expresa en dinero o unidad de medida y que se
contabiliza en un Libro llamado Mayor, Por ejemplo, las monedas, los billetes y los
cheques que tiene por cobrar la empresa es con lo que dispone, por lo que en
Contabilidad a estos elementos en conjunto los llama Caja.
Partes de la Cuenta
DEBE HABER
Toda Cuenta se compone de dos lados, para anotar los movimientos producidos
atraves de los documentos contables como lo indica el código de comercio. Los
cuales se llaman DEBE en el lado Izquierdo y HABER en el Derecho.
Cuentas de Activo
Bienes y Derechos
Cuentas Patrimoniales
Son las que representan los distintos componentes del patrimonio. Se conocen también
como cuentas de Balance de Situación General o cuentas de Inventario, ya que estos
dos documentos están integrados por estas cuentas, se clasifican en:
Cuentas de Activo
Cuentas de Resultado
Son las que representan los ingresos y gastos ocurridos en una empresa durante un
periodo que puede ser de un año o menor de un año. Las cuentas de resultados
proporcionan información relacionada con los resultados de la empresa, que pueden
ser ganancias (positivos) o de pérdidas (negativos). Si el resultado es positivo aumenta
el patrimonio neto de la empresa, y por el contrario, si el resultado es negativo
disminuye el patrimonio neto de la empresa. Se llaman Cuentas de Resultados porque
son las que integran un estado financiero que se denomina “Estados de Resultados”,
del cual hablaremos más adelante.
Cuentas de Ganancia o Ingresos
CUENTAS DE RESULTADO
CUENTA CONTRACUENTA
Mercaderías Enviadas en Consignación Ventas por Realizar
Mercaderías Recibidas en Consignación Comitentes por Mercaderías
Cuentas de Auxiliares
Estas cuentas también reciben el nombre de subcuenta o cuentas de segundo grado,
no figuran en el mayor general, su utilización es de suma importancia en las empresas;
toda vez, que cada cuenta auxiliar comprende una parte de la cuenta principal, de
manera que la suma de las cuentas auxiliares indica el total de la cuenta principal que
aparece en el Libro Mayor. Las cuentas auxiliares normalmente las utilizan las empresas
que usan nomenclatura (Cuentas codificadas).
Clientes
Y los señores Alfonso Portillo, Jorge Serrano Elías, Álvaro Colon son quienes auxilian a la
cuenta de clientes.
Bancos
Cuentas de Pasivo
Todas las cuentas de Pasivo están representadas por las obligaciones con las que tiene
que cumplir la empresa, es decir todas las deudas que la empresa tiene que pagar a
corto o largo plazo. El Pasivo u obligación se crea cuando se adquieren bienes o
servicios, pero no se pagan en el mismo momento de su compra, sino que quedan
como deuda. (Proveedores, Documentos por Pagar, Préstamos bancarios y otros.)
Cuentas de Perdida
Las cuentas de Perdida se identifican fácilmente cuando la empresa recibe cualquier
servicio, lo pague en el acto o no. (Servicio de Energía Eléctrica, servicio de agua,
teléfono, internet, cable, sueldos de personal y otros). Exceptuando las compras de
mercaderías. Los gastos que se causen por la adquisición de bienes materiales no
causan perdida a la empresa.
Cuentas de Ganancia
Las cuentas de Ganancia son fáciles de identificar, puesto que representan valores que
recibe la empresa (principalmente dinero), sin que tenga que devolverlos, ni quedar a
deberlas o que si la empresa dio algún bien u objeto fue un precio mayor de
adquisición.
Patrimonio
El patrimonio está compuesto por sus bienes, derechos y obligaciones.
Activo
son todos los bienes y derechos que posee una empresa o negocio.
Bienes son las propiedades físicas que posee la empresa o negocio por ejemplo sus inmuebles e muebles.
Derechos son las deudas que otras personas le tienen a la empresa o negocio, por los cuales la empresa
o negocio tiene derecho de cobrarles en la fecha convenida, por ejemplo: derechos de cobrar por
mercadería vendida al crédito, derecho de cobrar un préstamo concedido alguna persona, derecho de
gozar el servicio pagado por anticipado.
Pasivo
son las deudas que la empresa o negocio ha adquirido por cualquier motivo para pagarlas a corto o a
largo plazo.
Patrimonio Neto o Capital
Es la diferencia de los activos de la empresa o negocio, y los pasivos dela empresa o negocio, en otras
palabras, es la diferencia entre Activo y Pasivo.
Inventario
Es el registro detallado de todos los bienes, derechos, obligaciones y patrimonio neto
que posee una empresa. En otras palabras, Inventario es el registro detallado de los
Activos, Pasivos y Patrimonio neto de una Empresa.
Este es un libro principal de carácter obligatorio; es decir que no puede dejar de
utilizarse. Actualmente sólo las empresas pequeñas y una que otra mediana llevan este
libro a mano, las demás lo llevan por sistemas computarizados. Este libro consta de dos
columnas, la primera se denomina parciales y la segunda totales; es decir que en la
primera columna se registran las cantidades que integran una cuenta y en la segunda
columna se registra el total de cada cuenta.
En este libro se registra el inventario con que se inicia la contabilidad del comerciante
y el final que se asienta al cierre de cada ejercicio contable. También se registran los
inventarios extraordinarios a solicitud del comerciante.
De manera general, se elabora por lo menos un inventario al año. Todos los inventarios
que la empresa tenga que elaborar se asientan en este libro.
Clasificación de los Inventarios
Los inventarios se clasifican de acuerdo a ciertas circunstancias. Veamos:
Por los valores que cubren
Se clasifican en totales y parciales.
Inventarios Totales
Son los que registran todos los bienes y derechos y capital o patrimonio neto que
posee el comerciante.
Inventarios Parciales
Son los que se registran una parte del Activo o una parte del pasivo, por ejemplo, el
inventario de mercaderías, el inventario de proveedores, etc.
En términos contables en las empresas manufactureras (fabricas), el vocablo inventario
significa: existencia de materia prima, existencia de productos en proceso y existencia
de productos terminados.
Inventario Físico
Acto de contar, medir, pesar y anotar uno por uno todos los bienes que se encuentran
en existencia a la fecha del inventario. Otra definición mas sencilla podría ser: recuento
material de los bienes componentes del inventario.
La división del Inventario es la misma que la del Balance de Situación General, la única
diferencia es que en el inventario se detallan todos los bienes, derechos, obligaciones
y patrimonio neto o capital de la empresa, en cambio en el Balance General sólo se
indica el total de cada cuenta.
Inventario Periódico
Es el recuento y valuación de existencias de mercaderías al inicio y al final de un
ejercicio contable. En otras palabras: es el acto de practicar inventario físico a todas
las mercaderías y valuarlas al inicio y al final del ejercicio contable.
En este sistema de inventario, la cuenta Mercaderías que es la que registra el inventario
inicial de mercaderías o sea las mercaderías que había en existencia cuando inicio el
ejercicio contable, se mantiene estática; es decir, que durante el ejercicio contable no
se mueve, ya que cuando se compran mercaderías no se utiliza dicha cuenta si no la
cuenta de Compras y cuando se venden se utiliza la cuenta Ventas. Las mercaderías
que integran el inventario inicial se registran a precio de costo, y lo mismo sucede con
las mercaderías que se compran durante el ejercicio que también se registran a precio
de costo y se contabiliza en la cuenta de compras. Sin embargo, cuando se venden
mercaderías se utiliza la cuenta de ventas.
1. Se cuentan una por una todas las mercaderías en existencia al final del ejercicio
contable.
c. Además, bajo este sistema, se pueden estar perdiendo mercaderías, ya sea por robo
o por daños, y contablemente no se sabe nada, toda vez que no se lleva un control
de cuanto hay en existencia de cada uno de los artículos. De manera que las
mercaderías que se pierden, como se desconoce dicho hecho, se supone que se
vendieron, por lo que el costo de la mercadería perdida, automáticamente lo absorbe
el costo de las mercaderías vendidas.
a. El control interno es más riguroso. Al comparar el inventario físico con los registros
perpetuos, la gerencia se dará cuanta de cualquier faltante o error y podrá tomar una
acción correctiva.
b. Un inventario físico se puede efectuar en diferentes fechas durante el año ya que los
registros perpetuos siempre muestran las cantidades que deben estar disponibles.
ARTICULOS Comprende todos los artículos que ya salieron del Activo Corriente
departamento de producción de la fábrica para el
TERMINADOS
almacén de artículos terminados. Activo Realizable
MATERIAL DE EMPAQUE Son todos los elementos que se incluyen para el Activo Corriente
envoltorio, empaque de los productos para su
venta. Activo Realizable.
PAPELERIA Y UTILES Incluye todos los materiales para uso de la Activo Corriente
empresa en la oficina, como folders, lapiceros,
hojas y otros. Activo Realizable.
RESPUESTOS Y Comprende los repuestos y accesorios que la fábrica Activo Corriente
ha adquirido para mantenerlos en existencia y
ACCESORIOS
utilizarlos en el futuro. En la reparación de alguna
maquina industrial. Activo Realizable.
GRASAS Y ACEITES Comprende las grasas y aceites que se adquieren Activo Corriente
para el mantenimiento de máquinas Industriales
Activo Realizable.
UTILES Y ENSERES Son todos los utensilios que sirven para Activo Corriente
mantenimiento de la empresa o negocio como
trapeadores, escobas aspiradoras y otros. Activo
Realizable.
ESPECIES FISCALES Incluyen los timbres fiscales, papel sellado, sellos
postales, otros. Que se tengan para uso o venta del
negocio. Activo Realizable.
INVERSIONES O Representa la adquisición de acciones o bonos que Activo Corriente
la empresa hace al Estado o empresas privadas a
VALORES MOBILIARIOS
menos de un año. Activo Realizable.
INMUEBLES Pertenecen a esta cuenta las fincas o terrenos y las Activo No Corriente
construcciones levantadas en el mismo. Los
inmuebles que la empresa posee para uso o para
dar en arrendamiento.
TERRENOS Son las propiedades no edificadas,(sin construcción) Activo No Corriente
sitios baldíos, fincas..
EDIFICIOS Se le llama asi a los terrenos con edificaciones que Activo No Corriente
pueden ser de cualquier material.
MAQUINARIA Se incluyen los aparatos o máquinas que sirven en Activo No Corriente
la empresa para la fabricación de cualquier artículo
o producto.
MOBILIARIO Y EQUIPO Son todos los muebles y equipos que la empresa Activo No Corriente
posee para su uso. Como estanterías, calculadoras,
cajas registradoras, máquinas de escribir,
mostradores y otros.
VEHICULOS Cualquier aparato automóvil destinado al Activo No Corriente
transporte de cosas o personas siempre y cuando
sean uso de la empresa, tales como bicicletas,
automóviles, motocicletas, camiones y otros,
EQUIPO DE Es el equipo y programas que la empresa posee para Activo No Corriente
uso, tales como monitores, CPU, impresoras y
COMPUTACIÓN
accesorios de computación.
HERRAMIENTAS Cuenta que incluye alicates, martillos, cepillos, Activo No Corriente
llaves para mecánica representa todas las
herramientas a utilizar para la fabricación o
mantenimiento del negocio.
CRISTALERIA Comprende la existencia de los platos, vasos, Activo No Corriente
picheles cubiertos y otros.
MARCAS Y PATENTES Comprende todos los gastos que le haga para Activo No Corriente
poder ponerle marca a un producto y poderlo
patentarlo.
DERECHO DE LLAVE Comprende el pago que se hace para tener Activo No Corriente
derecho a ocupar por arredramiento un local
comercial.
CREDITO MERCANTIL Comprende el buen nombre, Antigüedad de la Activo No Corriente
empresa, reputación, prestigio, buena ubicación,
fama, acertada administración, renombre
comercial, plusvalía que goza una empresa y
cualquier beneficio.
GASTOS DE Son los desembolsos efectuados en la organización Activo No Corriente
de la empresa, tales como honorarios profesionales,
ORGANIZACIÓN
impresión de papelería y otros.
GASTOS DE Son los desembolsos efectuados en la constitución Activo No Corriente
de la empresa, tales como honorarios
CONSTITUCIÓN
profesionales, impresión de papelería y otros.
GASTOS DE Son los desembolsos efectuados durante el periodo Activo No Corriente
de la empresa, tales como la instalación eléctrica,
INSTALACIÓN
maquinaria, equipos y otros.
INVERSIONES O Representa la adquisición de acciones o bonos que Activo No Corriente
la empresa hace al Estado o empresas privadas a un
VALORES MOBILIARIOS
plazo Mayor de un año.
A LARGO PLAZO
PROVEEDORES Personas a las que la empresa les debe por Pasivo
mercaderías que le compro al crédito.
Corriente
ACREEDORES Empresas o Personas a las que les debemos dinero Pasivo
por cualquier motivo que no sea compra de
Corriente
mercadería.
DOCUMENTOS POR Se registran en esta cuenta los pagarés y letras de Pasivo
cambio y otros documentos firmados a favor de
PAGAR Corriente
otras personas por deudas contraídas por la
empresa. Esta comprende un curso de tiempo
menos de un año.
PRESTAMOS BANCARIOS Representa el dinero recibido en préstamo de Pasivo
alguna institución bancaria y que la empresa debe
A CORTO PLAZO Corriente
pagar bajo las condiciones estipuladas a un plazo
menor de un año.
IVA POR PAGAR Representa el 12% del impuesto del Valor Pasivo
Agregado cobrado por la venta de mercaderías, o
Corriente
por la prestación de un servicio que haga la
empresa. Este dinero debe pagarse al en la
Superintendencia de Administración Tributaria
(SAT).
IGSS POR PAGAR Representa la retención que se le hace a cada Pasivo
trabajador del 4.83% sobre sueldo ordinario y
Corriente
extraordinario que devenga el empleado. Además,
el 12.67% que el patrono debe pagar al seguro
social sobre la base del total de sueldos que pague
mensualmente. Este debe pagarse al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS), el 20 de
cada mes siguiente.
ISR RETENIDO SOBRE Representa el porcentaje que se retiene según la Pasivo
tabla de Impuesto sobre la Renta de Facturas
FACTURAS ESPECIALES Corriente
Especiales por servicios o por compra de artículos,
se le retiene a la persona que se le va pagar el monto
correspondiente.
IVA RETENIDO SOBRE Representa el porcentaje de IVA que se debe pagar Pasivo
sobre las facturas especiales que se emitan, por
FACTURAS ESPECIALES Corriente
servicios o por compra de artículo.
ALQUILERES COBRADOS Son las rentas cobradas antes de la fecha de su Pasivo
vencimiento.
ANTICIPADAMENTE Corriente
COMISIONES COBRADAS Son las comisiones cobradas antes de la fecha de Pasivo
pago.
ANTICIPADAMENTE Corriente
HIPOTECAS Es una garantía constituida en seguridad de un Pasivo No
crédito en dinero, sobre un bien inmueble del
Corriente
deudor que continua en poder de este. Si el deudor
no paga el préstamo a su vencimiento, podrá
ejecutar.
PRESTAMOS BANCARIOS Representa el dinero recibido en préstamo de Pasivo No Corriente
alguna institución bancaria y que la empresa debe
A LARGO PLAZO
pagar bajo las condiciones estipuladas a un plazo
mayor de un año.
DOCUMENTOS POR Se registran en esta cuenta los pagarés y letras de Pasivo No Corriente
cambio por deudas contraídas por la empresa. Esta
PAGAR A LARGO PLAZO
comprende un curso de tiempo más del año.
PATRIMONIO NETO O Es la diferencia entre la suma del Activo y suma del
Pasivo. (Es la resta entre Activo y Pasivo).
CAPITAL Activo Q 6,350.00
Pasivo - Q 4,200.00
Patrimonio Neto Q 2,150.00
La tarifa del Impuesto del Régimen de Pequeño Contribuyente es del 5% sobre los
ingresos brutos totales facturados por las ventas o prestación de servicios de cada
mes calendario.
Factura Especial
En atención a lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto
Sobre la Renta, podemos definir a la factura especial como el documento legal
autorizado por la Administración Tributaria, utilizado por los contribuyentes como
documento y medio de respaldo al momento de adquirir bienes o servicios de personas
individuales que por la naturaleza de sus actividades o por cualquier otra circunstancia,
no extienden las facturas correspondientes.
En la emisión de la factura especial, el contribuyente retendrá el respectivo Impuesto
al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta los cuales deberá pagar directamente a
la SAT en los primeros 10 días hábiles del mes siguiente de emitida la factura en el caso
del ISR y dentro del mes calendario siguiente en el caso del IVA.
Las facturas especiales deben emitirse, como mínimo, en original y una copia, de
las cuales el emisor (contribuyente) deberá conservar la original y entregar la
copia a quien le vendió el bien o le prestó el servicio.
Ejemplo de Cálculo
Factura Especial
Es importante mencionar que el IVA que se genera por la emisión de las facturas
especiales se convierte en un crédito fiscal a favor del contribuyente y puede ser
compensado con el IVA débito que se genera por la facturación de ventas y servicios,
y al emitir las facturas especiales ayuda a documentar fiscalmente como un gasto
deducible del ISR, las compras de bienes o servicios por las cuales el proveedor no
emite una factura.
Rentas de Actividades Lucrativas las cuales se dividen en dos Regímenes:
Régimen Sobre Las Utilidades de Actividades Lucrativas (Artículos 19 y 172 de la LAT)
Calculo de ISR
Si tenemos ingresos en el Trimestre de Q 255.850.00 con el IVA incluido (No Tuvo rentas
Exentas)
Calculo de ISR
Primer Caso
Una Factura por Q 3,550.90
Q 3,550.90 / 1.12 = Q 3,170.45 x 5% = Q 158.52
Segundo Caso
Si la Factura dice “Sujeto a Retención Definitiva” pero su valor sin el IVA es
menor a Q 2,500.00
no se calcula el Impuesto de ISR
Tercer Caso
Si la factura dice “Sujeto a Retención Definitiva”
Una Factura por Q 38,400.00
Q 38,400.00 /1.12 = Q 34,285.71
34,285.71 – 30,000.00 = Q 4,285.71
30,000.00 x 5% = Q 1,500.00
Q 4,285.71 x 7% = Q 300.00
Impuesto Único Sobre Inmuebles
¿Qué significa IUSI? Significa Impuesto Único Sobre Inmuebles y fue establecido el 24
de enero de 1995 por la Municipalidad de Guatemala y el Ministerio de Finanzas, con
la finalidad de aportar desarrollo en la infraestructura de los habitantes de cada
municipio.
El IUSI está regulado por el decreto número 15-98 del Congreso de la República de
Guatemala, en el cual establece puntos de mejora para la vivienda e infraestructura
de los guatemaltecos como:
Modernización de estructura.
Administración tributaria.
Nuevos mecanismos de reevaluación de los inmuebles.
Supervisión y fiscalización del impuesto.
Registro y control del IUSI.
El decreto estipula los parámetros del pago de IUSI. Quiere decir que evalúa las
propiedades en base al terreno, la estructura, la construcción, las mejoras y los daños
del inmueble. El impuesto del IUSI es único y anual y quienes se encargan de los
requerimientos del pago son las municipalidades. Tu pago se divide en 4 cuotas
trimestrales iguales que puedes pagar en los bancos del sistema, Mini Munis.
El precio de tu propiedad se determina por avalúos (valor del inmueble). A
continuación, te mostramos los diferentes tipos de avalúos con los que puedes contar:
ENERO – MARZO
ABRIL – JUNIO
JULIO – SEPTIEMBRE
OCTUBRE – DICIEMBRE
En orden cronológico, quiere decir en orden de fecha; es decir que de acuerdo con
la fecha de los documentos, así se hacen los asientos contables, registrando primero
los de fecha anterior y después la fecha posterior.
El libro también se llama de primera entrada, porque es en este libro donde primero se
registran las operaciones de una empresa, siempre con base en documentos
fehacientes como lo establece el artículo 381 del Código de Comercio. Estos
documentos pueden ser:
El Libro Diario es el registro que muestra la historia completa de los eventos económicos
sucedidos durante la vida de una empresa. Por tal razón, cuando se necesita
información sobre hechos pasados, se busca la fecha y dicha información se localiza
en el libro diario.
JORNALIZACIÓN
Acción de registrar una o varias partidas dobles en el libro. Para llevar a cabo dicha
acción, previamente se hace un análisis para determinar que cuenta o cuentas se van
a debitar, y que cuenta o cuentas se van a acreditar, así como sus respectivos montos.
Para poder jornalizar correctamente es necesario aplicar el siguiente proceso:
1. Se hace un examen de los documentos, con el objeto de verificar que los
mismos sean legítimos, es decir que llenen los requisitos legales.
20/04/2016
Caja 12,163.20
Ventas 10,860.00
IVA por Pagar 1,303.20
Balance de Saldos
Es parecido al balance de comprobación, con la única diferencia de que se hace a
dos columnas, deudor y acreedor, colocando en cada una de ellas el saldo de cada
cuenta extraído del libro mayor, se suma las dos columnas y ésta debe coincidir, de lo
contrario existe error y hay que buscarlo y corregirlo. Sólo se hace balance de saldo
cuando se mayorisa a un solo folio, ya que el saldo de cada cuenta se conoce desde
el libro mayor.
CUENTAS SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
SUMAS IGUALES
Balance de Comprobación
Conocido también con el nombre de Sumas y Saldos. Es el que se efectúa por lo
menos cada mes con el objeto de comprobar si los asientos han sido correctamente
pasados del libro diario al libro mayor. El balance de sumas y saldos o balance de
comprobación se hace generalmente cuando se mayorisa a doble folio.
SUMAS SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
SUMAS
IGUALES
Registro: Se realiza un listado en orden correlativo de todas las cuentas del libro mayor,
se hace a cuatro columnas, en las dos primeras se registra la suma del DEBE y del HABER
de cada cuenta en el libro mayor, luego se suman las dos columnas y el total de estas
sumas debe ser idéntico entre si, pero si fuera lo contrario, se debe buscar el error hasta
encontrarlo. Una vez cuadradas las sumas de las dos primeras columnas, se procede a
extraer el saldo de cada cuenta, colocándolo en las otras dos columnas que se
denominan DEUDOR y ACREEDOR.