EXPORTACIÓN DE SERVICIOS DE ACUERDO AL D. S.

N° 164-2016 –EF

Índice
ASPECTOS PRELIMINARES ............................................................................................................. 2
1. Primera condición: ................................................................................................................ 2
2. Segunda Condición: ............................................................................................................... 2
INFORMES ..................................................................................................................................... 7
 EXPORTACIÓN DE SERVICIOS DE ACUERDO AL D. S. N° 164-2016 –EF

ASPECTOS PRELIMINARES
Conforme a lo señalado en el artículo 3 del referido decreto supremo se
incorpora al apéndice V de la Ley del IGV e ISC los siguientes servicios:

 Servicios de diseño.
 Servicios editoriales.
 Servicios de imprenta.
 Servicios de investigación científica y desarrollo tecnológico.
 Servicios de asistencia legal.
 Servicios audiovisuales.
Es menester señalar que para que sea considerado exportación de servicios
debe cumplirse 2 condiciones:

1. Primera condición:
Que el servicio se encuentre cumpliendo las condiciones señaladas en el
cuarto párrafo del artículo 33 de la Ley del IGV, que a la letra señala:

a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el

comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento
de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.

b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.

c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el

país.

d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no

domiciliado tengan lugar en el extranjero.

2. Segunda Condición:

Que se encuentren específicamente señalados en el apéndice V de la de la

Ley del IGV e ISC.

No obstante, es importante señalar que el artículo 33 de la Ley del IGV e

ISC señala otros servicios que serán considerados como exportación de
servicios, las cuales son:

1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos

ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la República.
 2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por
productores mineros, con intervención de entidades reguladas por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones que certificarán la operación en el momento en que se acredite el
cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor minero en una
entidad financiera del exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de
esta información vía swift a su banco corresponsal en Perú.

El banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la

ejecución del swap, documento que permitirá acreditar ante la SUNAT el
cumplimiento de la exportación por parte del productor minero, quedando
expedito su derecho a la devolución del IGV de sus costos.

El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien,
objeto de dicha operación como producto terminado, no debe ser mayor de
sesenta (60) días útiles. Aduanas, en coordinación con la SUNAT, podrá
modificar dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el
producto terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago
de los impuestos corresponderá al sujeto responsable de la exportación del
producto terminado.

Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente

acreditada, el exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas
y la SUNAT a una prórroga del plazo para exportar el producto terminado por el
período que dure la causal de fuerza mayor.

Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras

modalidades de operaciones swap y podrán establecerse los requisitos y el
procedimiento necesario para la aplicación de la presente norma.

3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la

fabricación por encargo de clientes del exterior, aun cuando estos últimos
hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la
fabricación del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el
impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones de
importación que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del
exterior para la elaboración del bien encargado.

4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de

servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados,
en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país,
requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así
como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sean
válidos para ingresar al país, de acuerdo con las condiciones, registros,
requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
 5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y
miembros de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o
aéreo, así como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento,
conservación y mantenimiento de los referidos medios de transporte,
incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
establecerá la lista de bienes sujetos al presente régimen.

Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben

ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o
aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que
se establezca mediante resolución de superintendencia de la SUNAT.

6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de

transporte de pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o empresas
navieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior, así como los
servicios de transporte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el
exterior.

7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y

conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos
domiciliados en el exterior, siempre que su utilización económica se realice
fuera del país. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y
componentes de las naves y aeronaves.

8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada

en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en
el territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor
sea quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes y
que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer párrafo del presente
artículo, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.

La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está

condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo
no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de
emisión del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se
haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en
el territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del Impuesto
General a las Ventas, según corresponda, de acuerdo con la normatividad
vigente.

Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a

clientes del exterior, a través de comisionistas que operen únicamente como
intermediarios encargados de realizar los despachos de exportación, sin
agregar valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas
por Aduanas sobre el particular.

9. Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo,

espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por
operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores
turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos;
de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.

10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice

desde el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en
zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga
internacional.

Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios

para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:

a. Remolque.

b. Amarre o desamarre de boyas.

c. Alquiler de amarraderos.

d. Uso de área de operaciones.

e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.

f. Transbordo de carga.

g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.

h. Manipuleo de carga.

i. Estiba y desestiba.

j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.

k. Practicaje.

l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).

m. Navegación aérea en ruta.

n. Aterrizaje - despegue.

ñ. Estacionamiento de la aeronave.

DEFINICIONES DE LOS SERVICIOS INCORPORADOS POR EL DECRETO

SUPREMO N° 164-2016-EF
El presente dispositivo legal ha definido alguno de los servicios incorporados,
veamos a continuación:

Servicios editoriales

Para efectos de lo dispuesto en el numeral 16 del Apéndice V de la Ley del IGV

e ISC los servicios editoriales comprenden las actividades necesarias para la
obtención de un producto editorial. No incluye actividades de distribución y
comercialización.
Para tal efecto, se entiende por producto editorial al libro, publicaciones
periódicas, fascículos coleccionables, publicaciones en sistema braille, guías
turísticas, publicaciones de partituras de obras musicales, catálogos
informativos y comerciales, y similares; ya sea en formato impreso, digital, de
audio, audiovisual o en escritura en relieve.
Servicio de investigación científica y desarrollo tecnológico

Tratándose del numeral 18 del Apéndice V de la Ley del IGV e ISC, se

entenderá lo siguiente:
a) Investigación científica: Es todo aquel estudio original y planificado que
tiene como finalidad obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos,
la que puede ser básica o aplicada.
A tal efecto, se entiende por investigación básica a la generación o ampliación
de los conocimientos generales científicos y técnicos no necesariamente
vinculados con productos o procesos industriales o comerciales.
Asimismo, se entiende por investigación aplicada a la generación o aplicación
de conocimientos con vistas a utilizarlos en el desarrollo de productos o
procesos nuevos o para suscitar mejoras importantes de productos o procesos
existentes.
b) Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados de la
investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o
diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo
de su producción o utilización comercial.
No constituyen actividades de investigación científica y desarrollo tecnológico
las actividades a que se refieren los numerales 4 y 5 del inciso y) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias.
Servicios de asistencia legal

Para efectos de lo dispuesto en el numeral 19 del Apéndice V de la Ley del IGV

e ISC, los servicios de asistencia legal son aquellos en los que se hace uso de
conocimientos jurídicos especializados destinados al ejercicio en el país de los
derechos del cliente no domiciliado, siempre que el uso, explotación o
aprovechamiento de éste tenga lugar en el exterior. No incluye los servicios de
representación en procedimientos administrativos o procesos judiciales en el
territorio nacional.
Servicios audiovisuales

Tratándose del numeral 20 del Apéndice V de la Ley del IGV e ISC, los
servicios audiovisuales comprenden los servicios de producción y transmisión
de obras audiovisuales.
Para tal efecto, se entiende por obra audiovisual a toda creación expresada
mediante una serie de imágenes asociadas que den sensación de movimiento,
con o sin sonorización incorporada, susceptible de ser proyectada o exhibida a
través de aparatos idóneos, o por cualquier otro medio de comunicación de la
imagen y del sonido, independientemente de las características del soporte
material que la contiene. La obra audiovisual comprende a las cinematográficas
y a las obtenidas por un procedimiento análogo a la cinematografía.

Un aspecto importante que deberá tenerse en cuenta es que los prestadores

de servicios que cumplan las condiciones del artículo 33 de la Ley del IGV e
ISC y se encuentren realizando o ejecutando los servicios señalados en el
apéndice V de la Ley del IGV e ISC serán considerados EXPORTADORES, en
consecuencia podrán solicitar el SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR.

INFORMES

INFORME N.° 099-2012-SUNAT/4B0000

MATERIA:
Se consulta si los servicios prestados en el país por operadores logísticos
domiciliados a operadores logísticos no domiciliados se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas y en caso tales servicios califiquen como exportación
para efecto de dicho impuesto, qué comprobante de pago debe emitirse.

BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055- 99-EF, publicado el
15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N.° 007-99/SUNAT, publicado el 24. 1.1999, y normas
modificatorias.

ANÁLISIS:
1. De acuerdo con el artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, se encuentra gravada
con el impuesto, entre otras operaciones, la prestación de servicios en el país;
entendiéndose como tal según la definición del inciso c) del artículo 3° del
mismo TUO, a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este
último impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero.
Por su parte, el artículo 33° del referido TUO dispone que la exportación de
bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas. El quinto párrafo
del mencionado artículo señala que las operaciones consideradas exportación
de servicios son las contenidas en el Apéndice V del mismo TUO, el cual podrá
ser modificado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas. Agrega que tales servicios se consideran exportados
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
país. d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del
no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Agrega la referida norma en su numeral 10 que también se considera
exportación, entre otras operaciones, los servicios complementarios al
transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se
realice desde el exterior hacia el país necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se
presten a transportistas de carga internacional.
 En ese sentido, se señala que constituyen servicios complementarios al
transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los
siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje – despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
2. De acuerdo con las normas citadas en los párrafos anteriores, en principio, los
servicios prestados en el país por sujetos domiciliados a sujetos no domiciliados se
encuentran gravados con el IGV.
Para que tales servicios sean considerados como exportación y consecuentemente, no
gravados con IGV, además de estar contenidos en el Apéndice V, ser onerosos y
prestados por domiciliados a no domiciliados, el uso, explotación o aprovechamiento
por parte del no domiciliado debe tener lugar en el extranjero.
Asimismo, en adición a las consideraciones indicadas en el párrafo anterior, la norma
prevé de forma expresa que otros servicios también califiquen como exportación. Entre
estos se encuentra los servicios complementarios al transporte de carga que se realice
desde el país hacia el exterior o viceversa, necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, en la medida que se realicen en zona primaria de aduanas y que se
presten a transportistas de carga internacional.
3. Ahora bien, respecto a las consultas se plantean servicios dentro del territorio
nacional que presta un operador logístico domiciliado en el Perú a un operador
logístico no domiciliado.
Así pues, de acuerdo a lo indicado en los párrafos precedentes se puede afirmar que
los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador logístico
domiciliado en el Perú a un operador logístico no domiciliado, se encuentran gravados
con el IGV.
No obstante lo señalado en el párrafo anterior, no se encuentran gravados con el IGV,
los servicios señalados en el Apéndice V de la Ley del IGV, en la medida que el uso,
explotación o aprovechamiento por parte del operador logístico no domiciliado no
tenga lugar en el Perú.
Asimismo, también califica como exportación de servicios los complementarios al
transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, expresamente
señalados en el numeral 10 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV, siempre que el
transporte se realice desde el país hacia el exterior o viceversa, se realicen en zona
primaria de aduanas y sean prestados a transportistas de carga internacional.
4.Por otra parte, según el inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, se emitirá factura en las operaciones de exportación
consideradas como tales por las normas del IGV.
Así, tratándose de operaciones que califican como exportación de servicios, de
acuerdo con las disposiciones de la Ley del IGV, el prestador del servicio debe emitir
una factura.

CONCLUSIONES:
1. Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador
logístico domiciliado en el Perú a un operador logístico no domiciliado, se
encuentran gravados con el IGV.
2. No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los referidos servicios no se
encuentran gravados con el IGV, si el uso, explotación o aprovechamiento por
parte del operador logístico no domiciliado no tienen lugar en el Perú y se trata
de servicios señalados en el Apéndice V de la Ley del IGV.
3. Califica como exportación de servicios los complementarios al transporte de
carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, expresamente 4/4
señalados en el numeral 10 del artículo 33° del TUO de la Ley del IGV, siempre
que el transporte se realice desde el país hacia el exterior o viceversa, se
realicen en zona primaria de aduanas y sean prestados a transportistas de
carga internacional.
4. Tratándose de operaciones que califican como exportación de servicios, de
acuerdo con las disposiciones de la Ley del IGV, el prestador del servicio debe
emitir una factura.

Lima, 19 de octubre de 2012

 Original firmado por
LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDÍAS
Intendente Nacional Jurídico (e)

INFORME N.° 045-2016-SUNAT/5D0000

MATERIA:
Se consulta si en el marco de lo dispuesto por las Decisiones 398 y 599 de la
Comunidad Andina y la legislación peruana que regula el IGV, el servicio de transporte
internacional de pasajeros por carretera, prestado desde el Perú hacia un País
Miembro de la Comunidad Andina y viceversa, califica como una exportación de
servicios para efectos de dicho impuesto; y de no ser así, sobre qué ventas
correspondería que se pague el mismo.
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
- Decisión 398 - Transporte Internacional de Pasajeros por Carretera, sustitutoria de la
Decisión 289, publicada en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena N.° 243 el
27.1.1997 y norma modificatoria.
- Decisión 599 - Armonización de Aspectos Sustanciales y Procedimentales de los
Impuestos Tipo Valor Agregado de la Comunidad Andina, publicada en la Gaceta
Oficial del Acuerdo de Cartagena N.° 1093 el 16.7.2004 y norma modificatoria.
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 1° del TUO de la Ley
del IGV, este impuesto grava, entre otras operaciones, la prestación o
utilización de servicios en el país.
Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del citado TUO señala
que, para los efectos de la aplicación del IGV, se entiende por servicios a toda
prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último
Impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
Añade el mencionado numeral que el servicio es prestado en el país cuando el
sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a
 la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago de la
retribución. Indica, además, que el servicio es utilizado en el país cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.
Asimismo, el último párrafo del inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del
IGV establece que en el caso del servicio de transporte internacional de
pasajeros, el IGV se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el 2/5
país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta
de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como
el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.
Por su parte, el inciso h) del artículo 2° del mencionado TUO dispone que no
están gravados con el IGV los pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas
fronterizas.
Como se aprecia de las normas glosadas, el IGV grava la prestación o
utilización de servicios en el país, siendo que en el caso del servicio de
transporte internacional de pasajeros, dicho impuesto se aplica sobre la venta
de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que aumenten
o disminuyan su valor de venta siempre que el servicio se inicie o termine en el
país, así como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados
desde el país, salvo que se trate de pasajes internacionales expedidos por
empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes
entre zonas fronterizas, en cuyo caso no se encuentran gravados.
2. De otro lado, el artículo 33° del TUO de la Ley del IGV establece que la
exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV.
Asimismo, el quinto párrafo de dicho artículo indica que las operaciones
consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice
V1, no encontrándose comprendido dentro de este el servicio de transporte
internacional de pasajeros por carretera; servicio que tampoco se encuentra

1
Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero.
 incluido entre las operaciones que el citado artículo 33° califica también como
exportación.
3. Ahora bien, en cuanto a la aplicación del Derecho Comunitario Andino, tal
como se mencionó en la Carta N.° 111-2010-SUNAT/200 0002el Ministerio de
Relaciones Exteriores afirma que “dado que el Perú es un Estado miembro de
la CAN -organización internacional de naturaleza supranacional a partir de la
cesión de competencias soberanas de los estados a favor de la propia
organización y sus órganos- las normas que conforman el Derecho
Comunitario Andino se incorporan y forman parte, con todos sus atributos, del
derecho nacional”.
En tal sentido, a continuación se procede a analizar los alcances de las
Decisiones 398 y 599 vinculadas a la materia consultada:

DECISIÓN 3983
El artículo 2° de la Decisión 398 de la Comunidad Andina señala que esta
norma establece las condiciones para la prestación del servicio de transporte
internacional de pasajeros por carretera con el objeto de liberalizar su oferta.
Por su parte, el artículo 5° de la mencionada Decisión indica que la misma
regirá el transporte internacional de pasajeros por carretera que se efectúe
entre Países Miembros del Acuerdo de Cartagena o en tránsito por sus
territorios, siendo además aplicable cuando el vehículo habilitado deba ser
transportado, durante un tramo determinado y sin que se efectúe el transbordo
de los pasajeros, por otro medio de transporte, ya sea marítimo, fluvial, lacustre
o terrestre, cuyo uso sea necesario para continuar con el transporte
internacional.
Asimismo, en cuanto a los aspectos aduaneros, el artículo 119° de la citada
Decisión dispone que los organismos nacionales de aduana llevarán un
registro de transportistas autorizados y de vehículos habilitados.
Adicionalmente, el artículo 120° de la misma Decisión establece que los Países
Miembros permitirán la salida y el ingreso temporal, en su territorio, de los
vehículos habilitados y registrados con suspensión del pago de los gravámenes
e impuestos a la exportación o importación, cuando tales vehículos se

2
Disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe/).

3
Vigente desde el 27.1.1997, fecha de publicación en la Gaceta Oficial del Acuerdo de
Cartagena.
 encuentren realizando transporte internacional, o circulen por él como
consecuencia de éste.
Por otro lado, el artículo 156° de la aludida Decisión señala que el transporte
internacional de pasajeros por carretera, es reconocido por los Países
Miembros como un servicio de exportación.
Como puede verse, esta Decisión regula las condiciones para la prestación del
servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera que se efectúe
entre Países Miembros del Acuerdo de Cartagena o en tránsito por sus
territorios, facilitando la circulación de los vehículos que presten dicho servicio,
así como estableciendo controles aduaneros para su desplazamiento, pero no
regula la aplicación de los impuestos tipo valor agregado como el IGV a la
realización de tales actividades, lo cual sí se encuentra expresamente regulado
en la Decisión 599.
En ese sentido, si bien en el artículo 158° de la Decisión 398 se hace
referencia a que el mencionado servicio es reconocido por los países antes
indicados como un servicio de exportación, para efecto de determinar el
tratamiento de dicha operación en lo respecta a la aplicación del IGV, debe
analizarse lo regulado específicamente sobre tal materia en la Decisión 599, lo
cual haremos a continuación4.

DECISIÓN 599 5
El artículo 1° de la Decisión 599 establece que est a regula los aspectos
sustanciales y los procedimientos de los impuestos tipo valor agregado que
deben armonizarse en los regímenes tributarios de los Países Miembros, a los
efectos de facilitar el cumplimiento de los objetivos y compromisos de la
Comunidad Andina. Añade que para todo lo no regulado por esa Decisión se
aplicará la normativa interna de cada país.
Por su parte, el artículo 13° de la citada Decisión dispone que además de los
requisitos establecidos en la legislación interna de cada País Miembro, para

4
A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que el artículo 38° de la Decisión
398 dispone que en materia tributaria se aplicarán al transporte internacional las
disposiciones pertinentes para evitar la doble tributación entre los Países Miembros,
previstas en el Ordenamiento Jurídico del Acuerdo de Cartagena.

5
Vigente desde el 1 de enero de 2008, de acuerdo con lo establecido en el artículo 2
de la Decisión 635 que modifica la Decisión 599, vigente desde su publicación en la
Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena el 21.7.2006.
 considerar una operación como exportación de servicios deberán cumplirse las
siguientes condiciones:
a) que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país exportador;
b) que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea
residente en el país exportador;
c) que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del
usuario o beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la
prestación del servicio se realice en el país exportador;
d) que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado
como costo o gasto en el país exportador por parte de empresas o personas
que desarrollen actividades o negocios en el mismo.
Agrega dicho artículo que para los efectos de los impuestos tipo valor agregado
que regula dicha Decisión, la exportación de servicios estará sujeta al Régimen
de Tasa Cero.
Por otro lado, cabe indicar que el numeral 2 del artículo 14° de la mencionada
Decisión establece que para el servicio de transporte internacional de
pasajeros, el impuesto se causará6solo en el país de embarque inicial y a su
favor, según la tasa y demás reglas que en el mismo se encuentren vigentes
en el momento del embarque.
Asimismo, el último párrafo de la Disposición Transitoria del artículo 14° señala
que los Países Miembros que a la fecha de entrada en vigencia de dicha
Decisión, tengan reglas distintas para los casos previstos, entre otro, en el
numeral 2, podrán seguir aplicándolas hasta diez (10) años después de su
entrada en vigencia.
Como se aprecia de las normas antes glosadas, la Decisión 599 no califica
como exportación de servicios al servicio de transporte internacional de
pasajeros por carretera, para efectos de la aplicación de los impuestos tipo
valor agregado como es el caso del IGV.
Asimismo, es de hacer notar que si bien cuanto a la aplicación del IGV al citado
servicio, lo regulado en el numeral 2 del artículo 14° de la mencionada
Decisión, difiere de lo establecido por el TUO de la Ley del IGV, toda vez que
según aquella, el impuesto se causará solo en el país de embarque inicial y a
su favor, mientras que la norma peruana grava además de ello la prestación

6
De acuerdo con el artículo 2° de la Decisión 599, causación es el momento en que se genera
la obligación tributaria por la realización del hecho generador descrito en la norma, la cual para
los impuestos tipo valor agregado, de que trata dicha Decisión, es instantánea, así su
determinación, liquidación y pago se efectúe por períodos. 5/5
del citado servicio que culmina en territorio peruano; en aplicación de lo
dispuesto por el último párrafo de la Disposición Transitoria del artículo 14° de
la citada Decisión, a la fecha resulta aplicable en el país lo regulado sobre el
particular por dicho TUO.
4. Tomando en cuenta lo expuesto en los ítems anteriores del presente
Informe, cabe indicar lo siguiente sobre las consultas formuladas:
a) El servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera, prestado
desde el Perú hacia un País Miembro de la Comunidad Andina y viceversa, no
califica como exportación de servicios para efectos del IGV.
b) Dicho impuesto se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el
país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan su valor de venta,
siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como el de los que se
adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país, salvo que se trate
de pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros
que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas, en cuyo caso no
se encuentran gravados.
CONCLUSIONES:
1. El servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera, prestado
desde el Perú hacia un País Miembro de la Comunidad Andina y viceversa, no
califica como exportación de servicios para efectos del IGV.
2. Dicho impuesto se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el
país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan su valor de venta,
siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como el de los que se
adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.
Lima, 10 de marzo de 2016
Original firmado por:
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE