07/10/2020

MÁSTER UNIVERSITARIO EN CONTABILIDAD, AUDITORIA

Y CONTROL DE GESTIÓN

Contabilidad Financiera
Avanzada
INMOVILIZADO MATERIAL.
INVERSIONES INMOBILIARIAS

Profesora: Laura Sánchez Pulido

Departamento de Administración de Empresas

Curso 2020-2021

Contenidos
 Normativa
 Definición y clases
 Valoración inicial del inmovilizado material
 Reconocimiento
 Ejemplo 1
 Formas especiales de adquisición
 Ejemplo 2
 Valoración posterior del inmovilizado material
 Actuaciones sobre el inmovilizado material
 Correcciones valorativas
 Amortización
 Deterioro de valor
 Ejemplo 3
 Pérdidas irreversibles accidentales
 Bajas de inmovilizado material
 Inversiones inmobiliarias
 Cambio de destino del inmovilizado material

2 Laura Sánchez

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Normativa

 Norma de registro y valoración núm. 2 (genérica)

 Norma de registro y valoración núm. 3 (específica)

 Norma de registro y valoración núm. 4 (inversiones inmobiliarias)

 Normas desarrollo establecidas por el ICAC:

 Resolución 1 de marzo 2013, del ICAC, del inmovilizado material y de
las inversiones inmobiliarias (BOE 58/2013)
 Resolución de 18 de septiembre de 2013, del ICAC, sobre deterioro del
valor de los activos (BOE 230/2013)

3 Laura Sánchez

Concepto y clases

 Definición: Son los elementos del patrimonio tangibles

destinados a servir de forma duradera en las actividades
de la empresa, así como las inversiones inmobiliarias.

 Clases:
 Inmovilizado material (subgrupo 21)
 Inversiones inmobiliarias (subgrupo 22)
 Inmovilizado material en curso (subgrupo 23)

4 Laura Sánchez

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Valoración inicial de inmovilizado

 Valoración inicial: precio de adquisición o coste de

producción.

 Precio de adquisición:
Incluye, además del importe facturado por el vendedor (deducidos los
descuentos), los gastos adicionales y directamente relacionados que se
produzcan hasta la puesta en condiciones de funcionamiento, incluidos
entre otros, los gastos de explanación y derribo, demolición, transporte,
derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares.

 Coste de producción:
Se produce en casos de fabricación o construcción propia. Se obtendrá
añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otros materiales
consumibles, el resto de costes directamente imputables a los bienes y los
costes indirectos que correspondan al período de fabricación.
5 Laura Sánchez

Valoración inicial de inmovilizado

 Valoración inicial

 Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado

material sólo se incluirán en el precio de adquisición o costes de
producción cuando no sean recuperables directamente de Hacienda
Pública.

 El valor actual estimado de las obligaciones asumidas derivadas del

desmantelamiento o retiro i otras asociadas al activo, siempre que
estas obligaciones den lugar al registro de provisiones.

 En inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un

año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de
adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan
devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento
del inmovilizado material.

6 Laura Sánchez

3
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Valoración inicial de inmovilizado

 Norma de valoración 3ª del PGC (normas particulares)…

 Solares sin edificar: se incluirán en el precio de adquisición los gastos de

acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de
saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea
necesario para efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspección y
levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su
adquisición,..

 Construcciones: se incluyen tasas inherentes a la construcción y honorarios

facultativos de proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse por separado
el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.

 Utensilios y herramientas: si período inferior al año son gasto del

ejercicio. Si período superior al año son inmovilizado, regularizando al final del
ejercicio mediante recuento físico.

 Costes de renovación, ampliación y mejora que supongan un aumento

de la capacidad productiva o alargamiento de la vida útil (reparación y
conservación si mantienen la capacidad, son gasto del ejercicio)

7 Laura Sánchez

Valoración inicial de inmovilizado

 Contabilización de la adquisición:

8 Laura Sánchez

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Valoración inicial de inmovilizado

 Ejemplo 1
BON PROFIT S.A. es una empresa especializada en la fabricación de comidas
preparadas que decide invertir en una máquina para el control de calidad de los
procesos alimentarios. El coste de la máquina adquirida el 2 de enero de 20X1 es
de 80.000 € (+ 21% de IVA), y se paga al contado.

El coste del transporte y los gastos de instalación ascienden a 6.000 € y 4.000 €

respectivamente. (+21% de IVA) pagados al contado. En esa misma fecha, la
máquina está en condiciones de entrar en funcionamiento.

Se prevé que el coste de desmantelamiento de la maquina al final de su vida útil

será de 5.000 € y que la tasa de actualización que utiliza la empresa es del 3%
anual.

La vida útil de la maquina es de 10 años y el valor residual de 3.000 €. Método

de amortización lineal.

9 Laura Sánchez

Valoración inicial de inmovilizado

SOLUCIÓN

El precio de adquisición de la máquina será:

Maquinaria : 80.000
Transporte: 6.000
Instalación: 4.000
Coste de desmantelamiento: 3.720,47 = 5.000/ (1+0,03) 10
TOTAL: 93.720,47

10 Laura Sánchez

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Valoración inicial de inmovilizado

11 Laura Sánchez

Formas especiales de adquisición

Formas especiales de adquisición del inmovilizado

material:

1. Adquisiciones a título gratuito: inmovilizado adquirido

sin contraprestación. Se reconocerá por su valor
razonable, de acuerdo con la norma de registro y
valoración sobre subvenciones, donaciones y legados.

2. Permutas de inmovilizado material: (la valoración se

analiza a continuación)

3. Aportaciones de capital no dinerarias: será valorado

por su valor razonable en el momento de la aportación.

12 Laura Sánchez

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Adquisición por permuta

 Permuta: se entiende que un elemento de inmovilizado

material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio
de la entrega de activos no monetarios o de una
combinación de éstos con activos monetarios.

 Se definen dos tipos de permutas:

 Permuta no comercial
 Permuta comercial

 El PGC sigue la NIC 16 con alguna diferencia:

 NIC 16 no establece el límite del VR del bien recibido
 NIC 16 no presupone como no comerciales aquellas permutas de activos de
la misma naturaleza y uso para la empresa.

13 Laura Sánchez

Adquisición por permuta

Permuta no comercial:

 Se presumirá no comercial toda permuta de activos de la

misma naturaleza y uso para la empresa.

 Valoración: el activo recibido se valorará por el VC del

bien entregado más las contrapartidas monetarias a pagar. La
valoración no podrá superar el valor razonable del activo
recibido, si se diera el caso, se tendrá que registrar un gasto
por la diferencia.

 En una permuta no comercial no pueden generarse

ingresos.
14 Laura Sánchez

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Adquisición por permuta

Permuta no comercial:

VC BIEN ENTREGADO

BIEN RECIBIDO VALORACIÓN + LIMITE:

DIF. MONETARIO A V. RAZONABLE
PAGAR BIEN RECIBIDO

Si supera el límite
se producirían pérdidas
15 Laura Sánchez

Adquisición por permuta

Permuta comercial:

 Permuta de activos de distinta naturaleza y uso para la

empresa.

 Se considerará que una permuta tiene carácter comercial si se

cumple uno de estos requisitos:
 La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del
inmovilizado recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
entregado; o
 El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las
actividades de la empresa afectadas por la permuta, se ve modificado como
consecuencia de la operación.

 Las operaciones de permuta en que se entrega como pago parcial

efectivo u otro activo monetario se presumirán comerciales, salvo
que la contraprestación monetaria no sea significativa en comparación
con el componente no monetario de la transacción (Resolución 1 marzo
de 2013 del ICAC)

16 Laura Sánchez

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Adquisición por permuta

Permuta comercial:

 Valoración: el activo recibido se valorará por el valor

razonable (VR) del bien entregado más las contrapartidas
monetarias a pagar. La valoración no podrá superar el VR
del activo recibido.

 Las diferencias de valoración que puedan surgir al dar de

baja el activo entregado, tendrán como contrapartida la
cuenta de pérdidas y ganancias.

 En una permuta comercial pueden surgir tanto ingresos

como gastos.
17 Laura Sánchez

Adquisición por permuta

Permuta comercial: Salvo que se tenga evidencia más

clara del VR del activo recibido!

VR BIEN ENTREGADO

BIEN RECIBIDO VALORACIÓN + LIMITE:

DIF. MONETARIO A V. RAZONABLE
PAGAR BIEN RECIBIDO

Por las diferencias

pueden producirse beneficios o pérdidas

18 Laura Sánchez

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Adquisición por permuta

Ejemplo 2

La empresa “Distribuciones Segrià S.L.” posee una furgoneta que tuvo un coste
de 20.000 €. En la actualidad está amortizada en un 20% y tiene registrada una
pérdida por deterioro del 60% de su coste inicial.

La empresa ha decidido permutar esta furgoneta por otra valorada en 7.000 €,

entregando además un pago adicional de 2.000 € con cheque bancario.

19 Laura Sánchez

Adquisición por permuta

SOLUCIÓN

Es una permuta de carácter no comercial, puesto que:

a) se trata de un intercambio de bienes que son de la misma naturaleza y uso para la empresa
b) porque el valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de
la empresa afectadas por la permuta, no se modifica a consecuencia de la operación
c) La contraprestación monetaria entregada en efectivo no es significativa.

El Valor Contable del bien entregado:

Elemento de transporte : 20.000
Amortización Acumulada (20%): -4.000
Pérdida por deterioro (60%): -12.000
Valor contable : 4.000
+ Dif. monetario a pagar: +2.000 Valoración bien recibido: 6.000€
20 Laura Sánchez

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Adquisición por permuta

SOLUCIÓN

El elemento de transporte recibido queda valorado por el valor contable del bien
entregado más el diferencial monetario a pagar (4.000 € + 2.000 € = 6.000 €).
Esta valoración no supera el “techo” o límite máximo que es el valor razonable del
bien recibido (7.000 €).
21 Laura Sánchez

Valoración posterior de inmovilizado

 Actuaciones sobre el inmovilizado material

 Reparación y conservación: gasto del ejercicio (grupo 6).
 Renovación (sustitución) Se capitaliza como mayor valor del
 Ampliación y mejoras inmovilizado. Siempre que suponga:
- Aumento capacidad productiva o/i
- Mejora de la productividad o/i
- Alargamiento de la vida útil.

 Correcciones valorativas
 Amortización
 Deterioro de valor
 Pérdidas irreversibles accidentales

22 Laura Sánchez

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Correcciones valorativas
Tres tipos de pérdidas en el inmovilizado:

23 Laura Sánchez

Amortización
 Se identifica con la depreciación sistemática e irreversible que
normalmente sufren los elementos de inmovilizado por el funcionamiento,
uso y disfrute de los mismos, debiéndose valorar, en su caso, la
obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

 Expresa la «distribución» del precio de adquisición o coste de producción

durante la vida útil estimada.

 Se calculará según la vida útil y teniendo en cuenta el valor residual.

 La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el

activo amortizable o el número de unidades de producción que espera
obtener del mismo.

 En particular, en caso de activos sometidos a reversión, su vida útil será el

periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.

 Las inversiones en locales arrendados, no separables del activo cedido en uso,

se amortizarán según la duración del contrato de arrendamiento, cuando ésta
sea menor a la vida del activo.
24 Laura Sánchez

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Amortización

 El valor residual es el importe que la empresa estima que podría

obtener en el momento actual por su venta, una vez deducidos los
costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese
alcanzado la antigüedad y condiciones que se espera tenga al final de
su vida útil.
 Métodos de amortización: método lineal, método de
depreciación creciente, método de unidades de producción,…
 Bienes de inmovilizado que son objeto de agotamiento, tales como las minas, se
amortizarán en función del tonelaje extraído o utilizando otros criterios
racionales que se apoyen en bases firmes de gestión.

 La amortización se inicia a partir del momento en que el activo se

encuentre en condiciones de funcionamiento, entendiéndose
cuando puede producir ingresos con regularidad, una vez concluidos
los periodos de prueba.
 La amortización cesará cuando un inmovilizado se clasifique como
mantenido para la venta, esté totalmente amortizado o sea dado de
baja.
25 Laura Sánchez

Amortización
 Los terrenos tienen una vida útil indefinida y por tanto no se
amortizarán. Dejando al margen algunas excepciones como minas,
canteras y vertederos o algunos componentes depreciables como
los cierres.

 Se amortizará de forma independiente cada parte de un

elemento de inmovilizado material que tenga un coste
significativo en relación al coste total del elemento y una vida útil
diferente al resto del elemento.

 Cuando proceda reconocer pérdidas por deterioro, en los

ejercicios siguientes se ajustarán las dotaciones a la
amortización del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el
nuevo valor contable.

 Los cambios que se originen en el valor residual, vida útil y método

de amortización de un activo, se contabilizarán según la norma
relativa a cambios de criterios contables, errores y estimaciones
contables (norma 22ª)
26 Laura Sánchez

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Amortización

 La contabilización de la amortización siempre sigue el

esquema:“gasto contra pasivo”

27 Laura Sánchez

Deterioro de valor
 DETERIORO DE VALOR:

 valor contable > valor recuperable siendo éste, el

mayor entre:
 valor razonable - gastos de venta
 valor en uso

 Se evaluará si al cierre del ejercicio existen “indicios” de

pérdida. No de forma sistemática cada año!

 Si hay una recuperación del valor del activo, la empresa

debe revertir la pérdida.

 La reversión tendrá como límite: valor contable del

inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de la
reversión si no se hubiera registrado el deterioro de valor.
28 Laura Sánchez

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Deterioro de valor

 Si no se puede calcular el valor recuperable para un bien

de forma individualizada, la empresa estimará el importe
recuperable de la Unidad Generadora de Efectivo (UGE)

 Una UGE es el grupo identificable más pequeño de activos

que generan flujos de efectivo.

 Si se debe reconocer una pérdida por deterioro de una

UGE, a la que se le había asignado todo o parte de un fondo
de comercio, se reducirá en primer lugar el valor contable del
FC y en segundo lugar, se reducirá, el del resto de los activos de la
UGE y en proporción a su valor contable.

29 Laura Sánchez

Deterioro de valor

 Contabilización del deterioro:

Si hay deterioros, hay que ajustar las amortizaciones a

partir del ejercicio en que se registra el deterioro.

30 Laura Sánchez

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Deterioro de valor

Ejemplo 3

Una sociedad adquiere el 1 de enero del año 20X1 un establecimiento

comercial (UGE) por el que paga 150.000 u.m. Esta UGE está formada por
un inmueble de 100.000 u.m. con una vida útil de 40 años (al suelo se le
asigna un 20% del valor) y maquinaria por 20.000 u.m. con una vida útil de
20 años.

A 31 de diciembre del 20X1 el valor razonable de la UGE asciende a

87.000 u.m. y el valor en uso a 110.000 u.m.

31 Laura Sánchez

Deterioro de valor

SOLUCIÓN

32 Laura Sánchez

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Deterioro de valor

33 Laura Sánchez

Deterioro de valor

34 Laura Sánchez

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Deterioro de valor

35 Laura Sánchez

Deterioro de valor

36 Laura Sánchez

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Bajas de inmovilizado material

 Con carácter general, el inmovilizado material se dará de baja:

 En el momento de su enajenación (venta)
 Cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos
futuros (pérdidas irreversibles)

 El resultado de la enajenación o baja vendrá determinado por

la diferencia entre el precio de venta, neto de los costes de
venta, y su valor contable.

 El resultado se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias

del ejercicio en que se produzca, formando parte del resultado
de explotación.

37 Laura Sánchez

Bajas de inmovilizado material

 Esquema de contabilización de la venta:

38 Laura Sánchez

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Bajas de inmovilizado material

 Para determinar el beneficio o pérdida por la venta:

Si: Valor Contable > Precio de venta (sin IVA) Pérdidas (671)

Si: Valor Contable < Precio de venta (sin IVA) Beneficio (771)

Recordemos que el valor contable se obtiene:

V.C.= Precio adquisición – AAIM – deterioros acumulados

39 Laura Sánchez

Bajas de inmovilizado material

Resolución 1 de marzo 2013 del ICAC, sobre inmovilizado material (BOE
58/2013). Baja por casos especiales:

1. Entrega a título gratuito: baja por su valor contable y reconocer gasto

en la cuenta de pérdidas y ganancias.

2. Baja por expropiación: se reconocerá un resultado en la cuenta de

pérdidas y ganancias por la diferencia entre el valor contable del bien y la
contraprestación recibida.

3. Baja por siniestro: baja por su valor contable y reconocer gasto en la

cuenta de pérdidas y ganancias.

4. Inmovilizado material adquirido para su arrendamiento

temporal y posterior venta: se reclasificará como existencias y el
ingreso derivado de la baja formará parte del importe neto de la cifra de
negocios.

5. Baja en ejecución de garantía, y por dación en pago o para pago

de una deuda: baja por su valor contable, cancelación total o parcial, del
pasivo financiero y en su caso, reconocimiento de un resultado.
40 Laura Sánchez

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Inversiones inmobiliarias
Son inversiones inmobiliarias los activos no corrientes que sean inmuebles
y que se posean para obtener plusvalías, rentas o ambas, en lugar de para:

 Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios distintos del alquiler, o

bien para fines administrativos; o
 Su venta en el curso ordinario de las operaciones de la empresa (existencias)

220 Inversiones en terrenos y bienes naturales

Cuentas a utilizar 221 Inversiones en construcciones

Los terrenos y edificios cuyos usos no estén determinados en el

momento de incorporación al patrimonio de la empresa se calificarán
como inversión inmobiliaria.

El registro y valoración se efectuará aplicando los criterios contenidos en

las normas relativas al inmovilizado material.

41 Laura Sánchez

Cambio de destino del inmovilizado

 Reclasificación de inmovilizado material a inversiones

inmobiliarias: la reclasificación tendrá lugar cuando la empresa
deje de utilizar el inmueble en la producción o suministro de
bienes o servicios o bien para fines administrativos y se destine a
obtener rentas, plusvalías o ambas.

 Reclasificación de inmovilizado material a activos no

corrientes mantenidos para la venta (ANCMV): si su valor
contable se espera recuperar a través de su venta, en lugar de por
su uso continuado, y siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
 El activo debe estar disponible para su venta inmediata.
 Su venta ha de ser altamente probable.

42 Laura Sánchez

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Cambio de destino del inmovilizado

 Reclasificación de inmovilizado material a ANCMV:

 Se valorará por el menor de los dos importes:

 Valor contable
 Valor razonable - los gastos de venta

 Los ANCMV no se amortizan!!

 Se registrarán correcciones valorativas por deterioro, si:

VC > VR - costes de venta

 Las empresas que apliquen el PGC de PIMES no reclasifican a ANCMV

43 Laura Sánchez

Gracias por vuestra

atención

44 Laura Sánchez

22