TEMA INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

COMPONENTE DESARROLLO
Tema Tema 3: Ingresos de actividades ordinarias

Carga horaria 4 horas

Objetivos • Identificar en qué casos los ingresos de actividades ordinarias que surjan de transacciones y
hechos específicos califican para ser reconocidos en estados financieros, de acuerdo con la
Sección 23.
• Medir los ingresos de actividades ordinarias que surjan de la venta de bienes, la prestación de
servicios, el intercambio de bienes o servicios, o el uso por parte de terceros de activos de la
entidad que generen intereses, regalías o dividendos.
• Contabilizar los ingresos y los costos relacionados con los contratos de construcción.

Desarrollo de Ingresos de actividades ordinarias

contenido/ Introducción
contextualización
Este tema se centra en la contabilización e información financiera para los ingresos de actividades
ordinarias y los contratos de construcción de acuerdo con la Sección 23 de la Norma Internacional
de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), facilita
el entendimiento de los requerimientos a través de ejemplos y especifica juicios profesionales
esenciales que se necesitan para aplicar la Sección 23. Además, se incluyen actividades y casos
prácticos para consolidar lo aprendido durante el estudio de los ingresos de actividades ordinarias.
Son Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el
periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada
dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio. El intercambio de bienes o servicios de naturaleza y valor similares
no se considera una transacción que genere ingresos de actividades ordinarias. No obstante, se
considera que los intercambios de elementos diferentes sí generan ingresos de actividades
ordinarias.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar
cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es
probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser
medidos con fiabilidad. La Sección 23 identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos
criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos.
También ofrece una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios para los ingresos de
actividades ordinarias que surjan de la venta de bienes, la prestación de servicios, los contratos de

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construcción en los que la entidad es la contratista, y el uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad que generen intereses, regalías o dividendos.
Los ingresos de actividades ordinarias deben medirse al valor razonable de la contraprestación por
recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas
que sean practicados por la entidad.
Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo, y el acuerdo constituye
efectivamente una transacción de financiación, el valor razonable de la contraprestación es el valor
presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada.
Una transacción de financiación surge cuando, por ejemplo, una entidad concede un crédito sin
intereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de interés
menor que la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes. El interés se reconoce
usando el método del interés efectivo.
El reconocimiento implica incorporar una partida que concuerde con la definición de ingresos de
actividades ordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados si se adopta
el enfoque de doble estado de resultados), siempre que cumpla con los siguientes criterios:
a) Que sea probable que la entidad obtenga algún beneficio económico futuro asociado con la
partida de ingresos de actividades ordinarias, y
b) Que el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

I. Alcance
En el párrafo 23.1 de la Sección 23 ingresos de actividades ordinarias se definen el alcance de esta
sección:
Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa).
(b) La prestación de servicios.
(c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o
dividendos.
Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre
el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están

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relacionados con las aportaciones de los propietarios de este patrimonio. El concepto de ingreso
comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias.

Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo,

surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a
un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de
ese patrimonio.
Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones,
intereses, dividendos, regalías y alquileres. Las ganancias son otras partidas que satisfacen la
definición de ingresos, pero que no son ingresos de actividades ordinarias.

Los ingresos percibidos a partir de la disposición de propiedades, planta y equipo no deben

clasificarse como ingresos de actividades ordinarias. La venta de propiedades, planta y equipo se
presentará neta en el estado del resultado integral (es decir, la ganancia o la pérdida obtenida por
disposición). La ganancia o pérdida no se presentará en los ingresos de actividades ordinarias. Es
importante que los usuarios de los estados financieros, al evaluar el rendimiento financiero pasado y
futuro de una entidad, consideren tales ganancias de manera separada de los ingresos de
actividades ordinarias derivados de la venta de bienes de la entidad. Esto se debe a que los ingresos
de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes suelen repetirse de forma continuada y
en importes comparables, mientras que la disposición de un elemento de propiedades, planta y
equipo suele dar lugar a ingresos inusuales, no recurrentes.

Ejemplo: ingresos de actividades ordinarias

Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para la venta o el alquiler a corto plazo. Las
bicicletas que están disponibles para alquilar se utilizan durante dos a tres años y luego se venden
en las tiendas como modelos de segunda mano.
En todas las tiendas se venden bicicletas nuevas y de segunda mano. Las tiendas tienen tres fuentes
de ingresos de actividades ordinarias: (i) la venta de bicicletas nuevas, (ii) la venta de bicicletas de
segunda mano y (iii) el alquiler de bicicletas.
Razonamiento
La venta de bicicletas de segunda mano no se considera disposición de propiedades, planta y equipo,
aunque las tiendas las utilicen durante varios años en su negocio de alquiler. Las tiendas de bicicletas

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se dedican al negocio de vender bicicletas nuevas y de segunda mano. Vender bicicletas de segunda
mano es parte de las actividades ordinarias y recurrentes de las tiendas, por lo que tales ventas
representan ingresos de actividades ordinarias.

II. Medición de los ingresos de actividades ordinarias

En el párrafo 23.3 se especifica que “Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al
valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la
contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos
comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por
la entidad “

Se considera valor razonable al importe por el que un activo podría ser intercambiado, un pasivo
liquidado, o un instrumento de patrimonio concedido podría ser intercambiado, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.

Ejemplo # 1
Un fabricante vende uno de sus productos a L. 500 por unidad. Sin embargo, el fabricante les otorga
a sus clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100 unidades o más. Además, si el cliente
compra 1,000 unidades o más en un periodo financiero anual sobre el que se informa, el minorista
le otorga un descuento por volumen adicional del 10% sobre el precio de lista en todas las unidades
que el cliente adquirió durante dicho año contable. Un cliente compra mensualmente 100 unidades
del producto durante un periodo financiero anual.

Razonamiento
El fabricante debe medir los ingresos de actividades ordinarias totales obtenido de la venta de bienes
al cliente durante dicho periodo en L. 420,000., es decir, 1,200 unidades × (L. 500 de precio de lista
menos un descuento por volumen de L. 150 (es decir, 30% × L. 500)). La rebaja del precio comercial
no se considera una transacción de financiación y es improbable que el valor temporal del dinero sea
relevante. Por lo tanto, el fabricante debe reconocer el ingreso de actividades ordinarias por el
importe pagado neto del total de la rebaja por volumen (es decir, sin descuentos).

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Ejemplo # 2
Un fabricante vende a crédito uno de sus productos a L. 500 por unidad. Para fomentar el pago
temprano, el minorista otorga a sus clientes un descuento por pago temprano del 10% si el cliente
paga los bienes dentro de los 30 días posteriores a la compra. Los términos normales de crédito son
60 días. El cliente 1 paga L. 40,500, dentro de los 30 días posteriores a la fecha de compra, para
cancelar el monto adeudado correspondiente a 90 unidades compradas a la entidad. El cliente 2
paga L. 45,000, dentro de los 60 días posteriores a la fecha de compra, para cancelar el monto
adeudado correspondiente a 90 unidades compradas a la entidad.

Razonamiento

El minorista debe medir los ingresos de actividades ordinarias obtenidos de la venta de bienes al
cliente 1 en L. 40,500 (es decir, 90 unidades × (L. 500 de precio de lista menos el descuento por
pago temprano del 10% × L. 500), y los ingresos de actividades ordinarias obtenidos de la venta de
bienes al cliente 2 en L. 45,000 (es decir, 90 unidades × precio de lista de L. 500.).

Ejemplo # 3
Un minorista vende bienes a L. 100 por unidad, incluido el impuesto sobre las ventas de L. 10 (p. ej.:
IVA) que recauda por cuenta del gobierno nacional.

Razonamiento
El minorista debe medir el ingreso de actividades ordinarias en L. 90 por cada unidad vendida (es
decir, L. 100 del precio de lista menos L. 10 cobradas por cuenta del gobierno). El minorista actúa
como agente en el cobro del IVA por cuenta del gobierno, por lo que el IVA no se incluye en los
ingresos de actividades ordinarias.

Agente o comisionista
En el párrafo 23.4 se especifica que “Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias
solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la
entidad, por su cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos
los importes recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas,
impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido. En una relación de
agencia, una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisión.
Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la
entidad.”

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En una relación de agencia, las entradas brutas de beneficios económicos incluyen los importes
recibidos por cuenta del principal. Sin embargo, sólo la parte de la entrada bruta que representa la
comisión para el agente se incluye en los ingresos de actividades ordinarias del agente.
Determinar si una entidad actúa como principal o como agente depende de distintos hechos y
circunstancias y requiere de juicio profesional. Una entidad actúa como principal cuando está
expuesta a los riesgos y ventajas significativos asociados con la venta de bienes o la prestación de
servicios. Entre las características que, solas o combinadas, indican que una entidad actúa como
principal encontramos:
(a) La entidad tiene la obligación fundamental de proporcionar bienes o servicios al cliente, o de
cumplir con el pedido; por ejemplo haciéndose responsable de la aceptabilidad de los productos o
servicios solicitados o comprados por el cliente.
(b) La entidad asume el riesgo de inventario antes o después del pedido del cliente, tanto en el envío
como en caso de devolución.
(c) La entidad puede, a discreción, establecer los precios, tanto de manera directa como indirecta,
por ejemplo, brindando bienes o servicios adicionales.
(d) La entidad asume el riesgo de crédito del cliente.

Una entidad actúa como agente cuando no está expuesta a los riesgos y ventajas significativos
asociados con la venta de bienes o la prestación de servicios. Se considera que una entidad actúa
como agente cuando el monto de su ganancia es predeterminado, ya sea una comisión fija por
transacción o un porcentaje establecido del monto facturado al cliente.

Ejemplo
Un fabricante vende bienes a sus clientes a través de un intermediario. El intermediario mantiene los
bienes del fabricante en consignación. El intermediario puede devolver al fabricante los bienes que
no se vendan. El fabricante solicita al intermediario que venda los bienes a L100 por unidad. El
intermediario deduce una comisión fija de L.10 por cada unidad vendida, y transfiere el saldo (L.90)
al fabricante. Si los bienes resultan defectuosos, los clientes deben devolverlos al fabricante para su
reemplazo o arreglo.

Razonamiento
El fabricante actúa como principal de la venta a los clientes dado que está expuesto a los riesgos y
ventajas significativos asociados con la venta de bienes (por ejemplo: obsolescencia de los

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inventarios, bienes defectuosos devueltos, establecimiento del precio de venta, etc.). El fabricante
debe medir el ingreso de actividades ordinarias de la venta de bienes en L. 100 por cada unidad de
bienes vendida por su agente (el intermediario). El fabricante debe reconocer el ingreso de
actividades ordinarias por la venta en la fecha en que el intermediario venda los bienes a los clientes,
ya que esa será la fecha en que se transfieran los riesgos y ventajas. El fabricante también debe
considerar una provisión de garantía (pasivo) para el derecho limitado de devolución (véase la
Sección 21 Provisiones y Contingencias). El intermediario actúa como agente para el fabricante. Por
lo tanto, debe medir el ingreso de actividades ordinarias que resulte de la prestación de servicios
(comisión por ventas) en L. 10 por cada unidad de bienes vendida. El fabricante debe reconocer un
gasto correspondiente como comisión pagada.

Pago diferido
De acuerdo al párrafo 23.5 cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el
acuerdo constituye efectivamente una transacción de financiación, el valor razonable de la
contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa
de interés imputada Una transacción de financiación surge cuando, por ejemplo, una entidad
concede un crédito sin intereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador
una tasa de interés menor que la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes. La
tasa de interés imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:
(a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia similar; o
bien,
(b) la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al
precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
Una entidad reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe
nominal de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con
los párrafos 23.28 y 23.29 y con la Sección 11.

El valor presente es la estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas netas
de efectivo en el curso normal de la operación.
Si la tasa de interés implícita está determinada como la tasa de interés que iguala el importe nominal
del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios
vendidos, se deberá analizar la razonabilidad de la tasa de interés resultante. Si la tasa resulta
inusualmente baja (teniendo en cuenta por ejemplo, el valor temporal del dinero y la solvencia

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crediticia del comprador), esto podría indicar que el precio de venta en efectivo actual para ese cliente
en particular no ha sido debidamente identificado.

Ejemplo
El 1 de enero de 2017, una entidad realizó una venta por L 2,000,000 con un crédito a dos años sin
intereses. La entidad y sus competidores suelen aceptar de sus clientes pagos diferidos sin intereses,
por lo que no hay transacciones recientes en efectivo que la entidad pueda utilizar para calcular con
precisión el precio de venta en efectivo. La entidad calcula que el cliente podría obtener financiación
de otras fuentes a una tasa de interés anual del 10%.

Razonamiento
El ingreso de actividades ordinarias que surge de la venta de bienes se mide al valor presente de
todos los cobros futuros determinado mediante la tasa de interés implícita (10%); la tasa de interés
implícita es del 10% anual (es decir, la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con
una calificación crediticia similar), con esa información se aplica la fórmula de valor presente:

Eso da como resultado un valor presente de L 1,652,893.

La entidad deberá reconocer los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta de

bienes el primer día del periodo anual sobre el que se informa (1 de enero de 2017) en L 1,652,893.

Cuentas por cobrar L 1,652,893

Ingresos de actividades ordinarias L 1,652,893

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Además, la entidad deberá reconocer ingresos de actividades ordinarias por intereses de L 165,289
y L 181,818 respectivamente en el periodo anual sobre el que se informa y en el siguiente.
El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el año de la venta es de L 165,289, (L
1,652,893 × 10% (tasa de interés implícita), el ingreso de actividades ordinarias por intereses para
el próximo año es de L 181,818 (Valor presente de L 1,652,893 + L 165,289 de intereses acumulados)
× 10% (tasa de interés implícita).
Al 31 de diciembre de 2017
Cuentas por cobrar L 165,289
Ingresos por intereses L 165,289

Al 31 de diciembre de 2018
Cuentas por cobrar L 181,818
Ingresos por intereses L 181,818

Como se puede observar al 31 de diciembre de 2018 se cobrarán los L 2,000,000, el ingreso se

reconoció en 3 partes.

Elementos identificables
En el párrafo 23.8 se especifica que “Normalmente, una entidad aplicará los criterios de
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias de esta sección por separado a cada
transacción. Sin embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes
identificables por separado de una única transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia
de ésta. Por ejemplo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes
identificables de forma separada de una única transacción cuando el precio de venta de un producto
incluya un importe identificable por servicios posteriores. Por el contrario, una entidad aplicará los
criterios de reconocimiento a dos o más transacciones, conjuntamente, cuando estén ligadas de
forma que el efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia al conjunto completo de
transacciones. Por ejemplo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a dos o más
transacciones de forma conjunta cuando venda bienes y, al mismo tiempo, tome un acuerdo
separado para recomprar esos bienes en una fecha posterior, con lo que se niega el efecto sustantivo
de la transacción.

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Ejemplo
Una empresa concesionaria de automóviles vende coches nuevos a sus clientes. Además, como
parte de una oferta por tiempo limitado y sin cargo adicional, el concesionario ofrece servicios de
mantenimiento del coche durante tres años, a partir de la fecha de compra del vehículo.
Generalmente, el concesionario cobra un precio adicional por los servicios de mantenimiento. Los
clientes pueden comprar por separado el coche y los servicios de mantenimiento.
Razonamiento
El concesionario genera así una venta con dos elementos identificables por separado. En una misma
transacción, el concesionario:
• Vende un bien, el coche nuevo, y
• Se compromete a brindar servicios de mantenimiento durante tres años.
El concesionario debe distribuir el valor razonable de la contraprestación recibida (el importe recibido
del cliente) entre los componentes identificables por separado de la transacción. Dado que los dos
elementos se venden por separado, es posible distribuir la contraprestación proporcionalmente
según el valor razonable que cada elemento tiene si se los vende por separado.

III. Ventas de Bienes

La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias obtenidos de la
venta de bienes es determinar cuándo deben ser reconocidos. De acuerdo al párrafo 23.10 “Una
entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se
satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los
bienes.
(b) La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con
fiabilidad.

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios
económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad (véase el párrafo 23.10(d)). En algunos
casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca
una determinada incertidumbre. Por ejemplo, en una venta a un país extranjero puede existir

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incertidumbre sobre si el gobierno extranjero concederá permiso para que la contrapartida sea
remitida.
Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya reconocido
como ingreso de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el
cobro ha dejado de ser probable es reconocida como gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.

Ejemplo:
Una entidad fabrica equipos hechos a medida (es decir, personalizados) para la industria del plástico
(clientes). Los equipos se fabrican por piezas. Las piezas se ensamblan e instalan en las fábricas de
los clientes. La titularidad legal se transfiere cuando el cliente acepta la entrega y la instalación e
inspección se han completado.
Los clientes pagan los equipos en el momento de aceptar la entrega. La entidad ofrece a sus clientes
una garantía estándar de dos años contra defectos de fabricación. En este ejemplo, el cliente controló
el equipo y aceptó la entrega.
Razonamiento:
La entidad reconocerá el ingreso de actividades ordinarias una vez que el cliente haya aceptado la
entrega (es decir, luego de la inspección), se hayan transferido los riesgos y ventajas de la propiedad
y se hayan reunido los demás factores detallados en el párrafo 23.10.
Nota: De acuerdo con la Sección 21 Provisiones y Contingencias, la entidad deberá incluir una
provisión (pasivo) para su obligación de garantía.

De acuerdo al párrafo 23.11 “23.11 La evaluación de cuándo ha transferido una entidad al comprador
los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad requiere un examen de las circunstancias de la
transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al
comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, la
transferencia de los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad tendrá lugar en un momento
diferente del de la transferencia de la titularidad legal o del traspaso de la posesión de los bienes.

De acuerdo al ´párrafo 23.12 “Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias si

conserva riesgos significativos inherentes a la propiedad. Ejemplos de situaciones en las que la
entidad puede conservar riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, son:

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(a) Cuando la entidad conserva una obligación por funcionamiento insatisfactorio, no cubierta por las
condiciones normales de garantía.
(b) Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de una determinada venta
está condicionado a la venta por parte del comprador de los bienes.
(c) Cuando los bienes se venden sujetos a instalación y ésta es una parte sustancial del contrato que
no se ha completado todavía.
(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra por una razón especificada en el
contrato de venta, o a discreción exclusiva del comprador sin ningún motivo, y la entidad tiene
incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.”

Ejemplo
Una entidad acepta un pedido de un cliente para la fabricación de un producto que nunca antes se
había fabricado (p. ej.: una nave espacial que supera ampliamente la tecnología vigente). La entidad
garantiza un nivel específico de rendimiento del producto (p. ej.: la nave espacial es capaz de
aterrizar en Marte y regresar a la Tierra). Sólo se sabrá si se ha alcanzado el nivel de rendimiento
garantizado luego de que el producto haya sido utilizado como desea el cliente (es decir, luego de
que la nave espacial regrese de su primer viaje a Marte). Si la nave no completa con éxito su viaje
inaugural, la entidad está obligada a reembolsar al cliente el precio de compra.
La titularidad legal se transfiere en el momento de la entrega.

Razonamiento
Debido a las incertidumbres respecto de si el producto podrá alcanzar el nivel de rendimiento
garantizado, los riesgos y ventajas de la propiedad no se transfieren hasta que el viaje inaugural se
haya completado con éxito (es decir, la entidad conserva los principales riesgos de la propiedad ya
que es muy posible que no pueda alcanzarse el nivel de rendimiento garantizado).

De acuerdo al párrafo 23.13 “Si una entidad conserva solo una parte insignificante de la propiedad,
la transacción es una venta y la entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias. Por
ejemplo, un vendedor reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando conserve la
titularidad legal de los bienes con el único propósito de asegurar el cobro de la deuda. De forma
similar, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando ofrezca una devolución
si los bienes están defectuosos o si el cliente no está satisfecho por otros motivos, y la entidad pueda

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 estimar con fiabilidad las devoluciones. En estos casos, la entidad reconocerá una provisión por
devoluciones de acuerdo con la Sección 21 Provisiones y Contingencias.”

Ejemplo:
Un fabricante de máquinas expendedoras vende 10 máquinas a crédito a un parque de diversiones.
El plazo de pago vence a los tres meses de la entrega. Para todas las ventas realizadas a crédito, el
fabricante incluye en el contrato una cláusula mediante la cual la titularidad legal se transfiere recién
al recibirse la contraprestación, no al momento de la entrega.

Razonamiento
La retención de la titularidad puede indicar que los riesgos y ventajas de la propiedad no se han
transferido al comprador, aunque este traspaso no es una condición obligatoria para el
reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias. Siempre que se reúnan los otros criterios de
reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias del párrafo 23.10, y mientras no existan motivos
para creer que el parque de diversiones no cumplirá con el pago, los ingresos de actividades
ordinarias podrán reconocerse si, además de la titularidad legal, el fabricante sólo conserva los
derechos que le permiten recuperar las máquinas expendedoras si el parque de diversiones no
cumpliera con el pago. En otras palabras, el fabricante transfiere prácticamente todos los riesgos y
ventajas de la propiedad al parque de diversiones en el momento de la entrega de las máquinas
expendedoras. La retención temporaria de la titularidad legal en este caso no tiene importancia.

IV. Ingresos por Servicios

De acuerdo al párrafo 23.14 “Cuando el resultado de una transacción que involucre la prestación de
servicios pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias asociados con la transacción, por referencia al grado de terminación de la transacción al
final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje de
terminación). El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan
todas las condiciones siguientes:

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.
(c) El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser
medido con fiabilidad.

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(d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con
fiabilidad.
Los párrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una guía para la aplicación del método del porcentaje de
terminación.

Ejemplo # 1
Un ingeniero de calibración celebró un contrato para calibrar la máquina de un fabricante en
intervalos de seis meses durante un plazo de dos años, que finaliza el 31 de diciembre de 20X2. El
1 de enero de 20X1, el fabricante pagó al ingeniero de calibración L. 10,000
Cada calibración le cuesta al ingeniero aproximadamente L. 1,000
Razonamiento
El ingeniero deberá reconocer L. 2.500 de ingresos de actividades ordinarias por los servicios de
calibración prestados, cuando realice tales servicios en junio de 20X1, diciembre de 20X1, junio de
20X2 y diciembre de 20X2. Los servicios de calibración se realizan en una cantidad predeterminada
de actos (cuatro calibraciones), y en momentos determinados (intervalos de seis meses a partir del
1 de enero de 20X1). Por lo tanto, el importe recibido el 1 de enero de 20X1 (L. 10.000) será
reconocido inicialmente por el ingeniero como un pasivo.

Ejemplo # 2
Una entidad brinda servicios de mantenimiento a un tercero a través de un contrato y a un precio
establecido en L. 100,000. Originalmente, la entidad calculó los costos totales para este contrato en
L. 60,000 Al final del periodo sobre el que se informa (20X1), la entidad ha incurrido en un gasto de
L. 50,000 y espera gastar L. 15,000 más para completar los servicios de mantenimiento. La entidad
determina el grado de realización del contrato con referencia a la proporción que los costos incurridos
por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre los costos totales estimados (véase el párrafo
23.22(a).
Razonamiento
Hacia final de 20X1, el contrato se ha completado en un 76,923%. Cálculo: L. 50,000 de costos
incurridos ÷ L. 65,000 de costos totales estimados para el contrato. Por consiguiente, en 20X1 la
entidad debe reconocer ingresos de actividades ordinarias por L. 76,923 Cálculo: 76,923% × L.
100,000 de ingresos de actividades ordinarias totales esperados. Además, la entidad debe reconocer
costos por L. 50,000

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El párrafo 23.16 indica que cuando el resultado de la transacción que involucre la prestación de
servicios no pueda estimarse de forma fiable, una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias solo en la medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

Ejemplo # 3
Una firma de abogados es contratada para representar a un grupo de ex empleados en una demanda
colectiva contra una compañía minera. La firma de abogados recibirá honorarios por los servicios
legales provistos equivalentes al 20% del total de la reparación por daños asignada por el tribunal (u
otro acuerdo extrajudicial). Si se pierde el juicio, la firma de abogados no recibirá nada.
Razonamiento
Cuando el resultado del juicio no puede calcularse con precisión, la firma de abogados no puede
reconocer ningún ingreso de actividades ordinarias, dado que los gastos reconocidos tal vez no
puedan recuperarse. Cuando el resultado del juicio puede calcularse con precisión, la firma de
abogados debe reconocer los ingresos de actividades ordinarias según el método del porcentaje de
terminación.

Ejemplo # 4
Una firma de abogados es contratada para representar a un grupo de ex empleados en una demanda
colectiva contra una compañía minera, independientemente del resultado del juicio, la firma de
abogados recibirá una remuneración según el tiempo que haya dedicado a seguir el caso (es decir,
X horas dedicadas × L. 100 por hora). En el periodo actual sobre el que se informa, la firma de
abogados dedicó 120 horas a la causa.
Razonamiento
En este caso, el resultado de la transacción no depende del resultado del juicio (es decir, el cliente
pagará independientemente del resultado).
La firma de abogados deberá reconocer ingresos de actividades ordinarias teniendo en cuenta las
horas reales trabajadas (es decir, 120 horas × L. 100 por hora = L. 12,000

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V. Ingresos por Contratos de Construcción
El párrafo 23.17 indica que cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse
con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos
del contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos de actividades ordinarias y
gastos por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato al final del periodo sobre el
que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje de terminación). La estimación
fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminación, costos futuros y
cobrabilidad de certificaciones. Los párrafos 23.21 al 23.27 proporcionan una guía para la aplicación
del método del porcentaje de terminación.

Ejemplo # 1

De acuerdo con un contrato de construcción, un contratista acepta un precio fijo de L. 2,000 para
remodelar la cocina de un apartamento residencial. El cálculo inicial del contratista en cuanto a costos
del contrato al 1 de febrero de 20X1, la fecha en que se celebra el contrato, es de L. 1,200 El periodo
contable del contratista finaliza el 31 de diciembre. El contratista cobrará el precio fijado en el contrato
al finalizar la remodelación. La remodelación concluyó el 31 de julio de 20X1, a un costo de L. 1,250
(es decir, los costos reales incurridos durante el contrato hasta el 31 de julio de 20X1 son L. 1,250.

Razonamiento

Si bien este contrato coincide con la definición de un contrato de construcción, la construcción se

ubica dentro de un solo periodo contable (asumiendo que la entidad no elabora estados financieros
intermedios). Por lo tanto, no es necesario distribuir los costos ni los ingresos de actividades
ordinarias contractuales en diferentes periodos contables ya que el grado de realización es del 0%
al comienzo del periodo contable, y del 100% al momento de la finalización.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato de L. 2,000 y los costos del contrato de L. 1,250
se registran en 20X1.

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VI. Ingresos por Intereses, Regalías y Dividendos

De acuerdo al párrafo 23.28 “Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias
procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y
dividendos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 23.29, cuando:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción, y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

El párrafo 23.29 especifica que “Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias de
acuerdo con las siguientes bases:
(a) Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo como se describe en los
párrafos 11.15 al 11.20.
(b) Las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la
esencia del acuerdo correspondiente.
(c) Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.”

Ejemplo # 1

Una entidad [Inversor] invierte L. 100,000 en obligaciones emitidas por una importante sociedad
local [Emisor]. El contrato por obligaciones exige al Emisor que, al cumplirse seis años del préstamo,
pague al Inversor L. 134,010 para rescatar las obligaciones (es decir, L. 100,000 como repago del
capital y L. 34,010 de "prima"). La obligación tiene un cupón cero (está "libre de intereses").
Razonamiento
El costo amortizado exige que la acumulación de la prima de L. 34,010 sea reconocida durante el
período de vigencia de la obligación, usando el método del interés efectivo.

Ejemplo # 2

La entidad A posee el 2% del capital de acciones ordinarias de la entidad B. El 18 de diciembre de

20X4, la dirección de la entidad B propuso un dividendo de L. 1,000.000 para el año finalizado el 31
de diciembre de 20X4. La entidad A no está autorizada a recibir el dividendo de L. 20.000 hasta que
los accionistas lo aprueben, el 28 de febrero de 20X5. El 28 de febrero de 20X5, los accionistas de
la entidad B ratificaron el dividendo, durante su reunión general anual. El dividendo se pagará el 20
de mayo de 20X5 a los accionistas registrados como propietarios de las acciones ordinarias de la
entidad B el 28 de febrero de 20X5.

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Los periodos contables de ambas entidades cierran en diciembre.

Razonamiento

Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4, la entidad A no deber reconocer ingresos de

actividades ordinarias por dividendos por el dividendo propuesto el 18 de diciembre de 20X4. La
entidad A no está autorizada a recibir el dividendo de L. 20.000 hasta que los accionistas lo
aprueben, el 28 de febrero de 20X5.

Ejemplo # 3

Una empresa de TI crea programas para el tratamiento de datos fiscales. Los clientes compran una
licencia por un año que les permite utilizar el programa durante un año fiscal, con la posibilidad de
renovarlo si lo desean. Si lo renueva, el cliente recibirá un programa actualizado, que ha sido revisado
para adaptarlo a los cambios en la legislación impositiva para el siguiente año fiscal. La empresa de
TI no tiene ninguna otra obligación después de la venta de la licencia. Sin actualizaciones, el
programa será útil durante sólo un año fiscal, debido a los cambios anuales en la legislación
impositiva.

Razonamiento

Dado que la empresa de TI no tiene más obligaciones luego de la venta, la cuota por licencia anual
podrá reconocerse en los ingresos de actividades ordinarias inmediatamente después de la venta de
la licencia (incluso si esta fecha es anterior al comienzo del periodo de licencia), siempre que se
reúnan las condiciones del párrafo 23.10 respecto del reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias provenientes de la venta de bienes.
Nota: Si los clientes son capaces de renovar la licencia por un precio inferior al de mercado por uno
o más periodos (es decir, a un precio inferior al pagado el año 1), tal vez una porción de los ingresos
de actividades ordinarias del año 1 deba diferirse a lo largo del que se espera que sea el periodo de
renovación con tasas de interés inferiores a las de Mercado

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VII.Información general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias

De acuerdo al párrafo 23.30 Una entidad revelará:

(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las
transacciones involucradas en la prestación de servicios.
(b) El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el periodo,
que mostrará de forma separada, como mínimo, los ingresos de actividades ordinarias procedentes
de:
(i) La venta de bienes.
(ii) La prestación de servicios.
(iii) Intereses.
(iv) Regalías.
(v) Dividendos.
(vi) Comisiones.
(vii) Subvenciones del gobierno.
(viii) Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.

Ejemplo # 1 información general a revelar

Una entidad puede revelar información general sobre los ingresos de actividades ordinarias
de la siguiente manera:
Nota 1: Políticas contables
Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias los ingresos de actividades ordinarias se
miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, neta de descuentos e
impuestos asociados con la venta. Los ingresos de actividades ordinarias por la venta de muebles
se reconocerán cuando los bienes se entreguen al cliente y se haya realizado la instalación
correspondiente.
Los ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos para el diseño de edificios se
reconocen según el método del porcentaje de terminación. El grado de terminación debe medirse
por las horas de trabajo acumuladas hasta la fecha como un porcentaje del total estimado de horas
de trabajo para cada contrato. Los ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos de
construcción se reconocen según el método del porcentaje de terminación. El grado de terminación
se mide por los costos del contrato incurridos hasta la fecha como un porcentaje del total estimado

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de costos para cada contrato. Si el resultado de un contrato de construcción no puede calcularse con
precisión, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen en relación con los costos
incurridos del contrato que probablemente puedan recuperarse.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder los ingresos de actividades
ordinarias totales del contrato, las pérdidas esperadas se reconocen inmediatamente como un gasto.

Nota 5: Ingresos de actividades ordinarias

Ingresos de actividades ordinarias reconocidos durante el año:
20X2 20X1
Venta de muebles 700.000 500.000
Prestación de servicios de diseño de edificios 100.000 80.000
Contratos de construcción 3.000.000 2.900.000

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