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RESUMEN IMPUESTOS I:
SEGUNDA PARTE
A) La imposición sobre la renta. Conceptos de renta económico y fiscal. Teoría de la Fuente y del Balance.
Progresividad. Imposición cedular o global. Problema de Irregularidad; uso de promedios; traslación de los
quebrantos. Efectos económicos. Uso extra fiscal. Otras formas: a la renta consumida; renta normal potencial.-
B) El impuesto a las ganancias. Evolución Histórica. Coparticipación. Rendimiento Fiscal frente a otros impuestos.
Importancia relativa.-
II-
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1) OBJETO Y FUENTE
A) Concepto de ganancia gravada. Definición legal. Características. Definición según La teoría de la fuente o del
balance. Excepciones. Las ganancias de capital: tratamiento.-
B)
I. Fuente argentina: principios generales. Criterios adoptados. Rentas especialmente legisladas: créditos;
debentures; exportación e importación; derechos reales; empresas de transporte; etc. Precios de
transferencia. Sucursales de empresas extranjeras.
II. Fuente extranjera: principios generales. Quebrantos: límites a su utilización. Cómputo de pago a cuenta.-
III. Renta Mundial: Concepto. Situaciones. Determinación de rentas.
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A) Ganancia Bruta. Concepto legal. 1. Regalías, intereses presuntos, rentas vitalicias, retiros de planes de seguro.
2. Dividendos. Régimen de imposición vigente. Antecedentes y evolución del tratamiento. Retención sobre
dividendos. Rescate de acciones.- Dividendos en acciones.-
B) Deducciones especiales admitidas.
TERCERA PARTE
CUARTA PARTE
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PRIMERA PARTE
Definición según Benvenuto Griziotti: la actividad financiera es el conjunto de las operaciones desarrolladas por el
Estado para la obtención de los recursos necesarios para los gastos públicos y la consecución de los fines del
Estado.
Definición según art. 2 de la ley de administración financiera 24.156: la actividad financiera comprende el
conjunto de sistemas, órganos, normas y procedimientos administrativos que hacen posible la obtención de los
recursos públicos y su aplicación para el cumplimiento de los objetivos del Estado.
Concepto: La actividad financiera del Estado se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja del
Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos públicos, que son transferencias monetarias (coactivas o
voluntarias) realizadas a favor de los organismos públicos.
Gracias a estas transferencias, las entidades estatales pueden disponer de los medios de pago necesarios
para realizar las funciones encomendadas. Dichas funciones suponen salidas de dinero de las cajas públicas, que
constituyen los gastos públicos.
Una característica fundamental de la actividad financiera es su instrumentalidad, en este aspecto esta
actividad se distingue de todas las otras que ejecuta el Estado en que no constituye un fin en sí misma, o sea que
no atiende directamente a la satisfacción de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una función
instrumental porque su normal desenvolvimiento es condición indispensable para el desarrollo de las otras
actividades. Esto es así porque ninguna actividad sería posible, si no se hubiese obtenido previamente los fondos
necesarios para solventarla en procura de satisfacer las necesidades públicas.
La actividad financiera está integrada por tres actividades parciales diferenciadas:
La previsión de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto financiero.
La obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestadas.
La aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, a los gastos públicos.
En la realidad el orden de estas actividades es inverso, generalmente el Estado indaga primero sobre sus
probables erogaciones (que están en función de los servicios públicos a movilizarse para atender las
necesidades públicas) y sobre tal base trata de obtener los ingresos necesarios para cubrirlas.
A su vez, el presupuesto, como instrumento jurídico que contiene el cálculo y autorización de gastos, la
previsión de ingresos, se estudia en último término y una vez que se han conocido sus elementos
componentes.
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Incrementando las exportaciones y limitando las importaciones obtenían un saldo neto a favor en la balanza
de pagos. Esto era posible gracias al comercio internacional (los países europeos que tenían grandes flotas,
habían desarrollado el comercio de ultramar), y la política tributaria estaba estrechamente ligado a esto
La riqueza de un país, era la acumulación de divisas, metales preciosos, especias; considerada indispensable
para el desarrollo del comercio y de la industria, y para que el Estado tuviera reservas para hacer frente a
contingencias (guerras).
El mercantilismo tenía una gran contradicción, no todos los países podían vender más de lo que compraban.
El concepto de riqueza comienza a resquebrajarse, se plantea la duda de cual es la riqueza de un país, el oro no es
comestible y dejan de ver al comercio como fuente de riqueza. El mercantilismo fracasa por las guerras y por sus
propias contradicciones. En esa época de monarquías absolutistas, es cuando comienzan a aparecer nuevas ideas
acerca del comercio y de la libertad.
Los fisiócratas de Francia: se implementa la idea de libertad a través de los pensadores.
Los fisiócratas atacan directamente la política comercial proteccionista y la multitud de gravámenes (que
coartaban la libertad individual) existentes durante el predominio del mercantilismo, sosteniendo que la
actividad económica debe regirse por el orden natural establecido por Dios.
Sostenían que este orden natural solo puede lograrse en un régimen de libertad y de dejar hacer, dejar pasar,
el Estado no debía intervenir (Estado gendarme).
Establecen como fuente de riqueza a la tierra, considerándola el único factor capaz de generarla dado que
produce más de lo que se le entrega (la riqueza creada es mayor a la consumida). En este sentido, la explotación
agrícola era la única actividad de la cual se obtenía un producto neto (diferencia entre la riqueza creada y la
riqueza consumida en la operación productiva).
El resto de las actividades eran consideradas estériles.
(Quesnay) La población activa se dividía en 3 clases económicas:
1- La clase productora, integrada únicamente por los agricultores.
2- La clase propietaria.
3- La clase estéril, comprendía comerciantes, industriales, profesionales, servidumbre, etc.
Propiciaron el establecimiento de un impuesto único a fin de simplificar el sistema tributario, debiendo
gravarse la propiedad de la tierra sobre la base del valor de sus productos. Los agricultores eran quienes debían
pagar, por ser la clase productora.
El impuesto recaía sobre los productos de la tierra y los productores lo trasladaban a los propietarios, pero en
definitiva el impuesto incidía sobre los productores pues los propietarios lo pagaban con los productos de la
tierra, la clase estéril se consideraba la percutida por el impuesto, que luego trasladaban los propietarios.
Fines del siglo XVIII:-Independencia de EEUU, -Revol Francesa, -Manifestaciones ideológicas, surge el
Liberalismo o escuela clásica.
La escuela clásica o liberal, (principales expositores a Adam Smith, David Ricardo y John Stuart Smill);
cuyos principios se desarrollan en la obra Investigación de la naturaleza y causa de la riqueza de las naciones de
1776.
Con influencia de los fisiócratas. Tiene prioridad la razón (racionalismo), el individuo, la propiedad privada
(hedonismo), aparece el concepto de equilibrio de mercado.
Sostenían la idea de una plena libertad individual en base a la cual, las personas buscando el logro de su
propio beneficio, obtenían el de toda la colectividad sin proponérselo (la llamada mano invisible). El Estado no
debía interferir porque retrasaba el progreso de la sociedad.
Para Smith la productividad radica en el trabajo, y no solamente origina riqueza la explotación agrícola
primaria sino cualquier actividad. Aparece la división del trabajo como forma de que cada grupo se especialice en
una tarea determinada.
Como todas las actividades son productivas y necesarias, se deriva un principio tributario de gran
importancia, los impuestos deben alcanzar a todas las clases por igual.
Formuló 4 principios que deben regir a todos los impuestos en general:
1) Certeza: los tributos deben ser ciertos, determinados y no arbitrarios.
El tiempo, forma de pago, cantidad a satisfacer, deben ser claros y comprensibles para el contribuyente y
cualquier otra persona.
Tiene que contar con los elementos básicos de un impuesto (hecho imponible: hecho que hace nacer la
obligación tributaria; base imponible: base sobre la que se hace el cálculo del impuesto, sobre la que se aplica
la alícuota; sujetos pasivos: quienes están designados por la ley como contribuyentes de derecho, quienes
deben pagar el tributo; y alícuota: porcentaje que se aplica a la base imponible).
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2) Proporcionalidad o equidad: los ciudadanos deben contribuir proporcionalmente a sus ingresos. Esto hoy no
se considera justo, porque no tiene en cuenta la capacidad del contribuyente y vuelve regresivo al impuesto,
afectando más a aquellos que menos recursos económicos tienen. (Impuestos al consumo tienen alícuotas
proporcionales)
3) Economía o economicidad: los sistemas tributarios no deben ser gravosos para los contribuyentes, no debe
retraérseles aportes significativos. A su vez, los gastos de recaudación no deben impedir, que llegue la máxima
recaudación efectuada, a las arcas del Tesoro.
4) Conveniencia: cada tributo debe exigirse en el tiempo y modo que sea más cómodo y conveniente a las
circunstancias del contribuyente. Así se facilita el pago del tributo.
En materia presupuestaria, se concebía a la deuda pública, como un peligro a largo plazo que podía llevar
al Estado a la bancarrota, por lo tanto, los presupuestos equilibrados eran elemento fundamental en una
buena administración de los fondos públicos.
Smith sostiene que las obligaciones del Estado son:
2- Defensa exterior: proteger a la sociedad de la invasión y de la violencia de otras sociedades.
3- Recta administración de la justicia: consiste en proteger a cada individuo de las injusticias y operaciones a que
pueda ser sometido por cualquier otro miembro de la sociedad.
4- Realizar y mantener las obras y establecimientos públicos necesarios para toda la comunidad y que por su
naturaleza no pueden compensar su costo a un individuo o a un grupo, por lo que no debe esperarse que los
particulares las realicen y mantienen. Se trata de las obras públicas que facilitan el comercio de un país, tales
como puentes, canales de navegación, puertos, caminos, etc.
*David Ricardo: Estudió los efectos económicos de los impuestos: la traslación de los impuestos, o sea que al
impuesto dispuesto sobre una persona se trasladará a sus clientes aumentando los precios. Escribió el libro
"Principios de economía política, de tributación o de imposición". Hizo un análisis sobre el impuesto
extraordinario y los empréstitos.
Escuela Neoclásica
-Marshall (estudio del equilibrio del mercado-desarrollo de los ciclos económicos), Keynes (crisis de 1929) -
surge el monetarismo
La revolución keynesiana
John Maynard Keynes, publicó en 1936 su libro Teoría general de la ocupación, el interés y el dinero, luego
de la gran depresión de los años 1929-1930 y su interés principal consistió en la forma de evitar la desocupación.
Keynes construye una nueva teoría económica sosteniendo, a diferencia de la economía clásica, la posibilidad
de un equilibrio con desempleo.
La “Teoría General” se proyecta en las finanzas publicas, atribuyendo al Estado el papel de reactivante de la
economía mediante las inversiones que suplen la insuficiencia de la inversión privada. El aporte de Keynes
consiste en haber descubierto la importancia de las inversiones del Estado para la plena ocupación y el aumento
del ingreso total del país; de ahí el nuevo enfoque de las finanzas públicas, no como simple producción de
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recursos y suministro de servicios públicos, sino como correctoras del nivel del empleo y de crecimiento del
ingreso nacional.
Recursos Originarios: Son los que provienen del patrimonio del Estado (el patrimonio del Estado es el que
tiene desde su propio nacimiento), se incluyen dentro de esta categoría los ingresos que obtiene tanto de bienes
de dominio público como de bienes de dominio privado, incorporándoseles los recursos de las empresas del
Estado.
Ejemplos de éstos son: ingresos obtenidos por la venta o locación de tierras o inmuebles fiscales, por la venta de
empresas del Estado, por concesiones y regalías, ingresos provenientes de los beneficios de las empresas
estatales (Banco Chubut; Correo Argentino).
Son ejemplos de empresas privatizadas: los ferrocarriles, YPF, Gas del Estado, Telefónica.
Recursos de las empresas estatales: las empresas públicas son unidades económicas de producción
pertenecientes al Estado, que a veces forman parte de la administración general con cierta independencia
funcional, o a veces están descentralizadas con independencia funcional total aunque con control estatal. Las
empresas públicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o externo.
Dentro de las empresas públicas pueden distinguirse a las siguientes:
Empresas que tienen a su cargo servicios públicos.
Empresas nacionales, industriales y comerciales: según las teorías intervencionistas, el Estado no solo debe
limitarse a cubrir servicios públicos, sino que debe encarar la explotación de ciertas actividades ha estado
en manos de los particulares. Las finalidades de esta actividad estatal pueden ser de compensación con
respecto al sector privado ya que en épocas de depresión, las inversiones en el sector público pueden
sustituir una débil inversión privada.
Recursos por privatización de empresas estatales: Empresas privatizadas en Argentina: ENTel, Aerolíneas
Argentinas, Austral, Canales de Televisión 11 y 13.
Ventajas de las privatizaciones: producción de ingresos públicos, eliminación del gasto público, nuevas
inversiones, aumento de eficiencia, reducción de la deuda externa.
Monopolios fiscales (recursos mixtos): Visto más adelante.
Recursos Derivados: Son todos aquellos recursos que obtiene el Estado de patrimonio ajeno, en virtud de
su poder de imperio (es el poder que tiene el Estado de obligar al pago, poder coactivo). Lo hace a través de una
ley, porque nadie quiere pagar los impuestos voluntariamente.
Recursos derivados tributarios: Los tributos son prestaciones en dinero que el Estado exige en ej. de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines, se
trata de detracciones coactivas de la riqueza de los particulares que hace el Edo.
A su vez, estos recursos se clasifican en:
II- Clasificación de los Tributos: impuestos, tasas y contribuciones.
Impuestos: Detracciones económicas que el Estado exige en virtud de su poder de imperio a los sujetos
determinados por él en la ley tributaria correspondiente, sin que exista un servicio o contraprestación especial
de su parte, sino que el Estado presta servicios a toda la comunidad (SERVICIOS INDIVISIBLES), como defensa
exterior, justicia. No hay una demanda individual.
Otra definición dice: que es el tributo exigido por el Estado a quienes se hayan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad
estatal relativa al obligado. El decir que el tributo es exigido a “quienes se hallan en las situaciones
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consideradas por la ley como hechos imponibles” significa que el hecho generador de la obligación de tributar
está relacionado con la persona o bienes del obligado.
Otra definición dice: que es el tributo exigido por el Estado a quienes se hayan en las situaciones consideradas
por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado. El decir que el tributo es exigido a “quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles” significa que el hecho generador de la obligación de tributar está relacionado con la
persona o bienes del obligado.
2.3Impuestos:
3 sobre la riqueza,
4 sobre los ingresos
5 y el consumo.-
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Liberalidades: Son los ingresos que puede obtener el Estado de la entrega gratuita de bienes por parte de
terceros. Éstos facilitan dichos bienes en forma voluntaria y sin que el Estado utilice su poder de imperio. Dentro
de este tipo de recursos, se encuentran:
Las herencias vacantes: Si una persona con bienes fallece sin que exista heredero, la ley adjudica los bienes al
Estado.
Las donaciones
Los legados: Debe haber una voluntad de testamento para donar al Estado.
Ingresos de entes internacionales o de Estados extranjeros: Por ejemplo, ayudas internacionales para
reconstrucción de daños bélicos.
Precio público: Son las sumas de dinero que el Estado exige como contraprestación de un bien, la concesión de
un uso o goce, la ejecución de una obra o la prestación de un servicio no inherente, por ejemplo, son precios
públicos (tarifas por servicios públicos) los que se exigen con motivo de servicios de correo, de instrucción
pública, de transporte estatal.
Precio cuasiprivado o público: se afirma que un precio es cuasiprivado cuando no ha sido acordado
convencionalmente entre las partes (a diferencia del precio privado), sino que es regulado por el Estado (por
ejemplo, algunas de las formas de precios máximos, de precios mínimos o de precios fijos). A ese precio
cuasiprivado se lo denomina, a su vez, precio público cuando es percibido por la prestación de determinado
servicio divisible de demanda voluntaria, alcanzando sólo a cubrir el costo de éste, y sin producir por lo tanto,
rentabilidad para quien lo presta.
Precio político: es aquel que se percibe por servicios públicos divisibles y de demanda voluntaria de los individuos,
pero en el cual prevalece esencialmente el beneficio común, circunstancia ésta por la cual el precio político
habitualmente no cubre ni siquiera el costo del servicio. Se aproxima mucho al concepto de precio público, la
mayor diferencia entre éstos, es que en el caso del precio político, el beneficio común prevalece por sobre toda
otra consideración. Tanto en el caso del precio político como en el del cuasiprivado, el beneficio común no es
simplemente accidental, sino que adquiere cierta importancia (por ejemplo el transporte urbano) a diferencia del
precio privado.
Tributo: El objetivo del tributo puede ser FISCAL, es decir que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de
obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de las necesidades públicas. O puede
perseguir también, FINES EXTRAFISCALES, o sea, ajenos a la obtención de ingresos. Son ejemplos los casos de
tributos aduaneros protectores, de impuestos con fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades
privadas. Sin embargo, este objetivo extrafiscal adicional no constituye la esencia jurídica de la institución del
tributo.
El poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro público, pero constituye, además, un
valioso instrumento de regulación económica.
Diferenciación entre precio y tasa (tributo): La tasa es indudablemente el tributo más cercano a los ingresos
de derecho privado denominados “precios”, y de allí que la distinción entre uno y otro sea uno de los más
complicados problemas del derecho tributario. La tasa por el servicio no es un precio (en el cual la posibilidad de
convención o de acuerdo voluntario es un elemento esencial en su formación), porque su valor se fija en virtud
del poder de imperio del Estado; es determinado por ley y no depende de la oferta y la demanda del servicio. La
circunstancia de tratarse de una prestación exigida coactivamente por el Estado, es justamente lo que asigna a la
carácter de tributo, ya que de lo contrario nos hallaríamos con un precio.
Además, en el supuesto de la tasa no media posibilidad alguna de elección, mientras que en el precio, la
remuneración es pagada siempre por la satisfacción de una demanda voluntaria (es decir, requerida por el
interesado), brindando en consecuencia la posibilidad de elección entre requerir o no el servicio. Por otro lado,
jurídicamente considerados, todos los precios (sin distinción de clase alguna) surgen como consecuencia de
relaciones entre el Estado y los particulares que están regidas por normas del derecho privado, mientras que las
tasas, por su propia naturaleza tributaria, al consistir en prestaciones exigidas coactivamente por el Estado, caen
dentro del ámbito del derecho público.
Según el derecho tributario hay diferencias en cuanto a la vía de ejecución en caso de incumplimiento, para la
tasa la vía de ejecución es fiscal pero no lo es para el precio; otra diferencia es que con respecto a la tasa, al ser
tributo, existirá prioridad del Estado sobre otros acreedores, lo que no sucederán respecto a los precios. Hay
diversas teorías con respecto a esta problemática y algunas son:
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Algunos teóricos sostienen que hay precio cuando la prestación del servicio deja margen de utilidad, y tasas
cuando el producto se limita a cubrir el costo del servicio.
Otro criterio sostiene que cuando el Estado presta el servicio en condiciones de libre competencia nos
hallamos ante un precio, y que en cambio, cuando lo hace en monopolio, da lugar a tasas.
Según otra posición, el carácter de tasa o de precio debe deducirse esencialmente del modo en que la relación
aparezca legalmente disciplinada, teniendo en cuenta sobre todo su desenvolvimiento histórico. Se sostiene
que según el régimen jurídico, que se haya adoptado para regular determinada relación, se desprenderá si
ésta ha sido configurada con arreglo al esquema del contrato (precio) o de una obligación emanada no de la
voluntad de las partes sino directamente de la ley (tasas).
Una última posición diferencia “tasa” de “precio”, afirmando que la ejecución de actividades inherentes a la
soberanía (que tengan la posibilidad de ser divisibles), sólo puede dar lugar a tasas, y que todas las otras
sumas que el Estado exija como contraprestación de un bien, la concesión de un uso o goce, la ejecución de
una obra o la prestación de un servicio no inherente, da lugar a un precio, que podrá ser un precio público,
pero que no es el tributo denominado “tasa”.
Esta última concepción es con la que está de acuerdo Villegas desde el plano conceptual, aunque reconoce que en
nuestro derecho positivo varias actividades que no pueden considerarse inherentes a la soberanía dan lugar a
prestaciones que los legisladores denominan “tasas”. Así, en la legislación argentina suele considerarse tasas las
de barrido y limpieza de las calles, de recolección de basura y alumbrado público, no así las pagadas en
retribución de transportes.
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contribución de mejoras) o por actividades estatales especiales (como en el caso de las demás contribuciones
especiales, entre ellas, las denominadas “parafiscales”.
A) El Derecho Tributario: concepto.- Su autonomía.- Fuentes del Derecho Tributario. Interpretación de la Ley
Tributaria. La realidad económica. Principios constitucionales de equidad, igualdad, generalidad, legalidad,
proporcionalidad. La Constitución Nacional ante la progresividad, la retroactividad y la confiscatoriedad.-
A) El Derecho Tributario
Es un conjunto de normas jurídicas tributarias, que regulan la relación jurídica tributaria entre el Estado y los
particulares. La relación es jurídica porque emana de la ley.
Hay diferentes sujetos: activo, el Estado; y pasivo es quien paga el contribuyente.
El derecho tributario tiene varias ramas:
1- Derecho tributario constitucional: son las normas referidas a tributos que están en la Constitución
Nacional.
2- Derecho administrativo material: establece el nacimiento de la obligación tributaria.
3- Derecho administrativo formal: normas tendientes a la recaudación (plazos, características de libros que
llevan los sujetos)
4- Derecho tributario penal: establece el régimen de sanciones.
5- Derecho tributario procesal: normas que se ocupan de fijar los procedimientos para derimir las
controversias que surgen de la aplicación a los tributos.
Es una rama del derecho público que tiene autonomía, pero que conforma, junto con el resto de las normas
vigentes en nuestro país, una unidad jurídica que es el derecho positivo
Regula la capacidad del Estado y da derecho a los particulares, tiene Autonomía (principios e instituciones
propias)
-Autonomía del DT:
la doctrina sostiene que la parte final del artículo 1 no hace más que confirmar el criterio de autonomía de las
normas tributarias, al establecer que deben ser apreciadas según los conceptos propios, y sólo a falta de normas
específicas, podrá recurrirse a los conceptos y términos del derecho privado.
Primacía de los textos del derecho tributario: En el derecho tributario, ha sido consagrada la primacía de los
textos que le son propios, de su espíritu y de los principios de la legislación especial, y con carácter supletorio o
secundario, los que pertenecen al derecho privado.
Arts. 1 y 2 de la ley 11683:
Art. 1 - En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su régimen, se
atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por su
espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrá
recurrirse a las normas, conceptos y términos del derecho privado.
-Fuentes del DT: en ellas están los límites de las facultades tributarias del Estado.
1- Constitución Nacional
2- Leyes: responden al principio de legalidad. No existe tributo sin ley previa.
3- Decretos: exteriorización por parte del Poder Ejecutivo interpretando la ley, sin modificar el espíritu o
esencia de la misma.
4- Resoluciones administrativas: dictadas por funcionarios de la AFIP. Pueden ser reglamentarias o
interpretativas.
5- Dictámenes: interpretaciones internas que reflejan la opinión del Fisco sobre un determinado tema. Son
de cumplimiento obligatorio para el Estado y los contribuyentes.
6- Consultas u opiniones de funcionarios de menor rango de la AFIP, que pueden llegar a ser vinculantes.
7- Convenios tendientes a evitar la doble imposición.
8- Jurisprudencia: conjunto de fallos del Poder Judicial y el Tribuna Fiscal de la Nación (depende del Poder
Ejecutivo)
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Aunque con algunos matices, son las mismas que corresponden al resto del Ordenamiento jurídico español,
que según el art.1 del CC son: la ley, la costumbre y los principios generales del derecho.
-Interpretación de la Ley Tributaria: la interpretación presupone la existencia de una norma cuyo alcance,
contenido y fin pretende determinarse con la mayor exactitud posible para lograr una adecuada aplicación a un
caso concreto, o simplemente con el fin de preestablecer sus conceptos esenciales para prevenir o facilitar los
actos futuros de aplicación. En consecuencia el problema de interpretación de la ley consiste en determinar que
quiso decir el legislador, que cosa dijo una norma legal y delimitar aquellos casos en que el legislador ha
expresado regulado con aquello disposición.
Trataremos de exponer los diferentes métodos de interpretación, aclarando antes que ningún método puede
arribar a una interpretación dejando de lado el texto que le es propio a la norma, porque de tal forma se estaría
vulnerando el principio de legalidad o reserva de ley.
Recordemos que este principio es de rango constitucional y que, en materia tributaria, se encuentra garantizado
por numerosos artículos de la misma. Básicamente podríamos decir que resulta nulo cualquier tributo que no esté
originado en una ley. Al respecto se garantiza que la facultad de dictarlas resulta indelegable del Poder
Legislativo; por ello se ha excluido de las facultades legislativas de emergencia que posee el Poder Ejecutivo -a
través de los decretos de necesidad y urgencia- la posibilidad de dictar normas cuya materia sea tributaria.
El principio de legalidad también abarca o comprende la irretroactividad en la aplicación de las normas
tributarias, y otros aspectos como la protección de la propiedad privada y el de la no confiscatoriedad.
Método literal
Se atiene estrictamente al análisis de la estructura gramatical del texto contenido en la norma, atendiendo al
origen de las palabras, de su forma y significado (etimología) o recurriendo a la coincidencia de significado de dos
o más vocablos (sinonimia). Este método es muy utilizado y resulta apropiado en materia tributaria. Otorga
seguridad jurídica a los contribuyentes, pero su utilización, en algunos casos, debe estar complementada por otro
método, de modo tal que no se arribe a conclusiones erróneas.
Método lógico
Este método pretende establecer qué quiso decir la ley, o sea el espíritu de la ley o la ratio legis. Para ello quien
realice la exégesis de la norma, acudirá no sólo a su texto, sino también a la totalidad del ordenamiento jurídico y
observará la concordancia con la Constitución Nacional. La aplicación de este método puede arribar, si se le
atribuye a la ley un significado más abarcativo que el que surge de su propio texto, a una interpretación extensiva,
y por el contrario si se le atribuye a la norma un significado menos amplio, se arribará a lo que se denomina una
interpretación restrictiva de la misma.
Método histórico
En contraposición con el método lógico, no pretende averiguar o descubrir la intención de la ley, sino la del
legislador. Para quienes aplican este método, es muy importante conocer el contexto en que se sancionó la
norma, vale decir las circunstancias y hechos que llevaron a sancionarla. Para ello deben valerse de antecedentes
parlamentarios, debates y trabajos en las respectivas comisiones.
Método sistemático
Esta visión de la interpretación tiene en cuenta, como particularidad, que la misma se base no sólo en el texto
legal que rige en un caso determinado, sino que se contemple el resto de las normas tributarias relacionadas,
teniendo en cuenta el sistema tributario como un todo. Esto debe conducir a que la interpretación, como lo ha
expresado la Corte Suprema en varias ocasiones, evite darles un sentido que ponga en pugna sus disposiciones,
destruyendo las unas por las otras, y adopte como verdadero el que las concilie y deje a todas con valor y efecto.
Método teleológico
La teleología es la doctrina filosófica que estudia las causas finales de las cosas. A través de este método, se trata
de descubrir la verdadera finalidad de la ley, pues lo que importa no es seguir rígidas pautas gramaticales, sino
interpretar el significado profundo de las leyes, considerando su contexto general y los fines que las informan.
-Principios Constitucionales:
La Constitución Nacional ante la progresividad, la retroactividad y la confiscatoriedad.-
Salvo el principio de legalidad, que figura en la Cons Nac, el resto fueron dados por la doctrina.
1) Legalidad: no existe tributo sin ley previa. Ningún tributo puede ser creado, modificado o suprimido sino en
virtud de ley.
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Debe existir una ley que apruebe el impuesto, garantiza que tiene una determinada técnica, nos pone a todos
en igualdad de condiciones frente a la normativa
El Alto Tribunal ha establecido que el principio referido no se satisface únicamente con el hecho de que el
tributo sea establecido por una ley en sentido formal, esto es, emanada del Congreso, sino que ninguno de los
elementos esenciales de la obligación tributaria, puede ser modificado sino es por una ley en sentido formal.
2) Igualdad: La garantía de igualdad ante la ley constituye el derecho de todos los individuos a que no se
establezcan privilegios o excepciones que excluya a unos de lo que se concede a otros en igualdad de condiciones,
pero no alcanza, por analogía, a la variación de la jurisprudencia. Se refiere a igualdad de condiciones de los
contribuyentes para pagar el impuesto, cualquiera sea el carácter del sujeto, su categoría social, sexo o edad.
3) Equidad: es la razonable relación entre el impuesto y la base imponible
Mencionado el art 4 de la CN.
4) Proporcionalidad: deben pagar más, quienes más recursos tienen. Este principio no debe ser entendido en
sentido estricto. Por ej. el impuesto a las ganancias a las personas físicas es progresivo por la escala del 90. Art. 4
de la CN "las contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el congreso".
7) Generalidad:
8) Irretroctividad: Sólo existe retroactividad si el hecho imponible, incluida su dimensión temporal, se ha
realizado íntegramente antes de entrar en vigor la ley que lo convierte en imponible. Toda ley debe ser
preexistente a los tiempos que debe alcanzar.
Hay excepciones, en que una nueva ley impositiva puede ser retroactiva (aplicar una ley nueva a los actos del
pasado, siempre que no se afecte la garantía constitucional sobre propiedad privada.
9) No confiscatoriedad: Capacidad contributiva. Si la constitución garantiza la propiedad privada, el imp sobre
el patrimonio no debe superar el 33%, sino se considera confiscado. Es decir, no deben insumir una parte
sustancial del patrimonio
10) Economicidad: lograr que los impuestos impongan al contribuyente la menor carga posible por encima del
monto.
11) Neutralidad: el impuesto debe dejar inalteradas todas las cond del mdo o no provocar distorsiones.
12) Comodidad: todo imp debe ser recaudado en el tiempo y modo mas conveniente para el contribuyente.
13) Productividad: el imp debe estimular y no desalentar las act prod, no gravar act que se inician.
Principio de la realidad económica
En la determinación del hecho imponible, se debe atender a la sustancia y no a la forma jurídica de los actos
involucrados. Es decir que los artificios usados por los contribuyentes no deben prevalecer sobre la realidad que
encubren
Art. 2 - Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos, situaciones y
relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando éstos
sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las
que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva
de los contribuyentes, se prescindirá en la consideración del hecho imponible real, de las formas y estructuras
jurídicas inadecuadas, y se considerará la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras
que el derecho privado les aplicaría con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría
aplicar como las más adecuadas a la intención real de los mismos.
La Constitución Nacional ante la progresividad, la retroactividad y la confiscatoriedad.
El principio de progresividad, el cual se predica del sistema tributario, hace referencia al reparto de la carga
tributaria entre los diferentes obligados a su pago, según la capacidad contributiva de la que disponen, es decir,
es un criterio de análisis de la proporción del aporte total de cada contribuyente en relación con su capacidad
contributiva. En este orden de ideas, es neutro el sistema que conserva las diferencias relativas entre los
aportantes de mayor y de menor capacidad contributiva; es progresivo el que las reduce; y es regresivo el que las
aumenta. En esa misma medida, una dimensión más amplia del principio de progresividad del sistema, relevante
en este proceso, invita a valorar el destino y los efectos del gasto público financiado con los recursos recaudados.
En este sentido, es relevante el impacto del gasto público en la situación relativa de los contribuyentes y, en
general, de los habitantes de un país. La neutralidad, progresividad o regresividad del sistema en esta perspectiva
más amplia se apreciaría comparando las condiciones económicas de los diferentes integrantes de la sociedad
después de efectuado el gasto público [ 1].
En la sentencia C-419 de 1995, la Corte explicó que el principio de progresividad se deduce del principio de
equidad vertical, puesto que aquél “permite otorgar un tratamiento diferencial en relación con los contribuyentes
de mayor renta, de manera que progresivamente terminan aportando más ingresos al Estado por la mayor
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tributación a que están obligados.” Constituye, así, una manifestación particular del citado principio de equidad,
cuyos alcances fueron delimitados en la sentencia C-643 de 2002: “el principio de progresividad compensa la
insuficiencia del principio de proporcionalidad en el sistema tributario pues como en este ámbito no basta con
mantener en todos los niveles una relación simplemente porcentual entre la capacidad económica del
contribuyente y el monto de los impuestos a su cargo, el constituyente ha superado esa deficiencia disponiendo
que quienes tienen mayor patrimonio y perciben mayores ingresos aporten en mayor proporción al
financiamiento de los gastos del Estado; es decir, se trata de que la carga tributaria sea mayor entre mayores sean
los ingresos y el patrimonio del contribuyente.”
En tal sentido, la sentencia C-364 de 1993*2+ fue inequívoca al establecer que “el deber de contribuir al
financiamiento de los gastos e inversiones del Estado debe, en principio, consultar la capacidad real de pago de
los contribuyentes, a fin de garantizar la justicia y equidad fiscales. La progresividad responde precisamente a este
mandato constitucional. El sistema tributario, en su conjunto, ciertamente debe traducir esta exigencia
constitucional. También cada tributo, en particular, debe, en lo posible, y dependiendo de su estructura técnica,
orientarse en el mismo sentido. Es claro que algunos tributos –particularmente los indirectos-, por la mencionada
conformación técnica y la necesidad de su administración eficiente, no son susceptibles de ser creados y
recaudados atendiendo el criterio de la progresividad, sin que por ello dejen de tener fundamento constitucional
y figurar entre las fuentes de ingresos fiscales”. De allí que la Corte haya establecido, desde el inicio de su
jurisprudencia, una regla que resulta de alta relevancia para el caso presente: el principio de progresividad –como
sucede con los principios de equidad y eficiencia- puede predicarse, bien sea del sistema tributario, o bien de las
implicaciones de los impuestos individuales para dicho sistema, analizado en contexto. Se trata de dos ejercicios
analíticos distintos, que pueden llevarse a cabo en forma independiente; en otras palabras, el hecho de que el
examen constitucional de un determinado impuesto no admita la aplicación del principio de progresividad -por la
naturaleza indirecta de tal tributo-, no excluye el deber del juez constitucional de verificar si el sistema tributario,
teniendo en cuenta la inclusión del impuesto individual que se examina, resulta acorde con el principio
constitucional de progresividad tributaria.
Se observa, pues, que si bien hay una concurrencia entre los principios de progresividad y equidad -en la medida
en que ambos se refieren a la distribución de las cargas que impone el sistema tributario y los beneficios que éste
genera-, una diferencia importante entre ellos consiste en que el principio de equidad es un criterio más amplio e
indeterminado de ponderación, relativo a la forma como una disposición tributaria afecta a los diferentes
obligados o beneficiarios a la luz de ciertos valores constitucionales, mientras que el principio de progresividad
mide cómo una carga o un beneficio tributario modifica la situación económica de un grupo de personas en
comparación con los demás[3]. (Corte constitucional, Sentencia C-776 de 2003).
B) Naturaleza jurídica del tributo. Obligación tributaria. Relación jurídica tributaria: sujetos, contribuyentes y
responsables.- Hecho imponible: naturaleza, distintos tipos.- Aspectos: subjetivo, objetivo, temporal,
espacial.- Momento de vinculación, concepto, atribución.-
La existencia de potestad tributaria: Dice Jarach, la soberanía es un precedente de la imposición, que está fuera
de la relación jurídica tributaria
Potestad de carácter original = la figura estatal que tiene la potestad le dio origen a esa potestad,
Provincias – de carácter delegada = quien tiene la facultad original la delega a otro figura. En Chubut, las
ciudades son anteriores a la provincia por lo tanto la potestad original esta en las ciudades)
B) Naturaleza jurídica del tributo.
El Estado (sujeto activo) obtiene los recursos tributarios por medio de leyes que crean obligaciones a cargo de
sujetos pasivos.
El tributo es una obligación dineraria establecida por ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las
cargas públicas. Nace del poder del Estado, que a su vez está condicionado por las limitaciones y garantías de
todos los habitantes establecidos en la Constitución.
Obligación tributaria
Es el vínculo jurídico entre el sujeto activo y el sujeto pasivo del impuesto
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El sujeto activo es el estado, que obtiene los recursos tributarios por medio de leyes que crean obligaciones de
pagar los impuestos a cargo del sujeto pasivo.
Es un vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de Normas reguladoras de las obligaciones tributarias
que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por parte
del sujeto pasivo obligado a la prestación.
Relación jurídico-tributaria
Este vínculo es de derecho público, establecido por Ley entre el acreedor y el deudor tributario, para el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Otorga al acreedor un auténtico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, y este
último tiene un deber jurídico de prestación.
Si la relación jurídica no existiera el acreedor no tendría acción contra el deudor para obligarlo a realizar la
prestación
Es de carácter personal y obligacional (obligación tributaria), comprendiendo obligaciones y derechos tanto
del Estado hacia los particulares, como de estos últimos hacia el Estado.
- Un hecho formal: el pago de la renta desde el país; o la remisión de fondos hacia el país.
2. Subjetivo: puede responder a diferentes criterios:
- C. Político: nacionalidad.
- C. Social: domicilio o intención de permanencia habitual.
- C. Socio-económico: residencia o permanencia de hecho.
La L de IG aplica:
el sistema de fuente territorial (criterio objetivo-económico) como nexo jurisdiccional para los no
residentes.
Y el sistema de residencia (criterio subjetivo-económico) para los residentes.
El artículo 1 de ley del impuesto a las ganancias, que establece que los residentes en el país tributan por la
totalidad de las ganancias obtenidas en el país y en el exterior; mientras que los no residentes, tributan
exclusivamente por sus ganancias de fuente argentina.
Así como el Estado tiene como elementos: la población y el territorio; la soberanía se distingue en una
soberanía personal y una soberanía territorial, siendo éstas las dos facetas de la soberanía.
La soberanía personal es el poder de legislar sobre las personas que por su nacionalidad, se integran al Estado,
sea cual fuere el territorio en que se encuentren; y la soberanía territorial es el poder del Estado de legislar sobre
personas, cosas o hechos que se ubican en su territorio.
El derecho internacional público reconoce automáticamente a los Estados el poder de tributar hasta los limites
donde la soberanía se extiende, pero les niega tal poder en la medida en que esos límites sean sobrepasados, de
modo tal que si un Estado gravara tributariagmente a extranjeros en función de situaciones que no tuvieran
conexión alguna con su territorio, estaría violando el derecho internacional.
Atribución: el elemento espacial del HI indica la atribución del HI a los sujetos pasivos teniendo en cuenta el
criterio de la nacionalidad o del domicilio.
C) Aplicación de la Ley tributaria: Determinación base imponible, formas ciertas y presuntivas, personales y
reales.
Exenciones, exclusiones de objeto, deducciones y desgravaciones.-
Art. 103 Código Tributario: La determinación de la obligación tributaria es el acto mediante el cual el sujeto
pasivo o la Administración Tributaria, según corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente, declaran
la existencia de la obligación tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia,
exención o inexigibilidad de la misma.
Alícuota: porcentaje fijado en una ley que aplicado a una base imponible permite calcular el impuesto.
Las alícuotas pueden ser proporcionales o progresivas.
Alícuota progresiva: a mayores escalas, mayores alícuotas.
Alícuota proporcional: alícuota fija, a mayor base imponible mayor impuesto a pagar.
A veces las leyes establecen alícuotas diferenciales, por lo que el contribuyente puede verse tentado de armar
los negocios de modo tal de beneficiarse con la alícuota más reducida. En esos casos, también aparece la
necesidad de interpretar la norma atendiendo a su finalidad para luego poder calificar los hechos, la que en
materia impositiva, se hará en base al criterio de la realidad económica (art. 2 ley 11683).
Monotributistas: pequeños contribuyentes que se encuentran dentro de la ley del monotributo, no cumplen
ciertas formalidades, pagando de acuerdo a la categoría asignada. Este régimen surge como una necesidad
administrativa para no tener que controlar una masa tan grande de contribuyentes.
Hay tres clases de ganancias que quedan al margen de la imposición y que son las siguientes:
a) ganancias no gravadas: son aquellas no incluidas por la ley en el objeto del gravamen
b) ganancias no computables: son aquellas comprendidas en el objeto del impuesto, pero por disposición legal no
deben ser incluidas por sus beneficiarios en la determinación de la ganancia neta.
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-No computo: la no inclusión de determinados ítems en la base imponible a fin de ajustar su definición al
concepto económico al que apunta el legislador, se usa para evitar el fenómeno de la doble imposición
c) ganancias exentas: están comprendidas en el objeto del impuesto pero por expresa disposición legal se
encuentran eximidas de pagar el tributo.
Exclusión de objeto
Deducción
Desgravación
-Reducción: aplicación de alícuotas reducidas, fluctuando desde la alícuota normal hasta cero
-Liberación: dispensa del ingreso al fisco del impuesto liquidado, sin prejuicio de su cómputo a otros efectos (IVA:
se traslada a través del precio)
-Diferimiento: postergación del ingreso al fisco del impuesto liquidado, generando el beneficio financiero de la
prórroga en el pago más allá del vencimiento original previsto.
Una aplicación de la estructura del hecho imponible para un esquema de análisis de los gastos deducibles en
el impuesto a las ganancias.
En el impuesto a las ganancias, por ejemplo, este momento está definido bajo la expresión “imputación al
período fiscal”, que rige tanto para los ingresos como para los gastos.
Un ejemplo de aplicación de la estructura del hecho imponible es útil para desarrollar un esquema para
analizar los gastos deducibles en el impuesto a las ganancias. Se infiere que el orden de análisis de los elementos
esenciales del hecho imponible también es aplicable. En base a ello, las preguntas guía para su cómputo serían:
¿Existen limitaciones cualitativas (v.g. por no ser necesario para obtener, mantener y conservar la renta (art. 80
LIG) o por estar en la lista de deducciones no admitidas (art. 88 LIG)? ¿Existen limitaciones relativas al aspecto
espacial? (art 116 del DR referido a gastos realizados en el extranjero)
¿Existen limitaciones temporales? (v.g., art. 18 último párrafo, cuando se trata de erogaciones efectuadas por
empresas locales que resulten ganancias de fuente argentina para vinculadas del exterior o para personas o entes
ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributación.) ¿Existen opciones
temporales que puedan implicar un diferimiento del impuesto? (v.g. art. 87 inc. c) para el caso de los gastos de
organización, que pueden afectarse al primer ej. o su amortización en un plazo no mayor de 5 años, a opción del
contribuyente).
¿Existen limitaciones cuantitativas? (v.g. art. 87 inc. i) LIG, para los gastos de representación)
A) Principio de la equidad impositiva. Teoría del beneficio, del sacrificio, capacidad contributiva. Principio
"Smithianos" de la imposición.-
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B) Equidad y eficacia económica. Neutralidad y uso extrafiscal. Relación entre base y alícuotas.
Proporcionalidad, progresividad, Regresividad, percusión, incidencia, traslación de los gravámenes. -
expresión a través del impuesto a los beneficios extraordinarios aplicado entre 1943 y 1964 respecto de todo tipo
de empresa o explotación. Sin embargo, en opinión de Reig, este tratamiento tiene los mismos efectos de la
progresividad aplicada sobre la renta de las sociedades
- Neutralidad y uso extrafiscal:
Principio de Neutralidad Fiscal: cuando el tributo no es un factor de decisión en un proyecto de inversión, o
sea que implica igual presión fiscal cualquier decisión que se tome.
Las finalidades extrafiscales de los tributos en las siguientes categorías:
+Redistributivas: Atribuyen al sistema tributario la función de influir en la relación comparativa de las
situaciones patrimoniales de los individuos, de modo que ésta resulte modificada al observar las situaciones antes
y después de la aplicación del tributo.
+Promoción de Comportamientos: Atribuyen al sistema tributario la función de orientar los Comportamientos
de los contribuyentes en un sentido que no se seguiría, o se seguiría en menor intensidad, en ausencia del tributo.
Esta función modernamente se liga a Comportamientos de carácter económico, de modo que se busca alterar las
decisiones económicas de los contribuyentes en relación a cómo resultarían del mero juego de mercado. Así, se
alientan los Comportamientos queridos mediante la concesión de tratos tributarios favorables, comúnmente
llamados “incentivos fiscales” para promover la inversión en determinadas actividades.
Ya en esta modalidad de uso extrafiscal del tributo nos encontramos con una cierta relación de contradicción
entre la finalidad extrafiscal y la recaudatoria: la exención disminuye la recaudación al tiempo que intenta
maximizar la consecución del fin extrafiscal.
A) Poder tributario. Poder tributario originario y delegado. Límites constitucionales. Atribuciones tributarias en
los distintos niveles estatales.- Pacto Fiscal Federal. Doble y múltiple imposición; interna e internacional.-
A) Poder tributario: Es la facultad inherente al Edo de crear y exigir unilateralmente tributos dentro de los
limites de la constitución y que solo puede manifestarse por medio de normas legales, cuyo pago será exigido a
las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. El derecho tributario constitucional es el encargado
de delimitar el poder del fiscal.
-Poder tributario originario y delegado: Son facultades originarias todas aquellas que nacen de la constitución.
Son facultades derivadas aquellas que correspondiendo en principio a un Edo determinado en virtud de la
Constitución este puede delegar a través de ley y no de la CN en otros organismos autárquicos y descentralizados
(municipios).
Entonces el poder originario es el que surge de la Constitución y el derivado el que emana de los Entes
originarios a los que la CN les reconoció el poder.
De allí vemos que el punto de partida de las facultades impositivas de la Nación y de las provincias sea la
propia CN, entonces vemos que ambas tienen poder originario, uno más restringido que otro debido a la
circunstancias históricas dada la preexistencia de las provincias. La delegación de las facultades impositivas
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provinciales en la Nación se encuentran en diferentes arts. de la CN. Los poderes delegados de las provincias en la
Nación a través de la CN (art. 104) a pesar de ser delegados, son irrevocables por parte de las provincias e
irrenunciables por parte de la Nación.
-Competencia Tributaria: El poder tributario no debe ser confundido con el de competencia tributaria ya que
el primero es una expresión del poder de imperio del Edo, en tanto que esta última representa la facultad de
percibir el crédito tributario, el sujeto activo del poder tributario es siempre el Edo, pero la competencia tributaria
puede ser delegada, cedida o derivada a entes autónomos o semipúblicos (AFIP).
-Pacto Fiscal Federal: llamado "Compromiso Federal por el crecimiento y la disciplina fiscal", dispone en sus
puntos principales:
*Congelamiento del gto: las provincias se comprometen al congelamiento de sus gtos primarios hasta el 2005,
con la cláusula agregada que permite realizar modificaciones "ante situaciones graves".
*Coparticipación: se garantiza a las provincias para el 2001 y 2002 una suma fija mensual por coparticipación
federal. En el 2003, 2004 y 2005 los montos serán el promedio de lo recaudado coparticipable en los 3 años
anteriores a cada uno.
*Registro de beneficiarios: las provincias se comprometen a unificar sus registros de beneficiarios de
programas sociales con los nacionales y municipales, y a respetar criterios objetivos, para la asignación de rec. La
Nación tendrá a su cargo el control y la auditoría.
*Fondos sociales: la Nación transferirá a las provincias en el 2001, un fondo para programas de empleo y de
desarrollo social
*Liquidación de deudas: Las Nación les pagará a las provincias el 50% de las deudas del año pasado por la
garantía del FONAVI
-Doble y múltiple imposición: fenómeno que se produce cuando dos o más Edos extienden su potestad
tributaria sobre un mismo hecho, produciéndose una superposición normativa. Las causas de tal solapamiento de
potestades tributarias, pueden derivarse de los conflictos entre los criterios de conexión que han sido adoptados
por los Edos, o de diferencias en la cuantificación y amplitud de las bases imponibles. Los métodos para evitar
este fenómeno, han sido aplicados indistintamente por los Edos, a través de la implementación de medidas
unilaterales o multilaterales. Claro está que toda medida adoptada implicará una renuncia – parcial o total – a la
potestad tributaria del Edo.
La doble o múltiple imposición puede ser nacional o internacional, dependiendo de si el concurso de
pretensiones impositivas se da entre titulares de la potestad tributaria que son parte del mismo Edo o entre Edos
diversos.
Medidas para evitar la doble imposición interna: se produce cuando por aplicación de la Constitución
nacional se concurren las potestades tributarias entre Nación y Provincia. Para evitar esto se aplican 2 medidas:
1° la coparticipación de algunos impuestos, y
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B) Política tributaria: concepto. Efectos de los impuestos sobre la estabilidad y el desarrollo económico.
Incidencia sobre el ahorro, el consumo la inversión y el trabajo. Los impuestos y la inflación. Presión
tributaria conceptos.- La evasión fiscal: Concepto. Evasión y elusión. Causas. Represión. Medios.-
Política tributaria: Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para determinar la carga
impositiva directa e indirecta a efecto de financiar la actividad del Edo.
Efectos de los impuestos sobre la estabilidad y el Desarrollo económico.
Incidencia sobre el ahorro: Los efectos son muy variados, por ej: a la variación de la renta disponible por un
impuesto que disminuirá tanto el gto como el ahorro, o al efecto renta y sustitución originados al alterarse el pcio
relativo del consumo futuro mediante un impuesto que grave los rendimientos del capital. Estos y otros aspectos
relativos a la riqueza (tanto humana como no humana), a los efectos redistributivos de la imposición o a la
existencia de imperfecciones en los mercados de capitales, incertidumbre, movilidad geográfica del capital, etc.
originan una amplísima variedad de vínculos teóricos entre la imposición y el ahorro que dificultan la
identificación de los efectos esperados en el análisis empírico. Basándonos en la estimación por variables
instrumentales del modelo especificado, los resultados confirman la significación del efecto compensación entre
el ahorro público y el privado, y también el efecto negativo que un incremento en los gtos corrientes del gobierno
tiene sobre el ahorro privado, independientemente del hecho de que dicho aumento genere o no desahorro
público. Asimismo, la tasa de crecimiento real de las economías afecta de forma significativa y positivamente al
ahorro privado, mientras que el tipo de interés real aporta poca información relevante, siendo además su impacto
negativo bastante reducido.
Incidencia en el consumo - Incidencia en la inversión - Incidencia en el trabajo: Casi todos los impuestos en
las economías modernas son ad-valorem, es decir, se pagan como porcentaje de algún ingreso o gto, estos
impuestos tienen dos efectos: en primer lugar, enfrían la demanda (o la oferta) asociada con el bien (o el factor
productivo) que está sujeto al impuesto. Así, por ej, un incremento de la tasa impositiva sobre el capital rebaja el
rendimiento de los ahorros, hace disminuir el ahorro y la inversión y, por tanto, tiene un efecto distorsionador
sobre la inversión. El segundo efecto se produce sobre la recaudación impositiva: una rebaja de la tasa impositiva
sobre el capital es muy probable que haga disminuir la recaudación por impuestos sobre el capital1. A menudo el
gobierno deberá ajustar alguna variable fiscal en respuesta a una rebaja de las tasas impositivas: quizás deberá
incrementar algún otro impuesto, o rebajar sus gtos, o aumentar la deuda. El primer efecto de que hemos
hablado distorsiona las decisiones de los agentes y, en principio (es decir, en ausencia de otras distorsiones) esto
es malo para la economía. Por tanto, un “buen” impuesto deberá proporcionar un alto nivel de recaudación sin
causar muchas distorsiones. Sin embargo, desde el punto de vista agregado un impuesto tiene un tercer efecto
muy importante: el de redistribuir riqueza entre distintos sectores de la población. Algunos impuestos
redistribuyen de forma obvia, como por ej el impuesto sobre la renta, que es progresivo y en virtud del cual las
personas físicas con mayores ingresos pagan un porcentaje más alto. Pero incluso aquellos impuestos que aplican
la misma tasa impositiva a todo el mundo pueden tener efectos redistributivos. Así, por ej, el impuesto de soc
aplica una tasa constante a todas las empresas, pero si aumentamos el impuesto de soc seguro que
redistribuiremos riqueza en contra de la parte de la población que es propietaria de acciones. En cambio, un
incremento en el impuesto sobre el trabajo redistribuirá riqueza, en principio, en contra de los trabajadores, y si
aumentamos los impuestos sobre el consumo y lo financiamos con una reducción del impuesto sobre la renta,
estaremos redistribuyendo riqueza en contra de los trabajadores de ingresos bajos y en contra de los jubilados, ya
que éstos pagarán más impuestos sobre el consumo pero no se beneficiarán mucho de la bajada del impuesto
sobre la renta.
Los impuestos y la inflación: El concepto impuesto - inflación enuncia que la inflación constituye un impuesto
desde el gobierno hacia los ciudadanos, ya que aumentaría la liquidez del primero en detrimento de los ahorros
del segundo. La inflación monetaria redistribuye valor económico de los tenedores de activos monetarios a los
primeros en recibir los nuevos activos recién creados, de la misma manera que la devaluación de una moneda
metálica (mezclando el metal con otros más baratos) permite al emisor de la moneda apropiarse de parte del
valor. Cuando el emisor es un banco central, la impresión de nuevos billetes (o, más recientemente, su
equivalente electrónico) permite a los primeros receptores (generalmente los gobiernos a través de instrumentos
de deuda pública) utilizar este nuevo dinero antes de que los efectos de una mayor base monetaria se distribuyan
por la economía, es decir antes de que suban los pcios. Este efecto puede utilizarse como una vía más de
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financiación del gto público, con la ventaja de que es un impuesto encubierto cuyos efectos se notan con un
retardo de meses o incluso años (dependiendo de la velocidad de flujo monetario).
Esta situación puede producir como consecuencia de deficiencias en la redacción de la ley o bien xq sus
autores no han previsto efectos no deseados al entrar en juego con el resto de las normas tributarias. Se
caracteriza principalmente por el empleo de medios lícitos que buscan evitar el nacimiento del hecho gravado o
disminuir su monto.
*Represión fiscal: o intimidación fiscal se ha convertido en un ej. rutinario del gobierno liberal, que premia o
castiga a empresarios y adversarios políticos a través de la DGI.
Presión tributaria: es la relación existente entre la cantidad de riqueza de los particulares detraída a favor del
Estado, y la cantidad total de dicha riqueza de los particulares.
Este cálculo permite conocer la influencia de la recaudación tributaria sobre la producción económica y cuales
son los límites que no se deberían sobrepasar para que sea razonable o tolerable
Evasión: se trata de una actividad ilícita, que denota la conducta de un contribuyente de causar un daño
patrimonial al fisco a través de la omisión o reducción del pago del impuesto debido. Consiste en el impago
voluntario de tributos establecidos por la ley.
Elusión: todo intento de prevenir a través de medios legales el aumento de la obligación tributaria o tratar de
reducirla, amparándose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de
redactar la ley.
Ej. reducir un impuesto frente a otro. Se basa a través de medios lícitos
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SEGUNDA PARTE
A) La imposición sobre la renta. Conceptos de renta económico y fiscal. Teoría de la Fuente y del Balance.
Progresividad. Imposición cedular o global. Problema de Irregularidad; uso de promedios; traslación de los
quebrantos. Efectos económicos. Uso extra fiscal. Otras formas: a la renta consumida; renta normal
potencial.-
Económico: Es la suma de las remuneraciones de todos los factores de la producción que da origen a los bs y
ss.
El concepto económico de Renta es más amplio que el fiscal:
* rendimientos monetarios y no monetarios del cliente.
* Rendimientos de bienes de consumo duraderos.
*Rendimientos imputados y el autoconsumo (ejem. Vivienda propia del residente).
* Ganancias de Capital tanto las realizadas como las no realizadas.
* Incrementos patrimoniales (herencias, donaciones, etc.).
Fiscal: Desde el punto de vista fiscal, renta es un concepto que varía según las diferentes escuelas y autores.
-Teoría de la fuente
Asimila el concepto de renta al producto neto periódico de una fuente permanente, deduciendo los gastos
necesarios para producirlos y conservar intacta la fuente productiva.
El fundamento básico de esta teoría es que considera como reveladora de la capacidad contributiva de un
sujeto a la renta que obtiene en forma periódica, la que demuestra el grado de su capacidad económica normal,
excluyendo las ganancias ocasionales o eventuales que no fluyen regularmente al sujeto contribuyente.
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La importancia de la renta y/o los ingresos o costos vinculados a la operatoria, con el giro económico o del
beneficiario (o sea cuando es la fuente principal de los fondos del sujeto, analizado en un período relevante)
La expectativa razonablemente ligada a la profesión, oficio o actividad, en la habitualidad o frecuencia de la
renta (caso de retribuciones no habituales, premios o becas obtenidos por artistas, deportistas, científicos y
similares).
El ánimo de lucro, es decir, la intención de obtener una utilidad o beneficio con la actividad, o bienes
determinantes de la causa de la renta. Este criterio es residual, ineficaz en forma individual, pero coadyuvante
como factor concurrente en caso de presentarse alguno de los anteriores.
Tiene estrecha relación con la idea de profesión habitual o comercio (empleada por la ley anterior y
desarrollada ampliamente por la jurisprudencia)
Aun cuando en la efectiva manifestación del ingreso no se diera la periodicidad, ésta debería igual
considerarse cumplida si potencialmente hubiera existido la posibilidad de que esta hubiese tenido lugar. Según
García Belsunce, para determinar si hay periodicidad, debe apreciarse la relación de la posibilidad de
reproducción del ingreso con el destino de la cosa o con la profesión de la persona, que son sus fuentes
productoras. Según este autor, rédito es aquel beneficio que corresponde al fin al que se destina el bien que lo
originó, o que deriva de la actividad habitual del contribuyente, sin que tenga significación alguna la frecuencia
de ese ingreso. Por ej. el honorario de un abogado que habitualmente no ej.ce la profesión.
Tiene estrecha vinculación con la frecuencia de habitualidad de actos tendientes a generar o reproducir un
ingreso en un determinado periodo, puede definirse tanto de manera real como potencial.
A los efectos de evaluar la periodicidad de las operaciones, además de analizar la frecuencia de las mismas, se
debe tener en cuenta la actividad desarrollada regularmente y el propósito de lucro perseguido por el
contribuyente, separando aquellas operaciones aisladas que no tienen relación con la actividad habitual
desarrollada por el contribuyente.
2.1 Frecuencia de las operaciones: La doctrina establece que no es necesario analizar el número e importancia
de las operaciones para juzgar la existencia de habitualidad, si éstas son del comercio del sujeto que las realiza.
Resulta imprescindible decidir analizando los contratos o estatutos de sociedades comerciales si determinada
realización de bienes produce ganancias comprendidas en el ámbito del impuesto, o no para los sujetos a
quienes es aplicable el concepto de renta-producto, distinguir entre los enunciados que constituyen el objeto
para el cual se crea la sociedad y las cláusulas estatutarias que facultan al ente para cumplir aquel objeto; esto si
la sociedad es comercial. Si la sociedad es civil la mención contractual no bastaría (por no poder analizarse el
carácter de comercial, ya que no lo tiene). Cuando no está clara en el contrato la distinción del enunciado del
objeto, de los actos que se faculta realizar a la sociedad, prevalece más el sentido que las formas de las cláusulas
contractuales.
Resulta más difícil todavía precisar el carácter de renta, en función de la periodicidad o habitualidad, cuando
nada enuncia al respecto el objeto social en el contrato o cuando éste no existe, y las operaciones son realizadas
por persona individual o condóminos en la propiedad de los bienes, o personas reunidas en sociedad de hecho o
irregular. En estos casos se hace necesario analizar la frecuencia de las operaciones, su importancia dentro del
giro de quienes las realizan y el propósito de lucro tenido en vista al materializarlas. La sola cantidad de
operaciones realizadas no es suficiente para decidir.
Los requisitos de periodicidad y existencia de una fuente permanente llevan a la consecuencia de que los
resultados de operaciones aisladas o accidentales, realizadas por sujetos a quienes se aplica la teoría de la fuente,
y aunque se refieran a cualquier tipo de mercadería, sean ellas emprendidas individualmente por una persona
física o bien por una sociedad no incluida expresamente en 3° categoría, están excluidos del gravamen.
2.2 Importancia y relación con el giro cuando un ingreso proviene de una actividad secundaria se lo considera
como una extensión razonable a su actividad.
2.3 Propósito de lucro.
3. Habilitación de la fuente productora de ganancias:
La renta debe provenir de un acto de habilitación del beneficiario; que requiere de la voluntad, la libertad y el
discernimiento del beneficiario, una acción externa sobre la fuente que promueve la producción de la renta.
Este atributo excluye del concepto de ganancia a las ganancias o pérdidas eventuales, y a las ganancias o
pérdidas fortuitas o aleatorias, como las derivadas de una herencia, un legado o donación, la devaluación o
revaluación de la moneda de curso legal frente a otras divisas (diferencias de cambio), de los juegos de azar, de
desastres naturales como aluviones, inundaciones, terremotos, etc., del descubrimiento de tesoros, entre otros.
Mientras la diferencia patrimonial resulte de un hecho externo a la acción del beneficiario, no habrá ganancia
bajo la teoría del rédito fuente.
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Nuestra ley sigue un criterio híbrido: la teoría de la fuente para personas físicas y sucesiones indivisas, y la
teoría del balance para sociedades, empresas y explotaciones unipersonales, con ciertas excepciones.
Es importante destacar que para definir el objeto del impuesto, los conceptos de periodicidad, permanencia
de la fuente, y su habilitación tienen limitada aplicación en nuestra ley. En la teoría del balance, estos conceptos
directamente son irrelevantes.
ARTICULO 2° - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
1- Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de
la fuente que los produce y su habilitación.
2- Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado
anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás
sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los contribuyentes
comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y las
mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el
apartado anterior.
f) del artículo 79: Del ej. de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario,
gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario.
También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso j) del
artículo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y
en comandita por acciones.
g) del artículo 79: Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana.
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos,
etc., que se perciban por el ej. de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas
que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
3- Los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y
demás títulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. DEROGADO
- Progresividad:
El impuesto a la renta de los individuos, caracterizado como tributo personal, se aplica universalmente con
alícuotas progresivas, cuya estructura obedece generalmente al sistema de progresividad por escalas.
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Esto significa que el impuesto total que debe pagar un individuo resulta de adicionar la suma correspondiente
al límite superior de la escala inmediata a aquella en la cual se encuentran comprendidas sus rentas y el impuesto
resultante de aplicar la alícuota marginal al excedente, respecto del referido límite.
*Imposición Cedular: consiste en distinguir las rentas según su origen. Grava las fuentes separadamente con
alícuotas proporcionales, pero no permite llegar a la totalidad que forman respecto una persona;
Cédula: conjunto de resultados provenientes de operaciones de la misma naturaleza.
Antes la imposición era cedular, la liquidación era dentro de cada cédula
*Imposición Global: grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su origen, por lo que su
desventaja radica en que al no tener en cuenta el diferente origen de las rentas, las trata de forma idéntica
*Imposición Mixta: combinación entre impuesto cedular básico formado por categorías que distinguen la
renta según su origen, y el carácter personal dado por la suma de todas las categorías, obteniendo la totalidad de
la renta de una persona. Este último sistema es el adoptado por el Imp a las ganancias para personas físicas y
sucesiones indivisas.
- Problemas de Irregularidad:
Dado que la renta afluye al individuo a lo largo de toda su vida, únicamente al final de la misma es cuando
seria posible conocer cual ha sido su cuantía exacta.
Al tratarse de un impuesto con tarifa progresiva y con exenciones ubicadas tanto en base como en cuota, si la
afluencia de renta al individuo no es regular, puede ocurrir que en alguno de los ejs.el sujeto no alcance el mínimo
sometido a gravamen y otros resulten desorbitadamente gravado por la tarifa progresiva.
Soluciones para obviar este problema las hay diversas, lo que ocurre es que la inclusión de cualquiera de ellas
en la regulación legal del impuesto supone incorporar a ésta más complejidades.
En líneas generales y limitándonos exclusivamente a los rendimientos irregulares, los mecanismos de
periodificación y corrección descansan en la promediación temporal de tales rentas, resultando:
*Computo parcial – lo que se hace es computar en la base imponible del ej. solo una determinada
proporción unilateralmente señalada por la administración (el que se sigue en España).
*Anualizacion del rendimiento irregular – consiste en dividir el rendimiento irregularmente obtenido
entre el número de años en que se ha generado, obteniéndose así la anualización del mismo.
*Promediacion móvil – el impuesto se aplica a la renta promedio del año considerado y de varios años
anteriores.
*Promediacion móvil a tipo fijo – consiste en efectuar la promediacion con los tipos medios efectivos de
gravamen, con las cuotas del periodo de promediacion divididas por bases de igual ámbito temporal.
*Promedio simple y opción de nuevo calculo – el impuesto se liquida anualmente con total
independencia de la regularidad o irregularidad de la renta, y al final de un periodo prefijado, si el contribuyente
lo desea, se vuelve a calcular el impuesto sobre la base del periodo amplio, procediendo a devolver el exceso de
lo pagado en años anteriores si asi resultase.
*Promedio acumulativo – se establece el primer año en vigor del Impuesto y a partir de él, cada año se
suma la renta a la de los anteriores y se somete a una tarifa previamente elaborada que cifra la cuota a pagar por
ese periodo plurianual, con lo que se obtiene un impuesto global del periodo.
-Efectos económicos.
Los efectos económicos del impuesto a la renta pueden analizarse desde varios angulos y deben distinguirse
entre el impuesto personal y el que recae sobre la renta de las sociedades de capital. Due y Friedlaender
estudican con detenimiento los efectos del I a la R en cuanto a:
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B) Formación del capital, señala que los impuestos sobre los ingresos puede afectar la formación de capital de
dos maneras: alterando la cantidad de ahorro disponible –hecho que incide sobre la tasa máxima posible de
formación de capital (la función de la oferta)- y afectando la disposición para realizar inversiones y en
consecuencia el nivel efectivo de la formación de capital real (la formación de demanda)
C) Efectos en la oferta de trabajo: entienden que el impuesto produce efectos tanto de sustitución como de
ingresos. Los primeros, alejando el deseo de trabajar más y como consecuencia la posibilidad de que los
individuos aumenten su renta por el menor ingreso neto que de ello resultaría, sobre todo en quienes están
ubicados en los altos escalones de la progresividad, lo que induce a sustituir trabajo por ocio En cambio el
efecto ingreso se produce en los sectores de medianos y bajos ingresos alcanzados por el gravamen, y provoca
en los individuos un deseo de trabajar más para mantener el nivel de ingresos antes de ser creado el tributo o
de aumentadas sus alícuotas.
D) Eficiencia económica: a este respecto que de no existir el impuesto se logra un equilibrio general en la
selección de combinaciones factores, precios relativos de los factores, bienes de consumo, la organización de
la actividad económica.
Se considera inevitable que la introducción de un impuesto a la renta produzca una cierta alteración en la
asignación de recursos y la organización de la producción. Las distorsiones adoptan varias forma, consecuencia
de:
1. Diferentes tratamientos impositivos a inversiones en distintas industrias
2. Precios relativos de factores que se alterarán por el impuesto, en la medida que la oferta de los mismos sea
elástica.
3. La cobertura limitada del impuesto a ítems monetarios, que estimula a las personas a producir bienes y
servicios para su uso propio o consumo, en vez de trabajar para aumentar su renta monetaria, ejemplo, el
caso del desaliento a las mujeres casadas para trabajar fuera de su hogar –este efecto de penderá de que
por su monto y las deducciones personales que conceda la ley, no se vean afectados fuertemente afectados
sus ingresos por el impuesto.
4. Además de la incidencia en el nivel de producción y en la utilización de los recursos, el impuesto tiene
efecto redistributivo del ingreso nacional entre los individuos, lo cual es generalmente aceptado sobre la
base de que el ingreso antes de ser gravado por el impuesto se distribuye por si solo de manera
excesivamente desigual; ya que afecta la tasa de formación de capital, el nivel de inversión, el nivel de
empleo y la utilización de los recursos
5. En cuanto al efecto del impuesto a la renta de las sociedades se señala la importancia del gravamen en las
inversiones de capital, ya que estas en gran parte se forman mediante la reinversión de los beneficios de las
empresas; de manera que el impuesto priva directamente la posibilidad de reinversión de la porción de la
renta necesaria para abonarlo.
6. En cuanto al efecto de la demanda de bienes de consumo, el impuesto sobre las sociedades de capital es
menos activo que el aplicado sobre los individuos, pues la renta de las sociedades solo en una segunda
etapa, al ser distribuida como dividendos crea poder de consumo, y no se distribuye totalmente pues
buena parte se mantiene en la sociedad para su reinvesión
La naturaleza compleja de la base del gravamen, por la diversidad de manifestaciones de renta y por los
problemas que plantea determinar su cuantía neta, hace que sean grandes los requerimientos del tributo en
cuanto a su administración, y que la posibilidad de evasión vaya en desmedro a sus bondades teóricas, frente a la
factibilidad de usar otros impuestos, menos buenos teóricamente pero de más fácil aplicación.
El impuesto desde el punto de vista de la equidad, tiene tasas de evasión marcadamente desiguales, lo cual se
observa en todas las categorías de renta, a comparación del impuesto al valor agregado.
En países desarrollados, la eficiencia técnica de la administración y el nivel de cultura de los pueblos, posibilita
una buena administración del impuesto.
En este sentido, un informe técnico con opiniones de grandes especialistas, profesores y estudiosos utilizado
en una Conferencia Internacional en el ’51; expone como condiciones para una eficiente aplicación del impuesto:
1. Existencia de una economía predominantemente monetaria;
2. Elevado nivel de alfabetismo entre los contribuyentes
3. Existencia de registraciones contables mantenidas honestamente y en las cuales se pueda confiar;
4. Amplio grado de aceptación del impuesto por parte de los contribuyentes
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5. Condiciones políticas para el desenvolvimiento de un impuesto a la renta, que evite lo que ocurre en
muchos países insuficientemente desarrollados en que los grupos detentores de las mayores riquezas
tengan suficiente poder político para impedir el éxito de medidas impositivas que consideren les afectan;
6. Eficiencia y honestidad en la administración impositiva.
En las primeras Jornadas Tributarias organizadas por el Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la
Capital Federal y reunidas en la ciudad de Mar del Plata en mayo de 1971, Reig presenta el trabajo Evaluación del
Impuesto a los Réditos como elemento del Sistema Tributario Argentino, en el que analiza el impuesto, sus
características de rendimiento fiscal y lexibilidad automática, su contribución al proceso de redistribución de
ingresos, así como las posibilidadades que ofrece para una acción extrafiscal con fines de estabilidad y desarrollo
económico y aún la eficiencia de su administración en nuestro país. Concluimos que aunque esta última se haya
afectada fundamentalmente por defectos en su estructuración, la aceptación o acatamiento que se da cuando un
gravamen responde al estilo cultural, objetivos sociales, aspiraciones económicas y sistema político de un país
determinado permiten afirmar con respecto a la Argentina que el mismo es adecuado. Reconocen que hace falta
un ajuste de la estructura que reestablezca la equidad efectiva del gravamen, contribuyendo a una administración
más accesible y eliminando la evasión fiscal.
B) El impuesto a las ganancias. Evolución Histórica. Coparticipación. Rendimiento Fiscal frente a otros
impuestos. Importancia relativa.-
Evolución histórica
Los antecedentes del impuesto pueden remontarse a la Edad Media, a los tributos locales sobre la propiedad,
que se fijaban principalmente teniendo en vista su producido; en Alemania, Francia, Bélgica, Inglaterra y Escocia;
donde rigieron impuestos que evolucionaron durante esa época hacia un impuesto a la propiedad inmobiliaria,
sobre el valor de la tierra y de los edificios. Estas formas incipientes fueron de carácter local.
Como impuesto general o bien del Estado central, muestra signos importantes de desenvolvimiento antes del
siglo XIX, sólo en Francia, la talla, que se transforma en el principal impuesto directo, dividido en 2 partes: la talla
real, y la talla personal. Luego de haber sido abolido por los abusos que se generaban, es restablecido en 1701, a
partir de ese momento, fue gradualmente transformado en impuesto sobre las rentas individuales,
manteniéndose durante todo el siglo XVIII.
El impuesto a la renta en –en la Argentina denominado ahora impuesto a las ganancias y hasta 1973 impuesto
a los réditos- es un tributo que desde hace varias décadas ocupa un lugar de preferencia en los sistemas
impositivos como tributo nacional, aunque también de hay casos de aplicación en el ámbito provincial y local.
Su característica sobresaliente y diferenciadora es que grava los beneficios, producidos o ingresos,
independientemente de la fuente de renta que los genera, considerando que con ello se obtiene una medida
ideal de la capacidad contributiva de los beneficiarios que lo perciben, lo que permite una óptima aplicación del
principio de equidad en la imposición.
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El art. 1 establece una primera aproximación al ámbito objetivo de aplicación o materia gravada del
impuesto a las ganancias.
La delimitación del campo de aplicación es completada por otras normas contenidas en la ley del impuesto o
su decreto reglamentario, fijando los distintos elementos o aspectos en que se descompone el hecho imponible
(o hipótesis de incidencia del gravamen) a saber:
1. Elemento objetivo o material.
2. Elemento espacial o geográfico.
3. Elemento subjetivo o personal.
4. Elemento temporal o momentos de imputación
Para la configuración del hecho imponible aparece el momento o nexo de vinculación, que surge de la
combinación de los elementos subjetivo y espacial.
La referencia al carácter de emergencia del tributo, deriva de su naturaleza de impuesto directo, con lo cual se
aplican las limitaciones del art. 75 inc. 2) de la CN, en cuanto dispone entre las atribuciones del Congreso de la
Nación “imponer contribuciones directas por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el
territorio de la Nación, siempre que la Defensa, Seguridad común, y el Bien general del Estado, lo exijan.”.
El condicionamiento que la CN fija para los tributos directos, motivaron la referencia normativa al carácter de
impuesto de emergencia del impuesto a las ganancias, y su vigencia limitada en el tiempo, la cual
permanentemente es renovada desde la sanción del impuesto a los réditos a partir del 1° de Enero de 1932.
El impuesto a los réditos es el impuesto antecesor del impuesto a las ganancias, habiéndose establecido por
Decreto-ley del 19/01/1932, ratificado por Ley 11.586. Y el impuesto a las ganancias fue dispuesto por L 20.628,
con vigencia a partir del 01/01/1974.
El art. 1 establece la sujeción al gravamen de la ley de “todas las ganancias obtenidas por personas de
existencia visible o ideal” e incluye como contribuyentes también a las sucesiones indivisas de conformidad con el
art. 33 L.
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Pero el concepto ganancia es un concepto normativo, cuya definición, alcance y extensión resulta de la propia
ley del impuesto, por lo que la referencia “todas las ganancias” resulta innecesaria, ya que dicha definición se
estructura a través de un conjunto de normas de la L, como los art. 2, 3, 41, 45, 49 y 79, entre otras; y del art 114
DR entre otras. La existencia de ganancia (hecho imponible) presupone una cantidad de ganancia (base
imponible), situación que deriva de uno de los caracteres estructurales del hecho imponible en los impuestos a la
renta: el ser un presupuesto de hecho de formación sucesiva a lo largo del periodo fiscal, completándose o
consolidándose a la fecha de cierre o finalización del período.
La definición de las ganancias de las “personas de existencia visible o ideal” resulta imperfecta, porque se
incluyen otros sujetos pasivos del impuesto a las ganancias que no son personas físicas ni jurídicas tales como los
fideicomisos y ciertos fondos comunes de inversión cuya personalidad tributaria puede ser adjudicada por las
leyes de impuesto, por el art. 5 inc. c) de la L de procedimiento fiscal 11.683 (“en tanto se verifique a su respecto
el hecho imponible que le atribuyan las respectivas leyes tributarias”)
Otra característica definitoria del impuesto es (según Seligman), que la noción de renta se refiere a un
beneficio neto, es decir luego de la deducción de los costos y gastos que son cargas necesarias del ingreso;
distinguiéndose de los impuestos que alcanzan simples ingresos o entradas, o sea el beneficio bruto.
Gravado: todo aquello que está sujeto al pago del impuesto. Contenido en una norma tributaria
No gravado: no es lo mismo que exento. Debe estar dentro del ámbito del impuesto pero por una disposición
expresa de la ley se dispone que dicho concepto no esta sujeto a gravamen.
Período fiscal: lapso de tiempo en que se genera la materia imponible respecto del cual se liquida el gravamen.
Mínimo no imponible: piso de la tributación, es el monto a partir del cual se comienza a tributar. Todo lo que
excede de este monto, está sujeto a impuesto.
Mínimo exento: monto que se establece para no tributar el impuesto, pero si se pasa debe pagar por todo.
1) OBJETO Y FUENTE
A) Concepto de ganancia gravada. Definición legal. Características. Definición según La teoría de la fuente o del
balance. Excepciones. Las ganancias de capital: tratamiento.-
El concepto “ganancia” es un término normativo, cuya definición, alcance y extensión resulta de la propia ley
del impuesto, no teniendo vinculación alguna con el concepto según el derecho, la economía, la contabilidad, los
usos y costumbres, o el lenguaje coloquial.
La definición normativa del concepto está conformada por los arts. 2, 3, y por cada categoría de renta (41, 45,
49 y 79) entre otros, y del DR 114 entre otros
El art. 2 de la L define el concepto genérico de ganancia gravable (ganancia gravable y no gravada, para
significar el elemento objetivo del hecho imponible, independientemente de si se ha de producir o no el
nacimiento de la obligación tributaria, ya que por exenciones, quebranto o inexistencia de ganancia neta, podría
no producirse dicha obligación), elemento material u objetivo del hecho imponible en el impuesto a las ganancias.
- ART 2. DEFINICIÓN LEGAL.
A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun
cuando no se indiquen en ellas:
1- Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia
de la fuente que los produce y su habilitación.
2- Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado
anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el art 69 y todos los que deriven de las demás soc o de
empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el art
69, se desarrollaran actividades indicadas en los incs. f) y g) del art 79 y las mismas no se complementaran con
una explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.
3- Los resultados obtenidos por la enajenación de bs muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y demás
títulos valores, cualquiera fuera el sujeto que los obtenga. Derogado. La ley 25.565 deroga a la ley 25.414 en
Diciembre de 2001. Esta última había incorporado en el objeto del impuesto a las ganancias, las ventas de
acciones, títulos, bonos y demás títulos valores, cualquiera fuera el sujeto que los obtenga. -Aún no se han
modificado los arts. Vinculados: 20 inc. w; 45 inc. k) y 48.1.-
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El concepto genérico de ganancia, presenta una sistemática doble o bifronte, según el sujeto que la obtenga. El
apartado 1 para sujetos rédito-fuente según la teoría de la fuente; y el apartado 2 para sujetos Balance, según la
teoría del Balance, o del incremento patrimonial neto.
Sujetos rédito-fuente:
Personas físicas y sucesiones indivisas, excepto empresas y explotaciones unipersonales
Empresas o sociedades (excepto las de capital) que desarrollen las actividades o funciones del art. 79 incs. f) y
g) L, que son las ejercidas por profesionales liberales, los oficios, y otras actividades de índole eminentemente
personal (corredor, viajante de comercio, despachante de aduana, mandatario, gestor de negocios, albacea,
fideicomisario, director de sociedad anónima y síndico).
Sujetos balance:
Personas físicas o sucesiones indivisas, que desarrollen actividades organizadas en forma de empresa distintas
de las enunciadas en el art. 79 inc. f) y g) L, o que aun desarrollando tales actividades, las complementen con una
explotación comercial
Demás sociedades que desarrollen actividades distintas de las enunciadas en al art. 79, incs. f) y g) L, o que
aun desarrollando tales actividades, las complementen con una explotación comercial.
Sociedades de capital, comprendidas en el art. 69, incs. a) y b) L:
El ap. 1 del art. 2 coincide con la Doctrina de la Corte Suprema, en un conocido caso Petróleo de Challacó,
Neuquén S.A. c. Gobierno de la Nación 7/12/38; basada en la ley de impuesto a los réditos, según su texto hasta
1945, que señalaba la profesión habitual o comercio como nota definitoria del tributo, para operaciones de
disposición de bienes.
El ap. 2 prescinde del concepto de habitualidad dado en el apartado 1, particularmente para el caso de los
responsables del 69 L, y demás sociedades o explotaciones unipersonales ya que grava todo tipo de beneficios -
aun los eventuales- de esos responsables.
CARACTERES DISTINTIVOS.
Según la teoría de la fuente o teoría clásica de la renta, o teoría de la renta-producto (Allix y Lecercle), el
concepto se limita a los beneficios que reúnen determinadas condiciones que posibilitan su reproducción, en
virtud del mantenimiento del capital fuente del cual provienen.
Dichas condiciones son:
1- Existencia de una fuente permanente: Debe existir una fuente que produzca la renta y subsista luego de
obtenerla
2- Periodicidad: periodicidad real o potencial en la obtención de la renta que nace de esa fuente permanente
3- Habilitación o explotación de esa fuente: y una actividad productora que habilite o explote la fuente, la
actividad humana, que haga fluir el beneficio
El ej. típico es el del fruto logrado del árbol, o la cosecha retirada por el agricultor, o el salario derivado del
trabajo.
Para la otra corriente (Simons y Griziotti), la del balance, del incremento patrimonial, o renta-ingreso, renta
es todo beneficio o ingreso que pone de manifiesto un acrecentamiento de capital, o un aumento de riqueza
disponible para gastos de consumo.
Para esta teoría la diferencia existente entre el patrimonio al inicio y al fin del ej. económico fiscal, más los
consumos del período, manifiestan la existencia de renta, sin importar la naturaleza del beneficio que ha llevado
a formarla.
Diferencia entre el concepto de Renta según la Teoría de la Fuente y el concepto de beneficio de capital
Según la teoría de la fuente, es el producto periódico o susceptible de serlo que fluye de una fuente durable
como consecuencia normal de un acto destinado a producirla. Mientras la renta es el elemento producido, el
capital es el elemento productor. El capital es todo bien corporal o incorporal, que teniendo un precio en dinero
es susceptible de producir una renta a su poseedor.
La principal diferencia entre un beneficio de capital y una renta, es que la realización del capital priva de la
fuente y el beneficio no puede repetirse.
Por otra parte, tampoco puede haber renta, cuando no ha habido un acto destinado a producirla. Para que
una ganancia o enriquecimiento tenga el carácter de renta, es indispensable que sea la consecuencia normal y
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lógica de un acto que tenga por fin obtenerla; los beneficios que tengan carácter extraordinario o fortuito, no
son rentas, como no lo son una donación, un premio de lotería, la ganancia de una apuesta, etc.
La teoría del balance abandona como elemento básico los conceptos de renta y de capital de la teoría de la
fuente; considerando renta al crecimiento del potencial económico del titular entre 2 momentos distintos. Para
Simons, es la suma algebraica de los consumos efectuados y el cambio en el valor del patrimonio poseído entre el
comienzo y fin del período de que se trate.
El cambio que no es consecuencia de variaciones en la composición de dicho patrimonio, sino sólo resultante
de la fluctuación de su valor, aún aceptando la teoría del balance no es alcanzable por el impuesto, por faltar la
condición generalmente adoptada por la legislación tributaria en cuanto a la realización de la ganancia.
Casos típicos
a) Retiro de socios. Rescate de acciones. Prima de emisión.
El mayor valor con respecto a la inversión original, que perciba un socio de una sociedad en ocasión de su
retiro, se trate de liquidación parcial o total, y aún cuando ese sobreprecio resulta de la valorización de
mercaderías u otros bienes del activo social -cuya renta por la sociedad originare renta gravable-, configuraría en
teoría para dicho socio, una típica ganancia de capital; que en su momento estuvo contemplada (excepto para las
sociedades de capital y asimiladas a tales) en la ley de impuestos de beneficios eventuales, antes de que fuera
derogado por L 23.760 (art. 21 de su reglamento). Similar es el caso de acciones de las sociedades de capital
incluidas en el 69 L
Pero a partir de 1976, la cuestión resulta irrelevante (por la ley 21.286) al no ser computables para sus
beneficiarios, al determinar la ganancia neta imponible, los dividendos o utilidades que las entidades
comprendidas hoy en el inc. a) del 69, pongan a disposición o distribuyan. La ley también exime del gravamen a
las primas de emisión de acciones (aún cuando éstas sean beneficios alcanzados por el gravamen según la teoría
del balance)
b) Operaciones de propiedad horizontal: son tratados como ganancias de capital, las resultantes de casos
en que no hay actos de explotación, porque al realizarse las ventas el inmueble reúne las mismas características
que tenía cuando se los adquirió o ingresó al patrimonio (compra en bloque de casa de departamentos ya
construida y venta de las distintas unidades a los locatario o a terceros).
Si las operaciones de compra se repitieran y fueran varios los inmuebles que se subdividieran para su venta
por el régimen de propiedad horizontal (L 13.512), deberá examinarse si no se configura la habitualidad.
Si el inmueble en cambio es vendido por quien ha realizado la construcción con posterioridad a la compra
(generalmente de un terreno baldío o con un edificio de mero valor de demolición), la operación en principio
encuadrará en el impuesto a las ganancias, dada la inversión de tipo capital-fuente que importa, y la repetición y
duración de actos de habilitación.
Jarach concuerda con este criterio, fundándolo en la existencia de una verdadera empresa, resultante de la
combinación de factores productivos, ya sea por un sujeto aislado, por sujetos accidentalmente vinculados en
sociedad o por verdaderas sociedades, cuyo fin sea el de realizar operaciones de construcción o adquisición de un
inmueble y su venta según dicho régimen de propiedad horizontal.
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal contribuyó a dilucidar este problema estableciendo claramente que la
construcción de un edificio y ulterior venta por el régimen de propiedad horizontal, supone realizar una actividad
empresaria compleja, que se lleva a cabo durante un lapso prolongado y que no involucra ninguno de los
caracteres propios de los beneficios de capital sujetos al gravamen sobre las ganancias eventuales, por todo ello
la consideró alcanzada por el impuesto a las ganancias (Dictamen marzo ‘70).
Luego por el inc. d) agregado al art. 48 en ese momento (hoy es el 49) de la L de imp. a las gcias., eliminó toda
posible duda sobre la inclusión en el objeto del gravamen, de las operaciones de edificación y enajenación de
inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512. El texto legal no distingue si la venta se hace en forma individual, en
bloque o antes de finalizada la construcción. Sí la edificación y la enajenación de unidades edificadas deben ser
realizadas por el mismo sujeto.
La enajenación en bloque o individual, de edificios o unidades no construidas por quien la efectúa, debe
analizarse según el primer párrafo descripto sobre el tema.
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EXCEPCIONES
al tratamiento general, ganancias de capital gravadas para los sujetos a quienes se aplica el concepto de
renta-producto
Excepciones al criterio de ganancia gravable según la teoría del Rédito-Fuente
Según REIG
1. Enajenación de inmuebles utilizados en el comercio, industria o explotación
2. Realización de bienes amortizables, inmuebles y otros bienes de un fondo de comercio mediante la
transferencia total de acciones o cuotas sociales
3. Incrementos patrimoniales no justificados
Según Rajmilovich
1- Art. 2, apart. 3 Resultado por venta de bienes muebles amortizables.
1° cat
2- Art. 41 f) El valor locativo de los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines
semejantes
3- Art. 41 g) El valor locativo o arrendamiento presunto de los inmuebles cedidos gratuitamente o por un precio
indeterminado.
4- Art. 43 Los arrendamientos en especie, mientras los bienes dados en pago se mantienen en el patrimonio
2° cat.
5- Art. 45 f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer, o por el abandono o no ej. de una
actividad.
6- Art. 45 h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de
derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen
habitualmente esta clase de operaciones.
7- Art. 45 j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados.
8- Art. 45 k) los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones.
9- Art. 48 Intereses presuntos.
3° cat.
10- Art. 49 inc. d) las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y
enajenación de inmuebles bajo el régimen de la L 13.512.
4° cat.
11- 4° cat. Art. 114 DR.- Resultado por la venta o transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos
configurados por ganancias comprendidas en los incs. f) y g) del art. 79 L
El concepto de renta según la teoría de la fuente, resultante ahora del art. 2, apart. 1 L, no se mantuvo, luego
de 1946 con la pureza originaria. A partir de la ley 20.628, que cambió el nombre del impuesto, pasando a ser
impuesto a las ganancias, la diferenciación se desdibujó. En un primer momento, fue en forma total; más tarde
con la reforma de 1976 que dio al gravamen la estructura actual, se atenúa.
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En el apartamiento básico de la teoría de la fuente -que hace híbrido al sistema- surge del art. 2 apart. 2 L,
por incluir en el ámbito del impuesto a todo beneficio obtenido por sociedades o empresas.
Hay una excepción total respecto del principio de fuente, hecha por el impuesto en el periodo de vigencia de la
ley 20.628 hasta su abandono en 1976, y luego casos especiales en que la legislación vigente se aparte de la teoría
de la fuente, aun para los sujetos a quienes ella es aplicable.
La definición completa de ganancia gravable se complementa por las disposiciones específicas contenidas en la
ley del impuesto y su reglamentación, como dice el art. 2 L “sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categoría”, es decir que se complementa por las excepciones al principio general.
En la enumeración de los distintos supuestos encuadrados en las 4 categorías, subyacen 2 motivaciones
legislativas:
1- Identificar las excepciones al principio general de ganancia gravable (delimitación del ámbito objetivo)
2- Enunciar los distintos supuestos de ganancias contenidos en la materia gravada del impuesto
A continuación seguimos numerando las excepciones al principio general de ganancia gravable, según el
concepto de ganancia rédito-fuente, art. 2, apart. 1, que encuadran en la expresión “sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría”
2. 1° categoría
Las ganancias presuntas o de goce, deben estar previstas taxativamente en la ley del impuesto, por aplicación
del concepto de ganancia gravable, tanto con relación a los sujetos rédito-fuente, como a los sujetos balance.
Se consideran ganancias de goce a las que no derivan de la afluencia de un ingreso monetario, sino
representan una fuente de goce, placer o beneficio espiritual.
Son ganancias presuntas las rentas que:
No surgen explícitamente de hechos objetivos (por ej. el crecimiento vegetativo en una plantación, o la
parición de animales en una explotación ganadera); o de la instrumentación exterior de actos o relaciones
efectuados por los contribuyentes con terceros. La finalidad del legislador es precautoria a fin de evitar
brechas de evasión de difícil detección por parte de las autoridades fiscales.
O representan un ahorro de costos o de gastos, que en otra forma incurriría el sujeto que las obtiene. El
legislador tiene un propósito de equidad en los casos que el costo o gasto que se evita no resulta deducible de
la base.
La diferencia entre la ganancia de goce y la ganancia presunta, consiste que en la ganancia de goce existe un
beneficio subjetivo que resulta “oculto” a la valoración de la capacidad contributiva basada en variables
económicas (incrementos patrimoniales, balances, flujos de fondos, etc.), pero poseen real existencia en términos
de “bienestar”. Las ganancias presuntas, no apuntan a reconocer una realidad como el caso de las primeras, sino
a contrarrestar situaciones consideradas patológicas, como el pago de retribuciones no declaradas, maniobras
tendientes al ahuecamiento de las bases imponibles concertadas entre contribuyentes allegados, como amigos o
familiares.
Lo anterior se debe al principio de realización, que establece que los resultados impositivos deben derivar de
actos, hechos, operaciones o actividades con efectos hacia terceros, o provenientes de actos o hechos externos al
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sujeto que se materializan en su patrimonio (caso de pérdidas sobre bienes por fenómenos naturales o actos de
terceros), salvo las excepciones normadas taxativamente por la ley o la reglamentación. Se trata del requisito de
la existencia de un acto que se exteriorice a terceros, o de un hecho o acto de terceros que se materialice en el
sujeto, salvo de regir una excepción taxativamente dispuesta por ley.
El principio de realización, modela el concepto de ganancia gravable en ambos supuestos de sujetos rédito-
fuente y de sujetos-balance, pero tiene un campo de aplicación más amplio en el caso de estos últimos.
2 ej. normados en el DR de la L de impuestos, nos ilustran sobre la vigencia de este principio implícito en la
economía del impuesto:
- Arts. 29 y 30º DR Los beneficios o quebrantos obtenidos por rescisión de operaciones cuyos resultados se
encuentran alcanzados por el impuesto, deben declararse en el ej. en que tal hecho ocurre (art. 29 DR), y los
descuentos y rebajas extraordinarias vinculadas a la actividad del contribuyente, y los recuperos de gastos
deducibles impositivamente en ejs. anteriores, inciden en el ej. en que tales hechos ocurren (art. 30 DR).
- Art. 110 DR Las compensaciones consistentes en opciones de compra de acciones de la sociedad en que presta
servicios laborales el beneficiario o de otra perteneciente al grupo económico, la diferencia entre el costo de
adquisición (valor de la opción) y el valor de cotización, o en su defecto el valor patrimonial proporcional al
momento del ej. de la opción, se considerarán ganancias gravadas.
De no estar prevista explícitamente la ganancia presunta o de goce, el principio de realización impide
considerar dicho beneficio económico como ganancia gravable a los efectos del impuesto a las ganancias.
La L incorpora los siguientes supuestos de ganancias presuntas o de goce.
2.1 Art. 41 f) Valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo,
veraneo u otros fines semejantes.
Cuando los propietarios de inmuebles los ocupen, para fines de recreo, veraneo o fines similares (fiestas,
exposiciones, muestras), la ley del impuesto presume que obtienen una ganancia equivalente al valor
locativo, definido éste como el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase
el inmueble o parte del mismo que ocupa.
2.2 Art. 41 g) Valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio
no determinado.
El legislador estima que la cesión gratuita o por un precio no determinado de inmuebles lleva implícita la
existencia de una ganancia que se oculta al fisco y que a fines impositivos se determina en el valor locativo,
como en el ítem anterior, siendo asimismo aplicable este sistema al caso de inmuebles cedidos en locación,
usufructo, uso, habitación o anticresis POR UN PRECIO INFERÍOR al alquiler o arrendamiento que rige en la
zona en que están ubicados los inmuebles.
2.3 Art. 43 Arrendamientos en especie
3. 2° categoría.
Las rentas de esta categoría son las denominadas rentas de capitales, las cuales tienen en común la obtención
de rentas sin que prime el esfuerzo personal, o el desarrollo de una actividad productiva, derivando las mismas de
inversiones de carácter financiero o la explotación económica de bienes muebles o derechos.
Incluye rentas que no verifican los atributos de periodicidad efectiva o potencial, de permanencia de la
fuente generadora, y su habilitación; en conjunto no cumplen la habitualidad del beneficio; elementos
necesarios para encuadrar dentro del criterio de rédito-fuente como definición de Ganancia Gravable de
acuerdo al Art. 2, apart. 1 L.
3.1 Art. 45 inc. f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer, o por el abandono o no ej. de
una actividad.
Falta la habilitación de una fuente productora de ganancias, porque precisamente la causa de este tipo de
rentas reside en la obligación de no habilitar la fuente (los actos que originan la ganancia de 2° cat., cuando no
encuadren como ganancia de 3° o 4° cats.), durante un lapso determinado.
EN OPINIÓN DE RAJMILOVICH, ESTA DISPOSICIÓN OBEDECE A LA FINALIDAD DE EVITAR UNA BRECHA DE
ELUSIÓN FISCAL (FIN PRECAUTORIO), consistente en simular la existencia y asignación de una parte del ingreso
total a un supuesto pago por obligación de no hacer (excluido del objeto de no estar previsto como excepción)
3.2 Art. 45 inc. h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva
de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen
habitualmente esta clase de operaciones.
Falta la permanencia de la fuente productora, al tratarse de típicas ganancias de capital.
Se entiende que la referencia final de la oración “aún cuando no se efectúen habitualmente esta clase de
operaciones” es meramente aclaratoria.
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3.3 Art. 45 inc. j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados.
Estos últimos son figuras financieras, que intentan brindar una cobertura a eventuales fluctuaciones en
precios, tasas o índices de mercado, sobre las operaciones o actividades del contribuyente, o incluso una
ganancia especulativa.
Se pueden definir como relaciones jurídicas de las que derivan resultados entre las partes (ganancia o pérdida)
que dependen del valor de un activo subyacente, es decir, su precio, tasa o índice de mercado. Ej. de éstos son
futuros, opciones, swaps, forwards.
Cuando la finalidad implícita en la concertación del instrumento o contrato derivado es puramente la
obtención de un beneficio (ganancia especulativa), el carácter eventual de la ganancia la excluiría del concepto
genérico de ganancia gravable, si no estuviera incluida en el art. 45 como ganancia gravada, con prescindencia
de la intencionalidad del beneficiario (se entiende que es así para evitar interminables discusiones sobre el
carácter especulativo o de cobertura de la ganancia o pérdida obtenida, conforme la casuística que rodea cada
caso).
3.4 Art. 45 inc. k) los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de
acciones.
Para este caso, caben las siguientes aclaraciones históricas:
La ley 25.414 adicionó como ganancias gravables de las personas físicas y sucesiones indivisas que no
desarrollen su actividad como empresas o explotaciones unipersonales, los citados resultados, y habilitó al PEN
a derogar o modificar exenciones de la ley, con el propósito de incorporar al ámbito del impuesto a las
ganancias, a las rentas financieras y sobre títulos, obligaciones y acciones. Se dijo que la aplicación del impuesto
a las ganancias puede ser un vehículo para desalentar inversiones de neto corte especulativo, que no revisten la
condición de habitualidad, además de capturar algunas rentas especiales que se producen o se han producido en
caso de megatransferencias de paquetes accionarios, algo tan habitual en la Argentina de los últimos tiempos.
En esta dirección el PE, restringió la exención del inc. w) art. 20 (resultados provenientes de la enajenación
de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores), a través de la exclusión de los generados por operaciones de
acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, y que sean obtenidos por personas físicas o
sucesiones indivisas residentes en el país, y por sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios o
explotaciones domiciliados o radicados en el exterior que por su naturaleza jurídica o sus estatutos tengan por
actividad principal realizar inversiones fuera de la jurisdicción del país de constitución o radicación, y/o que no
puedan ejercer en la misma ciertas operaciones y/o inversiones expresamente determinadas en el régimen legal
o estatutario que las regula. Se trata de las sociedades o entidades off-shore, cuyo principal rasgo tipificante lo
representa la circunstancia de constituirse al amparo de regímenes tributarios preferenciales instituidos por la
legislación de Estados o jurisdicciones extranjeras para inversores no residentes.
La ley 25.556 derogó la ley 25.414, si bien ha quedado subsistente el texto agregado al art. 2, apart. 3,
surgiendo la duda en doctrina sobre la recuperación o no del status legal previo a la sanción de la ley 25.414 y
el decreto 493/2001 del PEN; esto es la exclusión del objeto del impuesto a las ganancias para las operaciones y
sujetos indicados. Rajmilovich Dario sostiene que los resultados obtenidos por personas físicas provenientes de
operaciones de enajenación de acciones que no cotizan en bolsas o mercados de valores han quedado
nuevamente desgravados del impuesto a las ganancias; por lo que el texto agregado al art. 2, apart. 3 L ha sido
derogado por imperio de la ley 25.556, por lo que no resulta aplicable (es letra muerta).
Estas ganancias difieren de los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus
accionistas o socios (o beneficiarios) las sociedades, entidades o figuras, comprendidas en el inc. a) del art. 69 L
-art. 45 inc. i)-
Esta diferenciación es importante:
- Porque ciertos resultados de la venta o disposición de acciones están exentos -art. 20 inc. w)-, los dividendos y
asimilables, no.
- Los dividendos y asimilables son susceptibles de generar la obligación de ingreso del impuesto de igualación
(art. 69.1), mientras que los resultados de la venta o disposición de acciones, no.
- En caso de pago de ganancias a beneficiarios de exterior por venta de acciones, se aplica una presunción de
ganancia neta -art. 93 inc. g)- o la ganancia está exenta -art. 78 Decreto PEN 2.284/91-, según el caso, mientras
que los dividendos y asimilables resultan desgravados, salvo que resulte de aplicación el impuesto de
igualación.
- En caso de pérdida en la venta de acciones, el quebranto tiene tratamiento de quebranto específico o cedular,
sólo compensable contra ganancias de la misma naturaleza, mientras que las pérdidas derivadas de la
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percepción de dividendos y asimilables (gastos de cobranza), son plenamente deducibles para el accionista,
socio o beneficiario.
3.5 Art. 48 Se incorpora como supuesto de ganancia presunta, los intereses presuntos, en los casos en que
no se determine en forma expresa el tipo de interés aplicado, para cualquier tipo de créditos, por ej. los
originados en préstamos, en la venta de bienes (cosas muebles, inmuebles o derechos), en la prestación o
locación de cosas, derechos, obras o servicios, o demás actos u operaciones.
4. 4° categoría
4.1 Art. 114 DR y 8 DR.- Imposición de las utilidades resultantes de la venta o transferencia de bienes
recibidos en cancelación de créditos configurados por ganancias comprendidas en los incs. f) y g) del art. 79 L
El art. 114 DR expresa que los beneficios obtenidos como consecuencia de la venta o transferencia de bienes
recibidos en cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en los incs. f) -
ejercicio de profesiones liberales u oficios y funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios,
director de sociedades anónimas y fideicomisario y las sumas asignadas a socios administradores de SRL, SCS y
SCA del Art 87 j)- y g) -Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana- del 79 L, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de tales actividades, quedando
alcanzadas como ganancias gravables, cuando entre la fecha de adquisición y la de transferencia no transcurran
más de 2 años.
Art. 8 DR Las ganancias a que se refiere la ley en el ap. 1) art. 2º, comprenden, asimismo, a las que se
obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas que encuadren en la
definición de dicho apartado, siempre que estén expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.
Remite últ. P. del 68 DR las sociedades y empresas o explotaciones a que se refiere el párrafo precedente que
desarrollen las actividades indicadas en los incisos f) y g) del 79 L en tanto no la complementen con una
explotación comercial, deberán considerar como ganancias a los rendimientos, rentas y enriquecimientos a que
se refiere el ap. 1) del art. 2º L, con el alcance previsto por el artículo 114 de este reglamento y aplicando, en su
caso, lo dispuesto por el artículo 115 del mismo (la ganancia bruta obtenida se establecerá aplicando los artículos
58 a 65 de la ley, según proceda de acuerdo con la naturaleza del bien transferido).
El concepto de bienes comprende cosas muebles e inmuebles, objetos inmateriales y derechos (crediticios o
de otra índole).
El término de 2 años establecido en el art. 114, refleja un indicio objetivo de la intención oculta que puede
tener el beneficiario de realizar la ganancia de 4° categoría a través de la venta del bien (es la hipótesis planteada
en el caso de no haber transcurrido el término de los 2 años)
Se trata de una extensión de la ganancia original de la 4° categoría, cuando en los casos indicados se perciban
bienes como retribución o contraprestación.
Esto es con un fin precautorio, para evitar la maniobra de 2 movimientos, en una primer etapa la percepción
de los bienes, que pueden ser bienes cuyo valor de plaza evoluciona al alza en el corto o mediano plazo, o bienes
cuyo valor de mercado es de dificultoso control; y en una segunda etapa, la reventa del bien (sin uso o
explotación previo), que registraría una utilidad que quedaría excluida del objeto en virtud del concepto de
ganancia gravable para los sujetos rédito-fuente.
Análogamente, si bien el art. 20 inc. v) exime los montos provenientes de actualizaciones de créditos de
cualquier origen o naturaleza, pero aclara que en el caso de actualizaciones correspondientes a créditos
configurados por ganancias que deben ser imputadas por el sistema de lo percibido, sólo procederá la exención
por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputación. A los fines procedentes, las
diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inciso.”
5. 3° Categoría
5.1 Art. 49 inc. d) las ganancias derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la
edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal L 13.512.
Están alcanzados por el impuesto con independencia del sujeto que las obtenga.
A partir del ’76, se modifica la ley quedando gravadas, entre otras, las ganancias derivadas de loteos con
fines de urbanización, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que las obtenga. De este modo la ley reincorpora
en el objeto del impuesto, una excepción para los sujetos rédito-fuente, que tiene antecedentes en la legislación
del gravamen, que se remontan a las reformas de 1950 que tendían a eliminar las dificultades de orden práctico
en el análisis de la existencia de habitualidad en tales casos.
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La precisión reglamentaria, al definir el alcance del hecho imponible, resulta objetable por el principio
constitucional de legalidad, que no sea la propia ley del impuesto la que disponga tales; sobre todo cuando el
cumplimiento de estas condiciones fija el límite entre la exclusión de objeto para los sujetos rédito-fuente y la
imposición.
Rajmilovich entiende que podría utilizarse supletoriamente como indicativo del destino de la unidad (tema
subjetivo que tiene relación con la voluntad del sujeto) el plazo de 3 años (continuo o discontinuo) cumplido a la
fecha de la enajenación del inmueble en cuestión según art. 5 del DR de la L de IVA. Esta pauta es simplemente
indicativa, ya que el DR de la L reenvía a la norma mencionada, y ésta pertenece al ámbito normativo de otro
tributo; lo cual hace factible justificar el destino “no venta” aún en los casos que no se cumpla la pauta temporal
de 3 años, o contrariamente, demostrarse la voluntad inicial de edificación y venta aún de superarse el plazo
antedicho
Art 3° L.- Enajenación de Bienes Muebles: A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta,
permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso. Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la enajenación de los
mismos cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesión o
en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura
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traslativa de dominio. Art. 28(Cuando la transferencia de bienes se efectúe por un precio no determinado -
permuta, dación en pago, etc.- se computará a los fines de la determinación de los resultados alcanzados por el
impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la enajenación) y 94 del DR (remate: la venta judicial de
inmuebles se considera configurada cuando queda firme el del auto de aprobación).
Art. 4 L.- bienes recibidos por herencia, legado o donación: valor impositivo del antecesor a la fecha de
ingreso al patrimonio. VER CUANDO LLEGUEMOS A VALUACIÓN
B)
I- Fuente argentina: principios generales. Criterios adoptados. Rentas especialmente legisladas: créditos;
debentures; exportación e importación; derechos reales; empresas de transporte; etc. Precios de
transferencia. Sucursales de empresas extranjeras.
II- Fuente extranjera: principios generales. Quebrantos: límites a su utilización. Cómputo de pago a cuenta.-
III- Renta Mundial: Concepto. Situaciones. Determinación de rentas.
I. FUENTE ARGENTINA
Principios generales. Criterios adoptados.
Art 5° GANANCIAS DE FUENTE ARGENITNA- En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los
artículos siguientes, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o
utilizados económicamente en la República, de la realización de acto o actividad susceptible de producir
beneficios en el territorio de la Nación, o de hechos ocurridos el mismo, sin tener en cuenta nacionalidad,
domicilio o residencia de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los
contratos.
El nexo de la causa eficiente productora de la renta con el territorio nacional es la situación o acto que afecta
un bien -fuente-bien-, o los actos o hechos que realiza el sujeto -fuente-actividad-
Hay una asignación territorial de la fuente de ganancia al territorio argentino. El territorio está asociado a su
concepto económico (soberanía territorial), y no a una delimitación política o aduanera.
En este sentido, también representan ganancias de fuente argentina, las que verifican su causa eficiente con
los territorios aduaneros especiales (Tierra del Fuego) y las zonas francas (art 9 penúltimo párr. DR)
El art 9 penúltimo párr. DR dispone la atracción como ganancia de fuente argentina a las “relacionadas con la
exploración y explotación de recursos naturales vivos y no vivos, cuya fuente (…) deba considerarse en la
plataforma continental y en la Zona Económica Exclusiva de la República Argentina o en las islas artificiales,
instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona.”.
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La Gcia. Neta se establecerá deduciendo del Precio de Venta el Costo de tales bienes, los G de transporte y
seguros hasta el lugar de destino, comisión y G de venta y los G incurridos en la República Argentina, en cuanto
sean necesarios para obtener la ganancia gravada.
Por su parte, son GFE para el exportador del exterior, las provenientes de la importación de bienes por la
simple introducción éstos en la República Arg.
Cuando en las operaciones de importación o exportación de bienes se pueda establecer el precio internacional
-de público y notorio conocimiento- a través de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares,
corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la determinación de la GNFA.
Cuando las operaciones sean diferentes (al párr. anterior), celebradas entre partes independientes, el
contribuyente (exportador o importador), para demostrar que los precios declarados se ajustan razonablemente
a los de mercado, deberá informar a la AFIP asignación de costos, márgenes de utilidad y demás datos que
requiera, cuando los montos anuales de exp. y/o imp. de cada responsable superen los montos anuales fijados
por el PE.
Cuando las operaciones fueran realizadas con personas o entidades vinculadas y sus pcios y condic. no se
ajusten a las de mercado entre partes independientes, se debe cumplir lo establecido en el art. 15. Éste también
se aplica cuando las operaciones se realicen con personas físicas o jurídicas de países de baja o nula tributación
(21.7 DR Aruba, Comunidad de las Bahamas, Emiratos Árabes Unidos, Estado de Kuwait, Groenlandia, Hong Kong-
China-, Islas Caimán y Montserrat-Reino Unido-, Polinesia Francesa, Principado de Mónaco, Régimen aplicable a
las SA financieras L 11073 de Uruguay, República de Panamá)
En el caso de compañías NO CONSTITUIDAS EN EL PAÍS que se ocupan del NEGOCIO DE CONTENEDORES para
el transporte en la República o desde ella a países extranjeros, se presume sin admitir prueba en contrario, que
obtienen por esa actividad GNFA iguales al 20% de sus Ing. brutos.
Los agentes o representantes en nuestro país, de las compañías mencionadas en este art. serán
solidariamente responsables con ellas del pago del impuesto.
Si las compañías de los negocios señalados, se hallan constituidas o radicadas en el país, sus gcias. son GFA,
con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollan su actividad.
Coment: estas empresas se dedican a la explotación del transporte internacional de personas o de cargas, a
través del transporte mismo del alquiler de buques. Es un negocio internacional que requiere el cruce de
fronteras y el recorrido de trayectos en aguas o espacios aéreos extraterritoriales.
6. Art 10 Agencias de noticias internacionales.- Se presume que las agencias de noticias internacionales
que, mediante una retribución, las proporcionan a personas o entidades residentes en el país, obtienen por esa
actividad GNFA iguales al 10% de la retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal en la República.
El PE puede fijar porcentajes menores en función de la realidad económica del contribuyente.
7. Art 11 Seguros y Reaseguros.- Son de GFA los ingresos provenientes de operaciones de seguros o
reaseguros que cubran riesgos en la República o que se refieran a personas que al tiempo de la celebración del
contrato hubiesen residido en el país.
En el caso de cesiones a compañías del extranjero - reaseguros y/o retrocesiones - se presume, sin admitir
prueba en contrario, que el 10% del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancia neta
de fuente arg.
Coment: son operaciones cubran riesgos en el país o asegurados que residen en el país son 100% fuente arg.
Las cesiones de primas a compañías de reaseguro, cuando ésta esta constituida en el exterior es 10% fuente arg
8. Art 12 Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior.- Serán consideradas GFA las
remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades
constituidas o domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero.
Asimismo, serán considerados GFA los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento
técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.
Coment: las rentas que deriven de retribuciones pagadas a beneficiarios residentes configuran ganancias de
fuente arg aun cuando su caso obedezca a tareas realizadas en el ext
9. Art 13 Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituyen GNFA el 50% del precio pagado a los
productores, distribuidores o intermediarios por la explotación en el país de: películas, cintas magnéticas,
transmisiones de radio y televisión, servicios de fax, transmitidos desde el exterior y todo otro medio
extranjero de reproducción de imágenes y sonidos
Coment: debido a la dificultad de asignar la ganancia global ya que el servicio tiene un contenido inherente
internacional, se plantea una presunción del 50% de ganancia de fuente arg.
10. Art 16 Representantes oficiales en el extranjero.- Además de lo dispuesto por el art 5°, se consideran
GFA las provenientes del trabajo personal cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones que el Estado
abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes encarga funciones fuera del
país.
11. Art 14 Sucursales y filiales de empresas o personas extranjeras: tienen que hacer registraciones
contables en forma separada a la de sus casas matrices y demás sucursales, debiendo rectificar de ser necesario
para obtener el resultado de FA.
A falta de contabilidad suficiente o cuando ésta no refleje exactamente la GFA, la AFIP puede considerar que
los entes del país y del exterior son una unidad económica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al
gravamen.
12. Art 15 Pcios de Transferencias.- Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de
organización de las empresas, no puedan establecerse con exactitud las GFA, la AFIP puede determinar la GN-
sujeta-a-Gravamen a través de promedios, índices obtenidos de empresas de similares características. Coment:
solo se aplica cuando el contribuyente no lleve contabilidad, registros y no mantenga los comprobantes como
respaldo de las operaciones económicas, y cuando además no sea de aplicación otras presunciones legales del art
18.
Las transacciones que realicen los establecimientos estables, sociedades del a) del 69, demás clases de
sociedades, empresas unipersonales, fideicomisos (no financieros) en los que el fiduciante posee la calidad de
beneficiario, con personas físicas o jurídicas de países de baja o nula tributación (indicados taxativamente en el
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DR 21.7), no se consideran ajustadas a las prácticas o precios normales de mercado entre partes
independientes
A los fines de la determinación de los precios de las transacciones a que alude el artículo anterior serán
utilizados los métodos que resulten más apropiados de acuerdo con el tipo de transacción realizada. Puede ser
por precios comparables entre partes independientes, de precios de reventa fijados entre partes independientes,
de costo más beneficios, de división de ganancias y de margen neto de la transacción
La restricción establecida en el artículo 101 de la LEY Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,
no será aplicable respecto de la información referida a terceros que resulte necesaria para la determinación de
dichos precios, cuando la misma deba oponerse como prueba en causas que tramiten en sede administrativa o
judicial.
Las sociedades de capital comprendidas en el inciso a) del primer párrafo del artículo 69 y las demás
sociedades o empresas previstas en el inciso b) del primer párrafo del artículo 49, distintas a las mencionadas en
el tercer párrafo del artículo anterior, quedan sujetas a las mismas condiciones respecto de las transacciones que
realicen con sus filiales extranjeras, sucursales, establecimientos estables u otro tipo de entidades del exterior
vinculadas a ellas.
Cuando se trate de exportaciones a sujetos vinculados, de bienes de mercados transparentes con cotización
conocida (cereales, oleaginosas, hidrocarburos, etc), en las que intervenga un intermediario internacional (que no
sea el destinatario efectivo de la mercadería), se utiliza el valor de cotización del bien para determinar la GFA,
excepto que el precio convenido fuera mayor
Lo anterior no será de aplicación si el contribuyente demuestra fehacientemente que el sujeto intermediario
del exterior reúne, conjuntamente, los siguientes requisitos:
a) Tener real presencia en el territorio de residencia, contar allí con un establecimiento comercial donde sus
negocios sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitución e inscripción y de presentación
de estados contables.
Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes a los
volúmenes de operaciones negociados;
b) Su actividad principal no debe consistir en la obtención de rentas pasivas, ni la intermediación en la
comercialización de bienes desde o hacia la República Argentina o con otros miembros del grupo
económicamente vinculado, y
c) Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo económico no podrán
superar el treinta por ciento (30%) del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS con el objeto de realizar un control periódico de las transacciones
entre sociedades locales, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país vinculados con personas
físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, deberá requerir
la presentación de declaraciones juradas semestrales especiales que contengan los datos que considere
necesarios para analizar, seleccionar y proceder a la verificación de los precios convenidos, sin perjuicio de la
realización, en su caso, de inspecciones simultáneas con las autoridades tributarias designadas por los estados
con los que se haya suscrito un acuerdo bilateral que prevea el intercambio de información entre fiscos.
Según DR: Art. 9º - En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la ley y de este reglamento,
son ganancias de fuente argentina:
a) los alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles situados en el territorio de la Rep Arg y
cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de
usufructo, uso, habitación o anticresis, sobre inmuebles situados en el país;
b) los intereses provenientes de depósitos bancarios efectuados en el país; los int de títulos públicos, cédulas,
bonos, letras de tesorería u otros títulos valores emitidos por la Nación, las Provincias, las Municipalidades o la
CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES; los dividendos distribuidos por soc constituidas en el país; el alquiler de
cosas muebles situados en el país; las regalías producidas por cosas situadas o derechos utilizados
económicamente en la REP ARG; las rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el país y las demás
ganancias que, revistiendo características similares, provengan de capitales, cosas o derechos situados, colocados
o utilizados económicamente en el país.
Igual tipificación procede respecto de los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la
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rep arg, localización que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente
en el país.
Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos o un conjunto de
ellos que se encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el conjunto de instrumentos no expresan la
real intención económica de las partes, la determinación de la ubicación de la fuente se efectuará de acuerdo con
los principios aplicables a la naturaleza de la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo con el
principio de la realidad económica, en cuyo caso se aplicarán los tratamientos previstos por la ley para los
resultados originados por la misma.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a
otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en la ley del tributo, a tal conjunto se le
aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
No obstante lo dispuesto en el segundo párrafo de este inc, a excepción de las operaciones de cobertura, las
pérdidas generadas por los derechos a los que el mismo se refiere, sólo podrán compensarse con ganancias netas
originadas por este tipo de derechos en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los 5 años
fiscales inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo precedente, una transacción o contrato de productos derivados se
considerará como "operación de cobertura" si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en
pcios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades económicas principales;
c) las generadas por el desarrollo en el país de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales,
extractivas, comerciales e industriales; los sueldos, salarios, honorarios y cualquier otra retribución que se perciba
por el desempeño de actividades personales o por la prestación de servicios dentro del territorio de la rep arg;
d) toda otra ganancia no contemplada en los incs precedentes que haya sido generada por bs materiales o
inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados económicamente en el país o que tenga su origen en
hechos o actividades de cualquier índole, producidos o desarrollados en la rep arg.
Asimismo, se consideran GFA las generadas por créditos garantizados con derechos reales que afecten a bs
situados en el exterior, cuando los respectivos capitales deban considerarse colocados o utilizados
económicamente en el país.
Las normas de la ley y de este reglamento referidas a las GFA, incluidas aquellas que son objeto de las
disposiciones especiales a las que alude el encabezamiento del primer párrafo de este art, son aplicables a las
ganancias relacionadas con la exploración y explotación de RRNN vivos y no vivos, cuya fuente, de acuerdo con
dichas normas que resulten de aplicación a ese efecto, deba considerarse ubicada en la plataforma continental y
en la Zona Económica Exclusiva de la rep arg o en las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en
dicha Zona.
Los criterios enunciados en este art, son de aplicación con relación a las ganancias obtenidas por los sujetos,
soc y empresas o explotaciones unipersonales, a que se refiere el art 2º, apartado 2), de la ley.
Se pueden segregar los siguientes tipos de fuentes (que vale para la fuente argentina o extranjera):
1. Fuente-bien: Rentas cuya fuente territorial deriva o depende de una prestación de dar un bien, a título
definitivo o temporal.
En estos supuestos, la situación, colocación o utilización del bien que produce la renta, determina la
fuente territorial de la ganancia. Debe rastrearse el bien (donde se entrega o pone a disposición, se coloca o
utiliza, según los casos para llegar al origen territorial de la renta).
- Bienes situados o ubicados: se refiere a las cosas (bienes tangibles o físicos) trátese de muebles o inmuebles.
- Bienes colocados: se refiere a los capitales, sea bajo la forma de endeudamiento (capital ajeno) o del capital
propio para el tomador o emisor.
Dado que la colocación de un capital implica la circulación de dinero o medios financieros que cumplan la
función del dinero, y este es fungible por naturaleza, cuando hay más de una aplicación de fondos en el país y en
el exterior, y no se puede determinar el lugar de colocación según la afectación específica de orígenes y
aplicaciones. De acuerdo al principio de universalidad del pasivo, salvo que se pueda determinar una afectación
específica entre los orígenes y aplicaciones de fondos, no puede determinarse. Por una antigua jurisprudencia
“Tornquist y Cía. Ltda. c/Gobierno Nacional, CSJN 18/07/38, se presume que el lugar de colocación del capital
está dado por el DOMICILIO DEL DEUDOR. Cuando se tratara de emisión de títulos en serie (obligaciones
negociables), acciones, participaciones en el capital de sociedades, de empresas, o de patrimonios de afectación,
por el LUGAR DE CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD EMISORA O DEUDORA.
- Bienes utilizados: se refiere a todo tipo de bienes, cosas, capitales, derechos, etc.
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EL LUGAR DE UTILIZACIÓN, aplicación o explotación del bien es importante cuando la renta proviene de
la utilización. La utilización no debe ser un efecto de la renta, sino su causa.
Pero si la operación analizada es la venta de un bien, o la cesión de un crédito, o la transferencia
definitiva de un intangible (una marca de comercio) por un precio cierto en dinero, no tiene importancia la
utilización del bien. El lugar de producción de la ganancia para el beneficiario ES EL LUGAR DE VENTA, producción
o elaboración del bien, de colocación del crédito o de desarrollo, creación o formación del derecho.
2. Fuente-actividad: rentas que dependen de una prestación de hacer o no hacer un acto o actividad, o de
la ocurrencia de un hecho. En estos casos la fuente territorial se determina por el lugar en que se produzcan los
mismos.
En estos supuestos, la fuente territorial queda determinada por el lugar de ejecución y desarrollo de las
tareas objeto de la actividad, de realización de los actos, o de ocurrencia de los hechos que producen la renta. En
el caso de las actividades (serie de actos u operaciones conectados recíprocamente a partir de un fin común) será
menester recorrer el proceso formativo de los actos y operaciones para hallar la ubicación de la fuente.
Hay que destacar que cada ítem de ganancia necesariamente tiene una fuente territorial y sólo una.
Dentro de esta categoría, se pueden distinguir:
1. Hechos, actos o actividades predominantemente materiales u operativas: se localizan en el lugar donde se
ejecutan o materializan.
Por ej. montaje de una máquina, en el lugar donde se ubica la misma.
2. Actos o actividades de contenido predominantemente intelectual, de ejecución instantánea: se localizan en el
lugar donde se realiza el acto o actividad.
3. Actos o actividades de contenido predominantemente intelectual, de ejecución continuada: se localizan en el
lugar de desarrollo o despliegue de cada período o etapa en que se desagrega la actividad; o de concentrarse
la tarea sustancial en un lugar, en dicho lugar.
4. Otras actividades de ejecución continuada: se localizan en el lugar que se cumplen, proporcionado por el
tiempo de cumplimiento en cada lugar, de haber más de uno.
5. Actos o actividades accesorias o derivadas indirectamente de otras fuentes (fuente-bien o fuente-actividad): se
aplica el criterio de la fuente principal u originaria.
Por ej. las jubilaciones o beneficios de seguros de retiro consistentes en la percepción del “capital” por los
aportes efectuados al sistema, que tienen como fuente el lugar de prestación de los servicios de los que fueron
causa. El sistema puede ser, por ej. aportes efectuados por el empleador a favor de un plan de jubilaciones y
pensiones a favor de sus empleados, y cuya percepción por parte del empleado (beneficiario) dependa del
cumplimiento de una serie de condiciones estipuladas contractualmente, o por ley.
-Principios generales
Concepto según LIG La ley define a las GFE por oposición a la definición de GFA, es refractaria de esta última.
Por otra parte, es subsidiaria de aquella, lo que implica que prevalece la FA en casos de conflicto.
Art 127: Son ganancias de fuente extranjera las comprendidas en el art 2°, que provengan de bs situados,
colocados o utilizados económicamente en el exterior, de la realización en el extranjero de cualquier acto o
actividad susceptible de producir un beneficio, o de hechos ocurridos fuera del territorio nacional, excepto los
tipificados expresamente como de fuente argentina y las originadas por la venta en el exterior de bs exportados
en forma definitiva del país para ser enajenados en el extranjero, que constituyen ganancias de la última fuente
mencionada.
Los casos de conflicto son los supuestos de excepción a la definición general, que por lo tanto son las GFA
detalladas más arriba, y que como vimos están previstos en los arts.:
1- Art. 6 Créditos garantizados por derechos reales sobre bienes ubicados en el país,
2- Art. 7 Intereses de títulos de deuda emitidos en serie
3- Art. 7.1 Instrumentos y contratos derivados
4- Art. 8 Operaciones de exportación e importación
5- Art. 9 Transporte internacional y negocio de contenedores
6- Art. 10 Agencias de noticias internacionales
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La regla de subsidiariedad antes mencionada, y esta extensión de las GFA, dan la pauta de que el legislador
tiene preferencia por la FA. Ello puede obedecer a la decisión de no conceder créditos por impuestos análogos
en el exterior cuando las rentas que les dieran origen no se califican como GFE, salvando el caso de la aplicación
de tratados internacionales (Convenios para evitar la Doble Imposición en materia de impuesto a la renta, CDE)
suscriptos por la República Argentina.
- Art 128.- Gcias. de establecimientos estables instalados en el exterior de titulares residentes en el país: son
para estos últimos GFE, excepto cuando por las disposiciones de la LIG, deban considerarse GFA, caso en el que
dichos establecimientos continuarán revistiendo el carácter de beneficiarios del exterior y sujetos al tratamiento
que este texto legal establece para los mismos.
Los establecimientos de los que se habla son los organizados en forma de empresa estable para el desarrollo
de actividades comerciales, industriales, agropecuarias, extractivas o de cualquier tipo, que originen para sus
titulares residentes en la República Argentina Gcias. de la 3° cat. Incluye:
- A las construcciones, reconstrucciones, reparaciones y montajes cuya ejecución en el exterior demande
más a seis (6) meses,
- Y a los loteos con fines de urbanización y la edificación y enajenación de inmuebles bajo regímenes
similares al de la Ley N° 13.512, realizados en países extranjeros.
- Art 129.- Principio de contabilidad separada para determinar el RESULTADO IMPOSITIVO de FE de los
establecimientos estables del exterior, tienen que registrar contablemente en forma separada de los titulares
residentes en el país y de las de otros establecimientos estables del exterior de los mismos titulares, realizando
los ajustes necesarios para establecer dicho resultado”.
abonadas por gravámenes análogos sobre sus actividades en el extranjero, HASTA EL LÍMITE DEL INCREMENTO
DE LA OBLIGACIÓN FISCAL ORIGINADO POR LA INCORPORACIÓN DE LA GANANCIA DEL EXTERIOR.
a) Para los sujetos Residentes en el país: criterio de residencia o renta mundial, según el cual queda alcanzada
la totalidad de las ganancias gravables que obtenga, independientemente de su origen geográfico; es decir,
tributan por las G de FA y de FE (sujeción ilimitada).
El nexo se establece por la condición de residente del beneficiario, tornando irrelevante el origen territorial de
la ganancia a los fines de la configuración del HI.
b) Para los sujetos NO Residentes en el país: criterio de territorialidad de la fuente, por el que tributan
exclusivamente sobre sus GFA (sujeción limitada). En este caso prevalece el factor geográfico o espacial sobre el
subjetivo, ya que el nexo se establece por la conexión económica de la ganancia con el territorio nacional y no
con la condición personal del beneficiario, teniendo relevancia el origen territorial de la ganancia a los fines de la
configuración del hecho imponible.
El 3° par., art. 1, es el que establece este criterio de sujeción limitada, por el que los no residentes tributan
exclusivamente sobre sus GFA, de acuerdo al Título V de la L., régimen especial de los beneficiarios del exterior
(arts. 91, 92 y 93).
La condición de Beneficiario del Exterior no califica el momento de vinculación aplicable, éste último se apoya
en el atributo de la residencia fiscal.
Esto no implica que la condición de no residente sea sinónimo del carácter de Beneficiario del Exterior, ni
viceversa, ni recíprocamente.
Art.92 - Salvo en el caso de participación en los beneficios de sociedades comprendidas en el inc. b) del 49 (3° p.
del art. 91) que se aplica el art. 50, la retención se establecerá aplicando la tasa del TREINTA Y CINCO POR
CIENTO (35%) sobre la ganancia neta presumida por esta ley para el tipo de ganancia de que se trate.
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Art.93 - Cuando se paguen a beneficiarios del exterior sumas por los conceptos que a continuación se indican, se
presumirá ganancia neta, sin admitirse prueba en contrario:
a) Tratándose de contratos que cumplen los requisitos de la Ley de Transferencia de Tecnología al momento de
efectuarse los pagos:
1. El SESENTA POR CIENTO (60%) de los pagos por servicios de asistencia técnica, ingeniería o consultoría que no
fueran obtenibles en el país a juicio de la autoridad competente en materia de transferencia de tecnología,
siempre que estuviesen debidamente registrados y hubieran sido efectivamente prestados.
2. El OCHENTA POR CIENTO (80%) de los pagos por prestaciones derivadas de cesión de derechos o licencias
para explotación de patentes de invención y demás objetos no contemplados en el punto 1 de este inciso.
3. (Punto eliminado por la Ley N° 25063, art. 4°, inc. Z)(B.O.: 30/12/1998).
En el supuesto de que en virtud de un mismo contrato se efectúen pagos a los que correspondan distintos
porcentajes, de conformidad con los puntos 1 y 2 precedentes, se aplicará el porcentaje que sea mayor.
b) El TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%) de los importes pagados cuando se trate de la explotación en el país
de derechos de autor, siempre que las obras estén debidamente inscriptas en la DIRECCION NACIONAL DEL
DERECHO DE AUTOR y que los beneficios se originen en los supuestos previstos por el inciso j) del artículo 20 y se
cumplimenten los requisitos previstos en el mismo; también de pagos a artistas residentes en el extranjero
contratados por el Estado Nacional, provincial o municipal, o por instituciones religiosas, asociaciones,
fundaciones, ent. civiles (de bien común, salud pública, artísticas, gremiales); o entidades mutualistas las
instituciones comprendidas en los incisos e), f) y g) del citado artículo 20 para actuar en el país por un período
de hasta DOS (2) meses en el año fiscal.
c) En el caso de intereses por créditos, préstamos o colocaciones de fondos de cualquier naturaleza, obtenidos
en el extranjero:
1. El cuarenta y tres por ciento (43%) cuando el tomador sea una entidad regida por la Ley 21.526 o se trate de
operaciones de financiación de importaciones de bienes muebles amortizables -excepto automóviles -
otorgadas por los proveedores.
Esta presunción también se aplica, cuando el tomador es algún otro sujeto del art. 49 de la LIG, una persona
física o una sucesión indivisa, siempre que el acreedor sea una entidad bancaria o financiera radicada en
jurisdicciones que NO SEAN de NULA O BAJA TRIBUTACIÓN de acuerdo con las normas de la presente ley y su
reglamentación o que hayan suscripto convenios de intercambio de información con la Argentina y que por
aplicación de sus normas internas no pueda alegarse secreto bancario, bursátil o de otro tipo, ante el pedido de
información del respectivo fisco.
Las entidades financieras comprendidas en este párrafo son las que están bajo supervisión del respectivo banco
central u organismo equivalente. Idéntico tratamiento se aplicará cuando los intereses o retribuciones
correspondan a bonos de deuda presentados en países con los cuales exista convenio de reciprocidad para
protección de inversiones, siempre que su registración en la República Argentina conforme a las disposiciones de
la Ley 23.576 y sus modificaciones, se realice dentro de los dos (2) años posteriores a su emisión.
2. El cien por ciento (100%) cuando el tomador del crédito, préstamo o fondos sea un sujeto del art. 49 de la LIG,
excluidas las entidades de la Ley 21.526 y sus modificaciones, una persona física o una sucesión indivisa y el
acreedor no reúna la condición y el requisito indicados en el segundo párrafo del apartado anterior.
d) El SETENTA POR CIENTO (70 %) de las sumas pagadas por sueldos, honorarios y otras retribuciones a
personas que actúen transitoriamente en el país (no más de 6 meses), como intelectuales, técnicos,
profesionales, artistas no comprendidos en el inc. b), deportistas y otras actividades personales.
e) El CUARENTA POR CIENTO (40%) de pagos por locación de cosas muebles a locadores residentes en el
extranjero.
f) El SESENTA POR CIENTO (60%) de pagos por alquileres o arrendamientos de inmuebles ubicados en el país.
g) El CINCUENTA POR CIENTO (50%) de pagos por transferencia a título oneroso de bienes situ., coloc. o útil.
económicamente en el país; de emp. o soc. del exterior.
En este y en el caso anterior, los beneficiarios, para determinar la Gan. Neta sujeta a Ret., pueden optar entre
la presunción dispuesta, o la suma que resulte de deducir del beneficio bruto pagado o acreditado, los gastos
realizados en el país necesarios para su obtención mantenimiento y conservación, y las deducciones que la L
admite y hayan sido reconocidas por la DGI, según el tipo de ganancia.
h) El NOVENTA POR CIENTO (90%) de las sumas pagadas por ganancias no previstas en los incisos anteriores.
Las disposiciones de este artículo no se aplicarán en el caso de ganancias a cuyo respecto esta ley prevé
expresamente una forma distinta de determinación de la ganancia presunta.
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Art 1 L.- Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen
de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país, tributan sobre la totalidad de sus
ganancias obtenidas en el país o en el exterior (…) Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus GFA (…).
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el art 33.
La calidad de sujetos tributarios, como regla general de nuestro ordenamiento jurídico, desde el punto de
vista de la responsabilidad del ingreso de los tributos, se encuentra prevista en el art. 5 L de Procedimiento
Fiscal (L 11.683):
Art. 5 de la L 11.683: están obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas,
personalmente o por medio de representantes legales, como responsables del cumplimiento de su deuda
tributaria:
- los que sean contribuyentes según las leyes respectivas;
- sus herederos y legatarios con arreglo a las disposiciones del CC, sin perjuicio, con respecto a estos últimos, de
la situación prevista en el art. 8 inc. d).
Son contribuyentes en tanto se verifique respecto de ellos el HI, en la medida y condiciones necesarias que
prevén las normas tributarias para que surja la obligación tributaria. El contribuyente es quien lleva a cabo las
hipótesis de incidencia previstas por la ley y quien demuestra tener capacidad contributiva suficiente para
resultar alcanzado por el tributo.
LA LEY LO CONSIDERA CON APTITUD DE RIQUEZA IDÓNEA PARA LA GENERACIÓN DE LA OBLIG. TRIB. DE
ACUERDO A LA VALORACIÓN POLÍTICA DEL LEGISLADOR -PLASMADA EN LA Ley- DEL ÍNDICE O MANIFESTACIÓN
DE RIQUEZA ALCANZADO POR EL IMPUESTO.
a) Las personas de ex. visible, capaces o incapaces según el derecho común.
b) Las personas jurídicas del CC; las emp; las soc., asoc. y ent. a las que el derecho privado reconoce la calidad
de sujetos de derecho y a las que no, los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando sean
considerados por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del HI.
c) Las sucesiones indivisas.
Siempre que las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribución del HI.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nac., Prov. o Mun., así como las
emp. estatales y mixtas, están sujetas a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones), incluidos los aduaneros,
estando en consecuencia, obligadas a su pago, salvo exención expresa”.
Debe distinguirse a
- los Contribuyentes o Sujetos pasivos del tributo: son quienes realizan o a quienes se les atribuye la realización
del HI.
Y los sujetos pasivos de la obligación tributaria o Responsables: son los sujetos designados por la L del impuesto
o bien por la LPF, responsables del ingreso del gravamen. Estos pueden a su vez ser: Responsables por deuda
propia o Responsables por deuda ajena. Ambos son responsables solidarios.
Nuestra ley de procedimiento 11683 adopta una clasificación bipartita de responsabilidades: responsables por
deuda propia (art. 5) y responsables por deuda ajena estableciendo en sus artículos 6 a 9 un esquema de
responsabilidades para los distintos sujetos que, sin ser los destinatarios legales del tributo, intervienen de un
modo u otro en la relación jurídico-tributaria.
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Jarach sostiene el criterio de atribución del hecho imponible al contribuyente es necesariamente un criterio
económico; para los otros obligados el criterio de atribución debe resultar explícitamente de la ley y puede ser de
cualquier naturaleza".
Responsable por deuda propia (Art. 5 LPF): coincide con la persona del contribuyente.
Responsable por deuda ajena (Art. 6 LPF): se trata de una persona distinta al contribuyente, obligada a
pagar el tributo al Fisco con los recursos que administra, percibe o dispone como responsable del cumplimiento
de la deuda tributaria de sus representados, mandantes o acreedores, en la medida en que estos últimos sean los
titulares de los bienes administrados o en liquidación.
Los responsables por deuda ajena se encuentran enumerados en el art. 6º de la LPF.
1) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro.
2) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
3) Los síndicos y liquidadores de las quiebras; los representantes de las sociedades en liquidación.
5) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los
herederos, albaceas o legatarios.
6) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios considerados como unidades económicas por las leyes tributarias.
7) Los administradores generales o los apoderados, por sus poderdantes.
8) Los agentes de retención y los de percepción.
b) Los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad que especialmente se fijen para tales responsables,
en las leyes respectivas.
El responsable sustituto, es un sujeto creado por la ley, por razones de conveniencia o comodidad, que
desplaza al contribuyente de su relación con el Fisco, constituyéndose en el único deudor tributario.
No se trata de un responsable por deuda ajena sino que su obligación, si bien nace a partir de un HI del que no
participa, es propia, ya que será el único sujeto al cual el Fisco le exigirá el cumplimiento de la misma y de todos
los deberes formales
el sustituto es un sujeto que se pone en lugar del sujeto realizador del hecho imponible" y que su obligación
no nace de la realización del hecho imponible, sino por la realización de otro presupuesto de hecho, conexo con
el hecho imponible, como es la fijación de su carácter por la ley
el responsable sustituto, en tanto establecido por ley, reemplaza y desplaza totalmente al sujeto respecto al
cual la ley sindica como generador del hecho imponible, esto es, el contribuyente. Este desplazamiento da lugar
al nacimiento de una relación autónoma entre el sustituto y el sujeto activo, debiendo el primero, responder
con sus bienes propios por la manifestación de capacidad contributiva en una situación respecto de la cual el
responsable sustituto tiene un vínculo que le permite, llegado el caso, resguardar su patrimonio conforme la
obligación legal impuesta
4. CLASES DE RESPONSABILIDAD
Creemos importante aquí establecer las distintas clases de responsabilidad en materia tributaria y sus
vinculaciones con el derecho común.
Teniendo en cuenta su configuración, la responsabilidad puede ser:
a) Directa: El sujeto es responsable individualmente, personalmente y, por ende, la sanción aplicable a su
conducta recaerá sobre su persona.
b) Indirecta: El sujeto es sancionado por la conducta de un tercero. Ejemplo de este caso de responsabilidad es
el artículo 1113, primer párrafo, del Código Civil que alude a la responsabilidad del principal por los hechos de su
dependiente y el artículo 9 de la ley 11683 en el mismo sentido.
Conforme su grado de intensidad, la responsabilidad puede ser:
a) Solidaria: Cuando el sujeto responsable se encuentra al lado de o junto con el deudor principal en virtud de
una expresa disposición legal por cuanto nuestra justicia en distintos pronunciamientos(9) tiene dicho que "no
puede surgir la responsabilidad solidaria en materia tributaria por implicancia ni por vía de interpretación
analógica". Esta situación faculta al acreedor a exigir el cumplimiento a todos y cada uno de los deudores,
demandándoles el total o parte de la deuda, y el pago total o parcial de cualquiera de ellos libera a los demás.
b) Subsidiaria: Cuando el acreedor puede ejecutar al responsable subsidiario luego de haber acudido al deudor
principal. En esta situación, el responsable subsidiario tiene el llamado beneficio de excusión, esto es que el
acreedor puede perseguir el cobro sobre el responsable subsidiario después de ejecutados los bienes del deudor
principal. Es interesante mencionar aquí que en la ley general tributaria española, una vez determinada la
responsabilidad, la subsidiariedad se presume, "salvo precepto en contrario" (art. 37.2)
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c) Sustituta: El responsable no se encuentra ni al lado ni detrás del deudor principal sino que se coloca en su
lugar sustituyéndolo.
El sustituto del contribuyente resulta obligado por la ley a cumplir con las prestaciones materiales y formales
de la obligación tributaria, tal como el verdadero deudor del tributo.
El C.C. define en sus arts. 31, 31 y 32, que debe entenderse por personas de existencia visible o ideal:
Art. 30.- Son personas todos los entes susceptibles de adquirir derechos, o contraer obligaciones.
Art. 31.- Las personas son de una existencia ideal o de una existencia visible. Pueden adquirir derechos, o
contraer obligaciones que este Código regla en los casos, por el modo y en la forma que él determina. Su
capacidad o incapacidad nace de esa facultad que en los casos dados, les conceden o niegan las leyes.
Art. 32.- Todos los entes susceptibles de adquirir derechos, o contraer obligaciones, que no son personas de
existencia visible, son personas de existencia ideal, o personas jurídicas”.
S/CC: Personas físicas son todos los entes que representasen signos característicos de humanidad, sin
distinción de cualidades.
Es la situación jurídica de indivisión hereditaria que se produce como consecuencia del fallecimiento de una
persona, otorgando supervivencia fiscal a la persona fallecida, con el fin de evitar que el Estado pierda materia
susceptible de tributar el gravamen.
Se trata de un estado jurídico particular, que no reviste el carácter de persona en la legislación de fondo, y
que es creado por la ley tributaria como contribuyente, en virtud de la Autonomía del Derecho Tributario,
asumiendo los atributos fiscales del causante (como por ej. la residencia).
Nace con la muerte de éste (al otro día según la LIG), y finaliza con el dictado de la declaratoria de herederos
o de validez del testamento.
En la mayoría de los casos, habrá 2 DJ en el mismo ej. fiscal: una de la persona física causante, y otra de la
sucesión indivisa, divididas ambas por la fecha de fallecimiento. Esto tiene como efecto la disminución de la
progresividad de las alícuotas en cada una las declaraciones, al desdoblarse en 2 la ganancia neta impositiva del
período.
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Las rentas deberán imputarse de la misma forma que el causante, con excepción de la opción establecida
sobre rentas devengadas no cobradas, y quebrantos a la fecha de fallecimiento (Art. 36 L y 54 1° p. DR. -1°
excepción al Sistema del Percibido fuera del art. 18 L-).
Las rentas de la sucesión las declara como responsable el administrador natural (cónyuge supérstite,
herederos forzosos) o el administrador judicial.
Caso especial: sucesiones en las que el causante es uno de los componentes de la sociedad conyugal.
Dada la inexistencia de normas tributarias específicas al respecto (que sí hay mientras exista sociedad
conyugal) cabe aplicar el CC.
La controversia surge en el tratamiento de asignar las rentas provenientes de bienes gananciales, que según
los arts. 29 y 30 LIG corresponde atribuir al marido.
Pueden darse 2 situaciones:
1. Fallecimiento de la esposa: a partir de ese momento se disuelve la sociedad conyugal, y el esposo ya no debe
tributar sobre las rentas gananciales. Hay que realizar una partición estimada hasta que se expida la justicia
respecto de la sucesión, a los efectos de atribuirle el 50 % de los bienes y rentas gananciales. Criterio
confirmado por el Dictamen 8/85 de la DGI.
2. Fallecimiento del esposo: en este caso, la sucesión deberá declarar y tributar sobre la totalidad de las rentas
y bienes que tuviera el esposo, incluidos los gananciales, hasta tanto se dicte Declaratoria de Herederos o se
declare válido el testamento que cumpla la misma finalidad.
Sucesiones Indivisas, desde el art 33 al 36 se establecen las normas particulares para estos contribuyentes.
El art. 33 y 53 DR Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas de
existencia visible.
Son contribuyentes por las ganancias que obtengan desde el día siguiente al del fallecimiento del causante
hasta la fecha (inclusive) que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que
cumpla la misma finalidad.
Presentarán sus declaraciones juradas anuales, estando sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las
deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 23 y con las
limitaciones impuestas por el mismo.
- Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento, el cónyuge supérstite y los herederos
sumarán a sus propias ganancias la parte proporcional que según su derecho social o hereditario, les corresponda
en las ganancias de la sucesión, hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria (judicial o extrajudicial).
Los legatarios sumarán a sus propias ganancias las producidas por los bs legados.
A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluirá en sus
respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bs que se le han adjudicado.
3. Sociedad conyugal.
El CC denomina sociedad conyugal a la unión entre marido y mujer, lo que llamamos matrimonio.
Arts. 28 a 30 LIG
Art. 28: “las disposiciones del CC sobre el carácter ganancial de los beneficios de los cónyuges no rigen a los
fines del IG, siendo en cambio de aplicación las normas contenidas en los arts. siguientes.”
En el plano civil, la regla general de atribución de bienes y rentas, es que todo lo obtenido luego del
matrimonio son bienes gananciales, y corresponden a los cónyuges en partes iguales, excepto los bienes recibidos
a título no oneroso por uno de los cónyuges.
Dichas reglas son independientes, separadas y distintas de las que se encuentran previstas en la LIG.
CC
Art. 1271 pertenecen a la sociedad como gananciales, los bienes existentes a la disolución de ella, si no se
prueba que pertenecían a alguno de los cónyuges cuando se celebró el matrimonio, o que los adquirió después
por herencia, legado o donación.
Art. 1272 son también gananciales los bienes que cada uno de los cónyuges, o ambos adquiriesen durante el
matrimonio, por cualquier título que no sea herencia, legado o donación, como también los siguientes:
- Los bienes adquiridos durante el matrimonio por compra u otro título oneroso, aunque sea en nombre de uno
solo de los cónyuges.
- Los adquiridos por hechos fortuitos, como lotería, juego, apuestas, etc.
- Los frutos naturales o civiles de los bienes comunes, o de los propios de cada uno de los cónyuges, percibidos
durante el matrimonio, o pendientes al tiempo de concluirse la sociedad.
- Los frutos civiles de la profesión, trabajo, o industria de ambos cónyuges, o de cada uno de ellos.
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- Lo que recibiese alguno de los cónyuges, por el usufructo de los bienes de los hijos de otro matrimonio.
- Las mejoras que durante el matrimonio, hayan dado más valor a los bienes propios de cada uno de los
cónyuges.
- Lo que se hubiese gastado en la redención de servidumbres, o en cualquier otro objeto de que sólo uno de los
cónyuges obtenga ventajas.
- Los derechos intelectuales, patentes de invención o diseños industriales son bienes propios del autor o
inventor, pero el producido de ellos durante la vigencia de la sociedad conyugal es ganancial.
La normativa tributaria se aparta del derecho de fondo, para crear sus propias reglas de atribución personal,
de acuerdo a la consideración de determinada capacidad contributiva en cada uno de sus componentes. A los
fines impositivos, la sociedad conyugal no constituye una unidad contribuyente en sí misma, sino que sus
componentes, marido y mujer son cada uno sujetos pasivos del tributo, en las porciones que la propia ley se
encarga de establecer.
La renta no se declara en partes iguales por los cónyuges (como lo es a nivel civil), cada contribuyente debe
declarar sólo la renta propia que la ley le atribuye, por imperio legal.
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ej. de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.
b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial.
Adquiere relevancia la instrumentación de la prueba del origen de las rentas y bienes para la ESPOSA, como
lo prevé el Art. 51 DR “Las ganancias provenientes de bienes muebles e inmuebles GANANCIALES serán
declaradas por la esposa cuando se compruebe fehacientemente que han sido adquiridos con el producto del ej.
de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.”
El marido no debe justificar, en cambio, el origen de las rentas, toda vez que la L se las atribuye a él por
defecto.
La LSC establece que los cónyuges solo pueden integrar Sociedades por acciones y de responsabilidad
limitada entre si SA y SRL.
Cuando uno de los cónyuges adquiera por cualquier título la calidad de socio del otro en sociedades de
distinto tipo,
- la sociedad deberá transformarse en el plazo de 6 meses,
- o cualquiera de los esposos deberá ceder su parte a otro socio o a un 3° (en el mismo plazo).
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Caso contrario la sociedad es NULA desde el punto de vista civil, y la LIG se limita a sociedades entre
cónyuges que poseen validez jurídica.
La LIG no agrega nada más con respecto a la forma de la sociedad entre cónyuges; si exige (art. 32 L) la
justificación del capital aportado por cada uno de los cónyuges, deben mostrar la titularidad de los bienes
(conforme los arts. 29 y 30).
Si no pudiera justificarse el capital aportado por la esposa, la sociedad no sería fiscalmente viable como tal, y
debería considerarse como una mera explotación unipersonal.
Art 32 L - A los efectos del presente gravamen, sólo será admisible la sociedad entre cónyuges cuando el
capital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las
disposiciones de los artículos 29 y 30
5. Menores de edad.
LIG Art 31 - “Las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la persona que tenga el
usufructo de las mismas.
A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarán a las propias del usufructuario.”
MENOR DE EDAD
Según el CC es menor de edad toda persona menor de 21 años, EXCEPTO que se haya emancipado (por
matrimonio o habilitación de los padres).
El carácter de menor de edad rige desde la concepción del ser humano en el seno materno (no desde el
nacimiento).
Art 70 CC
Desde la concepción en el seno materno comienza la existencia de las personas; y antes de su nacimiento
pueden adquirir algunos derechos, como si ya hubiesen nacido. Esos derechos quedan irrevocablemente
adquiridos si los concebidos en el seno materno nacieren con vida, aunque fuera por instantes después de estar
separados de su madre.
QUIEN ES EL USUFRUCTUARIO
La LIG prevé que las ganancias del menor deben ser declaradas por el usufructuario (aquel que posee el uso y
goce de las rentas), atribuyendo la aptitud contributiva a quien posee la capacidad de goce de las rentas.
Los usufructuarios de las ganancias de los menores de edad, son quienes detentan la patria potestad, sus
padres conforme el CC. (Art. 287 El padre y la madre tienen el usufructo de los bienes de sus hijos matrimoniales,
o de los extramatrimoniales voluntariamente reconocidos, que estén bajo su autoridad…).
En tal caso, estas ganancias deberán incluirse en la declaración jurada del esposo; excepto que se trate de
alguno de los casos especiales de atribución de rentas en la sociedad conyugal (separación judicial de bienes o
administración en virtud de resolución judicial).
A través del Dictamen 20/94 de la DGI, el Organismo Fiscal, expresó opinión acerca de otros casos en los que
la L ni el DR aclaran:
1- Menores bajo tutela: El tutor no tiene el usufructo de los bienes del menor de edad, sino que se limita a
administrarlos (art. 411 CC), debiendo presentar la DJ en nombre del incapaz, y pagar los impuestos que éste
adeuda, siendo necesario otorgarle CUIT, que será solicitada por el representante legal…
2- Menores que trabajan: en el caso de trabajar y tener sueldo, será el menor quien deba declararlo. Y también
va a ser contribuyente, en el caso de rentas derivadas de bienes heredados, existiera inhabilidad de los
padres para ser herederos o mediando la condición expresa de que el usufructo no lo tengan ellos.
En estas situaciones, es el menor (y no sus padres), el usufructuario de tales bienes y se encuentra
habilitado para requerir la inscripción ante esta Dirección General Impositiva, otorgándosele la CUIT, la cual
deberá ser solicitada por su representante legal.
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Personas de existencia ideal: los responsables del art 69 son sujetos pasivos del impuesto y de la obligación
tributaria, mientras que las demás soc (no incluidas en éste art) y empresas o explotaciones unipersonales son
sujetos pasivos del impuesto, pero los verdaderos sujetos de la obligación tributaria pasan a ser los socios,
individualmente considerados o su titular. Cada socio determina del resultado impositivo y presenta la DDJJ
contabilizando en ella, la ganancia o pérdida de la tercera categoría, la parte que del mismo le es atribuido. Son
sujetos:
Art 69:
a) Soc constituidas en el país: comprendidos desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo
contrato
1. SA, SCA,
2. SRL, SCS,
3. Asoc. civiles y Fundaciones,
4. Soc de Economía Mixta,
5. Entidades y Organismos con participación estatal,
6. Fideicomisos, excepto aquellos en los que el fiduciante es también beneficiario. Todos los fideicomisos
financieros (incluye fiduciante-beneficiario). También los fiduciantes-beneficiarios del exterior.
Actualmente, existe un régimen de información que obliga a los administradores (fiduciarios) de
fideicomisos financieros e inmobiliarios a declarar anualmente ante la AFIP las características de los
instrumentos constituidos.
En relación a los fideicomisos no financieros, el fisco solicita informar los siguientes datos:
Respecto de fiduciantes, fiduciarios, beneficiarios y fideicomisarios:
- Apellido y nombres.
- Denominación o razón social.
- CUIT, CUIL o CDI.
- Clase o tipo de fideicomiso.
- Datos identificatorios de los bienes y monto total por entregas de dinero o bienes realizados por los
fiduciantes en el período a informar, así como también el total acumulado por cada período informado,
valuados de acuerdo a la Ley de Impuesto a las Ganancias
.También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos,
etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este art., en cuanto excedan de las sumas
que la DGI juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el art. 79 se complemente con una explotación
comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se
considerará como ganancia de la tercera categoría.
7. Otros obligados.
s/ DR Art 2: Están también obligados a presentar DDJJ y, cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la
forma establecida por este reglamento:
a) los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del cierre
del ej. anual, acompañando como parte integrante de la DDJJ aquellos elementos que a tal efecto requiera la
AFIP;
b) el cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;
c) los padres en representación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como
propias, y los tutores y curadores en representación de sus pupilos;
d) los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de éstos, el cónyuge supérstite, los
herederos, albaceas o legatarios;
e) los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
f) los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, soc, asociaciones, entidades,
empresas y patrimonios;
g) los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaración de quiebra, síndicos de
concursos civiles y representantes de las soc en liquidación;
h) los agentes de retención, de percepción y de información del impuesto.
Hay tres clases de ganancias que quedan al margen de la imposición y que son las siguientes:
a) ganancias no gravadas: son aquellas no incluidas por la ley en el objeto del gravamen.
b) ganancias no computables: están incluidas por la ley en el objeto del impuesto, pero por disposición legal no
deben ser incluidas por sus beneficiarios en la determinación de la ganancia neta.
c) ganancias exentas: están incluidas por la ley en el objeto del impuesto, pero por expresa disposición legal se
encuentran eximidas de pagar el tributo.
- La exclusión de objeto como su nombre lo indica se define por excepción, se refiere a todos los supuestos de
hechos que no son contemplados por la norma. Quedan fuera del impuesto por no materializarse el hecho
imponible, con lo cual no nace la obligación tributaria
Por ej. herencias o donaciones recibidas por personas físicas, que si bien por el art. 20 son exentos del imp. a
las ganancias, en realidad deberían ser tratados como exclusiones de objeto, porque no se materializa el hecho
imponible
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Pero en la exención la intención puede ser neutralizar el efecto del tributo con relación al sujeto o al objeto,
en cambio la desgravación (si bien puede ser también objetiva o subjetiva) afecta específicamente la base
imponible.
- La deducción tributaria es otro Beneficio fiscal, otra liberalidad establecida por ley, pero que reduce la base
imponible, con fines políticos, económicos y sociales; pudiendo obedecer a políticas tributarias, por las que el
Estado admite la deducción de ciertas erogaciones, algunas no necesarias para el mantenimiento de la ganancia
gravada.
Puede ser total o parcial e integra el balance impositivo, para determinar la ganancia neta gravada, a través de
las deducciones admitidas para cada categoría en particular y de las deducciones generales.
Por ej. las donaciones, se admite su deducción pero hasta el 5 % de la ganancia neta del ej.
Rasgo distintivo en imp. a las gcias. de personas físicas, las deducciones son de tipo personal
1- Deducciones personales: art. 23
- Mínimo no imponible
- Cargas de familia
- Deducción especial para los sujetos del 49 que trabajen en la explotación y para los sujetos del 79 a), b) y c)
2- Deducciones generales contempladas en el art. 81 y los gastos de sepelio del 22
- Exenciones:
- (primero tiene que estar gravado luego se lo exime a través de la ley).
Constituyen ventajas fiscales otorgadas por el legislador en función de diferentes variables.
Sus propósitos pueden ser extrafiscales o para precisar el alcance del HI.
El principio rector de las mismas no debiera ser el otorgamiento de privilegios sino contrariamente, apuntar a
una tributación equitativa, que debe en circunstancias proteger a ciertos sujetos o actividades
El HI está perfeccionado, pero el legislador dispone que no nazca obligación tributaria en cabeza de quien lo
realizó.
El criterio de interpretación de las exenciones es de alcance restrictivo, no se puede interpretar la exención
más allá de lo que estrictamente dice la norma tributaria; y la indudable intención del legislador.
Opera inmediatamente después del hecho imponible y antes de los elementos cuantificadores de la obligación
tributaria (base imponible y alícuota)
Luego del análisis desarrollado, podemos concluir que las exenciones tal como se refleja en la suspensión de
algunas [art. 20, inc. l), LIG] o la introducción de topes en la evolución de otras [art. 20, inc. j), LIG].
1- De organismos y entidades:
Excepto la del 20 inc. a) Ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales; las demás se otorgan a
pedido del interesado, quien con tal fin presentará los estatutos o normas que rijan su funcionamiento y todo
otro elemento de juicio que exija el Fisco. En tal sentido, las entidades comprendidas en los mencionados incisos,
para que les sea reconocida su exención deberán estar empadronadas en el Registro de Entidades Exentas -20
LIG-, con arreglo a los procedimientos que dispone la AFIP (RG 1815 y sus modif.)
1. LIG. 20 inc. a) Ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales
(y las de las instituciones que les pertenecen, excluidas las entidades y organismos comprendidas en el art. 1 de la
L 22.016 -soc. de economía mixta, S.A. con participación estatal, bancos o entidades financieras nacionales, soc.
del Estado; etc.- dicha norma eliminó las exenciones de las mencionadas entidades con el propósito de ponerlos
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en pie de igualdad con las entidades privadas). Su razón es que carece de fundamento que el Estado se grave a sí
mismo.
2. LIG. 20 inc. b) y DR 34 Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales.
Existen diferentes leyes que eximen del impuesto a determinados sujetos por la consecución de actividades
donde el Estado encuentra un interés particular, ya sea por el hecho de fomentar una actividad en especial, como
la construcción de caminos y puentes, o por la circunstancia de otorgar ciertos beneficios sectoriales. La L Nº
23.091 de LOCACIONES URBANAS otorga beneficios impositivos a quienes realicen inversiones en inmuebles con
características de vivienda común o económica, que se destinen a locación de vivienda familiar permanente (En la
liquidación del impuesto a las Ganancias podrán deducirse: 1) Las sumas efectivamente invertidas en cada ej.
fiscal en la construcción de nuevas unidades de vivienda y su infraestructura, excluido el valor del terreno).
3. LIG. 20 inc. d) y DR 34 y 35 Utilidades de las cooperativas
De las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza (producción, vivienda, etc.) y las que bajo cualquier
denominación (retorno, interés accionario, etc.) distribuyan las cooperativas de consumo entre sus socios. Por lo
que las rentas que distribuyan otro tipo de cooperativas estarán alcanzadas por el gravamen (interés accionario,
renta de 2° cat. -45 L-; si dicho interés es abonado en virtud de los servicios personales prestados por los socios
de cooperativas de trabajo es renta de 4° cat. -79 L-)
4. LIG. 20 inc. e) y DR 34 Ganancias de instituciones religiosas
Estas entidades deben inscribirse en el Registro Nacional de Cultos (creados por L 21.745)
-Están exentas también, SRL creadas por párrocos en función de mandato arzobispal, así como los institutos de
Vida Consagrada y Sociedades de Vida Apostólica pertenecientes a la Iglesia Apostólica Romana-
5. LIG. 20 inc. f) y DR 34 y 44 Ganancias de entidades de bien público
Ganancias de Asociaciones, Fundaciones y Entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad,
beneficencia, educación e instrucción, científicas, artísticas, literarias, gremiales y de cultura física, siempre que
tales ganancias y patrimonio sean destinadas a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan entre los
socios.
Cuando la valoración de la realidad económica de una entidad sin fines de lucro evidencie una vocación
desinteresada de beneficiar a la comunidad, le corresponderá la exención.
Se excluyen de esta exención:
a) Entidades que obtienen sus recursos, espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos.
b) Fundaciones, asociaciones y entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o
comerciales.
El fundamento es para evitar la iniquidad que se produciría si estas entidades fueran exentas y pudieran
competir en el mercado con empresas privadas alcanzadas por el impuesto.
c) Instituciones que durante el período fiscal abonen, a cualquiera de las personas que forman parte del equipo
directivo, ejecutivo y de contralor (directores, consej.os, síndicos, revisores de cuenta), un importe por todo
concepto (incluido los gastos de representación y similares) superior en un 50 % al promedio anual de las 3
mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco será de aplicación a instituciones en que las
normas que rigen su constitución y funcionamiento prohíban este tipo de retribuciones cualquiera sea el
monto.
Sí se mantiene la exención si a los mencionados sujetos se les retribuye en concepto de la ejecución de una
función de naturaleza distinta a la de su actividad directiva, ejecutiva o de contralor; en tanto no encubra
distribución de utilidades.
El propósito de estas limitaciones es evitar la evasión, para quienes pretendan disfrazar actividades lucrativas
bajo la protección de una entidad sin fines de lucro.
6. MIXTA.- LIG. 20 inc. g) y DR 34 y 44 Ganancias de entidades mutualistas
La norma establece una exención de carácter subjetivo, al eximir del impuesto a los ingresos obtenidos por
entidades mutualistas.
Y otra de carácter objetivo, relacionada con los beneficios que otorguen a sus asociados, quienes no deberán
incorporar en la liquidación del impuesto en cuestión los beneficios obtenidos.
Para que proceda la exención, se requiera la autorización e inscripción en el INAES (Instituto Nacional de
Asociativismo y Economía Social).
La exención no procede en el mismo caso que las ganancias de entidades de bien público -5 c)-
La exención tiene efecto desde la fecha de inscripción.
Mutual: asociación sin fin de lucro inspirada en la solidaridad, con el propósito de ayuda recíproca de sus
miembros, los cuales mediante una contribución periódica, adquieren los derechos reconocidos por sus estatutos
7. LIG. 20 inc. m) y DR 34, 37 y 44 Ganancias de asociaciones deportivas y de cultura física
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Siempre que:
- No persigan fines de lucro;
- No exploten juegos de azar, excepto que estén debidamente autorizados los juegos de azar o rifas, siempre
que
- No prevalezcan las actividades de mero carácter social, sobre las deportivas -en este último supuesto, si se
diera habría que analizar si no encuadra en la exención del 20 f).-
La exención no procede en el mismo caso que las ganancias de entidades de bien público -5 c)-
8. LIG. 20 inc. r) y DR 34 Ganancias de instituciones internacionales y sin fines de lucro
Las ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro con personería jurídica y sede central en el país, o
de las declaradas de interés nacional (aún cuando no acrediten personería jurídica, ni sede central en Argentina).
2- Otras exenciones subjetivas:
1. PARCIAL 20 inc. C).- Remuneraciones de funcionarios diplomáticos y consulares:
1.1 y demás representantes de países extranjeros que se encuentren cumpliendo sus tareas en la República
Argentina, no alcanzando el beneficio al resto de los funcionarios o empleados de embajadas o consulados.
Si los diplomáticos obtuvieran en nuestro país rentas de otra clase, estas no gozan de la exención.
1.2 Ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa-
habitación de sus representantes y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los mismos.
La exención opera bajo la condición de reciprocidad, es decir, si el país del que son oriundos los sujetos
alcanzados por la exención, no les aplica un tratamiento de exención similar a nuestros diplomáticos, agentes
consulares y demás representantes oficiales, la exención tampoco será de aplicación en la República Argentina.
2. 20 inc. j).- Ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor: y restantes ganancias derivadas
de derechos amparadas por la ley 11.723 y modif. -Ley de Propiedad Intelectual-.
No es de aplicación para beneficiarios del exterior. Su objeto es promover la creatividad intelectual.
Hasta la suma de 10.000 $ por período fiscal, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes (con 3°s no corresponde la
exención).
b) Que las obras sean inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de Autor.
c) Que el beneficio no derive de obras realizadas por encargo o se origine en locación de obra o de servicios.
Los derechos taxativamente en el art. 1 de la L 11.723 son:
- Programas, fuente y objeto de computación y compilación de datos
- Obras dramáticas, composiciones musicales, cinematográficas, coreográficas y pantomínicas.
- Obras de dibujo, pintura, escultura y arquitectura.
- Modelos u obras de arte o ciencia aplicados al comercio o a la industria.
- Impresos, planos y mapas.
- Plásticos, fotografías, grabados y fonogramas.
- Toda producción, científica, literaria, artística o didáctica, sea cual fuere el procedimiento de
reproducción.
1. 20 Inc. h) y 97 inc. a).- Intereses originados en depósitos en entidades financieras (suejtas al régimen de
entidades financieras):
- Caja de ahorro;
- Cuentas especiales de ahorro;
- A plazo fijo
- Depósitos de 3os u otras formas de captación que fije el BCRA
Se intenta fomentar el ahorro, sean los depósitos en moneda de curso legal o no.
No es aplicable a intereses de depósitos con cláusula de ajuste (por ej. cuando se conviene una cláusula de
ajuste en función de la variación que pueda tener una M.E.), ni para los sujetos que debían aplicar ajuste por
inflación.
2. 20 inc. k), 97 inc. a), 98, DR 36.- Ganancias derivadas de títulos valores públicos:
Ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras y demás valores emitidos por entidades oficiales
cuando exista una ley especial que así lo disponga, o cuando lo resuelva el PE. Incluye: intereses, actualizaciones y
ajustes similares.
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La emisión de valores es utilizada por el Estado para captar fondos de los particulares, por eso se apela a la
exención, a efectos de hacer más redituable la inversión y fomentar la adquisición de los valores emitidos. El fin es
que el Estado pueda endeudarse a tasas menores que las del mercado.
No incluye los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de los títulos
valores, los cuales son tratados en el inc. w) del 20 L
La exención no se aplica a los sujetos que debían ajustar por inflación -a), b) y c) del 49 L.-
3. 20 inc. s) DR 39.- Intereses de préstamos de fomento: Otorgados por organismos internacionales o
instituciones oficiales extranjeras
Los préstamos de fomento son los que cumplen con los siguientes requisitos:
- Finalidad favorecer el desarrollo cultural, científico, económico y demográfico del país.
- La tasa de interés pactada no exceda a la normal fijada en el mercado internacional para este tipo de préstamos.
- La devolución del préstamo se efectúe en un plazo superior a 5 años.
- El préstamo de fomento sea otorgado directamente por la institución extranjera.
4. 20 inc. v), 97 inc. a), DR 41 Actualizaciones de créditos: de cualquier origen o naturaleza, incluidas las
diferencias de cambio.
No procede en el caso de actualizaciones correspondientes a créditos cuyas ganancias deben computarse por
el sistema de lo percibido, salvo de las actualizaciones posteriores a la fecha de imputación.
Deben provenir de acuerdo expreso entre las partes (con exclusión de las fijadas por ley o judicialmente y de
las diferencias de cambio), que deberá ser fehacientemente probado a juicio de la AFIP y referirse a índices
fácilmente verificables y de público conocimiento. Esto es para evitar que se manipule el importe de las
actualizaciones a efectos de disminuir la carga fiscal.
La exención no se aplica a los sujetos que debían ajustar por inflación -a), b) y c) del 49 L.-
Actualizar es convertir el valor de origen de una operación a moneda constante, no se trata de una verdadera
ganancia, sino de mantener el valor de la moneda, razón de la cual se la exime del gravamen.
5. 20 inc. x) Factor de convergencia: es una exención específica vinculada con operaciones de comercio exterior.
Esta dispensa carece de aplicación porque el Decreto 191/2002 derogó a su par, el 803/2001, que era el que
contemplaba al Factor.
El factor de convergencia representa la diferencia de cotización entre el valor del dólar y el euro, siendo el
Fisco el encargado de cobrar a los importadores y pagar a los exportadores, dicho factor de convergencia.
4. 20 o), DR 38 Valor locativo de la casa-habitación: siempre que esté ocupada por el propietario con el fin de
destinarla a su vivienda permanente.
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Valor locativo: expresión de goce o satisfacción brindado por un bien, en este caso la casa-habitación, o de la
ausencia de un gasto primario (el que debería pagarse por el uso de un inmueble).
No están exentos: los valores locativos de los inmuebles ocupados por sus propietarios para recreo, veraneo u
otros fines semejantes 41 f) L; y los cedidos gratuitamente o a precio no determinado 41 g) L.
5. 20 p) Primas de emisión de acciones y similares: Sumas obtenidas por SRL; SCS y SCA en la parte
correspondiente al capital comanditado con motivo de la suscripción y/o integración de cuotas y/o
participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las acciones.
Están exentas dado que los aumentos del patrimonio mediante aportes efectuados por los socios de ningún
modo pueden reputarse como ganancias sociales o enriquecimientos generados por la sociedad (Raimondi Carlos;
y Atchabahián Adolfo)
6. 20 t) Intereses originados por créditos obtenidos en el exterior: por los fiscos nacional, provincial, municipal
o la Ciudad Autónoma de Bs. As y por el BCRA.
9. 20 y) Ganancias vinculadas con el saneamiento y la preservación del medio ambiente: obtenidas por
empresas con participación estatal.
Están exentas las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y todo tipo de actividades vinculadas con
el saneamiento y preservación del medio ambiente -incluido el asesoramiento- obtenidas por entidades y
organismos comprendidos en el art. 1 de la L 22.016 y sus modif., a condición de su reinversión en dichas
finalidades
Casos especiales:
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Lo anterior no se aplica a las exenciones de los incs. k) (ganancias derivadas de títulos valores públicos) y t)
(intereses originados por créditos obtenidos en el exterior) del art. 20 LIG; y cuando afecte acuerdos
internacionales suscriptos por la Nación en materia de doble imposición.
Como constancia de la transferencia, se consideran suficientes las certificaciones extendidas en el país
extranjero por los correspondientes organismos de aplicación o por los profesionales habilitados para ello en
dicho lugar. En todos los casos, debe legalizarse por autoridad consular argentina.
Por otra parte, están derogadas la exenciones para contribuyentes de la 4° cat. que se encuentren en otras
leyes nacionales o decretos, o cualquier otra norma de inferior jerarquía.
Otras exenciones:
las del art. 20 inc. a) al g); m) y r).
b) al g) excepto C), m) y r), debe contemplarse a su vez lo que establece el art. 34 del DR que dice que debo
cumplir con una formalidad.
Por ej. las ganancias de instituciones religiosas, dicha institución debe ser reconocida como tal por el Ministerio
de Relaciones Exteriores y Culto, luego debe tramitar en la AFIP para que ésta le de la exención
El inc. q) cuando existía era una exención subjetiva relativa, se refería a las dietas, sueldos, jubilaciones, de
legisladores, magistrados y jueces.
Al derogarse la exención de los sueldos y jubilaciones tuvieron que empezar a pagar el impuesto, pero por un
fallo de la Corte (Acordada 20/’96), es inaplicable la derogación de la exención; por lo que los jueces están
exentos de sus jubilaciones y sueldos
Los restantes inc. del art. 20, son exenciones objetivas absolutas
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y
demás representantes oficiales de países extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios de
propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su representante y los int
provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de reciprocidad.
Coment: es una ES pero parcial porque está sujeta a una condición, ya que si los mismos diplomáticos que
tienen exentas por ej su remuneración en nuestro país y obtienen acá otra clase de renta, las mismas no gozarían
de la exención. La reciprocidad se refiere a que, si en el país del cual son oriundos los diplomáticos no existiera el
mismo tratamiento impositivo para nuestros diplomáticos, la exención no se aplicaría
d) Las utilidades de las soc cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación
(retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
Coment: la primera parte es una exención subjetiva al referirse a las utilidades de las soc coop sin distinción.
Esta exención excluye el tratamiento como soc de capital por los beneficios que la coop obtenga. La segunda
parte de la redacción es una exención objetiva porque se refiere a las utilidades que distribuyen las coop de
consumos a sus socios. Es decir, que se exime la renta que perciben los socios de las coop de consumo.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
Coment: es una ES total. Ya que estas instituciones no tienen fines de lucro. La exención alcanza a todos los
ingresos que perciban (aun por ss no directamente religiosos como: salud, educación primaria) y a cualquier
religión o culto que profese. Solo deben presentar el certificado emitido por la Secretaria de Culto
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud
pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura
física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en
ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exención aquellas
entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de
azar, carreras de caballos y actividades similares.
La exención a que se refiere el 1er párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y asociaciones o
entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales.
Coment: es una ES parcial, ya que la aplicación queda sometida a las siguientes condiciones: +entidad legal
(que el ente responda al tipo legal enunciado por ley: asoc, fundación entidades civiles), + las entidades no
pueden obtener sus rec, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, etc, +que
se verifique que no desarrolla actividades comerciales o industriales, +debe tener como objeto social: la asistencia
social, salud, caridad, gremiales, culturales, etc, en el país (en relación a bridar beneficio público que en caso de
no poder brindar, sería el edo el encargado de realizarlas) +no se distribuyan directa o indirectamente la ganancia
entre los socios: ya que se convertirían en “socios” y en caso de liquidación de la asociación debe figurar en el
estatuto que los fondos y bs se transfieren al edo.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y
reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.
Coment: es una ES parcial, ya que la aplicación queda sometida a condición de inscribir a la mutual en el
Registro de Entidades Exentas y solicitar su reconocimiento. Asimismo quedara caducada dicha exención s/art 20
ult párrafo (pago excesivo de honorarios o pagos vetados)
h) Los int originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de
entidades financieras:
1) Caja de ahorro. 2) Cuentas especiales de ahorro. 3) A plazo fijo. 4) Los depósitos de terceros u otras formas
de captación de fondos del público conforme lo determine el BCRA en virtud de lo que establece la legislación
respectiva.
Exclúyanse del párrafo anterior los int provenientes de depósitos con cláusula de ajuste. Lo dispuesto
precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones de igual o mayor
alcance.
Coment: es una EO pero limitada en razón del sujeto: Ex Mixta. Esta exención tiene 2 restricciones: +sujetos
del país no incluidos en el art 49 inc a,b y c y los Beneficiarios del Exterior + depósitos sin clausula de ajuste por
inflación. No se aplica para depósitos en el exterior porque las instit deben estar sujetas al régimen legal de
entidades financieras de nuestro pais
i) Los int reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta
por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en
virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato
de seguro.
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No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen
percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el
despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintend de seguros, excepto los originados en la
muerte o incapacidad del asegurado.
Coment: es una EO. Este inc tiene por objeto proteger ciertas créditos que se dan como consecuencia de las
rentas relacionadas con el trabajo personal. Las indemnizaciones del 2do párrafo se refiere a trabajadores en
relación de dependencia y en referencia a la indem por despido sin causa justa se consagra como una Exclusión
de Objeto (Ex técnica expresa), ya que dicha indem no encuadra en el concepto de ganancia gravable según el
principio de fuente, por ser un derecho adquirido declarado por el derecho laboral.
j) Hasta la suma de $ 10 mil por período fiscal, las ganancias provenientes de la explotación de derechos de
autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley N° 11.723 (sobre Derechos de Autor),
siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas
obras sean debidamente inscriptas en la Dir Nac del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicación,
ejecución, representación, exposición, enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras
realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no
contractualmente. Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del exterior.
Coment: es una EO parcial porque recae sobre un determinado tipo de renta, pero su operatividad procede
hasta un monto determinado y sujeto a ciertas condiciones. La renta debe provenir de la creación original del
autor, porque esta exención consiste en estimular al artista. En caso de cesión de derechos de autor a una
editorial, solo está exenta la renta de esta cesión no las ganancias de la actividad comercial de la editorial.
k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos o que se
emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que así lo disponga o cuando
lo resuelva el PE.
Coment: es una EO parcial. Tiene como fundamento que el edo obtiene créditos a menor tasa de interés,
renunciando al impuesto a la renta. Cuando se emiten los títulos se les otorga el exención a través de una ley o
decreto. Esta exención solo recae para activos financieros primarios y no para derivados (opciones, futuros)
l) N. de Redacción: Eliminado por Ley N° 26545 (B.O. 2/12/2009)
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines
de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las
deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PE. La exención establecida precedentemente se extenderá
a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.
Coment: es una ES parcial. También gozaran de esta exención las entidades de exterior siempre que exista
reciprocidad. Deben inscribirse en el Reg de Entidades Exentas y solicitar el reconocimiento. Según art 37 DR las
rifas no son consideras como juegos de azar
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los títulos o bonos de
capitalización y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la Superinted de seguros.
Coment: es una EO total. Tiene un fin social para favorecer el ahorro público y la previsión social
o) El valor locativo de la casa habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios.
Coment: s/ art 38 DR: se entenderá por casa-habitación ocupada por el propietario, aquélla destinada a su
vivienda permanente. Los valores locativos sobre inmuebles no encuadrados en este inc, ni en el art 41 inc f y g
(los cuales si están gravados y son: ocupados por el propietarios para recreo, veraneo y los cedidos gratuitamente
o a un pcio no determinados), se encuentran igualmente excluidos del objeto: ej: terrenos baldíos, inmuebles
adquiridos o construidos como inversión
p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las soc de responsabilidad limitada, en
comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo
de la suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal
de las mismas.
Coment: la prima de emisión es un aporte al patrimonio no capitalizado, por lo tanto no es un beneficio a la
soc, sino que es un suplemento de aporte para nuevos acciones
q) * (NOTA DE REDACCION: Eliminado por Ley N° 25.239/1999)
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central
establecida en la Rep Arg
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Asimismo se consideran comprendidas en este inc las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se
refiere el párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería
jurídica otorgada en el país ni sede central en la Arg
Coment: es una ES total, y busca proteger las instituciones internaciones que por su carácter no podrían
acceder a la exención del inc f.
s) Los int de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales
extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentación.
Coment: es una EO parcial. S/ art 39 DR: se entenderá por préstamos de fomento aquéllos otorgados por
organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras con la finalidad de coadyuvar al desarrollo
cultural, científico, económico y demográfico del país, siempre que la tasa de interés pactada no exceda a la
normal fijada en el mercado internacional para este tipo de préstamos y su devolución se efectúe en un plazo
superior a 5 años.
t) Los int originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales o la
CABSAS y por el BCRA
Coment: es una EO total. El objetivo es facilitar el financiamiento externo del sector público. Esta exc no
incluye los organismos int de los créditos del exterior otorgados a: organismos descentralizados, autárquicos,
fondos fiduciarios, empresas publicas y soc del edo, porque tienen un patrimonio diferenciado
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de
Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
Coment: es EO total. Porque no cumple con la teoría de la fuente (falta de periodicidad, extinguen la fuente,
carecen de habilitación). Los restantes enriquecimientos a título gratuito (derivados de la condonación de pasivos,
o cobertura de pérdidas de la casa matriz en la sucursal) son ganancias gravadas para los sujetos empresas.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de
actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema
de lo percibido, sólo procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su
imputación. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inc.
Las actualizaciones a que se refiere este inc - con exclusión de las diferencias de cambio y las actualizaciones
fijadas por ley o judicialmente - deberán provenir de un acuerdo expreso entre las partes.
Las disposiciones de este inc no serán de aplicación por los pagos que se efectúen en el supuesto previsto en el
4to párrafo del art 14, ni alcanzarán a las actualizaciones cuya exención de este impuesto se hubiera dispuesto
por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera.
Coment: es una EO total (técnica). Incluye a las actualizaciones de crédito que se imputen por el criterio de lo
devengado, ya que la actualización significa llevar un monto de un momento a otro (ajustar por inflación)
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposición de acciones,
títulos, bonos y demás títulos valores, obtenidos por personas físicas y sucesiones indivisas, en tanto no resulten
comprendidas en las previsiones del inc c), del art 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que
tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean
residentes en el país.
A los efectos de la exclusión prevista en el párrafo anterior, los resultados se considerarán obtenidos por
personas físicas residentes en el país, cuando la titularidad de las acciones corresponda a soc, empresas,
establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior, que
por su naturaleza jurídica o sus estatutos tengan por actividad principal realizar inversiones fuera de la
jurisdicción del país de constitución y/o no puedan ejercer en la misma ciertas operaciones y/o inversiones
expresamente determinadas en el régimen legal o estatutario que las regula, no siendo de aplicación para estos
casos lo dispuesto en el art 78 del Dec N° 2.284 del 31/10/91 y sus modificaciones, ratificado por la Ley N° 24.307.
La exención a la que se refiere este inc procederá también para las soc de inversión, fiduciarios y otros entes
que posean el carácter de sujetos del gravamen y/o de la obligación tributaria, constituidos como producto de
procesos de privatización, de conformidad con las previsiones del Capítulo II de la Ley N° 23.696 y normas
concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada,
implementadas en el marco del Capítulo III de la misma ley.
Coment: las ganancias resultantes de las vtas de acciones, títulos, bonos y otros títulos valores, cuando el
beneficiario es una persona física o suc indivisa, No Sujeto Empresa, se encuentran excluidas de Objeto. Por su
parte, si el beneficiario es una soc del exterior, es de aplicación la exención del decreto que restringe el alcance de
la exención sobre los rdos provenientes de la enajenación de éstos a través de la exclusión de los generados por
operaciones que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsa, cuando fueran obtenidos por personas
físicas o suc indivisas residentes en el país y por soc. Mientras que, si el beneficiario es un sujeto empresa
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(incluyendo a las personas físicas o suc indivisas habitualitas en la vta de tales activos), la ganancia resulta
gravada.
x) Las ganancias provenientes de la aplicación del Factor de Convergencia contemplado por el Dec Nº 803 del
18/06/01 y sus modificaciones. La proporción de gtos a que se refiere el primer párrafo del art 80 de esta ley, no
será de aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la exención prevista en este inc.
Coment: con motivo del abandono del régimen de convertibilidad a quedado sin efecto el facto de
convergencia. Por lo tanto es inaplicable esta exención.
y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al
saneamiento y preservación del medio ambiente - incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades y
organismos comprendidos en el art 1° de la ley 22.016 a condición de su reinversión en dichas finalidades.
Coment: es una ES parcial. Se refiere a empresas o soc del edo que realicen estas actividades y que las
ganancias las reinviertan en dichas finalidades, en caso contrario dicha entidad pasa a tributar por el total de las
ganancias, porque es una condición absoluta.
Cuando coexistan int activos contemplados en el inc h) o actualizaciones activas a que se refiere el inc v), con
los int o actualizaciones mencionadas en el art 81, inc a), la exención estará limitada al saldo + que surja de la
compensación de los mismos.
Coment: la regla de compensación se aplica en los siguiente términos: +int de depósitos en entidades
financieras amparadas por la Ex cuyos beneficiarios son personas físicas y suc indivisas del país, +interés de
deudas previstos en art 81 inc a: cuando los mismos se originen por adquisición de bs o ss destinados a la
obtención, mantenimiento o conservación de la ganancia gravada, o sean por créditos hipotecarios para la
compra o construcción de inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente o del causante en suc
indivisas
La exención prevista en los incs f), g) y m) no será de aplicación para aquéllas instituciones comprendidas en
los mismos que durante el período fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos
directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas (directores, consej.os, síndicos, revisores de cuentas, etc.),
cualquiera fuere su denominación, un importe por todo concepto, incluido los gtos de representación y similares,
superior en un 50% al promedio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco
serán de aplicación las citadas exenciones, cualquiera sea el monto de la retribución, para aquellas entidades que
tengan vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitución y funcionamiento.
-Ganancia Bruta: son los ítems de ganancias o ingresos (renta imputada y cuantificada), contenidos en las 4
categorías. Excepto: ganancias derivadas de la enajenación de bs (diferencia entre el pcio neto de vta y el costo
impositivo), rdos derivados de sujetos empresas de art 49 (estos se asignan automáticamente a sus socios)
-Ganancia Neta s/art 17 primer párrafo: Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los
gtos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en
la forma que la misma disponga.
-Ganancias Neta Sujeta a Impuesto s/art 17 seg párrafo: se restarán del conjunto de las ganancias netas de la
1era, 2da, 3era y 4ta categorías las deducciones grales (art 22 y 81), los quebrantos de ejs.anteriores (art 19) y las
deducciones personales (art 23).
2. Categorías.
La existencia de diferentes categorías se debe a:
- La técnica legislativa, en virtud de la cual el legislador aplica el principio de certeza (el sujeto debe ser preciso
claro)
- La posibilidad de contemplar deducciones personales que son mayores en el caso de las rentas de 4°
categoría
- Para el cómputo de los quebrantos, su compensación, la ley establece un orden para la absorción de los
mismos
- A su vez cada categoría está regulada por diferentes normas.
La diferencia fundamental entre las categorías, es que mientras que la primera, segunda y cuarta tributan por
lo que se denomina teoría de la fuente, es decir incluye todos aquellos enriquecimientos de una periodicidad que
implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
Por su parte, la tercera categoría tributa por la teoría del balance, es decir por todas las ganancias obtenidas
que cumplan o no las otras condiciones.
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B) Año fiscal: 1. Año fiscal, año calendario y anualidad. 2. Imputación según el sujeto Y la categoría de
ganancia. Casos especiales. 3. Sistema de lo percibido, lo Devengado y de lo devengado-exigible. 4. Ventas a
plazo.-
¿En muchos casos estos objetivos se contraponen, y se hace prevalecer uno sobre otro, para lo cual los
legisladores utilizan criterios de mérito, oportunidad o conveniencia.
Sistema de lo PERCIBIDO
Se aplica a las ganancias de 2° y 4° categoría y a los beneficiarios del exterior -Tít. V Ley-; con excepción en
este último caso cuando se trate de ganancias netas impositivas obtenidas por tales beneficiarios del exterior,
cuando se trate de su asignación a favor de socios o partícipes de sociedades.
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Art. 18 b) 5° p. Para los gastos: la imputación resulta aplicable tanto para las ganancias como para los gastos
atribuibles a esa fuente.
Los gastos que no son imputables a una determinada categoría de fuente de ganancias se deducirán en el ej.
en que se paguen -excepción a la regla de causalidad de la 1er oración-
Según la Real Academia Argentina es recibir algo. Pero ese concepto no es el contemplado por la ley de
impuesto a las ganancias; para ésta hay 3 tipos de percepciones -Art. 18 6° p.- :
Percepción real o directa: los ingresos o gastos se imputan al periodo en que se cobren o abonen ya sea en
efectivo o en especie.
“Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas y los
gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie…”
Percepción presunta o indirecta:
Cuando estando disponibles, los saldos se acrediten en la cuenta de titular.
Según algunos autores consideran necesario también que debe notificarse al acreedor para considerar el pago
realizado.
“…y, además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o… Dicha
acreditación en la cuenta del titular supone un acceso al goce de la renta.”
Percepción indirecta:
Cuando estando disponibles los saldos, con autorización expresa o tácita se hayan reinvertido, acumulado,
capitalizado, o puesto en reserva, o en un fondo de amortización o de seguro o dispuesto de ellos en otra forma.
“(…estando disponibles…), con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido,
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su
denominación, o dispuesto de ellos en otra forma”
Los conceptos disponibilidad y disposición son diferentes, el primero es más amplio y comprensivo, ya que
para su configuración, se requiere tener un poder jurídico sobre un bien o suma de dinero (permite ejercer el
control sobre su destino o goce); mientras que para el segundo se requiere la efectiva transferencia del bien o
suma de dinero, no solo ostentar control o goce, sino además ejercerlo mediante la transferencia temporaria o
permanente de éstos.
La disponibilidad para el beneficiario se verifica cuando se da la posibilidad para éste de cobrar al solo
requerimiento del pago, y además cuando por decisión expresa o tácita del beneficiario respecto al destino de los
fondos se mantiene en cuenta disponible a la vista o reinversión en cualquier forma.
Disposición por el contrario, implica la entrega de un bien (cosa o derecho) o suma de dinero a 3os, sin
requerirse la transferencia de propiedad. Por ej. en la locación no hay transferencia de propiedad
Concepto de percepción según dictamen administrativo: es cualquier acto que jurídicamente o de acuerdo a la
acepción común del comercio produce efectos de pagos.
Se puede agregar que cuando se tiene una percepción lo que se está realizando es una disposición.
Excepciones al percibido
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1- Inc. b) 5° p. Los gtos no imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirán en el ej. en que se
paguen.
Hay deducciones que siempre se imputan por el criterio del percibido, como los gastos de sepelio -art. 22- y
las deducciones admitidas (excepto el supuesto de existencia de una única fuente de ganancias ) del -art.
81-
Es el caso de los sujetos empresa para quienes la condición subjetiva o la existencia de empresa determina la
configuración de una única fuente de ganancias (la empresa), subsumidas en la 3° cat. En este supuesto, las
deducciones se computan por lo devengado, salvo que por la naturaleza de la deducción o una disposición
específica, se aplique un criterio de imputación de excepción (es el caso de las donaciones -81 c)- que se
imputan por lo percibido).
3- Inc.b) 3° p. Retroactividades.
“Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas
del desempeño de cargos públicos o del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia que como
consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones,
sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución de recurso administrativo por autoridad
competente, se percibieran en un ej. fiscal y hubieran sido devengadas en ejs.anteriores, podrán ser
imputadas por sus beneficiarios a los ejs.fiscales a que correspondan. El ej. de esta opción implicará la
renuncia a la prescripción ganada por parte del contribuyente”.el fisco conserva su acción de determinación
de eventuales diferencias de impuestos correspondientes a los periodos fiscales reabiertos.
Se trata de una opción por el criterio de lo devengado, que el beneficiario puede elegir para reimputar
determinadas rentas que percibe en un determinado año fiscal a los períodos fiscales anteriores en que se
hubieran devengado, cuando se prestaron los servicios o períodos de haberes, reabriendo tales periodos a los
fines de la liquidación del impuesto a las ganancias.
4- Inc. b) 7° p. Beneficios derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por compañías de
seguros sujetas al control de la SSN.
“… se reputarán percibidos únicamente cuando se cobren: a) los beneficios derivados del cumplimiento de los
requisitos del plan, y b) los rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa”.
Esto se complementa con lo previsto en el art. 101 ley, que dice:
“… en el caso de los planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la
SSN, no estará sujeto a este impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del plan,
cualquiera sea su causa, en la medida que el importe rescatado sea aplicado a la contratación de un nuevo
plan con entidades que actúan en el sistema, dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de percepción
del rescate”.
Los supuestos de percibido Indirecto y percibido presunto no califican como criterio de imputación en este
caso. Sería la situación de que la renta fuera acreditada en la cuenta individual de libre disponibilidad del
asegurado o beneficiario del plan, por lo que si no fuera por esta excepción al percibido sería renta
computable.
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3- Art. 114 DR. Ganancias derivadas de la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos
originados por el ej. del trabajo personal dentro de los 2 años de su adquisición.
“los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados
por el ej. de las actividades comprendidas en los inc. f) y g) del 79 L, constituyen ganancias generadas
indirectamente por el ej. de las mismas comprendidas en el apartado 1 del art 2 L, siempre que entre la fecha de
adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido más de 2 años”
Los beneficios resultantes de la diferencia entre el valor de venta y el coso de adquisición de los bienes
recibidos en cancelación de los créditos originados por el desarrollo de las actividades comprendidas en el 79 L, f)
(rentas derivadas del ej. de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor
de negocios, director de S.A. y fideicomisario, socios administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por acciones) y g) (rentas derivadas de las actividades de corredor,
viajante de comercio y despachante de aduana) representan rentas de la 4° cat. que se imputan por lo
devengado.
Se aplica el concepto de enajenación como equivalente al de transferencia del art. 114 DR, basado en el
principio de realización de la renta (acto de disposición de transmisión definitiva de propiedad). Enajenación es
venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades, y en general todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso.
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Al igual que el caso anterior, esta excepción tiene la intención de evitar la elusión fiscal resultante de dejar
librado a la voluntad del contribuyente la cuantía de la obligación, la cual depende en definitiva de un hecho
formal como el cobro de la factura de venta del bien, siendo que el hecho sustancial de la realización del beneficio
se configuró con la concreción de la enajenación.
Sistema de lo DEVENGADO
En cuanto a la definición conceptual del criterio de devengado, el Art. 18 inc. b) 4° p. establece escuetamente:
“Cuando corresponda la imputación de acuerdo con su devengamiento, la misma deberá efectuarse en
función del tiempo, siempre que se trate de int estipulados o presuntos - excepto los producidos por los valores
mobiliarios -, alquileres y otros de características similares.
Las disposiciones precedentes sobre imputación de la ganancia se aplicarán correlativamente para la
imputación de los gtos salvo disposición en contrario.”
En realidad no da una definición sino que aclara o ejemplifica, el supuesto de las rentas de tracto sucesivo o de
duración, en cuyo caso el devengamiento se produce en función del tiempo, dejándose de lado otros indicadores
o parámetros.
Cabe indicar que el concepto de devengado es una noción tributaria que caracteriza el momento en que un
determinado ítem de renta positiva o negativa, se adquiere para incorporarse o detraerse en el balance fiscal. Se
asocia con los criterios de valuación de los distintos rubros y partidas integrantes del balance, sean bienes,
derechos o deudas. Es un instituto del derecho tributario sustantivo, inherente a la estructura del impuesto a las
ganancias.
Diccionario devengar es adquirir el derecho a una percepción o retribución por un trabajo o servicio.
Lo importante es que para considerar que se ha adquirido ese derecho, deben haberse producido los hechos
necesarios para que se genere este derecho. Los requisitos son:
1- Causalidad. Que se hayan realizado los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto. Esto es la
causa eficiente; que en rigor se refiere a la “habilitación de la fuente” de la renta.
2- No condicionalidad. Certeza. Que ese derecho de ingreso o compromiso del gasto no se encuentre sujeto
a condición que pueda tornarlo inexistente. Afecta la existencia de la renta o gasto.
3- Que no requiera una actual exigibilidad ni fijación del término preciso para el pago o para el cobro.
4- Y que sea avaluable, la renta debe ser susceptible de medición en términos razonablemente aproximados.
Esto afecta la cuantía pero no la existencia.
La cuantía de la renta puede ser incierta o indeterminada, siempre que sea susceptible de cuantificación o
avaluación con razonable aproximación o estimación. En cambio la existencia de la renta no puede ser
incierta o indeterminada.
Las deducciones generales solo resultarán imputables de acuerdo al criterio de devengado en el supuesto de
existir una única fuente de ganancias cuyo criterio de imputación sea el devengado. Por ej. el caso de las rentas 3°
cat. -en que la empresa determina por atracción la fuente única de la renta- y el supuesto fáctico de existencia de
una fuente única de rentas encuadradas en la 1° cat., por ej. un inmueble generador de alquileres o rentas por
usufructo.
Devengado sujeto a... que los egresos se abonen antes del vencimiento de la declaración jurada del periodo
por el cual se pagan, si se abonan con posterioridad la erogación será imputada al balance impositivo en que se
realice el pago.
-gastos que empresas locales efectúen y originen ganancias de fuente argentina para Beneficiarios del
Exterior, que se encuentren vinculados.
-gratificaciones, aguinaldos, etc. que se paguen al personal en relación de dependencia
-honorarios o remuneraciones que deben ser asignados individualmente por asamblea de accionistas antes del
vencimiento de la declaración jurada del periodo por el cual se pagan.
2- Inc. a) 4° p. 4° oración.- Dividendos de acciones e intereses de títulos, bonos, y demás títulos valores
“…Los dividendos de acciones, y los intereses de títulos, bonos, y demás títulos valores se imputarán en el ej.
en que hayan sido puestos a disposición (por parte de las entidades emisoras o del Estado).”.
Esta excepción, es aplicable por sujetos empresa de la 3° cat., que se rigen por el criterio del devengado.
La puesta a disposición de los frutos (utilidades e intereses) importa una modalidad parcial de la percepción -
percibido indirecto-. Parcial, porque por ej. la capitalización de intereses en virtud de las condiciones de emisión
de un título valor no implica el cumplimiento de “puesta a disposición”, dado que se requiere de la tradición o
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entrega (de dinero o demás bienes), o bien del poder efectivo del beneficiario de disponer, es decir, de decidir el
destino del dinero o bienes.
Con relación a los dividendos de acciones, la excepción no tiene efectos prácticos, ya que tales dividendos no
son computables para los sujetos Empresa (ya que a pesar de considerarse renta gravada no se incorporan como
ítem de ganancia a la liquidación) art. 64 L.
4- Último párr.- Gastos de empresas locales que resultan rentas de fuente argentina para sujetos no residentes
vinculados con la empresa local, o domiciliados en jurisdicción de nula o baja tributación.
“Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten ganancia de fuente argentina para
personas o entes del extranjero con los que dichas empresas se encuentren vinculadas o para personas o entes
ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en jurisdicciones de baja o nula tributación, la imputación al
balance impositivo solo podrá efectuarse cuando se pague o configure alguno de los casos previstos en el 6°
párrafo de este artículo o, en su defecto, si alguna de las circunstancias mencionadas se configura dentro del
plazo previsto para la presentación de la declaración jurada en la que se haya devengado la respectiva erogación”
Esta excepción al criterio de devengado es para el caso que determinados gastos incurridos por empresas
locales con contrapartes del exterior (no residentes) vinculados a la empresa local o domiciliados en jurisdicciones
de baja o nula tributación (listado de art. 21.7 DR), que representan rentas de fuente argentina (gravadas por
tales sujetos del exterior), en la medida que tales gastos no se paguen dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada en la que se haya devengado el gasto. Aproximadamente el 10 del 5°
mes posterior al cierre del ej. fiscal.
La función de la medida es proteger la base tributaria del gravamen contra la elusión fiscal resultante de dejar
librado al contribuyente el ahuecamiento de la base imponible, mediante la creación de gastos que licúen o
degraden la renta neta real. Por ello, la condición del pago de esta renta (gasto para la empresa local), antes de la
fecha de vencimiento de la declaración jurada de la empresa local en que ésta podría hacer valer la deducción,
implica garantizar la recaudación del impuesto a las ganancias por la renta ganada por el sujeto del exterior (que
generalmente tributa por el Régimen de retención de los Beneficiarios del Exterior), régimen que precisamente
prevé como momento de imputación el pago de la renta. Lo que subyace es una regla de simetría como razón de
la excepción.
1- Art. 87 (Deducc. de 3° cat.), inc. b) L y 133 a 137 DR.- Castigos sobre créditos dudosos e incobrables.
Estas normas establecen la deducción de los denominados malos créditos (créditos incobrables) que tengan
origen en operaciones comerciales (del giro del negocio del contribuyente), se justifiquen razonablemente y
correspondan al ej. fiscal, cuando se verifiquen los índices o causales de incobrabilidad que enuncia el art. 136
DR.
La deducción se puede determinar por 2 sistemas:
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1. Sistema del cargo directo: la verificación de uno de los índices determina el cargo real al balance fiscal.
2. Previsión impositiva: sobre la base del porcentaje promedio de créditos incobrables en los últimos 3 ej.s,
incluido el liquidado, a aplicar sobre el saldo de créditos comerciales al cierre de dicho ej. fiscal.
En ambos supuestos, esta deducción presupone una excepción al criterio de Devengado, toda vez que el
devengamiento de un crédito como gasto deducible del ej. requiere de la adquisición del carácter definitivo o
firme de la pérdida incurrida, por ej. la concesión de una quita, la conclusión del proceso judicial (por sentencia
desfavorable, defecto documental o falta de legitimación activa, caducidad de instancia, desistimiento, o
imposibilidad de ejecución de sentencia) en que se acciona por el cobro del crédito, y otras causas similares. Por
analogía, los arts. 29 y 30 DR disponen sobre imputación de pérdidas o beneficios resultantes de la rescisión de
operaciones o descuentos y rebajas extraordinarias.
Art. 29 “El beneficio o quebranto obtenido en la rescisión de operaciones cuyos resultados se encuentren
alcanzados por el impuesto, deberá declararse en el ej. fiscal en que tal hecho ocurra.”.
Art. 30 “Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderías, intereses y operaciones
vinculadas a la actividad del contribuyente, incidirán en el balance impositivo del ej. en que se obtengan.”.
Pero la ley y la reglamentación se adelantan al devengamiento de estas pérdidas, fijando el momento de su
imputación al período fiscal con la verificación de las causales o índices de incobrabilidad, cuando se cumplan las
restantes condiciones objetivas:
- Origen en créditos comerciales
- Justificación y verificación en el ej.
Esta excepción es para las rentas de 3° categoría, y una prueba de esto el art. 59 inc. a) del DR (Gcias. brutas de
la 1° cat.) que excluye a los incobrables “entendiéndose por tales los alquileres adeudados al finalizar los juicios
de desalojo y de cobro de pesos” aplicando el concepto de devengado para el caso de los alquileres adeudados.
Por eso, no debe confundirse el devengamiento de la pérdida por incobrables con la materialización de los
índices de incobrabilidad Art. 136 DR, que determinan la formación del riesgo de la generación de la pérdida, pero
no su devengamiento.
El propósito legislativo que subyace a esta suerte de adelantamiento de la imputación, es la adecuación de las
bases de imposición a la realidad económica del ciclo económico de la actividad del contribuyente, evitando
diferir el reconocimiento de la pérdida para cuando ha desaparecido totalmente la probabilidad de recupero,
fijándola para los momentos en que conforme a ciertos índices objetivos el riesgo de pérdida es probable.
Los porcentajes a que se han hecho referencia precedentemente se hallan sujetos a la aprobación de la
Dirección General Impositiva.
b) Asignando a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por todos los
trabajos realizados en el mismo, los gastos y demás elementos determinantes del costo de tales trabajos.
Cuando la determinación del beneficio en la forma indicada no fuera posible o resultare dificultosa, podrá
calcularse la utilidad bruta contenida en lo construido siguiendo un procedimiento análogo al indicado en el inciso
a).
En el caso de obras que afecten a 2 períodos fiscales, pero la duración total no exceda de 1 año, el resultado
podrá declararse en el ej. en que se termine la obra.
La Dirección General Impositiva, si lo considera justificado, podrá utilizar igual tratamiento para aquellas obras
que demoren más de 1 año, cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales (huelga, falta de
material, etc.).
En los casos de los inc. a) y b), la diferencia en más o en menos que se obtenga, en definitiva de comparar la
utilidad bruta final de toda obra con la establecida mediante alguno de los procedimientos indicados en dichos
incisos, deberá incidir en el año en que la obra se concluya.
Elegido un método, el mismo deberá ser aplicado a todas las obras, trabajos, etc., que efectúe el
contribuyente y no podrá ser cambiado sin previa autorización expresa de la Dirección General Impositiva, la que
determinará a partir de qué período fiscal podrá cambiarse el método”.
El por que… La inclusión de esta excepción al devengado dentro de la L, se debe a las particularidades de la
operatoria específica de la industria de la construcción, cuando tales empresas realizan tareas de construcción,
reconstrucción o reparaciones sobre bienes de 3os.
Art. 1493: Habrá locación, cuando dos partes se obliguen recíprocamente, la una a conceder el uso o goce de
una cosa, o a ejecutar una obra, o prestar un servicio; y la otra a pagar por este uso, goce, obra o servicio un
precio determinado en dinero.
El que paga el precio, se llama en este Código "locatario", "arrendatario" o "inquilino", y el que lo recibe
"locador" o "arrendador". El precio se llama también "arrendamiento" o "alquiler".
Locación de servicios:
Art.1623: La locación de servicios es un contrato consensual, aunque el servicio hubiese de ser hecho en cosa
que una de las partes debe entregar. Tiene lugar cuando una de las partes se obligare a prestar un servicio, y la
otra a pagarle por ese servicio un precio en dinero. Los efectos de este contrato serán juzgados por las
disposiciones de este Código sobre las " Obligaciones de hacer".
Art.1629: Puede contratarse un trabajo o la ejecución de una obra, conviniendo en que el que la ejecute ponga
sólo su trabajo o su industria, o que también provea la materia principal.
Las excepciones previstas llevan a imputar la totalidad de la renta bruta en el ej. en que se termine la obra, y
consisten en los siguientes casos:
Obras que afecten a 2 períodos fiscales, pero su duración total no exceda de 1 año, en cuyo caso el resultado
podrá declararse en el ej. en que se termine la obra.
Obras cuya duración exceda de 1 año, cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales
debidamente justificadas (huelgas, falta de material, etc.) y siempre que la AFIP autorice imputar el resultado
bruto de la obra en el ej. fiscal en que concluya la misma.
- Art. 67 L “En el supuesto de reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, podrá optarse por
imputar la ganancia de la enajenación al balance impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al costo del
nuevo bien, en cuyo caso la amortización prevista en el art 84 deberá practicarse sobre el costo del nuevo bien
disminuido en el importe de la ganancia afectada.
Dicha opción será también aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación
como bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mínimo, una antigüedad de 2 años al momento de la
enajenación y en la medida en que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o
en otros bs de uso afectados a la explotación.
La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien sólo procederá cuando ambas operaciones (venta y
reemplazo) se efectúen dentro del término de 1 año.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda imputar al ej.
utilidades oportunamente afectadas a la adquisición o construcción del bien o bienes de reemplazo, los importes
respectivos deberán actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado en el art 89, referido al mes de
cierre del ej. fiscal en que se determinó la utilidad afectada, según la tabla elaborada por la DGI para el mes de
cierre del ej. fiscal en que corresponda imputar la ganancia”.
-El Art 96 DR agrega: Sin perjuicio de lo establecido en el penúltimo párrafo del art 67 de la ley, la opción
referida en el mismo deberá manifestarse dentro del plazo establecido para la presentación de la respectiva DDJJ
correspondiente al ej. en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las formalidades que al respecto
establezca la AFIP. Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien
adquirido con anterioridad, realizándose ambas operaciones -adquisición y venta- en ejs.fiscales distintos, la
amortización en exceso practicada por el bien de reemplazo deberá reintegrarse al balance impositivo en el ej.
fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado, debiendo actualizarse el importe respectivo aplicando el
índice de actualización mencionado en el art 89 de la ley, referido al mes de cierre del ej. fiscal en que
corresponda efectuar el reintegro.
Por reemplazo de un inmueble afectado a la explotación como bien de uso, se entenderá tanto la adquisición
de otro, como la de un terreno y ulterior construcción en él de un edificio o aún la sola construcción efectuada
sobre terreno adquirido con anterioridad. La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien de
reemplazo puede ser anterior o posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta última
fecha y la de iniciación de las obras respectivas no haya transcurrido un plazo superior a 1 año y en tanto las
mismas se concluyan en un período máximo de 4 años a contar desde su iniciación. Si ejercida la opción respecto
de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de reemplazo dentro del plazo establecido por la ley,
o no se iniciaran o concluyeran las obras dentro de los plazos fijados en este art, la utilidad obtenida por la
enajenación de aquél, debidamente actualizada, deberá imputarse al ej. en que se produzca el vencimiento de los
plazos mencionados. Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien
de reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenación no fuera reinvertido totalmente en el costo del
nuevo bien, en el caso de reemplazo de bs muebles amortizables o de inmuebles afectados a la explotación como
bien de uso, respectivamente, la opción se considerará ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente
de utilidad o la proporción de la misma que, en virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, ambos
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debidamente actualizados, estará sujeto al pago del gravamen en el ej. en que, según se trate de adquisición o
construcción, se produzca el vencimiento de los plazos a que se refiere el párrafo anterior.
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenación de inmuebles afectados a la explotación ha
sido totalmente reinvertido, deberá compararse el importe invertido en la adquisición con el que resulte de
actualizar el correspondiente a la enajenación, aplicando el índice mencionado en el art 89 de la ley, referido al
mes de enajenación, según la tabla elaborada por la citada AFIP para el mes en que se efectúe la adquisición del
bien o bs de reemplazo. Cuando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado a
la explotación, al costo de otro bien adquirido con anterioridad, a los fines previstos en el párrafo anterior, deberá
compararse el importe obtenido en la enajenación con el que resulte de actualizar el monto invertido en la
adquisición, sobre la base de la variación operada en el referido índice entre el mes en que se efectuó la
adquisición y el mes de enajenación de los respectivos bs. En los casos en que el reemplazo del inmueble afectado
a la explotación se efectúe en la forma prevista en el segundo y en el tercer párrafo de este art, la comparación —
a los mismos efectos— se realizará entre el importe obtenido en la enajenación, debidamente actualizado hasta
el mes en que se concluyan las obras respectivas y el que resulte de la suma de las inversiones parciales
efectuadas, debidamente actualizadas desde la fecha de la inversión hasta el mes de terminación de tales obras.”.
El presente régimen de venta y reemplazo (también denominado roll over) otorga la posibilidad del
contribuyente de optar por imputar la ganancia por la enajenación de un bien (mueble o inmueble) al balance
impositivo o, afectar dicha ganancia impositiva al costo de un nuevo bien adquirido, en cuyo caso la amortización
impositiva se calculará sobre el valor del nuevo bien disminuido por la ganancia afectada.
Se trata de un sistema opcional del contribuyente que posibilita el diferimiento de la imputación de la
Ganancia Bruta derivada de la enajenación de ciertos bienes muebles amortizables o inmuebles afectados como
bienes de uso durante un plazo mínimo de 2 años. Consiste en la imputación de la utilidad impositiva generada
por la venta de los citados bienes (Bienes reemplazados), a la disminución del Costo Amortizable de los bienes
que reemplacen (Bienes de reemplazo). El diferimiento es efectivo durante la vida útil de los Bienes de reemplazo.
El propósito consiste en favorecer y estimular el re-equipamiento y la renovación de los bienes de capital
afectados a actividades económicas (en general, empresarias), mediante la postergación en la imputación de la
utilidad bruta de la enajenación de los bienes reemplazados, fraccionándola en forma proporcional al plazo de
amortización impositivo a través de la disminución correlativa en la cuota da amortización, lo que equivale a una
suerte de préstamo gratuito que el Estado otorga a las empresas que ej.cen la opción.
Con respecto a los bienes comprendidos en el régimen:
1- Cuando se trata de bienes muebles amortizables, el bien de reemplazo debe ocupar el lugar del bien
enajenado, en un sentido técnico y/o funcional; esto es, “…aquel debe estar destinado por el contribuyente a
ocupar físicamente, en el patrimonio de adquiriente, el lugar que antes ocupaba el bien enajenado.
2- Las operaciones de venta y de reemplazo deben efectuarse dentro del término de 1 año (hasta el mismo día
del año calendario siguiente o del año calendario anterior). El régimen admite la posibilidad de que primero se
adquiera el bien de reemplazo y posteriormente se produzca la venta del bien reemplazado, o viceversa, pero
entre ambas operaciones no debe transcurrir más de 12 meses.
3- En principio, el bien reemplazado suele ser sustituido por un único bien, pero de justificarse las circunstancia,
podría ser reemplazado por 2 o más bienes adquiridos.
4- La ganancia bruta obtenida en la enajenación del bien reemplazado se afecta a la disminución del costo
amortizable del bien de reemplazo (art. 58 L y art. 130 y 131 DR), permitiendo el diferimiento de la citada
utilidad hasta la concurrencia de dicho costo (el eventual excedente tributa conforme a los criterios de
imputación de las rentas que le sean aplicables, sea por regla o por excepciónel contribuyente podría
efectuar la opción por imputar dicha Ganancia Bruta de acuerdo al criterio de excepción de lo Devengado-
exigible (art. 18 inc. a) 4° p.)
5- En caso que el bien reemplazado hubiera sido adquirido durante el ej. fiscal anterior, la amortización que se
hubiera computado en dicha liquidación, debe reintegrarse al Balance Fiscal, en el ej. de la enajenación del
bien reemplazado.
6- En el caso de que ejercida la opción por el régimen, transcurriera el plazo de 1 año sin verificarse el reemplazo,
total o parcialmente, debe reintegrase el importe de la utilidad no imputada en el ej. fiscal que operó el
término indicado. No se exige la presentación de una liquidación rectificativa del ej. fiscal de enajenación del
bien a reemplazar (reemplazo fallido), ni de intereses resarcitorios a favor del Fisco.
No es necesario que el bien de reemplazo que se adquiere ocupe el lugar del bien reemplazado (el inmueble
enajenado), como ocurre con los bienes muebles amortizables. El régimen en estos casos, permite la sustitución
por otros bienes de uso afectados a la explotación -art. 96, 2° y 3° p. DR- pudiendo consistir los bienes de
reemplazo en:
- Otro inmueble (terreno más edificio)
- De un terreno para la construcción sobre él, de un edificio
- La construcción de un edificio sobre un terreno adquirido con anterioridad
- Otros bienes de uso afectados a la explotación
2- El bien reemplazado, debe ser un bien de uso afectado a la explotación del contribuyente (no puede ser una
inversión -aunque se entiende que sí, en el caso de contribuyentes cuya actividad principal o una de las
actividades principales, que siendo habitual, consista en la adquisición de bienes del rubro inversiones, como
inmuebles para alquiler o concesiones privadas; igualmente la ley -, un bien de cambio o un bien desafectado
de la explotación del contribuyente) con una antigüedad en dicho destino de al menos 2 años tomando en
consideración el momento de la enajenación.
3- Se difiere la ganancia bruta de la enajenación del inmueble, pero en la proporción del valor de venta que se
reinvierta en los bienes de reemplazo (no pudiendo superar, naturalmente el 100 %). O sea, si el valor de la
venta se reinvierte totalmente, entonces se podrá afectar el 100% de la utilidad. De no ser así, sólo se podrá
imputar al bien de reemplazo, la ganancia bruta en la proporción del importe reinvertido.
4- Las operaciones de venta y reemplazo deberán efectuarse dentro del término de 1 año.
En caso de construcción de edificios, el término anual se computa desde la iniciación de las obras, debiendo
concluirse en un período máximo de 4 años desde dicha iniciación. 96 3° p. DR
5- En caso de sustitución del bien reemplazado por varios bienes de reemplazo, no se establecen normas de
aplicación acerca del criterio de asignación de la utilidad a los diversos bienes adquiridos. Rajmilovich cree que
tal atribución es facultativa por parte del contribuyente (a prorrata, por orden de antigüedad, etc.).
6- En caso que el o los bienes de reemplazo que se adquieren hubieran sido adquiridos durante el ej. fiscal
anterior, la amortización en exceso que se hubiera computado en dicha liquidación, debe reintegrarse al
balance fiscal en el ej. fiscal de la enajenación del bien reemplazado.
7- En el caso de que ejercida la opción por el régimen, transcurriera el plazo de 1 año sin verificarse el reemplazo
o inicio de la construcción, y en caso de construcción de edificios como bienes de reemplazo, el plazo de 4
años sin concluirse las obras respectivas, debe reintegrarse el importe de la ganancia bruta, en el ej. fiscal de
operado cada uno de los términos indicados según cada caso. Tampoco se exige liquidación rectificativa.
5- -Art. 82 inc. c) y d) L- Pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor sufridas en bienes que
producen ganancias, o en bienes de explotación por delitos de los empleados, -Art. 124 DR- en ambos casos
cuando estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones
Art. 124 DR “El importe de las pérdidas extraordinarias a que se refiere el inc. c) del art. 82 L, sufridas en
bienes muebles e inmuebles amortizables, se establecerá a la fecha del siniestro, de conformidad con las
siguientes disposiciones:
a) Bienes muebles: se aplicarán las normas del art. 58 L
b) Bienes inmuebles: se aplicarán las normas del art. 59 L
En ambos casos será de aplicación el índice de actualización mencionado en art. 89 L, de acuerdo con lo que
indique la tabla elaborada por AFIP, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y
Servicios Públicos, para el mes al que corresponda la fecha del siniestro.
Al monto de las pérdidas determinado de acuerdo con lo precedentemente establecido, se le restará el valor
neto de lo salvado o recuperable y el de la indemnización percibida, en su caso.
Si de esta operación resultara un beneficio, se procederá en la forma que se indica a continuación:
I) en el caso de que la indemnización percibida se destine total o parcialmente dentro del plazo de 2 años de
producido el siniestro, a reconstruir o reemplazar los bs afectados por el mismo, el beneficio o la parte
proporcional de éste se deducirá a los efectos de la amortización del importe invertido en la reconstrucción o
reemplazo de dichos bienes, salvo que el contribuyente optare por computar el nuevo costo, en cuyo caso deberá
incluir el beneficio en el balance impositivo.
De no efectuarse el reemplazo o iniciarse la reconstrucción dentro del plazo indicado, el beneficio se imputará
al ej. fiscal en cuyo transcurso haya vencido el mismo o, en su caso, a aquél en que se hubiera desistido de realizar
el reemplazo. El importe respectivo deberá actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado en el art.
89 de la ley, referido al mes de cierre del ej. fiscal en que se determinó la utilidad afectada, según la tabla
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elaborada por la citada Administración Federal para el mes de cierre del período fiscal en que corresponde
imputar la ganancia.
La nombrada Administración Federal podrá ampliar el plazo de 2 años a pedido expreso de los interesados,
cuando la naturaleza de la reinversión lo justifique;
II) Si la indemnización percibida o parte de ella no se destinara a los fines indicados en el apartado I)
precedente, el total del beneficio o su parte proporcional, respectivamente, deberá incluirse en el balance
impositivo del ej. en que se hubiera hecho efectiva la indemnización.
Idéntico procedimiento al indicado precedentemente se aplicará para determinar el monto de las pérdidas
originadas por delitos de los empleados a que se refiere el inc d) del art 82 L, cuando la comisión de los mismos
hubiera afectado a inmuebles o bienes muebles de explotación de los contribuyentes.
La presente excepción consiste en la imputación de las indemnizaciones ganadas en los casos de pérdidas
extraordinarias sufridas en bienes que producen ganancias por caso fortuito o fuerza mayor, o en bienes de
explotación por delitos de los empleados-Art. 82 inc. c) y d) L-, en ambos caso cuando estuvieran cubiertas por
contratos de seguros o similares, en cuyo caso las sumas indemnizadas se imputan en el ej. en que se produzca su
percepción -Percibido-
Asimismo, de resultar un beneficio (diferencia entre las sumas de la indemnización y el costo impositivo de los
bienes siniestrados netos de lo salvado, en su caso), dicho beneficio podrá imputarse de acuerdo al sistema de
Venta y Reemplazo, sujeto a que la indemnización percibida se destine total o parcialmente dentro del plazo de 2
años de producido el siniestro, a reconstruir o reemplazar los bienes afectados por el mismo.
Parecería que la probable indeterminación del monto de la indemnización ha llevado a establecer una regla de
certeza, disponiendo el reglamento que la indemnización se imputará por excepción como renta bruta en el ej. de
su percepción (no de devengamiento, según las condiciones de contrato de seguro u otro análogo).
7- Art. 30, p. 3° a 5° DR.- Quitas definitivas de pasivos originados en la homologación de procesos concursales.
“La ganancia neta proveniente de quitas definitivas de pasivos, originadas en la homologación de procesos
concursales regidos por L 24.522 y sus modificaciones, se podrá imputar proporcionalmente a los períodos
fiscales en que venzan las cuotas concursales pactadas o, en cuotas iguales y consecutivas, en los 4 períodos
fiscales cuya fecha de cierre se produzca con posterioridad a la fecha de homologación definitiva, cuando este
último plazo fuere menor.
El importe máximo de ganancia neta a imputar de acuerdo con la opción prevista en el párrafo anterior, no
podrá superar la diferencia que surja del monto de la referida quita y el de los quebrantos acumulados al inicio
del período en que se homologó el acuerdo.
Cuando se trate de socios o del único dueño de las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales,
comprendidas en el inc. b) y en el último p. del art. 49 L. los quebrantos acumulados a que se refiere el p.
anterior serán los provenientes de la entidad o explotación que obtuvo la quita.”.”
Este art. Establece la imputación opcional de las ganancias netas provenientes de quitas definitivas sobre
pasivos, originadas en la homologación de procesos concursales regidos por L 24.522. de concursos y quiebras,
trátese de procesos judiciales o extrajudiciales con homologación (ej. concursos privados) en tanto se rijan por
dicha ley en el plazo menor de los siguientes:
Los períodos fiscales en que venzan las cuotas concursales pactadas Devengado-Exigible. O,
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En los 4 períodos fiscales cuya fecha de cierre se produzca con posterioridad a la fecha de homologación
definitiva, en cuotas iguales y consecutivas. 25 % por año en los 4 ejs.fiscales posteriores a la quita.
El propósito que busca esta norma, es el de evitar el perjuicio financiero a empresas reestructuradas que
generen ganancias resultantes de quitas obtenidas de sus acreedores, sin contar con los fondos disponibles para
afrontar el pago del impuesto a las ganancias.
El 2° p. dispone que la renta a diferir en el plazo indicado, se limita al importe de la diferencia entre la ganancia
por la quita y los quebrantos computables provenientes de ejs.anteriores. Esto es para evitar que se produzca la
expiración por caducidad de los quebrantos como consecuencia del diferimiento. Según la norma, la renta por
quita se imputa en primer lugar a la compensación de quebrantos anteriores, lo cual puede conspirar contra el
propósito buscado, ya que minimiza la posibilidad de la aplicación de la excepción. Según Rajmilovich, tendría que
haberse establecido la condición de la previa compensación de los quebrantos de períodos anteriores con la
Ganancia Neta Impositiva (la renta neta total que incluye la quita) del ej. de homologación del acuerdo, y no sólo
con la ganancia derivada exclusivamente por la quita.
Por ej.
1. Quebrantos anteriores $ (1.000.000)
2. Ganancia Neta Impositiva del ej. $ 2.500.000 (incluye la quita)
3. Quita homologada en el ej. $ 1.200.000
La solución legal implica el diferimiento de $ 200.000 (1.200.000 - 1.000.000), mientras que la solución contraria
que maximiza el beneficio del diferimiento llevaría a diferir $ 1.200.000 (los quebrantos de $ 1.000.000 se
compensarían con las restantes ganancias de $ 1.300.000, dejando libre toda la quita).
Quebranto: se presentan como expresiones negativas de resultados, los componentes negativos son mayores
a los componentes positivos.
2 tipos de quebrantos:
1- Q. Generales: se imputan contra gcias de cualquier tipo
2- Q. Específicos: cuando se generan por ventas de acciones; cuotas; participaciones sociales y fondos
comunes de inversiones. Estos se compensan contra ganancias específicas de la misma índole.
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Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente
argentina, sólo podrán compensarse con ganancias de esa misma condición.
Cuando la imputación prevista en los párrafos anteriores no pueda efectuarse en el ej. en que se experimentó
el quebranto, o éste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado, actualizado en la forma
prevista en este art, podrá deducirse de las ganancias netas que a raíz del mismo tipo de operaciones y
actividades se obtengan en los 5 años inmediatos siguientes.
Asimismo, las pérdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados, a excepción de las operaciones de cobertura, sólo podrán compensarse con ganancias netas originadas
por este tipo de derechos, en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los 5 años fiscales
inmediatos siguientes.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo anterior, una transacción o contrato de productos derivados se
considerará como "operación de cobertura" si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en
pcios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las actividades económicas principales.
-Sucesiones Indivisas: art 35: El quebranto definitivo sufrido por el causante podrá ser compensado con las
ganancias obtenidas por la sucesión hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya
declarado válido el testamento, en la forma establecida por el art 19.
Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérstite y los herederos procederán del mismo modo a partir del primer
ej. en que incluyan en la declaración individual ganancias producidas por bs de la sucesión o heredados. La
compensación de los quebrantos a que se alude precedentemente podrá efectuarse con ganancias gravadas
obtenidas por la sucesión y por los herederos hasta el quinto año, inclusive, después de aquél en que tuvo su
origen el quebranto.
Análogo temperamento adoptarán el cónyuge supérstite y los herederos respecto a los quebrantos definitivos
sufridos por la sucesión.
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesión que cada uno de los herederos y el cónyuge
supérstite podrán compensar en sus declaraciones juradas será la que surja de prorratear los quebrantos en
proporción al porcentaje que cada uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.
-Forma de compensar los resultados netos de las diversas categorías, según DR
Art. 31- Las personas físicas y sucesiones indivisas que obtengan en un período fiscal ganancias de fuente
argentina de varias categorías, compensarán los resultados netos obtenidos dentro de la misma y entre las
diversas categorías en la siguiente forma:
a) se compensarán en primer término los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría.
Los socios o único dueño de las soc y empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incs b), c)
y en el último párrafo del art 49 de la ley, no podrán computar a tales efectos, los quebrantos que se originen en
la enajenación de acciones o cuotas o participaciones sociales —incluidas las cuotas partes de fondos comunes de
inversión—, y que no resultaren absorbidos por utilidades que aquéllas hubieran obtenido en el ej. por la
realización de bs de la misma naturaleza;
b) si por aplicación de la compensación indicada en el primer párrafo del inc a), resultara quebranto en una o
más categorías, la suma de los mismos se compensará con las ganancias netas de las categorías segunda, primera,
tercera y cuarta, sucesivamente.
-Compensación de quebrantos con ganancias de años posteriores
Art. 32 - El quebranto impositivo sufrido en un año podrá deducirse de las ganancias netas impositivas que se
obtengan en el año siguiente, a cuyo efecto las personas físicas y sucesiones indivisas lo compensarán en primer
término con las ganancias netas de segunda categoría y siguiendo sucesivamente con las de primera, tercera y
cuarta categoría. Se establece la 4° categoría como última porque se beneficia al contribuyente con las
deducciones especiales del art. 23.
Si aún quedase un saldo se procederá del mismo modo en el ej. inmediato siguiente, hasta el quinto inclusive
después de aquél en que tuvo su origen el quebranto.
El procedimiento de imputación de quebrantos establecido precedentemente será aplicable una vez efectuada
la compensación prevista en el art anterior y de computadas las deducciones a que se refiere el art 119 de este
reglamento (compensación según art. 31).
Las pérdidas no computables para el impuesto a las ganancias en ningún caso podrán compensarse con
beneficios alcanzados por este gravamen. Tampoco serán compensables los quebrantos impositivos con
ganancias que deban tributar el impuesto con carácter definitivo.
Art. 33 - Los quebrantos experimentados a raíz de actividades vinculadas con la exploración y explotación de
recursos naturales vivos y no vivos, desarrolladas en la plataforma continental y la Zona Económica Exclusiva de la
Rep Arg, incluidas las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona, podrán
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compensarse, a los fines contemplados en los arts 31 y 32 de este reglamento-, con ganancias netas de fuente
argentina.
-Compensación de quebrantos por soc, asociaciones, empresas y explotaciones unipersonales, según DR
Art. 104 - De acuerdo con lo dispuesto por el art 50, segundo párrafo, de la ley, los quebrantos originados por la
transferencia de acciones y cuotas o participaciones sociales -incluidas cuotas partes de fondos comunes de
inversión-, no se atribuirán a los socios, asociados o único dueño y deberán ser compensados por la soc,
asociación, empresa o explotación, con ganancias netas generadas por la realización del mismo tipo de bs, de
acuerdo con lo dispuesto en los arts 61 y 19 de la ley.
C) Normas generales. 1. Sistemas adoptados. Ganancia real. 2. Concepto de ganancia Bruta y ganancia neta. 3.
Determinación partiendo del Balance Comercial y Cuando éste no existe. Asimilación a comerciante.-
A) Normas generales.
Art. 69 DR - Los sujetos comprendidos en los incs a), b), c) y en el último párrafo del art 49 de la ley, que lleven
un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma comercial, determinarán la ganancia neta
de la siguiente manera:
a) al resultado neto del ej. comercial sumarán los montos computados en la contabilidad cuya deducción no
admite la ley y restarán las ganancias no alcanzadas por el impuesto. Del mismo modo procederán con los
importes no contabilizados que la ley considera computables a efectos de la determinación del tributo;
Coment: Partiendo del Rdo contable, se suman (columna II): ej: amortiz contables que excedan las impositivas,
gtos de representación que excedan los permitidos, deudores incobrables no reconocidos impositivamente,
donaciones excedentes, gtos por multas; se restan (columna I): ej: dividendos en efectivo por participación en
cuotas sociales (no computable), rentas impositivas consideradas como exentas, amortizaciones contables en
defecto de las permitidas impositivamente, recupero de previsiones no admitidas impositivamente. Cuando se
trate de soc del art 49 inc a, luego del ajuste por columna I y II se obtiene la Base Imponible, por lo tanto se aplica
alícuota. Para las soc del art 49 inc b,c y último párrafo, luego del ajuste se determina el Rdo impositivo (no es
base imponible) es el rdo fiscal adjudicable al titular o socios en función de su participación
b) al resultado del inc a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación
de las disposiciones del Título VI de la ley;
c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incs b), c) y en el último párrafo del art 49 de la
ley, los mismos deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en el resultado impositivo
discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada
partícipe.
Art. 70 DR - Los sujetos mencionados en el art anterior que no confeccionen balances en forma comercial,
determinarán la ganancia neta de acuerdo al siguiente procedimiento:
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a) del total de ventas o ingresos, incluidos los retiros mencionados en el art 57 de la ley (retiro de mercaderías
para uso personal), detraerán el costo de ventas, los gtos y otras deducciones admitidas por la ley;
b) el costo de ventas a que se refiere el inc a) se obtendrá adicionando a las existencias al inicio del año fiscal
las compras realizadas en el curso del mismo y al total así obtenido se le restarán las existencias al cierre del
mencionado año fiscal;
c) al resultado del inc a) se le adicionará o restará el ajuste por inflación impositivo que resulte por aplicación
de las disposiciones del Título VI de la ley;
d) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incs b), c) y en el último párrafo del art 49 de la
ley, los mismos deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en el resultado impositivo,
discriminando dentro de tal concepto la proporción del ajuste por inflación impositivo adjudicable a cada
partícipe.
Concepto de deducción: se refiere básicamente a aquellos gastos que son necesarios para obtener, mantener y
conservar la fuente generadora de la renta.
Son deducciones, que si bien no cumplen con el principio general de deducibilidad de un gasto serán deducibles
ya que están taxativamente enunciadas como tales en la ley, ya que las mismas reducen la capacidad contributiva
del sujeto.
Se deducen del común de las 4 categorías y su criterio de imputación al periodo fiscal es de lo percibido.
-Gastos causídicos Art. 118 - Los gastos causídicos, en cuanto constituyan gastos generales ordinarios de la
actividad del contribuyente, necesarios para obtener, mantener y conservar ganancias, son deducibles en el
balance impositivo. En caso contrario sólo serán deducibles parcialmente y en proporción a las ganancias
obtenidas dentro del total percibido en el juicio. No son deducibles los incurridos con motivo de juicios sucesorios
(salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bs), sin perjuicio de su consideración como costo de los
bs que se hubieren adquirido.
-Deducciones generales Art. 119 - Las deducciones que autorizan los arts 22 y 81 de la ley y todas aquellas que
no correspondan a una determinada categoría de ganancias, deberán imputarse de acuerdo con el procedimiento
establecido por el art 31 de este reglamento para la compensación de quebrantos del ej.
2. Gtos que corresponden parcialmente a rentas exentas.
-Art 17 tercer párrafo: En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no
comprendidas en este impuesto.
-Intereses Art. 120 - En los casos de los sujetos comprendidos en los incs a), b), c) y en el último párrafo del art
49 de la ley, la deducción prevista en el art 81, inc a) (intereses), de la misma, cuando posean distintos bs y parte
de estos produzcan ganancia exenta, se deducirá del conjunto de los beneficios sujetos al gravamen, la
proporción de intereses que corresponda a la ganancia gravada con respecto al total de la ganancia (gravada y
exenta). A los efectos de determinar esta proporción no se computará la ganancia de fuente extranjera.
Cuando no existan ganancias exentas, se admitirá que los intereses se deduzcan de una de las fuentes
productoras de ganancias, siempre que con ello no se altere el resultado final de la liquidación.
3. Análisis de los gtos deducibles según enumeración de la ley (Ded Grales).
-Gtos de sepelio Art 22 - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones
contenidas en esta ley y a condición de que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentación,
se podrán deducir los gtos de sepelio incurridos en el país, hasta la suma de $996,23 originados por el
fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al
art 23.
Agrega art 46 DR: La deducción por gastos de sepelio incurridos en el país, procederá siempre que las
erogaciones efectuadas por dicho concepto surjan de comprobantes que demuestren en forma fehaciente su
realización, los que deberán ser puestos a disposición de la AFIP, en la oportunidad y forma que ésta determine.
A efectos de la aplicación del límite previsto por el art 22 de la ley, el mismo deberá referirse a cada
fallecimiento que origine la deducción. Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, se podrá
optar por efectuar la deducción en la DDJJ que a nombre del mismo corresponda presentar por el período fiscal
en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que corresponda a la sucesión indivisa.
- Art 81 - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones
contenidas en esta ley, se podrá deducir:
a) Los int de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gtos originados por la constitución, renovación y
cancelación de las mismas.
En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas la relación de causalidad que dispone el art 80 se
establecerá de acuerdo con el principio de afectación patrimonial. En tal virtud sólo resultarán deducibles los
conceptos a que se refiere el párrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas
contraídas por la adquisición de bs o servicios que se afecten a la obtención, mantenimiento o conservación de
ganancias gravadas. No procederá deducción alguna cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las
disposiciones de esta ley, tributen el impuesto por vía de retención con carácter de pago único y definitivo.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrán deducir el importe
de los int correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la
construcción de inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente, o del causante en el caso de
sucesiones indivisas, hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en
condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de
su participación sobre el límite establecido precedentemente.
En el caso de sujetos comprendidos en el art 49, excluidas las entidades regidas por la Ley 21.526 (Entidades
Financieras), los int de deudas -con excepción de los originados en los préstamos comprendidos en el apartado 2
del inc c) del art 93- contraídos con personas no residentes que los controlen, según los criterios previstos en el
art 15.1 (Vinculación Económica), no serán deducibles del balance impositivo al que corresponda su imputación
en la proporción correspondiente al monto del pasivo que los origina, existente al cierre del ej., que exceda a 2
veces el importe del patrimonio neto a la misma fecha, debiéndose considerar como tal lo que al respecto defina
la reglamentación.
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Los int que de conformidad a lo establecido en el párrafo anterior no resulten deducibles, tendrán el
tratamiento previsto en la presente ley para los dividendos.
La reglamentación podrá determinar la inaplicabilidad de la limitación prevista en los dos párrafos anteriores
cuando el tipo de actividad que desarrolle el sujeto lo justifique.
Cuando los sujetos a que se refiere el cuarto párrafo de este inc, paguen int de deudas -incluidos los
correspondientes a obligaciones negociables emitidas según su Ley 23.576 - cuyos beneficiarios sean también
sujetos comprendidos en dicha norma, deberán practicar sobre los mismos, en la forma, plazo y condiciones que
al respecto establezca la AFIP una retención del 35%, la que tendrá para los titulares de dicha renta el carácter de
pago a cuenta del impuesto de la presente ley.
Se agrega en el Art 109 - Cuando corresponda la compensación prevista por el art 20, antepenúltimo párrafo,
los intereses y actualizaciones negativos compensados no serán deducibles. Si de tal compensación surgiera un
saldo negativo y procediera a su respecto el prorrateo dispuesto por el art 81, inc a), se excluirán a ese efecto los
bs que originan los intereses y actualizaciones activos exentos.
b) Las sumas que pagan (por única vez) los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros
mixtos, excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
superintendencia de seguros, sólo será deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte.
Fíjase como importe máx a deducir por los conceptos indicados en este inc la suma de $996,23 anuales, se
trate o no de prima única.
Los excedentes del importe máx mencionado antes serán deducibles en los años de vigencia del contrato de
seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada
período fiscal, el referido límite máx
Los importes cuya deducción corresponda diferir serán actualizados aplicando el índice de actualización
mencionado en el art 89, referido al mes de diciembre del período fiscal en que se realizó el gto, según la tabla
elaborada por la DGI para el mes de diciembre del período fiscal en el cual corresponda practicar la deducción.
Agrega art 122 DR: Las primas de seguro, por la parte que cubren el riesgo de muerte, con la excepción
prevista en el art 81, inc b), primer párrafo (seguro de retiro privado), de la ley, podrán deducirse en el período
fiscal en que se paguen hasta el importe máximo anual que establece ese inc (996,23), actualizado de acuerdo
con las disposiciones del art 25 de la misma.
Los excedentes del importe máximo mencionado precedentemente, debidamente actualizados, serán
deducibles en los años de vigencia del contrato de seguro, posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado
por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada período fiscal, los límites máximos a que se refiere el párrafo
anterior. Las primas devueltas por seguros anulados deberán ser declaradas en el período fiscal en que tenga
lugar la rescisión del contrato, en la medida en que se hubiere efectuado su deducción.
c) con tope: Las donaciones a los fiscos Nacional, provinciales y municipales y a las instituciones comprendidas
en el inc e) del art 20 (instituciones religiosas), realizadas en las condiciones que determine la reglamentación y
hasta el límite del 5% de la ganancia neta del ej. La reglamentación establecerá asimismo el procedimiento a
seguir cuando las donaciones las efectúen soc de personas.
Lo dispuesto precedentemente también será de aplicación para las instituciones comprendidas en el inc f) del
citado art 20 (fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia,
educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual) cuyo
objetivo principal sea:
1) La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de
cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.
2) La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la actividad académica o
docente, y cuenten con una certificación de calificación respecto de los programas de investigación, de los
investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la Secret
de Cencias y Tecnolog
3) La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas al desarrollo de los
planes de partidos políticos.
4) La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos oficialmente por
el Minis de Cultura y Educac, como asimismo la promoción de valores culturales, mediante el auspicio,
subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales públicos o
privados reconocidos por los Ministerios de Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones.
Agrega art 123 DR: El cómputo de las donaciones a que se refiere el art 81, inc c), de la ley, será procedente
siempre que las entidades e instituciones beneficiarias hayan sido, cuando así corresponda, reconocidas como
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entidades exentas por la AFIP, y en tanto se cumplan los requisitos que ésta disponga y los que se establecen en
el mencionado inc.
Las donaciones referidas precedentemente, que no se efectúen en dinero efectivo, serán valuadas de la
siguiente forma:
+bs muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bs intangibles, acciones, cuotas o participaciones
sociales, cuotas partes de fondos comunes de inversión, títulos públicos, otros bs, excepto bs de cambio: por el
valor que resulte de aplicar las normas previstas (determinación de costo computable)en los arts 58 a 63, 65
(otros bienes) y 111 (enajenación de acciones) de la ley. En el supuesto de tratarse de bs actualizables, el
mecanismo de actualización será el previsto, en su caso, en los arts antes mencionados, correspondiendo tomar
como fecha límite de la misma, el mes en que fue realizada la donación, inclusive;
+bs de cambio: por el costo efectivamente incurrido.
A los fines de la determinación del límite del 5 % a que se refiere el art 81, inc c), de la ley, los contribuyentes
aplicarán dicho porcentaje sobre las ganancias netas del ej. que resulten antes de deducir el importe de la
donación, el de los conceptos previstos en los incs g) (aportes para obra social) y h) (honorarios de asistencia
médica…) del mismo art, el de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que se
refiere el art 23 (deducciones personales) de la ley.
Las soc. a que se refiere el inc b) del art 49 de la ley (empresas unipersonales) no deberán computar para la
determinación del resultado impositivo el importe de las donaciones efectuadas. Dicho importe será computado
por los socios en sus respectivas declaraciones juradas individuales del conjunto de ganancias, en proporción a la
participación que les corresponda en los resultados sociales. En todos los casos, los responsables mencionados
tendrán en cuenta, a los efectos de la determinación del límite del 5%, las normas que se establecen en el tercer
párrafo del presente art.
Las donaciones que se efectúen a las empresas formadas por capitales de particulares e inversiones del Estado
Nacional, Estados Provinciales o Municipios, sólo serán computables con arreglo a la proporción que corresponda
a dichas inversiones.
d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que
se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
Coment: dentro de estos conceptos esta la jubilación que corresponde abonar como trabajador autónomo
e) N. R. Derogado por Ley N° 26.425 (B.O. 9/12/2008)
f) Las amortizaciones de los bs inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración limitado,
como patentes, concesiones y activos similares.
Agrega art 128 DR: La amortización prevista por el inc f) del art 81 de la ley, sólo procederá respecto de
intangibles adquiridos cuya titularidad comporte un derecho que se extingue por el transcurso del tiempo.
Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo de adquisición de los referidos intangibles se
dividirá por el número de años que, legalmente, resulten amparados por el derecho que comportan. El resultado
así obtenido será la cuota de amortización deducible, resultando aplicable a efectos de su determinación y
cómputo, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en los arts 84 de la ley y 125 y 126 de este reglamento.
g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al
contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.
Asimismo serán deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que
presten cobertura médico asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el
mismo el carácter de cargas de familia. Dicha deducción no podrá superar el porcentaje sobre la ganancia neta
que al efecto establezca el PE (5 %)
Agrega art 123.1 DR: Cobertura médico asistencial - Honorarios por asistencia médica: La deducción prevista
en el segundo párrafo del inc g), del art 81 de la ley, no podrá superar el 5 % de la ganancia neta del ej.
h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica:
+ de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares;
+ las prestaciones accesorias de la hospitalización;
+ los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades;
+ los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.;
+ los que presten los técnicos auxiliares de la medicina;
+ todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en
ambulancias o vehículos especiales.
La deducción se admitirá siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del
servicio y hasta un máximo del 40% del total de la facturación del período fiscal de que se trate y en la medida
que el importe a deducir por estos conceptos no supere el 5% de la ganancia neta del ej.
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A los fines de la determinación del límite establecido en el párrafo anterior y del límite del 5 % dispuesto en el
segundo párrafo del inc h) del art 81 de la ley, los referidos porcentajes se aplicarán sobre las ganancias netas del
ej. que resulten antes de deducir el importe de los conceptos comprendidos en las citadas normas legales, el de
las donaciones previstas en el inc c) del mismo art, el de los quebrantos de años anteriores y, cuando
corresponda, las sumas a que se refiere el art 23 de la ley.
Asimismo, respecto de los honorarios por asistencia sanitaria, médica y paramédica a que se refiere el
citado inc h), del art 81 de la ley, se entenderá que los mismos comprenden los correspondientes al
contribuyente y a las personas que revistan para éste el carácter de cargas de familia, debiendo considerarse
tanto a los efectos de la deducción, como del cálculo del límite del 40 % establecido en la aludida norma, los
importes facturados por el prestador en la medida que no se encuentren beneficiados por sistemas de reintegro
incluidos en planes de cobertura médica a los cuales se encuentre adherido el contribuyente.
-Contraprestaciones Abonadas al Servicio Domestico: art 16 Ley 26.063/06, las personas de existencia visible
y suc indivisas, residentes en el país, que revistan el carácter de dadores de trabajo con relación al personal del ss
domestico, podrá deducir de la ganancia bruta gravada de fuente argentina del año fiscal, cualquiera sea la fuente
de ganancia el total de los importes abonados en el periodo fiscal: a los trabajadores domésticos en concepto de
contraprestación por los ss prestados; para cancelar las contribuciones patronales indicadas en el art 3 del
régimen especial de seguridad social para empleados del ss domestico. El importe max a deducir es la suma
equivalente a la de la ganancia no imponible anual. A partir del periodo fiscal 2007, el monto max a deducir
asciende a $7500.- CAMBIAR EL MAX
C) Conceptos no admitidos
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Agrega art 146 DR: Remuneraciones a miembros de directorios que actúen en el extranjero y honorarios por
asesoramiento técnico prestado desde el exterior: A efectos de lo dispuesto por el inc e) del art 88 de la ley, el
importe a deducir en concepto de honorarios u otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-
financiero o de otra índole prestado desde el exterior, no podrá exceder alguno de los siguientes límites:
a) el 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribución del
asesoramiento;
b) el 5% del monto de la inversión efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
A los mismos efectos, la deducción por remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de
directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país- que
actúen en el extranjero, no podrá superar en ningún caso los siguientes límites:
I) hasta el 12,50% de la utilidad comercial de la entidad, en tanto la misma haya sido totalmente distribuida
como dividendos;
II) hasta el 2,50% de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se distribuyan dividendos. Este porcentaje
se incrementará proporcionalmente a la distribución hasta alcanzar el límite del inc anterior. Es el caso de que
se distribuya parte de la utilidad comercial.
En ambos supuestos la utilidad comercial a considerar será la correspondiente al ej. por el cual se pagan las
remuneraciones.
La AFIP, podrá, en los casos en que la modalidad de las operaciones no encuadre en alguno de los
presupuestos indicados precedentemente, fijar otros índices que limiten el máximo deducible por los conceptos
señalados.
Cuando el pago de las prestaciones a que se refiere el inc a) del art 93 de la ley, comprenda retribuciones por
asesoramiento técnico y otras remuneraciones contempladas en el presente art, deberá efectuarse la separación
pertinente a fin de encuadrarlas en las disposiciones precedentes.
f) Las sumas invertidas en la adquisición de bs y en mejoras de carácter permanente y demás gastos
vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bs. Tales gastos
integrarán el costo de los bs a los efectos de esta ley.
g) Las utilidades del ej. que se destinen al aumento de capitales o a reservas (legales, voluntarias o
estatutarias) de la empresa cuya deducción no se admite expresamente en esta ley. Salvo las admitidas en el art
87 inc. d): reservas matemáticas y para riesgos en curso (o similares) de cñías de seguros, de capitalización y
similares de acuerdos a las normas de la Superintend. de Seguros (deduc. especiales de la 3° categoría)
h) La amortización de llave, marcas y activos similares –a los que no se le puedan determinar vida útil- (art. 81
inc f)
i) Las donaciones no comprendidas en el art 81, inc c) (a entid. sin fines de lucro –forma jurídica, fuente no de
activ. comercial, respetar los fines-, fisco y Estado), las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie.
Agrega art 103 DR ultim párrafo: Disposición de fondos o bs en favor de terceros: (…) En el supuesto que la
disposición de fondos o bs de que trata este art suponga una liberalidad de las contempladas en el art 88, inc i),
de la ley, los importes respectivos no serán deducibles por parte de la soc que la efectuó y no dará lugar al
cómputo de intereses y actualizaciones presuntos.
DR Art. 103 - A efectos de la aplicación del artículo 73 de la ley, se entenderá que se configura la disposición
de fondos o bienes que dicha norma contempla, cuando aquéllos sean entregados en calidad de préstamo, sin
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que ello constituya una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa o deban considerarse
generadoras de beneficios gravados.
Se considerará que constituyen una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa, las sumas
anticipadas a directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia, en concepto de honorarios, en la medida
que no excedan los importes fijados por la asamblea correspondiente al ej. por el cual se adelantaron y siempre
que tales adelantos se encuentren individualizados y registrados contablemente.
La imputación de intereses y actualizaciones presuntos dispuesta por el citado artículo, cesará cuando opere la
devolución de los fondos o bienes, oportunidad en la que se considerará que ese hecho implica, en el momento
en que se produzca, la cancelación del crédito respectivo con más los intereses devengados, capitalizados o no,
generados por la disposición de fondos o bienes respectiva. Sin embargo, si en el mismo ej. en el que opera la
devolución o en el inmediato siguiente, se registraran nuevos actos de disposición de fondos o bienes en favor del
mismo tercero, se entenderá que la devolución no tuvo lugar en la medida dada por el monto de esas nuevas
disposiciones y que los intereses y actualizaciones que proporcionalmente correspondan a dicho monto no han
sido objeto de la cancelación antes aludida.
A todos los fines dispuestos por el artículo 73 de la ley y por este artículo, los bienes objeto de las
disposiciones que los mismos contemplan se valuarán por su valor de plaza a la fecha de la respectiva disposición.
La imputación de intereses y actualización previstos por el citado artículo de la ley, también procederá cuando
la disposición de fondos o bienes devengue una renta inferior en más del VEINTE POR CIENTO (20%) a la que debe
imputarse de acuerdo con dicha norma, en cuyo caso se considerará que el interés y actualización presuntos
imputables resultan iguales a la diferencia que se registre entre ambas.
En el supuesto que la disposición de fondos o bienes de que trata este artículo suponga una liberalidad de las
contempladas en el artículo 88, inciso i), de la ley, los importes respectivos no serán deducibles por parte de la
sociedad que la efectuó y no dará lugar al cómputo de intereses y actualizaciones presuntos.
Coment art. 73 y 103 DR: su objetivo es evitar maniobras evasivas o elusivas por parte de los
contribuyentes.
CONCEPTO
Toda disposición de fondos o bienes efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos en
el artículo 49, inciso a), y que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa, hará presumir, sin
admitir prueba en contrario, una ganancia gravada en cabeza de la sociedad acreedora.
Por ej. cuando las sociedades de tipo familiar entregue fondos en calidad de préstamos gratuitos, recayendo la
utilidad derivada de la inversión de tales fondos en cabeza de una persona física y recibiendo un tratamiento
tributario más benévolo.
La imputación de renta presunta también procederá cuando la disposición de fondos o bienes devengue una
renta inferior en más del 20 % a la que debe imputarse de acuerdo con lo previsto en el art. 73 de la L, en cuyo
caso se considerará que el interés presunto imputable será igual a la diferencia que se registre entre ambas. La
brecha se determina por ej. cuando la tasa de la operatoria se pacta en un 9 % y la tasa que debería haberse
aplicado era del 10 % de acuerdo a la L, se divide la diferencia entre ambas (1%) por la tasa de la L (10 %), ese
resultado se multiplica por 100, en este caso la diferencia es inferior al 20 % no corresponde aplicar la tasa
presunta que era del 10 %.
Ahora si se hubiera pactado una tasa del 7 % la diferencia hubiera sido del 30 %, entonces como la brecha
supera el 20 %, deberá declararse una tasa del 10 %. Es decir el 7 % equivalente a la real y el 3 % de interés
presunto.
Situaciones excluidas:
1. Entregas que efectúen a sus socios las SRL, las SCS y la parte correspondiente a los socios comanditados de las
SCA.
2. Cuando proceda el tratamiento previsto en los párrafos 3° y 4° del art. 14 (regulaciones en materia de precios
de transfeencia).
La determinación de la ganancia gravada presunta: surgirá de computar el importe mayor resultante de:
1- La aplicación sobre las sumas de que se trate, de un interés con capitalización anual no menor al fijado por el
BNA para descuentos comerciales o;
2- La actualización de dichas sumas, igual a la variación de precios al por mayor nivel general, con más un interés
del 8 % anual.
Cese de su devengamiento
La imputación de intereses presuntos cesará cuando opere la devolución de los fondos o bienes, oportunidad
en la que se considerará que ese hecho implica, en el momento en que se produzca, la cancelación del crédito
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respectivo con más los intereses devengados, capitalizados o no, generados por la disposición de fondos o bienes
respectiva.
Sin embargo, si en el mismo ej. en el que opera la devolución o en el inmediato siguiente, se registraran
nuevos actos de disposición de fondos o bienes a favor del mismo tercero, se entenderá que la devolución no
tuvo lugar en la medida dada por el monto de esas nuevas disposiciones y que los intereses que
proporcionalmente correspondan a dicho no han sido objeto de la cancelación antes aludida.
Ej. se efectúa un préstamo de $ 10.000 el día 25/07 cuya devolución opera el 23/11, los intereses se
devengaron hasta esta última fecha. Pero si se otorga un nuevo préstamo por el mismo monto el 14/02, se
presumirá que no hubo devolución, por lo que la operatoria devengará intereses desde el 25/07 hasta la fecha en
que se devuelvan los $ 10.000 el 14/02.
Ahora bien si el nuevo préstamo hubiera sido de $ 9.000 entonces la presunción de no devolución recae
únicamente sobre dicho monto, considerándose que los 1.000 $ restantes devengaron intereses hasta el 23/11.
Situaciones especiales:
Las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros del consejo de vigilancia en concepto de honorarios,
se consideran operaciones propias de la empresa, no correspondiendo aplica la presunción relativa a la
disposición de fondos, en la medida que dichos anticipos no excedan los importes fijados por la asamblea
correspondiente al ej. por el cual se adelantaron y siempre que éstos estén individualizados y registrados
contablemente.
Si se tratara de una donación deducible contemplada en el art. 88 inc. C) y esta excediera el límite del 5 % de la
ganancia neta, el excedente será un concepto no deducible que no generará el cómputo de intereses presuntos
de acuerdo al último párrafo del 103 DR.
otros accesorios -excepto los intereses a que se refiere el art 37 de la Ley Nº 11.683- (intereses resarcitorios)
derivados de obligaciones fiscales, pero sí el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de
terceros y siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias gravadas -implica un acrecentamiento de
las rentas (impuesto tomado a cargo del pagador)-DUDA
Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentará en el importe
abonado por aquél, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del
impuesto definitivo anual.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no será de aplicación para
los intereses de financiaciones del exterior destinadas a la industria, las explotaciones extractivas y las de
producción primaria.
+Mejoras Art. 147 - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto, aquellas
erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general
se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ej. de la habilitación, supere el 20%
del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de los arts 58 ó 59 de la ley, según
corresponda. 88 f) Las sumas invertidas en la adquisición de bs y en mejoras de carácter permanente y demás
gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bs. Tales
gastos integrarán el costo de los bs a los efectos de esta ley.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir
del ej. de habilitación de las mismas, inclusive.
+Reservas no deducibles Art. 148 - En el balance impositivo sólo se deducirán las reservas expresamente
admitidas por la ley. Por consiguiente, no son deducibles otras reservas o previsiones, aun cuando fuesen creadas
por disposición de organismos oficiales.
88 g) Las utilidades del ej. que se destinen al aumento de capitales o a reservas (legales, voluntarias o
estatutarias) de la empresa cuya deducción no se admite expresamente en esta ley. Salvo las admitidas en el art
87 inc. d) (deduc. especiales de la 3° categoría)
2. Salidas No documentadas.
Al momento de abordar el tema, conviene partir de una premisa, de un principio que emana de la propia LI,
esto es: serán deducibles los gastos necesarios para mantener, obtener y conservar ganancia gravada por el
impuesto, en términos similares se manifiesta en el artículo 80 de la citada ley.
Art 37 - Cuando una erogación carezca de documentación y no se pruebe por otros medios que por su
naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, no se admitirá su
deducción en el balance impositivo y además estará sujeta al pago de la tasa del 35% que se considerará
definitivo.
Art 38 - No se exigirá el ingreso indicado en el art anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando la DGI presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bs.
b) Cuando la DGI presuma que los pagos - por su monto, etc. - no llegan a ser ganancias gravables en manos
del beneficiario.
Art 138: Cuando se configure la situación prevista en el art 37 respecto de erogaciones que se vinculen con la
obtención de ganancias de fuente extranjera, se aplicará el tratamiento previsto en dicha norma, salvo cuando se
demuestre fehacientemente la existencia de indicios suficientes para presumir que fueron destinadas a la
adquisición de bs o que no originaron ganancias imponibles en manos del beneficiario.
En los casos en que la demostración efectuada dé lugar a las presunciones indicadas en el párrafo anterior, no
se exigirá el ingreso contemplado en el art citado en el mismo, admitiéndose la deducción de las erogaciones,
salvo en el supuesto de adquisición de bs, caso en el que recibirán el tratamiento que este título les dispensa
según la naturaleza de los bs a los que se destinaron.
Agrega Art 55 DR: Las erogaciones efectuadas por el contribuyente no serán computables en su balance
impositivo, cuando se carezca de los respectivos comprobantes o se presuma que no han tenido por finalidad
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas.
Cuando las circunstancias del caso evidencien que tales erogaciones se han destinado al pago de servicios para
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, podrá admitirse la deducción del gasto en el balance
impositivo, sin perjuicio del impuesto, a que hace referencia el art 37 de la ley, que recae sobre tales
retribuciones.
En los casos en que por la modalidad del negocio o actividad del sujeto del gravamen, se presuma con
fundamento que las erogaciones de referencia no llegan a ser ganancias imponibles en manos del beneficiario,
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podrán ser descontadas en el balance fiscal y no corresponderá el pago del impuesto a que se refiere el párrafo
anterior.
En caso de duda deberá consultarse a la AFIP. Tampoco corresponderá el pago del impuesto a que se refiere el
art 37 de la ley sobre las salidas no documentadas, cuando existan indicios suficientes de que han sido destinadas
a la adquisición de bs. En tal caso, la erogación será objeto del tratamiento que dispensa la ley a los distintos tipos
de bs, según el carácter que invistan para el contribuyente.
Coment: la norma prevé la inversión de la carga probatoria al contribuyente, lo que implica la prueba directa
del pago sin acreditación de su causa, debiendo este probar la existencia de una prestación real al pago
efectuado.
El art. 37 LIG establece que ante la falta de comprobantes o de documentación respaldatoria de un gasto, sin
que exista prueba suficiente que justifique que dicha salida de dinero ha sido efectuada para obtener, mantener y
conservar la ganancia gravada, se deberán aplicar conjuntamente:
1- La no deducción del gasto
2- La sujeción del referido importe a un impuesto especial (sobre las salidas no documentadas), de carácter
definitivo del 35 %.
De este modo el art. Prevé la inversión de la carga probatoria al contribuyente en el caso de salidas no
documentadas, debiendo éste probar la existencia de una contraprestación real al pago efectuado y del
beneficiario efectivo del pago. Si dicha prueba no es producida, se presume que el egreso es beneficio distribuido
y gravable (Dictamen 15/97 AFIP-DAL Dirección de Asesoría Legal)
El fallo “Red Hotelera Iberoamericana S.A.” 26/08/03 aclaró el alcance de la normativa, al entender que la
misma resulta aplicable tanto cuando no hay documento alguno referente a la salida, como así también, el
supuesto en que lo hay, pero no tiene aptitud para demostrar la causa de la erogación e individualizar a su
verdadero beneficiario por tratarse de actos carentes de sinceridad (facturas apócrifas de falsedad ideológica).
Igualmente no basta con la impugnación de una factura de compra por ser apócrifa, en este caso el fisco debe
demostrar positivamente la salida de fondos.
Por su parte, los arts. 38 L y 55 DR, prevén una serie de circunstancias de excepción al presente instituto;
estableciendo que no se exigirá el ingreso del 35 % dispuesto en el fisco presuma:
a) Que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes (deberá ser probado por cualquiera de los medios de
prueba). La erogación tendrá el tratamiento que la LIG le da a los distintos bienes, según el carácter que
revistan para el contribuyente.
b) Que los pagos por su monto, u otros, no llegan a ser ganancias gravables en manos del beneficiario, en cuyo
caso podrán ser descontados en el balance fiscal y no corresponderá el pago del impuesto.
El reglamento establece otra excepción más, afirmando que cuando las circunstancias del caso evidencien
que las erogaciones en consideración se han destinado al pago de servicios para obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas, podrá admitirse la deducción del gasto en el balance impositivo, sin perjuicio del impuesto a
que hace referencia el art. 37, que recae sobre tales retribuciones (es decir que debe ingresar el 35 % del
impuesto)
Naturaleza: respecto de la naturaleza del pago a que hace referencia el art. 37, su naturaleza heterodoxa ha
motivado abundante jurisprudencia y doctrina, en sentido diverso, en la discusión de si el mismo es:
Impuesto a las ganancias propio del contribuyente que lo liquida.
Impuesto a las ganancias correspondiente al beneficiario perceptor de las salidas, recayendo sobre quien pesa
la erogación una responsabilidad sustitutiva. Enrique Reig
Impuesto especial: Giuliani Fonrouge y Navarrine
La CSJN fijó posición en el fallo Geigy Argentina S.A. 15/10/69, entre otros, sosteniendo que se trata de un
impuesto especial (no siendo impuesto a las ganancias y tampoco sanción), siendo deducible para el pagador en
caso de tener como causa el pago de un servicio o de un bien deducible de la base del impuesto.
Es decir, el pago del impuesto especial sobre las salidas no documentadas, sigue el mismo tratamiento de la
causa del pago que le diera origen.
También en la causa "Red Hotelera Iberoamericana SA", fecha 26/8/2003, la CSJN afirma que el art. 37 de la
LIG no reviste carácter de norma sancionatoria.
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Además, los supuestos de inexigibilidad previstos en el art. 38, a saber: a) cuando se presuma que los pagos
han sido efectuados para adquirir bienes, y b) cuando se presuma que los mismos no serán ganancias gravadas en
manos de sus beneficiarios, carecerían de sentido si se tratara de una sanción.
Tributo diferente
La CSJN, el 9/11/2000, en la causa "Radio Emisora Cultural SA", culmina con la discusión sobre la naturaleza
jurídica considerando la figura como un nuevo tributo. Expresa en sus considerandos lo siguiente:
1. lo que persigue el gravamen es imponer una tasa máxima a quien efectúe erogaciones no documentadas.
Ante la falta de individualización de los beneficiarios, a cuyo cargo debiera estar el pago del impuesto al rédito
percibido, quien hace la erogación queda obligado a abonar sobre ella el tributo y debe hacerlo a título propio.
2. La condonación establecida por el art. 1 del dec. 493/1995 no alcanza la obligación del tributo, sino a sus
intereses y a las multas y demás sanciones, en las condiciones establecidas por ese régimen.
3. El derecho que pretende hacer valer el organismo estatal -sin perjuicio de la multa prevista en el art. 45, L.
11683 (t.o. 1978)- se funda en el sistema adoptado por el legislador para asegurar la íntegra percepción de la
renta fiscal en una particular situación (art. 37 citado), y no en una norma que persiga la represión de una
conducta ilícita.
4. Que esta conclusión se encuentra abonada por la circunstancia de que la ley establece que no resulta exigible
esa obligación cuando se presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes [art. 38, inc. a)],
en cuyo caso la erogación será objeto del tratamiento que dispensa la ley a los distintos tipos de bienes, según
el carácter que invistan para el contribuyente (art. 52 DR) ni cuando se presuma que aquéllos no llegan a ser
ganancias gravables en manos de los beneficiarios [inc. b) del citado art. 38]. Con referencia a este último
supuesto el reglamento prescribe -además de que no corresponde el pago del impuesto por la salida no
documentada- que tales erogaciones "podrán ser descontadas en el balance fiscal", siempre que las
circunstancias del caso evidencien que ellas hayan sido destinadas al pago de servicios para obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas (art. 52 DR).
5. Que las previsiones legales y reglamentarias a las que se hizo referencia carecerían de sentido si la
obligación de pago del artículo 37 tuviese por objeto penalizar la conducta de quien ha efectuado los pagos
y no contase con la pertinente constancia documental de su realización pues, en tal caso, no habría motivo
para que se contemplasen las circunstancias antes mencionadas para excluir la aplicación de ese gravamen."
En igual sentido, se refirió la CSJN, en "Red Hotelera Iberoamericana SA", el 26/8/2003; la Cámara Federal de
Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal - Sala IV - en la causa "Banco Mayo Coop. Ltdo." el
14/2/2002(9); el Tribunal Fiscal de la Nación - Sala B - en el fallo "Interbaires SA" del 31/10/2002, etcétera.
Sanción pecuniaria de carácter tributario del contribuyente que lo liquida.
En la causa "Radio Emisora Cultural SA", tanto el Tribunal Fiscal de la Nación (Sala C - 24/6/1998) como la
Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal (Sala V - 4/8/1999) coincidieron en
que el instituto se trata de un tributo con características sancionatorias, teniendo por finalidad castigar a aquel
que no cumplió debidamente la obligación de presentar la documentación respaldatoria de los gastos efectuados
y en tanto dichas erogaciones implicaron un pago a favor de un tercero, para el cual ese ingreso podría constituir
ganancia gravada, por ende al confirmar la naturaleza sancionatoria de las salidas no documentadas, resulta
procedente su condonación.
En sí, la importancia de definir la naturaleza jurídica del instituto yace en sus consecuencias, ya que si
configura una sanción podría ser condonada, en cambio si fuese un tributo, podría estar sujeto a su vez a
sanciones administrativas y eventualmente penales.
El artículo 45 de la ley de procedimiento tributario establece que "el que omitiere el pago de impuestos mediante
la falta de presentación de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una
multa graduable entre el 50% (cincuenta por ciento) y el 100% (cien por ciento) del gravamen dejado de pagar,
retener, o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo 46 y en tanto no exista
error excusable. La misma sanción se aplicará a los agentes de retención o percepción que omitieran actuar como
tales".
El artículo 46 de la misma norma dispone que "el que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa,
sea por acción u omisión, defraudare al Fisco será reprimido con una multa de dos (2) a diez (10) veces el importe
del tributo evadido".
En la causa "Ricigliano, Luis E.", la Cámara Nacional Contencioso Administrativa Federal, Sala V, el 16/10/2007(13)
señaló que:
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"…Una cosa es que el contribuyente exhiba una factura apócrifa correspondiente a la adquisición de un bien o a la
prestación de un servicio efectivamente adquirido o prestado (a cuyo efecto correspondería constatar si la
operación está relacionada con la obtención o conservación de réditos gravados y además, la salida efectiva de
los fondos de las cuentas bancarias o de la caja; en cuyo caso la 'sobretasa' del art. 37 no sería aplicable en virtud
de lo dispuesto por el art. 38); y otra distinta es aquel que exhiba facturas apócrifas referidas a bienes o servicios
cuya efectiva provisión y pago no pueden ser verificados ni constatados de manera alguna.
"…En este último caso, la conducta del contribuyente excede claramente lo que la ortodoxia en materia de
interpretación de las normas tributarias considera dentro del concepto de 'salidas no documentadas' y queda
comprendida en los artículos 45 o 46 de la ley 11683.
En la causa "Red Hotelera Iberoamericana SA" se dejó sentado que "…la salida no documentada no constituye,
por sí misma, un ilícito tributario tipificado en la figura de defraudación fiscal prevista en el artículo 46 de la ley
11683. En todo caso, esta última puede configurarse en la deducción indebida del gasto en el impuesto a las
ganancias, al no contar el contribuyente o responsable con los correspondientes comprobantes respaldatorios,
pero no por el solo hecho de la existencia de una erogación sin aportar la documentación respectiva".
ARTICULO 18 — La estimación de oficio se fundará en los hechos y circunstancias conocidos que, por su
vinculación o conexión normal con los que las leyes respectivas prevén como hecho imponible, permitan inducir
en el caso particular la existencia y medida del mismo. Podrán servir especialmente como indicios: el capital
invertido en la explotación, las fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros
períodos fiscales, el monto de las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderías, el rendimiento
normal del negocio o explotación o de empresas similares, los gastos generales de aquéllos, los salarios, el
alquiler del negocio y de la casa-habitación, el nivel de vida del contribuyente y cualesquiera otros elementos de
juicio que obren en poder de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que deberán
proporcionarles los agentes de retención, cámaras de comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales,
entidades públicas o privadas, cualquier otra persona, etc.
En las estimaciones de oficio podrán aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal fin establezca el
Administrador Federal con relación a explotaciones de un mismo género.
A los efectos de este artículo podrá tomarse como presunción general, salvo prueba en contrario que:
f) Los incrementos patrimoniales no justificados, representan:
1) En el impuesto a las ganancias:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no justificados, más un
DIEZ POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
2) En el impuesto al valor agregado:
(Inciso sustituido por art. 1° pto. VII de la Ley N° 26.044 B.O. 6/7/2005. Vigencia: a partir del día de su publicación
en el Boletín Oficial)
Artículo 18.1: Cuando se tratare de ingresos de fondos provenientes de países de baja o nula tributación —a que
alude el artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997 y sus modificaciones)—
cualquiera sea su naturaleza, concepto o tipo de operación de que se trate, se considerará que tales fondos
constituyen incrementos patrimoniales no justificados para el tomador o receptor local.
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Los incrementos patrimoniales no justificados a que se refiere el párrafo anterior con más un DIEZ POR CIENTO
(10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles, representan ganancias netas del ej.
en que se produzcan, a los efectos de la determinación del impuesto a las ganancias y en su caso, base para
estimar las operaciones gravadas omitidas del respectivo ej. comercial en los impuestos al valor agregado e
internos.
No obstante lo dispuesto en los párrafos precedentes, la Administración Federal de Ingresos Públicos considerará
como justificados aquellos ingresos de fondos a cuyo respecto el interesado pruebe fehacientemente que se
originaron en actividades efectivamente realizadas por el contribuyente o por terceros en dichos países o que
provienen de colocaciones de fondos oportunamente declarados.
(Artículo sin número incorporado por art. 1°, punto V de la Ley N° 25.795 B.O. 17/11/2003. Vigencia: a partir del
día de su publicación en el Boletín Oficial.)
D) Deducciones Personales; 1. Mínimo no imponible, cargas de familia y deducción Especial en las personas
físicas y sucesiones. 2. Concepto y presupuestos para Su deducción. 3. Otras deducciones personales; gastos
de viajes y representación.-
Deducciones Personales: arts. 22 al 24. Las deducciones personales no responden al de un gasto necesario para
obtener, mantener y conservar un monto gravado, sino que es un derecho que otorga la ley al contribuyente
sobre lo que el Estado presume que son gastos mínimos de subsistencia para él y su núcleo familiar dependiente.
Se trata de deducciones computables exclusivamente por las personas físicas y sucesiones indivisas en tanto
resulten responsables de éste impuesto sin importar la categoría de ganancias a lo que pertenece el sujeto.
El Art. 23 tiene 3 incisos, el inc. "a" trata sobre la ganancia no imponible, la cual se trata de una
suma fija anual que la ley autoriza a deducir de la ganancia neta por considerar indispensable para la subsistencia
del contribuyente. Para que proceda a su computo anual, se requiere que la persona viva por lo menos 6 meses
como residente en nuestro país.
En su inciso "b" trata sobre las cargas de familia que según las exigencias legales, para que las
tales sean deducciones se requiere que:
· las cargas residan en el país al menos 6 meses
· que las cargas estén efectivamente a cargo del contribuyente
· que las cargas no tengan entradas netas superiores a la ganancia no imponible
· que exista parentesco o vinculo legal
Las cargas de familia son: cónyuge; hijos e hijastros, menores de edad o incapacitados para el
trabajo; los descendientes en línea recta, menores de 24 años; cada ascendiente o hermano menor de 24 años o
incapacitado para el trabajo
Cabe destacar que según lo establecido por el Art. 24 de la ley de deducciones, cada carga de
familia se le deducirá en forma proporcional a los meses en el que se manifiesta cualquiera de los supuestos sin
importar el día en que se produzca sino el mes en el que ocurran los hechos, es decir, nacimiento, casamiento,
mayoría de edad, incapacitación para el trabajo, fallecimiento, etc.
En el inciso "c" ya habla sobre las deducciones especiales; constituyen una deducción solo
correspondiente su computo cuando se trate de ganancias netas correspondientes en las siguientes categorías:
· 3º categoría, Art. 49, con la condición de que esté al día en el pago de autónomos y que trabaje
personalmente en la empresa
· 4º categoría, Art. 79, la condición es que esté al día en el pago de autónomo si manera
independiente, en caso de que se trate de personal con relación de dependencia dicha deducción se podrá llevar
hasta un 200 % de más.
1. Mínimo no imponible, cargas de familia y deducción Especial en las personas físicas y sucesiones.
+Art 23.- Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:
a)en concepto de ganancias no imponibles la suma de $ 9.000, siempre que sean residentes en el país (ver art
26);
Coment: si no es residente no tiene derecho al cómputo de la ganancia no imponible
b) En concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén a
cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a $ 9.000, cualquiera sea su origen y
estén o no sujetas al impuesto (coment: cumplan con el grado de parentesco que establece la ley):
1. $ 10.000. anuales por el cónyuge;
2. $ 5.000 anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 años o incapacitado para el trabajo;
3. $ 3.750 anuales por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 años o
incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro
y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la
suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 años o incapacitado para el trabajo.
Las deducciones de este inc sólo podrán efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan ganancias
imponibles.
Coment: el requisito de residencia de la carga de familia es independiente del contribuyente; podría ser que el
contribuyente no sea residente y si tenga derecho a deducir cargas de familia
Coment: art 48 DR Entrada Neta: es toda clase de ganancia real o presunta, beneficios, ingresos periódicos o
eventuales, salvo que sean reembolsos de capital
Coment: Hijos Adoptivos: se pueden deducir a partir de que el Juez dicta la sentencia, y si ésta tiene efectos
retroactivos se podrán computar a partir de la fecha a al cual se retrotraen.
Coment: Hijos de Concubinos: no son deducibles porque no tienen el vinculo legal exigido (matrimonio) para
ser considerados hijastros
Coment: en caso de que mas de un pariente con ganancias imponibles, tengan el mismo grado de cercanía de
parentesco respecto de la carga, ambos podrán computar la deducción por el total (deducción de hijos por ambos
padres). En caso de que el grado de parentesco sea distinto, la deducción le corresponde al pariente mas cercano
c) en concepto de deducción especial, hasta la suma de $ 9.000 (para independientes). cuando se trate de
ganancias netas comprendidas en el Art 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de
ganancias netas incluidas en el Art 79.
Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el párrafo anterior, en relación a
las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autónomos les corresponda
realizar, obligatoriamente, al Sist Integrado de Jubilac y Pensiones o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que
corresponda.
El importe previsto en este inc. se elevará 3,8 veces cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incs
a), b) y c) (jubilación, pensión o subsidio, si es un régimen diferencial no puede elevar 3,8 veces –excepto que la
jubilación anticipada sea por actividad insalubre-) del art 79 citado (relación de dependencia). La
reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan además ganancias no comprendidas
en este párrafo.
No obstante lo indicado en el párrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no será de aplicación
cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inc c) del citado Art 79, originadas en regímenes
previsionales especiales que, en función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento
diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de
servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los regímenes diferenciales dispuestos
en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los
regímenes correspondientes a las actividades docentes, científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas
armadas y de seguridad.
Agrega Art 47 DR: - A los fines del cómputo de las deducciones que autoriza el art 23 de la ley, deberán
compensarse previamente los quebrantos producidos en el año fiscal, las deducciones generales y los quebrantos
provenientes de períodos anteriores, de acuerdo con el procedimiento indicado en los arts 31, 119 y 32 de este
reglamento, respectivamente. Si correspondiera la compensación con la cuarta categoría, ésta se efectuará en
último término contra las ganancias comprendidas en los incs a), b) y c) del art 79 de la ley.
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La deducción especial a computar, conforme al inc c) del art 23 de la ley, no podrá exceder la suma de las
ganancias netas a que se refiere dicho inc, ni el importe que resulte una vez efectuada la compensación prevista
en el párrafo anterior, si fuera inferior a la suma indicada.
El cómputo de la deducción especial a que hace referencia el art 23, inc c), segundo párrafo, de la ley, será
procedente en la medida que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en su caso a aquellos por
los que exista obligación de efectuarlos- del período fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha
de vencimiento general fijada por la AFIP, para la presentación de la DDJJ o se hallen incluidos en planes de
facilidades de pago vigentes; y
b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal indicado en el inc anterior,
sea coincidente con los importes publicados por la citada Adm Federal y corresponda a la categoría denunciada
por el contribuyente.
De no cumplimentarse lo establecido en los incs a) y b) precedentes, los trabajadores autónomos no podrán
computar suma alguna en concepto de deducción especial.
A los efectos del tercer párrafo "in fine" del inc c) del art 23 de la ley, el importe a deducir será el total de las
ganancias comprendidas en dicho inc, hasta el importe máximo establecido en el primer párrafo del mismo,
cuando las comprendidas en su art 79, incs a), b) y c), no superen dicho tope y, en caso contrario, se tomará el
total atribuible a estas últimas ganancias, hasta el tope establecido en el tercer párrafo.
A los fines de la determinación del importe a deducir prevista en el párrafo anterior, los montos establecidos
en los párrafos primero y tercero del inc c) del art 23 de la ley, deberán disminuirse, en caso de corresponder, de
acuerdo a lo establecido en el art incorporado a continuación del mismo.
-Art 23.1: derogado por Ley 26477
-Art 24 - Las deducciones previstas en el art 23, inc b), se harán efectivas por períodos mensuales,
computándose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su cómputo (nacimiento,
casamiento, defunción, etc.).
En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el art 23 se harán efectivas por períodos mensuales,
computándose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesión indivisa, aplicando igual criterio,
computará las deducciones a que hubiera tenido derecho el causante.
Los importes mensuales a computar, serán los que se determinen aplicando el procedimiento a que se refiere
el 3er párrafo del art 25
-Art 25 – no está vigente. Tenía como objeto palear el efecto inflacionario respecto de los importes fijos de las
deducciones.
-Concepto de residencia Art 26 - A los efectos de las deducciones previstas en el art 23, se consideran
residentes en la República a las personas de existencia visible que vivan más de 6 meses en el país en el
transcurso del año fiscal. A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas
de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o municipalidades y los
funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de los cuales la Rep Arg sea
Estado miembro.
LOS DE NACIONALIDAD ARGENTINA, EXCEPTO QUE PIERDAN LA CONDICIÓN.
+Ganancia de Fuentes Extranjera Obtenidas por residentes en el país Art 119 - A efectos de lo dispuesto en el
segundo párrafo del art 1º, se consideran residentes en el país:
a) Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas, excepto las que
hayan perdido la condición de residentes de acuerdo con lo dispuesto en el art 120 (que hayan cumplido con la
normativa del país extranjero en el que se halle la persona, o que estuviera 12 meses en forma continuada en el
exterior).
b) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia
permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones
temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones vigentes en materia de migraciones, durante un período
de 12 meses, supuesto en el que las ausencias temporarias que se ajusten a los plazos y condiciones que al
respecto establezca la reglamentación, no interrumpirán la continuidad de la permanencia.
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, las personas que no hubieran obtenido la residencia
permanente en el país y cuya estadía en el mismo obedezca a causas que no impliquen una intención de
permanencia habitual, podrán acreditar las razones que la motivaron en el plazo forma y condiciones que
establezca la reglamentación.
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c) Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de fallecimiento, revistiera la condición de
residente en el país de acuerdo con lo dispuesto en los incs anteriores.
d) Las sujetos comprendidos en el inc. a) del art 69.
e) Las soc. y empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en el país, incluidas en el inc b)
y en el último párrafo del art 49, al solo efecto de la atribución de sus resultados impositivos a los dueños o
socios que revistan la condición de residentes en el país, de acuerdo con lo dispuesto en los incs precedentes.
f) Los fideicomisos regidos por la Ley Nº 24.441 y los Fondos Comunes de Inversión comprendidos en el
segundo párrafo del art 1º de la Ley Nº 24.083 y su modificatoria, a efectos del cumplimiento de las obligaciones
impuestas al fiduciario y a las soc gerentes, respectivamente, en su carácter de administradores de patrimonio
ajeno y, en el caso de fideicomisos no financieros regidas por la primera de las leyes mencionadas, a los fines de la
atribución al fiduciante beneficiario, de resultados e impuesto ingresado, cuando así procediera.
En los casos comprendidos en el inc b) del párrafo anterior, la adquisición de la condición de residente
causará efecto a partir de la iniciación del mes inmediato subsiguiente a aquel en el que se hubiera obtenido la
residencia permanente en el país o en el que se hubiera cumplido el plazo establecido para que se configure la
adquisición de la condición de residente.
Los establecimientos estables comprendidos en el inc b) del primer párrafo del art 69 tienen la condición de
residentes a los fines de esta ley y, en tal virtud, quedan sujetos a las normas de este Título por sus ganancias de
fuente extranjera.
inc b) del primer párrafo del art 69 Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o
de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o
empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
+Pérdida de la condición de residente Art 120 - Las personas de existencia visible que revistan la condición de
residentes en el país, la perderán cuando adquieran la condición de residentes permanentes en un Estado
extranjero, según las disposiciones que rijan en el mismo en materia de migraciones o cuando, no habiéndose
producido esa adquisición con anterioridad, permanezcan en forma continuada en el exterior durante un
período de 12 meses, caso en el que las presencias temporales en el país que se ajusten a los plazos y condiciones
que al respecto establezca la reglamentación no interrumpirán la continuidad de la permanencia.
En el supuesto de permanencia continuada en el exterior al que se refiere el párrafo anterior, las personas que
se encuentren ausentes del país por causas que no impliquen la intención de permanecer en el extranjero de
manera habitual, podrán acreditar dicha circunstancia en el plazo, forma y condiciones que establezca la
reglamentación.
La pérdida de la condición de residente causará efecto a partir del primer día del mes inmediato subsiguiente a
aquel en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en un Estado extranjero o se hubiera cumplido el
período que determina la pérdida de la condición de residente en el país, según corresponda.
+Representantes oficiales del estado nac, prov y municipal con permanencia continuada en el exterior Art
121 - No obstante lo dispuesto en el art anterior, no perderán la condición de residentes por la permanencia
continuada en el exterior, las personas de existencia visible residentes en el país que actúen en el exterior como
representantes oficiales del Estado nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo o por
las provincias, municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
+Perdida de la condición de residentes. Acreditación ante la AFIP Art 122 - Cuando la pérdida de la condición
de residente se produzca antes que las personas se ausenten del país, las mismas deberán acreditar ante la AFIP,
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos, la adquisición de la
condición de residente en un país extranjero y el cumplimiento de las obligaciones correspondientes a las
ganancias de fuente argentina y extranjera obtenidas en la fracción del período fiscal transcurrida desde su inicio
y la finalización del mes siguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia en el exterior, así como por
las ganancias de esas fuentes imputables a los períodos fiscales no prescriptos que determine el citado
organismo.
En cambio, si la pérdida de la condición de residente se produjera después que las personas se ausenten del
país, la acreditación concerniente a esa pérdida y a las causas que la determinaron, así como la relativa al
cumplimiento de las obligaciones a que se refiere el párrafo anterior, considerando en este supuesto la fracción
del período fiscal transcurrida desde su inicio hasta la finalización del mes siguiente a aquel en el que se produjo
la pérdida de aquella condición, deberán efectuarse ante el consulado argentino del país en el que dichas
personas se encuentren al producirse esa pérdida, acreditación que deberá ser comunicada por el referido
consulado a la AFIP, Entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
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El cumplimiento de las obligaciones establecidas en los párrafos precedentes, no liberará a las personas
comprendidas en los mismos de su responsabilidad por las diferencias de impuestos que pudieran determinarse
por períodos anteriores a aquel en el que cause efecto la pérdida de la condición de residente o por la fracción del
año fiscal transcurrida hasta que opere dicho efecto.
+Perdida de la condición de residente. Adquisición de carácter de beneficio del exterior Art 123 - Las
personas de existencia visible que hubieran perdido la condición de residente, revestirán desde el día en que
cause efecto esa pérdida, el carácter de beneficiarios del exterior respecto de las ganancias de fuente argentina
que obtengan a partir de ese día inclusive, quedando sujetas a las disposiciones del título V, a cuyo efecto
deberán comunicar ese cambio de residencia o, en su caso, la pérdida de la condición de residente en el país, a los
correspondientes agentes de retención. Las retenciones que pudieran haberse omitido con anterioridad a la
comunicación del cambio de residencia, deberán practicarse al realizar futuros pagos y en caso de no ser posible,
tal circunstancia deberá comunicarse a la AFIP, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y
Obras y Servicios Públicos.
+Perdida de la condición de residentes. Acreditacion. Art 124 - La AFIP, determinará la forma, plazo y
condiciones en las que deberán efectuarse las acreditaciones dispuestas en el art 122 y, en su caso, las
comunicaciones a las que se refiere su segundo párrafo. Asimismo, respecto de lo establecido en el art 123,
determinará la forma, plazo y condiciones en las que deberán efectuarse las comunicaciones de cambio de
residencia a los agentes de retención y, cuando corresponda, la concerniente a la imposibilidad de practicar
retenciones omitidas en oportunidad de futuros pagos.
+Doble residencia Art 125 - En los casos en que las personas de existencia visible, que habiendo obtenido la
residencia permanente en un Estado extranjero o habiendo perdido la condición de residentes en la República
Argentina fueran considerados residentes por otro país a los efectos tributarios, continúen residiendo de hecho
en el territorio nacional o reingresen al mismo a fin de permanecer en él, se considerará que tales personas son
residentes en el país:
a) Cuando mantengan su vivienda permanente en la República Argentina;
b) En el supuesto de que mantengan viviendas permanentes en el país y en el Estado que les otorgó la
residencia permanente o que los considera residentes a los efectos tributarios, si su centro de intereses vitales se
ubica en el territorio nacional;
c) De no poder determinarse la ubicación del centro de intereses vitales, si habitan en forma habitual en la
República Argentina, condición que se considerará cumplida si permanecieran en ella durante más tiempo que en
el Estado extranjero que les otorgó la residencia permanente o que los considera residentes a los efectos
tributarios, durante el período que a tal efecto fije la reglamentación;
d) Si durante el período al que se refiere el inc c) permanecieran igual tiempo en el país y en el Estado
extranjero que les otorgó la residencia o los considera residentes a los electos tributarios, cuando sean de
nacionalidad argentina.
Cuando por aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior, deba considerarse residente en el país a una
persona de existencia visible, se le dispensará el tratamiento establecido en el segundo párrafo del art 1º desde el
momento en que causó efecto la pérdida de esa condición o, en su caso, desde el primer día del mes inmediato
siguiente al de su reingreso al país.
Si la persona a la que se le dispensase el tratamiento indicado precedentemente, hubiese sido objeto a partir
de la fecha inicial comprendida en el mismo, de las retenciones previstas en el título V, tales retenciones podrán
computarse como pago a cuenta en la proporción que no excedan el impuesto atribuible a las ganancias de
fuente argentina que las originaron, determinadas de acuerdo con el régimen aplicable a los residentes en el país.
La parte de las retenciones que no resulten computables, no podrá imputarse al impuesto originado por otras
ganancias ni podrá trasladarse a períodos posteriores o ser objeto de compensación con otros gravámenes,
transferencia a terceros o devolución.
Cuando las personas a las que se atribuya la condición de residentes en el país de acuerdo con las
disposiciones de este art, mantengan su condición de residentes en un Estado extranjero y se operen cambios en
su situación que denoten que han trasladado en forma definitiva su residencia a ese Estado, deberán acreditar
dicha circunstancia y su consecuencia ante la AFIP.
+No residentes en el país que están en forma permanente Art 126 - No revisten la condición de residentes en
el país:
a) Los miembros de misiones diplomáticas y consulares de países extranjeros en la Rep Arg y su personal
técnico y administrativo de nacionalidad extranjera que al tiempo de su contratación no revistieran la condición
de residentes en el país de acuerdo con lo dispuesto en el inc b) del art 119, así como los familiares que no posean
esa condición que los acompañen.
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b) Los representantes y agentes que actúen en Organismos Internacionales de los que la Nación sea parte y
desarrollen sus actividades en el país, cuando sean de nacionalidad extranjera y no deban considerarse residentes
en el país según lo establecido en el inc b) del art 119 al iniciar dichas actividades, así como los familiares que no
revistan la condición de residentes en el país que los acompañen.
c) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera cuya presencia en el país resulte determinada
por razones de índole laboral debidamente acreditadas, que requieran su permanencia en la Rep Arg por un
período que no supere los CINCO (5) años, así como los familiares que no revistan la condición de residentes en el
país que los acompañen.
d) Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera, que ingresen al país con autorizaciones
temporarias otorgadas de acuerdo con las normas vigentes en materia de migraciones, con la finalidad de cursar
en el país estudios secundarios, terciarios, universitarios o de posgrado, en establecimientos oficiales o
reconocidos oficialmente, o la de realizar trabajos de investigación recibiendo como única retribución becas o
asignaciones similares, en tanto mantengan la autorización temporaria otorgada a tales efectos.
No obstante lo dispuesto en este art, respecto de sus ganancias de fuente argentina los sujetos comprendidos
en el párrafo anterior se regirán por las disposiciones de esta ley y su reglamentación que resulten aplicables a los
residentes en el país.
4. Deducciones especiales DEL CONJUNTO de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta
Art 82 - De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta
ley, también se podrán deducir:
a)Los impuestos y tasas que recaen sobre los bs que produzcan ganancias.
Coment: incluye también derechos y todo insumo de la actividad generadora de rentas. Algunos impuestos:
inmobiliarios, sobre bs personales, ingresos brutos, etc. No incluye: impuesto sobre terrenos baldíos y campos
inexplotados. En relación con los accesorios impositivos son deducciones los interés de pago fuera de termino
(resarcitorios) y no son deducciones los interés punitorios y las multas por obligaciones tributarias
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bs que produzcan ganancias.
Coment: en caso de automóviles estos gastos quedan comprendidos en los gastos de mantenimiento y
funcionamiento sujetos al tope anual y global por vehículo del art 88 inc l.
c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bs que producen ganancias,
como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.
Coment: Caso Fortuito: hecho de la naturaleza (inundación, granizo) – Fuerza Mayor: hecho producido por el
hombre, ambos no han podido preverse y de haberse previsto no se pudo evitar.
Coment: para determinar el importe de la perdida bruta derivada del siniestro, según art 124 DR: +para bs
muebles (s/art 58) +para bs inmuebles (s/art 59), al costo computable calculado por estos art se le debe restar el
valor neto de lo salvado o recuperable y el de la indemnización percibida en su caso
Agrega art 124 DR: Al monto de las pérdidas determinado de acuerdo con lo precedentemente establecido
(bienes muebles: se aplicarán las normas del artículo 58 L; bienes inmuebles: se aplicarán las normas del artículo
59 L), se le restará el valor neto de lo salvado o recuperable y el de la indemnización percibida, en su caso.
Si de esta operación resultara un beneficio, se procederá en la forma que se indica a continuación:
I) en el caso de que la indemnización percibida se destine total o parcialmente dentro del plazo de 2 años de
producido el siniestro, a reconstruir o reemplazar los bs afectados por el mismo, el beneficio o la parte
proporcional de éste se deducirá a los efectos de la amortización del importe invertido en la reconstrucción o
reemplazo de dichos bs, salvo que el contribuyente optare por computar el nuevo costo, en cuyo caso deberá
incluir el beneficio en el balance impositivo.
De no efectuarse el reemplazo o iniciarse la reconstrucción dentro del plazo indicado, el beneficio se imputará
al ej. fiscal en cuyo transcurso haya vencido el mismo o, en su caso, a aquél en que se hubiera desistido de realizar
el reemplazo. El importe respectivo deberá actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado en el art
89 de la ley, referido al mes de cierre del ej. fiscal en que se determinó la utilidad afectada, según la tabla
elaborada por la citada Adm Federal para el mes de cierre del período fiscal en que corresponde imputar la
ganancia.
La nombrada Adm Federal podrá ampliar el plazo de 2 años a pedido expreso de los interesados, cuando la
naturaleza de la reinversión lo justifique;
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II) Si la indemnización percibida o parte de ella no se destinara a los fines indicados en el apartado I)
precedente, el total del beneficio o su parte proporcional, respectivamente, deberá incluirse en el balance
impositivo del ej. en que se hubiera hecho efectiva la indemnización.
Idéntico procedimiento al indicado precedentemente se aplicará para determinar el monto de las pérdidas
originadas por delitos de los empleados a que se refiere el inc d) del art 82 de la ley, cuando la comisión de los
mismos hubiera afectado a inmuebles o bs muebles de explotación de los contribuyentes.
d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DGI, originadas por delitos cometidos contra los bs
de explotación de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.
e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida por la DGI.
Coment: siempre que se realicen para obtener, mantener y conservar la fuente gravada. Se pueden deducir
gtos sin comprobantes en estos casos según resoluciones de AFIP: +corredores y viajantes de comercio, +agentes
del a administración publica, +sumas abonadas adicional para personal civil y militar.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que
establecen los arts pertinentes, excepto las comprendidas en el inc l) del art 88 (tope $ 20.000 automóvil).
Coment: si bien es importante determinar la vida útil de los bs para realizar la correcta aplicación del plazo
durante el cual amortizar un bs para deducir como gasto del costo del bien a través de la depreciación, ni la ley ni
el DR establecen plazos ni términos, ni tampoco definiciones para el concepto de vida útil, excepto para los bs
inmuebles, que establece como cuota de amortización un 2% (vida útil 50 años)
En los casos de los inc c) (perdida extraordinaria) y d) (pérdida por delito), el DR fijará la incidencia que en el
costo del bien tendrán las deducciones efectuadas.
Art 83 - En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles afectados a
actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, excepto bs de cambio, se admitirá
deducir el 2% anual sobre el costo del edificio o construcción, o sobre la parte del valor de adquisición
atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según el
justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.
A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior, la misma deberá practicarse
desde el inicio del trimestre del ej. fiscal o calendario en el cual se hubiera producido la afectación del bien,
hasta el trimestre en que se agote el valor de los bs o hasta el trimestre inmediato anterior a aquél en que los
bs se enajenen o desafecten de la actividad o inversión.
El importe resultante se ajustará conforme al procedimiento indicado en el inc 2) del art 84.
La DGI podrá admitir la aplicación de porcentajes anuales superiores al 2%, cuando se pruebe
fehacientemente que la vida útil de los inmuebles es inferior a 50 años y a condición de que se comunique a dicho
Organismo tal circunstancia, en oportunidad de la presentación de la DDJJ correspondiente al primer ej. fiscal en
el cual se apliquen.
Art 84 - En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste de los bs - excepto
inmuebles - empleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas, se admitirá deducir la suma que
resulte de acuerdo con las siguientes normas:
1. Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bs por un número igual a los años de vida útil probable de
los mismos. La DGI podrá admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etcétera)
cuando razones de orden técnico lo justifiquen.
2. A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el apartado anterior, o a la
cuota de amortización efectuada por el contribuyente con arreglo a normas especiales, se le aplicará el índice de
actualización mencionado en el art 89, referido a la fecha de adquisición o construcción que indique la tabla
elaborada por la DGI para el mes al que corresponda la fecha de cierre del período fiscal que se liquida. El importe
así obtenido será la amortización anual deducible.
Cuando se trate de bs inmateriales amortizables la suma a deducir se determinará aplicando las normas
establecidas en el párrafo anterior.
A los efectos de la determinación del valor original de los bs amortizables, no se computarán las comisiones
pagadas y/o acreditadas a entidades del mismo conjunto económico, intermediarias en la operación de compra,
salvo que se pruebe una efectiva prestación de servicios a tales fines.
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A) Ganancia Bruta. Concepto legal. 1. Impuestos a cargo del locatario y mejoras introducidas por el mismo. 2.
Valor locativo, presunciones. 3. Cesión en locación, Usufructo, sublocación a precio inferior. 4.
Arrendamientos en especie.-
1. Impuestos a cargo del locatario y mejoras introducidas por el mismo (ver art 41 inc C, D)
2. Valor locativo, presunciones.
Art 41 - En tanto no corresponda incluirlas en el art 49 (rentas de 3° categoría) de esta ley, constituyen
ganancias de la primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los bs raíces respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.
Coment: se admite que se dejen de devengar los alquileres que se consideren incobrables, aquellos que
evidencies índices de incobrabilidad que la AFIP admita.
Agrega Art 59 inc. a: excepción al criterio de lo devengado: a) los alquileres o arrendamientos devengados,
salvo los incobrables, entendiéndose por tales los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de
cobro de pesos. En casos especiales la AFIP, podrá considerar otros índices que evidencien la incobrabilidad de los
alquileres devengados. Cuando se recuperen créditos tratados impositivamente como incobrables,
corresponderá declararlos como ganancias en el año en que tal hecho ocurra (percibido)
Coment: en caso de recibir por adelantado el pago total por la locación de un inmueble, no se modifica el
criterio de lo devengado, por lo tanto tal ingreso se va a ir devengando con el transcurso del tiempo.
b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos
reales de usufructo, uso, habitación o anticresis. (ver art 59 inc c DR)
Coment: +Usufructo: derecho de usar y gozar una cosa cuya propiedad le pertenece a otro, con tal de que no
se altere substancia, +Derecho de Uso: consiste en la facultad de servirse de la cosa de otro, independientemente
de la posición de heredad alguna, conservando la substancia de ella, tomando sus frutos, +Anticresis: derecho
concedido al acreedor por el deudor o un 3ero por él, poniéndole en posesión de un inmueble y autorizándolo a
percibir los frutos.
Art 44 - Los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del inmueble, conservando para
sí el derecho a los frutos - de cualquier clase que sean -, uso o habitación, deben declarar la ganancia que les
produzca la explotación o el valor locativo, según corresponda, sin deducir importe alguno en concepto de
alquileres o arrendamientos, aun cuando se hubiere estipulado su pago.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar.
Agrega art 147 DR: Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto, aquellas
erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general
se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ej. de la habilitación, supere el 20%
del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de los arts. 58 ó 59 de la ley, según
corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a
partir del ej. de habilitación de las mismas, inclusive. (ver art 59 inc f DR)
Coment: Mejoras: son todas aquellas erogaciones efectuadas sobre bs que implican el incremento de su vida
útil o de su capacidad funcional. Estas son distintas a las reparaciones y gtos de mantenimiento, que buscan
devolver o conservar a los bs su condición original
d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su
cargo.
Coment: son aquellos gravámenes y gtos que correspondan al inmueble (no a los consumos o ss de
aprovechamiento del locatario) tomados a cargo por el inquilino, constituyen un ahorro para el locador, quien no
deberá soportar su cto
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios
que suministre el propietario.
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Coment: es importante en estos casos el carácter de “accesorio” de los bs muebles para considéralos de 1era
categoría (en caso contrario, son de 2da categoría) el propósito del mismo es precautorio, y su objeto consiste en
evitar que el contribuyente atribuya una mayor porción del ingreso a la locación de bs muebles de 2da categoría
imputados por lo percibido, y esto iría en desmedro de las rentas de 1era categoría que se imputan por lo
devengado
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros
fines semejantes. (ver art 59 inc b DR)
SE PUEDEN DEDUCIR LOS GASTOS NECESARIOS.
TRIBUTAS SOLO POR EL PERIODO QUE OCUPES EL BIEN.
EL QUEBRANTO NO LO PODES COMPUTAR.
Agrega art 139: Se encuentran incluidas en el inc f) del art 41, los inmuebles situados en el exterior que sus
propietarios residentes en el país destinen a vivienda permanente, manteniéndolas habilitadas para brindarles
alojamiento en todo tiempo y de manera continuada.
A efectos de la aplicación de los incs. f) y g) del art. citado en el párrafo anterior, respecto de inmuebles
situados fuera del territorio nacional, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el valor locativo o
arrendamiento presunto atribuible a los mismos, no es inferior al alquiler o arrendamiento que obtendría el
propietario si alquilase o arrendase el bien o la parte del mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un pcio no
determinado.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un pcio no
determinado.
PODES DEDUCIR LOS GASTOS.
Y SI TENÉS QUEBRANTO LO PODÉS COMPUTAR.
Agrega art 58 DR Inmuebles alquilados, cedidos y habitados parcialmente por sus propietarios: En los casos de
inmuebles ocupados por el propietario -inc f) del art 41 de la ley- y/o cedidos gratuitamente o a un pcio no
determinado -inc g) de la precitada norma legal-, que estuviesen en parte alquilados o arrendados, el valor
locativo que corresponda se fijará de acuerdo con lo dispuesto en el art 56 de este reglamento, siendo
imponibles las proporciones pertinentes y computable la parte proporcional de las deducciones a que se refiere el
art 60 del mismo.
Agrega art 56 DR: A los fines de lo dispuesto en los incs f) y g) del art 41 de la ley, se considera valor locativo el
alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que
ocupa o que cede gratuitamente o a un pcio no determinado.
Cuando el propietario o razón social ocupe inmuebles de su propiedad para la obtención de ganancias
gravadas, a los efectos de determinar el resultado de su actividad, podrá computar en forma proporcional a la
parte ocupada para el desarrollo de la misma, el monto de las deducciones a que se refiere el art 60 DR.
Agrega art 57 DR: Condominio: La parte de cada condómino será considerada a los efectos del impuesto
como un bien inmueble distinto.
En el supuesto de inmuebles en condominio ocupados por uno o alguno de los condóminos, no serán
computables el valor locativo ni la parte proporcional de las deducciones a que se refiere el art 60 de este
reglamento, que correspondan a la parte ocupada, con arreglo a los derechos que sobre el inmueble tengan él o
los condóminos que ocupan la propiedad.
-Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en
dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación.
3. Cesión en locación, Usufructo, sublocación a pcio inferior. (ver art 41 inc B – art 62 DR)
Agrega art 62 DR: Sublocación: Los contribuyentes que subalquilen o subarrienden inmuebles urbanos o
rurales que han tomado en alquiler o arrendamiento, determinarán la ganancia neta del año que abarca la
declaración, descontando de los importes que produzca la sublocación o subarrendamiento, la proporción que
corresponda a la parte sublocada o subarrendada, de los siguientes gastos:
a) los alquileres o arrendamientos devengados a su cargo, en dinero o en especie;
b) la contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que hayan tomado a su cargo;
c) el importe de las mejoras por ellos realizadas que queden a beneficio del propietario, en la parte no sujeta a
reintegro. Tal importe se distribuirá proporcionalmente de acuerdo con el número de años que reste para la
expiración del contrato de locación.
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Art 42 - Se presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado por la
Adm Gral de Obras Sanitarias de la Nacion o, en su defecto, al establecido por las municipalidades para el cobro
de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos índices, el valor locativo podrá ser apreciado por la
DGI.
En los casos de inmuebles cedidos en locación, usufructo, uso, habitación o anticresis, por un pcio inferior al
arrendamiento que rige en la zona en que los mismos están ubicados, la DGI podrá estimar de oficio la ganancia
correspondiente.
Coment: el valor locativo es una renta gravada que no origina ingresos de fondos, por lo cual merece una
justificación patrimonial negativa
4. Arrendamientos en especie
Art 43 - Los que perciban arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor de los productos
recibidos, entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o, en su defecto, el pcio de plaza al final del
mismo. En este último caso, la diferencia entre el pcio de venta y el pcio de plaza citado se computará como
ganancia o quebranto del año en que se realizó la venta.
Coment: se utiliza para explotaciones agropecuarias, cuyos arrendatarios pagan el arrendamiento con
productos de la explotación y apunta a la necesaria cuantificación dineraria de las rentas para proceder a su
imposición
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A) Ganancia Bruta. Concepto legal. 1. Regalías, intereses presuntos, rentas vitalicias, retiros de planes de
seguro. 2. Dividendos. Régimen de imposición vigente. Antecedentes y evolución del tratamiento. Retención
sobre dividendos. Rescate de acciones.- Dividendos en acciones.-
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Coment: Coop de Consumo: exenta. Coop de Trabajo: 4ta categoría. Otras Coop: 2da categoría
h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de
llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta
clase de operaciones. EXCEPCIÓN A TEORÍA DE LA FUENTE
Coment: a pesar de no cumplir con el principio de permanencia de la fuente productora de la teoría de la
fuente, por estar taxativamente enunciados en la 2da categ constituyen renta gravada, aun cuando no se
efectúe habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las soc
comprendidas en el inc a) del art 69.
+ art 46 Régimen de imposición vigente: los dividendos, así como las distribuciones en acciones provenientes
de revalúos o ajustes contables, no serán incorporados por sus beneficiarios en la determinación de su ganancia
neta. Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2 (S.R.L, SCS y la
parte correspondiente a los socios comanditados de la SCA), 3 (Asociaciones civiles y Fundaciones), 6
(Fideicomisos const. en el país) y 7 (Fondos comunes de inversión cont. en el país) del inc a) del art 69, distribuyan
a sus socios o integrantes.
Agrega el 64 de la ley, que a los efectos de la determinación de la misma (ganancia neta) se deducirán -con las
limit. de la ley- todos los gastos necesarios.
Art. 69.1 Dividendos o distribución de utilidades que superen la ganancia impositiva. Retención
*Art 69.1 Dividendos o distribución de utilidades que superen la ganancia impositiva. Retencion: Cuando los
sujetos comprendidos en los apartados 1, 2, 3, 6 y 7 del inc a) del art 69 (todas menos las economía mixta y soc
del Estado), así como también los indicados en el inc b) del mismo art, efectúen pagos de dividendos o, en su
caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas en base a la
aplicación de las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del ej. inmediato anterior a la fecha de dicho
pago o distribución, deberán retener con carácter de pago único y definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%)
sobre el referido excedente. Es el denominado impuesto de igualación o equiparación
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ej. será la que resulte de
detraer a la ganancia determinada en base a la aplicación de las normas generales de esta ley, el impuesto pagado
por el o los períodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente y
sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras soc de capital no computados en la determinación de
dicha ganancia en el o los mismos períodos fiscales. Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso
de la retención indicada será efectuado por el sujeto que realiza la distribución o el agente pagador, sin perjuicio
de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bs hasta que se haga
efectivo el régimen.
Las disposiciones de este art no serán de aplicación a los fideicomisos financieros cuyos certificados de
participación sean colocados por oferta pública, en los casos y condiciones que al respecto establezca la
reglamentación.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.
Las pérdidas originadas por estas operaciones solo se compensarán con ganancias originadas en estas
operaciones en los 5 años fiscales inmediatos.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a
otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarán
las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.
Coment: Derivados (futuros, opciones): instrumento financiero en el que los derechos y obligaciones de pago
de las partes (valor del contrato) derivan del valor de un mdo subyacente (bonos, divisas, índices). Teniendo en
cuenta lo que establece el párrafo séptimo del art 19, e independientemente de caracterizar a este tipo de rentas
como ganancia gravable o no, el art 45 inc j, dispone la imposición taxativa de estos rdos eliminando toda duda o
controversia al respecto
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones.
Coment: solo se grava la vta de acciones y demás títulos valores, cuando el enajenante sea un Sujeto Empresa,
calificando tales rentas como de 3era categ
[112]
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1.+Regalías: art 47: Se considera regalía, a los efectos de esta ley, toda contraprestación que se reciba, en
dinero o en especie, por la transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesión de derechos, cuyo
monto se determine en relación a una unidad de producción, de venta, de explotación, etcétera, cualquiera que
sea la denominación asignada.
+Int Presuntos: art 48: Cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés, a los efectos del
impuesto se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea ésta la consecuencia de un préstamo, de
venta de inmuebles, etcétera, devenga un tipo de interés no menor al fijado por el BNA para descuentos
comerciales, excepto el que corresponda a deudas con actualización legal, pactada o fijada judicialmente, en cuyo
caso serán de aplicación los que resulten corrientes en plaza para ese tipo de operaciones, de acuerdo con lo que
establezca la reglamentación. Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la presunción establecida en
el párrafo anterior rige sin admitir prueba en contrario, aun cuando se estipule expresamente que la venta se
realiza sin computar intereses
El art 145 determina: A los fines previstos en el art 48, cuando deba entenderse que los créditos originados
por las deudas a las que el mismo se refiere configuran la colocación o utilización económica de capitales en un
país extranjero, el tipo de interés a considerar no podrá ser inferior al mayor fijado por las instituciones
bancarias de dicho país para operaciones del mismo tipo, al cual, en su caso, deberán sumarse las
actualizaciones o reajustes pactados.
Agrega art 67 DR: A los efectos de lo dispuesto en el primer párrafo del art 48 de la ley, el tipo de interés a
aplicar será el vigente a la fecha de realización de la operación.
En los casos de deudas con actualización legal, pactada o fijada judicialmente se considerará como interés
corriente en plaza el establecido por el Bco Hipotecarios S.A. para operaciones de préstamos sujetas a cláusulas
de ajuste basadas en el índice de la construcción —nivel general— suministrado por el INEyC La presunción a que
se alude en el segundo párrafo del art 48 de la ley, en los casos de ventas de inmuebles a plazo, será también de
aplicación cuando los intereses pactados resulten inferiores a los previstos en el primer párrafo de dicha norma.
+Rentas Vitalicias: art 64 DR: Los beneficiarios de rentas vitalicias podrán deducir, además de los gastos
necesarios autorizados por la ley, el 50% de esas ganancias hasta la recuperación del capital invertido.
Rescate de acciones
art 142: En el caso de rescate total o parcial de acciones, se considerará dividendo de distribución a la
diferencia que se registre entre el importe del rescate y el costo computable de las acciones. Tratándose de
acciones liberadas distribuidas antes de la vigencia de este título o de aquellas cuya distribución no se encuentra
sujeta al impuesto de acuerdo con lo establecido en la parte final del primer párrafo del art precedente, se
considerará que su costo computable es igual a 0 y que el importe total del rescate constituye dividendo
sometido a imposición.
El costo computable de cada acción se obtendrá considerando como numerador el importe atribuido al rubro
patrimonio neto en el balance comercial del último ej. cerrado por la entidad emisora, inmediato anterior al del
rescate, deducidas las utilidades líquidas y realizadas que lo integran y las reservas que tengan origen en
utilidades que cumplan la misma condición, y como denominador las acciones en circulación.
A los fines dispuestos en los párrafos anteriores, el importe del rescate y el del costo computable de las
acciones, se convertirán a la moneda que proceda según lo dispuesto en el art 132, considerando
respectivamente, la fecha en que se efectuó el rescate y la del cierre del ej. tomado como base para la
determinación del costo computable, salvo cuando el rescate o el costo computable, o ambos, se encuentren
expresados en la misma moneda que considera dicho art a efectos de la conversión.
Cuando las acciones que se rescatan pertenezcan a residentes en el país comprendidos en los incs d), e) y f) del
art 119 o a los establecimientos estables definidos en el art 128 y estos las hubieran adquirido a otros accionistas,
se entenderá que el rescate implica una enajenación de esas acciones. Para determinar el resultado de esa
operación, se considerará como pcio de venta el costo computable que corresponda de acuerdo con lo dispuesto
en el segundo párrafo y como costo de adquisición el que se obtenga mediante la aplicación del art 152 y, en caso
de corresponder, del art 154. Si el resultado fuera una pérdida, la misma podrá compensarse con el importe del
dividendo proveniente del rescate que la origina y en el caso de quedar un remanente de pérdida no
compensada, será aplicable a la misma los tratamientos previstos en el art 135.
-Fuente Extranjera:
Art 140: Constituyen ganancias de fuente extranjera incluidas en el art 45, las enunciadas en el mismo que
generen fuentes ubicadas en el exterior -excluida la comprendida en el inc i (div de las sociedades del 69 inc. a))-,
con los agregados que se detallan seguidamente:
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a) Los dividendos distribuidos por soc por acciones constituidas en el exterior, sin que resulte aplicable a su
respecto lo dispuesto en el primer párrafo del art 46 (Los dividendos, así como las distribuciones en acciones
provenientes de revalúos o ajustes contables, no serán incorporados por sus beneficiarios en la determinación de
su ganancia neta);
b) Las ganancias provenientes del exterior obtenidas en el carácter de beneficiario de un fideicomiso o figuras
jurídicas equivalentes.
A los fines de este inc., se considerarán ganancias todas las distribuciones que realice el fideicomiso o figura
equivalente, salvo prueba en contrario que demuestre fehacientemente que los mismos no obtuvieron beneficios
y no poseen utilidades acumuladas generadas en períodos anteriores al último cumplido, incluidas en ambos
casos las ganancias de capital y otros enriquecimientos. Si el contribuyente probase en la forma señalada que la
distribución excede los beneficios antes indicados, sólo se considerará ganancia la proporción de la distribución
que corresponda a estos últimos;
c) Los beneficios netos de aportes, provenientes del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades constituidas en el exterior o por establecimientos estables instalados en el
extranjero de entidades residentes en el país sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación,
dependiente de la Subsecretaría de Bancos y Seguros de la Secretaría de Política Económica del Ministerio de
Economía y Obras y Servicios Públicos;
d) Los rescates netos de aportes, originados en el desistimiento de los planes de seguro de retiro privados
indicados en el inc anterior;
e) Las utilidades distribuidas por los fondos comunes de inversión o figuras equivalentes que cumplan la
misma función constituidas en el exterior;
f) Se consideran incluidas en el inc b) las ganancias generadas por la locación de bs exportados desde el país a
raíz de un contrato de locación con opción de compra celebrado con un locatario del exterior.
+Art 141 - Los dividendos en dinero o en especie -incluidas acciones liberadas- distribuidos por las soc a que se
refiere el inc a) del art anterior, quedan íntegramente sujetos al impuesto cualesquiera sean los fondos
empresarios con los que se efectúe el pago. No se consideran sujetos al impuesto los dividendos en acciones
provenientes de revalúos o ajustes contables, no originados en utilidades líquidas y realizadas. A los fines
establecidos en el párrafo anterior, las acciones liberadas se computarán por su valor nominal y los restantes
dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la que se encuentren situados los bs al momento de la
puesta a disposición de los dividendos.
+Art 64: Los dividendos, así como las distribuciones en acciones provenientes de revalúos o ajustes contables
no serán computables por sus beneficiarios para la determinación de su ganancia neta.
A los efectos de la determinación de la misma se deducirán - con las limitaciones establecidas en esta ley -
todos los gastos necesarios para obtención del beneficio, a condición de que no hubiesen sido ya considerados en
la liquidación de este gravamen.
Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inc a) del
art 69, distribuyan a sus socios o integrantes
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En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitirá como única deducción por todo
concepto (recuperación o amortización del costo, gastos para la percepción del beneficio, mantenimiento, etc.)
40% de las regalías percibidas.
Las normas precedentes no serán de aplicación cuando se trate de beneficiarios residentes en el país que
desarrollen habitualmente actividades de investigación, experimentación, etc., destinadas a obtener bs
susceptibles de producir regalías, quienes determinarán la ganancia por aplicación de las normas que rigen para la
tercera categoría.
Coment: las deducciones admitidas varían en función de: +Carácter de la transferencia del bien: sea éste
definitivo o temporario, +Lugar donde se incurrieron los gtos: sea en el país o en el exterior. Entonces tenemos:
1)Gtos y ctos incurridos en el país: 1.a - transferencia definitiva de bs, en este caso se podrá deducir hasta el 25%
de las sumas percibidas en concepto de regalías, hasta la recuperación de capital invertido del cto computable al
momento de transferencia. 1.b – transferencias temporaria de bs, en este caso de las regalías se podrán deducir
las amortizaciones de los bs transferidos. 2)Gtos y ctos incurridos en el exterior: para estas regalías se prevé una
deducción por todo concepto equivalentes al 40% de los importes percibidos
-Agrega art 132 DR: Las deducciones autorizadas por el art 86 de la ley sólo podrán ser computadas por las
personas físicas residentes en el país y sucesiones indivisas radicadas en su territorio, en tanto las regalías que las
motivan no se obtengan a través de soc incluidas en el art 49, incs b) y c) y en el último párrafo de la ley, o de
empresas o explotaciones unipersonales que les pertenezcan y que se encuentren comprendidas en las mismas
disposiciones.
Asimismo, el cómputo de las deducciones a que se refiere el párrafo precedente quedará supeditado a la
vinculación que guarden con la obtención, mantenimiento o conservación de regalías encuadradas en la
definición que proporciona el art 47 de la ley.
La deducción que contempla el inc b) del citado art 86, también resultará computable cuando la regalía se
origine en la transferencia temporaria de los intangibles de duración limitada mencionados por la ley en su art 81,
inc f).
En los casos en que las personas físicas y sucesiones indivisas indicadas en el primer párrafo, desarrollen
habitualmente actividades de investigación, experimentación, etc., destinadas a obtener bs susceptibles de
producir regalías, no podrán hacer uso de las deducciones a que se refiere este art, debiendo aplicar las normas
que rigen respecto de las ganancias encuadradas en la tercera categoría.
Coment: rentas provenientes del desarrollo de funciones dentro del estado nacional, provincial y municipal y del
PE, L y J. asimismo el art 16 dispone: Además de lo dispuesto por el art 5°-“ En general, y sin perjuicio de las
disposiciones especiales de los artículos siguientes, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de
bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización en el territorio de la
Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite
de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en
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las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos”-, las ganancias provenientes del trabajo personal se
consideran también de fuente argentina cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones que el Estado
abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes encomienda la realización de
funciones fuera del país.
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-Art. 113 Desuso, venta y reemplazo: Las normas de los arts 66 y 67 de la ley y 95 y 96 de este reglamento,
son también de aplicación para los contribuyentes que obtengan ganancias de la cuarta categoría, en tanto los
resultados provenientes de la enajenación de los bs reemplazados se encuentren alcanzados por el presente
gravamen.
-Art 114 DR Cancelación de Créditos. Transferencia de Bienes: Los beneficios obtenidos a raíz de la
transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por el ej. de las actividades comprendidas
en los incisos f) y g) del artículo 79 de la ley, constituyen ganancias generadas indirectamente por el ej. de las
mismas, comprendidas en el apartado 1) del artículo 2º del referido texto legal, siempre que entre la fecha de
adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido más de 2 años.
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A) Ganancia bruta y deducciones admitidas. 1. Renta bruta. Definición legal. Balance impositivo. Características
de las sociedades de capital y en las de Personas. Atribución del resultado de los socios. 2. Deducciones
especiales de la Tercera categoría. Enunciación general. Gastos de organización. Gastos incurridos En el
extranjero. Gastos a favor del personal. Gratificaciones y habilitaciones. Aportes a seguros de retiro privado.
Gastos de representación. Honorarios de Directores y Síndicos.-
A) Ganancia bruta y deducciones admitidas. 49, 50 atribución a los socios, 51, 58 59, 60, 61, 63,
DR 8, 89 loteos, 69, 70 balance en forma comercial, 68
De final disposición de fondos a favor de terceros 69, 73, 90, DR 103
Venta y reemplazo
DR 71 bienes adjudicados por disolución, retiro o reducción de capital
Son aquellas que tienen origen en actividades empresariales y comprende las rentas provenientes de soc
constituidas en nuestro país, establecimientos estables en nuestro país, empresas o explotaciones unipersonales
y soc de personas que desarrollen actividades de profesiones liberales, corredores, viajantes de comercio y
despachante de aduana y la complementen con una actividad comercial. Todos estos sujetos aplican para definir
ganancia gravada por el impuesto, la teoría del balance, por lo tanto todo incremento patrimonial se va a
encontrar alcanzado. A diferencia del resto de las categorías, donde la enumeración de las rentas comprendidas
en cada una de ellas es meramente enunciativa, en las rentas de 3° categoría la condición subjetiva y el tipo de
actividad revisten una función taxativa.
*Art 89 DR: constituyen loteos con fines de urbanización aquellos en los que se verifique cualquiera de las
siguientes condiciones:
a) que del fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra resulte un número de lotes superior a
50;
b) que en el término de 2 años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las ventas se enajenen -en
forma parcial o global- más de 50 lotes de una misma fracción o unidad de tierra, aunque correspondan a
fraccionamientos efectuados en distintas épocas. En los casos en que esta condición (venta de más de 50 lotes) se
verifique en más de 1 período fiscal, el contribuyente deberá presentar o rectificar su o sus declaraciones juradas,
incluyendo el resultado atribuible a cada ej. e ingresar el gravamen dejado de oblar con más la actualización que
establece la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998, sin perjuicio de los intereses y demás accesorios que
correspondan, dentro del plazo fijado para la presentación de la declaración relativa al ej. fiscal en que la referida
condición se verifique. Los resultados provenientes de posteriores ventas de lotes de la misma fracción o unidad
de tierra, estarán también alcanzados por el impuesto a las ganancias.
Los resultados provenientes de fraccionamientos de tierra obtenidos por los contribuyentes comprendidos
en el apartado 2) del art 2º de la ley, estarán alcanzados en todos los casos por el impuesto, se cumplan o no las
condiciones previstas en el párrafo precedente.
*Art. 90 DR Propiedad Horizontal - Las ganancias provenientes de la edificación y venta de inmuebles bajo el
régimen de la Ley Nº 13.512 (régimen de propiedad horizontal) y sus modificaciones, se encuentran alcanzadas
por el impuesto cualquiera fuere la cantidad de unidades construidas y aun cuando la enajenación se realice en
forma individual, en block o antes de la finalización de la construcción.
Sobre el art. es importante destacar que las ganancias provengan de la edificación y venta, porque no basta
que derive de la venta de un inmueble edificado con anterioridad, sino que el riesgo económico y jurídico de la
construcción y la venta lo haya asumida la persona física o sucesión. No están alcanzadas las ventas cuando su
destino fuera el alquiler, la casa habitación propia, o la constitución sobre la misma de derechos reales de
usufructo, uso, habitación o anticresis, y como una etapa posterior y diferenciada se enajenara la propiedad.
...) Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos
de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el título V
(beneficiario del exterior, en cuyo caso es el fideicomiso el sujeto del impuesto)
e) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.
Coment: opera como categoría residual, incluyéndose en la misma todas aquellas ganancias atípicas no
clasificables en la demás categorías obtenidas por sujetos rédito-fuente, o bien que constituyan una excepción a
dicha teoría y no se incluyan expresamente en la citadas categorías (ej: venta de bs muebles amortizables)
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos,
etc., que se perciban por el ej. de las actividades incluidas en este art, en cuanto excedan de las sumas que la
DGI juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Coment: su objetivo es evitar maniobras elusivas por las que se intenten atribuirle el carácter de
compensación, viáticos; a importes recibidos en contraprestación por el desarrollo de actividades incluidas en la
3era categoría.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el art 79 se complemente con una explotación
comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se
considerará como ganancia de la 3era categoría.
Coment: en estos casos todas las rentas serán atraídas por la 3era categoría sin discriminar entre rentas de 4ta
categoría derivadas del desarrollo de la incumbencia profesional, y las rentas de 3era categoría derivada de la
explotación comercial.
-Balance Impositivo-
Criterio de imputación: Devengado.
fijo que no resulten amortizables a los fines del impuesto y aun cuando no se encuentren afectados al giro de la
empresa. A efectos de la determinación del resultado neto a que se refiere el párrafo anterior, tratándose de soc
y empresas o explotaciones unipersonales, que no lleven libros que les permitan confeccionar balances en forma
comercial, se considerará que pertenecen a la soc, empresa o explotación, todos los bs que aparezcan incluidos
en sus balances impositivos, partiendo del último que hayan presentado hasta el 11 de octubre de 1985, inclusive,
en tanto no se hubieran enajenado antes del primer ej. iniciado con posterioridad a esa fecha. Quedan excluidos
de las disposiciones de este art, las soc y empresas o explotaciones a que se refiere el párrafo precedente que
desarrollen las actividades indicadas en los incs f) y g) del art 79 de la ley, en tanto no la complementen con una
explotación comercial. Tales sujetos deberán considerar como ganancias a los rendimientos, rentas y
enriquecimientos a que se refiere el apartado 1) del art 2º de la ley, con el alcance previsto por el art 114 de este
reglamento y aplicando, en su caso, lo dispuesto por el art 115 del mismo.
*Quitas concursales: art 30 DR. Dentro del proceso concursal se permite al deudor proponer a los acreedores
el otorgamiento de una quita o espera o ambas. Las quitas definitivas originan una perdida en el acreedor y una
ganancia en el deudor. Esta ganancia se podrá imputar:
+proporcionalmente a los periodos fiscales en que venzan las cuotas concursales,
+en cuotas iguales y consecutivas en 4 periodos fiscales.
2- Aquellos que cualquiera sea su naturaleza jurídica, obtenga rentas enumeradas en los otros inc. del art. 49 de
la ley:
Las derivadas de loteos con fines de urbanización; las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles
bajo el régimen de la Ley N° 13.512.
...) Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el título V.
e) Las demás ganancias no incluidas en otras categorías.
También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos,
etcétera, que se perciban por el ej. de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas
que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 79 se complemente con una explotación
comercial o viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se
considerará como ganancia de la tercera categoría.
De todos los sujetos indicados, solos los del inc. a) del 49 (los del 69), adquieren la calidad de contribuyentes del
impuesto, quedando sujetos a la tasa del 35% de sus ganancias netas imponibles.
-Características de las soc. de capital y en las de Personas
Principales aspectos de los sujetos sociedades de capital -art. 49 a): art. 69- y sujetos sociedades de personas
-49 b)-:
*Art 69 Las soc de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) Al 35%:
1. Las soc anónimas y las soc en comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios
comanditarios, constituidas en el país.
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2. Las soc de responsabilidad limitada, las soc en comandita simple y la parte correspondiente a los socios
comanditados de las soc en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de soc constituidas en el
país.
A diferencia de lo que ocurre con las SA, las SRL y las SCS, se caracterizan por el hecho de que sus socios o
integrantes revisten una mayor importancia o protagonismo independientemente de su aporte de capital, por lo
que si bien impositivamente se las considera dentro del grupo de las sociedades de capital, jurídicamente se las
caracteriza como sociedades de persona.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país en cuanto no corresponda por esta ley otro
tratamiento impositivo.
Al respecto el art. 20 f), g) y m) prevé la exención del IG para éstas, si cumplen con determinadas condiciones,
que tengan finalidad de interés público, beneficencia, deportivas, etc.
4. Las soc de economía mixta, (NO VA ) por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
A partir del dictado de la L 22.016, éstas, se encuentran excluidas de la exención del pago de todo tipo de
impuesto nacional, por lo tanto, todo el resultado que obtengan estas empresas está alcanzado por el impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el art 1° de la Ley N° 22.016 (Empresas del Estado), no
comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de
lo establecido por el art 6 de dicha ley.
Son Soc. de economía mixta, empresas del Estado, SA con participación estatal, sociedades del Estado,
empresas formadas por capitales de particulares e inversiones de los fiscos, bancos y demás entidades financieras
nacionales y organismos oficiales que venden bienes o prestan servicios a titulo oneroso, y los fideicomisos
públicos que no tengan una función de regulación de la actividad económica.
El art. 16 de la L 22.016 autoriza al PE a disponer la exención de determinadas entidades cuando lo estime
necesario.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la Ley N° 24.441, excepto aquellos
en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario.
La excepción dispuesta en el presente párrafo no será de aplicación en los casos de fideicomisos financieros o
cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el título V (Sujetos del exterior).
Las ganancias de fideicomisos no comprendidos en este punto están comprendidas en el inc. d) del 49 de la L.
Es decir, que las ganancias de todos los fideicomisos siempre corresponden a la 3° categoría sin importar que su
encuadre subjetivo pueda variar.
Es importante definir si el fideicomiso esta comprendido en el art. 69 o en el inc. d) del 49, por la calificación o
no que tenga de sujeto pasivo del impuesto. Si está comprendido en el 69 como soc. de capital, el fideicomoiso
deberá no solo determinar GNImpositiva si no también determinar el impuesto a la tasa proporcional del 35 %.
En cambio los comprendidos en el d) del 49, que también determinan GNI, pero al solo efecto de asignarlo a
los beneficiarios (fiduciante-beneficiario), no revistiendo el fideicomiso la condición de sujetos pasivos del
impuesto, sino que lo es fiduciante-beneficiario. El fiduciante-beneficiario incorporará a su liquidación anual la
proporción que sobre los resultados del fideicomiso le corresponda, tributando a la tasa pertinente (proporcional
del 35 % o según escala progresiva del art. 90)
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo del art 1º de
la Ley N° 24.083 y sus modificaciones. Son los fondos comunes de inversión cerrados, es decir con cantidad
máxima de cuotas partes.
1° párr. del Art. 1° de L 24.083 Habla de fondos comunes de inversión abiertos, sin cantidad máxima de cuotas
partes.
Concepto de fondos comunes de inversión: son aquellos patrimonios integrados por valores mobiliarios con
oferta pública, metales preciosos, divisas, derechos y obligaciones derivados de futuros y opciones, instrumentos
emitidos por entidades autorizadas por el BCRA y dinero.
Poseen un objeto de inversión determinado, ej. A de explotaciones agrarias, de créditos, de pases de
jugadores de futbol.
Los sujetos mencionados en los apartados precedentes quedan comprendidos en este inc. desde la fecha del
acta fundacional o de celebración del respectivo contrato, según corresponda.
A efectos de lo previsto en los apartados 6 y 7 de este inc., las personas físicas o jurídicas que asuman la
calidad de fiduciarios y las soc gerentes de los fondos comunes de inversión, respectivamente, quedan
comprendidas en el inc e), del art 16, de la Ley N° 11.683, texto ordenado en 1978 y sus modificaciones.
b) Al 35%:
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Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados
en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, soc o empresas, cualquiera sea su naturaleza,
constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
Para definir si se está ante un establecimiento estable, deben verificarse elementos mínimos sobre las
actividades del establecimiento -instalación fija en el país- y su permanencia -actividades continuadas-, a su vez
tiene que tener características tales como:
- Tratarse de un establecimiento, lo cual implica que debe existir un lugar fijo de operaciones, que puede ser
propio o alquilado
- Estar organizado en forma de empresa estable (permanencia en el tiempo)
- Ser propiedad de un sujeto residente en el exterior.
No están comprendidas en este inc las soc constituidas en el país, sin perjuicio de la aplicación de las
disposiciones del art 14, sus correlativos y concordantes.
que signifiquen el ej. de derechos patrimoniales inherentes a títulos valores privados que no hayan sido objeto de
la conversión establecida por dicha norma legal, corresponderá retener con carácter de pago único y definitivo, el
35% del monto bruto de tales pagos.
Asimismo, quien efectúe el pago indebido deberá ingresar el importe que resulte de aplicar al saldo restante,
la alícuota establecida para las salidas no documentadas prevista en el art 37 de la presente ley.
2. Gastos de organización. Gastos incurridos En el extranjero. Gastos a favor del personal. Gratificaciones y
habilitaciones. Aportes a seguros de retiro privado. Gastos de representación. Honorarios de Directores y
Síndicos.-
Art 87 - De las ganancias de la tercera categoría y con las limitaciones de esta ley también se podrá deducir:
(Último párrafo de este art.) dice: las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance
impositivo quedan sujetas al impuesto en el ej. en que se anulen los riesgos que cubrían (reserva para despidos,
etc.).
TODAS ESTAS DEDUCCIONES SON GASTOS O EROGACIONES QUE REQUIEREN ESTAR DEBIDAMENTE
REGISTRADOS Y DOCUMENTADOS
a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
Coment: pueden no estar directa y forzosamente relacionada con la actividad determinante de rentas
gravadas, pero si relacionada con la actividad generadora (gtos de propaganda, regalos empresariales, estudios
de mercado, gtos de terceros para mantener canales de comercialización)
Causa PILLOT S.A Sala D 22/12/04
Honorarios pagados a un contador, que era un familiar. No se pudo probar que había realizado servicios
vinculados con la actividad generadora de rentas, ni estaba registrado contablemente, no había documentación
respaldatoria.
Causa ARGENTO Sala A 16-12-03
No fijó la proporción entre ganancias gravadas y exentas
b) IMPORTANTE! Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo
con los usos y costumbres del ramo. La DGI podrá establecer normas respecto de la forma de efectuar esos
castigos. APLICABLE A 3° Y 1° CATEGORÍA
Coment: cabe destacar que la ley habla de la deducción de “malos créditos” mientras que el art 133 DR se
refiere a los “creditos dudosos e incobrables” con lo cual no resulta exigible acreditar la absoluta imposibilidad de
cobro de un crédito para la procedencia de la deducción, sino probarse *la dificultad estructural del cobro del
crédito, (por insolvencia del deudor) *probar la acciones de cobro del crédito.
TEMA CAP. D)
c) Los gastos de organización. La DGI admitirá su afectación al primer ej. o su amortización en un plazo no
mayor de 5 años, a opción del contribuyente.
Coment: Incluye todos aquellos costos y erogaciones para la constitución de una sociedad, costos de
organización de la estructura jurídica, administrativa y contable de la puesta en marcha de una soc, así como
también el gasto inicial y los extraordinarios que se incurran posteriormente por reorganizaciones.
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Asimismo el art 140 DR, prevé idéntico tratamiento a los gtos de investigación, estudio y desarrollo
destinados a la obtención de intangibles.
IECSA S.A. TFN sala D 02/03/01
d) Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen a integrar las previsiones por
reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las normas impuestas sobre el
particular por la Superintendencia de seguros u otra dependencia oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas correspondientes al ej. anterior, que no hubiesen sido
utilizadas para abonar siniestros, serán consideradas como ganancia y deberán incluirse en la ganancia neta
imponible del año.
Coment: para determinar la previsión se debe tener en cuenta que las compañías de seguros pueden
computar como pasivo generalmente el importe que resulte menor entre el 60% de la responsabilidad total que
hubieran tomado a su cargo y el importe demandado.
Una vez constituida la previsión se imputarán contra la misma los siniestros que se hayan producido durante
el ej. y en caso de existir un excedente el mismo será imputado como ganancia del ej.
Comentario:
La reserva matemática es un ajuste actuarial sobre las primas percibidas de acuerdo a la esperanza estadística
sobre la producción de los siniestros en el caso de los seguros de vida, caso muerte. Por su parte, la reserva para
riesgo en curso es un ajuste al devengamiento de las primas percibidas sobre la base de los períodos de cobertura
que corresponden a la póliza.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el art 8° (import y export), en cuanto sean
justos y razonables.
Gastos de fletes, depósito, embarque, seguros, comisiones, etc.
Coment: este inc. no incorpora esta deducción, por estar legislada en el art 8 que trata el tema de exportación
e importación; previendo la deducción de las comisiones y gtos incurridos en el extranjero en cuanto sean
necesarios para obtener la ganancia gravada, por lo tanto el inc e del art 87 solo incorpora el requisito de justeza
y razonabilidad de tales gastos para validar su deducción.
f) ( ELIMINADO por Ley N° 25063)
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y
cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados,
dependientes u obreros.
(complementado con el 139 DR) También se deducirán remuneraciones extraordinarias, gratificaciones,
aguinaldos, etc., que se PAGUEN al personal dentro del plazo para presentar la DDJJ del ej. Si el pago no se hace
antes del vencimiento de la present. de la DJ, debe declararse como ganancia gravable del ej. en que se
produjeron tales utilidades, rectificando las declaraciones juradas correspondientes, sin perjuicio de su deducción
en el año en que se abonen
La DGI podrá impugnar dichos conceptos cuando los consideren excesivos, cuando excedan lo que
usualmente se abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia
de la empresa y demás factores que puedan influir en el monto de la retribución.
139 DR A los fines dispuestos en el inciso g) del artículo 87 de la ley, la parte de utilidad del ej. que el único dueño
o las entidades comerciales o civiles, paguen a los empleados u obreros en forma de remuneración
extraordinaria, aguinaldo o por otro concepto similar, será deducible como gasto siempre que se distribuya
efectivamente dentro de los plazos fijados por la AFIP, para presentar la declaración jurada correspondiente al ej.
Si la distribución no se realizara dentro del término indicado, se considerará como ganancia gravable del ej. en
que se produjeron tales utilidades, debiendo rectificarse las declaraciones juradas correspondientes, sin perjuicio
de su deducción en el año en que se abonen.
Coment:
La finalidad de la citada restricción de su cómputo en el ej. de su devengamiento se fundamenta en tratar de
evitar que el contribuyente trate de manejar el importe del impuesto a pagar mediante el cómputo de
provisiones de aguinaldo, gratificaciones que nunca se abone o se abonen en forma diferida (y que por lo tanto
no representen un gasto cierto. Por otra parte, estos gastos deben ser razonables.
La finalidad de estos conceptos es generar mejores condiciones laborales en general con el propósito de atraer
y retener ciertos empleados en la organización.
Según Reig, todos los gastos realizados a favor del personal son inherentes al giro del negocio, pues
contribuyen a la mejor prestación de servicios por parte de los dependientes y tienen vinculación estrecha con la
obtención de la ganancia que se busca determinar, por lo tanto son deducibles.
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h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la SSN y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales
inscriptas y autorizadas por el Inst Nac de Acción Coop y Mutual, hasta la suma de $ 630,05 anuales por cada
empleado en relación de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de jubilaciones y
pensiones.
El importe establecido en el párrafo anterior será actualizado anualmente por la DGI, aplicando el índice de
actualización mencionado en el art 89, referido al mes de diciembre de 1987, según lo que indique la tabla
elaborada por dicho Organismo para cada mes de cierre del período fiscal en el cual corresponda practicar la
deducción.
Coment: en rigor no se trata de un gto necesario, sino de una aplicación de renta que el empleador efectúa a
favor de un tercero. También son deducibles las sumas abonadas por los empleadores por los ss de las ART.
i) Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una suma
equivalente al 1,50 % de las remuneraciones PAGADAS en el ej. fiscal al personal en relación de dependencia
(excluidas las gratificaciones y retribuciones extraordinarias a que se refiere el inc g)) .
Deben tener respaldo documental que demuestre fehacientemente la realización de los gastos, y además
deberán demostrar la relación de causalidad con las ganancias gravadas, esto se aplica también para los gastos de
viajes, pero no alcanza a los acompañantes.
Coment: el 141 DR A efectos de lo dispuesto por el inc i) del art 87 de la ley, se entenderá por gasto de
representación toda erogación realizada o reembolsada por la empresa que reconozca como finalidad su
representación fuera del ámbito de sus oficinas, locales o establecimientos o en relaciones encaminadas a
mantener o mejorar su posición de mercado, incluidas las originadas por viajes, agasajos y obsequios que
respondan a esos fines.
No están comprendidos, los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales, tales como los gastos de
propaganda, ni los viáticos y gastos de movilidad que, en las sumas reconocidas por la AFIP, se abonen al
personal en virtud de la naturaleza de las tareas que desempeñan o para compensar gastos que su cumplimiento
les demanda.
3 Límites:
1. El concepto mismo de gastos de representación.
2. Tienen que estar pagados y documentados para demostración fehaciente.
3. El 1,5% del monto total pagado en el ej. fiscal en concepto de remuneraciones al personal en relación de
dependencia. NO MAYOR A 7.200 $ ¿?
j) Las sumas que se destinen al pago de HONORARIOS a directores, síndicos o miembros de consejos de
vigilancia y las acordadas (retribuciones) a los socios administradores (aquellos que han sido designados como
tales en el contrato constitutivo o posteriormente 143 DR) - con las limitaciones que se establecen en el presente
inc. por parte de los contribuyentes comprendidos en el inc. a) del art 69: S.A. y SCA.
NO SE DEBEN CONFUNDIR CON EROGACIONES DE PAGO DE ASESORAMIENTO TÉCNICO ADMINISTRATIVO que
se deducen por el 87 a). LOS HONORARIOS ESTÁN VINCULADOS CON LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES.
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No podrán exceder el 25% de las utilidades contables del ej., o $ 12.500 por cada perceptores, el importe que
resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la DDJJ anual del año
fiscal por el cual se paguen.
En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte computable de acuerdo con lo
dispuesto precedentemente será deducible en el ej. en que se asigne.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables para
la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la soc arroje impuesto determinado en el
ej. por el cual se pagan las retribuciones.
Libro
Se deberá acreditar que dichas sumas responden a efectivas prestaciones de servicios,
que su magnitud guarda relación con la tarea desarrollada,
y de corresponder: que se han cumplido con las obligaciones previsionales pertinentes.
Las remuneraciones indicadas no incluyen los importes que dichos sujetos pudieran percibir por otros
conceptos (sueldos, honorarios, etc.) los que tendrán el tratamiento de la L según el tipo de ganancia de que se
trate.
Topes para su deducción: 1- límite temporal; 2- Límite cuantitativo
Antes hay que tener presente que los honorarios del síndico solo tienen límite temporal, pero no
cuantitativo.
1. Límite temporal:
- Como excepción al criterio de lo Devengado que rige a las rentas de la 3° cat., se deducen por lo devengado
sujeto a la condición de su asignación individual dentro del plazo general previsto para la presentación de la
DJ del IG para la sociedad.
- Asignación individual: el 142 DR establece que debe ser efectuada por la asamblea de accionistas, reunión de
socios, o [directorio u órgano ejecutivo (si la asamblea o reunión de socios los hubieran asignado en forma
global)].
- Es una atribución personal de la suma distribuida a título de honorarios por funciones de dirección de la
entidad, por cada director, gerente de SRL, administrador, síndico o miembro de consejo de vigilancia.
- Anticipos a cuenta de futuras asignaciones: En los casos de que la asamblea de accionistas, o reunión de
socios aprueba las sumas retiradas por los directores, gerentes de SRL o administradores como anticipos a
cuenta de futuras asignaciones, se verifica el requisito legal de individualización de los honorarios asignados
(dado que lo aprobado es el retiro “particular” ya individualizado como tal en cabeza de cada director).
La aprobación debe ser dentro del plazo de vencimiento para la presentación de la DJ; si fuera posterior, los
honorarios serán deducibles en el ej. en el que se asignan individualmente.
2. Límite cuantitativo:
a) Límite global: por la sumatoria de los honorarios asignados a todo el directorio.
Hasta el 25 % de la utilidad contable del ej. neta del IG determinado (con carácter definitivo) del ej. fiscal por
el cual se asignan los honorarios de dirección.
El problema que surge es que el IG del ej. contiene el ajuste de los honorarios a directores, y para el cálculo de
este último, se requiere conocer el IG del ej., teniendo de esta manera 2 incógnitas. Para resolver esto se aplica la
formula:
b) Límite individual: los importes efectivamente asignados hasta la suma de 12.500 $ por cada uno de los
perceptores. Se computa la suma fija de 12.500 $ o la suma asignada individualmente, el menor de ambos.
De los 2 límites cuantitativos (el global y el individual), se computa el mayor para la deducción de honorarios
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Las sumas asignadas a los directores que superen el límite indicado, tendrán para el beneficiario el tratamiento
de no computables para la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la soc arroje
impuesto determinado en el ej. por el cual se pagan los honorarios y/ retribuciones.
Esto se aplicara cuando el impuesto determinado en el ej. por el cual se pagan los honorarios sea igual o
superior al monto que surja de aplicar el 35% (alícuota del art 69) al excedente entre las sumas asignadas
individualmente y la deducción impositiva realizada por la soc. Cuando no se configuren las situaciones previstas
anteriormente, la renta obtenía por el beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación
del gravamen, hasta el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto de la soc.
Conclusión: si la soc arroja quebranto o base imponible cero: las sumas asignadas como retribuciones se
consideran en su totalidad computable como renta de la 4ta cat. Si la soc arroja impuesto:1) si el impuesto
determinado sea mayor o igual al 35% de excedente entre lo aprobado por la asamblea y que se permite deducir,
las sumas que se asignen y sean deducibles se consideran computables como renta de 4ta cat.
2) que el impuesto determinado sea menor que el 35% del excedente entre lo aprobado por la asamblea y lo
que se permite deducir, se considera no computable en la cabeza de los perceptores hasta la ganancia neta sujeta
a impuestos y el resto es computable en cabeza de los perceptores.
B) Amortizaciones.
1. Bienes amortizables. Valor de origen. Actualización. Bienes Adquiridos en moneda extranjera.
Transferencia y reorganización de empresas.
2. Sistemas adoptados. Régimen general. Actualización. Amortización global. Inmuebles.
3. Determinación del resultado por enajenación de bienes Amortizables; opciones; costo computable;
incidencias.
4. Pérdida, desuso y Reemplazo de bienes amortizables siniestrados con seguro. Indemnización.
5. Amortización de bienes agotables.-
B) Amortizaciones.
1. Bs amortizables. Valor de origen. Actualización.. Transferencia y reorganización de empresas.
+Bs Adquiridos en moneda extranjera: art 131 DR: En los casos de adquisición de bs de uso pagaderos en
moneda extranjera, las diferencias de cambio que se determinen por la revaluación anual de los saldos impagos y
las que se produzcan entre la última valuación y el importe del pago parcial o total de los saldos, incidirán en los
ejs.impositivos en que tales hechos tengan lugar.
Las diferencias de cambio producidas con anterioridad a los ejs.cerrados durante el año 1972 e imputadas al
costo de los bs, se seguirán amortizando durante los años de vida útil que les resten a los mismos, no resultando
aplicables sobre las diferencias de cambio activadas, los índices de actualización a que se refiere el art 89 de la
ley.
El DR agrega para las Amortización Exterior art 164: Las amortizaciones autorizadas por el inc f) del art 81(bs.
inmateriales) y las amortizaciones por desgaste a que se refiere el inc f) del art 82 (amort. de bienes grales),
relativas a bs afectados a la obtención de ganancias de fuente extranjera, se determinarán en la forma dispuesta
en los 2 primeros párrafos del art 83 y en el inc I) del primer párrafo del art 84, sin contemplar la actualización que
el mismo contempla, de acuerdo con la naturaleza de los bs amortizables.
Tratándose de bs muebles amortizables importados desde terceros países a aquel en el que se encuentran
situados, cuando su pcio de adquisición sea superior al pcio mayorista vigente en el lugar de origen, más los
gastos de transporte y seguro hasta el último país, resultará aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del art 84,
así como la norma contenida en su cuarto párrafo, cuando se hubieran pagado o acreditado comisiones a
entidades del mismo conjunto económico, intermediarias en la operación de compra, cualquiera sea el país
donde estén ubicadas o constituidas.
2. Sistemas adoptados. Régimen general. Actualización. Amortización global. Inmuebles.
-Índice de actualización Art 89 - Las actualizaciones previstas en la presente ley se efectuarán sobre la base de
las variaciones del índice de pcios al por mayor, nivel general, que suministre el Inst Nac de Estad y Censos. La
tabla respectiva que deberá ser elaborada mensualmente por la DGI, contendrá valores mensuales para los 24
meses inmediatos anteriores, valores trimestrales promedio - por trimestre calendario - desde el 1° de enero de
1975 y valores anuales promedio por los demás períodos, y tomará como base el índice de pcios del mes para el
cual se elabora la tabla. A los fines de la aplicación de las actualizaciones a las que se refiere este art, las mismas
deberán practicarse conforme lo previsto en el art 39 de la Ley N° 24.073.
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El DR agrega art 88: Enajenación de inmuebles - Se considera pcio de enajenación el que surja de la escritura
traslativa de dominio o del respectivo boleto de compraventa o documento equivalente.
El costo computable será el que resulte del procedimiento indicado en los arts 55 ó 59 de la ley, según se
trate de inmuebles que tengan o no el carácter de bs de cambio.
En ningún caso, para la determinación del pcio de enajenación y el costo computable, se incluirá el importe de
los intereses reales o presuntos.
+Bines Intangibles Art 60 - Cuando se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros
activos similares, la ganancia bruta se establecerá deduciendo del pcio de venta el costo de adquisición
actualizado mediante la aplicación de los índices mencionados en el art 89, desde la fecha de compra hasta la
fecha de venta. El monto así obtenido se disminuirá en las amortizaciones que hubiera correspondido aplicar,
calculadas sobre el valor actualizado.
En los casos en que el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido en el
Título VI, será de aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del art 58.
4.Pérdida, desuso y Reemplazo de bs amortizables siniestrados con seguro. Indemnización.
+Desuso Art 66 - Cuando alguno de los bs amortizables, salvo los inmuebles, quedara fuera de uso (desuso), el
contribuyente podrá optar entre seguir amortizándolo anualmente hasta la total extinción del valor original o
imputar la diferencia que resulte entre el importe aun no amortizado y el pcio de venta, en el balance impositivo
del año en que ésta se realice.
En lo pertinente, serán de aplicación las normas sobre ajuste de la amortización y del valor de los bs
contenidas en los arts 58 y 84.
-El art 95 DR agrega: - A los fines de lo dispuesto por el art 66 de la ley, en el caso de que alguno de los bs
muebles amortizables quedara fuera de uso, el contribuyente podrá optar por:
a) seguir amortizando anualmente el bien respectivo, hasta la total extinción de su valor original o hasta el
momento de su enajenación;
b) no practicar amortización alguna desde el ej. de su retiro. En este caso, en oportunidad de producirse la
venta del bien, se imputará al ej. en que ésta se produzca, la diferencia que resulte entre el valor residual a la
fecha del retiro y el pcio de venta.
En ambos casos serán de aplicación en lo pertinente, las normas de actualización contenidas en los arts 58 y 84
de la ley.
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1. Métodos: condiciones a cumplir. Distintos tipos de bs. Índices de actualización. Límites. Aspectos
formales.
-Valuación de Inventarios
Art 52 - Para practicar el balance impositivo, la existencia de bs de cambio -excepto inmuebles- deberá
computarse utilizando para su determinación los siguientes métodos:
Costo en plaza: Cuando pueda probarse en forma fehaciente que el costo a la fecha de cierre del ej. es inferior
al importe determinado de conformidad con las normas pertinentes, podrá asignarse a tales bienes el costo en
plaza, sobre la base del valor que surja de la documentación probatoria.
También cuando en razón de la gran diversidad de artículos sea dificultoso aplicar el costo de la última
compra.
Es costo en plaza expresa el valor de reposición de los bienes de cambio en existencia por operaciones de
contado, teniendo en cuenta el volumen normal de compras que realiza el sujeto.
Se pude considerar como documentación probatoria:
- Facturas de ventas representativas, anteriores a la fecha de cierre del ej., en los casos de reventa.
- Cotizaciones en Bolsas o Mercados, para aquellos productos que tengan cotización conocida.
- Facturas de ventas representativas anteriores a la fecha del ej., en los casos de mercadería de propia
producción.
Para hacer uso de esta opción deberá informarse al fisco la metodología empleada para la determinación del
costo en plaza en oportunidad de la presentación de la declaración correspondiente al ej. en el cual se hubiera
empleado.
- Elegido uno de los 2 métodos de determinación del margen de utilidad neta, no puede ser variado durante 5
ejercicios fiscales.
2. Si se llevan sistemas que permitan la determinación del costo de producción de cada partida de productos
elaborados: se utilizará igual método que el establecido para la valuación de mercaderías de reventa,
considerando como fecha de compra el momento de finalización de la elaboración de los bs.
La asignación de las MP y MenP se realizará teniendo en cuenta el método fijado para la valuación de las
existencias de dichos bs.
- Se entenderá por Sistema de Costo, aquel que determina el costo de producción, permitiendo evaluar la
eficiencia del proceso productivo, y exteriorizando en los registros contables cada una de sus distintas etapas.
- Costo de producción: el que se integra con MP, M, MO y Gastos de Fabricación (no incluye los intereses del
capital invertido por el o los dueños de la explotación).
c) Productos en curso de elaboración:
Se valúan aplicando al valor de los productos terminados (conforme el inc. anterior) el porcentaje de acabado
a la fecha de cierre del ej. Para dicho porcentaje se tiene en cuenta el grado de terminación del bien respecto del
proceso total de producción
- Si no se hubiesen efectuado adquisiciones en ese período, se tomará como valor base el 60 % del costo de la
última adquisición efectuada en el ejercicio.
- Para el resto de las categorías su valor se determinará aplicando los índices e relación contenidos en la L 23.079.
- Finalmente, en lo referido a las otras haciendas, toma el único procedimiento que el señalado, con la única
salvedad que no hay distinción de categorías.
2- Otras haciendas -excepto vientres-: el valor para practicar el avalúo, por cabeza y sin distinción de categorías,
será igual en cada especie al 60 % del PPP que en los 3 últimos meses del ej. surja de sus ventas o compras, o a
falta de ambas, de las operaciones registradas para la especie en el mercado en el que el ganadero acostumbra a
operar.
3- Vientres: son aquellos destinados a cumplir dicha finalidad, lo cual abarca a futuras madres (es decir, terneras
nacidas en el campo en el momento en qué se define que parte de ellas se retienen para que sean vientres).
Impositivamente se definen:
Hembras en servicios: vacas y vaquillonas de 2 a 3 años.
Hembras en preparación: de 1 a 2 años y las terneras.
Se tomará como valor de avalúo el que resulte de aplicar, al valor que al inicio del ejercicio tuviera la categoría a
la que el vientre pertenece a su finalización, el mismo coef. utilizado para el cálculo de ajuste por inflación
impositivo, hoy sin aplicación. Es decir, se valúa al valor al inicio del ej. de la categoría a la que el vientre
pertenece. Los vientres que se adquieran para aumentar el plantel en un establecimiento de cría, también deben
valuarse al costo fijo.
4- Aplicación del sistema de avalúo para vientres para el total de hacienda de propia producción del ganadero
criador:
El sistema de avalúo aplicado para los vientres, podrá ser aplicado por los ganaderos criadores para la totalidad
de la hacienda de propia producción cuando la totalidad del ciclo productivo se realice en establecimientos
ubicados fuera de la zona central ganadera definida por las resoluciones de la ex Junta Nacional de Carnes
(478/62 y 315/68). Esto significa que el contribuyente podrá optar por el costo estimativo por revaluación anual,
o por el costo fijo.
B. Las existencias de establecimientos de invernada:
Se compra el animal -producido por terceros- con el fin de engordarlo y venderlo, ya sea terminado o en una
etapa intermedia.
Se valúan al PRECIO DE PLAZA para el contribuyente a la fecha de cierre del ej. en el mercado donde
acostumbre operar, MENOS LOS GASTOS DE VENTA, determinado para cada categoría de hacienda.
El mercado donde acostumbra a operar el ganadero es aquel en el que realiza habitualmente sus operaciones
o los mercados ubicados en la zona del establecimiento, cuando los ganaderos efectúen sus propias ventas o
remates de hacienda sin intermediación.
C. Establecimientos mixtos:
Según el art. 78 DR, los criadores se dediquen a la vez al inverne del ganado, valuarán la hacienda de propia
producción mediante el método fijado para los establecimientos de cría (costo estimativo por revaluación anual);
y la comprada para su engorde y venta por el establecido para los invernadores (precio de plaza menos gastos de
venta).
2. COMO BIENES DE USO
Tal como se dijo al principio, toda la hacienda se considera bienes de cambio, excepto a los reproductores
incluidas las hembras, cuando fuesen puros por cruza o de pedigrí, los cuales adquieren el carácter de bienes de
uso.
El reglamento establece las pautas de valuación, aunque el Organismo Recaudador puede disponer la
adopción de sistemas distintos cuando las características del caso lo justifiquen:
A. Animales adquiridos: se puede optar entre practicar las amortizaciones anuales (no hay un porcentaje fijo)
sobre el valor de adquisición (precio de compra más gastos de traslado y otros), en cuyo caso se los considerará
como bienes de uso.
O asignarles en los inventarios el costo estimativo establecido para igual clase de hacienda de su producción,
lo que haría que se los asimile a bienes de cambio. La diferencia entre el valor de adquisición y el costo
estimativo, será amortizada en función de los años de vida útil que restan al reproductor, salvo que el Fisco
autorice que la diferencia incida íntegramente en el año de la compra
B. Animales de propia producción: se aplicará un precio que representará el costo probable del semoviente y
cuyo importe se actualizará anualmente en la forma dispuesta por el art. 53 c) para el caso de vientres (la
actualización operó hasta 31/03/92 L 24.073).
e) Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra, excepto explotaciones forestales:
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1. Con cotización conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre del ej. Gastos de
venta: acondicionamiento, almacenaje, fletes, comisiones.
2. Sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta, a la fecha de
cierre del ej.
f) Sementeras:
Son todas las inversiones realizadas para la obtención de un cereal o producto de la tierra, comprendiendo
todos los gastos relativos a semillas, MO directa, y gastos directos que conforman trabajos culturales de los
productos que a la fecha de cierre del ej. no se encuentran cosechados y recolectados. Estas inversiones se
considerarán realizadas en la fecha de su efectiva utilización en la sementera.
Se valúan al importe que resulta de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que se
efectuaron hasta la fecha de cierre del ej. u optativamente tomarse el valor probable de realización si es que el
costo en plaza (es el valor de reposición de los bienes de cambio en existencia, por operaciones de contado, en
volúmenes normales de compra para el sujeto) es inferior al obtenido.
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- Minas, canteras, bosques: amortización Art. 87 DR - A los fines establecidos por el art 75 de la ley, la
amortización impositiva anual para compensar el agotamiento de la sustancia productora de la renta se obtendrá
de la siguiente forma:
a) se dividirá el costo atribuible a las minas, canteras, bosques y otros bs análogos más, en su caso, los gastos
incurridos para obtener la concesión, por el número de unidades que se calcule extraer de tales bs. El importe
obtenido constituirá el valor unitario de agotamiento;
b) el valor unitario de agotamiento se multiplicará por el número de unidades extraídas en cada ej. fiscal;
c) al valor calculado de acuerdo con lo establecido en el inc anterior se le aplicará el índice de actualización
mencionado en el art 89 de la ley, referido a la fecha de inicio de la extracción, que indique la tabla elaborada por
la AFIP para el mes al que corresponda la fecha de cierre del período fiscal que se liquida. El importe así obtenido
será la amortización anual deducible.
A los efectos precedentes, el contribuyente deberá calcular previamente el contenido probable del bien, el
que estará sujeto a la aprobación de la citada AFIP. Cuando posteriormente se compruebe que la estimación es
evidentemente errónea, se admitirá el reajuste del valor unitario de agotamiento, el que regirá para lo sucesivo.
En ningún caso el total de deducciones, sin actualizar, que prevé este art, podrá superar el costo real del bien.
Cuando la naturaleza de la explotación lo aconseje, la nombrada AFIP podrá autorizar otros sistemas de
amortización que sean técnicamente justificados y estén referidos al costo del bien agotable.
DR 84 BIENES DE USO AFECTADOS COMO BIENES DE CAMBIO
Deberán valuarse a la fecha de cierre del ej. en que se produzca la afectación, según las normas de valuación
de bienes de cambio (L 52 y 55), considerando como fecha de adquisición la del inicio del ej.
-Bs de Uso.- Tratamiento: estos bienes no forman parte del inventario, a los efectos de la determinación de
rdo impositivo, pero es deducibles su amortización a lo previsto en el art 84.
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A los fines de la actualización a que se refiere el presente artículo, se aplicarán los índices mencionados en el
artículo 89.
D) Previsiones y reservas:
1. Previsión para malos créditos: a) Normas generales. Presupuesto para su deducción. Quebrantos reales o
previsiones. b) Cálculo. Utilización. Abandono. Sumas recuperadas.
2. Reservas Matemáticas para Riesgos en curso. Caso de compañías de seguro, capitalización y similares.
Fundamento.-
1. Previsión para malos créditos: a) Normas generales. Presupuesto para su deducción. Quebrantos reales o
previsiones. b) Cálculo. Utilización. Abandono. Sumas recuperadas.
El legislador ha pretendido que los contribuyentes que sufran una lesión en su patrimonio como consecuencia
de la existencia de un crédito dudoso -cuya operación que le dio origen ha tributado el gravamen-, puedan
detraer de la base imponible del impuesto el importe de dichos malos créditos, de forma de ajustar la situación
fiscal del acreedor considerando su capacidad contributiva real.
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créditos al final del ej. El importe correspondiente no se afectará al balance impositivo del ej. de implantación,
pero será deducible, en el supuesto de desistirse del sistema, en el año en que ello ocurra.
Condiciones que debe reunir un crédito para resultar deducible en el balance impositivo
*Art. 136 Índices de incobrabilidad:
Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de los malos créditos, las deducciones de esta
naturaleza deberán justificarse y corresponder al ej. en que se produzcan, pudiendo deducirse los quebrantos por
incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes índices de incobrabilidad:
1. Verificación del crédito en concurso preventivo
2. Declaración de la quiebra o 3. Desaparición fehaciente o 4. Paralización manifiesta de las operaciones del
deudor
5. Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro
6. Prescripción.
Créditos de escasa significación
En los casos de que por la escasa significación de los saldos a cobrar, no resulte económicamente conveniente
realizar gestiones judiciales de cobranza y en tanto no califiquen en alguno de los índices arriba mencionados,
igualmente los malos créditos se computarán siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes
requisitos:
1) El monto de cada crédito, no deberá superar el importe que fije la AFIP, hoy es $ 10.000.
2) El crédito en cuestión deberá tener una morosidad mayor a 180 días desde su vencimiento.
Se considerará que se trata de operaciones de contado cuando no se haya fijado el período de vencimiento o
no surja de manera expresa de la documentación respaldatoria,
3) Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado el pago del
crédito vencido.
4) Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso.
En el caso de créditos que cuenten con garantías, los mismos serán deducibles en la parte atribuible al monto
garantizado solo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución
5) Que no se den los otros índices de incobrabilidad
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2. Reservas Matemáticas para Riesgos en curso. Caso de compañías de seguro, capitalización y similares.
Fundamento.- Ver art 87 inc D
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-Art 159 Establecimientos estables en el exterior de titulares residentes en el país: Tratándose de los
establecimientos estables comprendidos en el art 128, se convertirán a la moneda del país en el que se
encuentren instaladas las operaciones computables para determinar el resultado impositivo que se encuentren
expresadas en otras monedas, aplicando el tipo de cambio comprador o vendedor, según corresponda, conforme
a la cotización de las instituciones bancarias de aquel país al cierre del día en el que se concreten las operaciones.
Toda operación pagadera en monedas distintas a la del país en el que se encuentre instalado el
establecimiento, será contabilizada al cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones al contado, o al
correspondiente al día de entrada, en el caso de compras, o de salida, en el de ventas, cuando se trate de
operaciones de crédito.
Las diferencias de cambio provenientes de las operaciones que consideran los párrafos precedentes o de
créditos en monedas distintas a la del país en el que están instalados, originados para financiarlas, establecidas en
la forma indicada en el segundo párrafo del art anterior, serán computadas a fin de determinar el resultado
impositivo de los establecimientos estables. Igual cómputo procederá respecto de las diferencias de cambio que
se produzcan a raíz de la introducción al país antes aludido de las divisas originadas por aquellas operaciones o
créditos o de su disposición en cualquier forma en el exterior. En ningún caso se computarán las diferencias de
cambio provenientes de operaciones o créditos concertados en moneda argentina.
Cuando los establecimientos a los que se refiere este art remesaran utilidades a sus titulares residentes en el
país, incluidos en los incs d) y e) del art 119, éstos, para establecer su resultado impositivo de fuente extranjera
correspondiente al ej. en el que se produzca la respectiva recepción, computarán las diferencias de cambio que
resulten de comparar el importe de las utilidades remitidas, convertidas al tipo de cambio comprador previsto en
el primer párrafo del art anterior relativo al día de recepción de las utilidades, con la proporción que proceda del
resultado impositivo del establecimiento estable al que aquellas utilidades correspondan, convertido a la misma
moneda de acuerdo con lo dispuesto en el art 132.
A ese fin, se presume, sin admitir prueba en contrario, que las utilidades remesadas resultan imputables a los
beneficios obtenidos por el establecimiento en su último ej. cerrado antes de remitirlas o, si tal imputación no
resultara posible o diera lugar a un exceso de utilidades remesadas, que el importe no imputado es atribuible al
inmediato anterior o a los inmediatos anteriores, considerando en primer término a aquel o aquellos cuyo cierre
resulte más próximo al envío de las remesas.
-Art 181 Remesas de utilidades. Diferencias de cambio: Lo establecido en los párrafos cuarto y quinto del art
159 sólo será aplicable a las diferencias de cambio que se originen en remesas de utilidades efectuadas por
establecimientos estables que sus titulares deban imputar a ejs.cerrados con posterioridad al momento en que
causen efecto las disposiciones de este título.
-Art 97 DR Tipos de Cambio: - Las operaciones en moneda extranjera se convertirán al tipo de cambio
comprador o vendedor, según corresponda, conforme la cotización del BNA al cierre del día en que se concrete la
operación y de acuerdo con las normas y disposiciones que, en materia de cambios, rijan en esa oportunidad.
La AFIP, podrá autorizar tipos de cambio promedio periódicos para las remesas efectuadas o recibidas por el
contribuyente, siempre que ésta fuese la forma habitual de asentar las operaciones.
-Art 98 DR Contabilización: Toda operación pagadera en moneda extranjera (por comisiones, por
compraventa de mercaderías o de otros bs que sean objeto de comercio) se asentará en la contabilidad:
a) al cambio efectivamente pagado, si se trata de operaciones al contado;
b) al tipo de cambio del día de entrada, en el caso de compra, o de salida, en el caso de venta, de las
mercaderías o bs referidos precedentemente, si se trata de operaciones a crédito.
-Art 99 DR Diferencias computables: En el balance impositivo anual se computarán las diferencias de cambio
que provengan de operaciones gravadas por el impuesto y las que se produzcan por la cancelación de los créditos
que se hubieren originado para financiarlas.
Las diferencias de cambio que se produzcan por el ingreso de divisas al país o por la disposición de las mismas
en cualquier forma, provenientes de las operaciones y cancelaciones a que se refiere el párrafo anterior, serán
consideradas en todos los casos de fuente argentina.
-Art 101 DR Transformación de deuda: En ningún caso se admitirá en el balance impositivo, la incidencia de
diferencias de cambio que se produzcan como consecuencia de la transformación de la deuda a otra moneda que
la originariamente estipulada, salvo que se produzca al efectuarse el pago o novación.
3. Sucursales de firmas extranjeras (LAS SUCURSALES ESTÁN ACÁ, AHORA) y las diferencias de cambio
Computables.-
-Art 14: Las sucursales y demás establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero,
deberán efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y
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demás establecimientos estables o filiales (subsidiarias) de éstas, efectuando en su caso las rectificaciones
necesarias para determinar su resultado impositivo de fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente
argentina, la AFIP podrá considerar que los entes del país y del exterior a que se refiere el párrafo anterior forman
una unidad económica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen.
-Art 19 DR: El balance impositivo de sucursales y filiales de empresas o entidades del extranjero se establecerá
a base de la contabilidad separada de las mismas, efectuando los ajustes necesarios a fin de que la utilidad
imponible de los establecimientos del país, refleje los beneficios reales de fuente argentina.
Cuando por la contabilidad de la filial o sucursal no se pudieran establecer con facilidad y exactitud los
resultados de las actividades desarrolladas en el país, el beneficio neto de fuente argentina se determinará sobre
la base de los resultados obtenidos por empresas independientes que se dediquen a idéntica o similar
explotación. La AFIP , cuando las circunstancias así lo requieran, podrá adoptar otros índices. El índice que se
adopte deberá corregirse, en su caso, en función de todos los rubros que, entre entidades que conforman un
mismo conjunto económico, no se consideran deducibles a los efectos de la ley con arreglo a lo dispuesto por su
art 14.
A los efectos de lo dispuesto en el art mencionado precedentemente, la citada AFIP podrá requerir los
antecedentes o estados analíticos debidamente autenticados, que se consideren necesarios para aclarar las
relaciones internas entre la entidad local y la casa matriz del exterior y para determinar los valores de
transferencia, cualesquiera fueran los bs y demás datos que pudieran ser necesarios.
F) Ajuste por inflación; implicancias de la inflación en los tributos. 1. Antecedentes Argentinos. Sistema
vigente. Sujetos comprendidos. 2. Ajuste estático. Activos Y Pasivos considerados; ajuste por operaciones
durante el ej. 3. Ajuste Dinámico. Conceptos que originan ajustes positivos y negativos. Su análisis Legal. 4.
Otras cuestiones especiales.5. El ajuste impositivo por inflación y las
Normas contables.-
Factor a evaluar Ajuste por inflación contable Ajuste por inflación impositivo
Normas de valuación de rubros Contables Impositivas
que generan REI
Formas de calculo del ajuste por Por cada partida no monetaria Rubros monetarios a través de
inflación con contrapartida en la cuenta REI un ajuste estático y un ajuste
dinámico
Tratamiento de partidas o No hay No se computan los rubros
rubros especiales monetarios que se asocian a rentas
exentas, excluidas de objeto o a
rentas de fuentes extranjera
Tratamiento de las cuentas de Generan REI No participan del ajuste por
rdo inflación
Sujetos que deben practicar el Todos los emisores de estados Los sujetos comprendidos en el
ajuste por inflación contables art 49, inc a, b y c
Impuesto de igualación
L Art. 69.1 Dividendos o distribución de utilidades que superen la ganancia impositiva. Retencion: Cuando los
sujetos comprendidos en los apartados 1, 2, 3, 6 y 7 del inc a) del art 69 (todas menos las economía mixta y soc
del Estado), así como también los indicados en el inc b) del mismo art, efectúen pagos de dividendos o, en su
caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas en base a la
aplicación de las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del ej. inmediato anterior a la fecha de dicho
pago o distribución, deberán retener con carácter de pago único y definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%)
sobre el referido excedente.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, la ganancia a considerar en cada ej. será la que resulte de
detraer a la ganancia determinada en base a la aplicación de las normas generales de esta ley, el impuesto pagado
por el o los períodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente y
sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras soc de capital no computados en la determinación de
dicha ganancia en el o los mismos períodos fiscales. Si se tratara de dividendos o utilidades en especie, el ingreso
de la retención indicada será efectuado por el sujeto que realiza la distribución o el agente pagador, sin perjuicio
de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bs hasta que se haga
efectivo el régimen.
Las disposiciones de este art no serán de aplicación a los fideicomisos financieros cuyos certificados de
participación sean colocados por oferta pública, en los casos y condiciones que al respecto establezca la
reglamentación.
Art. 102.2 DR: Dividendos. Monto del pago. Definición
A los efectos de lo previsto en el artículo incorporado a continuación del 69 de la ley, debe entenderse como
momento del pago de los dividendos o distribución de utilidades aquel en que dichos conceptos sean pagados,
puestos a disposición o cuando estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o con la
autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en
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reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación o dispuesto de ellos en otra
forma.
Art. 102.3 DR: Dividendos. Prorrateo de los excedentes entre los beneficiarios
Cuando se efectúen pagos de dividendos o, en su caso, distribuyan utilidades, en dinero o en especie,
acumuladas al cierre del ej. inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución, que excedan a las
determinadas de acuerdo a las disposiciones de la ley, los excedentes se prorratearán entre los beneficiarios,
debiendo practicarse la retención prevista en el artículo incorporado a continuación del 69 de la ley, en función
de la proporción que, del total de utilidades contables cuya distribución se haya aprobado, represente el aludido
excedente.
Art. 118.1 L: A efectos de lo dispuesto en el artículo incorporado a continuación del artículo 69, las ganancias
gravadas a considerar serán las determinadas a partir del primer ej. fiscal finalizado con posterioridad a la entrada
en vigencia de dicha norma y los dividendos o utilidades que se imputarán contra la misma, serán los pagados o
distribuidos con posterioridad al agotamiento de las ganancias contables acumuladas al cierre del ej. inmediato
anterior a la referida vigencia.
Art. 102.1 DR: Dividendos o distribución de utilidades que superen la ganancia impositiva. Aplicación de la
retención
Lo previsto en el primer párrafo del artículo incorporado a continuación del 69 de la ley, será de aplicación a
los dividendos que se paguen en dinero o en especie -excepto en acciones liberadas-, cualesquiera sean los
fondos empresarios con que se efectúe su pago, como ser: reservas anteriores cualquiera sea la fecha de su
constitución -excepto aquella proporción por la cual se demuestre que se ha pagado el impuesto-, ganancias
exentas del impuesto, provenientes de primas de emisión, u otras.
Las disposiciones establecidas en el párrafo anterior también serán de aplicación, en lo pertinente, cuando se
distribuyan utilidades, en dinero o en especie.
A los fines previstos en el primer y segundo párrafo precedentes, deberán tenerse en cuenta las disposiciones
establecidas en el artículo incorporado a continuación del artículo 118 de la ley.
Asimismo, resultará aplicable la norma mencionada en el primero y segundo párrafo de este artículo para
aquellos supuestos en los que se produzca la liquidación social o, en su caso, el rescate de las acciones o cuotas de
participación, respecto del excedente de utilidades contables acumuladas sobre las impositivas.
impositivo en el ej. fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado (actualizada), debiendo actualizarse el
importe respectivo aplicando el índice de actualización mencionado en el art 89 de la ley, referido al mes de cierre
del ej. fiscal en que corresponda efectuar el reintegro.
Por reemplazo de un inmueble afectado a la explotación como bien de uso, se entenderá tanto la adquisición
de otro, como la de un terreno y ulterior construcción en él de un edificio o aún la sola construcción efectuada
sobre terreno adquirido con anterioridad. La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien de
reemplazo puede ser anterior o posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta
última fecha y la de iniciación de las obras respectivas no haya transcurrido un plazo superior a 1 año y en tanto
las mismas se concluyan en un período máximo de 4 años a contar desde su iniciación.
Si no se respetan los plazos fijados para el instituto de venta y reemplazo, la venta del bien enajenado
deberá declararse al término de los vencimientos de los mismos, debidamente actualizada. Si ejercida la opción
respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de reemplazo dentro del plazo establecido
por la ley, o no se iniciaran o concluyeran las obras dentro de los plazos fijados en este art, la utilidad obtenida
por la enajenación de aquél, debidamente actualizada, deberá imputarse al ej. en que se produzca el vencimiento
de los plazos mencionados.
Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de reemplazo o
cuando el importe obtenido en la enajenación no fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bien, dicho
excedente o la proporción no afectada, deberán declararse como ganancias en el ej. en que venzan los plazos.
Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de reemplazo o
cuando el importe obtenido en la enajenación no fuera reinvertido totalmente en el costo del nuevo bienen el
caso de reemplazo de bs muebles amortizables o de inmuebles afectados a la explotación como bien de uso,
respectivamente, la opción se considerará ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o
la proporción de la misma que, en virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, ambos debidamente
actualizados, estará sujeto al pago del gravamen en el ej. en que, según se trate de adquisición o construcción, se
produzca el vencimiento de los plazos a que se refiere el párrafo anterior.
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenación de inmuebles afectados a la explotación ha
sido totalmente reinvertido, deberá compararse el importe invertido en la adquisición con el que resulte de
actualizar el correspondiente a la enajenación, aplicando el índice mencionado en el art 89 de la ley, referido al
mes de enajenación, según la tabla elaborada por la citada AFIP para el mes en que se efectúe la adquisición del
bien o bs de reemplazo. Cuando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado a
la explotación, al costo de otro bien adquirido con anterioridad, a los fines previstos en el párrafo anterior, deberá
compararse el importe obtenido en la enajenación con el que resulte de actualizar el monto invertido en la
adquisición, sobre la base de la variación operada en el referido índice entre el mes en que se efectuó la
adquisición y el mes de enajenación de los respectivos bs. En los casos en que el reemplazo del inmueble afectado
a la explotación se efectúe en la forma prevista en el segundo y en el tercer párrafo de este art, la comparación —
a los mismos efectos— se realizará entre el importe obtenido en la enajenación, debidamente actualizado hasta
el mes en que se concluyan las obras respectivas y el que resulte de la suma de las inversiones parciales
efectuadas, debidamente actualizadas desde la fecha de la inversión hasta el mes de terminación de tales obras
A) Tratamiento de las ganancias derivadas de las Sociedades de Capital: 1. Personalidad física de la Sociedad.
Criterios de integración o separación. Utilidades o dividendos: concepto, su distribución. Sistema vigente.
Antecedentes. 2. Beneficiarios del exterior y del país. Honorarios de Directorio. 3. Imposición al accionista.
Dividendos. Concepto. Evolución. Dividendos en especie. Asimilación a dividendos. Retenciones.-
Criterios de integración o separación: los sistemas de tributación persiguen la separación o integración entre
el impuesto societario y el impuesto sobre dividendos.
+Sistema de Separación o Clásico: considera las soc de capital como entidades íntegramente separadas de sus
accionistas
+Sistema de Integración Total: la soc es tratada como un mero conducto de las rentas empresarias a favor de
los accionistas, tanto con respecto a las ganancias distribuidas como las retenidas
+Sistema de Integración Parcial: pueden segregarse básicamente en el sistema de imputación y los sistemas
cedulares.
En el primer caso, mediante la incorporación de los dividendo al conjunto de rentas del accionistas y
permitiendo el cómputo de un crédito de impuesto para recuperar el impuesto societario ingresado en los
periodos de formación de la renta distribuida. En el segundo caso, el dividendo es gravado en cabeza del
accionista a una tasa nominal menor a la que sería en gral aplicable de acuerdo a las escalas de tasas progresivas,
o bien, a través de la retención en la fuente cuando la soc distribuye el dividendo
-Utilidades o dividendos: concepto, su distribución.
-Sistema vigente. Antecedentes: a partir 1992 se emplea el sistema de Exención Total del dividendo, por el
cual las soc de capital quedan alcanzadas a la tasa máxima de la escala progresiva de las personas físicas 35% y
los accionistas del país o del exterior no están sujetos al impuesto a las ganancias por los dividendos
distribuidos
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-Art 78 - Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a la o las empresas continuadoras, en los casos
previstos en el art anterior, son:
1. Los quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados.
2. Los saldos pendientes de imputación originados en ajustes por inflación positivos.
3. Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas en virtud de limitaciones al
monto computable en cada período fiscal y que fueran trasladables a ejs.futuros.
4. Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos.
5. Las franquicias impositivas pendientes de utilización a que hubieran tenido derecho la o las empresas
antecesoras, en virtud del acogimiento a regímenes especiales de promoción, en tanto se mantengan en la o las
nuevas empresas las condiciones básicas tenidas en cuenta para conceder el beneficio.
A estos efectos deberá expedirse el organismo de aplicación designado en la disposición respectiva.
6. La valuación impositiva de los bs de uso, de cambio e inmateriales, cualquiera sea el valor asignado a los
fines de la transferencia.
7. Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bs o disminución de existencias,
cuando se ha hecho uso de franquicias o se ha practicado el revalúo impositivo de bs por las entidades
antecesoras, en los casos en que así lo prevean las respectivas leyes.
8. Los sistemas de amortización de bs de uso e inmateriales.
9. Los métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal.
10. El cómputo de los términos a que se refiere el art 67 (venta y reemplazo de bs muebles), cuando de ello
depende el tratamiento fiscal.
11. Los sistemas de imputación de las previsiones cuya deducción autoriza la ley.
Si el traslado de los sistemas a que se refieren los apartados 8), 9) y 11) del presente art produjera la utilización
de criterios o métodos diferentes para similares situaciones en la nueva empresa, ésta deberá optar en el primer
ej. fiscal por uno u otro de los seguidos por las empresas antecesoras, salvo que se refieran a casos respecto de
los cuales puedan aplicarse, en una misma empresa o explotación, tratamientos diferentes.
Para utilizar criterios o métodos distintos a los de la o las empresas antecesoras, la nueva empresa deberá
solicitar autorización previa a la DGI, siempre que las disposiciones legales o reglamentarias lo exijan EL
REGLAMENTO LO EXIGE
-Art 106 DR: Art. 106 - El traslado de los derechos y obligaciones a las entidades continuadoras a que se refiere
el art 78 de la ley, se ajustará a las normas siguientes:
a) En los casos previstos especialmente en el art antes mencionado, las empresas continuadoras gozarán de
los atributos impositivos que, de acuerdo con la ley y este reglamento, poseían las empresas reorganizadas, en
proporción al patrimonio transferido;
b) el saldo de ajuste por inflación positivo a que se refiere el apartado 2) del art 78 de la ley, es el constituido
por la parte del ajuste por inflación positivo que la empresa antecesora hubiera diferido de acuerdo con lo
dispuesto por el art 98 de la ley (texto ordenado en 1986 y sus modificaciones) y que, con arreglo a lo establecido
en el mismo, no hubiera debido imputarse a ejs.cerrados hasta el momento de la reorganización;
c) en el caso de escisión o división de empresas, los derechos y obligaciones impositivos se trasladarán en
función de los valores de los bs transferidos.
Asimismo deberá comunicarse a la AFIP el ej. de la opción a que se refiere el penúltimo párrafo del art 78 de la
ley y solicitarse su autorización en los casos previstos en el último párrafo de dicho art.
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disposiciones legales que hubieran correspondido, si la operación se hubiera realizado al margen del mencionado
régimen.
En estos casos la AFIP, establecerá la forma y plazo en que deberán presentarse las declaraciones juradas a
que se ha hecho referencia.
Art 90: Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de
herederos o testamento declarado válido que cumpla la misma finalidad - abonarán sobre las ganancias netas
sujetas a impuesto las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente escala:
GANANCIA NETA IMPONIBLE
PAGARAN
ACUMULADA
SOBRE EL
MAS DE $ A$ $ MAS EL %
EXCEDENTE DE $
0 10.000 -- 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 en adelante 28.500 35 120.000
Cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este art, incluya resultados
provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, por las cuales
pudiera acreditarse una permanencia en el patrimonio no inferior a 12 meses, los mismos quedarán alcanzados
por el impuesto hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de dichas
rentas, que resulte de aplicar sobre las mismas la alícuota del 15 %.
Cuando los resultados de las operaciones mencionadas en el párrafo anterior, cualquiera sea el plazo de
permanencia de los títulos en el patrimonio de que se trate, sean obtenidos por los sujetos comprendidos en el
segundo párrafo del inc w), del primer párrafo del art 20 (perso) no obstante ser considerados a estos efectos
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como obtenidos por personas físicas residentes en el país, quedarán alcanzados por las disposiciones contenidas
en el inc g) del art 93 y en el segundo párrafo del mismo art.
-Residentes en el Exterior.
Art 91: Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categoría a soc, empresas o cualquier otro
beneficiario del exterior -con excepción de los dividendos, las utilidades de los sujetos a que se refieren los
apartados 2, 3, 6 y 7, del inc a) del art 69 y las utilidades de los establecimientos comprendidos en el inc b) de
dicho art- corresponde que quien los pague retenga e ingrese a la AFIP, con carácter de pago único y definitivo, el
35% de tales beneficios.
Se considera que existe pago cuando se den algunas de las situaciones previstas en el último párrafo del art 18,
salvo que se tratara de la participación en los beneficios de soc comprendidas en el inc b) del art 49, en cuyo caso
será de aplicación lo dispuesto en el art 50.
En estos supuestos corresponderá practicar la retención a la fecha de vencimiento para la presentación del
balance impositivo, aplicando la tasa del 35% sobre la totalidad de las ganancias que, de acuerdo con lo que
establece el art 50, deban considerarse distribuidas a los socios que revisten el carácter de beneficiarios del
exterior. Si entre la fecha de cierre del ej. y la antes indicada se hubiera configurado -total o parcialmente- el pago
en los términos del art 18, la retención indicada se practicará a la fecha del pago.
Se considerará beneficiario del exterior aquel que perciba sus ganancias en el extranjero directamente o a
través de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país y a quien, percibiéndolos
en el país, no acreditara residencia estable en el mismo. En los casos en que exista imposibilidad de retener, los
ingresos indicados estarán a cargo de la entidad pagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de
parte de los beneficiarios.
Art 92 - Salvo en el caso considerado en el tercer párrafo del art 91, la retención prevista en el mismo se
establecerá aplicando la tasa del 35% sobre la ganancia neta presumida por esta ley para el tipo de ganancia de
que se trate.
- Soc de Capital: 35% (ver art 69).
2. Declaraciones Juradas. Vencimientos.
De los obligados a presentar declaraciones juradas
-Personas físicas – Excepciones Art 1º - Toda persona de existencia visible, residente en el país, cuyas
ganancias superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia, está obligada a presentar
ante la AFIP -en la oficina jurisdiccional que le corresponda-, una DDJJ del conjunto de sus ganancias, que se
establecerá sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos de acuerdo con lo dispuesto en el art 31 de este
reglamento.
Igual obligación rige para los responsables indicados en el inc d) del art 2º de este reglamento, por las
ganancias obtenidas por las sucesiones indivisas que se encuentren en las condiciones señaladas en el art 33 de la
ley.
Están exentos de la obligación de presentar DDJJ-mientras no medie requerimiento de la citada AFIP - los
contribuyentes que sólo obtengan ganancias:
a) provenientes del trabajo personal en relación de dependencia -incs a), b) y c) del art 79 de la ley-, siempre
que al pagárseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente;
b) que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.
-De los otros Obligados Art. 2º - Están también obligados a presentar DDJJ en los formularios oficiales y,
cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento:
a) los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, después del cierre
del ej. anual, acompañando como parte integrante de la DDJJ aquellos elementos que a tal efecto requiera la AFIP
b) el cónyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro;
c) los padres en representación de sus hijos menores, cuando éstos deban declarar las ganancias como
propias, y los tutores y curadores en representación de sus pupilos;
d) los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de éstos, el cónyuge supérstite, los
herederos, albaceas o legatarios;
e) los apoderados o los administradores generales, por sus poderdantes;
f) los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, soc, asociaciones, entidades,
empresas y patrimonios;
g) los síndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaración de quiebra, síndicos de
concursos civiles y representantes de las soc en liquidación;
h) los agentes de retención, de percepción y de información del impuesto.
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-Declaración anual del Patrimonio y Ganancias Exentas Art. 3º - Los contribuyentes, en su DDJJ anual,
consignarán también la clase y monto de las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que
consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto.
Asimismo, declararán bajo juramento la nómina y valor de los bs que poseían al 31/12 del año por el cual
formulan la declaración y del anterior, así como también las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma
que establezca la AFIP Sin perjuicio de lo dispuesto en el art 46 de la ley, los beneficiarios de dividendos estarán
obligados a incluir los valores y participaciones respectivas que posean en la declaración anual del patrimonio.
Esta declaración será obligatoria tanto respecto de los bs situados, colocados o utilizados en el país como de
los situados, colocados o utilizados en el extranjero.
-Forma de efectuar anotaciones y obligación de conservar los comprobantes Art. 4º - Están obligados a
practicar un balance anual de sus operaciones, los comerciantes, auxiliares de comercio (únicamente con
respecto a los bs incorporados al giro comercial) y entidades comerciales o civiles, que lleven libros que les
permitan confeccionar balances en forma comercial.
Los particulares o comerciantes y demás responsables, que no lleven libros con las formalidades legales del
Código de Comercio, anotarán fielmente sus entradas y salidas de modo que resulte fácil su fiscalización.
La AFIP en ambos casos, podrá exigirles que lleven libros o registros especiales de las operaciones propias o de
terceros que se vinculen con la materia imponible.
Asimismo y para los contribuyentes cuyo volumen de operaciones haga presumir escaso interés fiscal, podrá
establecer métodos simplificados para la liquidación del gravamen, en forma general o para determinados
sectores de actividad, sobre la base de porcentajes de utilidad sobre ventas o compras o utilizando otros índices,
de manera que se facilite la gestión de los contribuyentes y las tareas de recaudación y verificación del
Organismo.
-Cesación de negocios Art. 5º - La cesación de negocios por venta, liquidación, permuta u otra causa, implica la
terminación del ej. fiscal corriente y obliga a presentar, dentro del plazo que establezca la AFIP, una DDJJ
correspondiente al ej. así terminado.
3. Régimen de anticipos. Fechas de vencimiento. Formas de cálculo. Personas Físicas y soc. Régimen de opción.
Cómputos de pagos a cuenta de los Anticipos.- RG AFIP 327
Anticipos
1. Personas físicas: son 5 anticipos de 20 % cada uno, del impuesto determinado menos las retenciones que
le efectuaron con carácter de pago único y definitivo.
2. Persona jurídicas: son 10 anticipos, el 1° del 25 % y los 9 restantes de 8,33%.
Régimen opcional de reducción de anticipos (idem Imp. a los Bienes Personales e IGMP):
Cuando se estima de que en un año no se van a tener las ganancias que se tuvieron en el ejercicio anterior.
Pero tiene requisitos:
En persona física no tiene ninguna limitación a partir del 3° anticipo; pero si quiere reducir a partir del 1° tiene
que justificar que los ingresos se reducirán en más de un 40 %, Presentar una nota a la AFIP de que va a reducir
los anticipos y liquidar el impuesto en base a la estimación realizada. Si una vez transcurrido el ejercicio, resulta
un impuesto determinado mayor a lo que había previsto, el fisco cobra intereses resarcitorios por la diferencia
que hay entre los anticipos que la persona realizó en base a su estimación y los anticipos mayores que en realidad
debería haber ingresado.
En el caso de personas jurídicas, también puede reducir sus anticipos sin limitaciones, a partir del 5° anticipo, y
antes tiene que justificas
Los anticipos del impuesto son pagos a cuenta del impuesto que en definitiva resulte. Ocurre que las personas
físicas y sucesiones indivisas, deben ingresar anticipos a cuenta de pagos definitivos del impuesto a las ganancias.
Deben ingresar 5 anticipos, los cuales vencen en los meses de junio, agosto, octubre y diciembre de ese año y
febrero del año siguiente.
Cada anticipo se calcula aplicando el 20 % sobre el impuesto determinado.
Los anticipos para el caso de las personas jurídicas suman 10. el 1º anticipo vence a partir del 6º mes posterior al
cierre del ejercicio, ya que éstas determinan su periodo fiscal.
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Al 1º anticipo lo calculan aplicando el 25% sobre el impuesto determinado, los 9 restantes se los calculará sobre el
8.33% a cada uno, sobre la base imponible
Una vez que se hace el calculo para la persona física, se debe hacer una comparación del 1º anticipo calculado, el
20% debe superar los $100 para que resulte contribuyente de anticipos. Y las personas jurídicas para que resulten
contribuyentes, cada anticipo como mínimo debe ser del 45% o más de cada uno los 10.
Declaración Jurada:
a) Análisis Legal y Conceptual
El patrimonio es una manifestación de la capacidad contributiva del contribuyente, o de la capacidad de la
persona.
La DD.JJ del impuesto a las ganancias de las personas físicas y sucesiones indivisas son la consecuencia o el
resultado de sus acciones. Una de ellas es la que tiene por objeto declarar el impuesto determinado
correspondiente al periodo fiscal que se liquida, la otra acción está destinada a exteriorizar los bienes en el país y
en el exterior con su correspondiente valuación y la ultima acción es la de justificar las variaciones patrimoniales
entre el inicio y la finalización del periodo fiscal, como así también, el origen de los fondos necesarios para realizar
las acciones particulares.
b) Criterio de Valuación, Vinculación con el impuesto sobre los bienes personales:
Estas disposiciones se encuentran en el Art. 3 del DR. el cual menciona que los contribuyentes en su DD.JJ anual
deberán declarar a sus sumas gravadas, las clases y normas de las ganancias exentas percibidas o desgravadas a
su favor en el año fiscal, además de declarar bajo juramento la nomina y valor de los bienes (en el país y en el
exterior) que posean al 31/12 del año como así también las sumas que adeuda a la fecha.
La obligación de confeccionar la DD.JJ patrimonial tiene por objeto proporcionar al organismo fiscal información
sobre la variable capitalización producida durante el respectivo periodo fiscal, mediante la comparación del
patrimonio inicial y final del contribuyente.
En el patrimonio personal se encuentran los dos impuestos, el de la ganancia y el de bienes personales. Se hace a
valor histórico, porque es la base imponible.
La valuación de todos los bienes es a valor histórico, o sea, de origen.
Los rubros que conforman el patrimonio del contribuyente son:
· Inmuebles: Sus valuaciones de 50 años.
· Rodados: su valuación es de 5 años
· Participación en capital de 3º categoría como socio o dueño.
· Participación el capital de 4º categoría
· Créditos varios
· Señas por planes de ahorro ( rodados, bienes del hogar, etc.)
· Valores mobiliarios (acciones, bonos, etc.)
· Saldos con bancos (Cta. Cte., caja de ahorro, plazo fijo, etc.)
· Moneda extranjera (siempre se convierte en pesos a la fecha del valor de precio de compra al 31/12 del año en
que se cotiza)
· Dinero en efectivo
· Bienes del hogar (todos los bienes que se posee en el hogar del contribuyente, en bienes personales dice que
deben ser como mínimo el 5 % de los bienes del país y del exterior, la base imponible es aplicar el 5% sobre los
bienes personales en total.)
· A los bienes en el exterior, se le suman los bienes en el exterior, y ya se tiene un total de bienes.
· Deudas en el país que pueden ser prendarias, comunes, hipotecarias, etc. y ya se tiene un total de deudas.
· Deudas extranjeras que también pueden ser prendarias, hipotecarias, etc.
· La suma de las deudas del país y del exterior dará el total de deudas, las cuales junto al total de bienes ya se
tiene el patrimonio.
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4. Retención con carácter único y definitivo. Beneficiarios del Exterior; dividendos o utilidades, regalías y
asesoramiento, intereses, etc.
5. Excepción al régimen retentivo. Opción.-
En IG el régimen de retenciones va en función del mínimo y en función de las actividades que desarrolle, no hace
falta que el Estado te defina como agente de retención.
Si es una empresa chica y los pagos que hacen superan los mínimos tiene que actuar como agente de retención.
Las retenciones se calculan en el momento del pago.
Las percepciones las practican los sujetos que nos están vendiendo. Tienen que estar designados por una norma
general o particular.
Los pagos a cuenta están establecidos por leyes específicas. La ley del impuesto de débitos y créditos bancarios
permite la consideración del pago a cuenta del 34 % del impuesto de débitos y créditos bancarios
1. Retención Sobre las rentas del trabajo personal en relación de dependencia. Sistemas. Normas aplicables.
El empleador en cuanto supere los mínimos establecidos en la ley, tiene que actuar como agente de retención.
Resolución General AFIP Nº 3073/2011
01 de Abril de 2011
Artículo 1º - Los agentes de retención alcanzados por las disposiciones de la Resolución General Nº 2437, sus
modificatorias y complementarias, a los fines de la determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto -prevista
en el inciso b) del Artículo 7º de la citada norma- deberán utilizar, respecto de las remuneraciones
correspondientes a los meses de marzo a diciembre de 2011, las tablas que se consignan en el Anexo de la
presente, en sustitución de las previstas en la Resolución General Nº 3008.
RG 1261
+Conceptos sujetos a retención Art 1°.- Las ganancias comprendidas en los incs a), b), c) -excepto las
correspondientes a los consej.os de las soc cooperativas-, y e) del art 79 de la LIG, así como sus ajustes de
cualquier naturaleza, e independientemente de la forma de pago (en dinero o en especie), obtenidas por sujetos
que revistan el carácter de residentes en el país quedan sujetas al régimen de retención que se establece por la
[151]
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presente RG. Asimismo se encuentran comprendidas en el régimen, las rentas provenientes de los planes de
seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la
Nación, que se perciban bajo la modalidad de Renta Vitalicia Previsional, derivados de fondos transferidos de las
AFJP a las compañías de seguros de retiro De tratarse de beneficiarios residentes en el exterior, en tanto no
corresponda otorgarle otro tratamiento conforme a la ley del gravamen, procederá practicar la retención con
carácter de pago único y definitivo
+Sujetos obligados a practicar la retención Art 2°.- Deberán actuar como agentes de retención:
a) Los sujetos que paguen por cuenta propia las ganancias mencionadas en el art 1°, ya sea en forma directa o
a través de terceros, y b) quienes paguen las aludidas ganancias por cuenta de terceros, cuando éstos últimos
fueran personas físicas o jurídicas domiciliadas o radicadas en el exterior.
+Art 3°.- Cuando los beneficiarios de las ganancias referidas en el art 1° las perciban de varios sujetos, sólo
deberá actuar como agente de retención aquél que abone las de mayor importe.
A los efectos previstos en el párrafo precedente, se deberán considerar:
a) Al inicio de una nueva relación laboral: las rentas que abonen cada uno de los pagadores.
b) Al inicio de cada año fiscal: las sumas abonadas por los respectivos pagadores en el año fiscal anterior.
En tal sentido, debe considerarse como "año fiscal", el definido en el art 18, primer párrafo, de la LIG, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones.
2. Retenciones sobre comisiones, honorarios, alquileres, Compra de mercaderías, etc. RG 830
3. Otros tipos de retenciones y percepciones Computables. RG 3311 Retención Tarjetas de Crédito o Debito
+Art. 1° - Establécese un régimen de retención del impuesto a las ganancias, que se aplicará a los pagos que se
efectúen a los comerciantes, locadores o prestadores de servicios que se encuentren adheridos a sistemas de
pago mediante tarjetas de crédito y/o compra.
+Art. 2° - Deberán actuar como agentes de retención las entidades que efectúen, a los sujetos aludidos en el
art anterior, los pagos correspondientes a la liquidación de operaciones realizadas por los usuarios del sistema.
+Art. 3° - La retención deberá practicarse en el momento en que se efectúe el pago de las pertinentes
liquidaciones.
A estos fines, el término "pago" deberá entenderse con el alcance asignado en el art 18 de la LIG.
+Art. 4° - El importe de la retención a practicar se determinará aplicando sobre el importe neto a pagar antes
del cómputo de otras retenciones fiscales (nacionales, provinciales y/o municipales) que correspondiera efectuar,
las alícuotas que - atendiendo a la calidad que revista el sujeto pasible de retención en el impuesto al valor
agregado - se fijan a continuación:
1. De tratarse de responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado: uno por 1%
2. De tratarse de responsables no inscriptos, exentos o no gravados, en el impuesto al valor agregado: 2%.
En aquellos casos en que el agente de retención invalide comprobantes presentados al cobro, el importe de los
mismos no integrará el monto de la liquidación sujeta a retención.
+Art. 5° - El importe de las retenciones practicadas se ingresará, en forma global, en los plazos que para cada
periodo se fijan a continuación:
1. Retenciones practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes, ambos inclusive: hasta el día 26 del mismo mes.
2. Retenciones practicadas entre los días 16 y último de cada mes, ambos inclusive: hasta el día 12 del mes
siguiente.
4. Retención con carácter único y definitivo. Beneficiarios del Exterior; dividendos o utilidades, regalías y
asesoramiento, int, etc. RG 739 VER art 91, 92 y 93 LIG
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TERCERA PARTE
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CUARTA PARTE
Vigencia del tributo: se trata de un gravamen de emergencia, si bien se establece para el término de 10
ejs.anuales, con aplicación en todo el territorio de la Nación, al igual que el IG, en la actualidad está vigente;
porque se va prorrogando su vigencia.
IMPUESTOS
Ley 26.545
Prórroga.
Sancionada: Noviembre 12 de 2009
Promulgada de Hecho: Diciembre 1 de 2009
El Senado y Cámara de Diputados de la Nación Argentina, reunidos en Congreso, etc. sancionan con fuerza de
Ley:
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
ARTICULO 1º — Prorrógase hasta el 31 de diciembre de 2019, la vigencia del Título VI de la Ley 23.966, de
Impuesto sobre los Bienes Personales, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
ARTICULO 2º — Derógase el inciso 1) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones.
ARTICULO 3º — Prorrógase hasta el 31 de diciembre de 2019, inclusive, la vigencia de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA
ARTICULO 7º — Prorrógase hasta el 30 de diciembre del año 2019, inclusive, la vigencia del gravamen
establecido por la Ley 25.063, Título V, de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta y sus modificaciones.
REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
ARTICULO 8º — Prorrógase hasta el 31 de diciembre de 2013 la vigencia del Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes, establecido en el Anexo de la Ley 24.977 y sus modificaciones.
IMPUESTOS
Ley 26.545
En la edición del 2 de diciembre de 2009 en la que se publicó la citada norma se deslizó el siguiente error de
imprenta: En el Título II Artículo 2º
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DONDE DICE:… Derógase el inciso 1) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones
DEBE DECIR:… Derógase el inciso I) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones
Período Fiscal:
Contribuyentes que lleven libros
El período fiscal estará comprendido por el mismo período que el ej. comercial.
Si hubiera ejs. irregulares, el impuesto se determina sobre los A al cierre de dichos ejs., en proporción al
período de duración de los mismos.
La L no estipula disposiciones en el caso de actividades estacionales como las de un hotel, el cual debe tributar
sobre su activo al cierre de ej. independientemente de que haya permanecido sin actividad durante 9 meses.
Por ej. Si es inferior a 12 meses, cuando una sociedad se inicia, podría iniciar su ej. el 01-01-03 y finalizar el 31-
8 de cada año, sería un ej. irregular de 8 meses:
A x 1% x 8 Cálculo del impuesto proporcional a la cant. de meses del ej. irregular
12
Y al cierre del ej. inmediato siguiente hay que ingresar un impuesto proporcional al tiempo que falta para
completar el período anual de vigencia del IGMP. Se debe efectuar una liquidación complementaria sobre los
activos resultantes.
A x 1% x 4
12
En el caso de que el ej. irregular fuera superior a 12 meses, deberá ingresar como en períodos menores a un
año, un impuesto proporcional
Por ej. si una sociedad decide cambiar su fecha de cierre de ejercicio, pasando del 30/06 al 31/10 operando
dicho cambio a partir del cierre del año 2003. Sería un ej. irregular de 16 meses.
A x 1% x 16
12
Contribuyentes que no lleven libros
Para los contribuyentes que no lleven registraciones que les permitan confeccionar el balance en forma
comercial, el período fiscal coincidirá con el año calendario.
-Art 1° - Establécese un impuesto a la GMP aplicable en todo el territorio de la Nación, que se determinará
sobre la base de los activos, valuados de acuerdo con las disposiciones de la presente ley, que regirá por el
término de 10 ejs. anuales.
Cuando se cierren ejs. irregulares, el impuesto a ingresar se determinará sobre los activos resultantes al cierre
de dichos ejs, en proporción al período de duración de los mismos.
En tales casos los contribuyentes deberán determinar e ingresar un impuesto proporcional al tiempo que reste
para completar el período total de vigencia previsto en el primer párrafo. A tal fin se efectuará la pertinente
liquidación complementaria sobre los activos resultantes al cierre del ej. inmediato siguiente.
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b) Los bs pertenecientes a los sujetos alcanzados por el régimen de inversiones para la actividad minera,
c) Los bs pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP en virtud de lo dispuesto en los incs
d) (cooperativas de cualquier naturaleza), e) (instituciones religiosas), f) (entidades de bien público: Asociaciones,
Fundaciones y Entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e
instrucción, científicas, artísticas, literarias, gremiales y de cultura física), g) (entidades mutualistas) y m)
(asociaciones deportivas y de cultura física) del art 20 de la LIG
d) Los bs beneficiados por una exención del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes nacionales o
convenios internacionales aprobados, en los términos y condiciones que éstos establezcan;
e) Las acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, incluidas las
empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones
de capital, cuando existan compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de
acciones, con excepción de aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en condiciones similares a las que
pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado;
f) Los bs entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del impuesto, a los fiduciarios de fideicomisos que
revistan igual calidad frente al gravamen de acuerdo con lo establecido por el inc f) del art 2° (fideicomisos) y, en
el caso de fideicomisos financieros (no están gravados), los certificados de participación y los títulos
representativos de deuda, en la proporción atribuible al valor de las acciones u otras participaciones en el
capital de entidades sujetas al impuesto que integren el activo del fondo fiduciario;
g) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión comprendidos en el inc g) (fondos comunes de inversión
constituidos en el país) del art 2° y las cuotas partes de renta de otros fondos comunes de inversión, en la
proporción atribuible al valor de las acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al
impuesto que integren el activo del fondo;
h) Los bs pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la mencionada AFIP, en virtud de lo
dispuesto por el inc. r) del art. 20 (instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con
sede central establecida en la República Argentina) de la LIG;
i) Los bs pertenecientes a sujetos a que se refiere el inc d) del art 2° (sociedades y empresas cons participación
estatal -art. 1 de L 22.016-) cuando estén afectados a finalidades sociales o a la disposición de residuos y en
general a todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservación del medio ambiente, incluido el
asesoramiento;
j) Los bs del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta
ley, sea igual o inferior a $ 200.000. Cuando existan activos gravados en el exterior dicha suma se incrementará
en el importe que resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo gravado del exterior,
respecto del activo gravado total.
Cuando el valor de los bs supere la mencionada suma o la que se calcule de acuerdo con lo dispuesto
precedentemente, según corresponda, quedará sujeto al gravamen la totalidad del activo gravado del sujeto
pasivo del tributo.
Lo dispuesto en este inc. no será de aplicación respecto de los bs a que se refiere el art. incorporado a
continuación del art 12.
Las exenciones totales o parciales referidas a títulos, letras, bonos y demás títulos valores, establecidas o que
se establezcan en el futuro por leyes especiales, no tendrán efecto para los contribuyentes del presente
gravamen.
-Art 4° - Los bs gravados del activo en el país deberán valuarse de acuerdo con las siguientes normas:
a) Bs muebles amortizables, incluso reproductores amortizables:
1. Bs adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio - excluidas, en su caso,
diferencias de cambio - se le aplicará el índice de actualización mencionado en el art 14, referido a la fecha de
adquisición o de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada oportunamente por la DGI, con arreglo a las
normas previstas en dicho art.
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1 a 4 del primer párrafo de este inc, según corresponda. Cuando tales bs sufran un desgaste o agotamiento, será
procedente el cómputo de los cargos o de las amortizaciones correspondientes. En las explotaciones forestales
la madera ya cortada o en pie se computará por su valor de costo.
Se entenderá que los inmuebles forman parte del activo, a condición de que a la fecha de cierre del ej. se
tenga su posesión o se haya efectuado su escrituración.
En el caso de construcciones, edificios o mejoras cuyo valor esté comprendido en el costo de adquisición o
construcción o, en su caso, valor de ingreso al patrimonio, y que por cualquier causa no existieran a la fecha de
cierre del ej., se admitirá la deducción de los importes correspondientes según justiprecio efectuado por el
contribuyente.
Los inmuebles inscriptos a nombre del Estado Nacional Argentino que las entidades y organismos
comprendidos en el art 1º de la ley 22.016 tengan afectados a su uso exclusivo, deberán valuarse de acuerdo con
las disposiciones de este inc.
En los casos de usufructos constituidos por contrato gratuito, contemplados en el art 2814 del CC, el
usufructuario deberá computar como activo, a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble,
determinado de acuerdo con las normas de este inc.
En los casos de cesión de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva del usufructo,
se considerarán titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios;
c) Los bs de cambio: de acuerdo con las disposiciones de la LIG;
d) Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el último
valor de cotización, tipo comprador del BNA, a la fecha de cierre del ej., incluyendo el importe de los intereses
que se hubieran devengado a dicha fecha.
Los créditos deberán ser depurados de acuerdo con los índices de incobrabilidad previstos para el impuesto
a las ganancias;
e) Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de la misma: por su valor a la fecha de
cierre de cada ej., el que incluirá el importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente,
devengadas hasta el 1/04/91, y el de los intereses que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ej. (incluye
depuración por incobrables s/IG)Los créditos deberán ser depurados según se indica en el inc precedente.
Los anticipos, retenciones y pagos a cuenta de gravámenes, incluso los correspondientes al impuesto de esta
ley, se computarán sólo en la medida en que excedan el monto del respectivo tributo, determinado por el ej.
fiscal que se liquida.
Del total de créditos podrá descontarse el importe de los que se mantengan en gestión judicial contra el
Estado-deudor (nacional, provincial, municipal o de la CABA), en los que no se haya producido transacción judicial
o extrajudicial;
f) Los títulos públicos y demás títulos valores - incluidos los emitidos en moneda extranjera - excepto
acciones de soc anónimas y en comandita, que se coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización a
la fecha de cierre del ej.
Los que no se coticen en bolsa se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, en el importe de las
actualizaciones devengadas hasta el 1/04/91 y el de los intereses y diferencias de cambio que se hubieran
devengado a la fecha de cierre del ej.;
g) Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en el caso de FIDEICOMISOS
FINANCIEROS, que se coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización o al último valor de mercado a
la fecha de cierre del ej.
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, con los
intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo
fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido distribuidas a la fecha
de cierre del ej. por el que se determina el impuesto;
h) Las cuotas partes de FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN: al último valor de mercado a la fecha de cierre
del ej.
Las cuotas partes DE RENTA de fondos comunes de inversión, de no existir valor de mercado: a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso,
en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares de dichas cuotas
partes y que no les hubieran sido distribuidas a la fecha de cierre del ej. por el que se determina el impuesto;
i) Los BS INMATERIALES (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros activos similares): por el
costo de adquisición u obtención, o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, a los que se aplicará el índice de
actualización mencionado en el art 14, referido a la fecha de adquisición, inversión o de ingreso al patrimonio,
que indica la tabla elaborada por la citada DGI con arreglo a las normas previstas en dicho art.
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De los valores determinados de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo precedente se detraerán, en su caso,
los importes que hubieran sido deducidos, conforme a las pertinentes disposiciones de la LIG, texto ordenado en
1997 y sus modificaciones;
j) Los DEMÁS BS: por su costo de adquisición, construcción o valor a la fecha de ingreso al patrimonio,
actualizado por la aplicación del índice mencionado en el art 14, referido a la fecha de adquisición, construcción o
de ingreso al patrimonio, que indica la tabla elaborada por la mencionada DGI con arreglo a las normas previstas
en dicho art;
k) Las participaciones en UTE, ACE, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas,
agrupamientos no societarios o cualquier ente individual o colectivo, deberán valuarse teniendo en cuenta la
parte proindivisa que cada partícipe posea en los activos destinados a dichos fines, valuados estos últimos de
acuerdo con las disposiciones de este art.
La reglamentación establecerá el procedimiento para determinar la valuación de los bs comprendidos en los
incs g) (fideicomisos financieros) y h) (fondos comunes de inversión) cuando el A de éstos se encuentre integrado
por acciones u otras participaciones en el capital de entidades sujetas al pago del impuesto.
- Liquidación
RG 2011 Se debe determinar sumando la valuación de los bienes situados en la Rep Arg y los ubicados en el
exterior. Si este valor supera los $ 200 mil pesos (o el mínimo exento ampliado si hay bienes situados en el
exterior), se grava, siendo éste la base imponible (igual al total del activo), que multiplicada por la alícuota del 1%
da como resultado el impuesto determinado.
- Declaración Jurada
Los contribuyentes y responsables del impuesto a la GMP, deben presentar el formulario de DDJJ N° 715:
- Si se encuentran comprendidos en el sistema de control diferenciado, mediante transferencia electrónica de
datos.
- Los demás, en entidades bancarias habilitadas; a través de entidades representativas, o por medio de
transferencia electrónica de datos.
No serán admitidas las presentaciones efectuadas mediante envío postal.
Responsables sustitutos
En líneas generales, cuando el sujeto pasivo sea un no residente, debe existir un responsable sustituto en el país
que actúe como sujeto pasivo de la obligación tributaria. Serán aquellas:
- Personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el país
- Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país
- Sucesiones radicadas en el país
Que tengan la administración, condominio, custodia, depósito, disposición, goce, guarda, posesión, tenencia o
uso de bienes que constituyan establecimientos estables.
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El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el impuesto a la ganancia
mínima presunta, podrá computarse como pago a cuenta del mencionado impuesto. Si el impuesto a las
ganancias computable fuera insuficiente, y por lo tanto procediera el ingreso del impuesto a la ganancia mínima
presunta, se podrá computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias, durante los 10 (diez) ejercicios
siguientes, el impuesto a la ganancia mínima presunta efectivamente ingresado, hasta el exceso del Impuesto a
las Ganancias sobre el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta por ese período.
El IG determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el gravamen, podrá computarse como pago a
cuenta del IGMP, una vez detraído de éste el que sea atribuible a los inmuebles no afectados a la actividad. Por su
lado, el impuesto determinado por los inmuebles ya mencionados, actúan como un impuesto definitivo, no
susceptible de compensación.
En forma simple, si el IG determinado fuera inferior al IGMP determinado, se le detraerá a este último, y se
ingresarán ambos impuestos.
La parte abonada del IGMP, podrá computarse como pago a cuenta del IG, durante los 10 (diez) ejercicios
siguientes. El tope es en cada periodo: el exceso de IGMP sobre el IG.
Sólo, si transcurridos esos 10 años, no se pudiera compensar con el IG, actuará como un verdadero tributo.
Art. 13.- El impuesto a ingresar surgirá de la aplicación de la alícuota del uno por ciento (1%) sobre la base
imponible del gravamen determinado de acuerdo con las disposiciones de la presente ley.
El IG determinado para el ej. fiscal por el cual se liquida el gravamen, podrá computarse como pago a cuenta del
impuesto de esta ley, una vez detraído de éste el que sea atribuible a los bienes a que se refiere el artículo
incorporado a continuación del artículo 12.
ARTICULO... - Lo establecido en el tercer párrafo del inciso j) del artículo 3º (que la exención de los $ 200.000 no
se aplica a los bienes del art. Incorporado a continuación del art. 12), es de aplicación respecto de los bienes
inmuebles, situados en el país o en el exterior, excepto los que revistan el carácter de bienes de cambio o que no
se encuentren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera, minera,
forestal o de prestación de servicios inherentes a la actividad del sujeto pasivo.
Exclúyese a los bienes referidos en el párrafo anterior, de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 12 (Es no
computable el valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras, comprendidos en el
inciso b) del artículo 4°, en el ej. en que se efectúen las inversiones totales o, en su caso, parciales, y en el
siguiente.).
A los fines de la valuación de los bienes indicados en este artículo, corresponderá considerar las normas
previstas en el inciso b) del artículo 4° (valuación.-. inmuebles, excluidos los que revistan el carácter de bienes de
cambio) o en el inciso a) del artículo 9° (…si las valuaciones resultantes fueran inferiores al valor de plaza de los
bienes, deberá tomarse este último.), según corresponda.
En el caso de sujetos pasivos de este gravamen que no lo fueren del impuesto a las ganancias (por ej. Personas
Físicas y Sucesiones Indivisas titulares de inmuebles rurales que no obtuvieran ganancias comprendidas en el IG,
comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio), el cómputo como pago a cuenta previsto
en este artículo, resultará de aplicar la alícuota establecida en el inciso a) del artículo 69 de la LIG, texto ordenado
en 1997 y sus modificaciones, vigente a la fecha del cierre del ej. que se liquida, sobre la utilidad impositiva a
atribuir a los partícipes.
Si del cómputo previsto en los párrafos anteriores surgiere un excedente no absorbido, el mismo no generará
saldo a favor del contribuyente en este impuesto, ni será susceptible de devolución o compensación alguna.
Si por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias computable como
pago a cuenta del presente gravamen, procediera en un determinado ej. el ingreso del impuesto de esta ley, se
admitirá, siempre que se verifique en cualesquiera de los DIEZ (10) ejs. siguientes un excedente del impuesto a las
ganancias no absorbido, computar como pago a cuenta de este último gravamen, en el ej. en que tal hecho
ocurra, el impuesto a la ganancia mínima presunta efectivamente ingresado y hasta su concurrencia con el
importe a que ascienda dicho excedente.
Respecto de aquellos períodos en los que de acuerdo con la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, estuvieran prescriptas las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el ingreso del
impuesto, la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de
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Economía, queda facultada para verificar el monto del pago a cuenta a que se refiere el párrafo anterior y, en su
caso, modificarlo aplicando las normas del artículo 14 de la citada ley.
DR 1533 Art 18. - El pago a cuenta mencionado en el quinto párrafo del art 13 del texto legal, revestirá, en
todos los casos, la característica de extintivo de la obligación principal, computándose como tal contra el
impuesto a las ganancias determinado en el ej. fiscal en que se lo utilice.
Cuando se trate de sujetos pasivos de ese impuesto que no lo fueren en el impuesto a las ganancias el pago a
cuenta, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el quinto párrafo del art 13 de la ley, se atribuirá al único
dueño en el caso de empresas unipersonales, al titular de inmuebles rurales o al socio -en la misma participación
de las utilidades- y computándose contra el impuesto a las ganancias de la respectiva persona física, hasta el
límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia proveniente de la
participación en la soc, de la empresa o explotación unipersonal o de los inmuebles rurales que dieron lugar al
mencionado pago a cuenta.
- Arts. 10 y 11.- Los contribuyentes y responsables del IGMP deberán determinar e ingresar los siguientes
anticipos a cuenta del tributo:
a) Sujetos comprendidos en el inc c) y e) del art. 2° Ley N° 25.063; que son - Las empresas o explotaciones
unipersonales ubicadas en el país, pertenecientes a personas domiciliadas en el mismo) cuyos cierres de ej.
coincidan con el año calendario y - Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales: 5
anticipos del 20%. Y
b) Demás responsables: 11 anticipos del 9 %
Cada uno de estos porcentajes se aplica sobre: el IPGM determinado en el período fiscal inmediato anterior -
deducido, de corresponder, el pago a cuenta por gravámenes similares pagados en el exterior, y el IG computable
como pago a cuenta de dicho periodo.
Art. 14.- los anticipos se ingresan, si sus importes son iguales o superiores a
En el primer caso a $ 100.
Y en el segundo caso a $ 45.
En el caso de ejs. cuya duración sea inferior a 1 año, para la determinación del número y el monto de los
anticipos a ingresar, se aplicará lo dispuesto en el Anexo IV de la presente RG.
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-Art 15.- El ingreso del importe de los anticipos se efectuará los días de cada uno de los meses del período
fiscal que, para cada caso, se indican a continuación:
TERMINACION C.U.I.T. FECHA DE VENCIMIENTO
0, 1, 2, 3 hasta el día 13, inclusive; 4, 5, 6 hasta el día 14, inclusive; 7, 8 ó 9 hasta el día 15, inclusive.
a) Para los sujetos mencionados en el inc a) del art 11: los anticipos vencerán el día que corresponda de los
meses de junio, agosto, octubre y diciembre del primer año siguiente al que deba tomarse como base para su
cálculo, y en el mes de febrero del segundo año inmediato siguiente.
b) Para los sujetos mencionados en el inc b) del art 11: los anticipos vencerán mensualmente -el día que
corresponda- a partir del mes inmediato siguiente, inclusive, a aquel en que opere el vencimiento general para la
presentación de la DDJJ y pago del saldo resultante.
Cuando alguna de las fechas de vencimiento general indicadas precedentemente coincida con día feriado o
inhábil, la misma, así como las posteriores, se trasladarán correlativamente al o a los días hábiles inmediatos
siguientes.
1. Objeto del impuesto. Sujetos: personas físicas y sucesiones indivisas. Residentes del exterior. Exenciones
Vigencia: Art. 16.- Establécese con carácter de emergencia por el término de 9 períodos fiscales a partir del
31/12/91, inclusive, un impuesto que se aplicará en todo el territorio de la Nación y que recaerá sobre los bs
personales existentes al 31 de diciembre de cada año, situados en el país y en el exterior.
-Sujetos: personas físicas y sucesiones indivisas.
Art 17. - Son sujetos pasivos del impuesto:
a) Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bs
situados en el país y en el exterior.
b) Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bs
situados en el país.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bs que posean al 31/12 de cada año, en
tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso transcurrido entre el fallecimiento del causante y la declaratoria
de herederos o aquélla en que se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad.
A los fines de este art se considerará que están domiciliados en el país los agentes diplomáticos y consulares,
el personal técnico y administrativo de las respectivas misiones y demás funcionarios públicos de la Nación y los
que integran comisiones de las provincias y municipalidades que, en ej. de sus funciones, se encontraren en el
exterior, así como sus familiares que los acompañaren.
-Exenciones
Art 21. - Estarán exentos del impuesto:
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a) Los bs pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y consulares extranjeras, así como su
personal administrativo y técnico y familiares, en la medida y con las limitaciones que establezcan los convenios
internacionales aplicables. En su defecto, la exención será procedente, en la misma medida y limitaciones, sólo a
condición de reciprocidad.
b) Las cuentas de capitalización del régimen de (Jubilaciones y Pensiones) capitalización previsto en el título
III de la ley N° 24.241(L de Jubilaciones y Pensiones) y las cuentas de planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la SSN
c) Las cuotas sociales de las cooperativas.
d) Los bs inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bs similares).
e) Los bs amparados por franquicias de la Ley Nº 19.640 (Régimen especial, fiscal y aduanero del Territorio
Nacional de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur: hechos, actividades u operaciones o por bienes
existentes en dicho territorio, eximidos de todo impuesto nacional a las personas físicas, sucesiones indivisas y las
personas de existencia ideal).
f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inc e) del art 2° de la LIGMP (Las personas físicas y sucesiones indivisas,
titulares de inmuebles rurales, en relación a dichos inmuebles);
g) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las municipalidades y la
CABA y los certificados de depósitos reprogramados (CEDROS).
h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el
régimen de la Ley Nº 21.526 (L de entidades financieras), a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de
ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el BNA
i) Los bs gravados -excepto los comprendidos en el art sin número incorporado a continuación del art 25 de
esta ley (acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la Ley 19.550)- pertenecientes a los
sujetos indicados en el inc a) del art 17 de la presente (Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones
indivisas radicadas en el mismo), cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta
ley, sea igual o inferior a $ 305.000.
Cuando el valor de dichos bs supere la mencionada suma, quedará sujeta al gravamen la totalidad de los bs
gravados del sujeto pasivo del tributo.
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derivados de éstos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuviera
domiciliado en el país al 31 de diciembre de cada año.
- Valuación
- Art 22.- Valuación de los bs situados en el país
a) Inmuebles:
1. Inmuebles adquiridos: al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, se le aplicará el
índice de actualización mencionado en el art 27 referido a la fecha de adquisición o de ingreso al patrimonio, que
indique la tabla elaborada por la DGI para el mes de diciembre de cada año.
2. Inmuebles construidos: al valor del terreno (al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio), determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se le adicionará el costo de
construcción, al que se le aplicará el índice de actualización mencionado en el art 27 referido a la fecha de
finalización de la construcción, que indique la tabla elaborada por la DGI para el mes de diciembre de cada año.
El costo de construcción se determinará actualizando mediante el citado índice, cada una de las sumas
invertidas desde la fecha de cada inversión hasta la fecha de finalización de la construcción.
3. Obras en construcción: al valor del terreno determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1. se le
adicionará el importe que resulte de actualizar cada una de las sumas invertidas, mediante el índice citado en los
puntos anteriores, desde la fecha de cada inversión hasta el 31 de diciembre de cada año.
4. Mejoras: su valor se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 2. y 3. para las obras
construidas o en construcción, según corresponda.
Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a los mismos,
determinado de acuerdo con los apartados 1., 2. y 4. se le detraerá el importe que resulte de aplicar a dicho valor
el 2 % anual en concepto de amortización.
A los efectos de la aplicación de lo dispuesto precedentemente (se le aplica la proporción del avalúo fiscal -
terreno y edificio- vigente a la fecha de adquisición, en su defecto se debe justipreciar), EN EL CASO DE
INMUEBLES ADQUIRIDOS, la proporción del valor actualizado atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se
establecerá teniendo en cuenta la relación existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra según el
avalúo fiscal vigente a la fecha de adquisición. En su defecto, el contribuyente deberá justipreciar la parte del
valor de costo atribuible a cada uno de los conceptos mencionados.
(la valuación de los inmuebles adquiridos no puede ser menor a la base imponible fijada por impuestos
inmobiliarios o valor fiscal al 31/12 del año en que se liquida, este último también se aplica si no se pudo
determinar dicha valuación) El valor a computar para cada uno de los inmuebles, determinado de acuerdo con las
disposiciones de este inc, no podrá ser inferior al de la base imponible -vigente al 31/12 del año por el que se
liquida el presente gravamen- fijada a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al
valor fiscal determinado a la fecha citada. Este valor se tomará asimismo en los casos en que no resulte posible
determinar el costo de adquisición o el valor a la fecha de ingreso al patrimonio.
El valor establecido para los inmuebles según las normas contenidas en los apartados 1. a 4. del primer párrafo
de este inc, deberá únicamente incluir el atribuible a aquellos edificios, construcciones o mejoras que hayan sido
tomados en consideración para determinar la aludida base imponible. Aquellos no tomados en cuenta para dicha
determinación, deberán computarse al valor establecido según los mencionados apartados.
De tratarse de inmuebles destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de
sucesiones indivisas, del valor determinado de conformidad a las disposiciones de este inc podrá deducirse el
importe adeudado al 31 de diciembre de cada año en concepto de créditos que hubieran sido otorgados para la
compra o construcción de dichos inmuebles o para la realización de mejoras en los mismos.
En los supuestos de cesión gratuita de la nuda propiedad con reserva del usufructo (el cedente es el que
tributa), el cedente deberá computar, cuando corresponda a los fines de este impuesto, el valor total del
inmueble, determinado de acuerdo con las normas de este inc. En los casos de cesión de la nuda propiedad de un
inmueble por contrato oneroso con reserva de usufructo (tributan por mitades) se considerarán titulares por
mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios.
b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares: al costo de adquisición o construcción o valor de ingreso
al patrimonio, se le aplicará el índice de actualización mencionado en el art 27 referido a la fecha de la
adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio, que indique la tabla elaborada por la DGI. Al valor así
obtenido se le restará (la amortización calculada por la vida útil transcurrida desde su adquisición según el
coeficiente anual que fije la DGI) el importe que resulte de aplicar el coeficiente anual de amortización que para
cada tipo de bs fije el reglamento o la DGI, correspondiente a los años de vida útil transcurridos desde la fecha de
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adquisición, finalización de la construcción o de ingreso al patrimonio, hasta el año, inclusive, por el cual se liquida
el gravamen.
En el caso de automotores, el valor a consignar no podrá ser inferior al que establezca la DGI, al 31/12 de cada
año, con el asesoramiento de la Superint de Seguros de la Nación.
c) Los depósitos y créditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: (al valor calculado con el tipo
de cotización comprador del BNA incluyendo los intereses devengados al 31/12 del año en que se liquida) de
acuerdo con el último valor de cotización -tipo comprador- del BNA al 31/12 de cada año, incluyendo el importe
de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
d) Los depósitos y créditos en moneda argentina y las existencias de la misma: (más los intereses
devengados) por su valor al 31/12 de cada año el que incluirá el importe de las actualizaciones legales, pactadas o
fijadas judicialmente, devengadas hasta el 1° de abril de 1991, y el de los intereses que se hubieran devengado
hasta la primera de las fechas mencionadas.
Cuando se trate de Préstamos Garantizados, originados en la conversión de la deuda pública nacional o
provincial, prevista en el Título II del Decreto Nº 1387 del 1º de noviembre de 2001, comprendidos en los incs c) y
d) precedentes, se computarán al 50% de su valor nominal.
e) Objetos de arte, objetos para colección y antigüedades que se clasifican en el Capítulo 99 de la
Nomenclatura del Consejo de Cooperación Aduanera, objetos de adorno y uso personal y servicios de mesa en
cuya confección se hubiera utilizado preponderantemente metales preciosos, perlas y/o piedras preciosas: por
su valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio, al que se le aplicará el índice de actualización,
mencionado en el art 27 referido a la fecha de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio, que indique
la tabla elaborada por la DGI para el mes de diciembre de cada año.
f) Otros bs. no comprendidos en el inc. siguiente: por su costo de adquisición, construcción o valor a la fecha
de ingreso al patrimonio actualizado por aplicación del índice mencionado en el art 27 referido a la fecha de
adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio que indique la tabla elaborada por la DGI para el mes de
diciembre de cada año.
g) Objetos personales y del hogar, con exclusión de los enunciados en el inc e): por su valor de costo. (No
podrá ser inferior al 5 % del valor total de bienes gravados del país -excluyendo el valor real o presunto de los
bienes de este inc. ni las Acciones o Part. sociales que se tengan en sociedades comerciales- y el valor de
inmuebles del exterior sin computar por encuadrar en la exención del i) art. 21 -valor del conjunto de bienes
gravados del país = o menor a 305.000 $-) El monto a consignar por los bs comprendidos en este inc no podrá ser
inferior al que resulte de aplicar el cinco por 5% sobre la suma del valor total de los bs gravados situados en el
país y el valor de los inmuebles situados en el exterior sin computar, en caso de corresponder, el monto de la
exención prevista en el inc i) del art 21 de la presente ley.
A los fines de la determinación de la base para el Cálculo del monto mínimo previsto en el párrafo anterior, no
deberá considerarse el valor, real o presunto, de los bs que deban incluirse en este inc.
A tal efecto, tampoco deberá considerarse el monto de los bs alcanzados por el pago único y definitivo
establecido en el art incorporado sin número a continuación del art 25.
h) Los títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones de SA y SCA - incluidos los emitidos en
moneda extranjera - que se coticen en bolsas y mercados: al último valor de cotización al 31/12 de cada año o
último valor de mercado de dicha fecha en el supuesto de cuotas partes de fondos comunes de inversión.
Los que no coticen en bolsa se valuarán por su costo, incrementado de corresponder, en el importe de
incluyendo los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada.
Cuando se trate de Acciones se imputarán al valor patrimonial proporcional que surja del último balance
cerrado al 31/12 del ej. que se liquida. La reglamentación fijará la forma de computar los aumentos y/o
disminuciones de capital que se hubieran producido entre la fecha de cierre de la soc emisora y el 31 de
diciembre del año respectivo.
Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas EXENTAS: a su valor nominal de acuerdo a lo establecido
en el art 36 de la Ley 20.337.
i) Los certificados de participación y los títulos representativos de deuda, en el caso de fideicomisos
financieros EXENTOS EN IGMP, que se coticen en bolsas o mercados: al último valor de cotización o al último
valor de mercado al 31 de diciembre de cada año.
Los que no se coticen en bolsas o mercados se valuarán por su costo, incrementado, de corresponder, con los
intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo
fiduciario que se hubieran devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido distribuidas al 31 de
diciembre del año por el que se determina el impuesto.
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(...) Las cuotas partes de fondos comunes de inversión (HABLA COMO SI COTIZARAN EN BOLSA): al último
valor de mercado a la fecha de cierre del ej. al 31/12 de cada año.
Las cuotas partes de renta de fondos comunes de inversión, de no existir valor de mercado: a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha indicada o, en su caso, en
el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado en favor de los titulares de dichas cuotas partes
y que no les hubieran sido distribuidas al 31/12 de cada año por el que se determina el impuesto.
j) Los bs de uso no comprendidos en los incs a) (inmuebles) y b) (automotores, yates, aeronaves y similares)
afectados a actividades gravadas en el Impuesto a las Ganancias por sujetos, personas físicas que no sean
empresas: por su valor de origen actualizado menos las amortizaciones admitidas en el mencionado impuesto.
k) Los bs integrantes de fideicomisos no financieros no comprendidos en el inc i) de este art se valuarán de
acuerdo a las disposiciones de la presente ley y su reglamentación.
Los bs entregados a estos fideicomisos no integrarán la base que los fiduciantes (el que entrega los bienes al
fondo), personas físicas o sucesiones indivisas, deben considerar a efectos de la determinación del impuesto. Si el
fiduciante no fuese una persona física o sucesión indivisa, dichos bs no integrarán su capital a fines de determinar
la valuación que deben computar a los mismos efectos.
El gravamen será liquidado e ingresado por quienes asuman la calidad de fiduciarios, aplicando la alícuota del
0,5 % sobre el valor de los bienes que integren el fideicomiso al 31 de diciembre de cada año. El impuesto
ingresado tiene el carácter de pago único y definitivo
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será aplicable si se hubiera ingresado, a su vencimiento, el impuesto a
que se refiere el cuarto párrafo del art sin número incorporado a continuación del art 25 de la presente ley.
La reglamentación establecerá el procedimiento para determinar la valuación de los bs comprendidos en el inc
i) y el agregado a continuación del inc i) cuando el activo de los fideicomisos o de los fondos comunes de
inversión, respectivamente, se encuentre integrado por acciones u otras participaciones en el capital de entidades
sujetas al pago del IGMP.
b) Los créditos, depósitos y existencia de ME, incluidos los intereses de ajustes devengados al 31 de diciembre
de cada año: a su valor a esa fecha.
c) Los títulos valores que se coticen en bolsas o mercados del exterior: al último valor de cotización al 31 de
diciembre de cada año.
(...) Los títulos valores que no coticen en bolsas o mercados del exterior: será de aplicación el tercer párrafo del
inciso h) del artículo 22. (al costo más los intereses devengados)
En aquellos casos en que los mencionados títulos valores correspondan a sociedades radicadas o constituidas en
países que no apliquen un régimen de nominatividad de acciones el valor declarado deberá ser respaldado
mediante la presentación del respectivo balance patrimonial.
De no cumplirse con el requisito previsto en el párrafo anterior dicha tenencia quedara sujeta al régimen de
liquidación del impuesto previsto en el Art. 26, siendo de aplicación para estos casos lo dispuesto en el noveno
párrafo de la mencionada norma y resultando responsable de su ingreso el titular de los referidos bienes.
Bienes situados en el país pertenecientes a sujetos radicados en el exterior
ARTICULO 26. - Los contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta, las sucesiones indivisas radicadas
en el país y toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada en el país que tenga el condominio,
posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al
impuesto que pertenezcan a los sujetos mencionados en el inciso b) del artículo 17, deberán ingresar con carácter
de pago único y definitivo por los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada año, el UNO CON VEINTICINCO
CENTESIMOS POR CIENTO (1,25%) del valor de dichos bienes, determinado con arreglo a las normas de la
presente ley.
Cuando se trate de inmuebles ubicados en el país, inexplotados o destinados a locación, recreo o veraneo, cuya
titularidad directa corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o
explotaciones domiciliados o, en su caso, radicados o ubicados en el exterior, se presumirá, sin admitir prueba en
contrario, que los mismos pertenecen a personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o, en su caso
radicadas en el país, sin perjuicio de lo cual deberá aplicarse en estos casos el régimen de ingreso del impuesto
previsto en el párrafo anterior.
Lo dispuesto en el primer párrafo no será de aplicación para los bienes que se detallan a continuación:
a)Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias o municipalidades.
b)Las obligaciones negociables previstas en la Ley N° 23.576.
c)Las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad, incluidas las empresas y explotaciones
unipersonales.
d)Las cuotas partes de fondos comunes de inversión.
e)Las cuotas sociales de cooperativas.
Cuando la titularidad directa de los bienes indicados en el párrafo anterior excepto los comprendidos en su inciso
a) y las acciones y participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550, texto ordenado en
1984 y sus modificaciones, corresponda a sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal,
empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados o, en su caso,
radicados o ubicados en el exterior, en países que no apliquen regímenes de nominatividad de los títulos valores
privados, se presumirá, sin admitir prueba en contrario que los mismos pertenecen a personas físicas o a
sucesiones indivisas domiciliadas, o en su caso, radicadas en el país, sin perjuicio de lo cual deberá aplicarse en
estos casos el régimen de ingreso previsto en el primer párrafo de este artículo".
La presunción establecida en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los titulares directos a que se
refiere el mismo sean compañías de seguros, fondos abiertos de inversión, fondos de pensión o entidades
bancarias o financieras cuyas casas matrices estén constituidas o radicadas en países en los que sus bancos
centrales u organismos equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria
establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.
No corresponderá efectuar el ingreso establecido en este artículo cuando su importe resulte igual o inferior a
doscientos cincuenta pesos ($ 250).
Los responsables obligados al ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso
reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago.
La reglamentación establecerá los mecanismos mediante los cuales se evitará la doble imposición en el país en los
casos en que sociedades del exterior sean titulares de bienes comprendidos en este artículo siendo sus
accionistas residentes en el país u otros supuestos de doble imposición que pudieran presentarse.
La alícuota establecida en el primer párrafo se incrementará en un ciento porciento (100 %) para aquellos bienes
que encuadren en las presunciones previstas en este artículo.
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No regirán las disposiciones establecidas en este artículo cuando resulten de aplicación las contenidas en el sexto
párrafo del inciso h) del artículo 2° de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
d) Los bienes a que se refieren el inc. i) (certificados de participación y títulos representativos de deuda de
fideicomisos financieros -que coticen o no en bolsas o mercados-) y el agregado a continuación de dicho inciso del
artículo 22, en el caso de fideicomisos y fondos comunes de inversión constituidos en el exterior: por aplicación
de dichas normas. No obstante si las valuaciones resultantes fueran inferiores al valor de plaza de los bienes,
deberá tomarse este último.
Para la conversión a moneda nacional de los importes en moneda extranjera de los bienes que aluden los incisos
anteriores se aplicará el valor de cotización, tipo comprador, del Banco de la Nación Argentina de la moneda
extranjera de que se trate al último día hábil anterior al 31 de diciembre de cada año.
3. Liquidación e Ingreso: RG 2152 IDEM IGMP
Art 5°.- El ingreso del saldo de impuesto resultante de la declaración jurada, así como, en su caso, de los
intereses resarcitorios y multas que pudieran corresponder, deberá realizarse en la forma que, según el
responsable de que se trate, se indica a continuación:
a) Los contribuyentes y responsables comprendidos en los sistemas de control diferenciado dispuestos:
mediante transferencia electrónica de fondos
b) Los demás responsables podrán efectuar el pago de su obligación tributaria mediante: 1. Transferencia
electrónica de fondos, 2. Depósito en las entidades bancarias habilitadas para operar el sistema 3. La utilización
de cajeros automáticos. En el caso que la cancelación se efectúe mediante compensación de las obligaciones.
-Anticipos: RG 2151:
+Art 21.- Las personas físicas y las sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país, respectivamente,
deberán determinar e ingresar 5 anticipos en concepto de pago a cuenta del impuesto que en definitiva les
corresponda abonar al vencimiento general.
+Art 22.- Para establecer el importe de cada uno de los anticipos, se aplicará el 20% sobre el monto del
impuesto determinado en el período fiscal inmediato anterior a aquél al que corresponderá imputar los anticipos,
detraída -de corresponder- la suma computada como pago a cuenta por los gravámenes similares pagados en el
exterior (22.1.).
+Art 23.- El ingreso de los anticipos deberá efectuarse cuando el importe que se determine resulte igual o
superior a la suma de $ 100., los días de cada uno de los meses de junio, agosto, octubre y diciembre del primer
año siguiente al que deba tomarse como base para el cálculo, y del mes de febrero del segundo año inmediato
posterior, que se indican a continuación:
TERMINACION FECHA DE C.U.I.T. VENCIMIENTO
0, 1, 2, 3 hasta el día 13, inclusive;
4, 5, 6 hasta el día 14, inclusive;
7, 8 ó 9 hasta el día 15, inclusive.
+Art 24.- A los fines del ingreso de los anticipos se utilizará alguno de los procedimientos de cancelación
indicados en el Art 5°.
1. Personas físicas: son 5 anticipos de 20 % cada uno, del impuesto determinado (en IG: menos las
retenciones que le efectuaron con carácter de pago único y definitivo).
2. Persona jurídicas: son 10 anticipos, el 1° del 25 % y los 9 restantes de 8,33%.
Régimen opcional de reducción de anticipos (idem IG e IGMP):
Cuando se estima de que en un año no se van a tener las ganancias que se tuvieron en el ejercicio anterior.
Pero tiene requisitos:
En persona física no tiene ninguna limitación a partir del 3° anticipo; pero si quiere reducir a partir del 1° tiene
que justificar que los ingresos se reducirán en más de un 40 %, Presentar una nota a la AFIP de que va a reducir
los anticipos y liquidar el impuesto en base a la estimación realizada. Si una vez transcurrido el ejercicio, resulta
un impuesto determinado mayor a lo que había previsto, el fisco cobra intereses resarcitorios por la diferencia
que hay entre los anticipos que la persona realizó en base a su estimación y los anticipos mayores que en realidad
debería haber ingresado.
En el caso de personas jurídicas, también puede reducir sus anticipos sin limitaciones, a partir del 5° anticipo, y
antes tiene que justificas
-Alícuotas
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Art 25 - El gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inc a) del art 17, surgirá de la aplicación,
sobre el valor total de los bs gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de
cualquier tipo de soc regidas por la LSC, con excepción de las empresas y explotaciones unipersonales, de la
alícuota que para cada caso se fija a continuación:
Valor total de los bs gravados Alícuota aplicable
Más de $ 305.000 a $750.000 0.50%
Más de $ 750.000 a $2.000.000 0.75%
Más de $ 2.000.000 a $5.000.000 1.00%
Más de $ 5.000.000 1.25%
Los sujetos de este impuesto podrán computar como pago a cuenta las sumas efectivamente pagadas en el
exterior por gravámenes similares al presente que consideren como base imponible el patrimonio o los bs en
forma global. Este crédito sólo podrá computarse hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de los bs situados con carácter permanente en el exterior.
Art 26. -
Bienes situados en el país pertenecientes a sujetos radicados en el exterior
Los contribuyentes del IGMP, las sucesiones indivisas radicadas en el país y toda otra persona de existencia
visible o ideal domiciliada en el país que tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito,
tenencia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al impuesto que pertenezcan a los sujetos
mencionados en el inc. b) del art. 17 (personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas
radicadas en el mismo, por los bienes situados en el país), (ALÍCUOTA GENERAL) deberán ingresar con carácter de
pago único y definitivo por los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada año, el UNO CON VEINTICINCO
CENTESIMOS POR CIENTO (1,25%) del valor de dichos bienes, determinado con arreglo a las normas de la
presente ley.
Cuando se trate de inmuebles ubicados en el país, inexplotados o destinados a locación, recreo o veraneo,
cuya titularidad directa corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios de
afectación o explotaciones domiciliados o, en su caso, radicados o ubicados en el exterior, se presumirá, sin
admitir prueba en contrario, que los mismos pertenecen a personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o,
en su caso radicadas en el país, sin perjuicio de lo cual deberá aplicarse en estos casos el régimen de ingreso del
impuesto previsto en el párrafo anterior.
PRESUNCIONES
Cuando la titularidad directa de los bienes indicados en el párrafo anterior excepto los comprendidos en su
inciso a) y las acciones y participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550, texto ordenado
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en 1984 y sus modificaciones, corresponda a sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal,
empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados o, en su caso,
radicados o ubicados en el exterior, en países que no apliquen regímenes de nominatividad de los títulos valores
privados, se presumirá, sin admitir prueba en contrario que los mismos pertenecen a personas físicas o a
sucesiones indivisas domiciliadas, o en su caso, radicadas en el país, sin perjuicio de lo cual deberá aplicarse en
estos casos el régimen de ingreso previsto en el primer párrafo de este artículo".
La presunción establecida en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los titulares directos a que se
refiere el mismo sean compañías de seguros, fondos abiertos de inversión, fondos de pensión o entidades
bancarias o financieras cuyas casas matrices estén constituidas o radicadas en países en los que sus bancos
centrales u organismos equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria
establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.
MÍNIMO EXENTO: No corresponderá efectuar el ingreso establecido en este artículo cuando su importe
resulte igual o inferior a doscientos cincuenta pesos ($ 250).
DERECHO DE REINTEGRO DEL IMPUESTO ABONADO: Los responsables obligados al ingreso del gravamen
tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes
que dieron origen al pago.
La reglamentación establecerá los mecanismos mediante los cuales se evitará la doble imposición en el país en
los casos en que sociedades del exterior sean titulares de bienes comprendidos en este artículo siendo sus
accionistas residentes en el país u otros supuestos de doble imposición que pudieran presentarse.
La alícuota establecida en el primer párrafo se incrementará en un ciento porciento (100 %) para aquellos
bienes que encuadren en las presunciones previstas en este artículo.
No regirán las disposiciones establecidas en este artículo cuando resulten de aplicación las contenidas en el
sexto párrafo del inciso h) del artículo 2° de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
aplicando la alícuota indicada en el primer párrafo sobre el valor de los bienes que integren el fideicomiso al 31 de
diciembre de cada año, determinado de acuerdo con lo establecido en el inciso k) del artículo 22 de la presente
ley. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo. En caso que el Estado nacional,
provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires comparta la calidad de fiduciante con otros sujetos,
el gravamen se determinará sobre la participación de estos últimos, excepto en los fideicomisos que desarrollen
las obras de infraestructura a que se refiere el presente párrafo.
En los casos mencionados en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que los bienes
que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del gravamen.
El Ministerio de Economía y Producción dictará las normas aclaratorias e interpretativas referidas a las
excepciones previstas en el cuarto párrafo del presente artículo.
El art. 2 incorporado a continuación del 20 del DR de la L. obliga a liquidar e ingresar el gravamen con carácter
de pago único y definitivo a las soc. comprendidas en la L 19.550, incluidos los establecimientos estables
pertenecientes a sociedades extranjeras mencionados en el art. 18 de esta última ley, a las sociedades de hecho y
a las sociedades irregulares-
Tenencia accionaria
Según lo que establece el art. Incorporado a continuación del art. 28 del DR, las personas físicas y sucesiones
indivisas domiciliadas en el país que sean titulares o participen en el capital de cualquier tipo de persona ideal,
ente o patr
imonio de afectación domiciliado, radicado o ubicado en el exterior, que a su vez participe en las sociedades o
empresas que deban liquidar o ingresar el impuesto, podrán computar como pago a cuenta del impuesto la
proporción de la suma ingresada por los bienes comprendidos en este régimen, que corresponda a su
participación en el capital de los titulares de dicho bienes en tanto acrediten fehacientemente su ingreso.
Valuación
A partir del período fiscal 2002, el criterio de valuación para las acciones -coticen o no en bolsas y mercados-
es el VPP que surja del ultimo balance cerrado al 31/12 del ej. que se liquida. El valor a considerar es el que surge
del balance contable confeccionado según las normas contables vigentes a la fecha de cierre.
En el caso de que el patrimonio suejto a la liquidación del gravamen contenga aportes de capital, incluido los
irrevocables, estos deberán detraerse de la base imponible definida por lanorma, en el monto que corresponda a
aciiones o participaciones que no resultan comprendidas en la liquidación.
Si la fecha de cierre del ej. no coincidiera con el 31 de Diciembre, deberán adicionarse o sustraerse del
patrimonio neto, los siguientes aumentos o disminuciones de capital:
Aumentos: integración de acciones o aportes de capital, incluidos los irrevocables verificados entre ambas
fechas.
Disminuciones:
- Dividendos en efectivo o en especie -excluidas acciones liberadas- correspondientes al ej. cerrado por la
sociedad que efectuó la distribución durante el periodo que se liquida el impuesto y puesto a disposición en el
transcurso de este último.
- Utilidades distribuidas por la sociedad con posterioridad al ej. cerrado por la misma, durante el periodo por el
que se liquida el impuesto.
Reintegro: los responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el impuesto abonado,
incluso retenido y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago.
Deducibilidad en el impuesto a las ganancias: las sociedades regidas por la L 19.550, que quedan obligadas a
ingresar el impuesto por sus titulares, en carácter de pago único y definitivo no podrán deducirlo como gasto en
sus respectivos balances impositivos, debido a la expresa disposición legal de su reintegro por parte de sus
titulares.
Además, dado que los dividendos no constituyen ganancias gravadas, no corresponde deducir importe alguno, ya
que el impuesto sobre los bienes personales derivados de la tenencia de acciones no se encuentra vinculado a la
obtención de ganancias gravadas.
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