SNAT/INTI/GRTI/RCA/DSA-2007

Caracas,

197° y 148°

RESOLUCIÓN
(SUMARIO ADMINISTRATIVO)

CONTRIBUYENTE: INVERSIONES HOLEIN, C.A

N° R.I.F: J-30964395-9
TRIBUTO: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
PERIODOS: NOVIEMBRE 2003 HASTA ABRIL 2005

De conformidad con lo establecido en el artículo 191 del Código Orgánico

Tributario, se procede a emitir la presente Resolución que culmina el Sumario
Administrativo abierto con relación al Acta Fiscal N° RCA-DF-2005/3447-000684,
de fecha 20 de Noviembre de 2006, notificada en la misma fecha de su emisión de
acuerdo con lo previsto en el artículo 162 numeral 1 del Código Orgánico
Tributario vigente, levantada en materia de Impuesto al Valor Agregado, para los
períodos impositivos de Noviembre 2003 hasta Abril 2005 a la contribuyente
INVERSIONES HOLEIN, C.A., R.I.F. Nº J-30964395-9, domiciliada en la Esquina
Socorras a Salvador de León, Edificio Milmar, Planta Baja, El Silencio, Municipio
Bolivariano Libertador, Distrito Capital.

I
EXPOSICIÓN DE LOS HECHOS

Mediante Providencia Administrativa No. RCA-DF-2005-3447 de fecha 06-06-

2005, notificada el día 14-06-2005, se autorizó a los funcionarios MARIA
EUGENIA MARQUEZ y ORLANDO SUAREZ, titulares de las Cédulas de
Identidad N° 4.973.981 y 5.525.019, en su carácter de Fiscal Actuante y
Supervisor, respectivamente, con los cargos de Profesionales Tributarios,
adscritos a la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos
Internos de la Región Capital del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) del Ministerio del Poder Popular para las
Finanzas; y presente el ciudadano TANO MAVRO, titular de la Cédula de

1
Identidad N° 81.981.937, en su carácter de Representante Legal de la
contribuyente, se dejó constancia de los resultados y reparos formulados durante
la investigación fiscal, los cuales se enuncian de la manera siguiente:

ACTA DE REPARO N° 000684

Noviembre 2003 Hasta Abril 2005
Concepto Montos Bs.
Créditos Fiscales Rechazados por Falta de Comprobación 220.739.464,00
Debitos Fiscales no Declarados 22.580.007,13
Excedente de Crédito Fiscal Determinado por la Fiscalización 399.448.600,87

CREDITOS FISCALES RECHAZADOS POR FALTA DE COMPROBACIÓN

Bs. 220.739.464,00.

En fecha 14-06-2005, 06-07-2005 y 13-07-2005 la fiscalización solicitó mediante

las Actas de Requerimiento Nros. RCA-DF-SIV2-2005-3447-01, RCA-DF-2005-
3447-03 y RCA-DF-2005-3447-04, que reposan en el expediente administrativo,
todas las facturas de compras y libros legales correspondientes a los períodos
investigados, con la finalidad de determinar el monto exacto de las compras
realizadas por la contribuyente y sus respectivos créditos fiscales para cada uno
de los períodos de imposición antes citados.

Tal como se evidencia en las Actas de Recepción Nros. RCA-DF-SIV2-2005-3447-

01, RCA-DF-2005-3447-03 y RCA-DF-2005-3447-04 de fechas 23-06-2005, 13-
07-2005 y 26-07-2005, la contribuyente solo entregó las declaraciones de los
períodos objetos de examen y los libros de compras hasta abril 2005. La
fiscalización le requirió de manera reiterada la presentación de las facturas de
ventas y facturas de compras a los fines de determinar la veracidad de los datos
registrados en sus declaraciones correspondientes a los períodos investigados, sin
embargo no se pudo obtener la información requerida.

En tal sentido la Administración Tributaria, en aras de determinar de manera

inequívoca las compras efectuadas por el sujeto pasivo investigado, procedió a
revisar el libro especial de compras, para determinar y evaluar a sus principales
proveedores, seleccionando a una parte representativa de ellos y solicitarles a
través de los requerimientos de información las: “Ventas realizadas a la Empresa
Inversiones Holein, C.A., con RIF J-30964395-9, para los períodos de Noviembre
de 2003 hasta Abril 2005, indicando fecha de emisión, N° de factura, base
imponible e Impuesto al Valor Agregado, correspondiente, así como los libros de

2
ventas.” Los requerimientos de información solicitados por la actuación fiscal a
terceros, se relacionan en el siguiente cuadro:

Proveedores N° de RIF N° de Requerimiento Notificación

Requerimiento
Almacenadora J-30742164-9 RCA-DF-REQ/2005/6105 22-09-2005
Valdacan, C.A
Almacenadora Alaron, J-30744852-0 RCA-DF-REQ/2005/6106 22-09-2005
C.A
Comercializadora J-30742134-7 RCA-DF-REQ/2005/6107 22-09-2005
Toledana, C.A
Comercializadora J-30739536-2 RCA-DF-REQ/2005/6108 22-09-2005
Puinare, C.A
Comercializadora J-30649900-8 RCA-DF-REQ/2005/6109 22-09-2005
Rovedan, C.A
Almacenadota J-30742161-4 RCA-DF-REQ/2005/6242 23-09-2005
Chauran, C.A
Inversiones Nenu J-41049996-9 RCA-DF-REQ/2005/1205 03-05-2006
2003, C.A
Inversiones Nuvi, C.A J-31050446-6 RCA-DF-REQ/2005/1206 03-05-2006

Comercializadora J-30819505-7 RCA-DF-REQ/2005/1207 03-05-2006

Sarandi, C.A
Inversiones Juguvi, J-30915872-4 RCA-DF-REQ/2005/1208 03-05-2006
C.A

La información requerida fue presentada a la fiscalización, por cada uno de los

proveedores requeridos, en fecha 27-10-2005, la actuación fiscal recibió una parte
de la documentación solicitada y el 23-05-2006 se recibió la segunda parte,
procediéndose a cotejarla con los libros de compras. Ahora bien, los
requerimientos de información y los respectivos soportes consignados por parte de
la contribuyente y de los mencionados proveedores, se encuentran insertos en el
expediente administrativo levantado a tales efectos, y del análisis realizado arrojo
el rechazo de compras por la cantidad de Bs. 1.427.738.370,77.

Planteado lo anterior y como consecuencia de que la contribuyente no consignó a

la fiscalización la totalidad de las facturas originales o documentos equivalentes
que sirvan para comprobar de manera indiscutible y plena la realidad y sinceridad
de estos créditos, se procedió a rechazar la cantidad de Bs. 220.739.464,00, por
falta de comprobación, tal como se detalla en el Anexo 2 que forma parte
integrante del Acta Fiscal, contraviniendo lo establecido en los artículos 145
numerales 3 y 5 del Código Orgánico Tributario vigente y 35 Aparte Último de la
Ley de Impuesto al Valor Agregado, en concordancia con los artículos 62 y 73 de
su Reglamento.

3
DEBITOS FISCALES NO DECLARADOS Bs. 22.580.007,13.

En fecha 14-06-2005, 06-07-2005 y 13-07-2005 la fiscalización solicitó mediante

las Actas de Requerimiento Nros. RCA-DF-SIV-2005-3447-01, RCA-DF-2005-
3447-03 y RCA-DF-2005-3447-04, todas las facturas de ventas, comprobantes de
pago, notas de debitos y créditos, libros de ventas y libros legales
correspondientes a los períodos impositivos de Noviembre 2004 hasta Abril 2005
(ambos inclusive), con la finalidad de determinar el monto exacto de las ventas
realizadas por la contribuyente y sus respectivos debitos fiscales para cada uno de
los períodos de imposición antes citados.

Tal como se evidencia en las Actas de Recepción Nros. RCA-DF-SIV2-2005-3447-

01, RCA-DF-2005-3447-03 y RCA-DF-2005-3447-04 de fechas 23-06-2005, 13-
07-2005 y 26-07-2005, respectivamente, la contribuyente solo entregó las
declaraciones de los períodos objetos de examen y los libros de ventas hasta
mayo 2005.

La fiscalización procedió a extraer la memoria fiscal de las 4 maquinas fiscales

identificadas con los seriales Nros. CCD4700046, CCD4700056, CCD4700089 y
534700074 ubicadas en el establecimiento actual de la contribuyente donde
funcionaba Inversiones Holein, C.A., ubicada en Socarras a Salvador de León,
Edificio Milmar, frente al Banco del Caribe, esta actuación quedó plasmada en el
Acta Constancia N° RCA-DF-2005-3447-01 y se encuentra inserta en el
expediente administrativo.

Con la escasa información obtenida por la actuación fiscal procedió a determinar

sobre base cierta la veracidad de las ventas y por ende los debitos fiscales
declarados por la contribuyente, y para ello procedió a desglosar en los libros de
ventas para cada uno de los períodos suministrados, los ticket de ventas y las
facturas emitidas a contribuyentes, de este procedimiento se obtuvo el desglose
detallado el cual se encuentra plasmado en el Anexo N° 3-A que forma parte
integrante del Acta Fiscal.

La fiscalización determinó que la contribuyente omitió registrar en los libros de

ventas y declarar la cantidad de Bs. 22.580.007,13, por concepto de debitos
fiscales, tal como se demuestra en el Anexo 3 del Acta Fiscal.

Hechas las precisiones anteriores la fiscalización procedió a ajustar los debitos

fiscales para los períodos de Noviembre 2003 hasta Abril 2005 de conformidad
con las disposiciones estipuladas en los artículos 1, 3 numeral 1 y 13 numeral 1
literal b, de la Ley de Impuesto al Valor Agregado del 2002.

4
EXCEDENTE DE CREDITO FISCAL DETERMINADO POR LA ACTUACIÓN
FISCAL. Bs. 399.448.600,87.

De la revisión fiscal practicada por la fiscalización a la documentación entregada

por la contribuyente y luego de efectuar los ajustes a los debitos y créditos fiscales
producto de los reparos formulados para los periodos fiscalizados, se pudo
determinar un excedente de crédito fiscal al 30-04-2005 por la cantidad de Bs.
399.448.600,48.

LAPSOS PROCEDIMENTALES

En fecha 21 de Noviembre de 2006, comenzó a transcurrir el plazo de quince (15)

días hábiles establecido en el artículo 185 del Código Orgánico Tributario vigente,
para que la contribuyente de autos procediera a rectificar las declaraciones
presentadas y pagar el impuesto resultante, lapso que culminó el día 11 de
Diciembre de 2006, sin que desplegara actividad alguna al respecto.

En fecha 12 de Diciembre se inició la instrucción del Sumario Administrativo,

dando comienzo al lapso de Veinticinco (25) días hábiles para formular Descargos
y promover la totalidad de las pruebas, conforme a lo dispuesto en el artículo 188
del Código Orgánico Tributario vigente, venciendo el lapso el 17 de Enero de
2007, sin que la contribuyente presentara escrito de descargos.

II
FUNDAMENTOS PARA DECIDIR

Estudiados como han sido los argumentos contenidos en el Acta Fiscal No. RCA-
DF-2005/3447-000684 y los demás recaudos que cursan en el expediente
administrativo, esta Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Capital
pasa a decidir conforme a las siguientes consideraciones:

La actuación fiscal fue realizada por funcionarios competentes, cumpliendo con

todas las formalidades legales que tal procedimiento requiere y la misma contiene
los hechos que fueron extraídos por la actuación fiscal de los documentos de la
propia empresa, a los efectos de determinar las sanciones correspondientes por
las infracciones cometidas, procediendo a la determinación sobre base cierta,
estableciéndose los montos de las ventas, debitos fiscales, compras, créditos

5
fiscales e impuesto a pagar o excedentes de créditos fiscales, para cada uno de
los periodos de imposición investigados, utilizando como elementos valorativos y
constitutivos, los documentos equivalentes, libros especiales y otros documentos o
reportes que reflejan las operaciones propias de su actividad, los cuales se
encuentran resumidos en el Anexo N° 1 que forma parte integrante del Acta Fiscal.

CREDITOS FISCALES RECHAZADOS POR FALTA DE COMPROBACIÓN

Bs. 220.739.464,00.

La fiscalización rechazó créditos fiscales declarados para los periodos impositivos

de Noviembre 2003 hasta Abril 2005, ambos inclusive por la cantidad total de Bs.
220.739.464,00 por falta de comprobación, ya que dichos créditos no están
respaldados en su totalidad por las correspondientes facturas o documentos
equivalentes originales, que dieran fe de su existencia y origen de conformidad
con lo previsto en el artículo 145 numerales 3 y 5 del Código Orgánico Tributario y
los artículos 33, 35 y 39 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, en
concordancia con los artículos 62 en su único aparte y 73 del Reglamento de la
Ley bajo análisis, tal como se muestra en el Anexo 2 que forma parte integrante
del Acta Fiscal, por tal razón esta Gerencia Regional de Tributos Internos de la
Región Capital, para decidir pasa a analizar el contenido de los artículos
anteriormente enunciados, que señalan:

Artículo 145 del Código Orgánico Tributario, Numerales 3 y 5

“Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir

con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial,
deberán:

(…)

Numeral 3

Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté

prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles

(…)

6
Numeral 5:

Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las

declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legitima
procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.” (Subrayados de la
Gerencia)

Artículo 33 L.I.V.A: “Sólo las actividades definidas como hechos

imponibles del impuesto establecido en esta Ley que generen débito
fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota impositiva cero tendrán
derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados por los
contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición o importación de
bienes muebles corporales o servicios, siempre que correspondan a
costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del
contribuyente y se cumplan los demás requisitos previstos en esta Ley.
El presente artículo se aplicará sin perjuicio de lo establecido en otras
disposiciones contenidas en esta Ley”. (Subrayado de la Gerencia)

Artículo 35 L.I.V.A: “(...) Para que proceda la deducción del crédito

fiscal soportado con motivo de la adquisición o importación de bienes
muebles o la recepción de servicios, se requerirá que, además de
tratarse de un contribuyente ordinario, la operación que lo origine
esté debidamente documentada. Cuando se trate de importaciones,
deberá acreditarse documentalmente el monto del impuesto pagado.
Todas las operaciones afectadas por las previsiones de esta Ley
deberán estar registradas contablemente conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las
disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto”. (Subrayado y
Negritas de la Gerencia).

Artículo 39 L.I.V.A: “Los créditos fiscales generados con ocasión de

actividades realizadas por cuenta de contribuyentes ordinarios de este
impuesto, serán atribuidos a éstos para su deducción de los respectivos
débitos fiscales. La atribución de los créditos fiscales deberá ser
realizada por el agente o intermediario, mediante la entrega al
contribuyente de la correspondiente factura o documento equivalente
que acredite el pago del impuesto, así como de cualquiera otra
documentación que a juicio de la Administración Tributaria sea
necesaria para determinar la procedencia de la deducción. Los
contribuyentes ordinarios en ningún caso podrán deducir los créditos
fiscales que no hayan sido incluidos en la declaración correspondiente
al período de imposición donde se verificó la operación gravada.

7
 La Administración Tributaria dictará las normas de control fiscal
necesarias para garantizar la correcta utilización de créditos fiscales, en
los términos previstos en este artículo.”

Artículo 62 R.L.I.V.A “Las facturas deberán emitirse por duplicado. El

original deberá ser entregado al adquirente del bien o al receptor del
servicio y el duplicado quedará en poder del vendedor del bien o del
prestador del servicio. Tales documentos deberán indicar el
destinatario.

(...) El único ejemplar de la factura que da derecho al crédito fiscal es el

original, debiendo indicarse expresamente en el duplicado que este no
da derecho a tal crédito, por ser aplicable una sola vez por el
adquiriente y comprobarse mediante el original de la factura.”
(Subrayado de la Gerencia)

Artículo 73 R.L.I.V.A “ Los contribuyentes que lleven los registros y

libros citados en éste Reglamento, en forma manual o mediante
sistemas mecanizados o automatizados, conservarán en forma
ordenada, mientras no éste prescrita la obligación, tanto los libros,
facturas, y demás documentos contables, como los medios
magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se hayan
utilizados para efectuar los asientos y registros.” (Subrayado por la
Gerencia)

Es imperativo para que los créditos fiscales sean deducibles que estén
debidamente documentados con facturas y otros comprobantes, es decir, cumplir
con los requisitos legales y reglamentarios que se exigen para su admisibilidad,
según lo establece la norma en el artículo 145 del Código Orgánico Tributario
vigente y los artículos 33, 35 y 39 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, y los
artículos 62 y 73 de su Reglamento.

De todo lo anteriormente transcrito, se desprende, que es una obligación el

cumplir con los requisitos en el área de las facturas, documentos, y comprobantes
legítimos porque es el medio de control de la Administración, dada la naturaleza
del Impuesto al Valor Agregado. Se infiere que el contribuyente ordinario al
adquirir algún bien mueble o recibir la prestación de un servicio producto de su
actividad habitual, soportará el impuesto establecido en la ley en referencia,
obteniendo con ello un crédito fiscal a su favor, siempre que conserve la
correspondiente factura original o documento equivalente, conforme a los
requisitos establecidos en la Ley, Reglamento y cualquier disposición dictada por
la Administración Tributaria.

8
Con respecto a las facturas originales es preciso agregar que, para el caso del
Impuesto al Valor Agregado, las erogaciones deben corresponder directamente al
contribuyente que las aprovecha en la determinación de su enriquecimiento. Su
prueba es exclusivamente documental, y dentro de este tipo de impuesto,
conforme se observó de las normas arriba transcritas, la “factura original” es el
medio de prueba por excelencia que en la materia tributaria viene a complementar
el mero principio de prueba que se desprende de los libros de contabilidad o
especiales de compras y ventas. Ello es así, porque a los efectos fiscales toda
erogación que pretenda deducirse debe estar documentada y llevar las
formalidades exigidas por la Ley para demostrar que el comprador o receptor del
servicio es quien ha asumido las obligaciones en ellas expresadas, a saber, el
pago del precio convenido y merecedor del beneficio de la deducibilidad.

Con respecto al caso en análisis, se pudo comprobar que a través de todos los
requerimientos de información, y de terceros, los libros de ventas desde los
períodos impositivos del 01-01-2003 al 28-02-2005, los reportes del Sistema
Venezolano de Información Tributaria (SIVIT) comprendidos entre los folios 24 al
248 del Expediente Administrativo, las compras declaradas no están respaldadas
en su totalidad con comprobantes o facturas originales como medio de pruebas en
materia tributaria, asimismo los libros de compras de los períodos impositivos del
01-01-2003 al 31-05-2005 tampoco cumplen con la credibilidad y los soportes en
sus facturas, sin presentar pruebas fehacientes al respecto con lo registrado y
finalmente donde constan todas las facturas que se rechazaron por falta de
comprobación en los folios Nros. 715 y 716 del mismo Expediente.

Ahora bien, por cuanto en el presente caso, la contribuyente declaró compras

gravadas que no están debidamente soportadas, ya que no consignó la totalidad
de las facturas o documentos equivalentes que sirvan para soportar los créditos
fiscales declarados por ella, correspondientes a los meses impositivos antes
señalados, las cuales se evidencian en la información a terceros y los recaudos
recibidos en el Expediente Administrativo en sus folios Nros. 24 al 248, en los
libros de compras en sus folios Nros. 465 al 508 y los anexos donde están todas
las facturas rechazadas folios Nros. 715 y 716 del mismo Expediente, y al no
desvirtuar el reparo formulado esta Gerencia Regional de Tributos Internos de la
Región Capital procede a confirmar el rechazo de Créditos Fiscales por falta de
comprobación por la cantidad de Bs. 220.739.464,00. Y así se declara.

DEBITOS FISCALES NO DECLARADOS Bs. 22.580.007,13.

Señala la fiscalización que la contribuyente en sus declaraciones al Impuesto al

Valor Agregado, correspondientes a los períodos impositivos comprendidos desde

9
Noviembre 2003 hasta Abril 2005, omitió declarar la cantidad de Bs.
22.580.007,13, por concepto de débitos fiscales.

La fiscalización totalizó los ingresos de la contribuyente para los períodos

fiscalizados, constatando que esta ultima dejó de declarar la cantidad de Bs.
22.580.007,13, por concepto de debitos fiscales basados en la información
obtenida de la memoria fiscal de las 4 maquinas fiscales identificadas
anteriormente en la presente resolución, y del desglose de los libros de ventas
para cada uno de los períodos suministrados, los ticket y facturas emitidas por la
contribuyente, tal como se demuestra en el Anexo N° 3-A que forma parte
integrante del Acta Fiscal.

Conforme a lo establecido en los Artículos 3, 13, 26, 28 y 32 de la Ley de

Impuesto al Valor Agregado, la actuación fiscal procedió a incorporar o incluir los
ajustes a la base imponible gravable y a los Débitos Fiscales por el monto antes
señalado.

Al respecto, esta Administración Tributaria considera necesario determinar la

noción que el Derecho Tributario Venezolano ha acogido en relación al Hecho
Imponible, como acto generador de toda obligación tributaria, haciendo cita de los
Artículos 36 y 37 del Código Orgánico Tributario vigente, que establecen:

Artículo 36: “El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley

para tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.”

Artículo 37: “Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus

resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan

realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan
los efectos que normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.”

De conformidad con los artículos antes transcritos, el hecho imponible es el

presupuesto o hipótesis de la norma tributaria. Es la descripción hipotética
contenida en la Ley, del hecho que sirve para describir o tipificar el tributo y cuya
realización genera el nacimiento de la obligación tributaria.

10
El hecho imponible constituye una categoría especial de hecho jurídico que tiene
como efecto principal el nacimiento de una obligación tributaria, de manera que la
Ley que crea el tributo es la única que puede definir la causa de la obligación, es
decir, los supuestos fácticos que, una vez acaecidos en la realidad, otorgan al
Estado la cualidad de acreedor de una obligación tributaria concreta.

Por las razones antes expuestas, debe verificarse en la ley especial que nos
ocupa, es decir, en la Ley de Impuesto al Valor Agregado, cuales son los
presupuestos de hecho que dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria.

A tal efecto, el Artículo 1 y Artículo 3, numeral 1 de la Ley de Impuesto al Valor

Agregado de 2002, aplicable por vigencia temporal a los períodos impositivos
investigados señala:

Artículo 1 L.I.V.A: “Se crea un impuesto al valor agregado, que grava

la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación…”

Artículo 3 L.I.V.A: “Constituyen hechos imponibles a los fines de esta

Ley, las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes

alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro
o desincorporación de bienes muebles realizado por los
contribuyentes de este impuesto…”

A su vez, el Artículo 4 - Numeral 1, establece:

Artículo 4 L.I.V.A. 2002: “A los efectos de esta Ley, se entenderá por:

1. Ventas: la transmisión de propiedad de bienes muebles realizada

a título oneroso, cualquiera sea la calificación que le otorguen los
interesados (...) y cualesquiera otras operaciones a título oneroso en las
cuales el mayor valor de la operación consista en la obligación de dar
bienes muebles…”

Conforme a los artículos antes transcritos y de las consideraciones que

anteceden, es indudable que la actividad desplegada por la Contribuyente
INVERSIONES HOLEIN, C.A. consistente en la venta y distribución de prendas de
vestir y accesorios en general; lencerías, juguetes, útiles escolares, artículos para
camping, fiestas y decoraciones, artículos para el hogar y artefactos eléctricos,
etc, constituye hecho imponible del Impuesto al Valor Agregado, al encuadrar

11
perfectamente en la definición de bienes muebles, consagrada como hecho
imponible en el Artículo 3, Numeral 1 de la Ley que crea el Tributo de marras.

Ahora bien, en la materia que nos ocupa, el Artículo 13 Numeral 1 literal b de la

Ley de Impuesto al Valor Agregado, establece en qué momento ocurren o se
perfeccionan los hechos imponibles y nacida, por lo tanto, la obligación tributaria, el
cual se transcribe a continuación:

Artículo 13 L.I.V.A: “Se entenderán ocurridos o perfeccionados los

hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligación tributaria:

1. En la venta de bienes muebles corporales:

(Omissis)

b) En todos los demás casos distintos a los mencionados en el literal

anterior, cuando se emita la factura o documento equivalente que deje
constancia de la operación o se pague el precio o desde que se haga la
entrega real de los bienes, según sea lo que ocurra primero…”

De la estricta interpretación de la norma anteriormente transcrita, resulta forzoso

concluir que el Legislador Tributario estableció, en los casos de ventas, una serie
de requisitos para que se materialice el hecho imponible, señalando
expresamente, que cuando ocurra cualquiera de ellos, se procederá a su
verificación.

Asimismo, los artículos 26, 28 y 32 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado

vigente a los períodos investigados establecen:

Artículo 26: “La Administración Tributaria podrá proceder a la

determinación de oficio del impuesto establecido en esta Ley en
cualquiera de los supuestos previstos en el Código Orgánico Tributario,
y además, en todo caso en que por cualquier causa el monto de la
base imponible declarada por la contribuyente no fuese fidedigno o
resultare notoriamente inferior a la que resultaría de aplicarse los
precios corrientes en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o
entrega genera el gravamen, no se hubieran emitido las facturas o
documentos equivalentes, o el valor de la operación no esté
determinado o no sea o no pueda ser conocido o determinado”.

Artículo 28: “La obligación tributaria derivada de cada una de las

operaciones gravadas se determinará aplicando en cada caso la
alícuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible. A los
efectos del cálculo del impuesto para cada período de imposición,
dicha obligación se denominara débito fiscal”.

12
 Artículo 32: “El impuesto causado a favor de la Republica, en los
términos de esta Ley, será determinado por periodos de imposición de
un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los débitos
fiscales, debidamente ajustados si fuera el caso, que legalmente
corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas
correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o
restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o
sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto en
esta Ley. El resultado será la cuota del impuesto a pagar
correspondiente a ese período de imposición”.

De igual forma, la Ley de Impuesto al Valor Agregado, en sus artículos 47, 54, 55
y 56 establecen lo siguiente:

Artículo 47: “Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según

esta Ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto
correspondiente en el lugar, la fecha, la forma y condiciones que
establezca el Reglamento.” (Subrayado de esta Gerencia)

Artículo 54: “Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta

Ley están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación
de servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas debera
indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta Ley.

Las facturas podrán ser sustituidas por otros documentos en los casos
en que así lo autorice la Administración Tributaria.

En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su

naturaleza no dan lugar a la emisión de facturas, el vendedor deberá
entregar al adquirente un comprobante en el que conste el impuesto
causado en la operación…

(Omissis)

En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del

impuesto, incluyendo aquéllas no sujetas o exentas, se deberán emitir
facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los cuales no
originan derecho a crédito fiscal …” (Subrayado de esta Gerencia).

Artículo 55: “Los contribuyentes deberán emitir sus correspondientes

facturas en las oportunidades siguientes:

13
 1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el
mismo momento cuando se efectúe la entrega de los bienes muebles;
…”

Artículo 56: “…En especial, los contribuyentes deberán registrar

contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren
gravables con el impuesto establecido en esta Ley …” (Subrayado de
esta Gerencia).

Por otra parte, el Reglamento General de la Ley de Impuesto al Valor Agregado en

sus artículos 59 y 62 (antes mencionado en la presente Resolución) establecen lo
siguiente:

Artículo 59: “Los contribuyentes a que se refieren los artículos 5, 7 y 10

de la Ley y, en su caso, los responsables del impuesto señalados en los
artículos 9, 10, 11 y 12 de la Ley, deberán presentar declaración jurada
por las operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada período
mensual de imposición… “ (Subrayado de esta Gerencia).

Artículo 62: “Las facturas deberán emitirse por duplicado. El original

deberá ser entregado al adquirente del bien o receptor del servicio y el
duplicado quedará en poder del vendedor del bien o prestador del
servicio. Tales documentos deberán indicar el destinatario…”
(Subrayado de esta Gerencia).

De las normas antes transcritas se infiere, que el hecho imponible es el

presupuesto que tipifica el tributo, que viene a constituir el hecho jurídico que tiene
como efecto principal el nacimiento de una obligación tributaria y que la
contribuyente está en la obligación de emitir facturas por sus ventas, y en el
momento de efectuarlas, ya sea de contado o a crédito, incorporar el impuesto que
nos ocupa aplicando el porcentaje vigente para el período de imposición que se
trate; igualmente deben registrar contablemente todas las operaciones, incluyendo
las que no fueren gravables; luego procederá a transcribir al libro de ventas,
toda la información contentiva en las diferentes facturas emitidas por éste,
correspondientes al mes calendario en que se perfeccionen las operaciones, para
más tarde, al final del período impositivo (mensual) vaciar toda la información
registrada en el libro de ventas, en la declaración del Impuesto al Valor Agregado,
específicamente en el renglón de los débitos fiscales, a los fines de declarar y
pagar el impuesto resultante.

14
En el presente caso, la contribuyente al tener como objeto principal ejercer sin
limitación alguna todo genero de negocios o actos lícitos susceptibles de cumplir
por cualquier persona natural o jurídica, y dedicarse a la explotación del ramo de
la venta y distribución de prendas de vestir y accesorios en general como también
de artefactos eléctricos, compra venta de mercancía, artículos para el hogar y
artículos de camping, fiestas, decoraciones y demás ramos afines, etc; ésta debió
incluir dentro de sus respectivas Declaraciones la totalidad de las ventas
efectuadas durante los períodos impositivos investigados y registrarlos en su
debido momento en los libros de ventas, ya que al analizar los reportes de las
memorias de las maquinas fiscales insertos en los folios Nros. 671 al 688 y
cotejarlos con los libros de ventas insertos en los folios Nros 312 al 464 del
Expediente Administrativo se evidenció que no registró la totalidad de las ventas
de manera correcta y al no hacerlo de esta manera, incumplió con su obligación
tributaria de declarar la totalidad de sus ventas las cuales son totalmente gravadas
por la Ley en referencia, adicionalmente tampoco realizó los ajustes necesarios a
los débitos fiscales que fueron declarados en cantidades menores a las debidas,
encontradas por la fiscalización en su proceso de investigación.

En consecuencia, y visto que en el caso de marras la contribuyente no consignó

prueba alguna que desvirtuara el Acta Fiscal Nº. RCA-DF-2005/3447-000684 de
fecha 20-11-2006, ésta goza de legitimidad y veracidad de acuerdo con lo previsto
en el artículo 184 del Código Orgánico Tributario en su parte in fine, en tal sentido
y en razón de las consideraciones anteriormente expuestas, esta Gerencia
Regional de Tributos Internos considera ajustada a derecho la actuación fiscal, por
lo que procede a confirmar el reparo formulado, incorporando a la base imponible
gravable, y Débitos Fiscales el monto de Bs. 22.580.007,13, para los períodos
anteriormente mencionados, y Así se declara.

EXCEDENTE DE CREDITO FISCAL DETERMINADO POR LA ACTUACIÓN

FISCAL. Bs. 399.448.600,87.

Con relación al punto especifico sobre el excedente de crédito fiscal determinado

por la actuación fiscal una vez que se hizo la revisión a la documentación
entregada por la contribuyente, se pudo determinar un excedente al 30-04-2005
por la cantidad de Bs. 399.448.600,48, que será verificada y aclarada en la
determinación fiscal “Hoja de cadena” en la presente Resolución.

15
 III
DECISIÓN

Apreciados como han sido los argumentos contenidos en el Acta Fiscal Nº RCA-
DF-2005/3447-000684 de fecha 20/11/2006, notificada en igual fecha y demás
documentos que conforman el expediente administrativo que nos ocupa, esta
Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Capital, en uso de sus
facultades legales procede a confirmar el contenido de la misma, formulada a la
Contribuyente INVERSIONES HOLEIN, C.A., en materia de Impuesto al Valor
Agregado, para los períodos impositivos comprendidos entre Noviembre 2003
hasta Abril 2005, ambos inclusive, y así se decide.

DETERMINACION FISCAL

Períodos Excedente de Débitos Créditos Impuesto Impuesto Pagado Diferencia Impuesto

Crédito Determinado a Pagar

Noviembre 03 986.442.462,00 63.072.180,00 91.406.999,00 0,00 0,00 0,00

Diciembre 03 1.014.777.281,00 83.076.181,28 0,00 0,00 0,00 0,00
Enero 04 931.701.099,72 17.521.089,68 0,00 0,00 0,00 0,00
Febrero 04 914.180.010,04 25.379.987,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Marzo 04 888.800.023,04 17.753.499,48 0,00 0,00 0,00 0,00
Abril 04 871.046.523,56 14.671.379,36 2.365.743,00 0,00 0,00 0,00
Mayo 04 858.740.887,20 21.619.969,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Junio 04 837.120.918,20 15.335.487,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Julio 04 821.785.431,20 40.161.046,12 11.368.996,00 0,00 0,00 0,00
Agosto 04 792.993.381,08 39.363.593,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Septiembre 04 753.629.788,08 46.032.236,50 24.367.996,00 0,00 0,00 0,00
Octubre 04 731.965.547,58 35.822.211,30 0,00 0,00 0,00 0,00
Noviembre 04 696.143.336,28 84.097.069,35 20.063.067,00 0,00 0,00 0,00
Diciembre 04 632.109.333,93 107.061.928,25 0,00 0,00 0,00 0,00
Enero 05 525.047.405,68 23.964.320,85 0,00 0,00 0,00 0,00
Febrero 05 501.083.084,83 22.317.006,60 0,00 0,00 0,00 0,00
Marzo 05 478.766.078,23 65.950.194,90 0,00 0,00 0,00 0,00
Abril 05 412.815.883,33 13.367.282,46 0,00 0,00 0,00 0,00
Mayo 05 399.448.600,87 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Se hace del conocimiento de la contribuyente INVERSIONES HOLEIN, C.A., que

en caso de disconformidad con la presente Resolución, podrá interponer el

16
 Recurso Jerárquico previsto en el artículo 242 del Código Orgánico Tributario,
mediante escrito razonado y debidamente asistido o representado de conformidad
con los artículos 243 y 250 eiusdem. Igualmente, podrá interponer el Recurso
Contencioso Tributario previsto en el artículo 259 del mismo Código, mediante
escrito en el cual se expresarán las razones de hecho y de derecho en que se
funda, de conformidad con lo establecido en el artículo 260 eiusdem. En ambos
casos, deberán interponerse los Recursos dentro de los veinticinco (25) días
hábiles, contados a partir de la notificación de la presente Resolución.

LORENA JOSEFINA MORALES CALDERON

Gerente Regional de Tributos Internos
Región Capital
Providencia Administrativa N° SNAT-2007-
0683
de fecha 15/10/2007
Gaceta Oficial Nº 38.790 de fecha 16/10/2007

AMILCAR JOSÉ GÓMEZ FERNÁNDEZ

Jefe de la División de Sumario Administrativo
Gerencia Regional de Tributos Internos
Región Capital
Providencia Administrativa N° SNAT-2007-
0686
de fecha 16/10/2007
Gaceta Oficial Nº 38.793 de fecha 19/10/2007

NOTIFICADO:
______________________________
Nombre: _______________________
C.I.Nº: _______________________
Cargo: _______________________
Fecha: ________________________
RU/JR/jr
Exp N° 07-12044

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