COSTOS POSTERIORES INCORPORADAS EN LOS ACTIVOS PRODUCTORES DE RENTAS
La empresa de transportes El Puma de los Andes S.A.C. , dedicada al transporte de materiales
para la industria minera, por recomendación de su departamento de servicio y mantenimiento mecánico, realiza la compra de 6 motores petroleros con la finalidad de reemplazar los de sus unidades, para lograr mayor rendimiento en las exigentes condiciones a las que son sometidas en las pistas de nuestra sierra; celebrando para ello un contrato con una importante empresa importadora, bajo el siguiente detalle: Valor de los seis motores: S/. 120.000.00 Impuesto general a las ventas: S/. 22.800.00 Se solicita el tratamiento contable y tributario de esta operación. Se sabe que el valor en libros total de los motores cambiados es de S/. 120.000.00 y su depreciación acumulada de 110.000.00 Solución: La ley del Impuesto a la Renta establece que las mejoras incorporadas a los activos realizadas con carácter permanente formarán parte de su valor, es decir, se incorporan al valor en libros que posea el bien. Entendemos que este tratamiento se da porque estas mejoras son necesarias para que el activo funcione correctamente y además se realizan con poca frecuencia considerando también que se tratan de montos relevantes. De otro lado, la Norma Internacional de Contabilidad 16 considera dos aspectos importantes sobre el reconocimiento como parte del activo, primero que sea probable la obtención de beneficio económico futuro y segundo que el costo pueda ser valorado con fiabilidad por parte de la entidad. En ese orden de ideas el valor de los nuevos motores debe integrar el costo computable de los vehículos, siendo su propio costo computable el costo de adquisición. 1. Registro del cambio de motores
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 120 000
334 Unidades de transporte 40 Tributos por pagar 22 800 4011 IGV 46 Cuentas por pagar diversas 142 800 465por 46Cuentas Pasivo pagarpor compra de activo diversas 142 800 465 Compra de activo inmovilizado Inmovilizado. 10 Efectivo y equivalente de efectivo 142 800 1041 Cuenta corriente en Instituciones financieras 1. Baja del activo sustituido
65 Otros gastos de gestión 10 000
655 Costo de enajenación de Activos inmovilizados 39 Depreciación y amortización amortizada 110 000 393Inmueble, maquinaria y equipo-costo 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 120 000 334 Unidades de transporte 1.1.1. Costos posteriores - gasto no deducible1
1.3.3.3. COSTO COMPUTABLE EN INTANGIBLES
Según el artículo 21 de la LIR que nos menciona que tratándose de la enajenación,
redención o rescate cuando corresponda, el costo computable se determinara en la forma establecida en este caso “…21.4 Intangibles, El costo computable será el costo de adquisición disminuido en las amortizaciones que corresponden a ley….”
El artículo 13º del D. Leg. Nº 1112, literal e) del artículo 44º