Planeación tributaria

Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez

Socio de Jiménez Higuita Rodríguez y Asociados
 Planeación Tributaria

Planeación
“Uso que puede hacer un contribuyente de
Abuso
las situaciones establecidas por el
“La conducta que se considera abusiva en
legislador a través de las cuales se deriva
materia tributaria, es la que no sea el
una atenuación del impacto tributario,
resultado de un propósito comercial o de
situación que se encuadra en el concepto
negocios legítimo y razonable (DIAN.
de planeación tributaria y que constituye
Concepto 709 del 2018 Mayo 8)
una actitud totalmente legítima frente al
Estado”
(DIAN. Concepto 709 del 2018 Mayo 8)
 Políticas contables
NIC 8 y sección 10

Los principios y bases,

convenciones y procedimientos
específicos adoptados por una
entidad al preparar y presentar
estados financieros

Se puede aplicar una política donde

no existe un estándar NIIF
aplicable a una transacción
particular
Política contable

10 En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una

transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su
juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de
suministrar información que sea:

A. Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los

usuarios; y

B. fiable, en el sentido de que los estados financieros

 Cambios de políticas, cambio en
estimación, corrección de errores

Cambio Efecto Ajuste

Políticas Retrospectivo Resultados acumulados

Estimaciones Prospectivo Utilidad o pérdida

Errores Retrospectivo Resultados acumulados

Reconocimiento de Ingresos
 Ingreso
Ingreso contable
Marco conceptual
Son incrementos en los activos o disminuciones en
los pasivos que dan lugar a incrementos en el
patrimonio, distintos de los relacionados con
aportaciones de los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.
NIIF 15: Los bienes y servicios son activos , incluso si
lo son de forma momentánea, cuando se reciben y
utilizan
Ingresos fiscales
Art. 26 E.T. todos los ingresos ordinarios y
extraordinarios realizados en el año o período gravable,
que sean susceptibles de producir un incremento neto
del patrimonio en el momento de su percepción.
DUR. 1625/2016. ART. 1.2.1.7.1.—Concepto de
incremento neto del patrimonio. Para los efectos del
artículo 15 del Decreto 2053 de 1974 (hoy E.T., art. 26),
se entiende que un ingreso puede producir incremento
neto del patrimonio, cuando es susceptible de
capitalización aun cuando esta no se haya realizado
efectivamente al fin del ejercicio.
 Hecho Generador

Ingresos ordinarios y extraordinarios

susceptible de producir un incremento en el
patrimonio

Artículo 1.2.1.7.1. Concepto de incremento neto del patrimonio. Para los efectos del artículo 15 del Decreto 2053 de 1974 (hoy
artículo 26 del Estatuto Tributario), se entiende que un ingreso puede producir incremento neto del patrimonio, cuando es
susceptible de capitalización aun cuando esta no se haya realizado efectivamente al fin del ejercicio.

No son susceptibles de producir incremento neto del patrimonio los ingresos por reembolso de capital o indemnización por daño
emergente.
Hecho generador del impuesto de renta

Que sea
devengado

Algunos
pueden Percibir
considerarse Que produzca un
gravados con
un enriquecimiento
ganancia ingreso
ocasional

Que no se
considere
INCRGO
 Impuesto de Renta y Complementarios
Artículo 5 ET: El impuesto sobre la renta y sus complementarios constituyen un solo impuesto.

Impuesto
Impuesto
Ganancias
sobre la Renta
Ocasionales

El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo.

 Hecho generador del impuesto de renta

ART. 1.2.1.7.1.—Concepto de ARTÍCULO 45. Las indemnizaciones por seguro de

incremento neto del patrimonio. daño. El valor de las indemnizaciones en dinero o en
especie que se reciban en virtud de seguros de daño
(…) en la parte correspondiente al daño emergente, es
un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
No son susceptibles de producir ocasional. Para obtener este tratamiento, el
incremento neto del patrimonio los contribuyente deberá demostrar dentro del plazo
que señale el reglamento, la inversión de la
ingresos por reembolso de capital o totalidad de la indemnización en la adquisición de
indemnización por daño bienes iguales o semejantes a los que eran objeto
emergente. del seguro.

¿Qué pasa si no son seguros?

 ¿Depende de la contabilización?
El 18 de enero del 2020 un camión que transportaba mercancías, tuvo en accidente, el camión y la mercancía
estaban asegurados y se había pactado un deducible del seguro del 10%, además se paga una indemnización
por lucro cesante.
Ejemplo
Costo de adquisición del vehículo 100.000.000
Depraciación del vehículo 20.000.000
Valor en libros del vehículo 80.000.000

Valor asegurado 80.000.000

Deducible 10% 8.000.000
Valor pagado 72.000.000

Valor de la mercancia dañada 50.000.000

IVA 19% 9.500.000
Total 59.500.000
Valor asegurado 59.500.000
Deducible 5.950.000

Lucro cesante 10.000.000

 ¿Depende de la contabilización?
El 18 de enero del 2020 un camión que transportaba mercancías, tuvo en accidente, el camión y la mercancía
estaban asegurados y se había pactado un deducible del seguro del 10%, además se paga una indemnización
por lucro cesante.
Registro del siniestro

Detalle Débito Crédito

Vehículos 100.000.000
Indemnización por pérdida de la
Depreciación acumulada 20.000.000
CXC compañía de seguros (gasto) 72.000.000 mercancía que es objeto de transporte.
Gastos deducible de seguro 8.000.000 El transportador responde
Total 100.000.000 100.000.000
ordinariamente por el valor declarado o
Pago del seguro convenido en el contrato de transporte,
Detalle Débito Crédito el cual lleva implícito el impuesto sobre
Bancos 72.000.000
CXC o ingreso 72.000.000
las ventas cuando se trate de mercancías
Total 72.000.000 72.000.000 gravadas con el mismo (DIAN, Conc.
Unificado 1, jun. 19/2003, Tít. II, Cap. VI,
Lucreo cesante
Detalle Débito Crédito
num. 1.3)
Bancos 10.000.000
CXC o ingreso 10.000.000
Total 10.000.000 10.000.000
Ingreso contable
Información contable – Soporte de la Operación

Contable Fiscal

• Remisiones
• Omisiones
Norma internacional • Interacción
• Supletividad

Año 2019 tercer año que vamos a reportar con

fundamento en la información contable IFRS
“
ART. 21-1. ET —Para la determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos
y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad
aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los
marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley
tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la
materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un
tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4º de la Ley 1314 de 2009.
.”
Reconocimiento y medición fiscal
 Reglas para determinar el impuesto de renta

Reconocimiento y medición de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos (Articulo 21-1 del E.T.)

Cuando la ley tributaria remita

expresamente a ella De acuerdo con los
marcos técnicos
normativos vigentes en
Colombia
Cuando no se regule la materia

La ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente

 Conceptos contables adoptados por la Ley 1819

Reconocimiento y medición - Principio de Devengo

Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta
la base contable de acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los períodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un
periodo diferente”.

Para los fines de este Estatuto, cuando se haga referencia al término de causación,
debe asimilarse al término y definición de devengo o acumulación de que trata este
artículo”.
 Definición de devengo para efectos contables

CONTABLE FISCAL
Se reconocen al costo, precio de
Activos medios a valor presente, valor adquisición o valor nominal, siempre y
razonable cuando no exista un tratamiento
diferente en la norma fiscal

Las diferencias que resulten del sistema de medición contable y fiscal no tendrán efectos en el impuesto sobre
la renta y complementarios hasta que la transacción se realice mediante la transferencia económica del activo o
la extinción del pasivo, según corresponda.
 Realización del ingreso (Artículo 28 del E.T.)
Los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o período gravable

Reglas especiales: Excepciones

1 Dividendos y participaciones

2 Venta de bienes inmuebles

3 Intereses implícitos
4 Método de participación patrimonial

5 Ingresos por medición a valor razonable con cambios en resultado

6 Ingresos por reversión de provisiones y Reversión de deterioro
7 Ingreso por pasivos diferidos asociados a pasivos programas de fidelización de clientes

8 Los ingresos por contraprestación variable sometidos a una condición

 Definición de devengo para efectos contables

Ingreso en el impuesto de ICA (concepto 1244 del 24 de abril de 2017 Secretaria Distrital de Hacienda)

De los anteriores señalamientos, amparados bajo el marco de

la normatividad tributaria y contable, este Despacho
manifiesta que para efectos del impuesto de industria y
comercio en jurisdicción del Distrito Capital, son de recibo las
reglas referentes a la realización del ingreso, tanto para los
obligados a llevar contabilidad como para los no obligados,
teniendo como referente lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley
1819 de 2016, para estos últimos y lo preceptuado en el
artículo 28 de esta misma norma, en cuanto obedece a los
sujetos obligados a llevar contabilidad.
 Definición de devengo para efectos contables

Ingreso devengado y no reconocido, pero fiscalmente relevante

(Parágrafo 1 del Artículo 28 del E.T.)

Cuando en aplicación de los marcos técnicos normativos contables, un contrato con

un cliente no cumpla todos los criterios para ser contabilizado, y, en consecuencia,
no haya lugar al reconocimiento de un ingreso contable, pero exista el derecho a
cobro, para efectos fiscales se entenderá realizado el ingreso en el período fiscal en
que surja este derecho por los bienes transferidos o los servicios prestados,
generando una diferencia.
 PROGRAMAS DE FIDELIZACIÓN

Aquellos en virtud de los cuales, como parte de una transacción de venta, un contribuyente concede una contraprestación
condicionada y futura a favor del cliente, que puede tomar la forma de un descuento o un crédito.

Contabilización norma
Detalle Valor Débito Crédito
internacional y Ley 1819/2016
Ingreso 1.800.000
Valor de la venta 2.000.000
Cuenta por cobrar 1.800.000
Puntos 10% 200.000 Pasivos Ingreso diferido 200.000
Ingreso por actividades ordinarias 200.000
Total 2.200.000 Totales 2.000.000 2.000.000

NIIF 15:
Ingreso diferido se reconoce como un pasivo ya que las
obligaciones de desempeño no se han cumplido, se
reconoce el ingreso cuando se materialicen la totalidad
de las obligaciones de desempeño y se transfieran los
riesgos y ventajas de inherentes a las nuevas compras.
Disposición Fiscal:
El ingresos en materia tributaria se debe reconocer, a
más tardar, en el siguiente período fiscal o en la fecha
de caducidad de la obligación si este es menor.
 Intereses implícitos
Entiéndase por interés implícito el que se origina en aquellas transacciones de financiación, que tienen lugar cuando los pagos se
extienden más allá de los términos de la política comercial y contable de la empresa, o se financia a una tasa que no es una tasa de
mercado

Determinación de la tasa
Datos Precio de contado - (1.652.893,00)
Venta a crédito 2.000.000 Periodo 1 1 -
Valor de contado 1.652.893 Periodo 2 2 2.000.000,00
TIR(D12:D14) 10%
Contabilización norma internacional Débito Crédito
Tabla de amortización Ingreso por actividades ordinarias 1.652.893
Periodo Inicial Intereses Saldo Cuenta por cobrar 1.652.893
0 1.652.893
1 $ 1.652.893 165.289 1.818.182 Resumen norma internacional
2 $ 1.818.182 181.817 2.000.000 Ingresos por ventas 1.652.893
Ingresos por intereses 347.107
Contabilización intereses Débito Crédito Total venta 2.000.000
Ingreso por intereses 347.107
Cuenta por cobrar 347.107
 Intereses implícitos

Los ingresos para efectos fiscales serán por una venta y se darán en el primer año mientas que contablemente serán por venta e
intereses y se dan en dos periodos en este ejemplo.

Reconocimiento a efectos Fiscales Débito Crédito

Ingreso 2.000.000
Cuenta por cobrar 2.000.000
Transacciones que generan ingresos que involucran más
de una obligación (Articulo 28-1 del E.T.)

El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma
separada a un cliente. La mejor evidencia de un precio de venta independiente es el precio observable de un bien o
servicio cuando la entidad lo vende de forma separada en circunstancias similares y a clientes parecidos. (P 77 NIIF 15)

Detalle Valor %
Valor total de venta con obligación de
servicios futuros 1.800.000
Valor unitario del bien vendido por separado 80.000 80%
Valor unitario del servicio vendido por
separado 20.000 20%
Total 100.000 100%

Valor atribuible a la venta 1.440.000

Valor atribuible al servicio 360.000
Total de la operación 1.800.000
 Efectos ajustes por diferencia en cambio
(Articulo 288 del E.T.)

Ingresos, costos, deducciones, activos y Se miden a la tasa de reconocimiento

pasivos en moneda extranjera inicial a la TRM inicial.

Detalle Valor
Pasivo (25 de enero del 2019) 1.000
TRM inicial 3.000
Reconocimiento inicial 3.000.000

No hay abonos durante el año 2029 Fluctuaciones de las partidas solo

Valor a declarar a 31 de diciembre 3.000.000 tienen efecto hasta el momento de
Abono parcial el 20 de enero del 2020 500 enajenación o abono en el caso de los
Tasa inicial 3.000 activos, o liquidación o pago parcial
Valor del abono 1.500.000
de los pasivos.
Valor pagado en pesos (TRM 4000) 2.000.000
Gasto por diferencia en cambio 500.000
 Contratos de Construcción (NIIF 15)

Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a lo largo del tiempo y, por ello, satisface una obligación de desempeño y
reconoce los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si el cliente recibe y consume de forma simultánea los
beneficios proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo realiza. (P. 35 a 37 NIIF 15)

Recursos utilizados a Reconocimiento de ingresos a 31

Presupuesto de diciembre de 2020.
diciembre de 2020:
Contable- Método de recurso Contable- Método de recurso

Concepto Valor Costos totales 800.000.000 Concepto Valor 31/12/2019

Ingresos 1.000.000.000 Costos incurridos 250.000.000 Ingresos 1.000.000.000 312.500.000
Costos 800.000.000 Costos incurridos/Costos totales 31,25% Costos 800.000.000 250.000.000
Utilidad proyectada 200.000.000 Utilidad proyectada 200.000.000 62.500.000
 Contratos de Construcción (Art. 200 ET)

Los ingresos, costos y deducciones del contrato de construcción se reconocerán considerando el método de grado de realización del
contrato. Para la aplicación de este método, se elaborará al comienzo de la ejecución del contrato un presupuesto de ingresos, costos
y deducciones totales del contrato y atribuir en cada año o período gravable la parte proporcional de los ingresos del contrato que
corresponda a los costos y deducciones efectivamente realizados durante el año. La diferencia entre la parte del ingreso así calculada
y los costos y deducciones efectivamente realizados, constituye la renta líquida del respectivo año o período gravable.

Recursos utilizados a Reconocimiento de ingresos a 31

Presupuesto diciembre de 2020: de diciembre de 2020.
Contable- Método de recurso Contable- Método de recurso

Costos totales 800.000.000 Concepto Valor 31/12/2019

Concepto Valor
Costos incurridos 250.000.000 Ingresos 1.000.000.000 312.500.000
Ingresos 1.000.000.000
Costos incurridos/Costos totales 31,25% Costos 800.000.000 250.000.000
Costos 800.000.000
Utilidad proyectada 200.000.000 Utilidad proyectada 200.000.000 62.500.000
 Contratos de Construcción
(generando pérdida en un año intermedio) NIIF 15
Las pérdidas se reconocen en el período en que se generen.

Duración del proyecto de construcción.

Contable- Método de recurso

Total
Concepto 2017 2018 2019 Total ejecutado
presupuestado

Ingresos 1.000.000.000 312.500.000 687.500.000 0 1.000.000.000

Costos 800.000.000 250.000.000 700.000.000 30.000.000 980.000.000
Utilidad proyectada 200.000.000 62.500.000 -12.500.000 -30.000.000 20.000.000

Costos incurridos 250.000.000 700.000.000 30.000.000 980.000.000

% (Costos incurridos/Costos totales) 31,25% 87,50% 4%
 Contratos de Construcción
(generando pérdida en un año intermedio) NIIF 15
Por aplicación del artículo 200 del ET, se establece que cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos totales derivados del mismo las pérdidas esperadas contabilizadas no serán deducibles para efecto del impuesto sobre la
renta y complementarios, solo hasta el momento de la finalización del contrato, en la medida que sea efectiva.

Duración del proyecto de construcción.

Fiscal-Método Grado de realización

Total Total
Concepto 2017 2018 2019
presupuestado ejecutado
Ingresos 1.000.000.000 312.500.000 687.500.000 0 1.000.000.000
Costos 800.000.000 250.000.000 687.500.000 42.500.000 980.000.000
Utilidad proyectada 200.000.000 62.500.000 0 -42.500.000 20.000.000

Costos incurridos 250.000.000 700.000.000 30.000.000 980.000.000

% (Costos incurridos/Costos totales) 31,25% 87,50% 4% 123%
 Conciliaciones en Ingresos
CONCEPTO
Ingresos por actividades ordinarias
Ingresos por método por aplicación del método de No tendrá efectos fiscales y el ingreso por dividendos solo se reconocerá cuando éstos
participación patrimonial.
Ingresos por venta de inmuebles.
Los ingresos devengados por la medición a valor Estos ingresos no tendrán efecto fiscal razón por la cual genera una partida conciliatoria.
razonable
Reintegro de provisiones
Ingresos reconocidos en el ORI
CONCILIACIONES
La regla general dice que los ingresos realizados fiscalmente serán los ingresos
devengados contablemente, razón por la cual ingresos reconocidos por avance de obra
tendrán igualmente efecto fiscal en renta, pero podrán existir diferencias por el efecto de
la financiación implícita.
sean decretados en calidad de exigibles.
Generará una partida conciliatoria en el evento que la escritura de venta no se corra en el
ismo año en que se transfieran los beneficios y los riesgos al comprador.
En este caso se debe dar el mismo tratamiento que tradicionalmente se ha dado, en la
medida que las provisiones no hayan generado un gasto deducible de impuestos en
períodos anteriores no serán gravadas en el impuesto de la renta y serán una partida
conciliatoria, como sucede con la reversión de provisiones o pasivos por impuesto de
renta.
El mismo tratamiento tendrá la reversión de provisiones por deterioro, y el deterioro de
cartera que no se haya solicitado como deducción en periodos anteriores.
Solo tendrán un reconocimiento fiscal hasta el momento en que, de acuerdo con la
técnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el
otro resultado integral contra un elemento del patrimonio.
 Ingresos
Los ingresos provenientes por contraprestación variable, entendida como aquella sometida a una condición –
como, por ejemplo, desempeño en ventas, cumplimiento de metas, etc.–, no serán objeto del impuesto sobre la
renta y complementarios sino hasta el momento en que se cumpla la condición.
 Noción de contraprestación variable
(Norma contable)
Si la contraprestación comprometida en un contrato incluye un importe variable, la
compañía estimará el importe de la contraprestación a la cual se tendrá derecho a
cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente. El importe
de la contraprestación puede variar debido a descuentos, devoluciones, reembolsos,
créditos, reducciones de precio, incentivos, primas de desempeño, penalizaciones u
otros elementos similares.
 Noción de contraprestación variable

P 53 NIIF 15: Una entidad estimará un

importe de contraprestación variable
utilizando alguno de los siguientes El valor
métodos, dependiendo del método que esperado El importe
la entidad espere que prediga mejor el más probable
importe de contraprestación al que
tendrá derecho:
 Limitaciones de las estimaciones de
la contraprestación variable
Factores que incrementan la probabilidad de reversión del
ingreso:
(a) El importe de la contraprestación es altamente sensible a factores que están
fuera de la influencia de la entidad. Dichos factores pueden incluir la
volatilidad en un mercado, el juicio o las acciones de terceros, las
condiciones climatológicas y un alto riesgo de obsolescencia del bien o
Un entidad incluirá en el precio de la servicio comprometido.
transacción todo o parte del importe de la (b) La incertidumbre sobre el importe de la contraprestación no se espera que
contraprestación variable estimada de se resuelva durante un largo periodo de tiempo.
acuerdo con el párrafo 53 solo en la (c) La experiencia de la entidad (u otra evidencia) con tipos similares de
medida en que sea altamente probable contratos es limitada, o esa experiencia (u otra evidencia) tiene un valor
que no ocurra una reversión significativa predictivo limitado.
del importe del ingreso de actividades (d) La entidad tiene por práctica ofrecer un amplio rango de reducciones de
ordinarias acumulado reconocido cuando precios o cambiar los términos y condiciones de pago de contratos similares
se posteriormente resuelva la en circunstancias parecidas.
incertidumbre sobre la contraprestación (e) El contrato tiene un gran número y amplio rango de importes de
variable contraprestación posibles
 Collaborating with
Andersen Global in Colombia

Tipos de
contraprestaciones
variables
 1. Penalizaciones: identificación
de la contraprestación variable
Una entidad realiza un contrato con un cliente para construir
un activo por 1 millón de u.m. Además, los términos del Contablemente: Puedo reconocer
contrato incluyen una penalización de 100.000 u.m. si la por avance de obra
construcción no se completa dentro de los tres meses
siguientes a una fecha especificada en el contrato.. ¿Qué pasa fiscalmente con el
La entidad concluye que la contraprestación acordada en el presupuesto de ingresos
contrato incluye un importe fijo de 900.000 u.m. y un $900.000?
importe variable de 100.000 u.m. (que surge de la
penalización).
 2. Derecho a devolución:
En algunos contratos, una entidad transfiere el control de un producto a un cliente y también le concede el derecho a devolver
el producto por varias razones (tales como insatisfacción con el producto) y recibe cualquier combinación de lo siguiente:

• Un reembolso total o parcial de cualquier contraprestación pagada;

• Un crédito que puede aplicarse contra los importes debidos, o que se deberán a la entidad; y
• Cambiarlo por otro producto.

Para contabilizar la transferencia de productos con un derecho de devolución (y para algunos servicios que se proporcionan
sujetos a reembolso), una entidad reconocerá todo lo siguiente:

1, Un reembolso total o parcial de cualquier contraprestación pagada

2. Un crédito que puede aplicarse contra los importes debidos, o que se deberán a la entidad
3. Cambiarlo por otro producto.
 Derecho a devolución ejemplo:

Una entidad realiza 100 contratos con clientes. Cada contrato incluye la venta de un producto por 100 u.m.
(100 productos totales x 100 u.m. = 10.000 u.m. de contraprestación total). El efectivo se recibe cuando se
transfiere el control del producto. La práctica tradicional del negocio de la entidad es permitir que un cliente
devuelva los productos no utilizados en el plazo de 30 días y reciba el reembolso total. El costo para la
entidad de cada producto es de 60 u.m.

Puesto que el contrato permite que un cliente devuelva los productos, la contraprestación recibida del cliente
es variable. Para estimar la contraprestación variable a la que tendrá derecho la entidad, ésta decide utilizar
el método del valor esperado. Con el uso del método del valor esperado, la entidad estima que 97 productos
no se devolverán.
En el momento de la transferencia del control de los 100 productos, la entidad
no reconoce ingresos de actividades ordinarias para los tres productos que
espera que se devuelvan. Por consiguiente, la entidad reconoce lo siguiente:

ingresos de actividades ordinarias de 9.700 u.m. (100 u.m. x 97 productos que

no se espera que sean devueltos);

(Reconocer 100% del ingreso y una devolución?)

(b) un pasivo por reembolsos de 300 u.m. (100 u.m. reembolsadas x 3

productos que se espera que sean devueltos); y

(c) un activo de 180 u.m. (60 u.m. x 3 productos de su derecho a recuperar

productos de clientes al establecer el pasivo por reembolso), no se registra
tampoco el costo de ventas asociado.

La devolución es completa.
 3. Reducciones en precio ejemplo

Una entidad realiza un contrato con un cliente, un distribuidor, a 1º de diciembre de 20X1. La entidad
transfiere 1.000 productos al comienzo del contrato por un precio establecido en el contrato de 100 u.m. por
producto (la contraprestación total es de 100.000 u.m.). El pago procedente del cliente es exigible cuando el
cliente vende los productos a los clientes finales. El cliente de la entidad generalmente vende los productos
en 90 días desde su obtención. El control de los productos se transfiere al cliente el 1 de diciembre de 20X1 .

Sobre la base de sus prácticas pasadas y para mantener su relación con el cliente, la entidad anticipa la
concesión de la reducción de precio a su cliente porque esto permitirá que el cliente descuente el producto
y, de ese modo, mover el producto a través de la cadena de distribución. Por consiguiente, la
contraprestación en el contrato es variable.
Para estimar la contraprestación variable a la que tendrá
derecho la entidad, ésta decide utilizar el método del valor
esperado. Con el uso del método del valor esperado, la entidad
estima que el precio de la transacción será de 80.000 u.m. (80
u.m. x 1.000 productos).

La entidad determina que tiene experiencia anterior significativa

con este producto y la información de mercado actual que apoya
su estimación. Por ello, la entidad concluye que es altamente
probable que no ocurra una reversión significativa diferente a la
ya estimada en el importe acumulado de los ingresos de
actividades ordinarias reconocidos (es decir, 80.000 u.m.)
 4. Incentivos de descuento por volumen -
ejemplo
Una entidad realiza un contrato con un cliente el 1º de enero de 20X8 para vender el
Producto A por 100 u.m. por unidad. Si el cliente compra más de 1.000 unidades del
Producto A en un año, el contrato especifica que el precio por unidad se empieza a
reducir a 90 u.m. por unidad. Por consiguiente, la contraprestación en el contrato es
variable.

En mayo de 20X8, el cliente ya ha adquirido las 1.000 unidades, por ende tiene derecho
al descuento de 10 u.m a partir de la compra de la unidad 1.001.

El cliente después de cumplido el hecho, hace un pedido de 200 unidades, la entidad

deberá registrar un ingreso de 18.000, ( 200 * 90), reconociendo el descuento por
volumen en la venta.
 Reconocimiento de Ingresos

ICA IVA
RENTA

Se deben aplicar las reglas de

PAR. 3º—Las reglas previstas en el causación del artículo 429 del E.T:
Renta ART 28 y normas artículo 28 del estatuto tributario (DIAN, Conc. 7077, mar. 29/2017
especiales se aplicarán en lo pertinente para
efectos de determinar los ingresos
del impuesto de industria y
comercio ( ART 342 Ley 1819/
2016)
 Planeación tributaria a través de contratos

“Así las cosas, las partes deben determinar cuál es la realidad de los contratos
y la intencionalidad de cada uno de ellos con el fin de establecer los
ingresos, costos y gastos para efectos del impuesto de renta y
complementarios y revisar si no se está utilizando una operación tendiente a
alterar, desfigurar o modificar artificialmente los efectos tributarios que de
otra manera se generarían en cabeza de uno o más contribuyentes o
responsables de tributos o de sus vinculados, socios o accionistas o
beneficiarios reales.

En el mismo sentido es responsabilidad de los contribuyentes verificar si la

figura contractual adicional utilizada tiene como fin un propósito que no es
comercial o de negocios legítimo y razonable, que sea la causa principal para
el uso o implementación de la respectiva entidad, acto jurídico o
procedimiento” Concepto 28591 del 2017 Octubre 20
 Reconfiguración o recarecterización.

La DIAN pueda desconocer los efectos

fiscales del acto o negocio jurídico abusivo
y establecer los efectos tributarios que se
hubieran generado a la operación
respectiva. Para lo anterior, la DIAN podrá,
entre otros, adecuar la operación que
tendrá efectos fiscales, a aquella que
ordinariamente habría ejecutado un
tercero en las mismas condiciones.
 Evasión Tributaria Elusión tributaria

1 Omisión de ingresos

1 Dar en usufructo un bien en

Declarar operaciones lugar de venderlo
2
gravadas como excluidas

3 Gastos sin relación de

causalidad

Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez y Diplomado en Planeación tributaria

 Algunos casos

1 Contrato de usufructo en lugar de venta

2 Contrato de suministro en lugar de contrato de construcción

3 Contrato de arrendamiento versus contrato de colaboración empresarial

3 Pagos al exterior a través de gastos administrativos

¿Cómo funciona?
Efectos de los ingresos
por medición al valor
razonable en los
dividendos
La sociedad LMRA, tiene una inversión en acciones, medidas al valor razonable, con cambios en el resultado, la cual piensa liquidar al
año siguiente:

En el año 1, se tiene un ingreso contable de 20, por la medición al valor razonable de las inversiones, sin embargo, para efectos fiscales
no se tiene el ingreso sino hasta el año siguiente que se liquide o venda la inversión, como se muestra a continuación:

Año 1
Detalle
Contable fiscal Año 2
Detalle
Costo de la inversión 100 100 Contable fiscal
Ajuste al valor razonable 20 0 Ingreso por venta de inversión 120 120
Valor de la inversión 120 100 Costo de la inversión 120 100
Ingresos 20 0 Utilidad o renta líquida 0 20

Como se puede observar, la utilidad contable queda en un año y la utilidad fiscal queda en un año diferente, generando una
diferencia temporaria, que para efectos financieros se corrige mediante el impuesto diferido, sin embargo, el objetivo final será
ver el efecto en los dividendos que se reparten a los accionistas.
 Propiedades de inversión
Artículo 28 ET. Realización del ingreso para los obligados a
llevar contabilidad
5. Los ingresos devengados por la medición a valor
razonable, con cambios en resultados, tales como
propiedades de inversión, no serán objeto del Impuesto
sobre la Renta y Complementarios, sino hasta el momento
de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.
(…)”
Artículo 59 ET. Realización del costo para los obligados a
llevar contabilidad
(c) Las pérdidas generadas por la medición a valor
razonable, con cambios en resultados, tales como
propiedades de inversión, serán deducibles o tratados
como costo al momento de su enajenación o liquidación,
lo que suceda primero (…) (pág. 7 y 10).
 Valor contable sin valor
Resultado Valor contable Valor fiscal Diferencia razonable
Ingresos por actividades ordinarias 1.000.000 1.000.000 - 1.000.000
Ingresos por medición al valor razonable 120.000 - 120.000 0
Costos y deducciones procedentes 800.000 800.000 - 800.000
Utilidad / renta liquida 320.000 200.000 120.000 200.000
Impuesto Corriente 66.000
Impuesto Diferido crédito (gasto) 14.200
Gatos por impuesto corriente 66.000 66.000
Utilidad contable 239.800 134.000
 Resultado contable ERI 239.800 134.000

Concepto 2019 2019

Renta Líquida Gravable más las Ganancias
Base 200.000 200.000
Ocasionales Gravables del respectivo año
Impuesto Básico de Renta y el Impuesto de
Menos Ganancias Ocasionales liquidado por el mismo año 66.000 66.000
Art. 49 ET
gravable
Num. 1
Descuentos tributarios por impuestos pagados en
el exterior correspondientes a dividendos y
Menos 0 0
participaciones a los que se refieren los literales
a), b) y c) del inciso segundo del artículo 254.
Dividendos o participaciones de otras sociedades
nacionales y de sociedades domiciliadas en los
Mas 0 0
países miembros de la Comunidad Andina de
Art. 49 ET Naciones, que tengan el carácter no gravado
Num. 2 Beneficios o tratamientos especiales que, por
expresa disposición legal, deban comunicarse a
Mas 0 0
los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o
similares.
Art. 49 ET Utilidad máxima para distribuirse como INRGO
134.000 134.000
Num. 3

Art. 49 ET Saldo a imputar en periodos futuros (5 años

0 0
Num. 5 siguientes)

Art. 49 ET
Utilidades gravadas 105.800 0
Parágrafo2.
A). Con ingresos por valor razonable
B). Sin ingresos por valor razonable
 Conclusiones

La utilización del sistema de medición a valor razonable con cambios en el resultado trae como consecuencia que el
accionista tribute por una ganancia nominal más no real, debido a que según el cálculo de dividendos gravados y no
gravados del artículo 49 del ET, cuando la utilidad contable sea superior a la renta líquida se generan dividendos
gravados en cabeza del accionista, incrementando la tributación en los socios o accionistas.

Ahora bien, como el cálculo de dividendos gravados y no gravados se hace tomando los resultados contables del
respectivo año gravable con referencia a la renta líquida, sin tener en consideración a que los resultados sean nominales o
efectivos, o que impliquen entradas de flujo de efectivo, cuando se calcule el dividendo gravado y no gravado siempre
existirá un dividendo gravado debido a las mediciones a valor razonable, por lo que se debería permitir hacer un nuevo
cálculo cuando se reviertan las diferencias y sin límite en el tiempo para evitar el efecto determinado en el párrafo anterior.
 Conclusiones
Para estos efectos, se debe tener en cuenta que el resultado integral contable del periodo está conformado por: i) el
Estado de Resultado del Periodo y el ii) Otro Resultado Integral (ORI), en el primero se determina la ganancia o
pérdida antes del impuesto de renta discriminando los ingresos, costos y gastos del periodo; en el ORI se reconocen
las ganancias o pérdidas no realizadas y aunque para la Superintendencia de Sociedades la utilidad a repartir en
calidad de dividendo proviene del Estado de Resultado del periodo, con el fin de no repartir utilidades no realizadas,
esto no se logra en su totalidad debido a que en dicho estado de resultados también llegan utilidades no realizadas
por las mediciones al valor razonable con cambios en el resultado, por tanto, así el cálculo del artículo 49 del E.T. se
haga contra el resultado del periodo se tendrá el efecto indicado en el primer párrafo.

En el marco de esta tesis se demostró cómo las mediciones a valor razonable afectaban el Estado de Resultados del
periodo por lo que, para efectos de la distribución de dividendos no compartimos del todo la posición de la
Superintendencia de Sociedades según la cual, al repartir solo las utilidades del estado de resultados se estaría
repartiendo utilidades no realizadas, toda vez que en dicho estado financiero también está conformado por utilidades
no realizadas
 Conclusiones
En efecto, en el ejercicio práctico que se llevó a cabo, las utilidades que iban a ser distribuidas como dividendo
provenían de ingresos medidos a valor razonable, reconocidos contablemente, pero sin efecto fiscal para la sociedad,
encontrando un efecto adverso al calcular la parte gravada y no gravada de los dividendos que tendrán un efecto
adverso para los socios o accionistas.

Por efectos de la aplicación de las normas sobre dividendos, en el ejemplo esta utilidad tendría la condición de
gravada, aplicándosele la retención en la fuente, ante la imposibilidad desde el punto de vista jurídico de poder
distinguir qué utilidad es realizada o no.

En suma, se puede demostrar que la utilización del método de medición a valor razonable con cambios en el
resultado conlleva a que el accionista tendría que tributar por una ganancia nominal más no real, en la medida que la
utilidad contable es superior a la renta líquida, y se van a generar dividendos gravados en cabeza del accionista.
 Conclusiones
Con la entrada en vigor de la Ley 1819 de 2016, la redacción de los artículos 48 y 49 es obsoleta, pues no son
postulados normativos que determinen la parte de la utilidad que tienen la calidad de gravada o no gravada, sino que
determina la aplicación de una tarifa diferencial ya que siempre que el dividendo sea recibido por una persona natural
o un inversionista del exterior el dividendo va a tributar.

Es claro que, la teoría de la doble tributación de dividendos ya no es aplicable con los cambios que trajo la Ley 1819 al
introducir el impuesto a los dividendos, sin embargo, al mantener un diferencial en la tributación dependiendo si la
sociedad tributó o no, el hecho que la sociedad no tribute por las mediciones a valor razonable en un momento
diferente a la inclusión en el Estado de Resultados, hará que se produzca una mayor tributación en cabeza del
accionista.
 Conclusiones
Adicionalmente, se analizan como posibles soluciones a la problemática planteada, la ampliación del plazo del
carry-back o carry-forward, como se observó en el ejemplo práctico, modificar el artículo 49 para establecer
que el exceso se podrá imputar más allá de los cinco años, solucionaría el problema para el caso de las
diferencias revertidas pasados los dos años.
¿Cómo está integrado el sistema tributario?

Contenido Transacciones
económico

Normas

Forma Jurídica

Interpretaciones
 ¿Cómo está integrado el sistema tributario?

La dinámica de los negocios avanzan :

NORMAS =======
 Ley 1943 del 2018

1 Enajenación de activos y valor comercial en operaciones de bienes o servicios.

2 Enajenaciones Indirectas.

3 Subcapitalización (vinculados económicos).

4 Establecimientos Permanentes (atribución de rentas)

5 Entidades Controladas del Exterior (presunciones de pleno derecho)

6 Fondos de Capital Priva (diferimiento de la renta)

7 Pérdida beneficios del Régimen Tributario Especial

8 Omisión de activos o inclusión de pasivos

 Ley 2010 del 2019
1 Enajenación de activos y valor comercial en operaciones de bienes o servicios.

2 Enajenaciones Indirectas.

3 Subcapitalización (vinculados económicos).

4 Establecimientos Permanentes (atribución de rentas)

5 Entidades Controladas del Exterior (presunciones de pleno derecho)

6 Fondos de Capital Priva (diferimiento de la renta)

7 Pérdida beneficios del Régimen Tributario Especial

8 Omisión de activos o inclusión de pasivos

Ganancias Ocasionales
 Ganancias Ocasionales (Art. 299 y Ste)
Se consideran ingresos constitutivos de ganancia ocasional los contemplados en los siguientes artículos, salvo cuando
hayan sido taxativamente señalados como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Tarifas

Ganancias ocasionales de: Nueva Tarifa

Sociedades anónimas, sociedades limitadas y asimiladas.
Sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza.
Artículo 313 del E.T.

Personas naturales residentes. 10%

Sucesiones de causantes personas.
Bienes destinados a fines especiales.
Personas naturales extranjeras sin residencia
 Ganancias Ocasionales (Art. 299 y Ste)
Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sujetos a este impuesto, las provenientes de la
enajenación de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un término
de dos años o más. Su cuantía se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del activo
enajenado.

Permanencia Menos
Más de
de 2
2 años
años

Renta Ganancia
líquida ocasional
 La Liquidación de Sociedades

El exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades
comerciales repartibles como dividendo o participación, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidación haya
cumplido dos o más años de existencia tiene la condición de Ganancia Ocasional.

Definición de rentas

Las utilidades comerciales o reservas distribuibles como dividendo, según lo previsto en el artículo 30 numeral 3, que
se repartan con motivo de la liquidación, configuran dividendo extraordinario para los accionistas, así se trate de
sociedades, personas naturales, sucesiones u otros contribuyentes del impuesto sobre la renta.
 Ganancia Ocasional Neta
De las ganancias ocasionales determinadas en la forma prevista en la disposición fiscal se restan las pérdidas
ocasionales, con lo cual se obtiene la ganancia o pérdida ocasional neta.

Ganancias
Ocasionales

Ganancia o
Pérdida
Ocasional
Neta
Pérdidas
Ocasionales
Casos en los cuales no se aceptan pérdidas ocasionales
No se aceptan En la enajenación de derechos sociales o acciones de sociedades de familia.
pérdidas
ocasionales.

En la enajenación de activos fijos, cuando la respectiva transacción tenga

lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o
sucesiones ilíquidas que sean económicamente vinculadas a la sociedad o
entidad.

En la enajenación de activos fijos, cuando la respectiva transacción tenga

lugar entre una sociedad limitada o asimilada, y sus socios que sean
sucesiones ilíquidas o personas naturales, el cónyuge o los parientes de los
socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad
o único civil.
Costos y Deducciones
 Realización de los costos y deducciones
(Artículo 59 y 105 del E.T.)
Las deducciones realizados fiscalmente son los gastos devengados contablemente en el año o período gravable que
cumplan las condiciones señaladas en el E.T.

Reglas especiales: Excepciones

1 Intereses implícitos.
2 Pérdidas generadas por la medición a valor razonable.

3 Los gastos por provisión asociados a obligaciones de monto o fecha inciertos

incluidos los costos por desmantelamiento.
4 Actualización de pasivos estimados y provisiones.

5 Deterioro de los activos, salvo el de los activos depreciables, será deducible al

momento al momento de su enajenación o liquidación.

6 Las deducciones que deben ir al ORI

Requisitos de las deducciones:

Relación de causalidad
Necesidad –criterio Proporcionalidad –
con la actividad
productora de renta comercial criterio comercial
 Clasificación de los activos (Art. 60 ET)

Clasificación de los activos (ART. 60 E.T.)

Movibles Los activos fijos

Corresponden a los inventarios, bienes
corporales muebles o inmuebles y los
incorporales que se enajenan dentro del
giro ordinario de los negocios del
contribuyente e implican
ordinariamente existencias al principio y
al fin de cada año o período gravable.
Corresponden a todos aquellos activos
diferentes a los inventarios y se
clasificarán según norma contable: tales
como propiedad, planta y equipo,
propiedades de inversión, activos no
corrientes mantenidos para la venta.
 Inventarios

Corresponde al costo fiscal que tenían en el último día del año gravable los bienes que se adquirieron o se
produjeron con el fin de comercializarlos, las materias primas, los bienes en proceso de producción, así como
las piezas de repuesto y el equipo auxiliar clasificados como inventarios, productos en tránsito, los
provenientes de recursos naturales y de activos biológicos.

Concepto Tratamientos especiales

Se tendrán diferencias por el deterioro de los inventarios y su
reconocimiento de este al valor neto de realización, así como el
reconocimiento contable de la financiación implícita, tratándose de
Inventarios inventarios producidos por la empresa se pueden tener diferencias
por el efecto de la depreciación entre otras en el costo de los
mismos.
 Disminución del Inventario

1 Faltantes: El costo devengado por inventarios faltantes no será deducible del impuesto sobre la renta y
complementarios, sino hasta la proporción determinada de acuerdo con el artículo 64 de este estatuto. En
consecuencia, el mayor costo de los inventarios por faltantes constituye una diferencia permanente (Núm.. 2
art. 59).

2 Fácil destrucción o pérdida: Cuando se trate de faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida, las
unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario
inicial más las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito,
pueden aceptarse disminuciones mayores.(igual previsión para inventario permanente) (art. 64, E.T.).

Los inventarios dados de baja por obsolescencia y debidamente destruidos, reciclados o chatarrizados; siempre
3 y cuando sean diferentes a los previstos a los de fácil destrucción o pérdida, serán deducibles del impuesto
sobre la renta y complementarios en su precio de adquisición, más costos directamente atribuibles y costos de
transformación en caso de que sean aplicables (art 64, E.T.)
Costo fiscal de la propiedad, planta y equipo y propiedades de
inversión Art. 69 E.T
Medición posterior
Medición inicial
Se mantendrá el costo de la medición inicial y será la base de
Precio de adquisición
depreciación.
(+) Costos atribuibles al activo hasta que el activo este disponible
Venta
para su uso
Cuando estos activos se enajenen, al resultado anterior se
(+) mejoras reparaciones mayores e inspecciones que deben ser
adiciona el valor de los ajustes a que se refiere el artículo 70
capitalizadas de acuerdo con la técnica contable.
de este estatuto; y se resta, cuando fuere el caso, la
No se tiene en cuenta los costos de desmantelamiento y retiro
depreciación o amortización, siempre y cuando haya sido
del elemento.
deducida para fines fiscales.

Criterios de reconocimiento NIC 16

De acuerdo con la norma contable la entidad no
7. El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo
reconocerá, en el importe en libros de un elemento de
se reconocerá como activo si, y sólo si:
propiedades, planta y equipo los costos derivados del
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios
mantenimiento diario del elemento. Tales costos se
económicos futuros derivados del mismo; y
reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos.
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
 Deducción por depreciación Art. 128 ET.
Base
Beneficiarios Método de depreciación
Diferencia entre el costo fiscal y
Obligados a llevar contabilidad
el valor residual durante la vida Son los establecidos en al
por los activos que hayan
útil de los bienes, sin tener en técnica contable
prestado servicio en el año o
cuenta el IVA que se llevará
periodo gravable
como deducción o descontable
según el caso.

Bienes depreciables Vida útil

Límite de la depreciación
Propiedad planta y equipo Es el período durante el cual se
Propiedades de inversión La tasa por depreciación a espera que el activo brinde
Activos tangibles que se deducir anualmente será la beneficios económicos futuros
generen en la evaluación y establecida de conformidad con al contribuyente; por lo cual la
exploración de recursos la técnica contable siempre que tasa de depreciación fiscal no
naturales no exceda las tasas máximas necesariamente coincidirá con
determinadas por el Gobierno la tasa de depreciación
Nacional. contable.
Costo fiscal y valor patrimonial de los activos

• Reajustes fiscales (E.T. Art. 70 y 280): Año gravable

Procedimientos 2019: 3,36%.
especiales para • Avalúo catastral o autoavalúo (E.T: Art. 72)
• Artículo 73 E.T. (Año 2019: Decreto 2373 de 2019):
determinar el costo • Para personas naturales.
• Aplicable para inmuebles y acciones y aportes.
 Aplicación artículo 70 ET.
Precio de venta: 339.800.000
Datos del Informativos
Total
Costo Ajustado
Costo de adquisición Avalúo 2019 Avalúo 2020 Costo
(Art. 70 ET)
Ajustado
Costo de venta 297.000.000 350.404.368 266.110.000 154.831.000 350.404.368
Depreciación 0 0 0 0 0
Neto 297.000.000 350.404.368 266.110.000 154.831.000 350.404.368

Aplicación Artículo 70 Liquidación

Costo Ajustado Art. 70 ET Liquidación Ganancia Ocasional
Días de Costo Precio de venta: 339.800.000
Año % Reajuste Ajuste Anual
permanencia Ajustado Costo de venta: 350.404.368
Costo de compra 0 0 297.000.000 Utilidad 0
2016 7,08% 278 16.015.542 313.015.542
2017 4,07% 365 12.739.733 325.755.274
2018 4,07% 365 13.258.240 339.013.514
2019 3,36% 365 11.390.854 350.404.368
Total 53.404.368 350.404.368
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