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Conceptos Fundamentales
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2011
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Publicación
GUIA BÁSICA SOBRE LAS NIIF
Conceptos Fundamentales
ISBN 978-958-8515-19-9
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Cali
Contenido
Capítulo 1
Bases conceptuales acerca de los Estándares Internacionales de Información Financiera
............................................................................................................................................................................. 5
Un poco de historia de las NIC, hoy NIIF.....................................................................................................5
Qué son y qué no son las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC .................................................................... 5
Pasos que da la IASB para establecer una Norma Internacional de Contabilidad – NIC o NIIF............................ 6
Por qué es necesario que existan normas contables únicas ................................................................................................ 6
Objetivos de las NIIF ............................................................................................................................................................................. 7
Cambios cronológicos de la IASC al IASB ...................................................................................................8
La estructura del IASB .................................................................................................................................. 10
Qué son las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF ....................................... 11
Ventajas de la conversión a las NIIF ........................................................................................................................................... 11
Desventajas posibles de la conversión a las NIIF .................................................................................................................. 11
Estándares vigentes de las NIIF a julio 31 de 2011 ............................................................................. 13
Interpretaciones que hace el SIC de las NIC ........................................................................................... 14
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF .............................................................. 15
Interpretaciones que hace el CIINIF de las NIIF ................................................................................... 16
Preguntas y respuestas sobre las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
.............................................................................................................................................................................. 17
Preguntas y respuestas sobre las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC ................... 32
Siglas relacionadas con los Estándares Internacionales de Contabilidad e Información
Financiera ......................................................................................................................................................... 86
Traducción del inglés al español de los términos comunes en los Estándares IFRS ................ 87
Capítulo 2
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para Pymes ............................... 91
NIIF para las Pymes ....................................................................................................................................... 91
Síntesis de las NIIF para Pymes ................................................................................................................. 92
Entidades que no rinden cuentas públicamente ................................................................................................................... 92
Características de la NIIF/Pyme ................................................................................................................................................... 92
Temas omitidos de las NIIF completas ...................................................................................................................................... 92
Simplificaciones en los principios de reconocimiento y medición ............................................................................... 93
Conceptos claves utilizados en las NIIF para Pymes ........................................................................... 95
Convergencia de NIIF y US- GAAP ............................................................................................................106
Capítulo 3
Ley de Convergencia de las Normas Contables Colombianas con las Normas
Internacionales de Contabilidad ........................................................................................................ 107
Ley 1314 de julio 13 de 2009 ................................................................................................................... 107
Comentarios a la Ley 1314 de julio 13 de 2009 ................................................................................. 114
Criterios establecidos en la Ley 1314 del 2009 para la actuación del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública ...................................................................................................................................... 118
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública y las normas que lo reglamentan...................... 120
Capítulo 4
Anexos .......................................................................................................................................................... 122
Direccionamiento Estratégico del proceso de Convergencia de Normas de Contabilidad e
Información Financiera y de Aseguramiento de la Información con los Estándares
Internacionales ............................................................................................................................................. 122
Presentación....................................................................................................................................................................................... 123
Introducción ....................................................................................................................................................................................... 123
Objetivo de la Ley ............................................................................................................................................................................. 124
Alcances de la Ley ............................................................................................................................................................................ 124
Autoridades y grupos de interés................................................................................................................................................ 125
Condiciones de las normas y de los estándares .................................................................................................................. 126
Condiciones del proceso de convergencia ............................................................................................................................. 126
Grupos de usuarios.......................................................................................................................................................................... 127
Emisores de valores y entidades de interés público ......................................................................................................... 127
Emisores y Estándares de referencia para las Normas de Contabilidad e Información Financiera ............. 127
Emisores y Estándares de Referencia para las Normas de Aseguramiento de la Información...................... 129
Clasificación de las normas .......................................................................................................................................................... 130
Idioma oficial de las normas ........................................................................................................................................................ 131
Formas de aplicación de las normas ........................................................................................................................................ 131
Tipos de normas, grupos y estándares de referencia ....................................................................................................... 131
Programa de Trabajo a junio 30 de 2011............................................................................................. 133
Presentación....................................................................................................................................................................................... 133
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Capítulo 1
Qué son y qué no son las Normas En muchos países se utilizan al mismo tiempo
Internacionales de Contabilidad – NIC las NIC y los PCGA, por ejemplo, un país es
posible que se haya acogido a las NIC, pero
Las NIC no son leyes físicas o naturales que cuenta con un gran número de empresas
esperaban su descubrimiento, sino más bien estadounidenses, por lo tanto deben preparar
normas que el hombre, de acuerdo a sus esos estados financieros de acuerdo a los
experiencias comerciales, ha considerado de PCGA.
importancia en la presentación de la
información financiera. Son normas de alta También nace el APB en los Estados Unidos de
calidad, orientadas al inversor. América, del Accounting Principles Board
(Consejo de Principios de Contabilidad),
El principal objetivo de las Normas surgiendo después el FASB (Financial
Internacionales de Contabilidad (NIC) es la Accounting Standard Board) en español
uniformidad en la presentación de las (Consejo de Normas de Contabilidad
informaciones en los estados financieros, sin Financiera) organismo que aún se encuentra
importar la nacionalidad de quien los vigente en EEUU, donde se fundó con gran
estuviere leyendo e interpretando. incidencia en la profesión contable.
Las NIIF, antes denominadas NIC son emitidas Los organismos que se crearon al mismo
por el International Accounting Standards tiempo que el FASB son la AAA: American
Board IASB antes (International Accounting Accounting Association (Asociación Americana
Standards Committee) IASC y han tenido un de Contabilidad), ARB: Accounting Research
gran éxito debido a que las normas se han Bulletin (Boletín de Estudios Contables), ASB:
adaptado a las necesidades de los países, sin Auditing Standard Board (Consejo de Normas
intervenir en las normas internas de cada uno de Auditoría) y el AICPA: American Institute of
de ellos. Certified Public Accountants (Instituto
Americano de Contadores Públicos).
El IASC International Accounting Standard
Committee (Comité de Normas Todas las actividades profesionales
Internacionales de Contabilidad) que fue internacionales de los cuerpos de la
fundado en junio de 1973 nació como contabilidad fueron organizadas por la IFAC
resultado de un acuerdo por los cuerpos de la Federación Internacional de Contadores
contabilidad de varios países, incluido los Públicos en 1977.
Estados Unidos.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
En 1981 el IASC e IFAC convinieron que el Por qué es necesario que existan
IASC tuviera autonomía completa para fijar normas contables únicas
Estándares Internacionales de Contabilidad.
Porque la falta de uniformidad impide a los
La IOSCO International Organization of inversores, analistas y otros usuarios
Securities Commissions nace en el 2003 con el comparar fácilmente los informes financieros
objeto de alcanzar el más amplio consenso de empresas que operan en diferentes países,
internacional en cuanto a la regulación de los aunque sea dentro del mismo sector.
mercados de valores.
La adaptación a las Normas Contables
Internacionales es un proceso paulatino, no un
Pasos que da la IASB para establecer acontecimiento aislado, que tardará varios
una Norma Internacional de años en implantarse por completo. Sin
Contabilidad – NIC o NIIF embargo al mercado le interesa que en la
empresa, los estados financieros se adapten a
1. El Consejo establece un Comité Especial, las Normas Internacionales de Contabilidad,
presidido por un Representante en el porque los mercados siempre desean tener
Consejo. información financiera de gran calidad y de la
2. El Comité Especial identifica y revisa todos mayor transparencia.
los problemas contables asociados al tema
elegido. En la Unión Europea se aplicaron las NIC para
3. Recibidos los comentarios del Consejo los ejercicios que comenzaron a partir del 1°
sobre el Resumen del Punto, si los hubiere, de enero de 2005.
el Comité Especial normalmente prepara y
publica un borrador de Declaración de Las NIC tuvieron vigencia entre 1973 y 2001 y
Principios u otro documento de discusión. a partir de esa fecha se crea el Consejo de
4. El Comité Especial revisa los comentarios Normas Internacionales de Contabilidad
recibidos sobre el borrador de (IASB) hoy vigente, que cambia el nombre de
Declaración de Principios y por lo general las NIC por NIIF (Normas Internacionales de
acuerda una versión final de la Información Financieras). Hasta tanto no se
Declaración de Principios. modifique o reformule una NIC, esta sigue
5. El Comité Especial prepara un borrador de siendo vigente, de lo contrario pasará a
Proyecto de Norma, para su aprobación denominarse NIIF.
por parte del Consejo.
6. El Comité Especial revisa los comentarios El cambio de IASC a IASB se da a partir del 1°
y prepara un borrador de Norma de abril de 2001, que nace el IASB con sede en
Internacional de Contabilidad para que Londres y que depende de la IASCF
sea revisado por el Consejo que procede a (Internacional Accounting Committee
publicar la Norma definitiva. Foundation).
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
La IFRS Foundation (Fundación IFRS) del IASB uno (1) de África y uno (1) de Suramérica; y
cuenta con 22 miembros fideicomisarios dos (2) designados de cualquier otra área.
designados por un período de tres años, de
diversas áreas para mantener un balance La IASC Foundation es ahora denominada la
geográfico mundial que son seis (6) de IFRS Foundation, el Standards Advisory
Asia/Oceanía, seis (6) de Europa, seis (6) de Council es ahora denominado IFRS Advisory
Norteamérica, uno (1) de África, uno (1) de Council y el International Financial Reporting
Suramérica y dos (2) de cualquier otra área. Interpretations Committee es ahora
denominado IFRS Interpretations Committee.
La Junta del IASB consta de dieciséis (16)
miembros, máximo tres de tiempo parcial, que El propósito principal de la Junta de monitoreo
se encargan de establecer la agenda técnica, del IASB es servir como mecanismo para la
aprobar los estándares, los borradores para interacción formal entre las autoridades de los
discusión pública y las interpretaciones. mercados de capital y la Fundación IFRS
(anteriormente la IASCF)
El IFRS Advisory (Consejo Asesor de IFRS) del
IASB, consta de aproximadamente 40 La Junta de monitoreo de la IASB a 1° de
miembros y el IFRS Interpretations Committee marzo de 2010 está compuesta por el
(Comité de Interpretaciones IFRS) del IASB miembro relevante de la Comisión Europea y
consta de 14 miembros llegando a 16 antes los presidentes de la Financial Services Agency
del 1.° de julio de 2012, pertenecientes a of Japan, la US Securities and Exchange
diversas áreas de la siguiente manera, con el Commission, el Energing Markets Committee,
fin de mantener un balance geográfico de la International Organization of Securities
mundial: cuatro (4) de Asia/Oceanía; cuatro Commissions (IOSCO) y el Technical
(4) de Europa; cuatro (4) de Norteamérica; Committee de IOSCO.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Las IFRS, por su sigla en inglés, son desarrollados por el International Accounting
Standards Board (IASB).
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
contable con la plena aceptación de las pasos utilizados en los PCGA de EEUU.
NIIF.
Algunos emisores de EEUU sin grandes Los efectos que tiene para el gremio de
clientes u operaciones fuera de Estados Contadores Públicos, el crecimiento de la
Unidos se resisten a las NIIF, ya que no aceptación mundial de las NIIF, es que la
puede tener un incentivo de mercado mayoría de los contadores, los preparadores
para preparar los estados financieros de estados financieros y los auditores tendrán
NIIF. que ser informados y reentrenados sobre las
Puede suceder que los altos costos nuevas normas. En el caso de los actuarios y
asociados con la adopción de las NIIF expertos que se dedican a la administración
superen los beneficios. para ayudar en la medición de ciertos activos y
pasivos, no están actualmente enseñados al
Los partidarios de la adopción, pueden creer manejo de las NIIF y tendrán que someterse a
que la convergencia por si sola nunca una formación integral.
eliminaría todas las diferencias entre los dos
conjuntos de normas, con la esperanza de que Las asociaciones profesionales y grupos de la
la convergencia facilite la adopción con menos industria han comenzado a integrar las NIIF en
costos. Los agentes principales son la sus materiales de formación, publicaciones,
Comisión de Bolsa y Valores, el Financial ensayos y programas de certificación. En
Accounting Standards Board y el International entidades técnicas y tecnológicas, así como en
Accounting Standards Board. las universidades, están siendo incluidas las
NIIF en sus planes de estudio.
Algunas principales compañías de EEUU han
comenzado la transición a las NIIF y empezado Ahora cuando crece la aceptación de las NIIF,
a utilizarlas para sus filiales en el extranjero el cubrimiento de estas se está logrando
donde es permitido por la ley local. Además, mediante libros de texto e inclusive existe la
algunas filiales de EEUU, como las compañías tendencia a tener una presentación
de propiedad extranjera también están usando comparativa de las instrucciones en los PCGA
las NIIF. de EEUU y las NIIF.
Las diferencias que hay entre los PCGA de Los costos probables de la conversión a las
EEUU y las NIIF, es que las NIIF proporcionan NIIF dependen en gran medida del tamaño y la
mucho menos detalle en general y no naturaleza de la respectiva empresa que las
contienen instrucciones específicas detalladas adopten. Como también lo es la capacitación y
de la industria. Además las NIIF no permiten el la aplicación, de soporte de TI en la
Last In, First Out (LIFO) pero utiliza un conversión, que pueden ser importantes en
método de una sola vez para el deterioro de este proceso.
amortizaciones en lugar del método de dos
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
NIC 1 NIC 24
Presentación de Estados Financieros. Información a revelar sobre partes vinculadas.
NIC 2 NIC 26
Existencias (o Inventarios). Contabilización e Información Financiera
sobre planes de prestaciones por retiro.
NIC 7
Estados de Flujo de Efectivo. NIC 27
Estados Financieros consolidados e
NIC 8 individuales.
Políticas contables, cambios en las NIC 28
estimaciones contables y errores. Contabilización de inversiones en empresas
asociadas.
NIC 10
Hechos posteriores a la fecha del Balance. NIC 29
Información Financiera en economías
NIC 11 hiperinflacionarias.
Contratos de Construcción.
NIC 31
NIC 12 Participaciones en negocios conjuntos.
Impuesto sobre las Ganancias.
NIC 33
NIC 16 Beneficios por acción.
Propiedades, Planta y Equipo (o Inmovilizado
Material). NIC 34
Información Financiera Intermedia.
NIC 17
Arrendamientos. NIC 36
NIC 18 Deterioro del valor de los Activos.
Ingresos.
NIC 37
NIC 19 Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.
Retribuciones a los empleados (o Beneficios a
los Empleados). NIC 38
Activos Intangibles (o Activos Inmateriales).
NIC 20
Contabilización de las Subvenciones Oficiales e NIC 39
Información a revelar sobre ayudas públicas. Instrumentos Financieros: reconocimiento y
valoración.
NIC 21
Efectos de las variaciones en los tipos de NIC 40
cambio de la Moneda Extranjera. Inmuebles de inversión (o Propiedades de
Inversión).
NIC 23
Costes por Intereses. NIC 41
Agricultura.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
El Comité de Interpretaciones Permanentes - SIC (sigla en inglés), hace las definición de las
Normas Internacionales de Contabilidad
Las siguientes Interpretaciones, emitidas por el Comité de Interpretaciones Permanente (SIC) entre
1997 y 2001, siguen en vigor. Todas las demás Interpretaciones del SIC han sido sustituidas por
modificaciones en las NIC o por nuevas NIIF emitidas por el IASB.
SIC 7
Introducción del euro. SIC 25
Impuesto sobre las ganancias – Cambios en la
SIC 10 situación fiscal de la empresa o de sus
Ayudas gubernamentales – Sin relación accionistas.
específica con actividades de explotación.
SIC 27
SIC 12 Evaluación de la sustancia de las transacciones
Consolidación – Entidades de propósito que adoptan la forma legal de un
especial. arrendamiento.
SIC 13 SIC 29
Entidades controladas conjuntamente – Revelación -Acuerdos de servicios de
contribuciones no monetarias de los concesión de servicios.
participantes.
SIC 31
SIC 15 Ingresos ordinarios – Permutas que implican
Arrendamientos operacionales – Incentivos. servicios de publicidad.
SIC 21 SIC 32
Impuesto sobre las ganancias – Recuperación Activos intangibles – Costos de sitios Web.
de activos no depreciables revaluados.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
NIIF1 NIIF7
Aplicación por primera vez de los estándares Instrumentos Financieros: revelaciones.
internacionales de presentación de reportes
financieros. NIIF8
Segmentos de operación.
NIIF2
Pagos basados en acciones. NIIF9
Instrumentos Financieros.
NIIF3
Combinaciones de negocios. NIIF10
Estados Financieros Consolidados.
NIIF4
Contratos de seguros. NIIF11
Negocios Conjuntos.
NIIF5
Activos no corrientes tenidos para la venta y NIIF12
operaciones descontinuadas. Reflejo contable de intereses en otras
entidades.
NIIF6
Exploración y evaluación de recursos NIIF13
minerales. Integra definiciones del Valor Razonable.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Las Interpretaciones de las NIC y las NIIF son elaboradas por el Comité Internacional de
Interpretaciones de Información Financiera (IFRIC), que sustituyó al Comité de Interpretaciones
Permanente (SIC) en el 2002. Las Interpretaciones forman parte de la bibliografía oficial del IASB. Por
tanto, si unos estados financieros no cumplen todos los requisitos de cada una de las normas
aplicables y con cada una de las interpretaciones aplicables, no puede considerarse que cumplan las
Normas Internacionales de Información Financiera. Las siguientes interpretaciones han sido emitidas
por el Comité Internacional de Interpretaciones de Información Financiera (IFRIC) entre el 2004 y el
31 de mayo de 2009.
CINIIF 1 CINIIF 10
Cambios en pasivos existentes por Información financiera intermedia y deterioro
desmantelamiento, restauración y de valor.
obligaciones similares.
CINIIF 11
CINIIF 2 NIIF 2 – Transacciones con acciones propias y
Participaciones de los miembros s en el grupo.
entidades cooperativas e instrumentos
similares. CINIIF 12
Acuerdos de servicios de concesión.
CINIIF 3
Anulada. CINIIF 13
Programas de fidelización de clientes.
CINIIF 4
Cómo determinar si un contrato contiene un CINIIF 14
arrendamiento. NIC 19 - Límite en un activo de beneficio
definido, requerimientos mínimos de
CINIIF 5 financiación y su interacción.
Derechos a intereses que surgen de fondos de
desmantelamiento, restauración y CINIIF 15
rehabilitación ambiental. Acuerdos para la construcción de inmuebles.
CINIIF 6 CINIIF 16
Obligaciones surgidas de la participación en un Cobertura de una inversión neta en la
mercado específico – Residuos de aparatos operación en el extranjero.
eléctricos y electrónicos.
CINIIF 17
CINIIF 7 Distribución a los propietarios de activos que
Aplicación del procedimiento de expresión no son efectivo.
según la NIC 29, Información Financiera en
economías hiperinflacionarias. CINIIF 18
Transferencias de activos de clientes.
CINIIF 8
Ámbito de aplicación de la NIIF 2 CINIIF 19
Cancelación de pasivos financieros con
CINIIF 9 Instrumentos del Patrimonio.
Revalorización de derivados implícitos.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
4. ¿Cuál es el punto de partida para la Cuando la entidad que las está adoptando por primera
contabilización según la NIIF 1? vez presente un estado de Situación Financiera de
conforma a las NIIF en la fecha de transición de las NIIF.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D-
4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
5. ¿Qué políticas contables deben cumplir la Con el vigente al final de su primer período de
entidad con cada NIIF? información conforme a las NIIF.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D-
4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
6. Los requerimientos para una entidad al preparar Reconocer todos los activos y pasivos cuyo
el estado de situación financiera de apertura que reconocimiento sea requerido por las NIIF.
sirva como punto de partida para su http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-
contabilidad según la NIIF 1 son: A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
No reconocer partidas como activos o pasivos si las
NIIF no lo permiten.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-
A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
Reclasificar los activos, pasivos o componentes del
patrimonio reconocidos según los PCGA anteriores,
con arreglo a las categorías de activos, pasivos y
patrimonio que correspondan según las NIIF.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-
A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos
reconocidos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-
A19D-4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
7. ¿Qué exenciones limitadas contempla la NIIF 1 Cuando el costo de cumplir los requerimientos de
en el cumplimiento de los requerimientos en implementación exceda a los beneficios a obtener por
áreas específicas para la aplicación de las los usuarios de los estados financieros.
mismas? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D-
4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
8. ¿Qué prohibición contempla la NIIF 1 a las La adopción retroactiva de las NIIF, en algún área,
entidades en el proceso de adopción de las particularmente en aquellas donde tal aplicación
mismas? retroactiva exigiría el juicio profesional acerca de
condiciones pasadas, después de que el desenlace de
una transición sea ya conocido por la misma.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D-
4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
9. ¿Qué otro requerimiento se necesita para la Presentar información que explique cómo ha afectado la
implementación de la NIIF 1? transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo
reportado anteriormente como situación financiera,
resultados y flujo de efectivo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/89D883AA-A19D-
4162-BF5F-FD29F1634B59/0/IFRS1.pdf
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
14. La NIIF 2 también puede aplicarse a: Las transferencias con instrumentos de patrimonio de la
entidad controladora, o con Instrumentos de patrimonio
de otra entidad del mismo grupo, realizadas con terceros
que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
15. Los tipos de transacción en las que la NIIF 2 Transacciones con pagos basados en acciones
establece principios de medición y liquidadas con instrumentos de patrimonio, en cuyo
requerimientos específicos son: caso la entidad recibe bienes o servicios como
contrapartida por los instrumentos de patrimonio de
la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre
acciones).
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
Transacciones con pagos basados en acciones
liquidadas con efectivo, en las que la entidad adquiere
bienes o servicios incurriendo en pasivos con el
proveedor de dichos bienes o servicios, por importes
que están basados en el precio (o valor) de las
acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la misma.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere
bienes o servicios, y los términos del acuerdo
proporcionen a la entidad o al proveedor de bienes o
servicios la opción de decidir que la entidad liquide la
transacción con efectivo o emitiendo instrumentos de
patrimonio.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
16. ¿Qué requiere la NIIF 2 de la entidad para las Que mida los bienes o servicios recibidos, y el
transacciones con pagos basados en acciones correspondiente aumento del patrimonio, directamente al
liquidadas con instrumentos del patrimonio? valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a
menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado
confiabilidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
17. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el A medir su valor, y el correspondiente aumento en el
valor razonable de los bienes o servicios patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor
recibidos ¿a qué estará obligada de acuerdo a razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
la NIIF 2? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
18. De acuerdo a la NIIF 2 para las transacciones A medir el valor razonable de los instrumentos de
con los empleados y otros terceros que patrimonio concedidos, porque habitualmente no es
suministren servicios similares, ¿la entidad posible estimar fiablemente el valor razonable de los
está obligada a? servicios recibidos de los empleados.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
19. ¿Cuándo se determina el valor razonable de los Se determina en la fecha en que se otorgan.
instrumentos de patrimonio concedidos en http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
una entidad según la NIIF2? 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
Se determina en la fecha en la que la entidad obtiene
los bienes o la contraparte presta los servicios.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
En la fecha en la que la entidad recibe los bienes o la
contraparte presta los servicios.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
20. En un caso donde la presunción sea refutada En este caso existe una presunción refutable por la
¿cómo se estima el valor razonable de los que el valor razonable de los bienes o servicios
instrumentos de patrimonio para recibidos puede ser estimado con fiabilidad.
transacciones con sujetos distintos de los http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
empleados (y terceros que suministren 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
servicios similares)? La transacción se medirá por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
21. Para bienes o servicios medidos con referencia Cuando se estima el valor razonable de las acciones u
al valor razonable de los instrumentos de opciones en la fecha relevante de medición.
patrimonio concedidos, ¿cuándo no serán http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
tenidas en consideración, las condiciones para 4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
la consolidación (irrevocabilidad) de la A través del ajuste del número de instrumentos de
concesión distintas a las condiciones del patrimonio incluidos en la valoración del importe de
mercado? la transacción de forma que, en última instancia, el
importe reconocido para los bienes o los servicios
recibidos como contrapartida de los instrumentos de
patrimonio concedidos se base en el número de
instrumentos de patrimonio que eventualmente se
consolidarán.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
22. En qué circunstancia no se reconoce ningún Si los instrumentos de patrimonio concedidos no se han
importe acumulado por los bienes o servicios consolidado, porque no se haya cumplido una condición
recibidos, medidos con referencia al valor para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión
razonable de los instrumentos de patrimonio (distinta de una condición referida al mercado).
concedidos? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
23. La NIIF 2 ¿qué requiere de los precios, plazos y Que se base en precios de mercado, si están disponibles, y
condiciones acerca de los valores razonables que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los
de los instrumentos de patrimonio que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos.
concedidos? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
24. A falta de precios de mercado ¿cómo se Se estimará el valor empleando alguna técnica de
estimará el valor razonable de los valoración para estimar cuál habría sido el precio de
instrumentos de patrimonio cedidos, en la dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de
aplicación de la NIIF 2? medición, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
20 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
25. Al margen de cualquier modificación, Que se reconozcan los servicios recibidos, medidos por el
cancelación o liquidación de una concesión de valor razonable en la fecha de la emisión de los
instrumentos de patrimonio a los empleados, instrumentos de patrimonio ofrecidos.
¿la NIIF 2 qué requiere como mínimo? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
26. Para las transacciones con pagos basados en Tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo
acciones que se liquidan en efectivo, ¿qué incurrido, por el valor razonable del pasivo.
requiere la NIIF 2 que la entidad mida? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
27. Hasta que sea liquidado el pasivo, ¿a qué A volver a medir el valor razonable del pasivo al final de
estará obligada la entidad para las cada período sobre el que se informa, así como en la fecha
transacciones con pagos basados en acciones de liquidación, reconociendo los cambios en el valor en el
que se liquidan en efectivo? resultado del período.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-4AAD-
BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
28. De acuerdo a la NIIF 2, ¿cómo debe estar Como si fuera una transacción con pagos basados en
contabilizada la transacción o los componentes acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que,
de la misma para los pagos basados en la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en
acciones en las que los términos del acuerdo efectivo (o con otros activos), o como una transacción con
proporcionan, a la entidad o al proveedor de pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de
los bienes o de los servicios, la elección acerca patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal
de si la entidad liquida la transacción con pasivo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-
efectivo o mediante la emisión de D443-4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
instrumentos de patrimonio?
29. ¿Qué información permite comprender a los La naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos
usuarios de los Estados Financieros la NIIF 2? basados en acciones que hayan existido durante el
período.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
Como se determinó el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, o el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, durante el
ejercicio.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
El efecto de las transacciones con pagos basados en
acciones sobre el resultado del período y sobre la
situación financiera de la entidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/23F01FF8-D443-
4AAD-BEB6-DDD4838558C3/0/IFRS2.pdf
31. ¿Cómo se define Combinación de Negocios? Como la unión de entidades o negocios independientes
bajo una misma entidad a efectos de la presentación.
Introducción a los IFRS. Eutimio Mejía Soto. Pág. 154.
32. ¿Qué método contable requiere en TODAS sus El método de compra. Según el cual, los activos y pasivos
operaciones la combinación de negocios, según identificables de la entidad adquirida deben medirse a su
la NIIF 3? valor razonable en la fecha de adquisición. Introducción a
los IFRS. Eutimio Mejía Soto. Pág. 154.
33. ¿Qué limitaciones tiene la Combinación de La Combinación de Negocios entre entidades bajo control
Negocios, de acuerdo a la NIIF 3? común y las combinaciones que incluyan dos o más
entidades mutualistas. Introducción a los IFRS. Eutimio
Mejía Soto. Pág. 154.
a c t u a l i c e s e . c o m | 21
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
35. Los principios y requerimientos que debe Reconocer y medir en sus estados financieros los
establecer el adquiriente, para el activos identificables adquiridos, los pasivos
cumplimiento del objetivo general de la asumidos y cualquier participación no controladora
Combinación de Negocios son: en la entidad adquirida.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-
411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Reconocer y medir la plusvalía adquirida en la
combinación de negocios o una ganancia procedente
de una compra en condiciones muy ventajosas.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-
411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Determinar qué información revelar para permitir
que los usuarios de los estados financieros evalúen la
naturaleza y los efectos financieros de la
combinación de negocios.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
36. Las excepciones que se contemplan en los Los contratos de arrendamiento y de seguro se
principios de reconocimiento y medición en requiere que se clasifiquen sobre la base de los
una Combinación de Negocios son: términos contractuales y otros factores existentes al
inicio del contrato (o cuando los términos hayan
cambiado) en lugar de sobre la base de los factores
que existan en la fecha de adquisición.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Solo se reconocerán aquellos pasivos contingentes
asumidos en una combinación de negocios que sean
una obligación presente y puedan medirse con
fiabilidad.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Se requiere que algunos activos y pasivos se
reconozcan o midan de acuerdo con otras NIIF, en
lugar del valor razonable. Los activos y pasivos
afectados son aquellos que estén dentro del alcance
de la NIC 12, Impuestos a las Ganancias, NIC 19
Beneficios a los Empleados, NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones y NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Existen requerimientos especiales para medir un
derecho readquirido.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Los activos por indemnización se reconocerán y
medirán sobre una base que sea coherente con la
partida objeto de indemnización, incluso si esa
medida no es el valor razonable.
www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-411E-
A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
22 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
37. ¿Cómo se define la “participación no Como a porción del capital contable de una subsidiaria
controladora” en estados financieros que pertenece a otros dueños distintos a la controladora.
consolidados y combinados? http://www.mitecnologico.com/Main/B8EstadosFinancier
osConsolidados
38. Las diferencias que debe mostrar la La suma de la contraprestación transferida, cualquier
adquirente, que tenga reconocidos los activos participación no controladora en la adquirida y, en
identificables, los pasivos y las participaciones una combinación de negocios realizada por etapas, el
no controladoras, de acuerdo a la Combinación valor razonable de la fecha de adquisición de la
de Negocios (NIIF 3) son: participación de la adquirente mantenida con
anterioridad en el patrimonio de la adquirida.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-
411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
Los activos identificables netos adquiridos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/8ADD22B6-D809-
411E-A1ED-9101254590AE/0/IFRS3.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 23
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
46. ¿Cuál es el alcance de la NIIF 4 (Contratos de Aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los
Seguros)? contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, así
como a los contratos de reaseguro que posea.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-4493-
A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
24 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
50. Las practicas que una aseguradora no podrá Medir los pasivos por seguro sin proceder a
introducir, aunque pueda continuar usando las descontar los importes.
políticas contables que tienen que ver con ellas http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-
son: 4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
Medir los derechos contractuales relativos a futuras
comisiones de gestión de inversiones por un importe
que exceda su valor razonable, obtenido por
comparación con las comisiones que actualmente
cargan otros participantes en el mercado por
servicios similares.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-
4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
Utilizar políticas contables no uniformes para los
pasivos por seguros de subsidiarias.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-
4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
51. La información que debe revelar las NIIF 4 Los importes que, en los estados financieros de la
para ayudar a comprender a los usuarios es: aseguradora, corresponden a los contratos de seguro.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-
4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan
de contratos de seguros.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/610BE464-DB28-
4493-A9AB-F52433356EBB/0/IFRS4.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 25
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
57. Los requerimientos de la NIIF 5 en particular Los activos que cumplan los requisitos para ser
son: clasificados como mantenidos para la venta, sean
valorados al menor valor entre su importe en libros y
su valor razonable menos los costos de venta, así
como que cese la depreciación de dichos activos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
Que un activo clasificado como mantenido para la
venta, así como los activos y pasivos incluidos dentro
de un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta, se
presentan separadamente en el estado de situación
financiera.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
Que los resultados de la operación discontinuada
serán mostrados separadamente en el estado del
resultado integral.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
58. Los cambios significativos que adopta la NIIF 5 Adopta la clasificación de “mantenidos para la venta”.
son: http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
El concepto de grupo de activos para su disposición,
que es un grupo de activos de los que la entidad
quiere disponer, ya sea por venta o de otro modo, en
conjunto como grupo, mediante una única
transacción en que también se transfieren los
pasivos asociados directamente con dichos activos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
Clasificar una operación como discontinuada en la
fecha en que la operación cumple los requisitos para
ser clasificada como mantenida para la venta o
cuando la entidad ha dispuesto de la operación.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
59. ¿Cómo debe clasificar una entidad un activo no Como un activo mantenido para la venta.
corriente, si su importe en libros se recuperará http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
fundamentalmente a través de una transacción B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
de venta, en lugar de por su uso continuado?
60. ¿Qué se requiere para que la entidad clasifique Que el activo esté disponible, en sus condiciones actuales,
como un activo mantenido para la venta, un para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los
activo no corriente el cual recuperará su términos usuales y habituales para la venta de estos
importe en libros a través de una transacción activos, y su venta debe ser altamente probable.
de venta? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
61. ¿Qué se requiere para determinar si la venta El nivel apropiado de la gerencia, debe estar
de un activo es altamente probable? comprometido con un plan para vender el activo, y debe
haberse iniciado de forma activa un programa para
encontrar un comprador y completar dicho plan. Además,
la venta del activo debe negociarse activamente a un
precio razonable, en relación con su valor razonable
actual.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
26 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
62. ¿Cuánto tiempo tiene una entidad después de Debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para
clasificar un activo como altamente probable su reconocimiento como venta finalizada dentro del año
de venta, para su enajenación, de acuerdo a la siguiente a la fecha de clasificación.
NIIF 5? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
63. ¿Qué es una operación discontinuada de Es un componente de una entidad que ha sido dispuesto,
acuerdo a la NIIF 5? o bien que ha sido clasificado como mantenido para la
venta.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
64. ¿Qué representa una operación discontinuada Una línea de negocio o un área geográfica, que es
de acuerdo a la NIIF 5? significativa y puede considerarse separada del resto.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
65. Otras definiciones de una operación Parte de un único plan coordinado para disponer de
discontinuada son: una línea de negocio o de un área geográfica de la
operación que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
Es una entidad dependiente adquirida
exclusivamente con la finalidad de revenderla.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-
4DB0-B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
66. ¿Qué comprende un componente de una Las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser
entidad, de acuerdo al NIIF 5? distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto
desde un punto de vista operativo como a efectos de
información financiera. En otras palabras, un componente
de una entidad habrá constituido una unidad generadora
de efectivo mientras haya estado en uso.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf
67. ¿Porqué una entidad no clasificará como Porque su importe en libros va a ser recuperado
mantenido para la venta un activo no corriente principalmente a través de su uso continuado.
que vaya a ser abandonado, de acuerdo a la http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/F4FC9F20-5E98-4DB0-
NIIF 5? B76D-52C9BDD047CE/0/IFRS5.pdf.
70. ¿Cómo se definen los “Desembolsos Son los gastos incurridos por una entidad debido a la
relacionados con la exploración y evaluación exploración y evaluación de recursos minerales antes de
de recursos minerales”? que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de recursos
minerales. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-
A2B7-4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 27
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
74. ¿Qué exige la NIIF 6 a una entidad que Que realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos,
reconozca activos para la exploración y cuando los hechos y circunstancias sugieran que el
evaluación de Recursos Minerales? importe en libros de los activos excede a su importe
recuperable.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63-
8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
75. ¿De qué manera se requiere que una entidad Requiere que se haga de una manera distinta a la prevista
realice el reconocimiento del deterioro del en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una
valor del activo usado la exploración y vez que tal deterioro ha sido identificado.
evaluación de Recursos Minerales? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63-
8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
76. ¿Qué hará una entidad cuando los hechos y La entidad presentará y revelará cualquier pérdida por
circunstancias sugieran que el importe en deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36.
libros de los activos usados para la exploración http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-4B63-
y evaluación de los Recursos Naturales excede 8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
el valor recuperable?
28 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
77. Los hechos y circunstancias que indican que la Que el término durante el que la entidad tiene el
entidad debe comprobar el deterioro del valor derecho a explorar en un área específica ha expirado
de los activos para exploración y evaluación durante el período, o lo hará en un futuro cercano, y
son: no se espera que sea renovado.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-
4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
Que no se haya presupuestado ni planeado
desembolsos significativos para la exploración y
evaluación posterior de los recursos minerales en
esa área específica.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-
4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
Que la exploración y evaluación de recursos
minerales en un área específica no haya conducido al
descubrimiento de cantidades comercialmente
viables de recursos minerales, y la entidad haya
decidido interrumpir dichas actividades en la misma.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-
4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
Que existan datos suficientes para indicar que,
aunque es probable que se produzca un desarrollo en
un área determinada, resulta improbable que el
importe en libros del activo para exploración y
evaluación pueda ser recuperado por completo a
través del desarrollo exitoso o a través de su venta.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/4383B66A-A2B7-
4B63-8C85-F1AD0C1DD72E/0/IFRS6.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 29
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
82. ¿La NIIF 7 se aplica a todas las entidades sin Sí, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos
exclusiones? financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos únicos
instrumentos financieros sean partidas por cobrar y
acreedores comerciales) y a las que tienen muchos
instrumentos financieros (por ejemplo, una institución
financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente
instrumentos financieros).
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B98621C5-7B46-4811-
855C-447E4CD6631F/0/IFRS7.pdf
83. ¿Qué hará una entidad cuando la NIIF 7 Los agrupará en clases que sean apropiadas según la
requiera que la información se suministre por naturaleza de la información a revelar y que tengan en
clases de instrumentos financieros? cuenta las características de dichos instrumentos
financieros. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B98621C5-
7B46-4811-855C-447E4CD6631F/0/IFRS7.pdf
85. ¿Cuál es el Principio Básico de la NIIF 8? Que una entidad revele información que permita que los
usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza
y los efectos financieros de las actividades de negocio que
desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
86. ¿A cuáles Estados Financieros se les aplicará la (a) Los estados financieros separados o
NIIF 8? (b) Los estados financieros consolidados de un grupo con
una controladora.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
87. ¿A qué Estados Financieros separados o A aquellos cuyos instrumentos de deuda o de
consolidados se le aplicará la NIIF 8? patrimonio se negocien en un mercado público (ya
sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo los mercados
locales y regionales)
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-
4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
A aquellos que registren, o estén en proceso de
registrar, sus estados financieros en una comisión de
valores u otra organización reguladora, con el fin de
emitir algún tipo de instrumento en un mercado
público.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-
4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
88. ¿Qué requiere la NIIF 8 que la entidad La información financiera y descriptiva acerca de los
proporcione? segmentos sobre los que debe informar. Estos son los
segmentos de operación o agregaciones de los mismos
que cumplen criterios específicos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
89. ¿Qué son los “Segmentos de Operación” de Son componentes de una entidad sobre la que se dispone
acuerdo a la NIIF 8? de información financiera separada que es evaluada
regularmente por la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación para decidir cómo asignar
recursos y para evaluar el rendimiento.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
30 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
90. Los requerimientos de la NIIF 8 a una entidad Que proporcione una medición del resultado de los
son: segmentos de operación y de los activos de los
segmentos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-
4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
Que suministre una medida de los pasivos de los
segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos
cuando tales medidas se facilitan regularmente a la
máxima autoridad en la toma de decisiones de
operación.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-
4658-9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
91. La NIIF 8 requiere que una entidad Los ingresos procedentes de sus productos o servicios (o
proporcione información acerca de: grupos de productos similares y servicios), sobre los
países en los que obtiene ingresos de las actividades
ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes más
importantes, con independencia de que esa información
sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones
sobre las operaciones.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
92. ¿Cuándo la NIIF 8 no requiere que una entidad Cuando la información necesaria no está disponible y el
proporcione información que no se prepare costo de obtenerla podría ser excesivo.
para uso interno? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/1DD119C3-13E2-4658-
9587-CA262D72C74E/0/IFRS8.pdf
Estas cinco últimas NIIF del año 2011, se encuentra en proceso de traducción del inglés al español:
NIIF 9
Instrumentos Financieros
NIIF 10
Estados Financieros Consolidados.
NIIF 11
Negocios Conjuntos.
NIIF 12
Reflejo contable de intereses en otras entidades.
NIIF 13
Integra definiciones del Valor Razonable.
a c t u a l i c e s e . c o m | 31
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
5. ¿Qué debe hacer una entidad cuyos estados Efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin
financieros cumplan las NIIF? reservas, de dicho cumplimiento.
6. Una entidad puede señalar que sus Estados NO, la entidad no podrá señalar que sus estados
Financieros cumplen con las NIIF, si aún le falta financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan
un requerimiento por cumplir en alguna de todos los requerimientos de éstas.
ellas:
7. ¿Qué evaluará la gerencia al elaborar los La capacidad que tiene una entidad para continuar en
estados financieros de una entidad bajo las funcionamiento.
NIIF?
8. ¿Cuándo una entidad elaborará los estados Siempre, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
financieros bajo la hipótesis de negocio en entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra
marcha de acuerdo a las NIIF? alternativa más realista que proceder de una de estas
formas.
9. ¿Qué debe hacer la gerencia, cuando al realizar Procederá a revelarlas en los estados financieros.
esta evaluación, sea consciente de la existencia
de incertidumbres importantes, relativas a
eventos o condiciones que puedan aportar
dudas significativas sobre la posibilidad de que
la entidad siga funcionando normalmente?
10. ¿Cómo debe presentar una entidad las partidas Cada partida debe ser presentada por separada en los
contables de importancia relativa de acuerdo a Estados Financieros.
la NIC 1? Deben aparecer con otras de similar naturaleza o
función.
32 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
11. ¿Cuándo una entidad puede compensar a Cuando así lo requiera o permita una NIIF.
activos con pasivos o ingresos con gastos? Cuando las ganancias, las pérdidas y los gastos
correspondientes de la misma transacción o suceso, o
bien de un conjunto similar de ellos, no resulten
individualmente significativas.
12. ¿Con qué periodicidad una entidad presentará Al menos anualmente (incluyendo información
un juego completo de estados financieros? comparativa).
13. ¿Cuándo una entidad incluirá información Cuando esto sea relevante para la comprensión de los
comparativa para la información de tipo estados financieros del período corriente.
descriptivo y narrativo?
14. Cuando la entidad modifique la presentación o Reclasificará los importes comparativos, a menos que
la clasificación de partidas en sus estados resulte impracticable hacerlo.
financieros, ¿qué debe reclasificar de acuerdo a
las NIC?
15. ¿Qué requiere la NIC 1 que una entidad Todos los cambios en el patrimonio que proceden de
presente en el estado de cambios en el los propietarios.
patrimonio, con los que no proceden de los Que se presenten en un estado del resultado integral o
propietarios? en dos estados (un estado del resultado separado y un
estado del resultado integral). Los componentes del
resultado integral no está permitido que se presenten
en el estado de cambios en el patrimonio.
16. En las notas a los Estados Financieros, la Presentar información acerca de las bases para la
empresa debe: preparación de los estados financieros, y sobre las
políticas contables específicas utilizadas para las
transacciones y sucesos significativos.
Revelar la información requerida por las NIIF que no
haya sido incluida en otro lugar de los estados
Financieros
Proporcionar información que no se presenta en
ninguno de los estados financieros, pero que es
relevante para entender a cualquiera de ellos.
17. ¿Qué debe revelar una entidad siempre que Los juicios diferentes de aquéllos que impliquen
tengan un efecto significativo sobre los estimaciones, que la gerencia haya realizado en el proceso
importes reconocidos en los estados de aplicación de las políticas contables de la entidad.
financieros, en el resumen de las políticas
contables significativas o en otras notas de
acuerdo a la NIC1?
18. ¿Cuándo una entidad revelará información Al final del período sobre el que se informa, las partidas
sobre los supuestos realizados acerca del que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
futuro y otras causas de incertidumbre en la significativos en el valor en libros de los activos o pasivos
estimación? dentro del período contable siguiente.
19. ¿Qué información que permita que los usuarios Aquella que evalúe los objetivos, las políticas y los procesos
de sus estados financieros revelará una que ella aplica para gestionar el capital.
entidad?
NIC 2 – Inventarios
2. ¿Cómo se miden los inventarios de acuerdo a la Al costo o al valor neto razonable, según cual sea el menor.
NIC 2? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505-
9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 33
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
10. ¿Cómo se reconocerá el importe de cualquier Como una reducción en el valor de los inventarios, que
reversión de la disminución de valor que hayan sido reconocidos como gasto, en el período en que la
resulte de un incremento en el valor neto recuperación del valor tenga lugar.
realizable? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B3959097-E1D6-4505-
9701-0A4958C8D625/0/IAS02.pdf
2. ¿Cómo se define “Flujos de efectivo”? Son las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
34 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
3. ¿Qué comprende el “efectivo” en la realización de Tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
un “Estado de Flujos de Efectivo”? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
4. ¿Cuáles son los equivalentes al “efectivo” en la Son las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
realización de un “Estado de Flujos de Efectivo”? son fácilmente convertibles en importes determinados de
efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
5. ¿Qué información suministra a los usuarios de Las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad
los estados financieros el “Estado de Flujo de para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como
Efectivo”? las necesidades de liquidez que ésta tiene.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
6. ¿Cómo se debe clasificar los flujos de efectivo Por actividades de operación, de inversión y de
habidos en el período en el “Estado de flujo de financiación.
efectivo”? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
7. ¿Cuáles son las “Actividades de Operación” para Son las actividades que constituyen la principal fuente de
la clasificación en un “Estado de Flujo de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no
Efectivo”? puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
8. ¿De dónde se derivan los flujos de efectivo en las Fundamentalmente de las transacciones que constituyen
“Actividades de Operación”? la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias
de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y
otros sucesos que entran en la determinación de las
ganancias o pérdidas netas.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
9. ¿Porqué es importante el valor de los flujos de Ya que el importe de es un indicador clave de la medida,
efectivo procedentes de actividades de en la cual estas actividades han generado fondos líquidos
operación? suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la
capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y
realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes
externas de financiación.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
10. ¿Cuáles métodos pueden usar una entidad para Método directo o método indirecto.
informar acerca de los flujos de efectivo de las http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
operaciones? 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
11. ¿Cómo es el método directo para informar acerca Se presentan por separado las principales categorías de
de los flujos de efectivo de las operaciones en cobros y pagos en términos brutos.
una entidad? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
12. ¿Cómo es el método indirecto para informar Se comienza presentando la ganancia o pérdida en
acerca de los flujos de efectivo de las términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos
operaciones en una entidad? de las transacciones no monetarias, por todo tipo de
partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos)
que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el
futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones
clasificadas como de inversión o financiación.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 35
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
13. ¿Cuáles son las “Actividades de Inversión” para Son las de adquisición y disposición de activos a largo
la clasificación en un “Estado de Flujo de plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el
Efectivo”? efectivo y los equivalentes al efectivo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
14. ¿Porqué es importante la presentación separada Porque tales flujos de efectivo representan la medida en
de los flujos de efectivo procedentes de las la cual se han hecho desembolsos por causa de los
actividades de inversión? recursos económicos que van a producir ingresos y flujos
de efectivo en el futuro.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
15. ¿Cómo deberán presentarse los flujos de efectivo Por separado, y clasificarse como actividades de
agregados procedentes de la obtención y pérdida inversión. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-
del control de subsidiarias u otros negocios? 9FC5-4235-8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
16. ¿Cuáles son las “Actividades de Financiación” Son las actividades que producen cambios en el tamaño y
para la clasificación en un “Estado de Flujo de composición de los capitales propios y de los préstamos
Efectivo”? tomados por parte de la entidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
17. ¿Porqué es importante la presentación separada Puesto que resulta útil al realizar la predicción de
de los flujos de efectivo procedentes de las necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los
actividades de financiación? suministradores de capital a la entidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
18. ¿Qué tratamiento se les debe dar a las Se excluirán del estado de flujos de efectivo, y deben ser
transacciones de inversión o financiación, que no objeto de información, en cualquier otra parte dentro de
han requerido el uso de efectivo o sus los estados financieros, de manera que suministren toda
equivalentes? la información relevante acerca de tales actividades de
inversión o financiación.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
19. ¿Qué tratamiento se les debe dar a los flujos de Se convertirán a la moneda funcional de la entidad
efectivo procedentes de transacciones en aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de
moneda extranjera? cambio entre ambas monedas en la fecha en que se
produjo cada flujo en cuestión.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
20. ¿Qué tratamiento se les debe dar a los flujos de Se convertirán utilizando la tasa de cambio entre la
efectivo procedentes de una subsidiaria moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en
extranjera? que se produjo cada flujo en cuestión.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
21. ¿Las pérdidas o ganancias no realizadas, por No.
diferencias de cambio en moneda extranjera, http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
producen flujo de efectivo? 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
22. El efecto que la variación en las tasas de cambio Si, para permitir la conciliación entre las existencias de
tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final
efectivo, mantenidos o debidos en moneda del período.
extranjera, ¿debe incluirse en el “Estado de flujo http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
de Efectivo”? 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
23. ¿Cómo debe revelar una entidad cualquier Lo debe revelar en sus estados financieros, acompañado
importe significativo de sus saldos de efectivo y de un comentario por parte de la gerencia.
equivalentes al efectivo que no esté disponible http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/96CA4B7E-9FC5-4235-
para ser utilizado por ella misma o por el grupo 8F2B-212E90A0F7C9/0/IAS07.pdf
al que pertenece?
36 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
11. Los motivos por los que una entidad puede Si tal cambio es requerido por una Norma o
cambiar una política contable son: Interpretación.
Si tal cambio lleva a que los estados financieros
suministren información más fiable y relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos
o condiciones que afecten a la situación financiera, el
desempeño financiero o los flujos de efectivo de la
entidad.
a c t u a l i c e s e . c o m | 37
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
12. ¿Qué tratamiento debe darse cuando una entidad Aplicará dicho cambio retroactivamente, re expresando la
cambie una política contable, ya sea por la información de períodos anteriores a menos que sea
aplicación inicial de una Norma o Interpretación impracticable determinar el efecto acumulado del cambio
que no incluya una disposición transitoria o los efectos que corresponden a cada período específico.
específica aplicable a tal cambio, o porque haya
decidido cambiarla de forma voluntaria?
13. ¿Qué es un “cambio en una estimación contable”? Es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un
pasivo, o en el importe del consumo periódico de un
activo, que se produce tras la evaluación de la situación
actual del elemento, así como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos
y pasivos correspondientes.
14. ¿De dónde resultan “los cambios en estimación Son el resultado de nueva información o de nuevos
contable”? acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones
de errores.
15. ¿En que período se reconocerá el efecto de un De forma prospectiva incluyéndolo en el resultado del:
cambio en una estimación contable? (a) período en que tiene lugar el cambio, si éste
afecta a un solo período; o
(b) período en que tiene lugar el cambio y los futuros, si
afectase a varios períodos.
16. ¿Qué son los errores de períodos anteriores? Son las omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o más períodos
anteriores.
17. Los errores de períodos anteriores son (a) estaba disponible cuando los estados
resultantes de un fallo al emplear o de un error al financieros para tales ejercicios fueron formulados.
utilizar información fiable que: (b) podría esperarse razonablemente que se
hubiera conseguido y tenido en cuenta en
la elaboración y presentación de aquellos estados
financieros.
18. ¿Qué errores están incluidos dentro del concepto Los efectos de errores aritméticos, errores en la
“errores de períodos anteriores”? aplicación de políticas contables, el no advertir o mal
interpretar hechos, así como los fraudes.
19. ¿De qué manera la entidad debe corregir los De forma retroactiva, en los primeros estados financieros
errores materiales de períodos anteriores? formulados después de haberlos descubierto.
20. Una manera como la entidad puede corregir los Reexpresando la información comparativa
errores materiales de períodos anteriores es: para el período o períodos anteriores en los que se
originó el error.
21. La manera como la entidad puede corregir los Reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
errores materiales de períodos anteriores es, si el patrimonio neto para dicho período
error ocurrió con anterioridad al período más
antiguo para el que se presenta información es:
22. ¿Cuándo se dice que las omisiones o Si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las
inexactitudes de partidas son materiales (o decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la
tienen importancia relativa)? base de los estados financieros.
38 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
2. ¿Qué requiere la NIC 10? Que la entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los
hechos ocurridos después del período sobre el que
informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
3. ¿Qué son “los hechos ocurridos después del Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o
período sobre el que informa”? desfavorables, que se han producido entre el final del
período sobre el que informa y la fecha de autorización
de los estados financieros para su publicación.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
4. Los tipos de evento que puede producirse entre Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones
el final del período sobre el que informa y la fecha que existían al final del período sobre el que informa
de autorización de los estados financieros para su (hechos ocurridos después del período sobre el que se
publicación son: informa que implican ajuste)
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
5. Un tipo de evento que puede producirse entre el Aquellos que son indicativos de condiciones que han
final del período sobre el que informa y la fecha aparecido después del período sobre el que se informa
de autorización de los estados financieros para su (hechos ocurridos después del período sobre el que se
publicación es: informa que no implican ajuste)
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
6. ¿Cuándo una entidad ajustará los importes Para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos
reconocidos en sus estados financieros? después del período sobre el que se informa que
impliquen ajustes.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
7. ¿Cuándo una entidad NO ajustará los importes Para reflejar hechos ocurridos después del período sobre
reconocidos en sus estados financieros? el que se informa que no impliquen ajustes.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
8. Si hechos ocurridos después del período sobre el Puede influir en las decisiones económicas que los
que se informa que no implican ajuste son usuarios puedan tomar sobre la base de los estados
materiales, ¿en qué puede influir si no se revelan? financieros.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
9. ¿Qué información debe revelar una entidad sobre (a) la naturaleza del evento; y
cada categoría significativa de hechos ocurridos (b) una estimación de sus efectos financieros, o un
después del período sobre el que se informa que pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal
no implican ajuste? estimación.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
10. ¿Qué debe hacer la entidad, si, después del Actualizará la información a revelar relacionada con esas
período sobre el que se informa, recibiese en función de la información recibida.
información acerca de condiciones que existían al http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/DBC30FE4-579E-438E-
final del período sobre el que se informa? 9995-AE919068E950/0/IAS10.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 39
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
8. ¿Cómo se miden los ingresos de actividades Por el valor razonable de la contraprestación recibida o
ordinarias del contrato? por recibir. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-
A075-4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
9. Los kilos componentes de los costos del contrato Los costos que se relacionen directamente con el
de construcción son: contrato específico.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
Los costos que se relacionen con la actividad de
contratación en general, y pueden ser imputados al
contrato específico.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al
cliente, bajo los términos pactados en el contrato.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
10. ¿Cómo deben ser reconocidos los ingresos de Como ingreso de actividades ordinarias y gastos
actividades ordinarias y los costos asociados con respectivamente, con referencia al estado de terminación
el mismo cuando el resultado de un contrato de de la actividad producida por el contrato al final del
construcción puede ser estimado con suficiente período sobre el que se informa.
fiabilidad? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
40 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
11. ¿Cuándo el desenlace de un contrato de Sólo en la medida en que sea probable recuperar los
construcción no pueda ser estimado con costos incurridos por causa del contrato.
suficiente fiabilidad, cómo deben ser reconocidos http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
los ingresos de actividades ordinarias? 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
Deben reconocerse como gastos del período en que
se incurren.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
12. ¿Cómo deben reconocerse las pérdidas esperadas Deben reconocerse inmediatamente como un gasto.
cuando sea probable que los costos totales del http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/82EA984B-A075-
contrato vayan a sobrepasar los ingresos de 4D67-8988-8C536D349E53/0/IAS11.pdf
actividades ordinarias totales derivados del
mismo?
4. ¿Cómo debe ser reconocido el impuesto Como un pasivo en la medida en que no haya sido
corriente, correspondiente al período presente y liquidado.
a los anteriores? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B-
46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
6. ¿Cómo deben ser reconocidos los pasivos Por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la
(activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas
período presente o de períodos anteriores? impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado, al final del
período sobre el que se informa.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B-
46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 41
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
7. ¿Cuándo sea probable que la recuperación o Exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el
liquidación de los valores contabilizados vaya a impuesto diferido, con algunas excepciones muy
dar lugar a pagos fiscales futuros mayores limitadas. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-
(menores) de los que se tendrían si tal 4A4B-46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
recuperación o liquidación no tuviera
consecuencias fiscales, qué exige la NIC 12?
8. ¿Cuándo debe reconocerse un activo por Siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales
impuestos diferidos? de períodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en
que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos
fiscales no utilizados.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B-
46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
9. ¿Cómo deben medirse los activos y pasivos por Empleando las tasas fiscales que se espera sean de
impuestos diferidos? aplicación en el período en el que el activo se realice o el
pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales)
que al final del período sobre el que se informa hayan
sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de
aprobación.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B-
46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
10. ¿Qué reflejará la medición de los pasivos y los Las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma
activos por impuestos diferidos? en que la entidad espera, al final del período sobre el que
se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de
sus activos y pasivos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/24072872-4A4B-
46DD-8922-57A3BDF681EF/0/IAS12.pdf
11. ¿Cuándo debe someterse a revisión el importe en Al final de cada período sobre el que se informe.
libros de un activo por impuestos diferidos?
12. ¿Cómo una entidad debe reducir el importe del En la medida que estime probable que no dispondrá de
saldo del activo por impuestos diferidos? suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para
permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte,
de los beneficios que comporta el activo por impuestos
diferidos.
13. ¿Cuándo esta reducción deberá ser objeto de Siempre que la entidad recupere la expectativa de
reversión? suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar
los saldos dados de baja.
14. ¿Cómo exige la NIC 12 que las entidades De la misma manera que contabilizan esas mismas
contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos
transacciones y otros sucesos? fiscales de transacciones y otros sucesos que se
reconocen en el resultado del período se registran
también en los resultados.
42 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
7. Si el pago de un elemento de propiedad, planta y Como intereses a lo largo del período del crédito a menos
equipo, se aplaza más allá de los términos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC
normales de crédito, cómo debe reconocerse la 23. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
el total de los pagos?
8. El costo de los elementos de propiedades, planta Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de
y equipo comprende de: importación y los impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
Todos los costos directamente relacionados con la
ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o
retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones
en las que incurre la entidad como consecuencia de
utilizar el elemento durante un determinado período, con
propósitos distintos de la producción de inventarios
durante tal período.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
9. ¿Cuáles modelos puede elegir la entidad como El modelo del costo o el modelo de revaluación. Y aplicará
política contable para la medición de la esa política a todos los elementos que compongan una
propiedad, planta y equipo? clase de propiedades, planta y equipo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
10. ¿Cuándo y por qué valor se contabilizará por el Con posterioridad a su reconocimiento por su costo
“modelo del costo”, como activo, un elemento de menos la depreciación acumulada y el importe
propiedades, planta y equipo? acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
11. ¿Cuándo y por qué valor se contabilizará por el Con posterioridad a su reconocimiento como activo, por
“modelo de reevaluación”, como activo, un su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
elemento de propiedades, planta y equipo? momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor que haya sufrido.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
12. ¿Con qué regularidad y por qué deben hacerse las Con suficiente regularidad, para asegurar que el importe
revaluaciones de la propiedades, planta y equipo? en libros, en todo momento, no difiera significativamente
del que podría determinarse utilizando el valor razonable
al final del período sobre el que se informa.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
13. Si se incrementa el importe en libros de un activo Directamente en otro resultado integral y se acumulará
como consecuencia de una revaluación, ¿cómo se en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de
reconocerá este aumento? revaluación.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
14. En la medida en que sea una reversión de un Se reconocerá en el resultado del período.
decremento por una revaluación del mismo http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
activo reconocido anteriormente en el resultado 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
del período, ¿dónde se reconocerá el incremento
del valor del activo?
15. Cuando se reduzca el importe en libros de un En el resultado del período. Sin embargo, la disminución
activo como consecuencia de una revaluación, se reconocerá en otro resultado integral en la medida en
¿dónde se reconocerá tal disminución? que existiera saldo acreedor en el superávit de
revaluación en relación con ese activo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
16. ¿Qué es la depreciación? Es la distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
17. ¿Qué es el importe depreciable? Es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
21 ¿Qué debe hacer una entidad para determinar si Aplicará la NIC 36 deterioro del valor de los Activos.
un elemento de propiedades, planta y equipo ha http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9C0E7D53-A4AA-
visto deteriorado su valor? 47D6-BD9E-EFC6BAD19E1B/0/IAS16.pdf
NIC 17 – Arrendamientos
1. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 18? Es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las
políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar
la información relativa a los arrendamientos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
2. La clasificación de los arrendamientos adoptada El grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la
en la NIC 18 se basa en: propiedad del activo, afectan al arrendador o al
arrendatario.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
3. ¿Cuándo un arrendamiento se clasificará como Cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y
financiero? ventajas inherentes a la propiedad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
4. ¿Cuándo un arrendamiento se clasificará como Si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y
operativo? ventajas inherentes a la propiedad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
5. ¿Cómo se reconocerán las cuotas derivadas de los Como gasto de forma lineal, durante el transcurso del
arrendamientos operativos en los EEFF de los plazo del arrendamiento, salvo que resulte más
arrendatarios? representativa otra base sistemática de reparto para
reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los
beneficios del arrendamiento para el usuario.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
6. Al comienzo del plazo del arrendamiento En el estado de situación financiera del arrendatario,
financiero, ¿dónde se reconocerá en los EEFF de como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al
los arrendatarios? valor razonable del bien arrendado, o bien al valor
presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si
éste fuera menor, determinados al inicio del
arrendamiento.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
7. En los EEFF de los arrendatarios al calcular el Sí, la tasa de interés implícita en el arrendamiento,
valor presente de los pagos mínimos por el siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario
arrendamiento, ¿se tomará algún valor cómo se usará la tasa de interés incremental de los préstamos
factor de descuento? del arrendatario.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
8. ¿Cómo se reconocerá cualquier costo directo Se añadirá al importe reconocido como activo.
inicial del arrendatario? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 45
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
9. ¿Cómo se dividirán cada una de las cuotas del Se dividirá en dos partes que representan,
arrendamiento, en los EEFF de los arrendatarios? respectivamente las cargas financieras y la reducción de
la deuda viva.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
10. ¿Dónde se cargarán los pagos contingentes por Se cargarán como gastos en los períodos en los que sean
arrendamiento? incurridos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-
DBF3-47C6-8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
11. ¿El arrendamiento financiero da lugar a un cargo Sí, en los activos depreciables, además de un gasto
por depreciación? financiero en cada período.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
12. ¿Cómo debe ser la política de depreciación para Será coherente con la seguida para el resto de activos
activos depreciables arrendados? depreciables que se posean, y la depreciación
contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en
la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38
Activos intangibles.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
13. Si no existiese certeza razonable de que el El activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida
arrendatario obtendrá la propiedad al término útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea
del plazo del arrendamiento, ¿cómo se depreciará menor. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-
el activo, en los EEFF de los arrendatarios? DBF3-47C6-8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
14. ¿Cómo presentarán los arrendadores en su De acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
estado de situación financiera, los activos http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
dedicados a arrendamientos operativos? 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
15. ¿Cómo se efectuará la depreciación de los activos De forma coherente con las políticas normalmente
depreciables arrendados? seguidas por el arrendador para activos similares, y se
calculará con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16
y en la NIC 38.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
16. ¿Cómo se reconocerán los ingresos procedentes Como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de
de los arrendamientos operativos? arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra
base sistemática de reparto, con el objeto de reflejar más
adecuadamente el patrón temporal de consumo de los
beneficios derivados del uso del activo arrendado en
cuestión. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-
DBF3-47C6-8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
17. ¿Dónde y cómo se reconocerán los activos que En su estado de situación financiera y los presentarán
mantengan en arrendamientos financieros en los como una partida por cobrar, por un importe igual al de
EEFF de los arrendadores? la inversión neta en el arrendamiento.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
18. ¿En qué se basará el reconocimiento de los En una pauta que refleje, en cada uno de los períodos, una
ingresos financieros, para los arrendadores? tasa de rendimiento constante sobre la inversión
financiera neta que el arrendador ha realizado en el
arrendamiento financiero.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
19. ¿De acuerdo a qué, los arrendadores que son De acuerdo con las políticas contables utilizadas por la
también fabricantes o distribuidores reconocerán entidad para el resto de las operaciones de venta directa.
los resultados derivados de la venta en el Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, el
período? resultado por la venta se reducirá al que se hubiera
obtenido de haber aplicado tasas de interés de mercado.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
20. ¿Cuándo los costos incurridos por el fabricante o Cuando se reconozca el resultado en la venta.
el distribuidor que sea también arrendador, y http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
estén relacionados con la negociación o la 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
contratación del arrendamiento, se reconocerán
como un gasto?
21. ¿Qué implica una venta con arrendamiento Es una transacción que implica la enajenación de un
posterior? activo y su posterior arrendamiento al vendedor.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
22. ¿De qué depende el tratamiento contable de las Dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
operaciones de venta con arrendamiento http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/10A1E2F5-DBF3-47C6-
posterior? 8CC8-29005BCC1B9F/0/IAS17.pdf
2. ¿Cuándo debe ser reconocido el ingreso de Cuando sea probable que los beneficios económicos
actividades ordinarias? futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser
medidos con fiabilidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
3. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 18 - Ingresos de Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen
Actividades Ordinarias? los criterios para que los ingresos de actividades
ordinarias sean reconocidos, además de suministrar una
guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
5. ¿Cuándo debe ser aplicada la NIC 18 – Ingresos de Al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
Actividades Ordinarias? procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) venta de bienes;
(b) la prestación de servicios; y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que produzcan intereses, regalías y dividendos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 47
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
14. ¿Cuáles condiciones obligatorias deben cumplir la (a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias
entidad para que el resultado de una transacción puede medirse con fiabilidad;
que suponga la prestación de servicios, pueda ser (b) es probable que la entidad reciba los beneficios
estimado con fiabilidad? económicos asociados con la transacción;
(c) el grado de terminación de la transacción, al final del
período sobre el que se informa, puede ser medido con
fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestación, así como
los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden
ser medidos con fiabilidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
15. ¿Cómo se le denomina al reconocimiento de los Habitualmente se le denomina con el nombre de método
ingresos de actividades ordinarias por referencia del porcentaje de terminación.
al grado de terminación de una transacción? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
16. Bajo el método de “porcentaje de terminación”, En los períodos contables en los cuales tiene lugar la
¿cuándo se reconocen los ingresos de actividades prestación del servicio. El reconocimiento de los
ordinarias? ingresos de actividades ordinarias con esta base
suministrará información útil sobre la medida de la
actividad de servicio y su ejecución en un determinado
período. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-
CA99-4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
17. ¿Cuándo el resultado de una transacción, que Como tales, sólo en la cuantía de los gastos reconocidos
implique la prestación de servicios, no pueda ser que se consideren recuperables.
estimado de forma fiable, en qué momento y en http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
que monto deben ser reconocidos los ingresos de 4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
actividades ordinarias correspondientes?
18. ¿De acuerdo con qué bases, deben reconocerse los (a) los intereses deben reconocerse utilizando el método
ingresos de actividades ordinarias? del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC
39, párrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base
de acumulación (o devengo), de acuerdo con la
sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) los dividendos deben reconocerse cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/BD73DED3-CA99-
4F14-BBC2-3BB8370247BF/0/IAS18.pdf
a c t u a l i c e s e . c o m | 49
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
4. ¿Quién y cuándo se aplicará la NIC 19 – Beneficios Los empleadores al contabilizar todas las retribuciones
a los empleados? de los empleados, excepto aquéllas a las que sea de
aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
5. ¿Qué son los beneficios a los empleados a corto Son beneficios a los empleados (diferentes de los
plazo? beneficios por terminación) cuyo pago ha de ser
liquidado en el término de los doce meses siguientes al
cierre del período en el que los empleados hayan
prestado los servicios que les otorgan esos beneficios.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
6. ¿Cómo debe reconocer una entidad cuando un Reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios
empleado haya prestado sus servicios durante el a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
período contable? (a) Como un pasivo (gasto devengado), después de
deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe
pagado es superior al importe sin descontar de los
beneficios, la entidad reconocerá la diferencia como un
activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el
pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una
reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un
reembolso en efectivo. y
(b) Como un gasto, a menos que otra Norma exija o
permita la inclusión de los mencionados beneficios en el
costo de un activo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
7. ¿Qué son los planes de beneficios post-empleo? Son acuerdos, formales o informales, en los que la
entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o
más empleados tras la terminación de su período de
empleo. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-
982B-4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
8. ¿Cómo se pueden clasificar los planes de beneficio Como planes de aportaciones definidas o de beneficios
post-empleo? definidos, según la esencia económica que se derive de
los principales términos y condiciones contenidos en
ellos. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-
982B-4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
9. ¿Qué son los planes de aportaciones definidas? Son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la
entidad realiza contribuciones de carácter
predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no
tiene obligación legal ni implícita de realizar
contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no
tenga suficientes activos para atender a los beneficios de
los empleados que se relacionen con los servicios que
éstos han prestado en el período corriente y en los
anteriores.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
10. En los planes de aportaciones definidas a La aportación que haya acordado entregar al fondo. De
obligación legal o implícita de la entidad se limita esta forma, el importe de los beneficios a recibir por el
a: empleado estará determinado por el importe de las
aportaciones que haya realizado la entidad (y
eventualmente el propio empleado) a un plan de
beneficio post-empleo o a una compañía de seguros,
junto con el rendimiento obtenido por las inversiones
donde se materialicen los fondos aportados.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
50 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
11. ¿Quién asume el riesgo actuarial y el riesgo de Son asumidos por el empleado.
inversión en los planes de aportaciones definidas? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
12. Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la (a) como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados
entidad durante un período, ¿cómo debe ésta, o devengados), después de deducir cualquier importe ya
reconocer la contribución a realizar al plan de satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las
aportaciones definidas? aportaciones que se deben realizar según los servicios
prestados hasta el final del período sobre el que se
informa, una entidad reconocerá la diferencia como un
activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el
pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una
reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un
reembolso en efectivo; y (b) como un gasto del período,
a menos que otra Norma exija o permita la inclusión de
los mencionados beneficios en el costo de un activo.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
13. ¿Qué son los planes de beneficios definidos? Son planes de beneficios post-empleo diferentes de los
planes de aportaciones definidas.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
14. En los planes de beneficios definidos, ¿cuál es la Consiste en suministrar los beneficios acordados a los
obligación de la entidad? empleados actuales y anteriores.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
15. En los planes de beneficios definidos, ¿por quién Esencialmente, por la propia entidad. Si las diferencias
es asumido, tanto el riesgo actuarial (de que los actuariales o el rendimiento de la inversión son menores
beneficios tengan un costo mayor que el esperado) de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden
como el riesgo de inversión? verse aumentadas.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
16. ¿Cuál es el primer paso que se supone para la Utilizar técnicas actuariales para hacer una estimación
contabilización, por parte de la entidad, de los fiable del importe de los beneficios que los empleados
planes de beneficios definidos? han acumulado (o devengado) en razón de los servicios
que han prestado en el período corriente y en los
anteriores. Este cálculo requiere que la entidad
determine la cuantía de los beneficios que resultan
atribuibles al período corriente y a los anteriores, y que
realice las estimaciones pertinentes respecto a las
variables demográficas y financieras, que influyen en el
costo de los beneficios a suministrar.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
17. ¿Cuál es el segundo paso que se supone para la Descontar los beneficios definidos, utilizando el método
contabilización, por parte de la entidad, de los de la unidad de crédito proyectada, a fin de determinar
planes de beneficios definidos? el valor presente de la obligación que suponen los
beneficios definidos y el costo de los servicios del
período corriente.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
18. Después de descontado los beneficios utilizando el 1. Determinar el valor razonable de cualesquiera activos
método de la unidad crédito, ¿cuáles son los pasos del plan.
a seguir para la contabilización por parte de la 2. Determinar el importe total de las ganancias o
entidad? pérdidas actuariales, así como el importe de aquéllas
ganancias o pérdidas a reconocer.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
19. ¿Qué debe hacer la entidad, en el caso de que el Determinar el correspondiente costo por servicios
plan haya sido introducido de nuevo o hayan anteriores.
cambiado las condiciones? http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
20. ¿Qué debe hacer la entidad en el caso de que haya Determinar la ganancia o pérdida correspondiente. Si la
habido reducciones en el plan o liquidación del entidad mantiene más de un plan de beneficios
mismo? definidos, habrá de aplicar el procedimiento señalado
por separado a cada uno de los planes
significativamente distintos.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
21. ¿Cuáles son los beneficios a los empleados a largo Son beneficios a los empleados (diferentes de los
plazo? beneficios post-empleo y de los beneficios por
terminación) cuyo pago no ha de ser liquidado en el
término de los doce meses siguientes al cierre del
período en el que los empleados hayan prestado los
servicios. http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-
982B-4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
22. ¿Qué son los beneficios por terminación del Son las remuneraciones a pagar a los empleados como
contrato? consecuencia de:
(a) la decisión de la entidad de resolver el contrato del
empleado antes de la edad normal de retiro; o
(b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente
la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales
beneficios.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
23. ¿Cuándo una entidad reconocerá los beneficios por Sólo cuando se encuentre comprometida de forma
terminación como un pasivo y como un gasto? demostrable a:
(a) rescindir el vínculo que le une con un empleado o
grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro;
o
(b) pagar beneficios por terminación como resultado de
una oferta realizada para incentivar la rescisión
voluntaria por parte de los empleados
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
24. ¿Qué debe hacer una entidad en el caso de que los Debe proceder a descontar su valor.
beneficios por terminación se vayan a pagar en un En el caso de haber hecho una oferta para incentivar la
período de tiempo mayor de 12 meses después del rescisión voluntaria de los contratos por parte de los
final del período sobre el que se informa? empleados, la medición de los beneficios por
terminación se basará en el número esperado de
empleados que se acogerán a la misma.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/2D81CC68-982B-
4CD4-8812-1B0D1C3FD7C0/0/IAS19.pdf
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
2. ¿Cómo se define “Subvenciones del gobierno”? Son ayuda gubernamental en forma de transferencias de
recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado
o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las
actividades de operación de la entidad.
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/CDBB6595-3A6B-460D-
957B-B2EED1F72661/0/IAS20.pdf
3. ¿Qué ayudas gubernamentales se excluyen de Las que no cabe razonablemente asignar un valor, así
acuerdo a la NIC 20? como las transacciones con el gobierno que no pueden
distinguirse de las demás operaciones normales de la
entidad.
4. ¿Cuál es la definición de “Ayudas Son acciones realizadas por el sector público con el objeto
gubernamentales”? de suministrar beneficios económicos específicos a una
entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos
criterios.
5. ¿Cuáles no son ayudas gubernamentales, para el Los beneficios que se producen indirectamente sobre las
propósito de la NIC 20? entidades por actuaciones sobre las condiciones generales
del comercio o la industria, tales como el suministro de
infraestructura en áreas en desarrollo o la imposición de
restricciones comerciales a los competidores.
6. ¿Qué no incluyen las ayudas gubernamentales El suministro de infraestructura para mejora de la red de
procedentes del sector público, de acuerdo a la comunicación y transporte, ni la provisión de mejores
NIC 20? medios como, por ejemplo, el riego o una red de acequias,
siempre que tales facilidades estén disponibles
corrientemente para provecho de toda la comunidad local.
7. ¿Cómo se contabilizan las subvenciones del En tales circunstancias se debe determinar el valor
gobierno que pueden tomar la forma de razonable de cada activo no monetario y contabilizar
transferencias de activos no monetarios, tales tanto la subvención como cada activo por el
como terrenos u otros recursos? correspondiente valor razonable.
8. Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de (a) la entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas;
carácter no monetario por su valor razonable, no y
deben ser reconocidas hasta que no exista una (b) se recibirán las subvenciones.
prudente seguridad de qué:
9. ¿Cómo se reconocerán las subvenciones del En resultados sobre una base sistemática a lo largo de los
gobierno? períodos en los que la entidad reconozca como gasto los
costos relacionados que la subvención pretende
compensar.
10. ¿Dónde se reconocerá una subvención del En el resultado del período en que se convierta en
gobierno a recibir en compensación por gastos o exigible.
pérdidas ya incurridos, o bien con el propósito
de prestar apoyo financiero inmediato a la
entidad, sin costos posteriores relacionados?
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
11. ¿Qué son las “subvenciones relacionadas con Son subvenciones del gobierno cuya concesión implica
activos”? que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o
adquirir de cualquier otra forma activos fijos. Pueden
también establecerse condiciones adicionales
restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o
bien los períodos durante los cuales han de ser adquiridos
o mantenidos.
12. ¿Dónde deben presentarse las subvenciones del En el estado de situación financiera, bien reconociéndolas
gobierno relacionadas con activos, incluyendo como partidas de ingresos diferidos, bien como
las de carácter no monetario a valor razonable? deducciones del importe en libros de los activos con los
que se relacionan.
13. ¿Cuáles son las subvenciones relacionadas con Son las subvenciones del gobierno distintas de aquéllas
los ingresos? que se relacionan con activos.
14. ¿Cómo se presentan las subvenciones A veces como un ingreso en el estado del resultado
relacionadas con los ingresos? integral, ya sea de forma separada o bajo denominaciones
generales tales como “Otros ingresos”; alternativamente,
pueden aparecer como deducciones de los gastos con los
que se relacionan.
15. ¿Cómo se contabilizará una subvención que se Como un cambio en una estimación contable (véase la NIC
convierta en reembolsable? 8, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores).
16. ¿Qué tendrá como contrapartida una devolución En primer lugar, cualquier importe diferido no
de una subvención relacionada con los ingresos? amortizado contabilizado en relación con la subvención.
En la medida en que el reembolso supere la cuantía
diferida, o si ésta no existiese, la contrapartida del
reembolso se reconocerá en el resultado del período.
17. ¿Cómo se registrará la devolución de una Se registrará como un aumento del importe en libros del
subvención relacionada con un activo? activo, o como una reducción del saldo del importe
diferido, por la cuantía a reembolsar.
La depreciación acumulada adicional que se hubiera
reconocido en resultados hasta la fecha, en ausencia de la
subvención, se registrará en el resultado del período.
18. ¿Sobre qué extremos debe revelarse (a) las políticas contables adoptadas en relación con las
información, de acuerdo a la NIC 20? subvenciones del gobierno, incluyendo los métodos de
presentación adoptados en los estados financieros.
(b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del
gobierno reconocidas en los estados financieros, así como
una indicación de otras modalidades de ayudas
gubernamentales, de las que se hayan beneficiado
directamente las entidades.
(c) las condiciones incumplidas y otras contingencias
relacionadas con las ayudas gubernamentales que se
hayan contabilizado.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
3. ¿Cuál es el objetivo de la NIC 21 – Efectos de las Es prescribir cómo se incorporan, en los estados
variaciones de las tasas de cambio de la Moneda financieros de una entidad, las transacciones en moneda
Extranjera? extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo
convertir los estados financieros a la moneda de
presentación elegida.
4. ¿Cuáles son los principales problemas que se Son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la
presentan en la incorporación de la NIC 21? manera de informar sobre los efectos de las variaciones
en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
5. ¿Se aplica la NIC 21 a la contabilidad de coberturas No se aplica, tampoco, a la cobertura de la inversión
para partidas en moneda extranjera? neta en un negocio en el extranjero.
6. ¿En qué estados financieros no se aplicará la NIC A la presentación, dentro del estado de flujos de
21? efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de
transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión
de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero.
7. ¿Cómo se define “Moneda Funcional”? Es la moneda del entorno económico principal en el que
opera la entidad.
8. ¿Qué es el “entorno económico principal en el que Es aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo.
opera la entidad”?
9. ¿Para determinar su moneda funcional, qué La moneda, que influya fundamentalmente en los
factores considerará la entidad? precios de venta de los bienes y servicios.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
16. ¿Dónde se reconocerán las diferencias de cambio Ya se hayan producido durante el período o en estados
que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al financieros previos, se reconocerán en los resultados del
convertir las partidas monetarias a tipos período en el que aparezcan.
diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial?
17. ¿Dónde se reconocerán las diferencias de cambio En los resultados de los estados financieros separados
surgidas en una partida monetaria que forme de la entidad que informa, o bien en los estados
parte de la inversión neta en un negocio extranjero financieros individuales del negocio en el extranjero,
de la entidad que informa? según resulte apropiado.
18. ¿Dónde se reconocerán las diferencias en los Se reconocerán inicialmente en otro resultado integral, y
estados financieros que contengan al negocio en el reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se
extranjero y a la entidad que informa (por realice la disposición del negocio en el extranjero.
ejemplo, los estados financieros consolidados si el
negocio en el extranjero es una subsidiaria) estas
diferencias de cambio?
19. ¿Qué debe hacerse cuando se reconozca en otro También se reconocerá en otro resultado integral.
resultado integral una pérdida o ganancia
derivada de una partida no monetaria, cualquier
diferencia de cambio, incluida en esa pérdida o
ganancia?
20. ¿Cuándo la pérdida o ganancia, derivada de una También se reconocerá en los resultados del período.
partida no monetaria, sea reconocida en los
resultados del período, donde se reconocerá
cualquier diferencia de cambio, incluida en esta
pérdida o ganancia?
21. ¿Qué debe hacer una entidad si la moneda de Deberá convertir sus resultados y situación financiera a
presentación difiere de la moneda funcional? la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando
un grupo está formado por entidades individuales con
monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los
resultados y la situación financiera de cada entidad en
una moneda común, a fin de presentar estados
financieros consolidados.
22. ¿Qué debe hacerse con los resultados y la situación Serán convertidos a la moneda de presentación, en caso
financiera de una entidad, cuya moneda funcional de que ésta fuese diferente
no corresponda con la moneda de una economía
hiperinflacionaria?
23. ¿Qué procedimientos deben usarse para convertir (a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de
a la moneda de presentación de los EEFF, cuando situación financiera presentados (es decir, incluyendo
los resultados y la situación financiera de una las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de
entidad, cuya moneda funcional no corresponda cambio de cierre en la fecha del correspondiente
con la moneda de una economía estados de situación financiera.
hiperinflacionaria? (b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado
integral o estado de resultados separado presentado (es
decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada
transacción; y
(c) todas las diferencias de cambio resultantes se
reconocerán en otro resultado integral.
24. ¿Cómo deben tratarse, tanto la plusvalía surgida Se deben tratar como activos y pasivos del mismo.
por la adquisición de un negocio en el extranjero,
practicado al importe en libros de los activos y
pasivo, a consecuencia de la adquisición de un
negocio en el extranjero?
56 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
25. ¿Qué es “negocio en el extranjero”? Es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto
o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades
están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda
distintos a los de la entidad que informa.
26. En la disposición de un negocio en el extranjero, el Deberá reclasificarse del patrimonio al resultado (como
importe acumulado de las diferencias de cambio un ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la
relacionadas con el negocio en el extranjero, ganancia o pérdida de la disposición
reconocidas en otro resultado integral y
acumulado en un componente separado del
patrimonio, ¿cómo debe presentarse?
27. ¿Qué debe hacer una entidad en la disposición La entidad volverá a atribuir la parte proporcional del
parcial de una subsidiaria que incluye un negocio importe acumulado de las diferencias de cambio
en el extranjero? reconocidas en otro resultado integral a las
participaciones no controladoras en ese negocio en el
extranjero. En cualquier otra disposición parcial de un
negocio en el extranjero la entidad reclasificará a
resultados solamente la parte proporcional del importe
acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en
otro resultado integral.
28. ¿Qué debe hacer una entidad cuando se produzca Esta aplicará los procedimientos de conversión que sean
un cambio de moneda funcional? aplicables a la nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha del cambio.
29. ¿Qué debe hacerse si la moneda funcional es la Los estados financieros de la entidad serán re
moneda de una economía hiperinflacionaria? expresados de acuerdo con la NIC 29 - Información
Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
30. ¿Qué procedimiento utilizará una entidad para (a) todos los importes (es decir, activos, pasivos,
convertir a una moneda de presentación diferente partidas del patrimonio, gastos e ingresos, incluyendo
Los resultados y situación financiera de una también las cifras comparativas correspondientes) se
entidad, cuya moneda funcional es la convertirán a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a una economía correspondiente a la fecha de cierre del estado de
hiperinflacionaria? situación financiera más reciente, excepto cuando
(b) los importes sean convertidos a la moneda de una
economía no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras
comparativas serán las que fueron presentadas como
importes corrientes del año en cuestión, dentro de los
estados financieros del período precedente (es decir,
estos importes no se ajustarán por las variaciones
posteriores que se hayan producido en el nivel de
precios o en las tasas de cambio).
2. ¿Qué son los “costos por préstamos”? Los intereses y otros costos en los que la entidad incurre,
que están relacionados con los fondos que ha tomado
prestados.
3. ¿Qué es un”activo apto”? Es aquel el que requiere, necesariamente, de un período
sustancial antes de estar listo para el uso al que está
destinado o para la venta.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
4. ¿Qué debe hacer una entidad en la medida en Determinará el importe de los mismos susceptibles de
que los fondos se hayan tomado prestados capitalización como los costos por préstamos reales en los
específicamente con el propósito de obtener un que haya incurrido por tales préstamos durante el
activo apto? período, menos los rendimientos conseguidos por la
inversión temporal de tales fondos.
5. ¿Qué debe hacer una entidad en la medida en Determinará el importe de los costos susceptibles de
que los fondos de una entidad procedan de capitalización aplicando una tasa de capitalización a los
préstamos genéricos y los utilice para obtener desembolsos efectuados en dicho activo.
un activo apto?
6. ¿Cuál será la “tasa de capitalización”? Será la media ponderada de los costos por préstamos
aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que
han estado vigentes en el período, y son diferentes de los
específicamente acordados para financiar un activo apto.
7. ¿Cuál es el monto límite del importe de los No puede exceder del total de costos por
costos por préstamos que una entidad puede préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo
capitalizar durante el período? período
10. ¿Cuándo una entidad puede suspender la Durante los períodos en los que se haya suspendido el
capitalización de los costos por préstamos? desarrollo de actividades de un activo apto, si estos
períodos se extienden en el tiempo.
11. ¿Cuándo una entidad cesará la capitalización de Cuando se hayan completado todas o prácticamente todas
los costos por préstamos? las actividades necesarias para preparar al activo apto
para el uso al que va destinado o para su venta.
12. ¿Qué información debe revelar una entidad de la (a) el importe de los costos por préstamos capitalizados
NIC 23? durante el período.
(b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el
importe de los costos por préstamos susceptibles de
capitalización.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
2. Una parte se considera relacionada con la (a) directa, o indirectamente a través de uno o más
entidad si dicha parte: intermediarios:
(i) controla, es controlada por, o está bajo control
común con, la entidad (esto incluye controladoras,
subsidiarias y otras subsidiarias de la misma
controladora);
(ii) tiene una participación en la entidad que le otorga
influencia significativa sobre la misma; o
(iii)tiene control conjunto sobre la entidad;
(b) es una asociada (según se define en la NIC 28
Inversiones en Asociadas) de la entidad;
(c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los
participantes;
(d) es personal clave de la gerencia de la entidad o de su
controladora;
(e) es un familiar cercano de una persona que se
encuentre en los supuestos (a) o (d);
(f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que
se encuentra en los supuestos (d) o (e) ejerce
control, control conjunto o influencia significativa, o bien
cuenta, directa o indirectamente, con un
importante poder de voto; o
(g) es un plan de beneficios post-empleo para los
trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra
que sea parte relacionada de ésta.
3. ¿Qué es una transacción entre partes Es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones
relacionadas? entre partes relacionadas, con independencia de que se
cargue o no un precio.
4. ¿De acuerdo a la NIC 24, quiénes son “Familiares Son aquellos miembros de la familia que podrían ejercer
cercanos a una persona” influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus
relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir:
(a) el cónyuge o persona con análoga relación de
afectividad y los hijos;
(b) los hijos del cónyuge o persona con análoga relación
de afectividad; y
(c) las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o
persona con análoga relación de afectividad.
5. ¿Cómo deben revelarse las relaciones entre Con independencia de que se hayan producido
controladoras y subsidiarias? transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad
revelará el nombre de su controladora inmediata y, si
fuera diferente, el de la controladora principal del grupo.
6. ¿Si ni la controladora de la entidad ni la El nombre de la siguiente controladora intermedia más
controladora principal elaborasen estados próximo, dentro del grupo, que lo haga.
financieros disponibles para uso público, qué
información también debe revelarse?
7. ¿Para cuáles categorías, una entidad debe (a) beneficios a corto plazo a los empleados.
revelar información sobre las remuneraciones (b) beneficios post-empleo.
recibidas por el personal clave de la gerencia? (c) otros beneficios a largo plazo.
(d) beneficios por terminación de contrato.
(e) pagos basados en acciones.
8. ¿Qué información revelará una entidad, cuando La entidad revelará la naturaleza de la relación con cada
se hayan producido transacciones entre partes parte implicada, así como la información sobre las
relacionadas? transacciones y saldos pendientes, para la comprensión
de los efectos potenciales que la relación tiene en los
estados financieros. Estos requisitos informativos son
adicionales a los relativos a la información a revelar sobre
las remuneraciones al personal clave de la gerencia.
a c t u a l i c e s e . c o m | 59
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
9. ¿La información a revelar por una entidad (a) el importe de las transacciones
cuando se hayan producido transacciones entre (b) el importe de los saldos pendientes
partes relacionadas deberá incluir como (i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están
mínimo? garantizados, así como la naturaleza de la
contraprestación fijada para su liquidación
(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
(c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro
relativas a importes incluidos en los saldos
pendientes
(d) el gasto reconocido durante el período relativo a las
deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de
partes relacionadas. [párrafo 17]
10. ¿Qué información a revelar exigida en el párrafo (a) la controladora
17 se suministrará, por separado, para cada una (b) entidades con control conjunto o influencia
de las categorías? significativa sobre la entidad
(c) subsidiarias
(d) asociadas
(e) negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los
participantes
(f) personal clave de la gerencia de la entidad o de su
controladora
(g) otras partes relacionadas
11. ¿Pueden presentarse agregadas las partidas de Si, a menos que su desagregación sea necesaria para
naturaleza similar? comprender los efectos de las operaciones de partes
relacionadas en los estados financieros de la entidad.
60 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
7. ¿Cuál es el objetivo de la información contable Es dar cuenta de los recursos financieros y de las
periódica, procedente de un plan de beneficios? actividades del plan, datos que son útiles al evaluar las
relaciones entre la acumulación de recursos y los
beneficios satisfechos por el plan en cada momento.
8. La información proveniente de un plan de Activos netos para atender beneficios.
beneficios definidos debe contener reseñada un El valor actuarial presente de los beneficios prometidos,
estado. ¿Qué debe mostrar éste? distinguiendo entre los beneficios irrevocables y los que
no lo son.
El superávit o déficit resultante.
9. La información proveniente de un plan de Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de
beneficios definidos debe contener en la los beneficios prometidos distinguiendo entre beneficios
información reseñada un estado de activos irrevocables y los que no lo son; o
netos para atender beneficios. ¿Qué se debe Una remisión al informe adjunto del actuario que
incluir en estos? contenga esta información.
10. ¿Qué valoración debe usarse, si no se ha La valoración más reciente de que se disponga debe ser
preparado valoración actuarial en la fecha de la usada como base, revelando la fecha en que se hizo.
información?
11. ¿En qué debe basarse el valor actuarial presente En los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en
de los beneficios definidos? cuenta los servicios prestados hasta la fecha de la
rendición de cuentas.
12. ¿En función a qué se hará, el establecimiento de De los salarios actuales o de los proyectados, con explícita
la cifra concreta de los beneficios definidos? indicación del método utilizado.
13. ¿Por cuánto deben contabilizarse las inversiones Por su valor razonable.
del plan de beneficio por retiro?
14. ¿Cuál es el valor razonable, en el caso de títulos Es el de mercado.
cotizados?
15. ¿Qué debe revelarse, cuando existen inversiones, Debe revelarse la razón por la cual no se ha podido usar
dentro del plan, cuyo valor razonable no puede tal método de valoración.
estimarse?
16. ¿Qué extremos también deben incluirse, en la (a) un estado de cambios en los activos netos para atender
información procedente de un plan de beneficio beneficios;
por retiro, ya sea de aportaciones o de beneficios (b) un resumen de las políticas contables significativas; y
Definidos? (c) una descripción del plan y del efecto de cualesquiera
cambios habidos en el plan durante el período
a c t u a l i c e s e . c o m | 61
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
4. ¿Qué es “Un grupo” de acuerdo a la NIC 27? Es el conjunto formado por una controladora y todas sus
subsidiarias.
5. ¿Qué es “Una subsidiaria” de acuerdo a la NIC Es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin
27? forma jurídica definida, tales como las fórmulas
asociativas con fines empresariales, que es controlada por
otra (conocida como controladora).
6. ¿Qué es “Control” de acuerdo a la NIC 27? Es el poder para dirigir las políticas financiera y de
operación de una entidad, para obtener beneficios de sus
actividades.
8. ¿Existen excepciones en la presentación de los Existe una excepción limitada disponible para algunas
Estados Financieros Consolidados? entidades que no cotizan. Sin embargo, esa excepción no
exime a las organizaciones de capital riesgo, instituciones
de inversión colectiva, fondos de inversión y otras
entidades similares de consolidar sus subsidiarias.
9. ¿Cómo deben ser las “políticas contables” de un Deben ser uniforme , deberán eliminarse en su totalidad
grupo, para informar sobre transacciones y otros los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
eventos en similares circunstancias?
10. ¿Cómo debe una entidad elaborar los estados Combinará los estados financieros de la controladora y su
financieros consolidados? subsidiaria línea por línea, agregando las partidas que
representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos de contenido similar.
11. ¿Cómo se procederá para que los estados (a) se eliminará el importe en libros de la inversión de la
financieros consolidados presenten información controladora en cada una de las subsidiarias, junto
financiera del grupo, como si se tratase de una con la porción del patrimonio perteneciente a la
sola entidad económica? controladora en cada una de las subsidiarias
(b) se identificarán las participaciones no controladoras
en el resultado de las subsidiarias consolidadas, que se
refieran al período sobre el que se informa; y
12. ¿Por qué están compuestas las participaciones (i) el importe de esas participaciones no controladoras en
no controladoras en los activos netos? la fecha de la combinación inicial, calculado de
acuerdo con la NIIF 3; y
(ii) la participación no controladora en los cambios
habidos en el patrimonio desde la fecha de la
combinación.
13. ¿Dónde deben presentarse las participaciones no En el estado consolidado de situación financiera dentro
controladoras? del patrimonio de forma separada del patrimonio de los
propietarios de la controladora. El resultado integral
total debe atribuirse a los propietarios de la controladora
y a las participaciones no controladoras aún si esto diera
lugar a un saldo deficitario de estas últimas.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
15. ¿Qué debe hacerse cuando una entidad pierda el Se dará de baja los activos y pasivos y los componentes de
control de una subsidiaria? patrimonio correspondientes de la antigua subsidiaria.
Cualquiera de estas ganancias o pérdidas se reconocen en
el resultado del período. Cualquier inversión mantenida
en la antigua subsidiaria se mide por su valor razonable
en la fecha en que se pierde el control.
16. Cuando una entidad elige, o se le requiere por Al costo o de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos
regulación local, presentar estados financieros Financieros: Reconocimiento y Medición.
separados, ¿cómo debe contabilizarse las
inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas?
17. ¿Qué información debe revelar una entidad de La información sobre la naturaleza de la relación entre la
acuerdo a la NIC 27? entidad controladora y sus subsidiarias.
3. ¿Cómo deben medirse las inversiones en las que Estas inversiones se medirán al valor razonable, de
aplicable la NIC 28? acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se
reconocerán en el resultado del período en que tengan
lugar dichos cambios.
4. ¿Cómo se define “Influencia significativa” en las Es el poder de intervenir en las decisiones de política
Inversiones en Asociadas? financiera y de operación de la participada, sin llegar a
tener el control absoluto ni el control conjunto de la
misma.
5. ¿Cuándo se presume que el inversor ejerce Si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través
influencia significativa? de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto
en la participada, salvo que pueda demostrarse
claramente que tal influencia no existe.
6. ¿Cuándo se presume que el inversor NO ejerce Si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través
influencia significativa? de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de
voto en la participada, salvo que pueda demostrarse
claramente que existe tal influencia.
7. ¿La existencia de otro inversor, que posea una No lo impide.
participación mayoritaria o sustancial, impide
que se ejerza “influencia significativa”?
8. ¿Según el método de la participación, cómo se Inicialmente al costo, y se incrementará o disminuirá su
registrará la inversión en una asociada? importe en libros para reconocer la porción que
corresponde al inversor en el resultado del período
obtenido por la entidad participada, después de la fecha
de adquisición.
9. ¿Dónde debe reconocer el inversor la porción En su resultado del período.
que le corresponda en los resultados de la
participada?
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
10. ¿Qué resulta de las distribuciones recibidas de la Reducen el importe en libros de la inversión.
participada?
11. ¿Qué puede llegar a ser necesario, como Podría ser necesaria la realización de ajustes para recoger
consecuencia de cambios en otro resultado las alteraciones que sufra la participación proporcional en
integral de la entidad participada? la entidad participada.
12. ¿Cuáles cambios en otro resultado integral de la Los derivados de la revaluación de las propiedades, planta
entidad participada, se incluyen, para que sea y equipo y de las diferencias de cambio al convertir los
necesaria la realización de ajustes, de acuerdo a estados financieros de negocios en el extranjero. La
la NIC 28? porción que corresponda al inversor en esos cambios se
reconocerá en el otro resultado integral de éste (véase la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en
2007)).
13. ¿Cómo se elaborarán los estados financieros del Aplicando políticas contables uniformes para
inversor? transacciones y otros eventos que, siendo similares, se
hayan producido en circunstancias parecidas.
14. ¿Qué debe hacer el inversor, una vez que se haya El inversor aplicará los requerimientos de la NIC 39 para
aplicado el método de la participación, y se determinar si es necesario reconocer pérdidas por
hayan reconocido las pérdidas de la asociada? deterioro adicionales respecto a la inversión neta que
tenga en la asociada.
5. ¿Cómo deben quedar establecidas tanto las cifras En términos de la unidad de medida corriente al final del
comparativas correspondientes al período período sobre el que se informa.
anterior, exigidas por la NIC 1 - Presentación de
Estados Financieros - , como cualquier otra
información referente a otros períodos
precedentes?
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
6. ¿Para presentar cifras comparativas en una Serán de aplicación tanto el apartado (b) del párrafo 42
moneda de presentación diferente, cuáles como el párrafo 43 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones
normas se aplicarán? en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (según la
revisión de 2003).
7. ¿De acuerdo a la NIC 29, qué es más importante La aplicación uniforme de principios y juicios, de un
que la exactitud de las cifras que, como resultado período a otro.
de la reexpresión, aparezcan en los estados
financieros?
8. ¿Qué exige la reexpresión de los estados El uso de un índice general de precios que refleje los
financieros, conforme a lo establecido en la NIC cambios en el poder adquisitivo general de la moneda. Es
29? preferible que todas las entidades que presenten
información en la moneda de una misma economía
utilicen el mismo índice.
9. ¿Cuando una economía deje de ser Las cifras expresadas en la unidad de medida corriente al
hiperinflacionaria y una entidad cese en la final del período previo, como base para los valores en
preparación y presentación de estados libros de las partidas en sus estados financieros
financieros elaborados conforme a lo establecido subsiguientes.
la NIC 29, cómo debe ser tratada?
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
7. En la NIC 31, ¿qué tipos de negocios conjuntos se Operaciones controladas de forma conjunta.
identifican? Activos controlados de forma conjunta y entidades
controladas de forma conjunta.
8. ¿La operaciones de un negocio conjunto implica NO. Algunas veces, la operación de un negocio conjunto
la constitución de de una sociedad por acciones, implica tan sólo el uso de activos y otros recursos de los
asociación con fines empresariales u otra participantes en el mismo, y no la constitución. Así, cada
entidad, o el establecimiento de una estructura participante utilizará sus elementos de propiedades,
financiera independiente de los participantes? planta y equipo y gestionará sus propios inventarios.
También incurrirá, cada uno de ellos, en sus propios
gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia
financiación, que pasará a formar parte de sus propias
obligaciones.
9. Con respecto a sus participaciones en (a) los activos que están bajo su control y los pasivos en
operaciones controladas de forma conjunta, ¿qué los que ha incurrido; y
debe reconocer el participante en sus estados (b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los
financieros? ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestación de
servicios por el negocio conjunto.
10. ¿Los negocios conjuntos implican el control Algunos, y a menudo también la propiedad conjunta, de
conjunto? los participantes sobre uno o más activos aportados o
adquiridos para cumplir con los propósitos del negocio
conjunto. Estos activos se utilizan para que los
participantes obtengan beneficios. Cada participante
podrá obtener una parte de la producción de los activos, y
asumirá la proporción acordada de los gastos incurridos.
11. Con respecto a su participación en activos (a) su porción de los activos controlados de forma
controlados de forma conjunta, ¿qué debe conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza.
reconocerá en sus estados financieros el (b) cualquier pasivo en que haya incurrido.
participante? (c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido
conjuntamente con los otros participantes, en relación con
el negocio conjunto.
(d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la
producción del negocio conjunto, junto con su parte de
cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto.
(e) cualquier gasto en que haya incurrido en relación con
su participación en el negocio conjunto.
12. ¿Qué es una entidad controlada de forma Es un negocio conjunto que implica la creación de una
conjunta? sociedad por acciones, una asociación con fines
empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada
participante adquiere una participación.
13. ¿Cómo operara una entidad controlada de forma La entidad operará de la misma manera que otras
conjunta? entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre
los participantes, donde se establezca el control conjunto
sobre la actividad económica de la misma.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
17. ¿Qué debe hacerse cuando el participante aporte El reconocimiento de cualquier porción de las pérdidas o
o venda activos al negocio conjunto? ganancias derivadas de la transacción, que refleje la
esencia económica de la misma.
18. ¿Qué debe hacer el participante mientras el Reconocerá sólo la porción de la pérdida o ganancia que
negocio conjunto conserve los activos cedidos y sea atribuible a las participaciones de los demás
el participante haya transferido los riesgos y participantes.
ventajas significativos de la propiedad?
19. ¿Qué debe hacer el participante, cuando la Reconocerá el importe total de cualquier pérdida.
aportación o la venta hayan puesto de manifiesto
una reducción del valor neto realizable de los
activos corrientes o una pérdida por deterioro
del valor de los bienes transferidos?
20. ¿Qué debe hacerse cuando un participante en un No se debe reconocer su porción en los beneficios del
negocio conjunto compre activos procedentes negocio conjunto procedente de la transacción hasta que
del mismo, el participante? los activos sean revendidos a un tercero independiente.
21. El participante reconocerá su parte en las Que tales pérdidas se reconozcan inmediatamente porque
pérdidas que resulten de la transacción de forma representen una disminución en el valor neto realizable
similar a los beneficios, a menos que? de los activos corrientes o de una pérdida por deterioro
del valor de tales bienes.
3. ¿Cuáles NIC complementa la NIC 31? Los relativos al reconocimiento y medición de los activos
y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición, y a la revelación
de información sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
5. Cuando el emisor de un instrumento financiero Se clasificarán por separado como pasivos financieros,
no derivado evalué las condiciones de éste para activos financieros o instrumentos de patrimonio.
determinar si contiene componentes de pasivo y
de patrimonio, ¿qué debe hacer son dichos
componentes?
8. ¿Cómo se genera es un “derecho contractual”? a) al recibir efectivo u otro activo financiero de otra
entidad; o
b) al intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente favorables para la entidad; o
11. ¿Qué tipo de obligación contractual, hace parte a) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra
del pasivo financiero? entidad; o
b)de intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente desfavorables para la entidad
12 ¿Qué requisitos debe cumplir un contrato que sea:
será liquidado, utilizando instrumentos de a) Un instrumento no derivado, según el cual la entidad
patrimonio propio de la entidad, para que sea estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad
clasificado como un pasivo financiero? variable de los instrumentos de patrimonio propio, o
b) Un instrumento derivado que será a o podrá ser
liquidado mediante una forma distinta al intercambio de
un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por
una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
13. ¿Qué es “Un instrumento de patrimonio”? Es cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participación residual en los activos de una entidad,
después de deducir todos sus pasivos.
14. ¿Qué puede obligar a la entidad un instrumento A entregar efectivo u otro activo financiero, o bien a
financiero? liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de
que ocurra o no algún hecho futuro incierto (o en función
del resultado de circunstancias inciertas) que estén fuera
del control tanto del emisor como del tenedor del
instrumento.
15. Un instrumento financiero será un (a) la parte de la cláusula de liquidación contingente, que
pasivo financiero para el emisor a menos que: pudiera exigir la liquidación en efectivo o en otro activo
financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se
liquidan los pasivos financieros) no fuera genuina.
(b) sólo en caso de liquidación del emisor puede
requerirse que éste liquide la obligación en efectivo o con
otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma
similar a como se liquidan los pasivos financieros).
(c) el instrumento reúne todas las características y cumple
con las condiciones de los párrafos 16A y 16B.
16. Cuando un instrumento financiero derivado dé a Será un activo o un pasivo financiero, a menos que todas
una de las partes el derecho a elegir la forma de las alternativas de liquidación indiquen que se trata de un
liquidación, ¿en qué se convertirá? instrumento de patrimonio.
17. ¿Qué sucede si una entidad readquiriese sus El importe de las “acciones propias en cartera” se
instrumentos de patrimonio propios? deducirá del patrimonio.
18 ¿Se reconocerá pérdida o ganancia en el No.
resultado del ejercicio derivada de la compra,
venta, emisión o amortización de los
instrumentos de patrimonio propio de una
entidad?
19. ¿Dónde se reconocerá la contraprestación Directamente en el patrimonio.
pagada o recibida por las acciones negociadas?
20. ¿Cómo se reconocerán los intereses, dividendos, Como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio.
y pérdidas y ganancias relativas a un
instrumento financiero o a un componente del
mismo, que sea un pasivo financiero?
21. ¿Por qué monto serán cargadas en la entidad Por una cuantía neta de cualquier beneficio fiscal
directamente contra el patrimonio, las relacionado..
distribuciones a los tenedores de un instrumento
de patrimonio?
22. ¿Cómo se tratarán contablemente los costos de Como una deducción del patrimonio, por un importe neto
transacción que correspondan a cualquier de cualquier beneficio fiscal relacionado.
partida del patrimonio?
23. ¿Qué requisitos tienen que cumplir una entidad, (a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible
para que un activo y un pasivo financiero sean legalmente, de compensar los importes reconocidos; y
objeto de compensación, de manera que se (b) tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de
presente en el estado de situación financiera su realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente.
importe neto?
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
2. ¿Por quiénes debe ser aplicada la NIC 33? Por entidades cuyas acciones ordinarias o acciones
ordinarias potenciales cotizan y por entidades que están
en el proceso de emitir acciones ordinarias o acciones
ordinarias potenciales a cotizar en mercados públicos.
Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por
acción, la calculará y presentará de acuerdo con esta
norma.
3. ¿Qué es una “Acción ordinaria”? Es un instrumento de patrimonio que está subordinado a
todas las demás clases de instrumentos de patrimonio.
4. ¿Qué es una “Acción ordinaria potencial”? Es un instrumento financiero u otro contrato que pueda
dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias
5. ¿Qué presentará la entidad en el estado del Las ganancias por acción, básicas y diluidas, para el
resultado integral? resultado del período proveniente de las actividades que
continúan atribuible a los tenedores de instrumentos
ordinarios de patrimonio de la controladora, así como
para el resultado del período atribuible a los tenedores de
instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora
durante el período, para cada clase de acciones ordinarias
que tenga diferentes derechos sobre el reparto de las
ganancias del período. La entidad presentará las cifras de
ganancias por acción, básicas o diluidas, con el mismo
detalle para todos los períodos sobre los que presente
información financiera.
6. ¿Qué revelará la entidad que presente Los importes por acción básicos y diluidos
información acerca de una operación correspondientes a dicha actividad, ya sea en el estado del
discontinuada? resultado integral o en las notas.
7. ¿Cómo se calcularán las ganancias por acción Dividiendo el resultado del período atribuible a los
básicas? tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controladora (el numerador) entre el promedio
ponderado de acciones ordinarias en circulación (el
denominador) durante el período.
8. Para calcular las ganancias por acción básicas, Serán los importes recogidos en (a) y (b) ajustados por los
cuáles serán los importes atribuibles a los importes después de impuestos de los dividendos
tenedores de instrumentos ordinarios de preferentes, las diferencias que resulten de la cancelación
patrimonio de la controladora con respecto a: de acciones preferentes y otros efectos similares
(a) el resultado del período de las actividades provocados por las acciones preferentes clasificadas como
continuadas atribuible a la controladora; y patrimonio.
(b) el resultado del período atribuible a la
controladora
9. ¿Cuál es el número de acciones ordinarias, para Será el promedio ponderado de las acciones ordinarias en
calcular las ganancias por acción básicas? circulación durante el período.
10. ¿Por qué se ajustará el promedio ponderado de Por los hechos, distintos de la conversión de acciones
acciones ordinarias en circulación durante el ordinarias potenciales, que hayan modificado el número
período y durante todos los períodos para los de acciones ordinarias en circulación sin llevar aparejado
que se informa? un cambio en los recursos.
11. ¿Qué debe hacer la entidad para calcular las Ajustará el resultado del período atribuible a los
ganancias por acción diluidas? tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la
controladora, y el promedio ponderado del número de
acciones en circulación por todos los efectos dilusivos
inherentes a las acciones ordinarias potenciales.
12. ¿Qué es la “Dilución” de acuerdo a la NIC 33? Es la reducción en las ganancias por acción o el aumento
en las pérdidas por acción que resulta de asumir que los
instrumentos convertibles se van a convertir, que las
opciones o certificados para compra de acciones
(warrants) van a ser ejercitados o que se emitirán
acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones
previstas.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
13. Para calcular las ganancias por acción diluidas, El promedio ponderado de acciones ordinarias calculado,
¿cuál será el número de acciones ordinarias? más el promedio ponderado de acciones ordinarias que
resultarían emitidas en caso de convertir todas las
acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos en
acciones ordinarias
14. ¿Cuándo las acciones ordinarias potenciales se Cuando, y sólo cuando, su conversión en acciones
tratarán como dilusivas? ordinarias pueda reducir las ganancias por acción o
incrementar las pérdidas por acción de las actividades que
continúan.
15. ¿Para qué una entidad utiliza el resultado del Para determinar si las acciones ordinarias potenciales son
período por actividades que continúan, dilusivas o antidilusivas.
atribuible a la controladora como la cifra de
control?
16. ¿Cómo se determina si las acciones ordinarias Cada emisión o cada serie de acciones ordinarias
potenciales son dilusivas o antidilusivas? potenciales deben considerarse independiente del resto
17. ¿Cuándo el cálculo de las ganancias por acción Si el número de acciones ordinarias o de acciones
básica y diluida para todos los períodos potenciales ordinarias en circulación se incrementase
presentados deberá ajustarse retroactivamente? como consecuencia de una capitalización de ganancias,
una emisión gratuita o un desdoblamiento de acciones, o
disminuyese como consecuencia de una agrupación de
acciones.
2. ¿Qué debe esperarse en una entidad si la Que mejore la capacidad que los inversionistas,
información financiera intermedia, si se presenta prestamistas y otros usuarios tienen para entender la
en el momento oportuno y contiene datos capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de
fiables? efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
3. ¿Cuándo es aplicable la NIC 34? Tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de
información, como si ella misma decide publicar
información financiera intermedia siguiendo las Normas
Internacionales de Información Financiera.
4. ¿Qué se entiende por información financiera Toda información financiera que contenga, o bien un
intermedia? juego completo de estados financieros, o bien un juego de
estados financieros condensados (como se describe en
esta Norma), para un período intermedio. Período
intermedio es todo período contable menor que un
período anual completo.
5. ¿A qué puede estar obligada la entidad, en A decidir por sí misma, la publicación de menos
beneficio de la oportunidad y del costo de la información en los períodos intermedios, que la
información, así como para evitar la repetición suministrada en sus estados financieros anuales.
de datos anteriormente publicados?
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
8. ¿Existe algún aparte la NIC 34, que prohíba o No hay ningún párrafo en esta Norma.
desaconseje a las entidades publicar dentro de la
información intermedia, en lugar de los estados
condensados y las notas seleccionadas, un
conjunto de estados financieros completos?
9. ¿Qué exigencias debe cumplir una entidad, si Las establecidos en la NIC 1, para un conjunto de estados
publica un conjunto de estados financieros financieros completos.
completos en su información financiera
intermedia, la forma y contenido de tales
estados?
10. ¿Qué componentes debe contener como mínimo, (a) un estado de situación financiera condensado;
la información financiera intermedia? (b) un estado del resultado integral condensado,
presentado como:
(i) un estado único condensado; o
(ii) un estado de resultados separado condensado y
un estado del resultado integral condensado;
(c) un estado de cambios en el patrimonio condensado;
(d) un estado de flujos de efectivo condensado; y
(e) notas explicativas seleccionadas.
11. Si la entidad publica un conjunto de estados Cada una de los grandes grupos de partidas y subtotales
financieros condensados en su información que hayan sido incluidos en los estados financieros
financiera intermedia, ¿qué deberán contener anuales más recientes, así como las notas explicativas
como mínimo, tales estados condensados? seleccionadas que se exigen en esta Norma. Deben
incluirse partidas o notas adicionales siempre que su
omisión pueda llevar a que los estados financieros
intermedios sean mal interpretados.
12. ¿Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer, En relación a los datos financieros del período intermedio
medir, clasificar o revelar información sobre una en cuestión. Al realizar evaluaciones sobre importancia
determinada partida en los estados financieros relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones
intermedios, cómo debe ser evaluada la intermedias pueden estar basadas en estimaciones en
importancia relativa? mayor medida que las mediciones correspondientes a los
datos del período anual.
13. ¿Qué políticas contables debe aplicar la entidad, Las mismas políticas contables que aplica en sus estados
en los estados financieros intermedios? financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los
cambios en las políticas contables llevados a cabo tras la
fecha de cierre de los estados financieros anuales más
recientes, que tendrán su reflejo en los próximos que
presente. Para conseguir tal objetivo, las mediciones
realizadas de cara a la información intermedia deben
abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del
período anual hasta la fecha final del período intermedio.
14. ¿Para qué deben estar diseñados los Para asegurar que la información resultante sea fiable, y
procedimientos de medición, que deben seguirse que se revela en ellos, de forma apropiada, toda la
en los estados financieros intermedios? información financiera significativa que sea relevante
para la comprensión de la situación financiera o la
rentabilidad de la entidad. Aunque las mediciones
realizadas tanto en los estados financieros anuales como
en los intermedios se basan, frecuentemente, en
estimaciones razonables, la preparación de la información
financiera intermedia requerirá, por lo general, un uso
mayor de métodos de estimación que la información
anual.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
2. ¿Cuándo un activo está contabilizado por encima Cuando su importe en libros excede del importe que se
de su importe recuperable? pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de
su venta.
3. ¿Qué debe hacerse, si un activo está El activo se presentará como deteriorado, y la Norma
contabilizado por encima de su importe exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro
recuperable? del valor de ese activo. En la Norma también se especifica
cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del
valor, así como la información a revelar.
4. ¿Qué debe hacer la entidad al final de cada Evaluará, si existe algún indicio de deterioro del valor de
período sobre el que se informa? algún activo.
5. ¿Qué debe hacer la entidad si existe un indicio de Estimará el importe recuperable del activo.
de deterioro del valor de algún activo?
6. ¿Así no existan indicios de deterioro del valor del (a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada
activo, qué debe hacer la entidad? activo intangible con una vida útil indefinida, así como de
los activos intangibles que aún no estén disponibles para
su uso, comparando su importe en libros con su importe
recuperable.
(b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la
plusvalía adquirida en una combinación de negocios.
7. ¿Cuándo puede efectuarse la comprobación del En cualquier momento dentro del período anual, siempre
deterioro del valor del activo intangible que aún que se efectúe en la misma fecha cada año.
no esté disponible para su uso, comparando su
importe en libros con su importe recuperable?
8. ¿Cuándo puede efectuarse la comprobación del Puede realizarse en distintas fechas..
deterioro del valor de los activos intangibles
diferentes?
9. ¿Cuándo se hará la comprobación del deterioro Se comprobará el deterioro de su valor antes de que
del valor del activo intangible, si se hubiese finalice el mismo
reconocido inicialmente durante el período
anual corriente?
10. ¿Qué debe hacer la entidad si existiera algún El importe recuperable se estimará para el activo
indicio del deterioro del valor de un activo? individualmente considerado.
11. ¿Qué debe hacer la entidad si no fuera posible Determinará el importe recuperable de la unidad
estimar el importe recuperable del activo generadora de efectivo a la que el activo pertenece.
individual?
12. ¿Qué es una “Unidad generadora de efectivo”? Es el grupo identificable de activos más pequeño, que
genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son,
en buena medida, independientes de los flujos de efectivo
derivados de otros activos o grupos de activos.
13. ¿Qué es el “Importe recuperable de un activo” o Es el mayor entre su valor razonable, menos los costos de
de una unidad generadora de efectivo venta y su valor en uso.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
14. ¿Cuándo no es necesario calcular el valor Si cualquiera de esos importes excediera al importe en
razonable del activo menos los costos de venta y libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su
su valor en uso? valor, y por tanto no sería necesario calcular el otro valor
15. ¿Qué es el valor razonable menos los costos de Es el importe que se puede obtener por la venta de un
venta? activo o unidad generadora de efectivo, en una
transacción realizada en condiciones de independencia
mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o disposición por
otra vía.
16. ¿Qué es el valor en uso? Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o unidad
generadora de efectivo.
17. ¿Cuáles elementos deben reflejarse en el cálculo (a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la
del valor en uso de un activo? entidad espera obtener del activo.
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el
importe o en la distribución temporal de dichos flujos de
efectivo futuros.
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa
de interés de mercado sin riesgo.
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente
en el activo.
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los
participantes en el mercado reflejarían al poner precio a
los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se
deriven del activo.
18. ¿Qué incluirán las estimaciones de los flujos de (a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de
efectivo futuros? la utilización continuada del activo.
(b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea
necesario incurrir para generar las entradas de efectivo
por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su
caso, los pagos que sean necesarios para preparar al
activo para su utilización), y puedan ser atribuidas
directamente, o distribuidas según una base razonable y
uniforme, a dicho activo.
(c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se
recibirían (o pagarían) por la venta o disposición por otra
vía del activo, al final de su vida útil.
19. ¿Cómo se estimarán para el activo, los flujos de Teniendo en cuenta su estado actual.
efectivo futuros?
20. Las estimaciones para el activo, no incluirán (a) una reestructuración futura en la que la entidad no se
entradas o salidas de efectivo futuras que se ha comprometido todavía; o
espera que surjan de? (b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
21. ¿Qué no incluirán, las estimaciones de los flujos (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de
de efectivo futuros? financiación; ó
(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
22. El importe en libros de un activo debe reducirse Si y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe
hasta que alcance su importe recuperable? en libros
23. ¿Cómo se llama la reducción del importe en Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del
libros de un activo, hasta que alcanza su importe valor.
recuperable?
24. ¿Cuándo se reconocerá la pérdida por deterioro Inmediatamente en el resultado del período
del valor?
74 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
25. ¿En qué circunstancias la pérdida por deterioro Cuando el activo se contabilice por su valor revaluado de
del valor no se reconocerá en el resultado del acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el
período? modelo de revaluación previsto en la NIC 16. Propiedad,
Planta y Equipo).
26. ¿Cómo se tratará cualquier pérdida por Como un decremento de la revaluación efectuada de
deterioro del valor, en los activos revaluados? acuerdo con la norma que se aplique.
27. ¿Se reconocerá una pérdida por deterioro del Si, y sólo si, su importe recuperable fuera menor que el
valor de una unidad generadora de efectivo? importe en libros de la unidad.
28. ¿Para qué se distribuirá la pérdida por deterioro para reducir el importe en libros de los activos que
del valor? componen la unidad
29. ¿En qué orden se distribuirá la pérdida por (a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de
deterioro del valor, para reducir el importe en cualquier plusvalía distribuida a la unidad generadora
libros de los activos que componen una unidad? de efectivo; y
(b) a continuación, a los demás activos de la unidad,
prorrateando en función del importe en libros de cada
uno de los activos de la unidad.
30. ¿Por debajo del mayor de qué valores una (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se
entidad no podrá reducir el importe en libros de pudiese determinar);
un activo? (b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y
(c) cero.
31. ¿Cómo se repartirá el importe de la pérdida por Prorrateando entre los demás activos que compongan la
deterioro del valor que no pueda ser distribuida unidad (o grupo de unidades).
al activo?
32. ¿Cuándo se distribuirá la plusvalía adquirida en Desde la fecha de adquisición, entre cada una de las
una combinación de negocios, para comprobar el unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades
deterioro del valor? generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se
espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación
de negocios, Independientemente de que otros activos o
pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades
o grupos de unidades.
33. ¿Cuándo podrá efectuarse la comprobación En cualquier momento durante un período anual, siempre
anual del deterioro del valor para una unidad que se realice en la misma fecha dentro de cada período.
generadora de efectivo a la que se haya asignado Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes
una plusvalía? unidades generadoras de efectivo pueden efectuarse en
fechas diferentes.
34. ¿Cuándo se hará la comprobación del deterioro Se efectuará antes de la finalización del período anual
de valor de alguna de las plusvalías asignadas a corriente.
una unidad generadora de efectivo o la totalidad
de ellas hubiera sido adquirida en una
combinación de negocios durante el período
anual corriente?
35. ¿Qué debe evaluar una entidad, al final de cada Si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del
período sobre el que se informa de acuerdo a la valor reconocida, en períodos anteriores, para un activo
NIC 36? distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber
disminuido.
36. Si existe algún indicio de que la pérdida por Estimará de nuevo el importe recuperable del activo
deterioro del valor reconocida, en períodos
anteriores, para un activo distinto de la
plusvalía, ya no existe o podría haber
disminuido, ¿qué debe hacer la entidad?
37. ¿Se puede revertir la pérdida por deterioro del Si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las
valor reconocida en períodos anteriores para un estimaciones utilizadas, para determinar el importe
activo, distinto de la plusvalía? recuperable del mismo, desde que se reconoció la última
pérdida por deterioro.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
38. ¿Cómo se distribuirá el importe de la reversión Entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvalía,
de una pérdida por deterioro del valor en una prorrateando su cuantía en función del importe en libros
unidad generadora de efectivo? de tales activos.
39. ¿Qué valor no debe exceder el importe en libros No excederá al importe en libros que podría haberse
de un activo, distinto de la plusvalía, obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se
incrementado tras la reversión de una pérdida hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor
por deterioro del valor? para dicho activo en períodos anteriores.
40. La reversión de una pérdida por deterioro del El activo se contabilizase según su valor revaluado,
valor en un activo, distinto de la plusvalía, se siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo de
reconocerá en el resultado del período, a menos revaluación de la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo).
que:
41. ¿Cómo se tratará cualquier reversión de la Como un aumento por revaluación de acuerdo con esa
pérdida por deterioro de valor, en un activo otra Norma.
previamente revaluado? Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la
plusvalía no revertirá en los períodos posteriores.
2. De acuerdo a La NIC 37, ¿cuándo prescribe la Cuando se haya dotado una provisión de pasivo, o bien
contabilización y la información financiera a cuando existan activos y pasivos de carácter contingente.
suministrar?
3. ¿Cuáles activos o pasivos de carácter (a) aquéllos que se deriven de los instrumentos
contingentes, se exceptúan para la prescripción financieros que se lleven contablemente según su valor
en la contabilización y la información financiera razonable;
a suministrar? (b) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de
ejecución, salvo si el contrato es de carácter oneroso y se
prevén pérdidas. Los contratos pendientes de ejecución
son aquéllos en los que las partes no han cumplido
ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron,
o bien aquéllos en los que ambas partes han ejecutado
parcialmente, y en igual medida, sus compromisos;
(c) aquéllos que aparecen en las compañías de seguro,
derivados de las pólizas de los asegurados; o
(d) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.
4. ¿Cómo se define a una “provisión”? Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento.
5. ¿Qué condiciones deben cumplirse, para el (a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal
reconocimiento de una provisión? o implícita) como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la
obligación.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
6. ¿Qué debe hacer una entidad de no cumplirse las No debe reconocer la provisión.
tres condiciones indicadas, para el
reconocimiento de una provisión?
7. ¿Qué debe hacer una entidad si en algunos casos En tales circunstancias, se considera que el suceso
excepcionales no queda claro si existe o no una ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación
obligación en el momento presente? presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia
disponible al final del período sobre el que se informa, es
mayor la probabilidad de que exista una obligación
presente que de lo contrario.
8. ¿Cuál es el valor del importe reconocido como Debe ser la mejor estimación, al final del período sobre el
provisión? que se informa, del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente.
9. ¿Cuál es la mejor estimación del desembolso Será la constituida por el importe, evaluado de forma
necesario para cancelar una obligación presente? racional, que una entidad tendría que pagar para cancelar
la obligación al final del período sobre el que se informa, o
para transferirla a un tercero en esa fecha.
10. ¿Cómo se estimará la obligación presente en el Promediando todos los posibles desenlaces por sus
caso de que la provisión, que se está midiendo, probabilidades asociadas.
se refiera a una población importante de casos
individuales?
11. ¿Qué es un pasivo contingente? (a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos
pasados y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos inciertos
en el futuro, que no están enteramente bajo el control de
la entidad; o
(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos
pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a
requerir una salida de recursos que incorporen
beneficios económicos; o
(ii) el importe de la obligación no pueda ser
medido con la suficiente fiabilidad.
12. ¿Debe una entidad proceder a reconocer No, Por el contrario, deberá informar acerca de la
contablemente una obligación de carácter obligación en cuestión los estados financieros, salvo en el
contingente? caso de que la salida de recursos que incorporen
beneficios económicos tenga una probabilidad remota.
14. ¿La entidad debe proceder a reconocer algún No, pero cuando la realización del ingreso sea
activo contingente? prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de
carácter contingente, y por tanto es apropiado proceder a
reconocerlo.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
3. ¿Qué características tiene un activo intangible? Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
9. De acuerdo con la NIIF 3 ¿cuál es el costo cuando Su valor razonable en la fecha de adquisición. Cuando un
se adquiera un activo intangible en una activo adquirido en una combinación de negocios sea
combinación de negocios? separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo
legal, existirá información suficiente para medir con
fiabilidad su valor razonable.
10. ¿Los activos intangibles surgidos de la No.
investigación, serán reconocidos?
11. ¿Cómo y cuándo serán reconocidos los Se reconocerán como gastos del período en el que se
desembolsos por investigación (o en la fase de incurran.
investigación, en el caso de proyectos internos)?
12. ¿Cuál es la totalidad de los requisitos que debe (a) Técnicamente, es posible completar la producción del
cumplir un activo intangible surgido del activo intangible de forma que pueda estar disponible
desarrollo (o de la fase de desarrollo en un para su utilización o su venta.
proyecto interno), para ser reconocido como tal? (b) Su intención de completar el activo intangible en
cuestión, para usarlo o venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar
probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras
cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un
mercado para la producción que genere el activo
intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que
vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo
para la entidad.
78 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
19. ¿Cómo se determinará según esta Norma, el Por referencia a un mercado activo.
valor razonable para fijar el importe de las
revaluaciones?
20. ¿Por qué las revaluaciones se deben hacerse con Para asegurar que el importe en libros del activo, al final
regularidad? del período sobre el que se informa, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando
el valor razonable.
21. ¿Qué es un mercado activo? Es un mercado en el que se dan todas las siguientes
condiciones:
(a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado
son homogéneos;
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento
compradores y vendedores; y
(c) los precios están disponibles al público.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
23. ¿Dónde se reconocerá la reducción del importe En el resultado del período. Sin embargo, la disminución
en libros de un activo intangible como se reconocerá en otro resultado global en la medida en
consecuencia de una revaluación? que existiera saldo acreedor en el superávit de
revaluación en relación con ese activo.
24. ¿Qué es vida útil? (a) el período durante el cual se espera utilizar el activo
por parte de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que
se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
25. ¿Qué debe evaluar una entidad acerca de la vida Si es finita o indefinida.
útil de un activo intangible?
26. ¿Qué debe hacer la entidad si la vida útil de un Evaluará la duración o el número de unidades productivas
activo intangible es finita? u otras similares que constituyan su vida útil.
27. ¿Cuándo una entidad considerará que un activo Cuando sobre la base de un análisis de todos los factores
intangible tiene una vida útil indefinida? relevantes, no exista un límite previsible al período a lo
largo del cual el activo se espera que el activo genere
entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
28. ¿Cuál es la vida útil de un activo intangible que No excederá el período de esos derechos pero puede ser
surja de un derecho contractual o de otro tipo inferior, dependiendo del período a lo largo del cual la
legal? entidad espera utilizar el activo.
29. ¿Cuál es la vida útil del activo intangible si el Sólo incluirá el período o períodos de renovación cuando
derecho contractual o de otro tipo legal se exista evidencia que respalde la renovación por parte de
hubiera obtenido por un plazo limitado que la entidad sin un costo significativo.
puede ser renovado?
30. ¿Qué debe hacer una entidad para determinar si Aplicará la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos
se ha deteriorado el valor de los activos
intangibles?
31. ¿Sobre qué base se distribuirá el importe Sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil.
amortizable de un activo intangible con una vida
útil finita?
32. ¿Qué es el Importe amortizable? Es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
33. ¿Cuándo comenzará la amortización de un activo Cuando el activo esté disponible para su utilización, es
intangible? decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
34. ¿Cuándo cesará la amortización de un activo En la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se
intangible? clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un
grupo de activos para su disposición que se haya
clasificado como mantenido para la venta), y la fecha en
que se produzca la baja en cuentas del mismo
35. ¿Qué reflejará el método de amortización El patrón de consumo esperado, por parte de la entidad,
utilizado de un activo intangible? de los beneficios económicos futuros derivados del activo.
36. ¿Qué debe hacerse si el patrón de consumo Se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por
esperado, no pudiera ser determinado de forma amortización de cada período se reconocerá en el
fiable? resultado del período, a menos que otra Norma permita o
exija que dicho importe se incluya en el importe en libros
de otro activo.
37. ¿Cuál es el valor residual de un activo intangible? Es el importe estimado que la entidad podría obtener de
un activo por su disposición, después de haber deducido
los costos estimados para su disposición, si el activo
tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su
vida útil.
80 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
38. Se supondrá que el valor residual de un activo (a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de
intangible es nulo, a menos que: comprar el activo al final de su vida útil; o
(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a
este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado
existirá al final de la vida útil del mismo.
39. ¿Cómo mínimo cada cuánto se revisarán tanto el Al final de cada período.
período como el método de amortización
utilizado para un activo intangible con vida útil
finita?
40. ¿Qué debe hacer la entidad si la nueva vida útil Se cambiará el período de amortización para reflejar esta
esperada difiere de las estimaciones anteriores? variación.
41. ¿Qué debe hacer la entidad si se ha El método de amortización se modificará para reflejar
experimentado un cambio en el patrón esperado estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el
de generación de beneficios económicos futuros período y en el método de amortización, se tratarán como
por parte del activo? cambios en las estimaciones contables, según lo
establecido en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
42. ¿Los activos intangibles con una vida útil No.
indefinida deben amortizarse?
43. ¿Para qué se revisará cada período la vida útil de Para determinar si existen hechos y circunstancias que
un activo intangible que no está siendo permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida
amortizado? para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el
cambio en la vida útil de indefinida a finita se
contabilizará como un cambio en una estimación contable,
de acuerdo con la NIC 8.
5. ¿Cuándo una entidad reconocerá un activo o un Cuando, y sólo cuando, se convierta en parte obligada,
pasivo financiero en su estado de situación según las cláusulas contractuales del instrumento en
financiera? cuestión.
6. ¿Cómo medirá una entidad inicialmente un Por su valor razonable más, en el caso de un activo o un
activo o un pasivo financiero? pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable
con cambios en resultados, los costos de transacción que
sean directamente atribuibles a la compra o emisión del
mismo.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
7. ¿Cuál es el Valor razonable de un activo o un Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
pasivo financiero? activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debidamente informados, que
realizan una transacción libre.
8. Después del reconocimiento inicial, una entidad (a) préstamos y cuentas por cobrar, tal como se los define
medirá los activos financieros, incluyendo en el párrafo 9, que se medirán al costo amortizado
aquellos derivados que sean activos, por sus utilizando el método de la tasa de interés efectiva;
valores razonables, sin deducir los costos de (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como
transacción en que pueda incurrir en la se las define en el párrafo 9, que se medirán al costo
disposición del activo, salvo ¿para cuáles activos amortizado utilizando el método de la tasa de interés
financieros? efectiva; y
(c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no
tengan un precio de mercado cotizado de un mercado
activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad, y los instrumentos derivados que estén
vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no
cotizados y que deben ser liquidados mediante su entrega,
que se medirán al costo.
9. Después del reconocimiento inicial, una entidad (a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor
medirá todos sus pasivos financieros al costo razonable con cambios en resultados. Tales pasivos,
amortizado utilizando el método de la tasa de incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán al
interés efectiva, ¿a excepción de cuáles? valor razonable, con la excepción de los instrumentos
derivados que, siendo pasivos financieros, estén
vinculados con y deban ser liquidados mediante la entrega
de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad, que se
medirán al costo. (b) Los pasivos financieros que surjan
por una transferencia de activos financieros que no
cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se
contabilicen utilizando el enfoque de la implicación
continuada. (c) Los contratos de garantía financiera,
después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos
contratos los medirá (d) Compromisos de concesión de un
préstamo a una tasa de interés inferior a la de mercado.
Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos
contratos los medirá.
10. ¿Cuándo una entidad eliminará de su estado de Cuando, y sólo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando
situación financiera un pasivo financiero (o una la obligación especificada en el correspondiente contrato
parte del mismo)? haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado.
11. ¿Cómo se reconocerá una ganancia o pérdida (a) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo o
surgida de la variación del valor razonable de un pasivo financiero al valor razonable con cambios en
activo o pasivo financiero que no forme parte de resultados, se reconocerá en el resultado del período.
una operación de cobertura? (b) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo
disponible para la venta se reconocerá en otro resultado
integral, con excepción de las pérdidas por deterioro del
valor y las ganancias y pérdidas derivadas de diferencias
de cambio en moneda extranjera, hasta que el activo se dé
de baja.
12. ¿Dónde se reconocerán ganancias o pérdidas En el resultado del período cuando el activo o pasivo
para los activos financieros y los pasivos financiero se dé de baja o se haya deteriorado, así como a
financieros llevados al costo amortizado? través del proceso de amortización.
13. ¿Cuáles son las tres clases de relaciones de (a) cobertura del valor razonable.
cobertura? (b) cobertura del flujo de efectivo.
(c) cobertura de la inversión neta en un negocio en el
extranjero.
82 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
14. ¿Qué es una cobertura del valor razonable? es una cobertura de la exposición a los cambios en el valor
razonable de activos o pasivos reconocidos o de
compromisos en firme no reconocidos, o bien de una
porción identificada de dichos activos, pasivos o
compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo
en particular y puede afectar al resultado del período.
15. ¿Qué es una cobertura del flujo de efectivo? Es una cobertura de la exposición a la variación de los
flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular
asociado con un activo o pasivo reconocido (como la
totalidad o algunos de los pagos futuros de interés de una
deuda a interés variable), o a una transacción prevista
altamente probable, y que (ii) puede afectar al resultado
del período.
3. ¿Una propiedad de inversión se podrá clasificar (a) se cumpla el resto de la definición de propiedad de
y contabilizar como tal siempre que cumplan que inversión; (b) el arrendamiento operativo se contabilice
requisitos? como si fuera un arrendamiento financiero; (c) el
arrendatario utilice el modelo del valor razonable
establecido en esta norma para medir el activo
reconocido.
5. ¿Cómo se medirán inicialmente las propiedades Al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán
de inversión? en la medición inicial.
6. ¿Entre qué modelos permite a la entidad elegir la (a) El modelo del valor razonable; o
Norma? (b) El modelo del costo.
7. ¿Cómo se desarrolla el modelo del valor Es según el cual se mide la propiedad de inversión,
razonable? después de la medición inicial, por su valor razonable,
reconociendo los cambios del valor razonable en el
resultado del período.
8. ¿Cómo se desarrolla el modelo de valor del Requiere que la propiedad de inversión sea medida al
costo? costo depreciado (menos cualquier pérdida por deterioro
acumulada).
9. ¿Qué debe revelar la entidad que elige el modelo El valor razonable de la propiedad de inversión.
del costo?
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
10. ¿Cuál es el valor razonable de una propiedad de Es el precio al que podría ser intercambiada, entre partes
inversión? interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
11. ¿Cuándo se dará de baja en cuentas una Cuando se venda o cuando la propiedad de inversión
propiedad de inversión? quede permanentemente retirada de uso y no se esperen
beneficios económicos futuros procedentes de su
disposición.
12. ¿Cómo se determinará La pérdida o ganancia Como la diferencia entre los ingresos netos de la
resultante del retiro o la disposición de una transacción y el importe en libros del activo, y se
propiedad de inversión? reconocerá en el resultado del período en que tenga lugar
el retiro o la desapropiación.
NIC 41 - Agricultura
1. ¿Cuál es el objetivo de esta norma? Es prescribir el tratamiento contable, la presentación en
los estados financieros y la información a revelar en
relación con la actividad agrícola.
2. ¿Qué es la actividad agrícola? Es la gestión, por parte de una entidad, de la
transformación y recolección de activos biológicos, para
destinarlos a la venta, para convertirlos en productos
agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.
3. ¿Qué comprende la transformación biológica? Los procesos de crecimiento, degradación, producción y
procreación que son la causa de los cambios cualitativos o
cuantitativos en los activos biológicos.
4. ¿Qué es un activo biológico? Es un animal vivo o una planta.
5. ¿Qué es un producto agrícola? Es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la entidad.
6. ¿Qué es la cosecha o recolección? Es la separación del producto del activo biológico del que
procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo
biológico.
7. ¿Qué indica la NIC 41 en general? El tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo
del período de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la medición inicial de los productos
agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.
8. ¿Cómo se requieren las mediciones de estos Al valor razonable menos los costos estimados en el punto
activos biológicos? de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras
la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor
razonable no pueda ser medido de forma fiable al
proceder a su reconocimiento inicial.
9. ¿Cuál es el valor razonable para la medición de Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
los productos agrícolas? activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transacción libre.
10. ¿Cuáles costos se incluyen en el punto de venta? Comisiones a los intermediarios y comerciantes, los
cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a
las bolsas o mercados organizados de productos, así como
los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las
transferencias.
11. ¿Cuáles costos se excluyen en el punto de venta? Los transportes y otros costos necesarios para llevar los
activos al mercado. Tales transportes y otros costos son
deducidos en la determinación del valor razonable (esto
es, el valor de razonable es el precio de mercado menos
los transportes y otros costos necesarios para llevar los
activos al mercado).
84 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
12. ¿Qué exige la NIC 41 de los activos biológicos, de Que sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida
los cambios en el valor razonable menos los neta del período en que tales cambios tienen lugar.
costos estimados en el punto de venta?
13. ¿Qué produce el cambio en los atributos físicos Aumenta o disminuye directamente los beneficios
de un animal o una planta vivos, en la actividad económicos para la entidad.
agrícola?
14. ¿Qué requiere la NIC 41 para una subvención del Que sea reconocida en el resultado del período cuando, y
gobierno incondicional, relacionado con un solo cuando, tal subvención se convierta en exigible.
activo biológico, valorado a su valor razonable
menos los costos de venta?
15. ¿Qué debe hacer la entidad si la subvención del La entidad debe reconocer la subvención como ingreso
gobierno es condicional, lo que incluye las cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones
situaciones en las que el gobierno exige que la fijadas por el gobierno. Si la subvención del gobierno se
entidad no realice determinadas actividades relaciona con activos biológicos medidos al costo menos la
agrícolas? depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas, se aplicará la NIC 20, contabilización de
las subvenciones del Gobierno e información a revelar
sobre ayudas gubernamentales.
a c t u a l i c e s e . c o m | 85
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
ARC IASCF
Comité Regulador de la Contabilidad de la CE. Fundación IASC (organismo matriz del IASB).
CE IFAC
Comisión Europea. Federación Internacional de Contables.
CESR IFRIC
Comité Europeo de Reguladores de Valores. Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera del
CINIIF IASB.
Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera (así IOSCO
como la denominación en castellano de las Organización Internacional de Comisiones de
Interpretaciones emitidas por el mismo). Valores.
EEE NIC
Espacio Económico Europeo. Norma Internacional de Contabilidad.
EFRAG NIIF
Grupo Consultivo Europeo en materia de Norma Internacional de Información
Información Financiera. Financiera.
EITF PCGA
Grupo de Trabajo para Problemas Emergentes Principio(s) de Contabilidad Generalmente
(del FASB). Aceptado(s).
FASB PYME
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera Pequeña y mediana empresa.
(EEUU).
SAC
FEE Comité Asesor de Normas (asesor del IASB).
Federación de Expertos Contables Europeos.
SEC
IASB Comisión del Mercado de Valores de EEUU.
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad. SIC
Comité de Interpretaciones Permanente del
IASC IASC, así como las Interpretaciones emitidas
Comité de Normas Internacionales de por el mismo.
Contabilidad (predecesor del IASB).
UE
Unión Europea (27 países).
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
A
Acciones propias en cartera Aplicación prospectiva de un cambio de
Treasury shares política contable
Prospective application of a change in
Actividad agrícola Accounting policy
Agricultural activity
Arrendamiento
Actividades de financiación Lease
Financing activities
Arrendamiento financiero
Actividades de inversión Finance lease
Investing activities
Arrendamiento operativo
Actividades de operación Operating lease
Operating activities
Asociada
Activo Associate
Asset
Ausencias remuneradas acumulables
Activo biológico Accumulating compensated absences
Biological asset
B
Activo contingente
Contingent asset Baja en cuentas
De recognition
Activo financiero
Financial asset Base contable de acumulación o devengo
Accrual basis of accounting
Activo intangible
Intangible asset Base fiscal
Tax basis
Activos del plan de un plan de beneficios a
empleados Beneficios a los empleados
Plan assets of an employee benefit plan Employee benefits
Amortización
Amortisation
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Comprensibilidad Errores
Understand ability Errors
Contrato de seguro G
Insurance contract
Gasto por impuestos
Control conjunto Tax expense
Joint control
I
Control de una entidad
Control of an entity Importe en libros
Carrying amount
Controladora
Parent Impuesto a las ganancias
Income tax
Costo amortizado de un activo financiero o
de un pasivo financiero Ingreso
Amortised cost of a financial asset or Financial Income
liability
Instrumento financiero compuesto
Costos por préstamos Compound financial instrument
Borrowing costs
Inversión bruta en el arrendamiento
D Gross investment in the lease
Depreciación
Depreciation
88 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
M Pasivo
Liability
Medición
Measurement Pasivo contingente
Contingent liability
Moneda de presentación
Presentation currency Pasivo por impuestos diferidos
Deferred tax liabilities
Negociado en un mercado público deuda o
instrumentos de patrimonio Patrimonio
Publicly traded debt or equity instruments Equity
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Propiedad de inversión U
Investment property
Unidad generadora de efectivo
Propiedades y planta y equipo Cash-generating unit
Property and plant and equipment
V
Propietarios
Owners Valor en uso
Value in use
Provisión
Provision Valor intrínseco
Intrinsic value
Prudencia
Prudence Valor presente
Present value
R
Valor razonable
Reconocimiento Fair value
Recognition
Valor razonable menos los costos de venta
Rendimiento Fair value less costs to sell
Performance
Valor residual de un activo
Resultado integral total Residual value of an asset
Total comprehensive income
Vida útil
S Useful life
T
Tasa de interés implícita en el
arrendamiento
Interest rate implicit in the lease
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Capítulo 2
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
La definición de Pyme para fines de las NIIF prestamistas y otros, los Estados
para Pymes es referida a entidades que: Financieros de las Pymes y reduce la
dificultad en su preparación.
a. No son requeridas de rendir cuentas d. Proporcionan a las economías emergentes
públicamente. una base de información financiera
b. Preparan estados financieros de propósito reconocida mundialmente.
general. e. Las NIIF/Pyme permiten estados
financieros de propósito general sobre los
cuales un auditor puede emitir una
Entidades que no rinden cuentas opinión.
públicamente f. Simplifica el lenguaje por medio de utilizar
vocabulario común en la medida que es
Una entidad que no rinde cuentas posible.
públicamente tiene las características g. La norma se considera apropiada y de fácil
siguientes: aplicación, aún por las Pymes más
pequeñas – las llamadas entidades “de
a. No está registrada ni en proceso de tamaño micro”.
registrar en el mercado de valores sus h. El volumen de NIIF/Pyme consta de
instrumentos de deuda o de capital, y aproximadamente 225 páginas en
b. Uno de sus principales negocios no es la comparación con las 2800 páginas de las
función fiduciaria sobre activos de un gran NIIF completas.
número de participantes, tales como
bancos, uniones de crédito, aseguradoras,
fondos mutuales, bancos de inversión. Diferencias de las NIIF completas con
las NIIF/Pyme
La NIIF/Pyme no es aplicable por lo tanto a
entidades tales como: Bancos, Aseguradoras, En comparación con las NIIF completas, las
Corredores de Valores, Fondos Mutuales, NIIF/Pyme cuentan con las siguientes
Bancos de Inversión. simplificaciones:
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A
Acciones propias en cartera Activo intangible
Instrumentos de patrimonio propio de una Activo identificable, de carácter no monetario
entidad, en poder de ella o de otros miembros y sin apariencia física. También es
del grupo consolidado. identificable cuando es separable, o es
susceptible de ser separado o dividido de la
Actividad agrícola entidad y vendido, transferido, explotado,
Gestión que se hace de las transformaciones arrendado o intercambiado, bien
de carácter biológico de activos biológicos. individualmente junto con un contrato, un
activo o un pasivo asociado y cuando surge de
Actividades de financiación derechos contractuales o de otros derechos
Actividades que producen cambios en el legales, con independencia de que esos
tamaño y la composición del patrimonio derechos sean transferibles o separables de la
aportado y de los préstamos tomados por entidad o de otros derechos u obligaciones.
parte de la entidad.
Activos del plan de un plan de beneficios a
Actividades de inversión empleados
Las de adquisición y disposición de activos a (a) Activos poseídos por un fondo de
largo plazo y de otras inversiones no incluidas beneficios a largo plazo para los empleados, y
en los equivalentes al efectivo. (b) pólizas de seguros aptas.
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F Gastos
Son los decrementos en los beneficios
Fecha de transición a la NIIF para las económicos, producidos a lo largo del período
Pymes contable, en forma de salidas o disminuciones
El comienzo del primer período para el que del valor de los activos, o bien de nacimiento o
una entidad presenta información aumento de los pasivos, que dan como
comparativa completa de conformidad con la resultado decrementos en el patrimonio.
NIIF para las Pymes en sus primeros estados
financieros que cumplen con la NIIF para las Gobierno
Pymes. Un gobierno nacional, regional o local.
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fiscales de períodos futuros sobre los que Representa también cualquier valor residual
informa como resultado de hechos o no garantizado que corresponda al
transacciones pasadas. arrendador.
Inventarios Negocio
Activos en la forma de materiales o Un conjunto integrado de actividades y activos
suministros, para ser consumidos en el dirigidos y gestionados para proporcionar una
proceso de producción, o en la prestación de rentabilidad a los inversores.
servicios.
Negocio
Inversión bruta en el arrendamiento Un conjunto integrado de actividades y activos
Suma de los pagos mínimos a recibir por el dirigidos y gestionados para lograr menores
arrendador en un arrendamiento financiero. costos u otros beneficios económicos que
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reviertan directa y proporcionalmente a los único plan coordinado para disponer una línea
tenedores o participantes. del negocio o un área geográfica que es
significativa y puede considerarse separada
Negocio conjunto del resto. Además es una subsidiaria adquirida
Un acuerdo contractual por el cual dos o más exclusivamente con la finalidad de revenderla.
participantes emprenden una actividad
económica que se somete a control conjunto. Oportunidad
Suministro de la información contenida en los
Negocio en marcha estados financieros dentro del período de
Una entidad es un negocio en marcha, a menos decisión.
que la administración pretenda liquidarla o
hacerla cesar en su actividad, o no tenga otra Otro resultado integral
alternativa más realista que proceder de una Partidas de ingresos y gastos (incluyendo
de estas formas. ajustes por reclasificación) que no se
reconocen en el resultado, según lo requerido
NIIF completas o permitido por esta NIIF.
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) distintas de la NIIF para las P
Pymes.
Participación no controladora
Normas Internacionales de Información El patrimonio de una subsidiaria no atribuible,
Financiera directa o indirectamente, a la controladora.
Normas e Interpretaciones adoptadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Participante en un negocio conjunto
Contabilidad (IASB). Comprenden: Las Normas Una parte implicada en un negocio conjunto
Internacionales de Información Financiera que tiene control conjunto sobre el mismo.
(NIIF), las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), Las Interpretaciones Partida cubierta
desarrolladas por el Comité de Una partida cubierta es:
Interpretaciones de las Normas
El riesgo de tasa de interés de un
Internacionales de Información Financiera
instrumento de deuda medido al costo
(CINIIF) o el antiguo Comité de
amortizado
Interpretaciones (SIC).
El riesgo de tasa de cambio en moneda
extranjera o riesgo de tasa de interés en
Notas a los estados financieros
un compromiso firme o en una
Las notas contienen información adicional a la
transacción prevista altamente probable.
presentada en los Estados Financieros,
El riesgo de precio de una materia prima
suministran descripciones narrativas o
cotizada que la entidad mantiene o en un
desagregaciones de partidas presentadas en
compromiso firme o una transacción
estos estados, así como información sobre las
prevista altamente probable de comprar
partidas que no cumplen las condiciones para
o vender una materia prima cotizada.
ser reconocidas en dichos estados.
El riesgo de tasa de cambio en moneda
extranjera en una inversión neta en un
O negocio en el extranjero.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
para cancelarla, la entidad espera entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
desprenderse de recursos que conllevan
beneficios económicos. Pequeñas y medianas entidades
Entidades que no tienen obligación pública de
Pasivo contingente rendir cuentas y que publican estados
Una obligación posible, surgida a raíz de financieros con propósitos de información
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser general para usuarios externos.
confirmada sólo porque ocurra o deje de
ocurrir, uno o más eventos inciertos en el Una entidad tiene obligación pública de
futuro, que no están enteramente bajo el rendir cuenta cuando
control de la entidad y que no se ha Registra, o esté en proceso de registrar,
reconocido contablemente porque: (i) no es sus estados financieros en una comisión
probable que para liquidarla se vaya a de valores u otra organización
requerir una salida de recursos que reguladora, con el fin de emitir algún
incorporen beneficios económicos, o(ii) el tipo de instrumento en un mercado
importe de la obligación no puede ser medido público.
con la suficiente fiabilidad. Una de sus principales actividades es
mantener activos en calidad de
Pasivo financiero fiduciaria para un amplio grupo de
Un pasivo que es una obligación terceros. Este suele ser el caso de los
contractual: (i) de entregar efectivo u otro bancos, las cooperativas de crédito, las
activo financiero a otra entidad o (ii) de compañías de seguros, los
intercambiar activos financieros o pasivos intermediarios de bolsa, los fondos de
financieros con otra entidad, en inversión y los bancos de inversión.
condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad. Pérdida por deterioro
Un pasivo que es un contrato que será o La cantidad en que el importe en libros de un
podrá ser liquidado utilizando activo excede en el caso de los inventarios, su
instrumentos de patrimonio propio de la precio de venta menos los costos de
entidad, y: (i) según el cual la entidad está o terminación y venta y en el caso de otros
puede estar obligada a recibir una cantidad activos, su valor razonable menos los costos de
variable de sus instrumentos de venta.
patrimonio propios, o(ii) será o podrá ser
liquidado mediante una forma distinta al Período intermedio
intercambio de una cantidad fija de Un período para el que se brinda información
efectivo, o de otro activo financiero, por financiera que es menor que un ejercicio
una cantidad fija de los instrumentos de financiero completo.
patrimonio propio de la entidad.
Período sobre el que se informa
Pasivo por beneficios definidos El período cubierto por los estados financieros
El valor presente de la obligación por o por un informe financiero intermedio.
beneficios definidos en la fecha a la cual se
informa menos el valor razonable, en la misma Plan gubernamental de beneficios a los
fecha, de los activos del plan (si los hubiere) empleados
con los que las obligaciones tienen que Planes de beneficios a los empleados
liquidarse directamente. establecidos por la legislación para cubrir a la
totalidad de las entidades o bien a todas las
Pasivo por impuestos diferidos entidades de una misma clase o categoría.
Impuesto a las ganancias por pagar en
períodos futuros sobre los que se informa con Planes de aportaciones definidas
respecto a diferencias temporarias. Planes de beneficios post-empleo, en los cuales
la entidad realiza contribuciones fijas a una
Patrimonio entidad separada (un fondo) y no tiene la
Participación residual en los activos de la obligación legal ni implícita de realizar
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Plusvalía Prudencia
Beneficios económicos futuros procedentes de Inclusión de un cierto grado de precaución al
activos que no han podido ser identificados realizar los juicios necesarios para hacer las
individualmente y reconocidos por separado. estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o
Políticas contables los ingresos no se midan en exceso y que las
Principios específicos, bases, obligaciones o los gastos no se midan en
convencionalismos, reglas y procedimientos defecto.
adoptados por una entidad para la elaboración
y presentación de sus estados financieros. Reconocimiento
Proceso de incorporación, en el estado de
Presentación razonable situación financiera o en el estado del
La imagen fiel de los efectos de las resultado integral de una partida que cumpla
transacciones, así como de otros eventos y la definición de un elemento y que satisfaga los
condiciones, de acuerdo con las definiciones y siguientes criterios que sea probable que
los criterios de reconocimiento de activos, cualquier beneficio económico asociado con la
pasivos, ingresos y gastos. partida llegue a, o salga, de la entidad o que la
partida tenga un costo o un valor que pueda
Préstamos por pagar ser medido con fiabilidad.
Pasivos financieros diferentes de las cuentas
comerciales por pagar a corto plazo en R
condiciones normales de crédito.
Probable Relevancia
Que tiene más probabilidad de ocurrir que de La cualidad de la información que permite a
lo contrario. ésta influir en las decisiones económicas de
quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar
Producto agrícola sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
El producto cosechado procedente de los confirmar o corregir evaluaciones realizadas
activos biológicos de la entidad. anteriormente.
Propiedad de inversión Rendimiento
Propiedad (un terreno o un edificio—o parte La relación entre ingresos y los gastos de una
de un edificio— o ambos) mantenida por el entidad, según la información contenida en el
dueño o por el arrendatario financiero para estado del resultado integral.
ganar rentas o apreciación del capital, o con
ambos fines, y no para su uso en la producción Resultado del período
o suministro de bienes o servicios, o para fines Total de ingresos menos gastos, excluyendo
administrativos y no para su venta en el curso los componentes de otro resultado integral.
ordinario de los negocios.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Se llama Convergencia NIIF vs. US-GAAP al propósito de lograr llegar a una ‘compatibilidad’
en la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Capítulo 3
“Por la cual se regulan los principios y normas Con observancia de los principios de equidad,
de contabilidad e información financiera y de reciprocidad y conveniencia nacional, con el
aseguramiento de información aceptados en propósito de apoyar la internacionalización de
Colombia, se señalan las autoridades las relaciones económicas, la acción del Estado
competentes, el procedimiento para su se dirigirá hacia la convergencia de tales
expedición y se determinan las entidades normas de contabilidad, de información
responsables de vigilar su cumplimiento”. financiera y de aseguramiento de la
información, con estándares internacionales
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE de aceptación mundial, con las mejores
COLOMBIA prácticas y con la rápida evolución de los
negocios.
DECRETA:
Mediante normas de intervención se podrá
ARTÍCULO 1°.- Objetivos de esta Ley. Por permitir u ordenar que tanto el sistema
mandato de esta ley, el Estado, bajo la documental contable, que incluye los soportes,
dirección del Presidente la República y por los comprobantes y los libros, como los
intermedio de las entidades a que hace informes de gestión y la información contable,
referencia la presente ley, intervendrá la en especial los estados financieros con sus
economía, limitando la libertad económica, notas, sean preparados, conservados y
para expedir normas contables, de difundidos electrónicamente. A tal efecto
información financiera y de aseguramiento de dichas normas podrán determinar las reglas
la información, que conformen un sistema aplicables al registro electrónico de los libros
único y homogéneo de alta calidad, de comercio y al depósito electrónico de la
comprensible y de forzosa observancia, por información, que serían aplicables por todos
cuya virtud los informes contables y, en los registros públicos, como el registro
particular, los estados financieros, brinden mercantil. Dichas normas garantizarán la
información financiera comprensible, autenticidad e integridad documental y
transparente y comparable, pertinente y podrán regular el registro de libros una vez
confiable, útil para la toma de decisiones diligenciados.
económicas por parte del Estado, los
propietarios, funcionarios y empleados de las Parágrafo: Las facultades de intervención
empresas, los inversionistas actuales o establecidas en esta ley no se extienden a las
potenciales y otras partes interesadas, para cuentas nacionales, como tampoco a la
mejorar la productividad, la competitividad y contabilidad presupuestaria, a la contabilidad
el desarrollo armónico de la actividad financiera gubernamental, de competencia del
empresarial de las personas naturales y Contador General de la Nación, o la
jurídicas, nacionales o extranjeras. Con tal contabilidad de costos.
finalidad, en atención al interés público,
expedirá normas de contabilidad, de ARTÍCULO 2°.- Ámbito de aplicación. La
información financiera y de aseguramiento de presente ley aplica a todas las personas
información, en los términos establecidos en la naturales y jurídicas que, de acuerdo con la
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Parágrafo: Deberán sujetarse a esta ley y a las ARTÍCULO 5°.- De las normas de
normas que se expidan con base en ella, aseguramiento de información. Para los
quienes sin estar obligados a observarla propósitos de esta ley, se entiende por normas
pretendan hacer valer su información como de aseguramiento de información el sistema
prueba. compuesto por principios, conceptos, técnicas,
interpretaciones y guías, que regulan las
ARTÍCULO 3°.- De las normas de calidades personales, el comportamiento, la
contabilidad y de información financiera. ejecución del trabajo y los informes de un
Para los propósitos de esta ley, se entiende por trabajo de aseguramiento de información.
normas de contabilidad y de información Tales normas se componen de normas éticas,
financiera el sistema compuesto por normas de control de calidad de los trabajos,
postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas de auditoria de información financiera
normas técnicas generales, normas técnicas histórica, normas de revisión de información
específicas, normas técnicas especiales, financiera histórica y normas de
normas técnicas sobre revelaciones, normas aseguramiento de información distinta de la
técnicas sobre registros y libros, anterior.
interpretaciones y guías, que permiten
identificar, medir, clasificar, reconocer, Parágrafo Primero.- El Gobierno Nacional
interpretar, analizar, evaluar e informar, las podrá expedir normas de auditoría integral
operaciones económicas de un ente, de forma aplicables a los casos en que hubiere que
clara y completa, relevante, digna de crédito y practicar sobre las operaciones de un mismo
comparable. ente diferentes auditorías.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
trabajo que describa los proyectos que 6. Establecerá Comités Técnicos ad-honorem
considere emprender o que se encuentren conformados por autoridades,
en curso. Se entiende que un proyecto está preparadores, aseguradores y usuarios de
en proceso de preparación desde el la información financiera.
momento en que se adopte la decisión de
elaborarlo, hasta que se expida. 7. Considerará las recomendaciones que,
fruto del análisis del impacto de los
2. Se asegurará que sus propuestas se ajusten proyectos sean formuladas por la
a las mejores prácticas internacionales, Dirección de Impuestos y Aduanas
utilizando procedimientos que sean ágiles, Nacionales, por los organismos
flexibles, transparentes y de público responsables del diseño y manejo de la
conocimiento, y tendrá en cuenta, en la política económica, por las entidades
medida de lo posible, la comparación entre estatales que ejercen funciones de
el beneficio y el costo que producirían sus inspección, vigilancia o control y por
proyectos en caso de ser convertidos en quienes participen en los procesos de
normas. discusión pública.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
12. En coordinación con los Ministerios de información, y aplicar las sanciones a que
Educación, Hacienda y Crédito Público y haya lugar por infracciones a las mismas.
Comercio, Industria y Turismo, así como
con los representantes de las facultades y 2. Expedir normas técnicas especiales,
programas de Contaduría Pública del país, interpretaciones y guías en materia de
promover un proceso de divulgación, contabilidad y de información financiera y
conocimiento y comprensión que busque de aseguramiento de información. Estas
desarrollar actividades tendientes a actuaciones administrativas, deberán
sensibilizar y socializar los procesos de producirse dentro de los límites fijados en
convergencia de las normas de la Constitución, en la presente Ley y en las
contabilidad, de información financiera y normas que la reglamenten y desarrollen.
de aseguramiento de información
establecidas en la presente ley, con Parágrafo: Las facultades señaladas en el
estándares internacionales, en las presente artículo no podrán ser ejercidas por
empresas del país y otros interesados la Superintendencia Financiera de Colombia
durante todas las etapas de su respecto de emisores de valores que por Ley,
implementación. en virtud de su objeto social especial, se
encuentren sometidos a la vigilancia de otra
ARTÍCULO 9°.- Autoridad Disciplinaria: La superintendencia, salvo en lo relacionado con
Junta Central de Contadores, Unidad las normas en materia de divulgación de
Administrativa Especial con personería información aplicable a quienes participen en
jurídica, creada por el Decreto Legislativo el mercado de valores.
2373 de 1956, actualmente adscrita al
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, ARTICULO 11°.- Ajustes Institucionales:
en desarrollo de las facultades asignadas en el Conforme a lo previsto en el artículo 189 de la
artículo 20 de la Ley 43 de 1990, continuará Constitución Política y demás normas
actuando como tribunal disciplinario y órgano concordantes, el Gobierno Nacional modificará
de registro de la profesión contable, la conformación, estructura y funcionamiento
incluyendo dentro del ámbito de su de la Junta Central de Contadores y del
competencia a los Contadores Públicos y a las Consejo Técnico de la Contaduría Pública, para
demás entidades que presten servicios al garantizar que puedan cumplir
público en general propios de la ciencia adecuadamente sus funciones.
contable como profesión liberal. Para el
cumplimiento de sus funciones podrá solicitar Desde la entrada en vigencia de la presente
documentos, practicar inspecciones, obtener Ley, a los funcionarios y asesores de las
declaraciones y testimonios, así como aplicar entidades a que hace referencia el artículo 6,
sanciones personales o institucionales a así como a los integrantes, empleados y
quienes hayan violado las normas aplicables. contratistas de la Junta Central de Contadores
y del Consejo Técnico de la Contaduría Pública,
ARTÍCULO 10°.- Autoridades de se les aplicará en su totalidad las
supervisión. Sin perjuicio de las facultades inhabilidades, impedimentos,
conferidas en otras disposiciones, incompatibilidades, reglas para manejo de
relacionadas con la materia objeto de esta conflictos de interés y demás normas
Ley, en desarrollo de las funciones de consagradas en la Ley 734 de 2002 o demás
inspección, control o vigilancia, corresponde a normas que la adicionen, modifiquen o
las autoridades de supervisión: sustituyan.
1. Vigilar que los entes económicos bajo La Junta Central de Contadores y el Consejo
inspección, vigilancia o control, así como Técnico de la Contaduría Pública contarán con
sus administradores, funcionarios y los recursos necesarios para el ejercicio de sus
profesionales de aseguramiento de funciones.
información, cumplan con las normas en
materia de contabilidad y de información La Junta Central de Contadores podrá destinar
financiera y aseguramiento de las sumas que se cobren por concepto de
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Parágrafo: En la reorganización a que hace Para el logro de este objetivo, las autoridades
referencia este artículo, por lo menos tres de regulación y de supervisión
cuartas partes de los miembros del Consejo obligatoriamente coordinarán el ejercicio de
Técnico de la Contaduría Pública deberán ser sus funciones.
contadores públicos que hayan ejercido con
buen crédito su profesión. Todos los miembros ARTÍCULO 13°.- Primera Revisión: A partir
del Consejo Técnico de la Contaduría Pública del 1º de enero del año 2010 y dentro de los
deberán demostrar conocimiento y seis (6) meses siguientes a esta fecha, el
experiencia de más de diez (10) años, en dos Consejo Técnico de la Contaduría Pública hará
(2) o más de las siguientes áreas o una primera revisión de las normas de
especialidades: revisoría fiscal, investigación contabilidad, de información financiera y de
contable, docencia contable, contabilidad, aseguramiento de información, al cabo de los
regulación contable, aseguramiento, derecho cuales presentará, para su divulgación, un
tributario, finanzas, formulación y evaluación primer plan de trabajo al Ministerio de
de proyectos de inversión o negocios Comercio, Industria y Turismo. Dicho plan
nacionales e internacionales. deberá ejecutarse dentro de los veinticuatro
(24) meses siguientes a la entrega de dicho
El Gobierno determinará la conformación del plan de trabajo, término durante el cual el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Para Consejo presentará a consideración de los
ello, garantizará que el grupo se componga de Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de
la mejor combinación posible de habilidades Comercio, Industria y Turismo los proyectos a
técnicas y de experiencia en las materias a las que haya lugar.
que hace referencia este artículo, así como en
las realidades y perspectivas de los mercados, Parágrafo: Las normas legales sobre
con el fin de obtener proyectos de normas de contabilidad, información financiera o
alta calidad y pertinencia. Por lo menos una aseguramiento de la información expedidas
cuarta parte de los miembros serán con anterioridad conservarán su vigor hasta
designados por el Presidente de la República, que entre en vigencia una nueva disposición
de ternas enviadas por diferentes entidades expedida en desarrollo de esta ley que las
tales como: Asociaciones de Contadores modifique, reemplace o elimine.
Públicos, Facultades de Contaduría, Colegios
de Contadores Públicos y Federaciones de ARTÍCULO 14°.- Entrada en vigencia de las
Contadores. El Gobierno Nacional normas de intervención en materia de
reglamentará la materia. contabilidad y de información financiera y
de aseguramiento de información. Las
Las ternas serán elaboradas por las anteriores normas expedidas conjuntamente por el
organizaciones, a partir de una lista de Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el
elegibles conformada mediante concurso Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Denominada “Ley de Convergencia” propone regular las Normas de Contabilidad con los
estándares internacionales de aceptación mundial.
La Ley 1314 del 2009 entra en vigencia al ser Con la Ley 1314 del 2009 se busca mejorar
publicada en el Diario Oficial N° 47.409 de 13 elementos macroeconómicos, como la
de julio de 2009, fue aprobada por el Congreso productividad, la competitividad y el
de la República y propone regular los desarrollo armónico de la actividad
principios y normas de contabilidad e empresarial de las personas naturales y
información financiera y de aseguramiento de jurídicas, nacionales o extranjeras. Además la
información aceptados en Colombia, además convergencia que establece esta ley, la idea
de señalar las autoridades competentes para fundamental es dirigirse a aplicar los
su puesta en marcha, establecer el estándares internacionales de aceptación
procedimiento para su expedición y también mundial, con las mejores prácticas y con la
determinar las entidades responsables de rápida evolución de los negocios.
vigilar su cumplimiento.
Ordenar que tanto el sistema documental
La dirección de esta ley que interviene la contable, incluye los soportes, los
economía del país se le adjudica al Presidente comprobantes y los libros, como los informes
de la República y las entidades que de gestión y la información contable, en
constituyen el apoyo para expedir normas especial los estados financieros con sus notas,
contables de información financiera y de sean preparados, conservados y difundidos
aseguramiento de la información que en esta electrónicamente, como una norma de
Ley 1314 del 2009 se da a la Presidencia de la intervención económica con relación a la
República son Los Ministerios de Hacienda, utilización de medios electrónicos.
Comercio, Industria y Turismo, la Junta Central
de Contadores y el Consejo Técnico de la Esta Ley no se extiende a las cuentas
Contaduría. nacionales, a la contabilidad presupuestaria, ni
a la contabilidad financiera gubernamental de
Las exigencias que esta ley establece para competencia del Contador General de la
expedir normas contables de información Nación, o la contabilidad de costos y se aplica a
financiera y de aseguramiento de la todas las personas naturales y jurídicas que de
información son que las normas que se acuerdo con la normatividad vigente, estén
expidan conformen un sistema único y obligadas a llevar contabilidad.
homogéneo de alta calidad, comprensible y de
forzosa observancia. También aplica a los Contadores Públicos,
funcionarios y demás personas encargadas de
Esta ley además, define un grupo de personas la preparación de estados financieros y otra
y organismos a los que les debe ser útiles estas información financiera. La novedad que
normas para la toma de decisiones presenta en relación con las personas a las que
económicas, entre los que está el Estado, los aplica es que se extiende a las demás personas
propietarios, funcionarios, empleados de las responsables de la promulgación y
empresas, los inversionistas actuales o aseguramiento que pueden ser o no
potenciales y otras partes interesadas a los Contadores Públicos.
que se les pretende exigir que al momento de
presentar la información contable y estados Hay unas circunstancias en que la Ley 1314
financieros deben brindar en ellos, del 2009 se refiere a la generalización de la
información financiera comprensible, obligación de llevar contabilidad pero
transparente y comparable, pertinente y diferenciando su responsabilidad de acuerdo
confiable. con ciertos parámetros y son cuando expresa
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
que en atención al volumen de sus activos, de con su forma legal, también que debe haber
sus ingresos, al número de sus empleados, a su independencia entre las normas contables y
forma de organización jurídica o de sus tributarias cuando expresa que las normas
circunstancias socioeconómicas, se autorizará expedidas en desarrollo de esta ley,
de manera general que ciertos obligados únicamente tendrán efecto impositivo cuando
lleven contabilidad simplificada, emitan las leyes tributarias remitan expresamente a
estados financieros y revelaciones abreviados ellas o cuando éstas no regulen la materia.
o que estos sean objeto de aseguramiento de
información de nivel moderado. Las declaraciones tributarias según la Ley
1314 de 2009 deben ser preparadas y
El término Contabilidad Simplificada soportadas según lo determina la legislación
expresado en la Ley 1314 de 2009 se refiere a fiscal y para fines fiscales prevalecerán las
la necesidad de que inclusive las pequeñas normas tributarias en relación con la
empresas lleven registros contables o tengan incompatibilidad entre las normas contables y
una información financiera formal. las tributarias y además de las revelaciones en
relación con las normas de contabilidad y los
Esta ley se refiere también al registro contable estados financieros esta ley establece que los
al que se le debe dar un manejo especial tanto entes económicos harán conciliaciones.
a las personas jurídicas como a las naturales
que cumplan con los requisitos del artículo En cuanto a las normas de aseguramiento de
499 del Estatuto Tributario, cuando expresa información, la ley de convergencia las define
que en desarrollo de programas de como un sistema compuesto por principios,
formalización empresarial o por razones de conceptos, técnicas, interpretaciones y guías,
política de desarrollo empresarial, el Gobierno que regulan las calidades personales, el
establecerá normas de contabilidad y de comportamiento, la ejecución del trabajo y los
información financiera para las informes de un trabajo de aseguramiento de
microempresas que cumplan con los citados información, que se debe componer de normas
requisitos. éticas, de control de calidad de los trabajos, de
auditoría de información financiera histórica,
Quienes no estén obligados a llevar la de normas de revisión de información
información contable, deben cumplir con los financiera histórica y normas de
parámetros de la Ley 1314 de 2009, cuando aseguramiento de información distinta de la
sin estar obligados a observarla, pretendan histórica y son aplicables las normas de
hacer valer su información como prueba. auditoría integral en los casos en que hubiere
que practicar diferentes auditorías sobre las
El sistema de normas de contabilidad y de operaciones de un mismo ente.
información financiera está compuesto en la
Ley 1314 de 2009 por postulados, principios, La aplicación del aseguramiento de la
limitaciones, conceptos, normas técnicas información financiera, entonces, deberá ser
generales, normas técnicas específicas, normas prestada bajo la dirección y responsabilidad
técnicas especiales, normas técnicas sobre de contadores públicos. La regulación y
revelaciones, normas técnicas sobre registros normalización técnica en el sector privado
y libros, interpretaciones y guías, que estará bajo la dirección del Presidente de la
permiten identificar, medir, clasificar, República, los Ministerios de Hacienda y
reconocer, interpretar, analizar, evaluar e Crédito Público y de Comercio, Industria y
informar, las operaciones económicas de un Turismo y con relación a las normas
ente, de forma clara y completa, relevante, regulatorias en materia de contabilidad
digna de crédito y comparable. pública, quien queda como responsable es la
Contaduría General de la Nación.
Esta ley además, tiene que ver con el principio
de “esencia sobre forma” cuando expresa que El Consejo Técnico de la Contaduría Pública
los recursos y hechos económicos deben ser queda como responsable de ser el organismo
reconocidos y revelados de acuerdo con su de normalización técnica de normas contables,
esencia o realidad económica y no únicamente de información financiera y de aseguramiento
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
de la información y quien presentará las inspección, control o vigilancia, las que deben
propuestas de principios, normas, expedir normas técnicas especiales,
interpretaciones y guías de contabilidad y interpretaciones y guías en materia de
aseguramiento. contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de información. Su única
Los criterios a aplicar por parte del Ministerio limitación es que la Superintendencia
de Hacienda y de Comercio, Industria y Financiera de Colombia no podrá ejercer sus
Turismo en la Ley 1314 de 2009 son: funciones con respecto de emisores de valores
que por ley, en virtud de su objeto social
Que el proceso de elaboración de los especial, se encuentren sometidos a la
proyectos sea abierto, transparente y de vigilancia de otra superintendencia.
público conocimiento.
Considerar las recomendaciones y El Gobierno tiene la autorización mediante la
observaciones que hagan la Dian, los Ley 1314 de 2009 de modificar la
organismos responsables del diseño y conformación, estructura y funcionamiento de
manejo de la política económica y por las la Junta Central de Contadores y el Consejo
entidades estatales que ejercen funciones Técnico de la Contaduría Pública, para
de inspección, vigilancia o control. garantizar que puedan cumplir
Analizar y acoger, cuando resulte adecuadamente sus funciones y en su
pertinente, las observaciones realizadas conformación deben ser Contadores Públicos
durante la etapa de exposición pública de por lo menos en sus tres cuartas partes, lo cual
los proyectos por parte del Consejo Técnico ya fue resuelto con los Decretos 1951 y 691
de la Contaduría Pública. del 2010.
Disponer la publicación, en medios que
garanticen su amplia divulgación de las La cuarta parte restante, la designa el
normas. Presidente de la República de ternas enviadas
Revisar que las reglamentaciones sobre por las Asociaciones de Contadores Públicos,
contabilidad e información financiera y Facultades de Contaduría, Colegios de
aseguramiento de información sean Contadores Públicos y Federaciones de
consistentes. Contadores. Esa cuarta parte es elegida
Igualmente velará porque los procesos de mediante concurso público de méritos que
desarrollo de esta ley, se realicen de incluyan examen de antecedentes laborales,
manera abierta y transparente. examen de conocimientos y experiencia.
116 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
recursos de sostenimiento que según la ley, Las normas impositivas y sus normas
son lo que se asignen en el presupuesto tributarias seguirán vigentes hasta el 31 de
nacional. Se administrarán y se ejecutarán por diciembre del año gravable siguiente y
el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo seguirán igual, no obstante, que se
a partir del 1.° de enero de 2010. predique la separación hasta que sean
expedidas las normas contables.
Dentro de los seis (6) meses siguientes al 1.°
de enero del año 2010 se hará una primera Los ordenamientos de las
revisión de las normas de contabilidad, de Superintendencias y sus normas legales
información financiera y de aseguramiento de expedidas con anterioridad conservarán su
información por parte del Consejo Técnico de vigor hasta que entre en vigencia una
la Contaduría, quien deberá presentar ante el nueva disposición expedida en desarrollo
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo de esta ley que las modifique, reemplace o
un primer plan de trabajo, para su divulgación. elimine.
Dentro de los veinticuatro (24) meses Si el régimen legal de una persona jurídica no
siguientes a la entrega de dicho plan de comerciante por tener una normatividad
trabajo, el Consejo presentará a consideración incompleta no contempla normas contables y
de los Ministerios de Hacienda y Crédito se advierten vacíos legales, se aplicarán en
Público y de Comercio, Industria y Turismo, forma supletiva las disposiciones para las
los proyectos a que haya lugar. sociedades comerciales previstas en el Código
de Comercio y en las demás normas que
Las normas de intervención en materia de modifican y adicionan a este.
Contabilidad, y de información financiera y de
aseguramiento de la información entrarán en Las entidades que estén adelantando procesos
vigencia el 1.° de enero del segundo año de convergencia con normas internacionales
gravable siguiente al de su promulgación. Sin de contabilidad y de información financiera y
embargo el plazo para entrar en vigencia estas aseguramiento de información, podrán
normas que establece la “ley de convergencia” continuar adelantando los procesos , inclusive
puede ser modificado cuando en virtud de la si no existe todavía una decisión conjunta de
complejidad se considere necesario. los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y
de Comercio, Industria y Turismo, pero
Mientras se expiden las normas de respetando el marco normativo vigente.
Convergencia que establece la Ley 1314 de
2009: Las normas promulgadas por las entidades
que estén adelantando procesos de
Las normas contables y sus normas legales convergencia serán revisadas por el Consejo
expedidas con anterioridad conservarán su Técnico de la Contaduría Pública para
vigor hasta que entre en vigencia una asegurar su concordancia pero después de
nueva disposición expedida en desarrollo expedidas las normas de convergencia.
de esta ley que las modifique, reemplace o
elimine.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
118 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Los proyectos definitivos resultantes del membrecía, por derechos de autor y los de las
análisis del Consejo Técnico de la Contaduría a cuotas que le sean exigidas y promover un
la Ley 1314 de 2009 los publicarán los consenso nacional en torno a los proyectos de
Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de normas internacionales.
Comercio, Industria y Turismo.
Al mismo Consejo Técnico de la Contaduría
Los límites que tendrá el Consejo Técnico de la con los Ministerios de Educación, Hacienda y
Contaduría para participar en la elaboración Crédito Público y Comercio, Industria y
de normas internacionales según la Ley 1314 Turismo, así como con los representantes de
de 2009, son los relacionados con la cantidad las facultades y Programas de Contaduría
de recursos de conformidad con las directrices Pública del país, se les autoriza para promover
establecidas por el Gobierno. Sin embargo, el la divulgación, sensibilización y socialización
Consejo puede apoyar el funcionamiento de el proceso de convergencia en las empresas
las instituciones internacionales que emiten del país.
normas y puede pagar la afiliación o
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
La Ley 1314 de 2009 o Ley de Convergencia que dio al Consejo Técnico de la Contaduría
Pública un ‘status’ de organismo de normalización, el cual amplió por medio de Decretos y
Resoluciones de obligatoria aplicación, que damos a conocer a continuación.
La naturaleza jurídica del Consejo Técnico de Los dos miembros designados por el
la Contaduría Pública, es ser un organismo Presidente de la República del Consejo Técnico
permanente de normalización técnica de de la Contaduría Pública ejercerán sus
normas contables, de información financiera y funciones durante un período de cuatro (4)
de aseguramiento de la información. Está años y comenzarán su período conforme se
adscrito al Ministerio de Comercio, Industria y indique en el acto de designación y lo
Turismo y es conformado por cuatro (4) terminarán el 31 de diciembre de 2013. Cada
miembros, de los cuales tres (3) deben ser uno de los miembros del CTCP designados por
Contadores Públicos. Entre el grupo del el Ministro de Hacienda y por el Ministro
Consejo Técnico de la Contaduría Pública, tres Comercio Industria y Turismo, comenzará su
(3) de sus miembros podrán sesionar. período conforme se indique en el acto de
designación y lo terminarán el 31 de
El Presidente de la República, el Ministro de diciembre de 2011 y podrán ser reelegidos por
Comercio, Industria y Turismo y el Ministro de otro período. Además deberán demostrar
Hacienda y Crédito Público, designarán cada conocimiento y experiencia de más de diez
uno, un (1) miembro del Consejo Técnico de la (10) años, en al menos dos (2) de las
Contaduría Pública, que deberá ser uno de los siguientes áreas o especialidades: revisoría
Contadores Públicos y será elegido a través de fiscal, investigación contable, docencia
ternas enviadas por diferentes entidades contable, contabilidad, regulación contable,
legalmente constituidas tales como: aseguramiento, derecho tributario, finanzas,
Asociaciones de Contadores Públicos, formulación y evaluación de proyectos de
Facultades de Contaduría, Colegios de inversión o negocios nacionales e
Contadores Públicos y Federaciones de internacionales.
Contadores.
Como miembro del Consejo Técnico de la
El procedimiento para la conformación de Contaduría por designación del Presidente de
estas ternas se hace por convocatoria que hará la República en el Decreto 2121 del 15 de
el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo Junio de 2010, es el Contador Público Luis
a las entidades con derecho a elegirlo, a través Alonso Colmenares Rodríguez quien ha sido
de su página de Internet y el concurso de Presidente de la Junta Central de Contadores
méritos para elegir el cuarto miembro del durante los años 2006 hasta 2009,
Consejo, lo hace una universidad o institución Subcontador General de la Nación desde 2003
pública o privada experta en procesos de hasta 2009 y Contador General de la Nación.
selección, de acuerdo con las condiciones
indicadas en la convocatoria, en el que se Por designación del Ministro de Hacienda fue
incluye un examen de antecedentes laborales y nombrado el Contador Público Gustavo
examen de conocimientos y experiencia de Serrano Contador Público de la Pontificia
acuerdo con lo establecido en el artículo 11 de Universidad Javeriana, con Maestría en
la Ley 1314 de 2009. Luego se conformará una Administración de Empresas de la Universidad
lista de elegibles que tendrá una vigencia de Externado de Colombia, cuyo período inicia
cuatro (4) años, de la cual se extraerá la una vez sea designado y acepte, terminando su
respectiva terna. período el 31 de diciembre de 2011.
120 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
El Contador Público Gabriel Suárez Cortés fue demás normas que las adicionen, modifiquen o
nombrado por el Ministro de Comercio sustituyan son aplicables a los miembros del
Industria y Turismo. Docente universitario, Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
experto en Normas Contables Colombianas,
Normas Internacionales de Información El Ministerio de Comercio, Industria y
Financiera (NIIF) y Normas Contables (US Turismo, de conformidad con el presupuesto
GAAP), cuyo período inicia una vez sea asignado para su funcionamiento en el
designado y acepte, terminando su período el Presupuesto General de la Nación establece los
31 de diciembre de 2011. honorarios para los miembros del Consejo
Técnico de la Contaduría a través de la
El Contador Público Daniel Sarmiento Pavas Resolución 1465 del 2 de junio de 2009 en la
fue nombrado por el Presidente de la que se asignó el valor de $12.000.000 de pesos
República por Decreto 2721 del 4 de agosto de como honorarios para los Consejeros
2011, por un período de cuatro años en nombrados como miembros del Consejo
representación de las Asociaciones, Colegios, Técnico de la Contaduría, que comprenden
Federaciones de Contadores y Facultades de todas las actividades necesarias para cumplir
Contaduría. con las funciones que le impone al Consejo
Técnico de la Contaduría Pública la Ley 1314
En su totalidad, las inhabilidades, de 2009 y las normas que la reglamenten.
impedimentos, incompatibilidades, reglas para
el manejo de conflictos de interés y demás
normas consagradas en la Ley 734 de 2002 o
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Capítulo 4
Anexos
actualicese.com
2011
122 | a c t u a l i c e s e . c o m
Conocimientos básicos sobre las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF
Presentación
3. Es en este contexto que se requiere desarrollar normas e instrumentos que apoyen las
relaciones comerciales, productivas y de inversión.
4. Esas son algunas de las razones que condujeron a la necesidad de que se expidiera un marco
normativo como el de la Ley 1314; y en eso acertó el legislador al ordenar que la acción del
estado se dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de información
financiero y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de
aceptación mundial, con las mejores prácticas y con lo rápido evolución de los negocios. 1
5. Con el objeto de lograr el desarrollo oportuno y efectivo del proceso de convergencia de las
normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con
estándares internacionales, y teniendo en cuenta todos los comentarios recibidos con base
en el documento publicado desde el 22 de diciembre de 2010 hasta el 28 de febrero de 28
de febrero de 2011, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública preparó el texto definitivo
del direccionamiento estratégico que se constituye en referente que tiene como meta
común la mencionada convergencia, con el propósito de apoyar la internacionalización de
las relaciones económicas.
Introducción
6. Por mandato de la Ley 1314, el Estado, con la dirección del Presidente la República y por
intermedio de las entidades a que hacen referencia la misma ley, intervendrá la economía,
limitando la libertad económica, para expedir normas contables, de información financiera
y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo de
alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables
y, en particular, los estados financieros, puedan brindar información financiera
comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de
decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de
las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para
mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad
empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras2 y para apoyar la
internacionalización de las relaciones económicas, observando los principios de equidad,
reciprocidad y convivencia nacional.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
9. Debe cumplir las siguientes condiciones para llevar a cabo el proceso de elaboración de los
proyectos de normas: a) El proceso debe ser abierto, transparente y de público
conocimiento; 5 b) Debe acompañar sus propuestas con el análisis correspondiente,
indicando las razones técnicas por las cuales recomienda acoger o no las observaciones
realizadas durante la exposición pública de los proyecto;6 y c) Además debe cumplir con los
criterios establecidos en los artículos 7 y 8 de la Ley 1314.
Objetivo de la Ley
Alcances de la Ley
12. La Ley señala dos tipos diferentes de alcances, para efectos de la implementación efectiva
de las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la
información, un alcance relacionado con las personas y el otro referido al alcance técnico de
manera expresa la ley ha excluido del alcance a las cuentas nacionales, la contabilidad
presupuestaria la contabilidad financiera gubernamental y la contabilidad de costos.8
13. En cuanto al alcance relacionado con las personas: las Normas de Contabilidad e
Información Financiera y de Aseguramiento de la Información serán de obligatorio
cumplimiento para las personas naturales y jurídicas obligadas a llevar contabilidad en lo
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
que corresponda a cada una de dicha clase de personas, y los no obligados que quieran
hacer valer su contabilidad como prueba.
14. Relacionado con el alcance técnico: será necesario definir cuáles son los emisores y
estándares con base en los cuales se llevará a cabo el proceso de convergencia que ordena
la Ley 1314 y, por consiguiente, cuáles son las Normas de Contabilidad e Información
Financiera y de Aseguramiento de la Información que serán aplicables. En este sentido, los
temas centrales del alcance técnico son, 1) contabilidad e información financiera; 2)
aseguramiento de la información; y 3) otros temas relacionados.
17. Otros temas relacionados12 se refiere a los aspectos que tienen qué ver con el sistema
documental contable (soportes. Comprobantes, libros), registro electrónico de libros,
depósito electrónico de información, informes de gestión, información contable,
especialmente estados financieros, reporte de información en el estándar XBRL, entre otros
aspectos.
19. La Ley 1314 ha determinado tres actores específicos para llevar a cabo el proceso de
emisión de las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la
Información que se aplicarán en Colombia, y cada uno debe desempeñar un rol particular en
el siguiente sentido: a) El CTCP, corroo autoridad de normalización técnica, propone los
proyectos de las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de
la Información y coordina el proceso previo a la emisión de las mismas;14 b) Los Ministerios
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
21. Las condiciones que deben cumplir los estándares internacionales para que sean aceptados
en Colombia17 se enmarcan en el hecho de que sean de aceptación mundial, con las mejores
prácticas, y con la rápida evolución de los negocios; además de que resulten eficaces y
apropiados para que sean aplicados en Colombia.18
22. Las condiciones que deben cumplir las Normas de Contabilidad e Información Financiera y
de Aseguramiento de la Información para que sean aplicadas en Colombia son las
siguientes;19 deben constituir un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible
y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados
financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable,
pertinente y confiable, relevante y neutral, útil para la toma de decisiones por parte del
Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas
actuales o potenciales y otras partes interesadas, para apoyar la productividad, la
competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las personas
naturales y jurídicas.
23. El proceso de convergencia, como acción del Estado, debe cumplir las siguientes
condiciones: garantizar siempre el respeto de los principios20 de equidad reciprocidad y
conveniencia nacional21 además de garantizar la independencia y autonomía de las normas
contables respecto de las normas tributarias.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Grupos de usuarios
24. El gobierno nacional está facultado para definir, como mínimo, tres tipos de Normas de
Contabilidad e Información Financiera, los cuales están mencionados en la ley: 1) general,
2) para microempresas, y 3) simplificado. Sin embargo, se deberá tener en cuenta las
diferencias entre los entes económicos, en razón de su tamaño, forma de organización
jurídica, el sector al que pertenecen, número de empleados y el interés público involucrado
en su actividad para que los requisitos y obligaciones que se establezcan resulten
razonables y acordes a tales circunstancias.22
26. Para los efectos de establecer las personas jurídicas que se identifican como emisores de
valores y entidades de interés público, se tendrán en cuenta las siguientes definiciones: 1.)
Son emisores de valores las entidades que han colocado entre el público títulos
representativas de deuda o patrimonio y tienen inscritos dichos títulos en el Registro
Nacional de Valores y Emisores; 2) Son entidades de interés público las que, previa
autorización de la autoridad estatal competente, captan, manejan o administran recursos
del público, tales como los establecimientos bancarios, las corporaciones financieras las
compañías de financiamiento comercial, las saciedades de capitalización, las entidades
aseguradoras, las sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantías y los
fondos por ellas administrados , las saciedades fiduciarias, así como los fondo, patrimonios
autónomos y encargos fiduciarios por ellas manejados, las saciedades comisionistas de
bolsa y los portafolios de inversión por ellas manejados, las cooperativas de ahorro y
crédito , entre otras.
27. Con base en la anterior, el paso a seguir es definir el emisor y los estándares
internacionales, reconocidos por la comunidad internacional que cumplen los
requerimientos de la Ley 1314 26 para tenerlos como referentes en el proceso de
convergencia, que concluya con la expedición de las Normas de Contabilidad e Información
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
28. Como antes se indicó, la Ley 1314 estableció que el proceso de convergencia se dirigirá
hacia Estándares Internacionales de aceptación mundial27 y en este orden de ideas, es
necesario establecer cuáles estándares cumplen con el anterior requerimiento, dado que un
estándar se considera como internacional si es utilizado en más de un país.
29. Tratándose de estándares cantables, solamente tres cumplen con el requisito de aplicación
internacional, a saber: 1) Estándares contables emitidas por el Concejo para los Estándares
de la Contabilidad Financiera (FASB28 por sus siglas en inglés); 2) Estándares contables
emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB29 por sus siglas
en inglés); y 3) La Guía de Contabilidad y de Reporte Financiero para Empresas de Tamaño
Pequeño y Mediano, entre otras, emitidas por el Grupo de trabajo Intergubernamental de
Expertos en Estándares Internacionales de Contabilidad y de Reporte (ISAR30 por sus siglas
en inglés).
30. El Consejo para los Estándares de la Contabilidad Financiera (FASB por sus siglas en inglés)
es una agencia del sector privado debidamente autorizada por el gobierno de los Estados
Unidos de América, emisor de los US-GAAP que son usados como normas contables
generalmente aceptadas por los emisores de valores del mercado de capitales en los
Estados Unidos de América; estos estándares contables también son utilizados en los
siguientes países: Belice, Guam y las Islas Vírgenes.
31. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) es un
ente del sector privado debidamente respaldado por la mayoría de los gobiernos del
mundo, cuyo objetivo es la emisión de las Normas Internacionales de Información
Financiera - NIIF (IFRS31 por sus siglas en ingles) para una variedad de usuarios, junto con
sus interpretaciones, el marco de referencia conceptual, los fundamentos de conclusiones y
las guras para su implementación; así como las Normas Internacionales de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades - NIIF para PYMES (IFRS for SMEs32 por
sus siglas en inglés) las cuales son usadas en varios países del mundo para las pymes que no
cotizan sus títulos de acciones y de deuda en mercados de valores.
32. Los estándares que integran la Guía de Contabilidad y de Reporte Financiero para Empresas
de Tamaño Pequeño y Mediano, corresponde a la Guía para el Nivel 3 emitida por el Grupo
de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Estándares Internacionales de Contabilidad
y de Reporte (ISAR por sus siglas en inglés) que es un organismo vinculado a la Conferencia
sobre Comercio y Desarrollo de las Naciones Unidas (UNCTAD33 por sus siglas en inglés)
que están diseñadas para la aplicación de las empresas más pequeñas que son a menudo
administradas por sus propietarios, y tienen pocos o ningún empleado. El enfoque
propuesto es una contabilidad simplificada basada en el método de causación.
33. De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta que el inciso segundo del artículo 1 de la
Ley 1314 establece que los estándares internacionales deben cumplir tres condiciones para
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
ser aceptados en Colombia; (1.) que sean de aceptación mundial; (2) con las mejores
prácticas, y (3) con la rápida evolución de los negocios, en ese sentido, por ejemplo, las
normas contables conocidas como US-GAAP cumplen las condiciones (2) y (3) pero no
cumplen con la condición (1) debido a que son estándares de los Estados Unidos de
América, y por tanto se considera que no constituyen un marco internacional amplio porque
están vinculados a las necesidades de un país en particular, y su uso no provee el incentivo
correcto para moverse en dirección de ser aceptados como estándares internacionales;
además de que los US-GAAP están basados principalmente en reglas, lo cual contradice el
mandato de la Ley 1314 en el sentido de que se entiende por normas de contabilidad e
información financiera el sistema compuesto, entre otros aspectos, por principios.34
34. Es por eso que atendiendo las condiciones que exige la Ley 1314 mejores prácticas y con la
rápida evolución de los negocios, el CTCP encuentra que la en el sentido de que los
estándares internacionales deben ser de aceptación mundial, con las alternativa que mejor
interpreta los criterios y condiciones de dicha ley es la de que en Colombia se lleve a cabo el
proceso de convergencia tomando como referentes las Normas Internacionales de
Información Financiera-NIIF (IFRS por sus siglas en ingles) que ha emitido el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) y las que están en
proceso de emisión; además porque en un futuro cercano, después de terminar el proceso
de convergencia entre FASB-IASB, el único conjunto de normas internacionales que
subsistiría son los actuales IFRS.
36. Después de haber definido los estándares que se propone para que sirvan como referentes
por los grupos 1 y 2, el CTCP considera necesario desarrollar un conjunto de normas que
interprete las características del grupo 3 y que corresponda a pequeñas y micro empresas
que a menudo son administradas por sus propietarios, y tienen pocos empleados. El
enfoque que se proponga se puede asimilar al modelo antes indicado y que ha sido
desarrollado por ISAR, que consiste en una contabilidad simplificada basada en el sistema
de causación.
37. En general ha sido costumbre que los contadores Públicos independientes y las autoridades
de cada país emitan los estándares de auditoría aplicables a los estados financieros de las
entidades. Sin embargo, dentro del proceso de internacionalización de las actividades
económicas, se hizo necesario establecer un único cuerpo de estándares de auditoría con el
fin de ser usados por los auditores independientes para incrementar la credibilidad de los
estados financieros para beneficio de los inversionistas a nivel mundial.
38. Las normas de auditoría y otros servicios relacionados, los que en conjunto hoy
a c t u a l i c e s e . c o m | 129
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
36 El consejo de Supervisión de Contabilidad de las Empresas Públicas que hacen oferta pública de sus acciones (Public
Company Accounting Oversight Board = PCAOB) es un organismo del sector privado, sin fines de lucro, creado por la Ley
Sarbanes Oxley del año 2002.
37 ISA = International Standards on Auditing (en español = NIA Normas Internacionales de Auditoría) que hacen parte de los
International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services (en español = Normas
Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, otro Aseguramiento y Servicios Relacionados) emitidos por la
International Auditing and Assurance Satandards Board (IAASB por sus siglas en inglés).
38 Artículo 3° de la Ley 1314.
130 | a c t u a l i c e s e . c o m
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
43. Habiendo definido el tipo de normas que se desarrollarán, así como la integración de los
grupos que se deben conformar para la aplicación de las normas que se establezcan, y
habiendo identificado los emisores y estándares que se tornarán corno referencia, en el
a c t u a l i c e s e . c o m | 131
Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
42 Al respecto pueden verse la Ley 590 de 2000, la Ley 905 de 2004, la Ley 1151 del 2007, la Ley 1429 de 2010, la Ley 1450
de 2011 y el Plan de Desarrollo, artículo 43.
43 Ídem.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
Presentación
En cumplimiento con lo señalado en el numeral 1 del artículo 8 de la Ley 1314 de 2009, que establece:
“(…) Enviará a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, al
menos una vez cada seis (6) meses, para su difusión, un programa de trabajo que describa los
proyectos que considere emprender o que se encuentren en curso. Se entiende que un proyecto está
en proceso de preparación desde el momento en que se adopte la decisión de elaborarlo, hasta que se
expida (…)”
A. Proponer normas de contabilidad e información financiera para los emisores de valores y para
las entidades de interés público.
B. Proponer normas de contabilidad e información financiera para las empresas de tamaño
grande y mediano.
C. Proponer normas de contabilidad e información financiera para las micro y pequeñas
empresas.
D. Proponer normas de aseguramiento de la información.
E. Interactuar con los emisores de normas internacionales de contabilidad e información
financiera y aseguramiento de la información.
F. Promover un proceso de divulgación, conocimiento y comprensión que busque sensibilizar y
sociabilizar los procesos de convergencia de las normas de contabilidad e información
financiera y aseguramiento de la información.
G. Continuar con el proceso de organización del CTCP e interactuar con las diferentes
autoridades públicas.
El cumplimiento del programa de trabajo dependerá en gran medida, de que se dote al CTCP de la
infraestructura y recursos necesarios para el desarrollo de sus funciones, en concordancia con lo
señalado en los incisos 3 y 5 del Artículo 11 de la Ley 1314 de 2009 los cuales establecen “(…) y el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública contarán con los recursos necesarios para el ejercicio de sus
funciones…Los recursos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, que provendrán del presupuesto
nacional, se administrarán y ejecutarán por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, a partir del 1º
de enero de 2010(…)”.
Con el fin de facilitar las labores del CTCP es indispensable la emisión de los decretos de coordinación
entre entidades públicas (Artículo 12 de la Ley 1314) y el de funciones (Articulo11 de la Ley 1314),
necesarios para poder expedir el reglamento interno de funcionamiento del CTCP.
El CTCP contó con el apoyo de tres profesionales durante los últimos tres meses del año anterior y
desde finales del mes de mayo de presente año, cuenta con un abogado y dos contadores públicos.
Para la elaboración de este programa de trabajo se tuvieron en cuenta todos los comentarios recibidos
al plan de trabajo presentado el 22 de diciembre de 2010.
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Guía básica sobre las NIIF – Conceptos Fundamentales
TRIMESTRES
ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013
T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4
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T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4
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T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4
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ACTIVIDADES A DESARROLLAR 2011 2012 2013
T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4 T-1 T-2 T-3 T-4
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G. Continuar con el Proceso de Organización del CTCP e interactuar con las diferentes autoridades públicas
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