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Separata Procesos Contables 2011-2 PDF
Separata Procesos Contables 2011-2 PDF
II CICLO
Importancia
Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida económica. Desde el punto de
vista jurídico permite registrar todas las operaciones mercantiles empleando reglas o
disposiciones establecidas, en lo económico en base a los datos que nos proporcionan se
podrán realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente, en lo funcional
nos conducen a la realización de una buena administración. Su importancia radica en que:
Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa
Nos dan a conocer el estado financiero y económico de la empresa hasta un periodo de
tiempo determinado.
Sirven de sustentación y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas
objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar.
En líneas generales representan la fotografía de los acontecimientos mercantiles de la
empresa.
Clasificación
El código de comercio regula los principales aspectos sobre la contabilidad. Se clasifica desde el
punto de vista legal y técnico contable:
1º. Según la clasificación legal
Obligatorios
Voluntarios
2º. Según la clasificación técnico contable
Principales
Auxiliares
Legalización
Es la constancia, puesta por un notario, en la 1ra. hoja útil del libro contable. Si se emplean
registros por medio computarizado, esta constancia debe estar en la primera hoja suelta. La
constancia asigna un número y contiene el nombre o la denominación de la razón social, el
objeto del libro, el número de folios, el día y el lugar en que se otorga, y el sello y firma del
notario (ó juez de paz si no hay notario en el lugar). Además, cada hoja, debidamente foliada
(o sea, numerada en forma consecutiva) debe contar con el sello del notario o juez de paz, de
ser el caso. Un modelo de solicitud para la legalización de los libros contables se muestra en el
anexo al final de este capítulo.
Para solicitar la legalización de un segundo libro, o de las hojas sueltas, se debe acreditar que
se ha concluido con el libro anterior o hojas anteriores. En caso de pérdida, se tendrá que
demostrar en forma fehaciente (indiscutible, con evidencias) que así ha sucedido.
Oportunidad de la legalización
Los libros para asuntos tributarios deben ser legalizados antes de su uso, incluyendo a los que
se llevan en hojas sueltas o continuas. Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá
por lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 001-98-TR y normas modificatorias.
RÉGIMEN ESPECIAL
Si existe la obligación de llevar libros contables, según lo establecido por las normas
tributarias:
Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
Libro de planilla de sueldos y salarios
Libro de retenciones de renta de 5ta categoría
RÉGIMEN GENERAL
Si existe la obligación de llevar libros contables, según lo establecido por las normas
tributarias:
Libro de Actas
Registro de Acciones
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Libro de Caja y Bancos
Libro de planilla de sueldos y salarios
Libro de retenciones de renta de 5ta categoría
Registro de Inventarios permanentes en unidades físicas
Registro de compras
Registro de ventas
1. Registro de Ventas
2. Registro de compras
REGIMEN Personas naturales y jurídicas, 1. Ingreso bruto anual no mayor a 3. Libro Diario de Formato
GENERAL sociedades conyugales, sucesiones 150 UIT Simplificado
indivisas - Renta 3ra. Categoría.
(actividades de comercio y/o 2. Ingreso bruto anual mayor a
industria, actividades de servicio) 150 UIT CONTABILIDAD COMPLETA
LIBRO MAYOR
En este libro se traslada cada asiento de diario por orden riguroso de fechas y se agrupa los
cargos y abonos efectuados en cada cuenta individual, independientemente de la transacción
de la que provienen.
El detalle se agrupa de acuerdo con un plan de cuentas empresarial que permita obtener
información para la elaboración de un balance de comprobación, del cual se pueden
estructurar los estados financieros.
LIBRO CAJA Y BANCOS
CONCEPTO
El libro debe contener el registro de los ingresos y salidas de efectivo, tanto en caja del negocio
o en las cuentas bancarias. El libro caja pertenece a la contabilidad completa, y es obligatorio
su registro para los contribuyentes sean personas naturales y jurídicas, sujetas al régimen
general del Impuesto a la Renta.
El formato del libro caja fue autorizado por SUNAT mediante la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT ha establecido disposiciones relacionadas con los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estarán vigentes a partir del 1 de enero
de 2010.
De acuerdo al código de comercio, es un libro obligatorio y principal de foliación doble.
NATURALEZA Y USO COMO CONTROL DE EFECTIVO
El registro de libro caja y bancos permite al contribuyente un mayor control sobre los ingresos
y egresos de su efectivo, tratando de cumplir con los objetivos fundamentales:
Manejo eficiente del efectivo
Anticipación a las necesidades de endeudamiento.
FORMATOS TRIBUTARIOS DEL LIBRO CAJA
Los registros deben ser los movimientos mensuales de efectivo ó equivalentes de efectivo,
clasificándolos en movimientos de dinero en efectivo y movimientos de efectivo en cuentas
bancarias.
FORMATO 1.2 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos de la cuenta corriente”
Características:
Se deberá incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a del
artículo 6, la siguiente información:
1.1 Nombre de la entidad financiera
1.2 Código de la cuenta corriente
2. Número correlativo del registro o código único de la operación
3. Fecha de la operación
4. Medio de pago utilizado (según tabla 1)
5. Descripción de la operación, opcionalmente se podrá consignar en esta columna, en
forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no será necesario utiliza la
columna señalada para registrar la información que corresponde al inciso V.
6. Apellidos y nombres, denominación o razón social del girador o beneficiario. En esta
columna se indicaran los saldos inicial o final y de tratarse de operaciones múltiples se
podrá consignar como concepto o el termino varios.
7. Número de transacción bancaria, numero de documento sustento o número de control
interno de la operación
8. Código y denominación de las cuentas contables asociadas que sean el origen o
destino de la operación, según el plan de cuentas utilizado, tratándose de contabilidad
manual
9. Saldos y movimientos.
PLAZO MÍNIMO DE ATRAZO DE REGISTRO DE INFORMACIÓN
Como plazo máximo es de 3 meses. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se realizaron las operaciones realizadas con el ingreso o salidos de efectivo o equivalente del
efectivo. Su llenado debe ser mensual.
A. RESUMEN DE CAJA
Consiste en que al final de cada mes debe ser cerrado, para ello se suman las cantidades
del DEBE Y HABER estableciéndose así el saldo para el próximo mes.
B. REAPERTURA DE CAJA
Una vez efectuado el cierre, al día siguiente se procede a efectuar la reapertura de caja
colocando en el debe el saldo que queda del mes anterior, el cual se convierte en el saldo
inicial para el nuevo mes.
CONCILIACIÓN BANCARIA
Concepto
Es la comparación que se hace entre el estado de una cuenta corriente que envía el Banco y el
libro caja y bancos para establecer las posibilidades de diferencias entre los registros de
operaciones para:
Establecer responsabilidades
Corregir errores u omisiones
Es un mecanismo por el cual se relaciona el extracto bancario enviado por el banco y el
registro banco registrado por la empresa. Por ello su nombre, permite la conciliación o
comprobación de ambos documentos. Mediante la conciliación bancaria se determinará el
verdadero saldo del efectivo que posee la empresa en la cuenta corriente del banco.
La elaboración de las conciliaciones periódicas nos conduce a una eficiente medida de control
interno sobre el uso de los fondos ya que permite entre otras cosas detectar errores en el
registro de las operaciones permitiendo su oportuna corrección.
EXTRACTO BANCARIO O ESTADO DE CUENTA
El Banco envía mensualmente a su cliente (cuentacorrentista) el documento extracto bancario
el cual informa lo siguiente:
El saldo que presenta la cuenta corriente al iniciarse el mes y al finalizar el mismo
Cargos y abonos durante el mismo
La causa por la cual se hicieron esos registros
CAJA CHICA
Concepto
Llamado fondo fijo, no es un libro auxiliar ni principal. Es un monto que se mantiene en
efectivo para efectuar compras de excepción o de necesidad imperiosa, y de bajo costo.
Conviene que estos montos sean muy limitados, para evitar el abuso de su empleo, y que se
trate de reemplazar con ellos otros procesos más recomendables.
Importancia
Como una medida de control interno de la administración del dinero en efectivo, se instala el
uso, con la finalidad de entregar sumas de dinero con el propósito de su respectivo reembolso
con comprobantes de pago. La finalidad también es disponer de dinero para gastos o
desembolsos no programados, sin tener que esperar el proceso de autorizaciones de los
cheques dentro de una empresa, solo por un tema de tiempo y eventualidades.
S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00
Total
ELABORADO : APROBADO:
Total Viático Entregado
NOTA: TODOS LOS COMPROBANTES PRESENTADOS DEBERAN ESTAR VISADOS POR EL JEFE DEL AREA QUIEN APRUEBE LA LIQUIDACIÓN
Se procede tomando en cuenta solo los pagos y cobros del mes, se exceptúa de su registro en
el libro diario los saldos inicial y final.
Centralizaremos en el Libro Diarios los importes del formato 1.2 Detalle del movimiento en
cuenta corriente.
Para mejor entendimiento de su centralización previamente registraremos sus importes en un
espacio de caja tabular de columnas el cual se divide en 2 partes. En la parte izquierda se
anotan los cargos respecto al debe y en la parte derecha se anotan los abonos respecto al
haber.
ARQUEO DE CAJA
La verificación más usual en auditoría para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el
arqueo.
El resultado del arqueo de caja deberá ser firmado por el responsable de la caja y el auditor
que controla el arqueo.
El arqueo de caja ha de realizarse por la técnica de sorpresa.
CONCEPTOS BÁSICOS
Este libro tiene relación con las existencias que posee toda empresa, llámese, mercaderías,
productos terminados, materias primas, productos en proceso, envases, suministros, entre
otros.
El término inventario se utiliza para designar al conjunto de bienes que posee:
1) Para la venta en el curso normal del negocio
2) Como producto en proceso o en transito
3) Para la producción de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la venta
No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en consignación.
El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la razón de ser de un
negocio. El control de las existencias debe ser considerado como significativo debido a la
incidencia de la producción y venta de los bienes en los resultados, al final del ejercicio
contable.
Toda empresa con perspectivas de éxito debe contar con un adecuado abastecimiento a fin de
hacer frente a las exigencias del mercado. Los inventarios en las empresas comerciales y
manufactureras, son de vital importancia, ya que se consideran para generar ventas y las
ventas son necesarias para generar utilidades.
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinación de sus
costos:
Sistema perpetuo o permanente
Sistema periódico físico
Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra la cantidad de productos que
ingresan y salen de la empresa. Desde el punto de control interno este sistema es conveniente
para toda empresa grande en volumen de ventas. Por lo tanto podemos decir que este sistema
lleva un sistema continuo, corriente y diario del inventario y de los costos de los artículos
vendidos.
Por medio de este registro se controla tanto el ingreso como la salida de mercaderías. Esto me
permite determinar la existencia real en el almacén del negocio.
SISTEMA PERIÓDICO O FÍSICO
Consiste en el recuerdo material, así como la formación de una lista de las existencias en
almacén a determinado periodo de tiempo. Este recuerdo generalmente se realiza al final de
cada ejercicio para determinar el costo de las existencias e incluso para determinar el costo de
las mercaderías vendidas.
Bajo el sistema perpetuo el costo de los artículos se calcula de manera instantánea conforme
se vendan o se utilizan, mientras que con el sistema periódico se retarda el cálculo.
Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos brutos
anuales menores a 500 unidad impositiva.
Como medio de control las empresas utilizan las tarjetas de almacén, tipo KARDEX sea manual
o computarizada, las cuales cumple con la misión de valorar las existencias, con el fin de
conocer inmediatamente el costo de los productos que ingresan o salen así como determinar
los bienes que deben reponerse y en qué tiempo. Por ello su importancia, ya que los
dispositivas legales vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus
existencias por un costo de adquisición.
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
De acuerdo al Art. 62 del impuesto a la renta, los contribuyentes, empresas o sociedades, que
en razón de la actividad deben practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de
adquisición o producción. Adoptado cualquiera de los siguientes sistemas se aplicarán
uniformemente de ejercicio en ejercicio.
Primeras salidas primeras entradas
Promedio ponderado móvil
Identificación especifica
Inventario al detalle o por menor
Existencias básicas
1º. Rayado: Existen diferentes formas, ya que cada empresa los adecua de acuerdo a sus
características y necesidades. Cada formato o Kardex debe cumplir con exactitud el
movimiento de las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar las cantidades y
costos de las entradas y salidas de los artículos así como el saldo de los mismos a una
fecha determinada.
2º. Encabezamiento: Contendrá la razón social de la empresa, articulo, código, marca,
modelo, y el sistema para determinar el costo.
3º. Fecha, de la transacción
4º. Concepto, acción que origina el registro
5º. Entradas y Salidas, se registra la cantidad costo unitario y el costo total de los bienes que
entran y salen del mercado.
6º. Saldo, representa el saldo entre lo que se ingresa y sale del almacén.
7º. Localización, es la parte inferior de cada tarjeta se registra la ubicación de la mercadería,
proveedores, entre otros.
MÉTODOS DE VALUACIÓN
Los cambios en el valor de compras de las mercancías es un hecho que se observa fácilmente.
Por lo tanto, artículos idénticos pueden ser adquiridos a diferentes costos lo que origina que
los registradores de kardex se encuentren con el problema de determinar que costos deben
aplicarse a los artículos que salen del almacén y que costos son aplicables a las mercancías que
quedan en el almacén.
Es un registro que debe ser anotado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que
genera rentas de tercera categoría. Debe ser legalizado por un notario público a falta de este
por un juez de paz.
Si la contabilidad se lleva en forma manual los datos de cabecera bastara con ponerlos en el
primer folio de cada periodo o ejercicio. Si es computarizada los datos de cabecera se
consignaran en cada uno de los folios.
FORMATO
FORMATO
Sesión 3
REGISTRO DE VENTAS
Marco legal
Código de comercio
Código tributario
TUO de la ley del impuesto a la renta
Ley del IGV e ISC
Reglamento del la ley del IGV e ISC
Reglamento de comprobantes de pago
Resolución de Superintendencia No. 234-2006
Es un libro auxiliar que centra la información referida a las operaciones de ventas realizadas
por la empresa, registradas en forma cronológica, comprobante por comprobante.
Según el TUO de la ley del impuesto a la Renta, el Registro de Ventas en un registro obligatorio
tanto para el régimen general como para el régimen especial.
El Reglamento de la Ley del IGV e ISC, artículo 10, establece que deberá estar legalizado antes
de su uso y deberá de contener la información mínima en columnas separadas, sin perjuicio de
que SUNAT mediante resolución de superintendencia establezca otros requisitos y estos son:
a. Fecha de emisión del comprobante de pago.
b. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificación que apruebe la
SUNAT.
c. Número de serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según
corresponda.
d. Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de la
máquina registradora, según corresponda.
e. Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f. Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g. Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
k. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l. Importe total del comprobante de pago.
Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro
de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas,
deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, deberá incluirse en los
registros de compras o de ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie y
número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
INFRACCIONES
No. 1-”Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos”. Sanción 0.6% de los IN.
No. 2-”Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”. Sanción 0.3% de los IN.
No. 3 “Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrados por montos inferiores”. Sanción 0.6% de los IN.
No. 5 “Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”. Sanción 0.3% IN .
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIÓN DEL CLIENTE VALOR BASE IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN OTROS TRIBUTOS IMPORTE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
CORRELATIVO EMISIÓN DEL DE O DOCUMENTO FACTURADO IMPONIBLE EXONERADA O INAFECTA Y CARGOS QUE TOTAL TIPO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO N° SERIE O DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES, DE LA DE LA ISC IGV Y/O IPM NO FORMAN PARTE DEL DE N° DEL
CÓDIGO UNICO DE PAGO Y/O PAGO TIPO N° DE SERIE DE LA NÚMERO TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN EXPORTACIÓN OPERACIÓN EXONERADA INAFECTA DE LA COMPROBANTE CAMBIO FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
DE LA OPERACIÓN O DOCUMENTO (TABLA 10) MAQUINA REGISTRADORA (TABLA 2) O RAZÓN SOCIAL GRAVADA BASE IMPONIBLE DE PAGO (TABLA 10) DE PAGO O DOCUMENTO
TOTALES
Sesión 4
REGISTRO DE COMPRAS
Marco legal
Código de comercio
Código tributario
TUO de la ley del impuesto a la renta
Ley del IGV e ISC
Reglamento del la ley del IGV e ISC
Reglamento de comprobantes de pago
Resolución de Superintendencia No. 234-2006
Contiene el registro de todas las adquisiciones realizadas, tanto de bienes como de servicios,
de acuerdo con el giro del negocio. Todos los movimientos deben estar sustentados con los
comprobantes permitidos por la administración tributaria.
El artículo 10º de la Ley de IGV e ISC. En lo referido al Registro de Compras deberá de estar
legalizado antes de su uso y deberá de contener la información mínima en columnas
separadas, sin perjuicio de que SUNAT mediante resolución de superintendencia establezca
otros requisitos, y estos son:
a. Fecha de emisión del comprobante de pago.
b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.
c. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe
la SUNAT.
d. Serie del comprobante de pago.
e. Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o
formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de
compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la
liquidación de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crédito fiscal en la importación de bienes.
f. Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g. Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas naturales se
debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación.
i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y
a operaciones no gravadas.
j. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación.
k. Valor de las adquisiciones no gravadas.
l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deducción.
m. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso h).
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso i).
o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso j).
p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q. Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
r. Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En el caso de Las notas de débito o de créditos recibidos, así como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas,
deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente, deberá incluirse en el Registro de Compras, los datos referentes al tipo, serie
y número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Numeral 2 del Artículo 10º del Reglamento de LIGV
FORMATOS
INFRACCIONES
No. 1-”Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos”. Sanción 0.6% de los IN
No. 2-”Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”. Sanción 0.3% de los IN
No. 5 “Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”. Sanción 0.3% IN
Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crédito fiscal), todo el impuesto
(IGV) pagado y registrado en el mes como producto de las compras y adquisiciones de bienes
y servicios vinculados con la actividad económica, con lo cual se pagará ante la SUNAT sólo la
diferencia del impuesto.
Base legal: Artículos 11° y 17° del TUO de la ley del IGV y del Impuesto Selectivo al Consumo-
D. S. N° 055-99-EF publicado el 15-04-99.
Requisitos Formales.- Se encuentran dentro del Art. 19 y estos requisitos son los siguientes:
El impuesto deberá ser consignado de manera separada en el documento (las boletas no
generan crédito fiscal por ejemplo).
Los comprobantes que sustenten el crédito fiscal deberán cumplir son los requisitos que
manda la Ley de Comprobantes de Pago.
SESIÓN 5
REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y POR PAGAR
Conceptos
Registro de Letras por Cobrar
Es un libro Auxiliar Voluntario, en el que se registran en forma cronológica las letras aceptadas
por terceros, como resultado de una venta de bienes o prestación de servicios teniendo en
cuenta la factura o el contrato de compra – venta.
Registro de Letras por Pagar
Es un libro Auxiliar y Voluntario que no tiene carácter obligatorio, en el que se registran
cronológica y detalladamente todas las letras aceptadas a los proveedores o acreedores,
teniendo como referencia el documento que dio origen a la operación.
Formatos
Registro de Letras por Cobrar
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Explicación:
Columna 1: Se registra la fecha de emisión de la letra.
Columna 2: Se especifica el Nº de la factura correspondiente.
Columna 3: Se registra el Nº de la letra.
Columna 4: En esta columna se hace referencia al cliente o persona quien acepta la letra.
Columna 5: Se refiere a la fecha en que se acepta la letra generalmente es el mismo día en que
se realiza la transacción comercial.
Columna 6: Se registra el tiempo en que se debe cancelar las letras.
Columna 7: Se refiere a las fechas en que deben ser canceladas las letras.
Columna 8: Se especifica el importe de cada letra.
Columna 9: Se escribe las posibles observaciones a que hubiese lugar.
Marco legal
La Ley del IR establece que, toda empresa deberá llevar un control permanente de todos los
activos fijos que posee. Frente a este mandato de la SUNAT se determino los requisitos,
características, contenido y forma y condiciones en que se debe llevar el registro.
De acuerdo al literal F del artículo 22 del reglamento de la ley del IR los contribuyentes
tributarios generadores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar este registro,
considerándose por lo tanto como parte integrante de la contabilidad completa.
El presente registro está asignado para ANOTAR de 1 a más activos fijos que toda empresa
considera de su propiedad ya se a por compra. Venta, contratos de alquiler o similares.
ASPECTOS FUNDAMENTALES
Están obligados de llevar este libro los sujetos generadores de rentas de tercera categoría
que se encuentran acogidos al régimen especial y el nuevo rus
El plazo máximo de atraso para este libro es de 3 meses contados a partir del primer día
hábil del mes siguiente al cierre del ejercicio gravable, consideración que nos permite saber
que el libro tiene carácter anual.
Deberá ser legalizado por un notario público a falta de este por un juez de paz.
Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del
Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo No. 083-2004-PCM y norma
modificatoria, deberán consignar el código establecido por la Superintendencia de Bienes
Nacionales.
Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato
de cabecera de considerarlo necesario.
Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo:
Marca del activo fijo.
Modelo del activo fijo.
Número de serie y/o placa del activo fijo.
Saldo inicial del activo fijo.
Adquisiciones y adiciones.
Mejoras.
Retiros y/o bajas del activo fijo.
Otros ajustes en el valor del activo fijo.
Valor histórico del activo fijo al 31.12.
Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser el caso.
Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
Fecha de adquisición del activo fijo.
Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisición.
Método de depreciación aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el método
de depreciación de línea recta.
Número de documento de autorización, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de
método de depreciación por la SUNAT.
Porcentaje de depreciación.
Depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior.
Depreciación del ejercicio.
Depreciación del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
Depreciación del ejercicio relacionada con otros ajustes.
Depreciación acumulada histórica.
Valor del ajuste por inflación de la depreciación, de ser el caso.
Depreciación acumulada ajustada por inflación, de ser el caso.
Totales.
FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
DEPRECIACIÓ
CÓDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR VALOR FECHA DE INICIO DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN AJUSTE POR DEPRECIACIÓN
N DEPRECIACIÓN
NÚMERO DE AJUSTE N° DE
CONTABLE MARCA MODELO SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS HISTÓRICO AJUSTADO FECHA DE DEL USO MÉTODO PORCENTAJE ACUMULADA AL DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO ACUMULADA INFLACIÓN ACUMULADA
RELACIONADO SERIE POR DOCUMENTO RELACIONAD
Y/O PLACA DEL ACTIVO DEL ACTIVO RELACIONADA CON A
CON EL DEL DEL DEL INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES INFLACIÓN DEL ACTIVO FIJO APLICADO DE DE AL CIERRE DEL DEL EJERCICIO CON OTROS HISTÓRICA DE LA AJUSTADA POR
DESCRIPCIÓN DEL FIJO FIJO ADQUISICIÓ LOS
ACTIVO ACTIVO ACTIVO EJERCICIO
ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO BAJAS AL 31.12 AL 31.12 AUTORIZACIÓN RETIROS Y/O BAJAS AJUSTES INFLACIÓN
FIJO FIJO FIJO DEPRECIACIÓN ANTERIOR DEPRECIACIÓN
TOTALES
FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS".
La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del
Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo NO. 083-2004-PCM y norma
modificatoria, deberán consignar el código establecido por la Superintendencia de Bienes
Nacionales.
Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato
de cabecera de considerarlo necesario.
Marca del activo fijo.
Modelo del activo fijo.
Número de serie y/o placa del activo fijo.
Saldo inicial del activo fijo.
Adquisiciones y adiciones.
Mejoras.
Retiros y/o bajas del activo fijo.
Otros ajustes en el valor del activo fijo.
Valor de la revaluación efectuada:
(xii.1) Valor de la revaluación voluntaria efectuada.
(xii.2) Valor de la revaluación por reorganización de sociedades efectuada.
(xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas.
Sesión 6
LIBRO DE PLANILLA DE REMUNERACIONES (SUELDOS Y SALARIOS)
CONCEPTOS
Este libro, contiene el registro de los trabajadores, su fecha de ingreso, el monto de sus
remuneraciones, además de los aportes y descuentos que corresponden a ley.
Existe un principio ético y es el de valorar el trabajo del ser humano. Por ello, ante el objetivo
primordial de toda empresa mercantil que es la maximización de sus utilidades se piensa en los
ingresos por ventas y en los egresos por compras y gastos. Y entre los gastos tenemos los
gastos del personal, que es el elemento fundamental en el desarrollo empresarial.
Jornada de trabajo
De acuerdo al artículo 25 de la constitución política del Perú, la jornada laboral sea hombres y
mujeres es de 8 horas diarias o 48 horas semanales.
En el supuesto de que en el centro de labores existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48
semanales el empleador podrá extender unilateralmente la jornada hasta dichos límites,
incrementando la remuneración en forma proporcional al tiempo incrementado. Y si existiera
jornales laborales mayores a 8 horas diarias serán considerados como horas extras o
sobretiempos.
Planilla de Pagos
Ante la aparición de la planilla electrónica, la plantilla de pagos tradicional puede ser llevada
en forma interna por cada empresa que así lo vea por conveniente. La planilla es un registro en
el que se anotan las remuneraciones de todos los trabajadores de una empresa, sean estos
obreros o empleados.
Agentes de Retención
De acuerdo al art. 74 de la Ley del IR dice que tratándose de rentas de 4ta. Categoría, las
personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b del art. 71 de la ley del IR deberán
tener con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta el 10% de las rentas brutas que
abonen o acrediten.
Documento a emitirse
Ya sea el que presta el servicio o el que solicita el servicio de una manera independiente
deberán emitir ciertos documentos que les permita sustentar que el servicio ha sido realizado
y la retención se paga al fisco.
Recibos por honorarios: Los contribuyentes perceptores de rentas de 4ta. Categoría están
obligados a emitir recibos por honorarios y registrar las rentas percibidas en el libro de
ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser directores de empresas, por las que no
existe obligación de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepción de renta
con el comprobante de caja, que emita la persona pagadora.
Dicho recibo por honorarios deberá ser emitido con la retención del 10% correspondiente al
impuesto a la renta de 4ta categoría salvo que:
CARACTERÍSTICAS
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el
rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación
razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la
aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a
estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus
estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de
éstas.
Hipótesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad
para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar
en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas
formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá
a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros
bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las
que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio
en marcha.
Base contable de acumulación (devengo)
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información
sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo)
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una
entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no
tengan importancia relativa.
Compensación
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo
requiera o permita una NIIF.
Frecuencia de la información
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el
que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a
un año, revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros:
a) La razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y
b) El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.
Información comparativa
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la
información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.
Uniformidad en la presentación
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus
estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra
clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas
contables de la NIC 8; o
b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
BALANCE GENERAL
Conceptos generales
Un Balance General es un informe financiero que da cuenta del estado de la economía y
finanzas de una empresa o institución en un momento dado o durante un lapso de tiempo
determinado.
El Balance General, también es conocido como estado de situación patrimonial o balance de
situación, es un conjunto de datos e informaciones presentados a modo de documento final
que incluye un panorama de la situación financiera de una entidad o empresa y que a menudo
tiene lugar una vez al año.
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
Este Estado Financiero conjuga en sí mismo los conceptos de activos, pasivos y patrimonio
neto, como los tres elementos fundamentales que configuran la contabilidad de una
institución.
EL ACTIVO, se ocupa de las cuentas de valores que disponen la empresa, es decir, elementos
susceptibles de generar ingreso de dinero a través del uso, la venta o el intercambio.
EL PASIVO, constituye las obligaciones y las contingencias a las que debe prestarse atención,
tales como préstamos, compras y otras transacciones a mediano o largo plazo.
EL PATRIMONIO viene a representar el activo menos el pasivo, es decir, los aportes de
accionistas y otros inversores que, en definitiva, dan cuenta de la capacidad de
autofinanciación de que dispone la empresa.
Concluyendo: el activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que
dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la
empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el
pasivo muestra todas las obligaciones de la empresa que deben registrarse. Estas obligaciones
son, naturalmente, económicas: préstamos, compras, etc.
El patrimonio neto es entonces el eje clave del balance general puesto que sería una
conclusión entre lo que la empresa tiene, aquello que debe y, por ende, lo que auténticamente
se posee, es decir, el estado final de su contabilidad.
GRÁFICA DE UN BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO
Todo lo que la empresa posee: valores, bienes Todas aquellas obligaciones que tiene la
y derechos. empresa con terceros.
PATRIMONIO
Todas aquellas obligaciones que tiene la
empresa con los socios.
ECUACIÓN CONTABLE
El Pasivo viene a ser todo el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de terceros, el
Patrimonio sería el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de los socios y todo este
financiamiento se ve traducido en inversión que estaría formado por el Activo, de esto resulta,
lo que se conoce como la Ecuación Contable:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
(RECURSOS) (PROCEDENCIA DE LOS RECURSOS)
También se puede entender de la siguiente manera:
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
Es decir, el Patrimonio vendría a ser todo lo que la empresa tiene, menos lo que debe a
terceros.
EJERCICIOS
1. Se constituye la empresa comercial “TRIUNFADORES” S.A. con lo siguiente:
ACTIVO NO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos y que se espera que
se conviertan en efectivo o se consuman en un periodo mayor a un año.
CUENTAS DEL PASIVO
Las cuentas del pasivo se clasificarán en corrientes y no corrientes atendiendo al grado de
exigibilidad de la obligación; así tenemos:
PASIVO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a
vencer en un plazo no mayor a un año.
Según la NIC 1, se considera pasivo corriente a todo aquello que:
(a) se espera liquidar en su ciclo normal de operación;
(b) se mantiene como obligación principalmente con el propósito de negociar;
(c) debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante,
al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Todo lo demás será considerado como pasivo no corriente.
PASIVO NO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a
vencer en un plazo mayor a un año.
EJEMPLO DE BALANCE GENERAL CON PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
EJERCICIOS:
1.- La Empresa Comercial Santos SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero del 2010, y solicita
al área contable prepare un Balance General al 31 de Diciembre del 2010. La Empresa presenta
los siguientes saldos:
CONCEPTOS IMPORTES
Préstamo otorgado a trabajadores (15 meses) 12,750
Máquinas Industriales 33,450
Dinero en Bancos 3,850
Depreciación 6,690
Letras por Pagar (50% corto plazo y saldo a largo plazo) 7,000
Capital Social 23,250
Deudas al banco (20% corto plazo y saldo a largo plazo) 27,360
Facturas por Cobrar a 180 días 14,250
3.- La Empresa Son del Sol SA desea saber los resultados de sus operaciones al 31 de Diciembre
del 2010 y le solicita que prepare el Balance General. Los saldos de las cuentas son los
siguientes:
( - ) Participaciones laborales
( - ) Impuesto a la renta.
Utilidad neta
EJERCICIOS
1.- La empresa ROYTEX INTERNATIONAL SAC realizó operaciones económicas en el año 2010 y
desea saber si obtuvo utilidad o pérdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de
Ganancias y Pérdidas.
Ventas 82,000
Gastos administrativos 12,100
Ingresos diversos 8,350
Gastos de ventas 6,000
Gastos financieros 3,000
Costo de ventas 48,500
Participaciones trabajadores 10% ¿?
Impuesto a la Renta 30% ¿?
2.- La empresa KARINE FASHION SAC realizó operaciones económicas en el año 2010 y desea
saber si obtuvo utilidad o pérdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de Ganancias
y Pérdidas.
Ventas 107,200
Gastos administrativos 25,000
Costo de ventas 40,000
Ingresos financieros 4,500
Gastos de ventas 12,700
Otros egresos 2,000
Participaciones trabajadores 10% ¿?
Impuesto a la Renta 30% ¿?
2.-La empresa CENTRO COMERCIAL GUISADO SRL, desea saber su situación económica y el
resultado de las operaciones. Saldos:
3.- La Empresa Petrotec SAC presenta los siguientes saldos al 31de diciembre del 2,010.
Formule el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
4.- La empresa Santa Teresa SAC, le solicita que elabore el Balance General y el Estado de
Ganancias y Pérdidas con la siguiente información
Dinero en efectivo 2,500
Mercaderías 6,000
Capital 9,000
Maquinaria 5,000
Ventas 40,000
Letras por cobrar 4,500
Otros egresos 400
Letras por pagar 8,100
Intereses ganados 800
Comisiones por ventas 2,500
Costo de ventas 31,000
Dinero en cta. cte. 1,500
Sueldos administrativos 4,500
UTILIDAD ¿?
Participación de trabajadores 10% ¿?
Impuesto a la Renta 30% ¿?
Sesión 9
Total
Accione Resultad Resultado Diferenci patrimoni
Capital Reserva Otras Intereses Total
Capit s de os no s as de o neto
Adicion s reserva moratori patrimoni
al inversió realizado acumulad conversió atribuible
al legales s os o neto
n s os n a la
matriz
Ganancia (pérdida) por valor razonable de:
1. Inmuebles, maquinaria y equipo
2. Activos financieros disponibles para la venta
3. Ganancia (pérdida) por coberturas de flujo de
efectivo y/o
coberturas de inversión neta en un negocio en el
extranjero
4. Ganancia (pérdida) por diferencia de cambio
5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en el
patrimonio
6.- Transferencias netas de resultados no realizados
7.- Otras transferencias netas
8. Utilidad (pérdida) neta del ejercicio
Total de ingresos y gastos reconocidos
9. Efecto acumulado de cambios en políticas contables
y
corrección de errores
10. Distribuciones o asignaciones a Reservas de
utilidades
efectuadas en el periodo
11. Dividendos declarados y participaciones acordados
durante el periodo
12. Nuevos aportes de accionistas
13. Reducción de capital o redención de acciones de
inversión
14. Acciones en tesorería
15. Capitalización de partidas patrimoniales
17. Incrementos o disminuciones por fusiones o
escisiones
18. Conversión a moneda de presentación
19. Variación de intereses moratorios
20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldos al 31 de diciembre de años x – 1
Definiciones
En la NIC 7, párrafo 6, encontramos las siguientes definiciones:
. Efectivo, comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
. Equivalentes de efectivo, son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios de su valor.
. Flujos de efectivo, son las entradas y las salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
. Actividades de operación, son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser consideradas como de
inversión o financiación.
. Actividades de inversión, son las actividades de adquisición y desapropiación de activos a
largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo.
. Actividades de financiación, son las actividades que producen cambios en el tamaño y
composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad.
PROVISIONES
Definiciones
Una provisión es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo
de que puedan incurrir en pérdidas previsibles, en montos que pueden estar o no
determinadas.
Según la Norma Internacional de contabilidad (NIC) 37, Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, la provisión es un pasivo en la cual existe la incertidumbre de su monto
(cuantía) o su vencimiento. Los pasivos hacen referencia a la obligación que la entidad ha
contraído debido a algún suceso del pasado, y en la cual a su vencimiento, deberá
desprenderse de recursos para cumplir su obligación.
Al crear una provisión, los valores se llevan al gasto, lo cual disminuyen los ingresos, con el
objetivo de que la empresa proteja su patrimonio.
Algunos ejemplos son: el riesgo de que nuestros clientes no paguen su deuda contraída al
crédito (impagos), reparaciones, multas o impuestos no esperados, etc.
El objetivo de su registro, es que la empresa registre estos imprevistos y puedan reflejar de la
mejor manera, la rentabilidad de la empresa.
Reconocimiento de las provisiones
Una provisión se debe reconocer cuando se cumplan las 3 condiciones:
- La entidad tenga una obligación actual (legal o implícita), por un suceso del pasado.
- Hay probabilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporan beneficios, para cancelar la obligación y
- Se puede estimar de manera confiable el monto de la obligación.
Ejemplo:
Recordando un poco, en el siguiente ejemplo tenemos que se realizó una venta de
mercaderías por S/826 incluido IGV, y el costo de la mercadería vendida fue de S/.500.
70 Ventas 700
701 Mercaderías
20 Mercaderías 500
201 Mercaderías manufacturadas
Es decir, se envía al “gasto” la cobranza ya que no ha podido ser cobrada y cumplen con los
requisitos antes mencionados para su provisión.
No debemos olvidar que la cuenta 68 tiene asiento de destino (elemento 9).
El CASTIGO de la cuenta de cobranza dudosa, se realiza para eliminar la cuenta por cobrar de
manera definitiva. Para realizar este asiento, en principio debe haber sido provisionada con
anterioridad. Además se deben haber tomado acciones judiciales de cobranza y así demostrar
que es imposible cobrarse la obligación, con excepción de que se demuestre que fue imposible
ejecutarla, o que el monto de la deuda sea menor a 3 UIT (Unidad impositiva tributaria)
Si el cliente nos cancela la obligación, después de que la empresa realizó la provisión e incluso
el castigo, entonces el registro sería el siguiente:
Observaciones:
- La provisión de cobranza dudosa, se presenta en el Balance General, disminuyendo a las
cuentas a las que hace referencia.
- No pueden formar parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido renovados o
que exista una prórroga.
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Existe una estimación por desvalorización de existencias, que protegen al inventario para
poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa.
La disminución del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como por
obsolescencia, desuso, deterioro, disminución del valor de mercado, por daños físicos,
pérdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del mercado sea
inferior al costo de adquisición.
Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante las
provisiones necesarias, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de realización. Las
provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser verificables, cuantificables y
justificable.
Hay que tener en cuenta algunas definiciones antes de proceder con la contabilización de la
provisión por la desvalorización de las existencias.
Mermas
Es la pérdida física en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado para efectos
tributarios, se deberá elaborar un informe donde se detalle, la metodología, y las pruebas que
se hicieron para determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe además estar firmado
por un profesional independiente que lo certifique, competente y colegiado.
Ejemplos de mermas:
- En el proceso comercial: Por la pérdida de unidades debido al almacenamiento, transporte o
manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la pérdida de galones o litros por
la evaporación de productos químicos volátiles (Ej. Combustible, alcohol, aguarrás, etc.) en el
transporte o almacenamiento.
- En el proceso productivo: La pérdida de tela en la elaboración de ropa. O la pérdida de frutas
por la descomposición o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje.
Desmedro
Los bienes físicos, han sufrido un deterioro o pérdida de manera definitiva (pierde
propiedades, carácter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnología,
cuestión de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio o
destruirlos, originándose una pérdida. Es una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable.
Un ejemplo práctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si por
ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lácteos, tienen mercaderías
por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deberá registrar los siguientes asientos:
Se realiza la provisión y luego el castigo al momento en que son incinerados o destruidos (NIC
2)
Para que pueda ser aceptada la deducción tributaria, se debe de presentar un acta ante
notario público o juez de paz, donde se indica la destrucción de las existencias. Se debe
comunicar además a la SUNAT, 6 días antes de la destrucción como mínimo para que pueda
enviar a un veedor.
Con el castigo de la cuenta de mercaderías, se les da de baja a ellas.
20 Mercaderías 8000
209 Mercaderías desvalorizadas
Provisión de garantías
Existen muchas empresas que otorgan garantías a sus clientes para cubrir los gastos por
desperfectos de fabricación por un tiempo limitado posterior a la fecha de compra.
Si ponemos un ejemplo de una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima que
si todos los productos vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparación sería de
S/ 100,000, pero si fueran defectos mayores costaría S/ 500,000. Además se sabe por
experiencia que el 80% de los productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan
defectos menores y el 5% defectos mayores.
Si hacemos el cálculo:
Defectos menores: 15% * 100,000 = S/ 15,000
Defectos mayores: 5% * 500,000 = S/. 25,000
TOTAL DE PROVISIÓN = S/. 40,000
Asientos: Debe Haber
DEPRECIACIÓN
La depreciación es la pérdida del valor histórico que tiene un bien por el uso (agotamiento),
desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos pierden valor, con
excepción de un terreno, ya que la mayoría de veces sucede lo contrario.
Los activos fijos contribuyen a las entidades a generar ingresos, y la empresa deberá reconocer
de manera periódico su valor histórico ajustado (la pérdida de su valor), con la finalidad de
tener información más acorde con la realidad. Para poder depreciar un activo fijo, debemos
estimar su vida útil, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta depreciación se hace
de manera sistemática y bajo un método reconocido que tenga un sustento técnico, o como en
la mayoría de los casos, siguiendo los métodos y los porcentajes aceptados por la
administración tributaria: Método de la línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades
producidas, u otro que sea acorde al bien.
Los activos fijos se pueden retirar de la contabilidad por razones físicas como son los siniestros,
o término de su vida útil (desgaste, deterioro, rotura, etc.), o por factores económicos como la
obsolescencia, sustitución o reemplazo por otro más eficiente o porque ya no es suficiente y
no le es útil a la empresa.
Conceptos:
Valor a depreciar: Consiste en el valor del activo físico, que consta básicamente de su costo de
adquisición, más todos los costos incurridos para que ésta pueda ser utilizada. Por ejemplo, se
puede incluir los costos de desaduanaje si proviene del exterior, los fletes, el transporte para
ponerlo en la entidad, la mano de obra si es que es necesario para su instalación y
funcionamiento etc.
Vida útil: Es la duración que se le asigna al activo fijo para que pueda ser utilizado en la
empresa y se le pueda sacar provecho. Se debe tener cierto conocimiento del bien y conocer
ciertos factores acorde con sus características, como son las especificaciones de fábrica,
deterioro normal que sufren por el uso, la obsolescencia por avances en la tecnología, y otros
cambios que pudieran afectar su trayectoria,
La base para determinar la vida útil puede ser en años, o según la producción total (hasta
cuántos productos podría rendir antes que se malogre, es decir, su capacidad máxima).
Valor residual o valor de salvamento: Una vez finalizado su utilización o al final de su vida útil,
el activo fijo podrá tener un valor estimado que cubra los gastos para poder retirarlo del
funcionamiento en la entidad.
Métodos de depreciación:
Existen varios métodos, pero las principales son:
- Basados en su vida útil
o Línea recta
Depreciación anual = Costo Total - Valor Residual
Vida Útil
o Decreciente o acelerada
Suma de número de dígitos
- Método basado en la actividad
o Unidades de producción
o Horas de trabajo
En el tema tributario, de conformidad con el Artículo 39º de la Ley del Impuesto a la Renta, los
edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón
de 3% anual. Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera
categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
31- Por la depreciación del ejercicio, valor del activo S/.XXX y tasa de
dic depreciación del 10% = S/. XX
94 Gastos administrativos XX
31-
dic Por el asiento de destino de la provisión de la depreciación
Para contabilizar el incremento del valor del activo fijo, se reestructura de manera
proporcional la depreciación, con el cambio en el valor bruto en libros.
31-
dic Por la valorización adicional de la maquinaria
31-
dic Por la revaluación voluntaria del activo fijo
31-
dic Por el asiento de destino
AMORTIZACIÓN
AGOTAMIENTO
Es el término contable que se utiliza para la explotación de los recursos naturales, presentados
dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro, los pozos
petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van utilizando, van
imputando el costo del material explotado.
El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante
estudios técnicos, según el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se
puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, según estudios de suelo y por
expertos que hacen una estimación.
Para determinar el agotamiento de cada año, se debe determinar el factor de agotamiento,
para poder saber cuánto va a disminuir cada año el activo. El cálculo es similar al de la
depreciación acumulada según las unidades producidas, donde el valor residual en este caso se
llama valor de salvamento.
Fluctuación de valores
Las inversiones en valores se adquieren con la finalidad de invertir los fondos excedentes para
que se puedan convertir en dinero en el corto plazo (Valores negociables, u otras inversiones
que sustituyen de manera temporal al dinero), o también como inversión a largo plazo.
Las inversiones en valores que generan intereses deben ser revisados periódicamente para
calcular y registrar los intereses devengados o ajustes. Hay también inversiones que generan
dividendos, y por tal deben ser revisados para ver si han sido declarados o están disponibles
para su cobranza.
Sea cual fuera el valor en el que se ha invertido, al cierre del período se debe hacer un análisis
al costo de dichos valores para determinar si ha habido una disminución en su valor de
mercado o valor patrimonial, y así poder ajustar el monto.
31-
dic Por el asiento de destino
30 Inversiones Mobiliarias YY
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias
Provisiones diversas
Existen otros tipos de provisiones, como por ejemplo la provisión para pérdidas por litigio,
provisión para reestructuraciones, para la protección y remediación del medio ambiente, o
para gastos de responsabilidad social, como por ejemplo lo hacen las empresas mineras en
contemplación de los efectos negativos que puede producir sobre una comunidad donde
desarrolla sus actividades.
48 Provisiones XXX
481 Provisión para litigios
31-
dic Por el asiento de destino
Sesión 13-14
AJUSTES CONTABLES
Definiciones
Las empresas deben registrar todo en el sistema contable de manera correcta y exacta, para
que las cuentas representen su saldo real para poder preparar los Estados financieros.
Si los montos de las cuentas no son reales, se deben de aumentar o disminuir o hacer las
correcciones mediante un asiento contable, denominado “asiento de ajuste”. Los asientos de
ajuste afectan cuentas del balance general y del estado de resultados, y si el ajuste no afecta a
una cuenta de gastos o ingresos, significa que no es un asiento de ajuste.
Se debe registrar los hechos económicos “realizados”, que no han sido reconocidos, así como
hacer las modificaciones pertinentes si hubiera un error u omisión en el registro, y también
reconocer el efecto de la pérdida del valor adquisitivo de la moneda en algunos registros (Por
ejemplo cuando se han registrado asientos en dólares, y se sabe que la contabilidad está
expresada en soles).
A continuación veremos, los principales asientos de ajuste, aunque algunos ya lo hemos visto
en las sesiones anteriores como son las de depreciación o la provisión de cobranza dudosa.
SERVICIOS DIFERIDOS
Un servicio o carga diferida se refiere a una parte de los “gastos” o “ingresos” que fueron
pagados anteriormente y que aún no se han devengado, sino que se ejecutará posteriormente.
Su absorción, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a periodo.
Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste más comunes en toda empresa.
Es una partida que se pagó y se registró con anterioridad a su uso o consumo.
Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de
S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del
ejercicio económico, es decir, al 31 de diciembre ya se habrá “devengado” 2 meses (desde
Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deberá reconocer el gasto por
este tiempo, y por ello hará un asiento de ajuste.
d/m/a Por la rendición de cuentas del trabajador Oscar Díaz por viaje
COSTO DE VENTAS
Las mercaderías que posee la empresa, deben de ser exactos (deben existir, no deben de faltar
ni sobrar) y deben de estar conservados (mermas, desmedros, etc.), por ello se debe de
realizar el inventario físico, con la finalidad de determinar si los montos son exactos o se deben
de realizar algún ajuste y/o reclasificación contable. Si se determinan diferencias entre el
inventario físico y el saldo contable, se deberá investigar el motivo de tales diferencias.
Normalmente cuando una empresa realiza una venta, hace el registro del costo de la
mercadería vendida, y así reflejar la salida de ella.
Asientos: Debe Haber
20 Mercaderías 1000
201 Mercaderías manufacturadas
20 Mercaderías 500
201 Mercaderías manufacturadas
Cuando una empresa vende bienes cuyo pago va a recibirlo en el futuro, sin la inclusión de
intereses, se está asumiendo que el dinero que se va a recibir en el futuro (fecha de la
cobranza), tiene el mismo “valor en el tiempo”, es decir por ejemplo S/ 2,000 hoy es igual a S/
2,000 dentro de 3 meses.
Sin embargo, esta entrada de efectivo o equivalente de efectivo “diferido” en el tiempo, hace
que el valor razonable de la contrapartida, sea menor que el valor nominal del dinero que se
va a cobrar en el futuro, entonces se debe suponer que hay un interés implícito. La NIC 18,
menciona que este ingreso debe de reconocerse como un ingreso financiero por intereses.
Ejemplo.
La empresa IMPRENTAS SA, dedicada a la venta de máquinas empastadoras de libros, vendió el
01 de julio una máquina por S/ 2’940,000 más IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del
mismo año. La empresa ha decido no cobrarle intereses al cliente. El costo de la máquina fue
de S/ 2’740,000.
Nota: Se sabe que para este tipo de operaciones (al crédito), se suele cobrar de interés un
12.6825% anual.
Solución:
Para determinar el cálculo del valor presente de la máquina tenemos:
1
Valor Presente = Valor Futuro * n Donde “i” = Tasa de interés, y “n” es el tiempo.
1 i
Recordar que si la tasa porcentual “i” está en años, el tiempo tiene que ser igual, en “años”.
Interés
diferido
Julio 29.109
Agosto 28.821
Septiembre 28.535
Octubre 28.253
Noviembre 27.973
Diciembre 27.696
Total 170.387
70 Ventas 2.769.613
701 Mercaderías
20 Mercaderías 2.740.000
208 Otras mercaderías
01-jul Por el costo de las mercaderías que fueron vendidas
De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 170,387
Ventas para entregas futuras
Algunas empresas están acostumbradas a realizar contratos de venta, en donde los bienes
serán entregados posteriormente. Si los contratos estipulan precios menores al costo de los
inventarios, se debe efectuar un asiento por desvalorización de existencias.
Eso se puede dar en el caso por ejemplo de empresas que comercializan computadoras, donde
se puede justificar la venta a un costo menor, ya que será entregada la mercadería en fechas
posteriores, donde en ese momento pueden existir computadoras más modernas, haciendo
que el precio sea inferior al costo histórico del lote que se vendió.
Si en Diciembre del año 1 se vende un lote de televisores con contrato a futuro para ser
entregados en Julio del año 2, cuyo costo fue de S/ 500,000 pero el valor de la venta es de S/
450,000 más IGV, entonces la empresa deberá efectuar una estimación por desvalorización por
S/ 50,000.
Asientos: Debe Haber
20 Mercaderías 50.000
208 Otras Mercaderías
Por la desvalorización de las mercaderías que fueron vendidas
1
Valor Presente = Valor Futuro * n Donde “i” = Tasa de interés, y “n” es el tiempo.
1 i
Recordar que si la tasa porcentual “i” está en meses, el tiempo tiene que ser igual, en “meses”.
Interés
diferido
Julio 57.647
Agosto 56.517
Septiembre 55.408
Octubre 54.322
Noviembre 53.257
Diciembre 52.213
Total 329.364
Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera.
60 Compras 2.610.636
601 Mercaderías
20 Mercaderías 2.610.636
201 Mercaderías manufacturadas
Otros ajustes
Venta con factura no emitida en dólares
70 Ventas 2.820,00
701 Mercaderías
20 Mercaderías 2.000
201 Mercaderías manufacturadas
Tenía por cobrar S/ 3,327,60 pero por la diferencia del TC, disminuyó en S/ 22,60, entonces debo
cobrar S/ 3,305
Las empresas tienen la opción de invertir en otras empresas, por lo que el monto de su inversión
puede tener variantes según como se desempeña la otra empresa, por la cual hay que tener en
consideración para hacer el respectivo ajuste en la variación patrimonial, según el elemento 3, y la
NIC 28.
Por ejemplo, si la compañía La Campanita SAC posee el 20% de las acciones de la empresa La Carreta
SAC. Y fue adquirido a inicios de año 2011 a un valor nominal de S/ 200,000 y se sabe además que al
31 de diciembre del 2011 la empresa La Carreta SAC tuvo una utilidad de S/ 20,000, se deberá hacer
el siguiente ajuste:
2011 Empresa Empresa
La Carreta SAC La Campanita SAC
Capital 1.000.000 20% 200.000
Utilidad 100.000 20% 20.000
1.100.000 220.000
31-
dic Por el asiento de destino
Una vez hecho el depósito en la cuenta de cada uno de los empleados, se debe de registrar la
salida del dinero.
Asimismo se podría hacer la provisión para vacaciones y gratificaciones
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
Liquidación por cese de vínculo laboral
Cuando un empleado deja de laborar en la empresa se debe calcular el monto de la
liquidación, teniendo en cuenta lo siguiente:
- Remuneración básica correspondiente a los días laborados pendientes de pagar.
- Comisiones y horas extras si las hubieran.
- El proporcional de las gratificaciones.
- El proporcional de la CTS, ya que ésta no se depositará en la cuenta bancaria. Según el
cálculo mencionado con anterioridad.
- Las vacaciones truncas, es decir el proporcional por las vacaciones que la empresa le
debe por no haber salido aún.
- Los descuentos respectivos como el aporte al AFP u la ONP dependiendo a cual está
afiliado.
- La aportación de la empresa al régimen de salud (ESSALUD)
Sesión 15
Empresa YY SAC
VENTAS 1.105.000,00
(-) COSTO DE VENTAS -341.200,00
UTILIDAD BRUTA 763.800,00
60 Compras 266.900
601 Mercaderías
61 Variación de existencias (*) 74.300
611 Mercaderías
(*) Trasladamos S/ 341,200 del costo de ventas a variación de existencias en el primer asiento, y
teníamos un saldo final de variación de existencias (mercaderías ) por
S/ 266,900. Así que para eliminar el saldo de la cuenta, debemos abonarlo
Debe Haber
341.200 266.900
74.300,00
70 Ventas 1.105.000
701 Mercaderías
Es decir, las empresas deben conciliar los gastos y ver las diferencias que existen entre la parte
contable y la parte tributaria, y hacer el análisis si es aceptado o no, si es temporal o
permanente.
Con este cuadro, más adelante, se hará los asientos de cierre tomando en cuenta las
diferencias que existen entre los dos montos de participaciones e IR, contable y tributario.
Debe Haber
50 CAPITAL 390.000
58 RESERVAS 8.580
20 MERCADERÍAS 172.700
34 INTANGIBLES 147.600
Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles
VENTAS 1.105.000
(-) COSTO DE VENTAS -341.200
UTILIDAD BRUTA 763.800
(*) y (**) vienen del cálculo que se hizo con las diferencias
temporales y permanentes
Sesión 16 – 17
Caso práctico integral en la elaboración de los estados financieros, con ajustes y provisiones.