UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

E.A.P. GESTION TRIBUTARIA

TEMA:
Pruebas de Auditoria y deficiencias significativas sobre los EEPP y EEFF de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria

DOCENTE
Baca Morante, Yanette Armida

INTEGRANTES:
Águila Florentini, Johan Alexander
Aranda Monterrozo, James Henry
Benavides Chávez, Rosa Águeda
Retis Claudio, Yerson Geovany
Wang Ayarza, Xiomara

AULA:
306

LIMA – PERÚ
2020

1
COMPRENSIÓN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD A SER AUDITADA

1. Información básica

Dispositivos de creación: LEY N° 24829

Fecha de dispositivo: 07 de Junio de 1988
N.° de RUC: 20131312955
Pliego presupuestario: Ministerio de Economía y Finanzas
Unidades ejecutoras:
Domicilio legal: AV. GARCILASO DE LA VEGA NRO. 1472
Distrito Cercado de Lima
Provincia Lima
Departamento Lima
Teléfonos (01) 315-0730 Anexos
Página Web http://www.sunat.gob.pe/
Portal de la entidad Nombre del Titular: LUIS ENRIQUE VERA CASTILLO

2 Misión de la entidad

Servir al país proporcionando los recursos necesarios para la sostenibilidad fiscal y la estabilidad macroeconómica,
contribuyendo con el bien común, la competitividad y la protección de la sociedad, mediante la administración y el
fomento de una tributación justa y un comercio exterior legítimo.

3 Descripción de las operaciones de la entidad

Funciones y Atribuciones

 Administrar los tributos internos del Gobierno Nacional, así como los conceptos tributarios y no tributarios cuya
administración o recaudación se le encargue por Ley o Convenio Interinstitucional.
 Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación de las normas tributarias, aduaneras y otras
de su competencia.
 Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y aduanera, estableciendo
obligaciones de los contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que
conduzcan a la simplificación de los trámites correspondientes a los regímenes aduaneros, así como normar
los procedimientos que se deriven de éstos.
 Dictar normas en materia de organización y gestión interna en el ámbito de su competencia.
 Sistematizar y ordenar la legislación e información estadística de comercio exterior, a fin de brindar información
general sobre la materia conforme a Ley, así como la vinculada con los tributos internos y aduaneros que
administra.
 Celebrar acuerdos y convenios de cooperación técnica y administrativa en materia de su competencia.
 Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperación técnica, de investigación, de capacitación y
perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera, en el país o en el extranjero.

4 Principales políticas contables

Las principales políticas contables significativas utilizadas por el Pliego 057 SUNAT- Gastadora en la preparación y
presentación de los estados financieros son las siguientes.
a) Declaración de cumplimiento y bases de preparación y presentación

2
 Los estados financieros del Pliego 057 SUNAT – Gastadora han sido preparados de acuerdo con los principios
y prácticas de contabilidad generalmente aceptadas en Perú, que también comprende las normas emitidas de
contabilidad generalmente aceptadas en Perú, que también comprende las normas emitidas por la Dirección
General de Contabilidad Pública (DGCP), órgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad.

Registro de transacciones y preparación de los estados financieros

El registro contable de las transacciones se efectúa al costo histórico, en observancia de las disposiciones de
la versión actualizada del Plan Contable Gubernamental 2018. La formulación de los Estados Financieros se
efectúa teniendo en cuenta la aplicación de la Resolución Directoral No 008-2018-EF/51.01.

Los principios y prácticas contables más importantes que se han aplicado para la preparación de los estados financieros
y registro de las operaciones son las siguientes:

b) Moneda funcional y de presentación

El pliego 057 SUNAT prepara y presenta sus estados financieros en Soles(S/), que es su moneda funcional. La
moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera una Entidad, aquella que
influye en sus actividades actuales, entre otros factores.
Las transacciones en moneda extranjera se traducen a la moneda funcional usando los tipos de cambios
vigentes, establecidos por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administración de Fondos de Pensiones
(SBS), a la fecha de las transacciones.
c) Instrumentos financieros
Los activos y pasivos financieros son reconocidos cuando el Pliego 057 SUNAT se transforma en una parte de
los acuerdos contractuales del instrumento correspondiente.
Activos financieros
Los activos financieros mantenidos por la SUNAT corresponden a: efectivo y equivalentes de efectivo,
inversiones disponibles, cuentas por cobrar, otras cuentas por cobrar y otras cuentas del activo.

5 Pruebas de Auditoria

Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

Prueba de controles: son efectuadas para obtener seguridad de control, mediante la confirmación de que los controles
han operado efectivamente durante el periodo examinado.

Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno en los que el auditor basa su confianza
están siendo aplicados. Tiene que averiguar:

1º existe control o no

2º trabaja con eficacia o no

3º trabaja con continuidad o sólo cuando lo vigilo.

Pruebas de controles de cumplimiento: Son realizadas para obtener evidencia y sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

Relación entre elementos de información financiera dentro del período.

Información acerca de la industria en la que el cliente opera; por ejemplo, información del margen bruto.
3
 Relación de información financiera con información no financiera pertinente.

Pruebas sustantivas: Son realizadas para obtener evidencia de auditoria, con respecto a si las aseveraciones de los
estados financieros carecen de errores significativos. Dentro de ellas, se aplican las pruebas sustantivas de detalle y
procedimientos analíticos sustantivos.

6 Determinación de la materialidad, error tolerable e importe nominal para acumular errores en el Resumen
de diferencias de auditoría (RDA)

Nombre de SOA: Auditors & Asociados S.Civil

Entidad auditada: SUNAT Elaborado Revisado por:
Periodo auditado: AÑO 2019 por:

1. Para determinar la materialidad de planeación se debe seleccionar una de las siguientes bases para entidades
públicas:
Base seleccionada

Total ingresos S/ 2,302,489,671 S/ 2,302,489,671

Total activo S/ 3,107,760,205

Total patrimonio S/ 2,305,727,445

2. Multiplicar el porcentaje de la base seleccionada (Ver etapa de planificación, sección 5)

% S/.
a. Total ingresos S/ 2,302,489,671 1% 23,024,896
Materialidad de planeación (MP) 23,024,896

3. Determinar el error tolerable (ET)

% S/.
Para determinar el ET se (MP) = (ET)
multiplica la MP por el 50 % 23,024,896 x 50 % 11,512,448

4. Determinar el importe nominal para el resumen de diferencias de auditoría (RDA)

Para determinar el umbral MP 23,024,896 x 5 % = 1,151,

para el RDA se multiplica la 244.8
MP por el 5 %

Importe nominal para acumular errores en el Resumen de =

diferencias de auditoría (RDA) 1,151,244.8

El importe nominal para el RDA, es el monto mínimo para acumular aseveraciones equívocas que serán presentadas
en el RDA. Las aseveraciones equívocas por debajo del importe nominal para el RDA de manera individual no son
significativas; sin embargo, la acumulación de estas aseveraciones equívocas en diversos rubros puede originar que el
impacto sea material para los estados presupuestarios y financieros.

Notas. El monto determinado como error tolerable servirá para determinar que partidas del ESF y el estado de gestión
son significativas y no significativas, en el ejemplo propuesto el ET alcanza a S/ 11,512,448, por lo tanto, todas las
partidas que sean iguales o superen, este monto clasificará como partidas significativas.

4
El auditor puede designar un monto por debajo del ET, del cual los errores serían claramente triviales (no tiene
importancia, trascendencia o interés) y no necesitarían acumularse porque el auditor espera que la acumulación de
esos montos no tendrá un efecto significativo sobre los estados financieros.

7 Identificación de Cuentas Significativas

7.1 Información presupuestaria

¿Es significativa?
Rubro Importe S/. > al E.T.?
Recursos directamente recaudados (INGRESOS) 2,073,277,209
Recursos por op. de crédito (INGRESOS) 2,403,147
Recursos directamente recaudados (GASTOS) 2,073,277,209
Gasto corrientes 1,885,357,331 si si
Personal y obligaciones sociales 1,036,463,340
Bienes y servicios 762,526,790
Gastos de capital 186,480,631
Adquisición de activos no financieros 174,371,372

7.2 Información financiera

Rubro Importe S/. ¿Es
significativa? > al E.T.?
Estado de Situación Financiera
Efectivo y Equivalente de Efectivo 159,410,986.00
Cuentas por cobrar comerciales 25,067,300.00
Otras cuentas por cobrar 3,245,133
Inventarios 3,662,608.00
Edificaciones 865,273,395.00 Sí
Maquinarias y equipos de explotación 672,603,655.00 Sí Sí
Depreciación acumulada
Cuentas por pagar a proveedores 108,071,049.00
Hacienda Nacional 1,106,856,238.00
Resultados Acumulados 1,197,639,906.00
Estado de gestión
Ingresos no tributarios 2,223,145,536.00 Si
Gastos de personal 1,214,554,771.00 si
Donaciones y transferencias otorgadas 238.337.074.00

9. REPORTE DE DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS DE LA SUPERINTENDENCIA

I. Deficiencias Significativas en relación a los Estados Presupuestarios 2019 de la Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.

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1.1. LOS SALDOS DE GASTOS CORRIENTES DEL ESTADO DE RESUPUESTARIO CON RESPECTO A LOS
GASTOS REFLEJADOS EN EL ESTADO DE GESTIÓN DEL EJERCICIO DIFIEREN EN S/ 188,792,788
CONDICIÓN

De la revisión y análisis comparativo realizado entre los saldos de los gastos presupuestales con relación a los saldos del
estado de gestión, hemos determinado diferencias entre estos estados presupuestarios (EP1) y financieros (EF2) en el
ejercicio 2019, como se muestra en el cuadro siguiente:
a) ESTADO DE EJECUCIÓN DE GASTOS CORRIENTES EP-1 b) ESTADO DE GESTIÓN EF-2
RECURSOS 31.12.2019 RECURSOS 31.12.2019
2.1 Personal y obligaciones sociales 1,885,357,331 Costo de ventas 2,223,145,536.00
2.2 Pensiones y otras prestaciones sociales 1,036,463,340 Gastos en bienes y servicios 392,700,640
2.3 Bienes y Servicios 762,526,790 Gastos de personal 1,214,554,771
2.4 Donaciones y transferencias 186,480,631 Donaciones y transferencias otorgadas 238,337,074
2.5 Otros gastos 24,721,197 Otros gastos operativos 15,604,056
Total 3,895,549,289 Total 4,084,342,077
Diferencia 188,792,788

CRITERIO

El principio de simultaneidad y paralelismo contable señala que: Las operaciones realizadas por los organismos públicos
son registradas en la contabilidad patrimonial y en la contabilidad presupuestaria; es decir bajo este principio a toda
operación real registrada en el proceso contable financiero, corresponde paralela y simultáneamente un registro en el
proceso contable presupuestario.
De tal manera que en el mismo y con los mismos documentos fuentes, pero en distintas áreas contables se procesa
información especializada, con el fin de obtener un balance de comprobación integrado que muestre en su conjunto las
operaciones de fondos, presupuesto, tributación, endeudamiento y operaciones complementarias según corresponda.
Esta característica de la contabilidad aplicada a las entidades públicas determina un procedimiento del registro de
operaciones de tal manera que las transacciones que modifican el patrimonio relacionados con las adquisiciones de
bienes y servicios, así como de cualquier otro gasto deben ser contabilizados en el proceso de ejecución presupuestal.
De igual manera la captación de recursos que financian los costos registrado en la contabilidad patrimonial (financiera)
deben ser contabilizadas en la contabilidad presupuestal.

El sistema integrado de administración financiera (SIAF) que se aplica en las entidades de sector público nacional,
establece un sistema de registro único basados en los clasificadores de gastos e ingresos del sistema de presupuestos
con las cuentas del plan contable gubernamental que enlazados entre si convierten el registro de las operaciones en un
conjunto de códigos que representas afectaciones de forma paralela y simultánea tanto en la contabilidad patrimonial
como en la presupuestal.

El registro de operaciones mediante la aplicación del paralelismo y simultaneidad contable deriva a la obtención de
informes contables y presupuestarios que pueden ser comprobados y analizados mediante las ecuaciones probatorias.

CAUSA
La situación antes mencionada se debe a:

 Esta situación se debe a la falta de análisis y conciliación de los saldos de las cuentas entre el área de
Contabilidad y Presupuesto para establecer la igualdad de los saldos de las cuentas de gestión presupuestaria
y contable.

 El área de Planeamiento y Presupuesto utiliza un sistema diferente para registrar la información, que el área de
contabilidad.

EFECTO
En consecuencia, se presenta un saldo diferente entre los gastos ejecutados en el periodo por el importe de S/
188,792,788 no obstante, a que se trata de información correspondiente a un mismo periodo económico de la entidad.

6
 II. Deficiencias Significativas en relación a los Estados Financieros 2019 de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria.

2.1 Cuentas por cobrar comerciales con vencimiento mayor a doce meses, no han sido provisionadas
por S/ 74,595,039

CONDICIÓN

De la revisión del reporte de saldo detallado, del Sistema de Facturación se evidencia saldos de cuentas por cobrar a los
contribuyentes y beneficiarios que provienen desde los años anteriores.

Como es de observar existen deudas que datan desde hace 7 años, las que corresponden aproximadamente a 300
contribuyentes, significando una aparente cobrabilidad y convertibilidad en liquidez de Sunat para seguir recaudando y
cubrir gastos operacionañes, lo cual es irreal ya que algunas deudas han prescrito ante la entidad tributaria y no se viene
efectuando la gestión de cobranza, quedando así estas deudas sin posibilidad de recuperación.

CRITERIO
La instructiva N° 3 “Provisión y castigo de las cuentas incobrables” del Ministerio de Economía y Finanzas, en su
numeral 5.2., indica:
Determinación del castigo de las cuentas incobrables de procedencia tributaria y no tributaria. Determinación del
Castigo Directo − Factores concurrentes:
- Que se haya efectuado la respectiva provisión para cuentas de Cobranza Dudosa;
- Que se haya ejecutado la acción administrativa hasta el estado de establecer la incobrabilidad;
- Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un año, contado a partir de su
exigibilidad.

CAUSA
Esta situación se debe a que la entida tributaria no cuenta con una política y práctica contable establecida formalmente
sobre la provisión y castigo de cuentas de cobranza dudosa e irrecuperables.

EFECTO
En consecuencia se ha dejado de provisionar y cargar a resultados la cantidad de S/ 74,595,039, en efecto, el superávit
del ejercicio 2018 queda disminuído en este monto en los resultados de la gestión administrativa tributaria.

2.2 Bienes de Activo Fijo por s/. 72,399,095 sin inventario físico, depreciados totalmente, en mal
estado, inoperativos, obsoletos.

CONDICIÓN

De la revisión de los bienes de activo fijo observamos que en algunos casos se encuentran en un estado regular, en
otros totalmente depreciados, en mal estado y con valor residual cero, como son: muebles y enseres, vehículos
motorizados, vehículos no motorizados, equipos de laboratorio. Además, es de indicar que en la inspección física
realizada al almacén de la empresa observamos una gran cantidad de bienes obsoletos, deteriorados, inoperativos y en
malas condiciones. El resumen de estos bienes se indica en el cuadro siguiente

Cta.div. Concepto Al 31.12.2019 Valor Neto

7
 Valor del activo Depreciación
333 Máquinas y equipo de oficina 3,341,975 2,605,562 736,413
334 Vehículos de trasporte acuático 65,218,378 60,589,212 4,629,166
Total 72,399,095 67,205,492 5,193,603

En la revisión analítica del contenido de los bienes antes mencionados, hemos verificado los registros contables, cuyo
resultado es como sigue:

a) En el rubro de Máquinas y equipo de oficina existen aproximadamente 400 bienes totalmente

depreciados.
b) En el rubro de Máquinas y equipo de oficina que comprenden equipos de sistemas existen 100
equipos aproximadamente valor cero.

c) En el rubro de unidades de Vehículos de trasporte acuático que comprende: vehículos buques de

carga, gaseros, buques Roll on – Roll off totalmente depreciados.

CRITERIO

Mediante Resolución de Gerencia General N°038-2018-SUNAT se aprueba la Directiva N°002-GG/SUNAT, cuya

directiva tiene la finalidad de mantener actualizado el margen de bienes patrimoniales y las existencias de almacén y
determinar los procedimientos técnicos que se utilizaran para la ejecución del Inventario físico de bienes patrimoniales.
Asimismo, la gerencia general, según Resolución N°038-2018-SUNAT, aprobó la Directiva n° 001-GG/SUNAT de toma
de inventarios físicos de bienes patrimoniales en la SUNAT (16 de noviembre de 2018).
Se evidencia actas de instalación del Comité, inicio del inventario, avance del inventario y culminación del inventario
físico.
Es importante indicar que la comisión de inventario físico de bienes patrimoniales, el día 05.10.2020 inició el proceso de
inventario conforme al cronograma establecido y finalizó el 01.12.2020 Pero no se cuenta con los papeles de trabajo y/o
reportes que evidencie los sobrantes y faltantes; así como las observaciones pertinentes del inventario físico, porque la
información no habría sido consolidada. Por lo tanto, no se cuenta con el inventario físico valorizado de bienes
patrimoniales al 31 de diciembre de 2019.
Esta situación afecta a los estados financieros del ejercicio económico 2019, restando su confiabilidad, razonabilidad,
exactitud, integridad y cálculo de la información financiera, consecuentemente este rubro se encuentra afectado en su
presentación por S/.72,399,095

CAUSA

Lo expuesto, se debe a que la entidad no ha adoptado aún las acciones para la toma de inventarios físico con la finalidad
de determinar la situación real de los bienes: si están operativos y en condiciones de brindar servicios, o si se encuentran
deteriorados y darles de baja en los registros contables; para así de este modo establecer el sinceramiento de la cuenta
para su razonable presentación en los estados financieros.

EFECTO

Esta situación afecta a los estados financieros del ejercicio económico 2019, restando su confiabilidad, razonabilidad,
exactitud, integridad y cálculo de la información financiera, consecuentemente este rubro se encuentra afectado en su
presentación por S/. 72,399,095.

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 2.3 EL SALDO PRESUPUESTAL CON LOS REFLEJADOS EN LA CUENTA EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO NO CONCILIA POR EL IMPORTE DE S/. 1.241

CONDICIÓN

De la revisión al estado de ejecución del presupuesto de ingresos y gastos (EP-1) al 31 de diciembre de 2019
se ha determinado un saldo S/159,958,745 según la entidad que comparado con el saldo del rubro Efectivo y
equivalente de efectivo de los estados financieros a esa fecha S/159,959,986 y se obtiene una diferencia
S/1,241

Según auditoria los ingresos ascienden asciende a S/ 159,410,986 y gastos S/159,409,645, determinándose
un saldo presupuesta de S/ 1,341, con lo cual se llega a la conclusión que hubo un mayor gasto sin el debido
control presupuestal, en el cuadro se muestra el saldo de la cuenta efectivo y equivalente de efectivo del año
2019 -2018.

CRITERIO

Este hecho transgrede el artículo 22º de la Ley Nº 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad,
que señala: La contabilidad del sector público se configura como un sistema de información económica,
financiera y presupuestaria de cada una de las entidades que lo conforma. Tiene por objeto mostrar la imagen
fiel del patrimonio, la situación financiera, los resultados y la ejecución del presupuesto.

Inobserva el artículo 21º de la Ley 28112 Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Publico que
señala: La conciliación presupuestal comprende el conjunto de actos conducentes a compatibilizar los
registros presupuestarios de ingresos y gastos efectuados al 31 de diciembre de cada año fiscal así como a la
aprobación de las disposiciones necesarias para efecto de la formalización correspondiente.

CAUSA

La situación expuesta, se debe a que el área de contabilidad aparte de las labores propias de contabilidad
asume las labores de planificación y presupuesto, debido a que no se ha implementado esta área, además la
contadora no cuenta con personal adicional de apoyo para realizar las operaciones de ambas áreas, lo cual
limita realizar verificaciones, comprobaciones, conciliaciones para el adecuado registro de operaciones y
gestiones administrativas ante los organismos públicos del estado, y en caso de ausencia del gerente general,
es ella quien queda encargada de las actividades administrativas y operativas de la empresa

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RECOMENDACIONES

Finalmente, que disponga se adopten medidas orientadas al control presupuestal sobre la base de la
certificación presupuestal de la ejecución de gastos corrientes y gastos de capital, a fin de mostrar con
objetividad, exactitud e integridad en la presentación del gasto público.

Que disponga elaborar y aprobar una directiva de ejecución y control presupuestario y financiero que permita
establecer paralelismo presupuestario-contable para el adecuado manejo de los recursos financieros y
presupuestarios de la entidad.

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