ÍNDICE

INTRODUCCIÓN..................................................................................................5

1 CAPITULO I...................................................................................................6

1.1 Conceptos..............................................................................................6

1.1.1 Ética................................................................................................6

1.1.2 Moral...............................................................................................6

1.1.3 Social..............................................................................................6

1.2 La Ética Profesional...............................................................................7

1.2.1 Responsabilidad Legal....................................................................8

1.2.2 Responsabilidad Ética....................................................................8

1.2.3 Responsabilidad Moral...................................................................8

1.3 Propósito del Código de Ética................................................................8

2 CAPITULO II................................................................................................10

2.1 Definición..............................................................................................10

2.2 Principios y Valores Éticos...................................................................10

2.3 Principios y Valores del Auditor...........................................................11

2.4 Criterios y Responsabilidades del Auditor...........................................14

2.4.1 Criterios y Responsabilidades del Auditor en el aspecto Ético-Moral

14

2.4.2 Criterios y Responsabilidades del Auditor en el aspecto Profesional-

Personal15

2.4.3 Criterios y Responsabilidades del Auditor en el aspecto estrictamente

Laboral 17

Grupo No. 14 1
 2.4.4 Criterios y Responsabilidades del Auditor en su respuesta ante las
Autoridades, Leyes, Normas y Reglamentos..............................................19

3 CAPITULO III...............................................................................................22

3.1 Normas de Ética emitidas por el IGCPA..............................................22

3.1.1 Aplicabilidad..................................................................................22

3.2 Actuación en función del interés nacional............................................22

3.3 Responsabilidad hacia la Sociedad.....................................................23

3.3.1 Independencia de Criterio.............................................................23

3.3.2 Preparación y Calidad Profesional...............................................24

3.3.3 Calidad Profesional de los Trabajos.............................................24

3.3.4 Responsabilidad Profesional........................................................25

3.4 Responsabilidad hacia quien contrata los servicios............................28

3.4.1 Secreto Profesional.......................................................................28

3.4.2 Obligación a rechazar tareas que no cumplan con la moral........29

3.4.3 Lealtad hacia el contratante de los servicios................................29

3.4.4 Retribución Económica.................................................................30

3.5 Responsabilidad hacia la Profesión.....................................................31

3.5.1 Respecto a los Colegas y la Profesión.........................................31

3.5.2 Dignificación de la Profesión a base de calidad...........................32

3.5.3 Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos........................32

3.6 Sanciones.............................................................................................32

3.7 Interpretación y Modificaciones...........................................................33

3.7.1 Interpretación................................................................................33

3.7.2 Modificaciones..............................................................................33

3.8 Normas Personales..............................................................................33

Grupo No. 14 2
 3.8.1 El Auditor deberá poseer Preparación Técnica y Capacidad
Profesional adecuada..................................................................................33

3.8.2 Deberá observar diligencia profesional en la ejecución del trabajo y

en la elaboración del informe......................................................................34

3.8.3 Deberá adoptar una actitud independiente..................................34

3.9 Normas de Ejecución del Trabajo........................................................35

3.9.1 Deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente36

3.10 Normas del Dictamen...........................................................................37

4 CAPITULO IV..............................................................................................38

4.1 Normas Sociales..................................................................................38

4.2 Criterios de Clasificación de las Normas Sociales..............................38

4.2.1 Normas Tecnológicas...................................................................39

4.2.2 Normas Ideológicas......................................................................39

4.3 Constitución Política de la República de Guatemala...........................42

4.3.1 Artículo No. 34 – Derecho de Asociación.....................................42

4.3.2 Artículo No. 63 – Derecho a la expresión creadora.....................42

4.3.3 Artículo No. 81 – Títulos y Diplomas............................................42

4.3.4 Artículo No. 82 – Autonomía de la Universidad de San Carlos de

Guatemala...................................................................................................43

4.3.5 Artículo No. 85 – Universidades Privadas....................................43

4.3.6 Artículo No. 87 – Reconocimiento de grados, títulos, diplomas e

incorporaciones...........................................................................................44

4.3.7 Colegiación Profesional................................................................44

4.4 Ley de Colegiación Profesional Obligatoria.........................................45

4.4.1 Artículo 1 – Obligatoriedad y Ámbito............................................45

4.4.2 Derechos y Obligaciones de los Colegiados................................45

Grupo No. 14 3
 4.4.3 Sanciones y Rehabilitaciones.......................................................47

4.4.4 Graduación....................................................................................48

4.4.5 Otras Sanciones...........................................................................48

4.4.6 Información y Registro..................................................................48

4.4.7 Rehabilitación...............................................................................49

4.4.8 Directorios.....................................................................................49

4.4.9 Impuestos......................................................................................49

4.4.10 Colegiación Profesional................................................................50

4.5 Código Civil..........................................................................................50

4.6 Código de Comercio............................................................................52

4.6.1 Fiscalización..................................................................................52

4.6.2 Quiénes Fiscalizan........................................................................52

4.6.3 Designación..................................................................................52

4.6.4 Derecho de Nombrar Auditor........................................................52

4.6.5 Atribuciones..................................................................................53

4.6.6 Incompatilidad...............................................................................53

4.6.7 Denuncia de Irregularidades.........................................................54

4.6.8 Responsabilidad...........................................................................54

4.6.9 Prohibiciones si tuvieran interés...................................................54

4.7 Código Tributario..................................................................................54

4.7.1 Responsabilidad...........................................................................54

4.7.2 Infracciones cometidas por Profesionales o Técnicos.................55

4.7.3 Competencia.................................................................................55

4.7.4 Prohibición de doble pena............................................................55

4.8 Ley del Impuesto Sobre la Renta.........................................................55

Grupo No. 14 4
 4.9 Código Penal........................................................................................56

4.9.1 Revelación del Secreto Profesional..............................................56

4.9.2 Usurpación de Calidad..................................................................56

5 CONCLUSIONES........................................................................................57

6 RECOMENDACIONES...............................................................................58

7 BIBLIOGRAFÍA............................................................................................59

Grupo No. 14 5
 INTRODUCCIÓN

El auditor es aquella persona que lleva a cabo una auditoria capacitado con
conocimientos necesarios para evaluar la eficacia de una empresa a la vez de
poseer una ética profesional y una responsabilidad hacia los clientes y colegas
con el fin de prestarle un mejor servicio en el campo en que se desempeña e
integridad de la información de los métodos empleados para identificar, medir,
clasificar y reportar dicha información. El auditor debe revisar los sistemas
establecidos para asegurarse del cumplimiento de las políticas, planes y
procedimientos, leyes y reglamentos que pueden tener de impacto significativo en
las operaciones e informes y deben determinar si la organización cumple con
ellos.

Así mismos son responsables de determinar si los sistemas son adecuados y

efectivos y si las actividades auditadas están cumpliendo con los requerimientos
apropiados. También deben revisar las operaciones o programas para cerciorarse
si los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidas y si las
operaciones o programas se llevan a cabo como se planearon.

El propósito de la investigación fue analizar el alcance y las limitaciones de la

responsabilidad que asume el Contador Público y Auditor en materia de
asesoramiento fiscal, según el campo en que se desarrolle su profesión: como
profesional liberal, como profesional dependiente de la iniciativa privada o como
miembro de la Administración Tributaria

La ética profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo para con
el público, hacia los clientes y colegas y los niveles de conducta máximos y
mínimos que debe poseer. El auditor debe conservar la integridad y la objetividad
y, cuando ejerce la contaduría pública, ser independiente de aquellos a quienes
sirve.

Grupo No. 14 6
 1 CAPITULO I
NORMAS DE ÉTICA

1.1 Conceptos

1.1.1 Ética
Es una rama de la filosofía que abarca el estudio de la moral, la virtud, el deber, la
felicidad y el buen vivir. Es una ciencia, ya que estudia las cosas por sus causas,
de lo universal y necesario, que se dedica al estudio de los actos humanos. Pero
aquellos que se realizan tanto por la voluntad y libertad absoluta, de la persona.
Este es un punto relevante, ya que la ética, versa sobre el acto bien o mal
realizado.

1.1.2 Moral

Son las reglas o normas por las que se rige la conducta de un ser humano en
concordancia con la sociedad y consigo mismo. Este término tiene un sentido
positivo frente a los de «inmoral» (contra la moral) y «amoral» (sin moral). La
existencia de acciones y actividades susceptibles de valoración moral se
fundamenta en el ser humano como sujeto de actos voluntarios. Por tanto, la
moral se relaciona con el estudio de la libertad y abarca la acción del hombre en
todas sus manifestaciones.

La Diferencia entre Ética y Moral. Este es un problema que a la mayoría de las

personas les ocurre. Por definición de raíces significan lo mismo (costumbre), pero
en la actualidad se han ido diversificando y lo que hoy se conoce como Ética son
el conjunto de normas que vienen del interior y la Moral las normas que vienen del
exterior, o sea de la sociedad.

Grupo No. 14 7
1.1.3 Social
Que pertenece a, o se relaciona con las sociedades humanas. Sistema de
organización social, política y económica que busca los beneficios de la
colectividad y no los de los intereses individuales. Que pertenece a, o se relaciona
con agrupaciones mercantiles o financieras. Que pertenece a, o se relaciona con
las actividades que la gente organiza para convivir.

Con el análisis de los anteriores conceptos, se determina que la moral está

relacionada con las normas de conducta de carácter social, jurídico profesional y
religioso que regulan la actuación del hombre en la sociedad, de acuerdo con los
preceptos que se establecen conjuntamente para servir de guías en el accionar
del hombre dentro de la misma sociedad.

Lo mismo ocurre con la actuación del profesional dedicado a la auditoria, ya que

éste debe conducirse de acuerdo con las normas de conducta social, moral,
religiosa, jurídica y profesional, las cuales regularán su actuación como profesional
de la auditoria ante la sociedad, autoridades, empresas y empleados de estas
últimas.

La ética es en general la ciencia de la conducta y existen dos concepciones

fundamentales de esta ciencia:
1. La que considera como ciencia del fin, al que debe dirigirse la conducta del
hombre y de los medios para lograr tal fin y derivar tanto el fin como los
medios de la naturaleza del hombre.
2. La que la considera como la ciencia del impulso de la conducta humana, e
intenta determinarlo con vistas a dirigir o disciplinar la conducta misma.

Grupo No. 14 8
1.2 La Ética Profesional

Está constituida por el conjunto orgánico de derechos y obligaciones morales,

deriva sus finalidades y normas específicas, de la condición básica de persona en
armonía con los anexos que implican exigencias del bien común.

El objetivo de la ética en el terreno de la práctica profesional, es principalmente, la

aplicación de las normas morales, fundadas en la honradez, la cortesía y el honor.
La Ética tiene entre otros objetos, contribuir al fortalecimiento de las estructuras de
la conducta moral del individuo.

1.2.1 Responsabilidad Legal

La responsabilidad legal está impuesta por la sociedad como un requerimiento
mínimo para quienes reciben un reconocimiento profesional. Está especificada en
las leyes y en los estatutos de las entidades regulatorias.

1.2.2 Responsabilidad Ética

La responsabilidad ética la impone la profesión sobre sus miembros. Las
responsabilidades legales por sí solas no son suficientes, y una profesión debe
voluntariamente asumir responsabilidades por el interés público; son expresiones
del reconocimiento profesional de su responsabilidad social. Se exponen
normalmente en el código oficial de ética con el que una profesión se disciplina a
sí misma. Se puede definir la ética profesional como “las reglas impuestas por un
cuerpo profesional sobre la conducta de sus miembros.

1.2.3 Responsabilidad Moral

La responsabilidad moral se la imponen los individuos a sí mismos. Esta refleja un
estándar de conducta superior al requerido por la responsabilidad ética. La
responsabilidad moral puede ser específicamente personal o estar desarrollada
por un grupo (como por ejemplo una firma de auditores).

Grupo No. 14 9
1.3 Propósito del Código de Ética

El código de ética profesional es más que una declaración de responsabilidades.

Es también una herramienta de trabajo. Notifica al público que la profesión está
interesada por sí misma en la protección del interés común, y que los miembros
llevan a cabo su trabajo de forma que beneficie a la sociedad. Ésta debe tener
confianza en los miembros de la profesión, creer que son competentes y que su
propósito principal es el de ayudar a los clientes. Estos son los factores que
distinguen a una profesión de un negocio.

El público no sólo debe estar dispuesto a tener fe en las habilidades técnicas de

los profesionales, sino, lo que es más importante, debe estar dispuesto a confiar
en la integridad. Los profesionales deben considerarse como personas
poseedoras de un carácter que ha ganado la confianza depositada en ellos. El
público, especialmente en el caso de auditores debe reconocer que se les puede
confiar cualquier información por importante y privada que sea. La confianza es
más importante en el caso de que los auditores que en el de los miembros de
otras profesiones. El trabajo no tendría ningún valor si el público no tuviese fe en
sus informes.

Cuando se emite una opinión, certificando que los Estados Financieros están
adecuadamente presentados, el banquero, el inversor o el cliente no dudan en
aceptarla como fiable. Sin tal confianza entre las partes, la completa estructura
financiera se vería seriamente dañada.

Grupo No. 14 10
 2 CAPITULO II
ÉTICA PROFESIONAL DEL AUDITOR

2.1 Definición

Es el conjunto de valores y principios éticos, morales y profesionales que permiten

regular la actividad del profesional dedicado a la auditoria, con el fin de mejorar su
actuación en las empresas que audita, así como establecer la responsabilidad que
éste adquiere con el desarrollo de esta profesión.

Para los auditores, las reglas las establece principalmente el código de ética
profesional emitido por el AICPA. Sin embargo, también están sujetos a las
normas éticas emitidas por las sociedades estatales de auditores y en muchos
casos a las reglas establecidas por cada estado (para Guatemala las establecidas
por el IGCPA).

2.2 Principios y Valores Éticos

Es la ciencia que trata de los valores de carácter moral que pretenden normar la
conducta de los individuos ante la sociedad; es evidente que el auditor, como
parte de una sociedad, debe considerar y acatar los valores ético-morales
regulados mediante esta ciencia. Por ello, es necesario profundizar estos valores.

Los valores son cualidades del orden material, aunque también son objetos
ideales. La bondad, la belleza, la justicia, la verdad y la santidad son entes que no
son reales sino meramente ideales; aunque éstos se han considerado como los
principales valores que dan las pautas del valor filosófico que pretende alcanzar el
ser.

Grupo No. 14 11
Las características de los valores son:

a. Objetividad: Los valores existen en sí y por sí mismos, y no es necesaria

su realización para que existan. Son independientes del sujeto que los
obedece o destaca.

b. Dependencia: Aunque los valores tienen existencia propia, están

subordinados a la realidad, lo cual permite que el ser humano conozca su
existencia. Además a pesar de su intemporalidad, los valores son parte de
la realidad.

c. Cualidad: Los valores no están relacionados con la cantidad sino con la

cualidad; éstos no existen porque puedan aumentar o disminuir, sino
porque el hombre se adecua o se acerca a ellos.

d. Jerarquía: Los valores se dan en un orden establecido, según su

importancia, y este orden se modifica según quien los clasifica.

2.3 Principios y Valores del Auditor

Los siguientes aspectos fundamentales debe poseer el profesional que se dedica

a la actividad de auditoría, a fin de que se identifique y cumpla los requerimientos
que le marca la sociedad para realizar esta función.

a. Honestidad: Se da cuando se actúa con veracidad, sinceridad, franqueza,

honradez e imparcialidad en el cumplimiento de cualquier encomienda,
actividad o trabajo. En el caso de un auditor, es el cumplimiento de cada
una de estas cualidades, con lo cual proporciona la garantía de calidad
profesional y moral que demandan de esta actividad las empresas y
personas.

Grupo No. 14 12
 b. Integridad: Es una persona de principios, honorable, recta, valerosa, y
actúa de acuerdo a convicciones; no ser falso o sin escrúpulos, ni adoptar
la filosofía del fin justifica los medios que ignora todo principio.

c. Cumplimiento: Una persona es cumplida y digna de confianza, cuando

cumple escrupulosamente sus promesas, sus compromisos y respeta la
esencia y letra de los convenios que contrae. El Auditor debe interpretar los
convenios en una forma razonablemente técnica y legalista para
racionalizar el cumplimiento de un compromiso.

d. Lealtad: Es la cualidad que caracteriza a quien es notable, recto, honesto y

honrado con la familia, los amigos, patrones, clientes y con el país,
respetando sobre casi todas las cosas una adhesión y constancia con
quienes le unen lazos de amistad, amor o profesionalismo. En el caso del
auditor, además del cabal respeto a estas cualidades, también se considera
que es la fidelidad que guarda para con sus auditados, no utilizando ni
revelando información que obtiene en forma confidencial de la empresa que
audita. En el contexto profesional, también se entiende como la emisión de
juicios independientes, profesionales y apegados a lo que detectó en su
evaluación, evitando cualquier influencia indebida y conflicto de intereses.

e. Imparcialidad: Es cuando el auditor busca actuar de manera equitativa en

el cumplimiento de su trabajo o de cualquier acción que emprende tratando
de ser siempre justo, honesto y razonable en los juicios que emite, y
evitando, tomar partido hacia algún lado en cualquier auditoria. Además,
como profesional de la auditoría, siempre debe estar dispuesto a reconocer
errores y a cambiar de posición, creencia y acciones cuando sea necesario,
y debe procurar actuar siempre con un amplio compromiso de justicia,
equidad, tolerancia y trato igual con los funcionarios y empleados que
audite.

Grupo No. 14 13
 f. Respeto a los demás: Es la cualidad que caracteriza a quien demuestra
consideración y estima por la dignidad, la intimidad y el derecho de
autodeterminación de la gente, al actuar siempre de manera cortés,
expedita y decente, y al proporcionarles lo que necesitan para la mejor
toma de decisiones, sin avergonzarles ni degradarles. Esto es lo que debe
hacer el auditor, independientemente del puesto y posición que representa
para las empresas.

g. Ciudadano responsable: El Auditor está dispuesto a respetar y hacer

cumplir las leyes, normas y reglamentos del país, al aceptar la
responsabilidad y solidaridad, tanto en os derechos como en las
obligaciones, que le imponen la sociedad, las empresas y los
conciudadanos. Respeta los principios y reglas que regulan las relaciones
laborales, morales, comerciales, sociales y de cualquier otro tipo; también
evita y, en su caso, protesta contra las injusticias.

h. Responsabilidad: Es el hecho de aceptar el compromiso que implica la

toma de decisiones y las consecuencias previstas por las acciones y
omisiones en el cumplimiento del trabajo, de las actividades cotidianas y del
desempeño profesional. El Auditor posee un gran nivel de responsabilidad
en la evaluación que realiza y con el dictamen que emite, adquiere el
compromiso ineludible de una actuación profesional, aceptando plenamente
las consecuencias de su actuación profesional.

i. Confiabilidad: Esta es una de las cualidades más buscadas en el

profesional que se dedica a la auditoria, ya que se asume que su actuación
está apegada a las normas y criterios que regulan esta profesión. Por esta
razón el auditado puede confiar en que el auditor aplicará las herramientas
y métodos necesarios para realizar la auditoria y, derivado de ello, confía en
la capacidad profesional de dicho auditor y acepta los juicios que emite.

Grupo No. 14 14
 j. Veracidad: Se confiere veracidad a quien actúa con la suficiente
honestidad, experiencia y conocimientos en su ramo, para emitir opiniones
y juicios que estén avalados por una confianza en lo que dice, contando con
que su actuación siempre será apegada a la verdad. En el caso del auditor,
se refiere a la utilización de herramientas, métodos y procedimientos de
auditoría, con los cuales puede obtener datos fidedignos, apegados a los
sucesos verdaderos y con resultados reales, que le permiten hacer juicios
fidedignos y confiables. Por esta razón, se le otorga al auditor, o a cualquier
persona, la confianza de que está actuando con suma veracidad.

2.4 Criterios y Responsabilidades del Auditor

2.4.1 Criterios y Responsabilidades del Auditor en el aspecto Ético-Moral

Conciernen los juicios de valor que regulan las actividades y convenios que se
pacten entre dos individuos, en este caso el auditor y el auditado, en relación con
la aplicación y observancia de las reglas y obligaciones que regularán los vínculos
profesionales y personales entre ambos. Entre los criterios y responsabilidades del
auditor se encuentran:

a. Los que son regulados por las asociaciones y colegios de

profesionales de la auditoria: Son los criterios, normas, condiciones,
obligaciones y reglamentos emitidos, difundidos y sancionados por las
asociaciones de profesionales y agrupaciones de personas dedicadas a
una misma actividad profesional en este caso a la auditoria. Estos criterios
son acordados entre dichas agrupaciones con el propósito de regular las
actividades, obligaciones y funciones del auditor.

b. Los que son establecidos por los contratos pactados entre el cliente y
la empresa auditora: Cuando se establecen contratos de trabajo entre una

Grupo No. 14 15
 empresa y un auditor, generalmente se establecen los criterios, normas,
reglamentos, condiciones y obligaciones que servirán para regular las
actividades y funciones de este último. Asimismo se establecen los
honorarios del auditor y sus expectativas de trabajo. Estos criterios también
se aplican en el caso de los auditores internos, salvo que se complementan
con los lineamientos internos de la empresa donde prestan sus servicios.

c. La ética profesional y moral del auditor: En razón del ejercicio de su

profesión, el auditor constantemente va acumulando experiencias,
habilidades y conocimientos que le permiten perfeccionar sus criterios,
normas, reglas de actuación y obligaciones, las cuales en mucho le ayudan
a regular su actuación profesional ante las empresas que audita; con esto
fortalece su ética personal y su conducta profesional en los trabajos que
realiza para dichas empresas, ante las autoridades que la sancionan y ante
sus colegas.

d. Las de la profesión de auditoría: Existen otros lineamientos,

generalmente no escritos, que ayudan a normalizar la actuación de los
profesionales dedicados a la auditoria. Estos criterios regulan la conducta y
los principios ético – morales que tratan de establecer los lineamientos de
ética profesional, conducta personal y servicio profesional que deben
observar los auditores.

2.4.2 Criterios y Responsabilidades del Auditor en el aspecto Profesional-

Personal
Cabe mencionar que el incumplimiento de estos aspectos por parte del auditor, le
puede provocar consecuencias de tipo legal; sin embargo, en caso de
incumplimiento de estos criterios y obligaciones, su principal sanción será de tipo
profesional, moral y social, debido a que puede arrastrar desprestigio laboral y
profesional ante sus colegas, ante las empresas, las autoridades y los
conciudadanos. Además, en muchos casos, esto evidencia la incapacidad de este

Grupo No. 14 16
profesional en la realización de las funciones, entre muchas otras repercusiones
de carácter profesional y personal que le puede conducir tal incumplimiento. Se
citan los siguientes aspectos o criterios:

a. Tener suficiente independencia mental y profesional para ejercer la

profesión de auditor: El primer requisito que debe poseer quien se dedica
a esta profesión, es que debe estar totalmente libre de cualquier tipo de
influencia; es decir, debe ser autónomo en su actuación y no permitir ningún
tipo de injerencia, ya sea de carácter interno o externo, evitando verse
influido por obligaciones laborales, convicciones morales, prejuicios
personales, aspectos religiosos, deseos insanos, normas de conducta
equivocadas o por cualquier otro tipo de influencia que le impida actuar con
una absoluta independencia mental, tanto en el plano personal como en el
profesional.

b. Contar con la calificación, habilidad, aptitud y experiencia profesional

en auditoria: El auditor es un profesional especializado que debe tener
amplia acumulación de conocimientos, métodos, herramientas y técnicas
específicas de auditoría, a fin de que pueda realizar su trabajo con
eficiencia y eficacia. Además, debe poseer otras características personales
que son representativas del auditor, tales como la constancia, la honradez,
el valor, la confianza en sí mismo, la tenacidad, la capacidad analítica y
otras peculiaridades de personalidad que en mucho le ayudarán a
incrementar sus habilidades naturales para desempeñarse como un buen
auditor.

c. No modificar, ocultar o destruir evidencias en la evaluación: Los

resultados que obtiene el auditor forman evidencias evidentes sobre las
cuales éste se apoya para emitir su dictamen; por esa razón, tales
evidencias deben ser reales, jamás pueden ser inventadas, modificadas,
destruidas, ocultadas o alteradas, aunque sirvan para testimoniar defectos

Grupo No. 14 17
 o para realzar virtudes de los auditados. Es una obligación ineludible del
auditor respetar y salvaguardar esa información. En algunos casos, el
incumplimiento de estos conceptos ocasiona delitos sancionables de
carácter laboral e inclusive legal.

d. Emitir dictámenes profesionales, independientes y razonables: Debido

a que la consecuencia final de una auditoria es la emisión del dictamen de
ésta, para el caso de este profesional, estos criterios y obligaciones
adquieren una importancia mayor, ya que la emisión es la opinión
fundamentada, lo más objetivamente posible, en los resultados obtenidos
durante la evaluación del cumplimiento de las actividades, funciones y
operaciones del área auditada. Por esa razón, se espera que el auditor
emita un dictamen profesional sobre los aspectos revisados, el cual deberá
ser consecuencia de un juicio razonado, independiente y libre de
influencias, y deberá ser hecho con los métodos, técnicas y herramientas
adecuadas.

2.4.3 Criterios y Responsabilidades del Auditor en el aspecto estrictamente

Laboral
Cabe mencionar que el incumplimiento de estos aspectos por parte del auditor, le
puede provocar consecuencias de tipo legal; sin embargo, en caso de
incumplimiento de estos criterios y obligaciones, su principal sanción será de tipo
profesional, moral y social, debido a que puede arrastrar desprestigio laboral y
profesional ante sus colegas, ante las empresas, las autoridades y los
conciudadanos. Además, en muchos casos, esto evidencia la incapacidad de este
profesional en la realización de las funciones, entre muchas otras repercusiones
de carácter profesional y personal que le puede conducir tal incumplimiento. Se
citan los siguientes aspectos o criterios:

a. Tener suficiente independencia mental y profesional para ejercer la

profesión de auditor: El primer requisito que debe poseer quien se dedica

Grupo No. 14 18
 a esta profesión, es que debe estar totalmente libre de cualquier tipo de
influencia; es decir, debe ser autónomo en su actuación y no permitir ningún
tipo de injerencia, ya sea de carácter interno o externo, evitando verse
influido por obligaciones laborales, convicciones morales, prejuicios
personales, aspectos religiosos, deseos insanos, normas de conducta
equivocadas o por cualquier otro tipo de influencia que le impida actuar con
una absoluta independencia mental, tanto en el plano personal como en el
profesional.

b. Contar con la calificación, habilidad, aptitud y experiencia profesional

en auditoria: El auditor es un profesional especializado que debe tener
amplia acumulación de conocimientos, métodos, herramientas y técnicas
específicas de auditoría, a fin de que pueda realizar su trabajo con
eficiencia y eficacia. Además, debe poseer otras características personales
que son representativas del auditor, tales como la constancia, la honradez,
el valor, la confianza en sí mismo, la tenacidad, la capacidad analítica y
otras peculiaridades de personalidad que en mucho le ayudarán a
incrementar sus habilidades naturales para desempeñarse como un buen
auditor.

c. No modificar, ocultar o destruir evidencias en la evaluación: Los

resultados que obtiene el auditor forman evidencias evidentes sobre las
cuales éste se apoya para emitir su dictamen; por esa razón, tales
evidencias deben ser reales, jamás pueden ser inventadas, modificadas,
destruidas, ocultadas o alteradas, aunque sirvan para testimoniar defectos
o para realzar virtudes de los auditados. Es una obligación ineludible del
auditor respetar y salvaguardar esa información. En algunos casos, el
incumplimiento de estos conceptos ocasiona delitos sancionables de
carácter laboral e inclusive legal.

Grupo No. 14 19
 d. Emitir dictámenes profesionales, independientes y razonables: Debido
a que la consecuencia final de una auditoria es la emisión del dictamen de
ésta, para el caso de este profesional, estos criterios y obligaciones
adquieren una importancia mayor, ya que la emisión es la opinión
fundamentada, lo más objetivamente posible, en los resultados obtenidos
durante la evaluación del cumplimiento de las actividades, funciones y
operaciones del área auditada. Por esa razón, se espera que el auditor
emita un dictamen profesional sobre los aspectos revisados, el cual deberá
ser consecuencia de un juicio razonado, independiente y libre de
influencias, y deberá ser hecho con los métodos, técnicas y herramientas
adecuadas.

2.4.4 Criterios y Responsabilidades del Auditor en su respuesta ante las

Autoridades, Leyes, Normas y Reglamentos
La responsabilidad del auditor va más allá de emitir un dictamen, ya que el
resultado de éste también puede llegar a otros interesados a parte de la empresa ,
quienes pueden utilizarlo para efectuar acciones de carácter laboral e incluso
acciones de tipo legal y/o penal.

Por esta razón, el dictamen del auditor debe estar bien fundamentado, apoyado en
evidencias y plasmado con la mayor veracidad, debe contener la valoración de
todo lo contemplado durante la revisión y debe estar totalmente apoyado en
técnicas, métodos y procedimientos reconocidos para hacer una auditoria. Esto es
lo que le dará vigencia y confiabilidad al trabajo del auditor.

Pero además de lo anterior, la actuación de este profesional puede tener

resultados anexos; esto pasaría en caso de que encontrara delitos, faltas e
infracciones en perjuicio de la empresa y sus empleados, de las leyes, las normas
y los reglamentos vigentes, los cuales tendría que dar a conocer debidamente
fundamentados. Igual pudiera darse el caso de que los resultados de su actuación
como auditor tuvieran que ser verificados, rectificados o ratificados como parte de

Grupo No. 14 20
alguna acción de carácter legal; o también puede suceder que el propio auditor
incurra en un trabajo no honesto, poco profesional y sin la integridad que se
requiere en este tipo de trabajos.

Por esas razones, cobran vigencia los criterios y obligaciones siguientes:

a. Civiles: En el dictamen de auditoría, el auditor puede establecer las

posibles infracciones, delitos y transgresiones que llegara a detectar por
parte de ejecutivos o empleados en perjuicio de los bienes de la empresa o
de terceros. Por esta razón, las observaciones que reporte siempre deben
estar perfectamente registradas y formalmente comprobadas, ya que puede
darse el caso de que tenga que presentar dichas observaciones como
evidencias de los hechos reportados. También se pueden fundamentar
acusaciones en contra del auditor que realizó la auditoria, ya sean por
supuestas o verdaderas acciones de negligencia profesional, incompetencia
en el desempeño de las actividades encomendadas, o cualquier otra
infracción que el auditor cometa en extorsión de la institución a la que está
auditando. Si se llegara a dar alguno de estos casos, este profesional
tendría que responder ante la empresa auditada y ante las autoridades
correspondientes, por lo que se podrían establecer multas e infracciones de
tipo laboral, civil e incluso de carácter legal.

b. Fiscales: Una auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y

evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos
relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de
evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar
el resultado a las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad
con que la entidad ha registrado la contabilización de las operaciones
resultantes de sus relaciones con la Administración Tributaria. De ahí nace
la importancia que tiene su actuación como auditor, debido a que en su
dictamen puede plasmar la correcta situación financiera de la empresa o,

Grupo No. 14 21
 en su caso, determinar la infracción en los aspectos fiscales de la
institución.

c. Penales: La falsedad a los bienes patrimoniales de una empresa puede ser

alguno de los resultados de un dictamen de auditoría, debido a que con la
aplicación de exámenes y métodos de revisión a los resultados, las
operaciones y actividades de dicha empresa, se pueden evidenciar
deficiencias en el manejo de los bienes institucionales, lo cual sería delito
penal en caso de que sean voluntarias, o negligencias en caso de ser
involuntarias; este caso puede tener como consecuencia responsabilidad
civil y convertirse posteriormente en Penal.

d. Judiciales: Así mismo proveniente de una Auditoría pueden detectarse

delitos de carácter Judicial, delitos en que pueden verse inmersos los
ejecutivos y empleados de la institución auditada, así como delitos de
terceras personas involucradas con la empresa.

Grupo No. 14 22
 3 CAPITULO III
ASPECTOS NORMATIVOS QUE RIGEN LA PROFESIÓN DEL
CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

3.1 Normas de Ética emitidas por el IGCPA

3.1.1 Aplicabilidad
Estas normas son de observancia general para los Contadores Públicos y
Auditores egresados de las distintas universidades del país o debidamente
incorporados.

3.2 Actuación en función del interés nacional

 Es deber de todo profesional ejercer en función del interés nacional, y en tal

sentido contribuir al desarrollo del país y a elevar el nivel de vida de la
población.

 Es incompatible la actuación del profesional, cuando ésta implique aceptar,

administrar, avalar, representar o asesorar empresas no autorizadas para
operar en el país, o cuando estando autorizadas sus objetivos comprendan
operaciones no reveladas en el proceso de autorización o no incluidas en
las licencias y concesiones.

 Es obligación del profesional cumplir y observar que cumplan las leyes del
país.

Grupo No. 14 23
3.3 Responsabilidad hacia la Sociedad

3.3.1 Independencia de Criterio

Al expresar su opinión profesional, el Contador Público y Auditor asume la
obligación de mantener un criterio libre e imparcial.

a. Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una

opinión, que sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el
Contador Público y Auditor:

• Sea cónyuge o se encuentre dentro de los grados de ley, del propietario o

socio principal de la empresa o de algún director, administrador, o empleado
del cliente, que tenga intervención importante en la administración de las
empresas o actividades del propio cliente.

• Tenga, haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relación con el

cual se le pide su opinión o pretenda tener alguna inferencia o vinculación
económica con la empresa cliente o las vinculadas con ésta, de las indicadas
en el párrafo anterior, en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio.

• Reciba participación sobre los resultados del asunto que se le encomendó a

favores económicos especiales y exprese su opinión en circunstancias en las
cuales su retribución dependa de dichos resultados.

• Desempeñe un puesto público en una oficina que tenga inferencia en la

revisión de declaraciones para fines fiscales, fijación de impuestos y
otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia.

• Desempeñe un puesto público o privado, en una dependencia u oficina que

tenga inferencia en las decisiones sobre nombramiento de Contador Público y
Auditor, para prestar servicio a dependencias o empresas estatales o privadas

Grupo No. 14 24
 y, a su vez, ofrezca sus servicios como Contador Público y Auditor
independiente.

b. No se considera falta de independencia la realización simultánea de labores de

auditoría externa y consultoría administrativa, siempre que la prestación de los
servicios no incluya la participación del Contador Público en la toma de decisiones.

3.3.2 Preparación y Calidad Profesional

El Contador Público y Auditor tiene la obligación de mantener su nivel de
competencia durante el ejercicio de su carrera profesional. Solo deberá contratar
trabajos que él, los asociados y el personal, esperan poder realizar de acuerdo
con su competencia profesional.

3.3.3 Calidad Profesional de los Trabajos

En la prestación de cualquier servicio, se espera del Contador Público y Auditor un
verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presente las
disposiciones normativas de la profesión, que sean aplicables al trabajo específico
que esté desempeñando. Actuará asimismo, con la intención, el cuidado y la
diligencia de una persona responsable.

• Se considera que el Contador Público y Auditor, falta a la calidad profesional de

su trabajo cuando:

a. No obtiene evidencia suficiente y competente que le permita respaldar su

opinión.

b. No efectúa personalmente o mediante un miembro o empleado de su firma,

debidamente supervisado, un examen suficiente de los documentos, registros y
estados financieros, observando las normas de auditoría generalmente

Grupo No. 14 25
 aceptadas y aplicando los procedimientos que considere necesarios en las
circunstancias.

c. No realiza la evaluación del control interno de la empresa que lo contrate,

como base para determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de las
pruebas que comprenderá el examen en que fundamentará su opinión.

d. El Contador Público y Auditor debe establecer sus propios procedimientos

de control de calidad y documentarlos. Los papeles de trabajo deberán
evidenciar el cumplimiento de los procedimientos establecidos para garantizar
la calidad de los trabajos.

• El profesional tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sus

habilidades profesionales a un nivel adecuado, para asegurar que el usuario de
sus servicios reciba el beneficio de un consejo profesional competente, basado en
los estudios e innovaciones de la práctica profesional, de la legislación y de la
aplicación de técnicas.

3.3.4 Responsabilidad Profesional

El Contador Público y Auditor es responsable profesionalmente por los trabajos
que se comprometa a realizar, sea que los lleve a cabo directamente o a través de
sus asociados y su personal.

El Contador Público y Auditor solo podrá asociarse para la práctica profesional con
otros profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su
responsabilidad profesional ilimitada. La asociación deberá llevar el nombre de
uno ó más socios y las personas cuyos nombres figuren en la razón social,
deberán ser profesionales. Cuando un socio que sea Contador Público y Auditor
acepte un puesto incompatible con el ejercicio de la profesión, deberá retirarse de
la asociación mientras dure la incompatibilidad. No es permitido el ejercicio
profesional a través de sociedades mercantiles.

Grupo No. 14 26
El Contador Público y Auditor puede representar, ser representado, efectuar
trabajos por cuenta de otros colegas o ser corresponsal, sin que por ello deje de
asumir su responsabilidad profesional ilimitada y siempre que el actuar así, no
pierda su independencia mental o económica, si su proceder constituya una forma
de penetración ilegal de empresas transnacionales de auditores o de personas y
empresas que ejerzan la profesión al margen de las leyes del país.

El Contador Público y Auditor podrá utilizar los servicios de otras personas para el
desarrollo de su trabajo, sin menoscabo de su responsabilidad profesional
ilimitada.

El Contador Público y Auditor, deberá cimentar su reputación en honradez,

laboriosidad y capacidad profesional, y para tal efecto deberá observar las normas
de ética en todos sus actos profesionales, así como el decoro en la vida privada.

Si el profesional desempeña un cargo público o privado, deberá hacer constar el

grado de vinculación con la empresa o dependencia en que presta sus servicios;
de no hacerlo así se considera que falta a su responsabilidad profesional. En este
orden de ideas deberá firmar los informes, estados y documentos de la empresa o
dependencia oficial de que se trate, con indicación, bajo su firma, del cargo que
ocupa y en cuya calidad suscribe los documentos. Cuando el profesional actúe
simultáneamente en el ejercicio de su profesión y en cualquiera otra clase de
ocupación compatible, observará estrictamente las presentes normas e
independientemente, las que estén vigentes para la otra actividad.

 Se considera que el Contador Público y Auditor falta a la responsabilidad que

le corresponde asumir cuando:

Grupo No. 14 27
 a. Omite un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar para
que los estados financieros, o los informes, no desorienten o induzcan a
conclusiones erróneas.

b. Disimula, oculta o deja de informar sobre cualquier dato falso o inexacto

importante que sea de su conocimiento y que esté contenido en, o se relacione
con los estados financieros o sus informes.

c. No actúa con la debida diligencia en la ejecución de su trabajo profesional o

al rendir informe correspondiente.

d. Suscribe documentos y permite que se use su nombre en respaldo de

proyectos de información financiera o estimaciones que dependen de la
contingencia de transacciones no efectuadas, si la forma de exposición y
presentación induce a suponer que está garantizando la exactitud de
resultados futuros y no que se trata de simples proyecciones. Las estimaciones
que pueda presentar el profesional como elemento o resultado de su estudio
técnico han de aparecer manifiestamente con este carácter, aunque se basen
en razonamientos sólidos y convincentes.

e. No informa sobre cualquier desviación de aplicación de las Normas de

Información Financiera, que establezca como resultado de la revisión de
estados financieros y otra documentación.

f. Ejerce la profesión juntamente con una ocupación que le impida actuar con
independencia de criterio.

 El Contador Público y Auditor en el Sector Público y Privado

a. El Contador Público que desempeñe un cargo en los sectores privado ó

público no debe participar en la planeación o ejecución de actos que puedan

Grupo No. 14 28
 calificarse de ser deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la
corrupción en la administración de los negocios de la cosa pública.

b. Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la información

financiera, el Contador Público en los sectores público y privado debe preparar
y presentar los informes financieros para efectos externos de acuerdo con los
Normas Internacionales de Contabilidad de aceptación general en Guatemala.

 Ningún Contador Público y Auditor independiente permitirá actuar en su

nombre a personas no acreditadas como sus socios, representantes o
empleados, incluyendo la firma de estados financieros preparados por
aquellos. No permitirá que sus colaboradores realicen trabajos que el propio
profesional está impedido de llevar a cabo.

3.4 Responsabilidad hacia quien contrata los servicios

3.4.1 Secreto Profesional

El Contador Público y Auditor tiene la obligación de guardar el secreto profesional
y de no revelar por ningún motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesión, a menos que lo autoricen los
interesados, excepto por los informes que le sean requeridos, de acuerdo con la
ley o por autoridad competente.

a. El Contador Público y Auditor puede consultar cuestiones de criterio o doctrina

con otros colegas, pero sin revelar datos que identifiquen a sus clientes, salvo
expresa autorización.

b. Se considera que el Contador Público, falta al secreto profesional que está

obligado a guardar si usa la información obtenida en el transcurso de la
presentación de su servicio profesional, para su propio beneficio o de terceros.

Grupo No. 14 29
c. Es permitida la publicación de trabajos sobre temas de interés general; en los
que no se revelen datos particulares de los contratantes de los servicios que
presta el Contador Público y Auditor. También es permitida, previo consentimiento
de dichos contratantes la publicación de datos de sus negocios o actividades.

3.4.2 Obligación a rechazar tareas que no cumplan con la moral

Faltará al honor y dignidad profesional el Contador Público y Auditor que
deliberadamente, directa o indirectamente, intervengan en arreglos o asuntos que
no cumplan con la moral.

a. El Contador Público y Auditor independiente tendrá libertad para rechazar o

aceptar los trabajos que se soliciten sin necesidad de explicar sus motivos. Lo
hará con independencia mental y cuidará que no influya en su ánimo la
importancia de los trabajos o la cuantía de los honorarios. No aceptará trabajos
que por su naturaleza sean contrarios a la ética profesional, o que resulten en
menoscabo de su independencia.

b. Se considera que falta al honor y dignidad profesional el Contador Público y

Auditor que, con conocimiento de causa, participe como autor o consienta arreglos
o asuntos que no cumplan con la moral. El profesional si puede aceptar intervenir
en trabajos de investigación que tiendan a establecer los hechos relacionados con
tales arreglos o asuntos a petición de terceros o por mandato legal.

c. El Contador Público y Auditor rechazará participar en la planeación o ejecución

de actos contrarios a la ética, porque sean indignos, falten a la probidad o
fomenten la corrupción administrativa, tanto en la empresa privada como en la
administración pública.

Grupo No. 14 30
3.4.3 Lealtad hacia el contratante de los servicios
Se considera que el Contador Público y Auditor, falta a la lealtad ante quien
contrata sus servicios cuando:

a. Al consultar cuestiones de criterio o de doctrina con otros colegas, revela datos

que identifiquen a sus clientes, si ellos no lo han autorizado.

b. No reconoce el derecho que tiene el contratante de solicitarle los servicios que

según su propio juicio requiere. El profesional, sin embargo, deberá aclarar al
contratante la naturaleza y alcances de los servicios a realizar o, si lo estima
procedente, no aceptar llevarlos a cabo.

c. Interviene profesionalmente en empresas similares a aquellas en las que tenga

o pueda tener interés como empresario o parte relacionada de las mismas sin dar
a conocer previamente dicha situación al interesado.

3.4.4 Retribución Económica

Al acordar la compensación económica que le corresponda a recibir, el Contador
Público y Auditor, deberá tener presente que la retribución por sus servicios no
constituye el único y principal objetivo ni la razón de ser del ejercicio de su
profesión.

Los honorarios que perciba deberán estar acordes con la naturaleza, importancia,
tiempo y especialización requeridos para llevar a cabo el trabajo solicitado.

a. No se ofrecerán ni prestarán servicios profesionales de Auditoría a cambio de

honorarios que dependan del resultado que se logre como consecuencia de tales
servicios, excepto cuando la decisión dependa de autoridad competente y no del
propio Contador Público y Auditor. Los honorarios que deban fijarse por tribunales
de justicia o por funcionarios públicos y que, en el momento de iniciación del

Grupo No. 14 31
trabajo tengan cuantía indeterminada, no se consideraran comprendidos en la
prohibición anterior.

b. El Contador Público y Auditor procurará, en lo posible, evitar todo litigio con los
usuarios de sus servicios, acerca de sus honorarios.

c. El Contador Público y Auditor no podrá conceder, directa o indirectamente,

comisiones, corretajes o participaciones en honorarios a personas que no sean
sus colaboradores en el ejercicio profesional. Tampoco deberá aceptar directa o
indirectamente, de personas ajenas a la profesión, comisiones, corretajes u otras
formas de participación por el trabajo profesional encomendado a otros, cuando se
origina en la prestación de servicios a sus clientes.

d. El Contador Público y Auditor no deberá cotizar sus servicios en concurso o

competencia con otros colegas salvo cuando le sea solicitado por escrito o por
licitación pública o privada.

e. El Contador Público y Auditor evitará ofrecer trabajo a empleados o funcionarios

de sus clientes, salvo previo conocimiento de éstos.

3.5 Responsabilidad hacia la Profesión

3.5.1 Respecto a los Colegas y la Profesión

El Contador Público y Auditor, cuidará sus relaciones con colegas, sus
colaboradores y las instituciones que agrupan a los profesionales de su
especialidad, de manera que sus acciones no menoscaben la dignidad de la
profesión, sino que tiendan a enaltecerle.

a. Las relaciones entre profesionales de la contaduría pública deberán tener como

bases fundamentales la solidaridad, lealtad, cooperación y buena fe, así como
procurar el desarrollo y superación de la profesión.

Grupo No. 14 32
b. El Contador Público y Auditor, no deberá hacer ofertas de trabajo a empleados
de otros colegas, pero sí le es permitido emplear a personas que por su propia
iniciativa soliciten formar parte de su personal.

c. El Contador Público y Auditor a quien otro colega solicite su intervención para

prestar servicios a un cliente del segundo, deberá actual sólo dentro de los
lineamientos por ambos convenidos. Si hubiera ampliación, el invitado deberá
contar con la anuencia del solicitante.

d. El Contador Público y Auditor no puede, directa o indirectamente, gestionar

trabajos de los clientes de otros contadores públicos y auditores, pero tiene
derecho de prestar sus servicios a quienes se los soliciten en forma expresa y de
resolver las consultas que le hagan.

e. Cuando se trate de asociaciones profesionales, los asociados no podrán

contratar o realizar trabajos por su cuenta, sin el consentimiento de los demás
socios.

3.5.2 Dignificación de la Profesión a base de calidad

Para hacer llegar a quien contrata sus servicios y a la sociedad en general una
imagen positiva consecuente con la buena reputación de la Contaduría Pública, el
profesional se valdrá únicamente de su competencia y su calidad personal, así
como de la promoción institucional.

3.5.3 Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos

El Contador Público y Auditor que de alguna manera transmita sus conocimientos,
tendrá como objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta
así como contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de su
profesión.

Grupo No. 14 33
3.6 Sanciones

En cuanto se refiere a sanciones se hará a lo que establece la Ley de Colegiación

Profesional Obligatoria, Decreto número 72-2001, para el Ejercicio de las
Profesiones Universitarias y los Estatutos del Colegio de Economistas, Contadores
Públicos y Auditores.

En los casos en que el Tribunal de Honor deba dictaminar, para mayor

abundamiento, podrá solicitar la opinión de tres profesionales colegiados activos
de la Contaduría Pública, uno designado por la Junta Directiva del Colegio y dos
por la Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y
Auditores.

3.7 Interpretación y Modificaciones

3.7.1 Interpretación
Cualquier duda sobre la interpretación de las presentes normas, será resuelta por
el Tribunal de Honor del Colegio.

3.7.2 Modificaciones
Las presentes Normas de Ética Profesional solamente pueden ser modificadas por
la Asamblea General Extraordinaria del Colegio, convocada conforme el Artículo
8º. De sus Estatutos.

3.8 Normas Personales

Todo profesional de la Contaduría Pública, debe ser poseedor de ciertas

características personales que le permiten desarrollarse como tal. El campo de

Grupo No. 14 34
acción del contador público es quizá uno de los más amplios que existen, ya que
su intervención, va dirigida a un conglomerado social voluminoso.

Lo anterior debe ser motivo para que estén definidas claramente algunas normas
que en forma individual cumplan los contadores públicos y auditores, a efecto de
poder ejercer en forma técnica en los campos de la contaduría auditoría.

3.8.1 El Auditor deberá poseer Preparación Técnica y Capacidad

Profesional adecuada
El Contador Público y Auditor es un técnico en la materia contable y en auditoría.
Este calificativo lo obliga a que posea una preparación permanente, lo que
significa que además de la instrucción académica que posee, debe estar al día en
todos los conceptos relacionados con su campo, a efecto de poder sostener
constantemente su calidad profesional. En otras palabras es indispensable que
mantenga actualizados sus conocimientos de acuerdo con las necesidades de la
profesión. En relación con la capacidad profesional intervienen dos elementos: su
preparación técnica según se comentó antes y su práctica profesional en el campo
del trabajo. Es indudable que la práctica constante de cualquier actividad, permite
que la persona que la realice se convierta en especialista. Si embargo, la
capacidad profesional del Contados Público no sólo estriba en el desarrollo
objetivo y constante de su trabajo, sino en que éste sea llevado a cabo de acuerdo
con la preparación técnica y el juicio eminentemente profesional que a cabo de
acuerdo con la técnica y el juicio eminentemente profesional que le ha de
distinguir. Con esta norma se persigue que el Contador Público sea poseedor de
una preparación técnica, que logra por medio del estudio e investigación
constante, y de capacidad profesional que se la da la aplicación de los
conocimientos de su trabajo en forma juiciosa

Grupo No. 14 35
3.8.2 Deberá observar diligencia profesional en la ejecución del trabajo y en
la elaboración del informe
Al decir que el contador público deberá ser diligente, se refiere a que tanto el
trabajo que ha de realizar como su consecuente informe debe ser efectuado con
todo el cuidado y habilidad que las circunstancias lo requieran.

La razón de lo anterior es evidente por cuanto como profesional en la rama

contable, debe de estar atento siempre a su trabajo ya que la disciplina y los
procedimientos de contabilidad no siguen un patrón estrictamente rígido y en
consecuencia, los riesgos de cada trabajo deben evaluarse y ponderarse
atinadamente.

3.8.3 Deberá adoptar una actitud independiente

Se ha mencionado que el trabajo del contador público va casi siempre dirigido a
un conglomerado social. Si a lo anterior se adiciona que el profesional dictamina
sobre la veracidad o no de ciertos aspectos existentes de hecho, como técnico o
autoridad máxima en aspectos contables, el concepto de independencia es
imprescindible para lograr su fin. La independencia consiste en que el contador
público ha de basarse en hechos objetivos no solo debe existir de hecho, sino
también en apariencia. Con lo anterior, se quiere indicar que cuando un contador
público involucra su nombre en algún dictamen debe estar convencido que a todas
las esferas a donde este llega, se desliga al ente como tal, del profesional, porque
si se pone en duda la independencia, se estaría dudando también de todo el
trabajo por el realizado.

3.9 Normas de Ejecución del Trabajo

Las normas de ejecución del trabajo van dirigidas a lograr que el contador público
y auditor reúna los suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciar que
sus papeles de trabajo, todas aquellas situaciones encontradas durante el

Grupo No. 14 36
examen, llevado a cabo a través de los procedimientos que hubiera considerado
necesarios en las circunstancias, las cuales servirán de base para la elaboración
del informe. Por consiguiente, a continuación se hace un breve razonamiento de
las mencionadas normas.

El auditor debe obtener el conocimiento suficiente de la estructura de control

interno, para planificar la auditoria y determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de las pruebas sustantivas.

Deberá hacer una oportuna planeación del trabajo y ejercer una adecuada
supervisión de los auxiliares de auditoría.

En la actualidad, el éxito de cualquier empresa está sujeto a la oportuna

planeación y a la adecuada supervisión. Esta situación aplica igualmente al trabajo
del auditor. La planeación responde a las cuatro preguntas básicas de cualquier
organización: ¿Qué?, ¿Cómo?, ¿Cuándo? Y ¿Dónde? Con base a la evaluación
del control interno el auditor podrá darse cuenta de la forma en que opera su
cliente y por lo tanto, podrá planear el tipo de examen que le sea solicitado, para
determinar:

 Qué trabajo será necesario desarrollar para satisfacerse de la información

que le presenta.

 Cómo enfocará sus pruebas de auditoría para obtener los resultados

necesarios para estar satisfecho.

 Cuándo efectuará sus pruebas para lograr un factor sorpresa deseado o

bien que le permitan cumplir con sus objetivos.

 En cuántas localidades será necesario efectuar el trabajo para lograr una

visión de conjunto.

Grupo No. 14 37
En ocasiones será necesario que el auditor se auxilie de asistentes que efectuarán
el trabajo de rutina el cual no requiere directamente de su intervención, ni de su
capacidad técnica. Sin embargo, el auditor siendo responsable directo del trabajo
ante el cliente deberá supervisar en forma adecuada a sus asistentes para
cerciorarse que los objetivos fijados por él están siendo observados.

3.9.1 Deberá obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente

La evidencia comprobatoria en auditoria está representada por los elementos de
juicio obtenidos por el auditor durante el desarrollo de su trabajo. Sin embargo,
para cumplir a cabalidad con los objetivos deseados se hace necesario que la
evidencia cumpla con los requisitos de ser suficiente y competente. En términos
generales, la suficiencia se refiere a aquella evidencia con la cual el auditor se
considera satisfecho moralmente para cumplir con los alcances fijados de acuerdo
al tipo de examen requerido por su cliente.

La cantidad de la evidencia a obtener variará por lo tanto, en un examen especial

limitada a ciertas áreas en que no se requiere una opinión sobre la razonabilidad
de los estados financieros tomados en conjunto, de aquella que se considere
necesaria para emitir una opinión. A la vez, la competencia de la evidencia será
también requerida ya que esta deberá ser parte importante en relación con lo
examinado. Por consiguiente, debido a que una auditoría concluye sobre una
certeza razonable, no exacta, deberán examinarse aquellas partidas que tengan
una importancia relativa que permitan minimizar el riesgo probable que se asume
en un examen.

3.10 Normas del Dictamen

Grupo No. 14 38
El dictamen debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con
Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados (NIC’s) o Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).

El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en las que los principios de

contabilidad no han sido observados en el período sujeto a revisión de manera
consistente con el período anterior, incluyendo un párrafo explicativo en su
dictamen.

Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben

considerarse como razonablemente adecuadas a menos que en el dictamen se
indique lo contrario.

Grupo No. 14 39
 4 CAPITULO IV
ASPECTOS LEGALES RELACIONADOS CON LA PROFESIÓN
DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

4.1 Normas Sociales

Se entiende por normas sociales, todas aquellas reglas con las que se ha dirigido
la conducta de los hombres como miembros de la sociedad, o que existen con ese
propósito. Por consiguiente, los preceptos jurídicos, morales, religiosos, etc., están
comprendidos dentro de esa expresión genérica, pues su origen esta determinado
por la existencia de la sociedad.

La diferenciación que en la actualidad es posible hacer del conjunto de normas

sociales, es el resultado de un proceso igualmente social por medio del que la
actividad humana se tornó tan compleja, que necesariamente impuso las
especializaciones.

El fin de las normas sociales es permitir la convivencia de los seres humanos en

sociedad, para lo cual regula la conducta de los mismos. Dicha regulación posee
diferentes manifestaciones, que si bien es cierto no poseen la misma naturaleza, si
buscan regular la conducta de los seres humanos.

4.2 Criterios de Clasificación de las Normas Sociales

Clasificar es un problema de perspectiva. Hay tantas clasificaciones como criterios

de división. Pero la selección de estos no debe ser caprichosa. Las clasificaciones
tienen únicamente valor cuando responden a exigencias de orden práctico o a
necesidades sistematizadas.

Grupo No. 14 40
Dichas normas deben clasificarse de acuerdo con un criterio, el cual podría ser el
siguiente:
1.1 Tecnológicas
1.2 Ideológicas
 Jurídicas
 Morales
 Convencionales
 Religiosas

4.2.1 Normas Tecnológicas

Son los preceptos que indican las acciones que es necesario realizar para obtener
cierto resultado. La misma idea se expresa diciendo que señalan los
procedimientos que tienen que seguirse para lograr un propósito posible; o
también, que prescriben los medios necesarios para el logro de determinado fin.
Como su nombre lo indica, estas reglas nacen de la técnica, que es una forma
específica de la práctica social. Pero la práctica no se agota en un simple hacer;
cuando la acción se realiza siguiendo cierto camino y empleando determinados
objetos, y en la medida que dichas acciones se repiten y perfeccionan por el
conocimiento, estableciendo un procedimiento, surge la técnica.

Concluyendo “todas las disposiciones que señalan un comportamiento depurado

de carácter científico, con el objeto de conseguir un mejor resultado, son normas
tecnológicas, que se encuentran en las mas amplias actividades materiales e
intelectuales de la sociedad (producción, organización, administración, arte,
ciencia, etc.)

4.2.2 Normas Ideológicas

La ideología es “un conjunto de representaciones y creencias las cuales
constituyen un conocimiento verdadero del mundo que representan. Pueden
contener elementos de conocimiento, pero se encuentran siempre integras y

Grupo No. 14 41
sometidas al sistema de conjunto de las representaciones, que es necesariamente
un sistema orientado y falseado, un sistema dominado por una falsa concepción
del mundo en la practica real los hombres se encuentran efectivamente
determinados por las estructuras objetivas su practica les convence de la
existencia de la realidad, les hace percibir algunos efectos objetivos de la acción
de estas estructuras, pero les disimula su esencia.

Según Marta Harnecker la ideología tiene un contenido. Dicho contenido esta

formado por dos tipos de sistemas.
- El sistema de actitudes-comportamientos sociales (costumbres) y,
- El sistema de de ideas-representaciones sociales (ideología en sentido
restringido)

Si la ideología implica dos sistemas: actitudes-comportamientos e ideas-

representativas; dichas actitudes y comportamientos sociales implican normas de
conducta, las cuales son guiadas precisamente por ese sistema de ideas-
representaciones. Aquí esta, entonces, el punto central de donde puede decirse
que las normas de conducta, sean estas jurídicas, morales, religiosas,
convencionales, estéticas, etc., están guiadas por el sistema de ideas-
representaciones, con lo cual se concluye que dichas normas de conducta son
ideológicas.

Tratando de simplificar esta clasificación, estableceremos que las normas

ideológicas son “aquellas normas que tratan de realizar los valores que en una
determinada sociedad se consideran necesarios en su cumplimiento”.
Dentro de las normas ideológicas encontramos:
 Normas Morales
 Normas Religiosas
 Normas Jurídicas
 Normas de trato social

4.2.2.1 Normas Morales

Grupo No. 14 42
La moral es una forma definida de la conciencia social que refleja las relaciones
humanas en las categorías del bien y del mal, de lo justo e injusto, de lo honesto y
deshonesto, etc., fijándolas a través de principios y normas morales.
La finalidad de la moral es modelar el comportamiento requerido para el desarrollo
colectivo, mediante el establecimiento de normas de conducta individual. De este
modo, los individuos son como las condiciones sociales las que determinan,
demostrando con ello que la moral contribuye a la formación de la naturaleza
social del hombre. La moral tiene su fuente en la naturaleza material del hombre,
condicionada por los intereses sociales.
Las normas morales son todas aquellas reglas que dirigen la conducta humana
hacia la realización de actos que se identifiquen con los intereses sociales,
considerando tales intereses como la expresión de lo bueno.

4.2.2.2 Normas Religiosas

Toda religión contiene la concepción de la vida y del universo, y la pretensión de

ajustar el comportamiento humano a un molde preconizado por tal concepción.
Ello ha determinado la formulación de las normas religiosas.
Las normas morales y las religiosas guardan gran similitud entre si, ya que ambas
se caracterizan por poseer unilateralidad, interioridad e Incoercibilidad, pero “si
bien es cierto que todos los cánones religiosos tienen substancia moral, no todas
las pautas morales tienen que ver con la religión”.
Con respecto a dicha similitud, ciertamente, los preceptos religiosos no pueden ser
ajenos a la moral (amorales), ni contrarios a ella (inmorales), sino que por lo
general se fundamentan en un sector de la misma. Pero como toda moral
responde al sistema social imperante, la religión desempeña dos funciones allí
donde coexiste activamente con aquella:
a. Presentar a la moral dominante como una disposición de dios;
b. Bendecir las relaciones sociales establecidas.

Es necesario anotar que las normas religiosas no son de carácter humano, ya que
sus bases no son creadas por el creyente, sino elaboradas por una institución
distinta, siendo por ello de tipo heterónomas.

Grupo No. 14 43
4.2.2.3 Normas jurídicas:

Son las que, formando un sistema coactivo, organizan la conducta social,

mediante el establecimiento de derechos y deberes. La noción de conducta puede
reducirse a uno o varios hechos humanos, que si se realizan en el seno del
Estado, caen bajo la regulación jurídica. Esta se expresa por medio de normas, y
se orienta hacia la consecución de determinados fines en los que siempre esta
implícito un valor.
Esencialmente “se dice que las normas jurídicas son reglas de conducta
bilaterales o impero-atributivas, exteriores, coercibles y heterónomas.”
Así, el derecho nos muestra una segunda visión, que en su integridad tienen
cabida tres elementos:
 Los hechos constitutivos de la conducta social (elemento histórico-real)
 Las normas reguladoras de esa conducta (elemento lógico-formal)
 Los valores que se pretenden obtener de dicha regulación (elemento
teleológico)

4.3 Constitución Política de la República de Guatemala

4.3.1 Artículo No. 34 – Derecho de Asociación

Se reconoce el derecho de libre asociación. Nadie está obligado a asociarse ni a
formar parte de grupos o asociaciones de autodefensa o similares. Se exceptúa el
caso de la colegiación profesional.

4.3.2 Artículo No. 63 – Derecho a la expresión creadora

El Estado garantiza la libre expresión creadora, apoya y estimula al científico, al
intelectual y al artista nacional, promoviendo su formación y superación profesional
y económica.

Grupo No. 14 44
4.3.3 Artículo No. 81 – Títulos y Diplomas

Los títulos y diplomas cuya expedición corresponda al Estado, tienen plena validez
legal. Los derechos adquiridos por el ejercicio de las profesiones acreditadas por
dichos títulos, deben ser respetados y no podrán emitirse disposiciones de
cualquier clase que los limiten o restrinjan.

4.3.4 Artículo No. 82 – Autonomía de la Universidad de San Carlos de

Guatemala

La Universidad de San Carlos de Guatemala, es una institución autónoma con

personalidad jurídica. En su carácter de única universidad estatal le corresponde
con exclusividad, dirigir, organizar y desarrollar la educación superior del Estado y
la educación profesional universitaria estatal, así como la difusión de la cultura en
todas sus manifestaciones.

Promoverá por todos los medios a su alcance la investigación de todas las

esferas del saber humano y cooperara al estudio y solución de los problemas
nacionales.

Se rige por su Ley Orgánica y por los estatutos y reglamentos que ella emita,
debiendo observarse en la conformación de los órganos de dirección, el principio
de representación de sus catedráticos titulares, sus graduados y sus estudiantes.

4.3.5 Artículo No. 85 – Universidades Privadas

A las universidades privadas, que son instituciones independientes, les

corresponde organizar y desarrollar la educación superior privada de la Nación,
con el fin de contribuir a la formación profesional, a la investigación científica, a la
difusión de la cultura y al estudio y solución de los problemas nacionales.

Grupo No. 14 45
Desde que sea autorizado el funcionamiento de una universidad privada, tendrá
personalidad jurídica y libertad para crear sus facultades e institutos, desarrollar
sus actividades académicas y docentes, así como para el desenvolvimiento de sus
planos y programas de estudio.

4.3.6 Artículo No. 87 – Reconocimiento de grados, títulos, diplomas e

incorporaciones

Solo serán reconocidos en Guatemala, los grados, títulos y diplomas otorgados

por las universidades legalmente autorizadas y organizadas para funcionar en el
país, salvo lo dispuesto por tratados internacionales.

La Universidad de San Carlos de Guatemala, es la única facultada para resolver la

incorporación de profesionales egresados de universidades extranjeras y para fijar
los requisitos previos que al efecto hayan de llenarse, así como para reconocer
títulos y diplomas de carácter universitario, amparados por tratados
internacionales. Los títulos otorgados por universidades centroamericanas tendrán
plena validez en Guatemala al lograrse la unificación básica de los planes de
estudio.

4.3.7 Colegiación Profesional

La colegiación de los profesionales universitarios es obligatoria y tendrá por fines

la superación moral, científica, técnica y material de las profesiones universitarias
y el control de su ejercicio.

Los colegios profesionales, como asociaciones gremiales con personalidad

jurídica funcionaran de conformidad con la Ley de Colegiación Profesional
obligatoria y los estatutos de cada colegio se aprobaran con independencia de las
universidades de las que fueren egresados sus miembros.

Grupo No. 14 46
Contribuirán al fortalecimiento de la autónoma de la Universidad de San Carlos de
Guatemala y a los fines y objetivos de todas las universidades del país.

En todo asunto que se relacione con el mejoramiento del nivel científico y técnico
cultural de las profesiones universitarias las universidades del país podrán requerir
la participación de los colegios profesionales. (Artículo No. 90)

4.4 Ley de Colegiación Profesional Obligatoria

4.4.1 Artículo 1 – Obligatoriedad y Ámbito

La colegiación de los profesionales Universitarios es obligatoria y tiene por fines la

superación moral, científica, técnica, cultural y económica y material de las
profesiones universitarias y el control de su ejercicio, de conformidad con las
normas de esta ley. Se entiende por colegiación la asociación de graduados
universitarios de las respectivas profesiones en entidades respectivas, de
conformidad con las disposiciones de esta ley.

 Deben colegiarse:

 Todos los profesionales egresarlos de las facultades de las universidades

autorizadas para funcionar en el país y que hubieren obtenido título que
habilite para el ejercicio de una profesión, por lo menos en el grado de
licenciatura.
 Los profesionales incorporados a la Universidad de San Carlos de
Guatemala.
 Los profesionales graduados en el extranjero que hayan-obtenido u
obtengan autorización legal para ejercer la profesión en el país, de
conformidad con tratados internacionales aceptados y ratificados por
Guatemala.
 Los profesionales universitarios graduados en el extranjero que formen
parte de programa de postgrado, entrenamiento u otras actividades

Grupo No. 14 47
 organizadas por las universidades del país instituciones estatales y no
estatales o internacionales que por tal motivo deban ejercer su profesión
en el país podrán hacerlo mientras dure el programa respectivo con la sola
autorización del Colegio profesional que corresponda.

4.4.2 Derechos y Obligaciones de los Colegiados

a. Artículo No. 18 - Derechos

Son derechos de los colegiados:

 Intervenir con voz y voto en las deliberaciones y decisiones de la Asamblea

General.
 Elegir y ser electos para cualquier cargo de la Junta Directiva y del Tribunal
y de aquellos otros que corresponda, siempre que llenen los requisitos que
para el efecto exige la ley.
 Apelar de las resoluciones de la Junta Directiva o de la Asamblea General
ante la Asamblea de los presidentes de los Colegios profesionales, de
conformidad con el reglamento que al efecto dicte el Consejo Superior
Universitario.
 Ser defendidos en el ejercicio de sus derechos profesionales y gremiales y
apoyados en sus justas demandas.
 Participar en los actos culturales, científicos, sociales y deportivos así como
en las diferentes comisiones que sean creadas por la Junta Directiva.
 Hacer uso de su calidad de miembros del colegio en su actividad
profesional.
 Hacer uso de las instalaciones y servicios que establezca el Colegio, de
conformidad con el reglamento respectivo. 
 Disfrutar de los auxilios y servicios de previsión social del colegio de
conformidad con el reglamento respectivo.

Grupo No. 14 48
  Los demás que se establezcan en los estatutos del Colegio respectivo,
siempre que no sean contrarios a lo establecido en esta Ley.

b. Artículo No. 19 - Obligaciones

 Son obligaciones de los colegiados:

 Velar por el cumplimiento de la presente ley, así como de los estatutos y

reglamentos del Colegio respectivo.
 Ajustar su conducta a las normas de la ética profesional, conforme al
Código respectivo.
 Cumplir con las disposiciones emanadas de la Asamblea General y de la
Junta Directiva, siempre que esta no contravenga lo dispuesto en la
presente Ley y demás leyes de la República y en los estatutos respectivos.
 Mantener el prestigio de la profesión.
 Observar las leyes y exigir su cumplimiento tanto en el ejercicio de la
profesión como en el desempeño de cargos o empleos públicos.
 Procurar que las relaciones entre los colegiados se distingan por su lealtad
y respeto.
 Asistir a las sesiones a las que fuere convocado y efectuar con puntualidad
el pago de las cuotas correspondientes.
 Representar dignamente al Colegio en las actividades y comisiones que le
sean asignadas.
 Poner en conocimiento del Colegio por medio de su Junta Directiva, la falta
de ética profesional de cualquiera de sus miembros.
 Las demás que se establezcan en los estatutos del Colegio respectivo,
siempre que no sean contrarias a las disposiciones de esta Ley.

Grupo No. 14 49
4.4.3 Sanciones y Rehabilitaciones

a. Sanciones: Las sanciones que las autoridades de los colegios pueden imponer,
son las siguientes: (Artículo No. 23)

 Sanción pecuniaria, amonestación privada, amonestación pública,

suspensión temporal en el ejercicio de su profesión y suspensión definitiva.
 La suspensión temporal en ningún caso puede ser mayo a un año.
 La suspensión definitiva, la pérdida de la condición de colegiado.

b. Aplicación y Recursos: Las sanciones específicas en el artículo anterior

deben ser acordadas por el Tribunal de Honor y aprobadas por la Junta Directiva,
salvo el caso de suspensión temporal, que será aprobada por la Asamblea
General, con el voto de por lo menos el veinticinco por ciento del total de
colegiados activos. Contra las resoluciones en que se acuerde cualquiera de las
sanciones indicadas, caben los recursos de aclaración y ampliación, así como el
de apelación ante el órgano superior que corresponda. Todo recurso deberá de
interponerse dentro del tercer día de la última notificación. (Artículo No. 24)

4.4.4 Graduación

La sanción pecuniaria debe regularse entre un mínimo de cien quetzales

(Q.100.00) y una máxima de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) de acuerdo a la
gravedad de la falta. (Artículo No. 25)

4.4.5 Otras Sanciones

Quien se arrogare título académico, ejerciere actos que competen a profesionales

sin tener título o habilitación especial o el que poseyendo título profesional este
inhabilitado temporalmente o haya sido suspendido definitivamente y en

Grupo No. 14 50
consecuencia este inhabilitado para el desempeño de su profesión y la ejerciere
será sancionado conforme el Código Penal, sin perjuicio de otras
responsabilidades en que incurriere, de conformidad con la ley. (Artículo No. 27)

4.4.6 Información y Registro

Cuando alguna autoridad competente sancionare a un profesional con pena que

lleve aneja inhabilitación, sea esta temporal o definitiva, lo debe comunicar al
colegio respectivo para su anotación y registro correspondiente. En igual forma se
debe proceder cuando se levante la suspensión o se haya cumplido el término de
esta.

En caso de que un hecho amerite suspensión y se haya aplicado esta por

autoridad judicial o administrativa el respectivo Colegio debe abstenerse de dictar
sanción por el mismo hecho. (Artículo No. 28)

4.4.7 Rehabilitación

El profesional que hubiere sido suspendido temporalmente en el ejercicio de su

profesión puede ser rehabilitado por el Consejo superior Universitario, siempre que
concurrieren las circunstancias siguientes: (Artículo No. 29)

 Que hubiere transcurrido por lo menos un tiempo equivalente a la mitad de

la pena impuesta.
 Que durante el tiempo que haya durado la suspensión hubiere observado
buena conducta.
 Que no fuere reincidente.
 Que emita dictamen favorable el Tribunal de Honor del Colegio respectivo.
 Que exista recomendación favorable de la Junta Directiva del Colegio
respectivo.

Grupo No. 14 51
4.4.8 Directorios

Anualmente los Colegios deben publicar en el Diario Oficial las listas de altas y
bajas de sus colegiados.

Publicar también directorios de sus agremiados, en la forma que resulte más

conveniente a sus intereses. (Artículo No. 38)

4.4.9 Impuestos

Con el nombre de Impuesto sobre el Ejercicio de las Profesiones Universitarias, se

establece una cuota mensual de diez quetzales (Q.10.00) por cada mimbro
colegiado. La referida cuota deberán hacerla efectiva los obligados por conductos
del Colegio respectivo. 

De los diez quetzales mensuales (Q.10.00) cinco quetzales (Q.5.00) serán

destinados a favor de la Universidad de San Carlos de Guatemala para el
cumplimiento de sus fines, y el resto de cinco quetzales (Q.5.00) se asignan a la
Asamblea de Presidentes de los Colegios Profesionales para atender sus
funciones y atribuciones específicas.

Cuando la situación económica de la Asamblea de Presidentes de los Colegios

Profesionales lo permita, podrá destinar fondos a favor de la Universidad de San
Carlos de Guatemala. (Artículo No. 39)

4.4.10 Colegiación Profesional

Aquellos Profesionales universitarios que no cumplan con los requisitos para

organizarse legalmente como Colegio deberán inscribirse y registrarse en el
Colegio que tenga mayor afinidad con su Profesión, previo dictamen de la
Asamblea de Presidentes de los Colegios Profesionales y resolución del Consejo
Superior Universitario. (Artículo No. 41)

Grupo No. 14 52
4.5 Código Civil

El código civil es su articulo 1,668 establece que el profesional es responsable por

los daños o perjuicios que cause por ignorancia o negligencia inexcusables, o por
divulgación de los secretos que conoce con motivo de su profesión.

Los profesionales que presten sus servicios y los que los soliciten, son libres para
contratar sobre honorarios y condiciones de pago. A falta de convenio, la
retribución del profesional se regulara de conformidad con el arancel respectivo y,
si no hubiere, será fijada por el juez, tomando en consideración la importancia y
duración de los servicios y las circunstancias económicas del que debe pagarlos.
El profesional tiene derecho, además de la retribución, a que se le paguen los
gastos que hayan hecho con motivo de los servicios prestados, justificándolos y
comprobándolos debidamente.

Si varias personas encomendaren un negocio o solicitasen servicios profesionales

en un mismo asunto, serán solidariamente responsables por el pago de los
honorarios y gastos causados con tal motivo. Cuando varios profesionales
hubieren presentado sus servicios en un mismo asunto, cada uno de ellos tendrá
derecho a ser retribuido proporcionalmente a los servicios prestados y al
reembolso de los gastos.

Salvo pacto en contrario, los que prestaren servicios profesionales tendrá derecho
a ser retribuidos, cualquiera que sea el éxito o resultado del negocio o asunto en el
cual hubieren intervenido. El profesional esta obligado a prestar sus servicios con
toda dedicación y diligencia y con arreglo a las prescripciones de la ciencia o arte
de que se trate, siendo responsable de los daños y perjuicios que cause por dolo,
culpa o ignorancia inexcusable, o por la divulgación de los secretos de su cliente.

Grupo No. 14 53
Cuando un profesional no pueda continuar prestando sus servicios, deberá avisar
con la debida anticipación, según la naturaleza del trabajo, a la persona que los
contrato, quedando responsable de daños y perjuicios si se separare sin dar aviso
y sin dejar persona competente que lo sustituya. Si la persona que contrato los
servicios no esta conforme con su desarrollo o con los actos o conducta del
profesional, puede rescindir el contrato pagando el trabajo y los gastos efectuados,
cantidad que fijara el juez, si hubiere desacuerdo entre las partes. Las personas
que sin tener titulo facultativo o autorización legal, prestaren servicios
profesionales para los cuales la ley exige ese requisito, además de incurrir en las
penas respectivas, no tendrán derecho a retribución y serán responsables de los
daños y perjuicios que hubieren ocasionado.

4.6 Código de Comercio

4.6.1 Fiscalización
Las operaciones que realicen los comerciantes tienen que ser fiscalizados, para
fines financieros, económicos, fiscales y de información en general para sus
clientes, por lo que el código de comercio establece quienes están facultados para
efectuar esta actividad.

4.6.2 Quiénes Fiscalizan

Las operaciones sociales serán fiscalizadas por los propios accionistas, por uno o
varios contadores o auditores, o por uno o varios comisarios, de acuerdo con las
disposiciones de la escritura social y lo establecido en este capitulo. La escritura
social podrá establecer que la fiscalización se ejerza por más de uno de los
sistemas antes señalados.

4.6.3 Designación
Los contadores, auditores o los comisarios, deberán ser designados por la
asamblea ordinaria anual que practique la elección de administradores; y para el

Grupo No. 14 54
ejercicio de sus funciones dependerán exclusivamente de la asamblea, a la cual
rendirán sus informes. Si hubiere más de dos comisarios, estos actuaran
separadamente. En la misma asamblea ordinaria anual se elegirán los contadores
auditores o comisarios suplentes, quienes ejercerán las funciones de fiscalización
solo en ausencia de los titulares.

4.6.4 Derecho de Nombrar Auditor

Si no obstante lo anterior no se designan los auditores o comisarios, sin perjuicio
de que se mantiene el derecho de los accionistas para examinar por si o por
medio de expertos la contabilidad y los documentos de la sociedad, cualquier
numero de accionistas, aunque represente minoría, tiene el derecho para nombrar
un auditor o comisario para que por cuenta de la sociedad fiscalice las
operaciones sociales hasta que la junta general de accionistas haga la
designación correspondiente.

4.6.5 Atribuciones
Son atribuciones de los auditores o de los comisarios, además de las otras que les
señalen leyes especiales, la escritura social o la asamblea general:
 Fiscalizar la administración de la sociedad y examinar su balance general y
demás estados de contabilidad, para cerciorarse de su veracidad y
razonable exactitud.
 Verificar que la contabilidad sea llevada en forma legal y usando principios
de contabilidad generalmente aceptados.
 Hacer arqueos periódicos de caja y valores.
 Exigir a los administradores informes sobre el desarrollo de las operaciones
sociales o sobre determinados negocios.
 Convocar a la asamblea general cuando ocurran causas de disolución y se
presenten asuntos que, en su opinión, requieran del conocimiento de los
accionistas.
 Someter al consejo de administración y hacer que se inserten en la agenda
de las asambleas, los puntos que estimen pertinentes.
 Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del consejo de administración,
cuando lo estimen necesario.

Grupo No. 14 55
  Asistir con vos, pero sin voto, a las asambleas generales de accionistas y
presentar su informe y dictamen sobre los estados financieros, incluyendo
las iniciativas que a su juicio convengan.
 En general, fiscalizar, vigilar e inspeccionar en cualquier tiempo las
operaciones de la sociedad.

4.6.6 Incompatilidad
No podrán ser auditores ni comisarios de la sociedad:
 Las personas que no sean ciudadanos guatemaltecos
 Los profesionales que estén inhabilitados para el ejercicio de su profesión.
 Quienes conforme a la ley estén inhabilitados para ser comerciantes.
 Los empleados o funcionarios de la sociedad
 Las personas que se encuentren, en relación con los administradores o
gerentes de la sociedad, en los casos que den lugar a la recusación de
jueces.

4.6.7 Denuncia de Irregularidades

Cualquier accionista podrá denunciar por escrito, ante los auditores o comisarios,
los hechos de la administración que estime irregulares y estos en sus informes a la
asamblea general, deberán formular acerca de tales denuncias, las
consideraciones y proposiciones que estimen convenientes para ser discutidas y
resueltas en la propia asamblea.

4.6.8 Responsabilidad
Los contadores, auditores o los comisarios, están obligados a cumplir sus deberes
con toda diligencia y son responsables ante los accionistas de la sociedad, en la
forma establecida en el código civil para los profesionales. Los contadores,
auditores o los comisarios observaran la debida reserva sobre los hechos y
documentos que lleguen a su conocimiento por razón de su cargo.

Grupo No. 14 56
4.6.9 Prohibiciones si tuvieran interés
Los auditores o comisarios, que en cualquier operación tuvieren interés personal
directo o indirecto, deberán abstenerse de toda intervención y poner el asunto en
conocimiento de la siguiente asamblea general, bajo sanción de responder de los
daños y perjuicios que ocasionaren a la sociedad.

4.7 Código Tributario

A continuación lo normado en el Código Tributario de Guatemala relacionado con

la responsabilidad del Contador Público y Auditor.

4.7.1 Responsabilidad
Según norma el artículo 82 los profesionales o técnicos deben emitir sus
dictámenes, certificaciones u otras constancias similares, vinculadas con la
materia tributaria, de conformidad con las normas y principios legales, científicos o
técnicas aplicables.

4.7.2 Infracciones cometidas por Profesionales o Técnicos

En el artículo 95, se indica que “los profesionales o técnicos que por disposición
legal presten servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las
obligaciones tributarlas de los sujetos pasivos de éstas, son responsables, si por
dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones. En consecuencia, esta
infracción será sometida siempre al conocimiento de Juez competente del ramo
penal”.
Respecto a lo anterior, el auditor debe conservar la integridad y la objetividad y,
cuando ejerce la contaduría pública, ser independiente de aquellos a quienes
sirve.

Grupo No. 14 57
4.7.3 Competencia
Cuando se cometen delitos tipificados como tales en Código Penal, relacionados
con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los
tribunales competentes del ramo penal.

Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria

denunciará inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio del cobro de los tributos adecuados al fisco.

4.7.4 Prohibición de doble pena

Según lo establece el artículo 90 “Si de la investigación que se realice, apareciere
la comisión de un delito, la Administración Tributaria se abstendrá de imponer
sanción alguna y pondrá el hecho en conocimiento del tribunal competente”.

4.8 Ley del Impuesto Sobre la Renta

Todo profesional colegiado debe presentar una declaración anual declarando sus
ingresos, que como profesional, ha devengado por los servicios que presta.
Cuando un profesional no la presenta y requerido por la Administración Tributaria,
no cumple con presentarla dentro del plazo de veinte días hábiles después de
notificado, se aplican las normas del Código Tributario para la determinación de
oficio de la renta sobre base presunta.
Conforme el Código Tributario, en los casos que el profesional no haya presentado
su declaración jurada de renta, por los períodos de imposición inmediatos
anteriores al requerido, se presume que obtiene por el ejercicio liberal de su
profesión, una renta imponible anual de setenta dos mil quetzales (Q. 72,000.00),
que se aplicará a cada uno de los períodos de imposición no prescritos por los
cuales no haya presentado la declaración jurada. Si el profesional tiene tres años
de egresado, la renta imponible antes mencionada disminuye a un cincuenta por
ciento (50%).

Grupo No. 14 58
4.9 Código Penal

4.9.1 Revelación del Secreto Profesional

Según establece el artículo 223 “Quien, sin justa causa, revelare o empleare en
provecho propio o ajeno un secreto del que se ha enterado por razón de su
estado, oficio, empleo, profesión o arte, si que con ello ocasionare o pudiere
ocasionar perjuicio, será sancionado con prisión de seis meses a dos años o multa
de cien a un mil quetzales”.

4.9.2 Usurpación de Calidad

Según el artículo 336 “Quien se arrogare título académico o ejerciere actos que
competen a profesionales, sin tener título o habilitación especial, será sancionado
con multa de quinientos a tres mil quetzales”.

Grupo No. 14 59
 5 CONCLUSIONES

Al finalizar este trabajo se ha llegado a las siguientes conclusiones:

1. Como profesionales la ética nos ayuda a crear lasos de confianza

para construir buenas relaciones y mantener un estándar de calidad alto y
digno.

2. Todo contador Público y Auditor, deberá cimentar su reputación en

honradez, laboriosidad y capacidad profesional, y para tal efecto deberá
observar las normas de ética en todos sus actos profesionales, así como el
decoro en la vida privada.

3. El fin de las normas sociales es permitir la convivencia de los seres

humanos en sociedad, para lo cual regula la conducta de los mismos. Dicha
regulación posee diferentes manifestaciones, que si bien es cierto no
poseen la misma naturaleza, si buscan regular la conducta de los seres
humanos.

4. El Contador Público y Auditor no tiene la obligación de revelar información,

debido a que la Constitución Política de la República de Guatemala,
garantiza el secreto profesional en su artículo 24 y únicamente se pueden
revelar secretos, cuando sea a través de orden de juez competente;
cualquier información que se obtenga de manera diferente no hace prueba
en juicio.

5. Es necesario que el Contador Publico y Auditor se mantenga en una

constante capacitación y actualización de todos los aspectos relacionados
con la Auditoria, con el fin que sus conocimientos, aumente al mismo ritmo
que crece su campo de acción y su responsabilidad ante la sociedad.

Grupo No. 14 60
 6 RECOMENDACIONES

En base a las conclusiones se recomienda lo siguiente:

1. Criar a nuestros hijos con valores de un ser que le importa la vida propia y de
los demás, ayudándoles a tener una ética y un juicio propio de seguir los pasos
del bien.

2. Que el Contador Público y Auditor mantenga su nivel de competencia alto

durante el ejercicio de su carrera profesional a través de la capacitación
continua y manteniendo bases fundamentales como la solidaridad, lealtad,
cooperación y buena fe, así como procurar el desarrollo y superación de la
profesión.

3. Las normas sociales moldean la conducta y el actuar de cada ser humano en

sociedad y por lo tanto debe ser de conocimiento general, debido a que no solo
norma en lo relativo a como nos relacionamos en la sociedad sino que también
como participamos en dicha sociedad, como profesionales de la contaduría
publica ya al relacionarnos contraemos obligaciones contra sociedades,
colegios de profesional, etc.

4. Es importante que el estudiante de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría

no sólo conozca las Normas de Ética a las cuales debe regirse, sino también
que adquiera conocimiento acerca de su responsabilidad en la sociedad y ante
la Administración Tributaria según las leyes aplicables a la profesión.

5. El Contador Publico y Auditor como un experto en auditoria debería considerar

el hecho de estar capacitándose siempre, esto con el propósito de estar
preparado para todos los avances que hoy en día tiene el ámbito en el cual
desarrolla su profesión y para poder competir con sus colegas.

Grupo No. 14 61
 7 BIBLIOGRAFÍA

Libros Consultados
 Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, Normas de
Ética Profesional
 Alberto Pereira Orozco, Introducción al estudio del Derecho I, Cuarta
Edición, Las Normas Sociales, Quinta Parte, Capitulo I, Pág. 147-154,
Clasificación de las Normas Sociales, Capitulo II, Pág.155-172.

Leyes Consultadas
 Constitución Política de la República de Guatemala
 Código Tributario y sus Reformas, Decreto 6-91 del Congreso de la
República.
 Código Penal de la República de Guatemala, Decreto No.17-73 del
Congreso de la República de Guatemala
 Código Civil, Decreto 106, Titulo VIII Obligaciones que proceden de hechos
y actos ilícitos, Capitulo Único, Profesionales, Articulo 1,668, Titulo XII De
los Servicios Profesionales Pág. 365 a 366, Artículos 2,027 al 2036.
 Código de Comercio, Decreto No. 2-70 , Sección Quinta, Fiscalización,
Articulo 184 al 193, pagina 43 ala 46.

 Acuerdo Gubernativo 206-2004, Reglamento del Impuesto Sobre la Renta

 Ley de Colegiación Profesional Obligatoria

Sitios Web Consultados

 http://www.monografias.com/trabajos33/auditor/auditor.shtml
 http://es.scribd.com/doc/15038866/la-etica-profesional
 http://www.emagister.com/etica-profesional-del-contador-publico-auditor-
cursos-2473251.htm.

Grupo No. 14 62