MEDIDAS ADOPTADAS POR LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE

ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SUNAT., PARA EL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN LA ACTUAL
SITUACIÓN DE EMERGENCIA COVID 19

El pasado 11 de marzo de 2020, la Organización Mundial de la Salud calificó el brote

de coronavirus (COVID-19) como una pandemia, por lo que el Gobierno del Perú
procedió a declarar una Emergencia Sanitaria a nivel nacional por 90 días. Asimismo,
se ha declarado el Estado de Emergencia Nacional por 15 (hasta el 30 de marzo
inclusive), disponiéndose el aislamiento social obligatorio. A fin de brindar facilidades
tributarias en el contexto de crisis sanitaria y Estado de Emergencia que está
atravesando el país, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT) ha emitido cinco resoluciones que detallamos a continuación.
 Resolución de la Superintendencia (R.S.) No. 054-2020/SUNAT, que fijó la
prórroga excepcional para la presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta e Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio
2019.
 R.S. No. 055-2020/SUNAT, la cual otorgó nuevas facilidades tributarias como
el aplazamiento de la fecha de vencimiento y plazos máximos para las
obligaciones tributarias relativas a febrero de 2020, así como el plazo máximo
de atraso de distintos registros, entre otros;
 R.S. No. 057-2020/SUNAT, mediante la cual se fija la forma y condiciones
para solicitar la devolución del impuesto selectivo al consumo;
 R.S. No. 058-2020/SUNAT, mediante la cual disponen medidas adicionales
para favorecer la disponibilidad de recursos y otorgar otras facilidades a los
deudores tributarios ante la declaratoria de Emergencia Nacional; y,
 Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos
No. 008-2020-SUNAT/700000, por la cual se aplica la facultad discrecional de
no sancionar las infracciones tributarias en que se incurran durante el Estado de
Emergencia Nacional.
En dicho sentido, las facilidades tributarias promulgadas son las siguientes:
1. Prórroga de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta e Impuesto a las Transacciones Financieras del 2019
En principio, los deudores tributarios deberán presentar la Declaración Jurada y, de
corresponder, efectuar el pago de regularización del Impuesto a la Renta y del ITF, de
acuerdo al último dígito de su Registro Único de Contribuyentes (RUC), con una fecha
de vencimiento desde el 25 de marzo para los contribuyentes cuyo RUC termine en 0 y
hasta el 8 de abril para los Buenos Contribuyentes.

No obstante, la R.S. No. 054 ha establecido un nuevo cronograma para aquellos

deudores tributarios que, en el ejercicio gravable 2019, hubieran obtenido ingresos
netos de tercera categoría de hasta 2,300 Unidades Impositivas Tributarias (UIT)[1], o
que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que
sumadas no superen el referido importe. Siendo así, la fecha de vencimiento para la
Declaración y pago será desde el 24 de junio para los contribuyentes cuyo RUC
termine en 0 y hasta 9 de julio para los Buenos Contribuyentes y sujetos no obligados
a inscribirse en el RUC.
Que teniendo en cuenta la calificación del brote del Coronavirus (COVID – 19) como
una pandemia por la Organización Mundial de la Salud, la declaración de Emergencia
Sanitaria a nivel nacional, por el plazo de noventa (90) días calendario efectuada por el
Decreto Supremo N.° 008-2020-SA, así como el impacto que dicha situación podría
acarrear en el nivel de los ingresos de las personas naturales y las micro, pequeñas y
medianas empresas, mediante la Resolución de Superintendencia N° 054-2020/SUNAT
se prorrogó para aquellas el plazo para la presentación de la declaración jurada anual y
para efectuar el pago de regularización del impuesto a la renta y del ITF;

Que, posteriormente, mediante el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM se ha declarado

el Estado de Emergencia Nacional por el plazo de quince (15) días calendario,
disponiéndose un aislamiento social obligatorio (cuarentena) por las graves
circunstancias que afectan la vida de la Nación a consecuencia del brote del COVID –
19;

Que la medida antes descrita constituye una situación excepcional que hace necesaria la
adopción de medidas adicionales urgentes que faciliten el cumplimiento de otras
obligaciones tributarias de las personas naturales y las micro, pequeñas y medianas
 empresas antes mencionadas;

Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14 del Reglamento que establece
disposiciones relativas a la publicidad, publicación de proyectos normativos y difusión
de normas legales de carácter general, aprobado por el Decreto Supremo N° 001-2009-
JUS y normas modificatorias, no se prepublica la presente resolución por considerar
que ello resulta impracticable en vista que se regulan facilidades que para ser efectivas
deben ser de aplicación, a la brevedad, a los deudores tributarios a que se refiere el
considerando precedente comprendidos en la declaratoria de emergencia nacional;

Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias; el artículo 10 del Texto del

Nuevo Régimen Único Simplificado, aprobado por el Decreto Legislativo N° 937 y
normas modificatorias; el artículo 30 del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-
EF y normas modificatorias; el artículo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas modificatorias; el artículo
17 del TUO de la Ley Nº 28194, Ley para la lucha contra la evasión y la formalización
de la economía, aprobado por el Decreto Supremo N° 150-2007-EF y normas
modificatorias; el artículo 6 del Reglamento del impuesto al consumo de las bolsas de
plástico aprobado por el Decreto Supremo N° 244-2019-EF; el artículo 5 y la tercera
disposición complementaria final del Reglamento de la Ley N° 29741 que crea el Fondo
Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 006-2012-TR y normas modificatorias y el artículo único de la Ley
N° 30569; el literal a) del artículo 4 del Decreto Supremo N° 105-2003-EF y normas
modificatorias; el artículo 3 del Decreto Ley N° 25632 y normas modificatorias; el
artículo 11 del Decreto Legislativo N° 501, Ley General de la SUNAT, y normas
modificatorias; el artículo 5 de la Ley N° 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT,
y normas modificatorias; y el inciso o) del artículo 8 del Reglamento de Organización y
Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 122-2014-
SUNAT y normas modificatorias;

2. Obligaciones tributarias mensuales correspondientes a febrero 2020

Para los deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido
ingresos netos de tercera categoría de hasta 2,300 UIT, o hubieran obtenido o
percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido
importe se prorrogará lo siguiente:

Tratándose de los deudores tributarios que, en el ejercicio gravable 2019, hubieran

obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta 2 300 (dos mil trescientas) UIT, o
que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que
sumadas no superen el referido importe:

a) Se prorrogan las fechas de vencimiento para la declaración y el pago de las

obligaciones tributarias mensuales de dichos sujetos del período febrero de 2020 a las
que les es de aplicación el anexo I de la Resolución de Superintendencia N° 269-
2019/SUNAT, conforme al siguiente detalle:

Mes al Fecha de vencimiento según el último dígito del

que RUC
correspon 1 3, 4 y 5 6, 7, 8 y Buenos
de la y 9 contribuyent
obligación 2 es
(0, 1, 2, 3,
4, 5,
6, 7, 8 y 9)

Febrero 3 de abril 2020 6 de abril 7 de abril 8 de abril de

2020 de 2020 de 2020 2020
b) Se prorrogan las fechas máximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y del
Registro de Compras electrónicos del anexo II de la Resolución de Superintendencia N°
269-2019/SUNAT correspondientes al mes de febrero de 2020, conforme al siguiente
detalle:

Mes al Fecha de vencimiento según el último dígito del

que RUC
correspon 2 3, 4 y 5 6, 7, 8 y Buenos
de la 9 contribuyente
obligación s
(0, 1, 2, 3, 4,
5,
6, 7, 8, y 9)
Febrero 2 de abril de 2020 3 de abril 6 de abril 7 de ab d
2020 de 2020 de 2020 202 ril e
0

c) Se prorrogan:

Hasta el 1 de abril de 2020, los plazos máximos de atraso de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios a los que se refiere el artículo 8 de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y normas modificatorias, así como los
plazos máximos de atraso de los libros y/o registros a que se refiere el primer párrafo
del numeral 12.1 del artículo 12 de la Resolución de Superintendencia Nº 286-
2009/SUNAT y normas modificatorias, que originalmente vencían para dichos
sujetos desde la fecha de publicación de la presente resolución y hasta el 31 de
marzo de 2020.
Hasta el 15 de abril de 2020, los plazos de envío a la SUNAT -directamente o a
través del operador de servicios electrónicos, según corresponda- de las
declaraciones informativas y comunicaciones del Sistema de Emisión Electrónica
que vencían originalmente para dichos sujetos a partir de la publicación de la
presente resolución y hasta el 31 de marzo de 2020, a fin de que estas sean remitidas
a quien corresponda.

d) Se prorroga hasta el 7 de abril de 2020, el plazo para presentar la declaración anual de

operaciones con terceros regulada por el reglamento aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 024-2002-SUNAT y normas modificatorias que, según la
normativa respectiva, tiene originalmente un plazo fijo de presentación comprendido
entre la fecha de publicación de la presente resolución y el 31 de marzo de 2020.
 e) Se les aplica lo dispuesto en el numeral a.3) del segundo párrafo del literal a) del artículo
4 y la tercera disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N°
166-2009/SUNAT.

Para dicho efecto, las referencias que se realizan a un decreto supremo que declara el
estado de emergencia por desastre de origen natural entiéndanse efectuadas al Decreto
Supremo N° 044-2020-PCM.

Los ingresos netos a que se refiere el presente artículo se calculan considerando la UIT
correspondiente al ejercicio 2019.

3. Suspensión de fiscalizaciones y citaciones

De acuerdo a distintos comunicados emitidos por la SUNAT, las fiscalizaciones y
citaciones programadas quedarán suspendidas en tanto dure el Estado de Emergencia
Nacional, debiendo reanudarse el 31 de marzo de 2020. Adicionalmente, no habrá
atención en los Centros de Servicio al Contribuyente hasta dicha fecha.

4. Facultad discrecional de no sancionar

La Resolución No. 008 ha dispuesto aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias en que incurran los deudores
tributarios durante el Estado de Emergencia Nacional (es decir, hasta el 30 de marzo),
incluyendo las infracciones cometidas o detectadas entre el 16 de marzo de 2020 y el
18 de marzo de 2020 (fecha de publicación de la mencionada resolución).

No obstante, no procederá la devolución ni compensación de los pagos vinculados a

las infracciones que son materia de discrecionalidad, efectuados hasta antes de la
emisión de la Resolución No. 008.

5. Prórroga de plazos máximos de atraso de libros y registros

La R.S. No. 055 ha prorrogado hasta el 4 de mayo del presente año, los plazos
máximos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios (e.g. caja y
bancos, ingresos y gastos, registro del régimen de percepciones y/o retenciones,
inventario permanente, etc.), así como los libros y/o registros electrónicos (con
excepción del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras Electrónico) que
originalmente vencían a partir del 16 de marzo y hasta el 6 de abril de 2020.
6. Prórroga de plazos de envío de las declaraciones informativas y
comunicaciones del Sistema de Emisión Electrónica a la SUNAT
Adicionalmente, se prorroga hasta el 15 de abril de 2020, los plazos de envío a la
SUNAT de las declaraciones informativas y comunicaciones del Sistema de Emisión
Electrónica, enviados directamente o a través del operador de servicios electrónicos,
según corresponda.

7. Solicitudes de Devolución
Se establece que, aquellos contribuyentes que presenten una solicitud de devolución a
partir del mes en que se publicó la prórroga para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias mensuales, deberán consignar en el formulario virtual No. 1649 “Solicitud
de Devolución” el último período transcurrido a la fecha de dicha solicitud, siempre
que corresponda a períodos incluidos en el nuevo cronograma.

8. Aplazamiento y/o fraccionamiento y/o refinamiento

Para los deudores tributarios con aplazamientos y/o fraccionamientos y/o
refinamientos de la deuda tributaria por tributos internos concedidos hasta el 15 de
marzo de 2020, respecto de los cuales la SUNAT no hubiera notificado hasta dicha
fecha la resolución que declara su pérdida, se aplicará lo siguiente:

i. El fraccionamiento se perderá si:

a. Se adeuda el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas, no computándose la cuota que

venza el 31 de marzo, siempre que esta, incluidos sus intereses moratorios se
paguen hasta el 30 de abril.

b. No se paga el íntegro de la última cuota en el plazo establecido. No se perderá el

fraccionamiento si la última cuota vence el 31 de marzo y esta, junto a sus intereses
moratorios, se cancelan hasta el 30 de abril.

ii. El aplazamiento se perderá si no se cumple con pagar el íntegro de la deuda

tributaria aplazada y el interés correspondiente al vencimiento del plazo establecido. Si
la fecha de vencimiento fuese el 31 de marzo, se perdería el aplazamiento en caso no
se pague hasta el 30 de abril.

iii. Aplazamiento con fraccionamiento:

 a. Se perderán ambos si no se paga el íntegro del interés del aplazamiento hasta la
fecha de su vencimiento. Si la fecha de vencimiento fuese el 31 de marzo, se
perderán si no se paga hasta el 30 de abril.

b. Se perderá el fraccionamiento si:

a.No se cancela la cuota de acogimiento en las fechas previstas. Si la cuota tenía que
pagarse el 31 de marzo, se perderá el fraccionamiento si no se paga hasta el 30
de abril.

b. Habiendo pagado la cuota de acogimiento y el interés del aplazamiento, se

adeude el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas, no computándose la cuota que
venza al 31 de marzo, siempre que se cancele junto con los intereses moratorios
hasta el 30 de abril.

c.No se paga el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido. Si la fecha de
vencimiento es el 31 de marzo, se perderá el fraccionamiento si no se paga hasta
el 30 de abril.

Lo presente no aplica a los aplazamientos y/o fraccionamientos y/o refinanciamientos a

los que se le aplique lo dispuesto en el artículo 13 de la R.S. No. 051-2019/SUNAT.
9. Procedimiento de Emergencia para la Solicitud de Libre Disposición de
Montos Depositados
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas de
detracciones, las solicitudes se presentarán por única vez entre el 23 de marzo y el 7
de abril de 2020 mediante SUNAT Operaciones en Línea. Dicha solicitud
comprenderá el saldo acumulado en la cuenta hasta el 15 de marzo y, en caso el
solicitante sea titular de una cuenta convencional como de una cuenta especial –
IVAP, solo comprenderá el saldo acumulado en la primera; mientras que, si el
solicitante solo es titular de una cuenta especial – IVAP, la solicitud comprenderá el
saldo acumulado en esta cuenta.

10. Postergación de la obligación de las unidades ejecutoras y entidades del Sector

Público Nacional de prestar información.
Las unidades ejecutores y entidades del Sector Público Nacional deberán proporcionar
la información a SUNAT sobre sus adquisiciones de bienes y/o servicios de acuerdo a
lo siguiente:
              

11. Devolución del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

La R.S. No. 057 estableció que, a fin de que el transportista pueda Solicitar la
devolución del ISC deberá solicitarla de acuerdo al siguiente cronograma:
    
 Adicionalmente, el transportista deberá presentar la información requerida en memoria
USB o disco compacto, así como utilizar el aplicativo informático – Programa
Validador de SUNAT.

Asimismo, el transportista tendrá que presentar la documentación que acredite la

antigüedad de las unidades de transporte (PDF), en un disco compacto grabable.

En el proyecto de Ley presentado por el Poder Ejecutivo, se enuncia de manera somera cuáles
serían los cambios principales:

1. Suspensión temporal de las reglas fiscales vigentes

Se propone suspender temporalmente la aplicación de las reglas macrofiscales para el Sector

Público No Financiero para el año 2020. Ello se refiere a las reglas de deuda, de resultado
económico y de gasto aplicables al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales y a las empresas estatales.

2. Prórroga de la recuperación anticipada del IGV por adquisición de bienes de capital

Se plantea prorrogar por 3 años el beneficio de recuperación anticipada del IGV a efectos de
promover la adquisición de bienes de capital, la cual vencerá el 31 de diciembre de 2020, y
ampliar su ámbito de aplicación de este régimen.

3. Fraccionamiento y aplazamiento especial de deuda tributaria para sectores afectos por el

COVID-19

Se propone facilitar el pago de las deudas tributarias y otros ingresos administrados por la
SUNAT a aquellos sujetos afectados por la emergencia nacional declarada por el COVID-19.

4. Modificación de pagos a cuenta del IR empresarial

Se plantea modificar la determinación del coeficiente para el cálculo de los pagos a cuenta
del IR a fin de reducirlos o suspenderlos.

5. Deducción de donaciones para efectos del IR

Se propone permitir el arrastre de los gastos por donaciones realizados en el ejercicio 2020
que no puedan ser aplicados por el exceder el máximo permitido. Asimismo, se pretende
adoptar medidas para incentivar las donaciones de empresas a pesar de que estas obtengan
pérdidas en el ejercicio 2020.

6. Depreciación acelerada de algunas cuentas del activo fijo

Se plantea permitir la depreciación acelerada de algunas cuentas del activo fijo de las
empresas.

7. Prórroga para la SUNAT en materia de firma digital

Se busca facilitar la obtención del certificado digital para los contribuyentes con ingresos
anuales no superiores a 300 UIT a fin de que estos puedan constituirse como emisores
electrónicos y reducir sus costos de cumplimiento tributario. Por ello, se propone prorrogar el
plazo de autorización otorgado a la SUNAT para ejercer las funciones registro y verificación
de firmas digitales, el cual iba a vencer el 30 de junio de 2020.

8. Ampliación del plazo de arrastre de pérdidas

Se propone establecer un mayor plazo de arrastre de pérdidas a favor de los contribuyentes

afectados por la emergencia nacional declarada por el COVID-19 que generen pérdidas en el
ejercicio 2020.

9. Modificación de los regímenes tributarios aplicables a las empresas de menor tamaño

Se plantea modificar los regímenes tributarios existentes para los contribuyentes de menor
tamaño (RUS, RER y Régimen Mype Tributario) y también modificar los tamaños de
empresa con propósitos tributarios.

Como se puede apreciar, la materia tributaria para la cual se solicitó la delegación de

facultades legislativas es bastante específica, quedando fuera de las modificaciones algunas
que podrían ser de relevancia en este contexto particular, así como otras de corte más
estructural (como, por ejemplo, el caso de la tributación de personas naturales). Un par de
ejemplos podrían ser el régimen de utilización de servicios del Impuesto General a las Ventas
(IGV) y el régimen de detracciones o SPOT.
En efecto, el esquema del pago del IGV por utilización de servicios en el país, sin aplicación
contra este de crédito fiscal, implica un desfinanciamiento importante para empresas que
hacen pagos al exterior. Esto será de especial relevancia para industrias directamente
golpeadas en este contexto, como la industria del entretenimiento o del turismo y que
probablemente tarden en levantar nuevamente, por lo que tampoco podrán recuperar el IGV
pagado aplicándolo como crédito fiscal en el corto o mediano plazo.

Asimismo, urge la revisión del régimen de detracciones o SPOT, pues se trata de un

mecanismo de recaudación adelantada de tributos que en muchos casos contribuye a la
desfinanciación de las empresas, afectando directamente su liquidez y capacidad de pagos
(sin mencionar además que se estableció como una medida temporal que no sólo se volvió
permanente, sino que se ha ido endureciendo con el tiempo).

En cualquier caso, queda esperar la emisión de las normas en cuestión para evaluar su
utilidad, considerando además que muchas de ellas recién podrían ser aplicables a partir del 1
de enero de 2021, como sucede en el caso del IR. Cabe destacar también que, si bien es cierto
que la delegación de facultades le permite al Ejecutivo legislar ampliamente en materia
tributaria -materia restringida, en lo más estricto, a norma con rango de Ley-, también lo es
que existen múltiples temas tributarios que pueden modificarse o adecuarse vía Decreto
Supremo o Resolución de Superintendencia, como por ejemplo la revisión de la cuantía de la
TIM.

Dado que una crisis es también una oportunidad, hay gran expectativa por las modificaciones
tributarias que el Poder Ejecutivo -y ciertamente también el Congreso- proponga para esta
coyuntura y de cara al futuro. Recordemos que los desastres naturales no son ajenos al Perú, y
el sistema tributario debería tener disposiciones permanentes que permitan enfrentar esas
eventualidades con el menor desgaste posible.

FUENTE: diario oficial “El Peruano”