REVISORIA FISCAL

ENSAYO SEMANAS 4, 5 Y 6

Presenta

ROSALBA GALLO GARCIA

Docente:

JAVIER SALINAS

Colombia, Bogotá D .C Septiembre 26 de 2015

LA AUDITORÍA Y SUS EVIDENCIAS

Teniendo en cuenta los temas de auditoria, podemos encontrar que en ella se

destacan las evidencias que se presentan para soportar la evidencia con la que
se cuenta al momento de hacer los dictámenes de la auditoria que le realizamos
a una empresa en general para llegar a sus conclusiones finales.

Debe entenderse por evidencia comprobatoria, los elementos que comprueben la

autenticidad de los hechos, la evaluación de los procedimientos contables
empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados, de ahí que la
documentación contable por sí sola no represente toda la evidencia que el auditor
requiere para apoyar su opinión profesional.

Todo lo anterior tiene formas de realizarse ya que puede ser aleatoriamente, por
muestras específicas, o lotes por decir una forma para que el auditor pueda
realizar su verificación de lo que está en libros como lo que se encuentra en
efectivo, para poder comprobar parte de lo que se trabaja diariamente en la
empresa.

Para obtener la evidencia comprobatoria que respalda las aseveraciones hechas

en los estados financieros por la administración, el auditor debe establecer los
objetivos específicos de auditoría que confirmen la razonabilidad de dichas
aseveraciones. Las aseveraciones hechas en los estados financieros, que están
relacionados con los objetivos de auditoria son declaraciones de la administración
que se incluyen como parte integrante de los mismos y que por su naturaleza,
pueden ser explícitas o implícitas.

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Para realizar una buena auditoria, esta debe estar programada por cierta
especificaciones o criterios que se requieren verificar Generalmente el programa
de auditoría comprenderá una sección por cada área de los estados financieros
que se examinan.  Cada sección del programa de auditoría debe comprender:
 
 Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y
resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía.
 Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la
revisión de la sección.
  Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para
alcanzar los objetivos señalados anteriormente. 

Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo,
el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se
realiza el trabajo.

Teniendo en cuenta lo anterior siempre la confiabilidad de la evidencia

comprobatoria se ve influenciada por su fuente, interna o externa y por su
naturaleza visual, oral o documental. La evidencia obtenida de fuentes
independientes fuera de la entidad, proporciona mayor seguridad que la obtenida
en la entidad. La contabilidad y los estados financieros elaborados bajo
condiciones satisfactorias de control interno, son más confiables que las
elaboradas bajo condiciones poco satisfactorias. El conocimiento directo del
auditor obtenido a través de exámenes físicos, observación, cálculos e inspección,
es más conveniente que la información obtenida indirectamente. La evidencia en
forma de documentos y confirmaciones escritas es más confiable que las
confirmaciones verbales.

Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para

fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor.

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Las evidencias se clasifican en:

 Evidencia física: se obtiene mediante inspección y observación directa de las

actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma
de documentos, fotografías, gráficos, cuadros, mapas o muestras
materiales. Cuando la evidencia física es decisiva para lograr los objetivos
de la Auditoría Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por
los auditores internos.
 Evidencia documental: puede ser de carácter física o electrónica. Pueden ser
externas o internas a la organización.

La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relación

con los objetivos de la Auditoría Interna.

 Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.

Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre

cabe obtener a través de otras formas de trabajo en las auditorías internas.

Se requiere la confirmación si van a utilizarse como prueba, por medio de la:

 confirmación por escrito del entrevistado;

 el análisis de múltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los

hechos analizados; y

 comprobación posterior en los documentos.

 Evidencia analítica: surge del análisis y verificación de los datos.

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El análisis puede realizarse sobre cálculos, indicadores de rendimiento y
tendencias reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organización
u otras fuentes que pueden ser utilizadas.

También pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles

propios del sector al que pertenece la organización.

Los requisitos básicos de la evidencia están referidos a la suficiencia, competencia

y relevancia.

La evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o

varias pruebas, el auditor interno pueda adquirir certeza razonable de que los
hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados.

La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o

verificaciones a efectuar, con respecto a determinados criterios y su confiabilidad.

Los factores que indican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o

verificaciones a efectuar pueden estar vinculados, entre otros, a:

  nivel de importancia del asunto a comprobar;

  grado de riesgo asociado con la adopción de una conclusión errónea;
  resultados mostrados en el Expediente Único; y
  sensibilidad de la organización al asunto a comprobar.

La competencia se refiere a que la evidencia debe ser válida y confiable. El auditor

interno debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la
validez e integridad de la evidencia.

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 Por tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones que se presentan en el
informe.
 Los requisitos principales a tener en cuenta son:
 expresar los objetivos, el alcance, la metodología y los resultados de la
Auditoría Interna;
 incluir aquellos programas que se requieran confeccionar específicamente
para la ejecución de la Auditoría Interna;
 ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el
alcance del trabajo realizado. La concisión es importante, pero no deberá
sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de ahorrar tiempo o
papel;
 suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que
no haya mantenido una relación directa con la Auditoría Interna, esté en
capacidad de funda-mentar las conclusiones y recomendaciones, mediante
su revisión. No deben requerir de explicaciones orales;
 ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor como
evidencia. Deben contener índices y referencias adecuados; contener la
identificación del significado de las marcas de revisión utilizadas por los
Auditores Internos, en los casos en que éstas no estén establecidas
centralmente; y
 contener información relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado.
 cada nivel debe establecer procedimientos para garantizar que los papeles
de trabajo sean salvaguardados y conservados durante el tiempo
establecido por la Ley.

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  Si en el transcurso de dicho término no se ha ejecutado una nueva
Auditoría Interna, los papeles de trabajo deben conservarse hasta que ésta
se ejecute, oportunidad en la que se analizará la conveniencia de conservar
o no todos o una parte de éstos.

Para entregar un buen trabajo se debe realizar una buena inspección tanto
física como documentalmente con buenos argumentos y evidencias que
soporten muy bien lo requerido por el auditor así podremos tener una buena
acertación de las fallas o hallazgos encontrados durante la inspección de
auditoria con el fin de tener una buena confiabilidad de la información en los
estados financieros y los procedimientos que allí se están realizando.

Una vez realizada la auditoria, el auditor debe empezar a realizar su dictamen el

cual debe contar con ciertos requisitos para que sea aceptado legalmente por la
materialización final del trabajo llevado a cabo por los auditores se documenta en
él, informe u opinión de auditoría. Además, para aquellas entidades sometidas a
auditoría legal, este documento junto con las cuentas anuales del ejercicio forma
una unidad, siendo obligatorio para proceder al depósito de cuentas anuales en el
Registro Mercantil que se incluya el informe emitido por los auditores de la
sociedad, conjuntamente con las cuentas firmadas por todos los administradores
(o la indicación expresa de no suscripción de las cuentas) y aprobadas por la
Junta General de accionistas de la sociedad; para dar más credibilidad a todo el
procedimiento, se exige depositar también una certificación del acta de la Junta
General que aprobó las cuentas, con las firmas de quien la expide legitimadas
notarialmente.

Debemos tener en cuenta que de acuerdo a la ley quien firma un dictamen ya sea
un contador o auditor, está dando fe de lo que verifico y reviso durante la auditoria,

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motivo por el cual debe ser muy acucioso este informe, ya que acarrea
sanciones disciplinarias y legales las cuales tienen consecuencias muy graves
de acuerdo a su acción las cuales pueden con el tiempo acarrea la suspensión
de la tarjeta profesional.

También dentro del informe debe especificarse el título o identificación, A quién se

dirige y quienes lo encargaron, El párrafo de alcance este párrafo, cuyo objeto es
describir la amplitud del trabajo de auditoría realizado, debe claramente describir
lo siguiente:

1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deberá incluir el nombre
de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la fecha del balance y el
período que cubren los demás estados.

2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de acuerdo a lo estipulado en la

Ley.

Si el auditor no mencionara en el párrafo de alcance ninguna limitación o

salvedad, se entenderá que ha llevado a cabo todos los procedimientos y pruebas
de auditoría necesarios para expresar su opinión sobre los estados financieros de
la entidad. En caso contrario, deberá hacer constar que han existido limitaciones al
alcance en su examen, lo que se dirá de la siguiente forma: “excepto por la
salvedad mencionada en el párrafo X siguiente, el trabajo se ha realizado de
acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas (. . . )”. Debemos
adelantar que las salvedades en general van referenciadas en el informe por las
palabras EXCEPTO POR.

Hacemos notar que en este párrafo de alcance únicamente se expresa si no han

existido limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es decir, se utiliza
el párrafo normalizado anterior) o si, por el contrario, han existido limitaciones, en
cuyo caso se menciona únicamente que han existido, pero no se dice nada de qué

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tipo de limitaciones ni tampoco qué procedimientos de auditoría se han dejado de
aplicar con motivo de la limitación o las limitaciones; tal información se redactará
en uno o varios párrafos de salvedades.

El párrafo de salvedades

Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen algunos

reparos en relación con los estados financieros formulados por la sociedad, utiliza
el párrafo (o párrafos) de salvedades, en el cual se deben justificar siempre los
motivos de sus reparos, cuantificándose el impacto que esta salvedad tiene sobre
los estados financieros auditados (siempre que la salvedad sea cuantificable); si el
efecto de la salvedad no fuese susceptible de ser estimado o cuantificado
razonablemente, sólo se mencionarán las causas que provocan tal salvedad.

Si el auditor principal no pudiere firmar el informe deberá realizarlo el suplente

quien es la persona.

El objetivo principal de que en las entidades se nombre un Revisor Fiscal

Suplente, es sustituir al Revisor Fiscal Principal cuando éste falte bien sea de
manera temporal, absoluta o permanente. Por tal razón, el Revisor Fiscal Suplente
debe reunir todos los requisitos para ocupar el cargo y, asimismo, se encuentra
sometido al Régimen de inhabilidades, incompatibilidades y prohibiciones
establecido para todos los Revisores Fiscales.

Es importante resaltar que las funciones propias de la Revisoría Fiscal, se

ejecutan siempre en cabeza de profesionales idóneos y preparados para tal fin, ya
sea que actúen como principales o suplentes.

Teniendo en cuenta las importancia que reviste el ejercicio de la Revisoría Fiscal,

resulta fundamental que la ejecución de las funciones propias de esta figura se
desarrollen preferiblemente por un solo profesional que debe ser el Revisor Fiscal
Principal, pues si éste actúa de manera simultánea con su suplente, la
responsabilidad en el manejo y dirección de las labores desarrolladas queda

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repartida entre distintos profesionales, restándole así integridad y fortaleza a la
investidura del cargo.

Por ello, con el ánimo de evitar esta situación y que la Revisoría Fiscal pierda su
objetivo principal, la actuación del Revisor Fiscal Suplente solo puede darse ante
ausencias temporales o definitivas debidamente comprobadas del titular del cargo.
Al respecto la Circular Externa 033 de la Junta Central de Contadores de Octubre
14 de 1999, explica:

“(…) Es incuestionable que la esencia misma de las funciones atribuidas al revisor

fiscal le exigen dedicación personal y el máximo grado de compromiso en el
desempeño de las tareas inherentes a tan especial investidura, siendo por tanto
contrario a su espíritu que en forma simultánea ejerzan la función de fiscalización
los elegidos como principales y sus suplentes, en el entendido que los segundos
solo podrán atender las funciones propias del cargo, en ausencia temporal o
definitiva de los primeros, quienes, además, conocen a fondo la situación
particular de la persona jurídica, en virtud del principio de inmediación que orienta
su actuación(…)”.

Teniendo en cuenta lo anterior podemos describir que el revisor suplente tiene la

misma funciones y derechos que el revisor principal por lo cual este también debe
cumplir con los requisitos de Ley que son:

“1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de
la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la
asamblea general y de la junta directiva.

2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta

directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el
funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.

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3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y
vigilancia de las compañías y rendirles los informes a que haya lugar o le sean
solicitados.

4. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas

de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y por
qué se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los
comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales
fines.

5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen

oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los
que ella tenga en custodia a cualquier otro título.

6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que
sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores
sociales.

7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o

informe correspondiente.

8. Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias

cuando lo juzgue necesario.

9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las
que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de
socios.”

En vista de esto podemos decir que tanto el revisor fiscal como el suplente
tienen las misma funciones por lo cual ambos responden legalmente ante las
autoridades competentes, en caso de cualquier anomalía presentada en los
reportes que estos firmen o dictamen durante el proceso de auditoria, ya
ambos cumplen con los requisitos de ley y son personas idóneas para
ejercer el cargo de auditor fiscal.
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En conclusión tenemos que la auditoria es una responsabilidad que conlleva a
sanciones legales cuando esta se ejerce en indebida forma, ya que es la fe
de un proceso que utiliza una empresa en el manejo de su recursos y en la
forma de presentarla a la autoridades competentes, en este caso a la DIAN,
superintendencia y demás entes de control, por lo cual se requiere mucha
responsabilidad en lo que se verifica, revisa y dictamina al final, ya que esto
es como el examen médico de una empresa y la confiabilidad del autor quien
finalmente es quien firma dicha información y responde legalmente por lo
descrito allí.

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BIBLIOGRAFÍA

 http://www.gestiopolis.com/el-informe-de-auditoria-interna/ .
 http://isocalidad2000.com/2013/08/30/que-deberia-aparecer-en-el-informe-de-auditoria-
interna-tengo-que-hacer-una-auditoria-interna-y-no-se-por-donde-empezar-xii/# .
 http://www.supersociedades.gov.co/superintendencia/normatividad/circulares-
externas/Normatividad%20Circulares%20Externas/28996.pdf .


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