EDICIÓN CORNECCOF

ESCUELA DE UNIVERSIDAD
CONTABILIDAD NACIONAL DE
Y FINANZAS TRUJILLO
2

Staff Editorial

Anthony Medina Barros

Coordinador

Rubén Saavedra Rodriguez

Coordinador / Asesor

Jesús Acosta Ramos

Sub-Coordiandor

Cristhian Parimango Rebaza

César Augusto Herrera Asmat
Docentes Colaboradores

Elmer Aguilar Valderrama

Diseño & Diagramación
 3

PRESENTACIÓN

E
n mi condición de Director de la Escuela Académico Profesional de
Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo, es una enorme
satisfacción presentar esta nueva edición de la Revista ContHabilidad, revista
que se encuentra a cargo de nuestros estudiantes, quienes motivados por la
investigación en las distintas áreas del conocimiento contable, con mucho esfuerzo
y entusiasmo, ponen a disposición de la comunidad la EDICIÓN CORNECCOF,
teniendo como finalidad generar espacios de reflexión sobre temas de actualidad
que requieren ser difundidos y estudiados.

Teniendo en consideración el corto periodo de existencia de la revista, desde su

creación, esta se ha convertido en una oportunidad y en el espacio ideal para
que nuestros estudiantes y otros colaboradores interesados puedan competir por
acceder a un espacio que les permita divulgar sus artículos de investigación, mucho
más aun con la acreditación otorgada a nuestra Escuela en el mes de diciembre
del 2015 por el Sistema Nacional de Evaluación, Acreditación y Certificación de la
Calidad Educativa (SINEACE), que además de ser un gran orgullo es a la vez una
responsabilidad con la sociedad.

Es importante reiterar que el objetivo principal de la presente revista es promover y

difundir la redacción y publicación de artículos sobre diversos temas de actualidad,
estamos posesionándonos en el medio como una revista de alto nivel académico,
por su parte, considerando que ésta generación de estudiantes y profesionales tiene
como soporte las nuevas tecnologías de información y medios de comunicación
social, creemos que una mejor forma de llegar a nuestros lectores es también a
través de una revista virtual que pueda ser leída en cualquier momento y desde
cualquier punto geográfico a través de la magia del internet.

A nombre de los que integramos la Escuela de Contabilidad y Finanzas, felicito y

agradezco a todos los estudiantes que integran el equipo editorial de la Revista
ContHabilidad, así como a los estudiantes, profesores y a todos los colaboradores
que de una u otra forma han contribuido para lograr el objetivo de poner en
circulación esta nueva edición, mediante artículos de su autoría y auspicios.

Finalmente, hacemos extensiva la invitación tanto a estudiantes, profesores y

profesionales a sumarse a ésta aventura académica que tiene como único
propósito elevar el nivel académico de nuestra profesión, esperamos contribuir a
fomentar el espíritu crítico y la investigación contable en nuestros lectores.

Cristian Parimango Rebaza

Director
Escuela de Contabilidad y Finanzas
 4

INDICE

Fiscalización de Precios de Transferencia en el Perú ........................................................................... 5

.
Parásitos Tributarios ................................................................................................................................. 10

La simulación relativa y absoluta de los actos jurídicos y las operaciones

no reales en el IGV ................................................................................................................................. 12

Reforma del sistema tributario nacional .............................................................................................. 15

Claves para la reorganización de la SUNAT ........................................................................................ 17

Principio de razonabilidad y su incidencia en las multas por ilícito en

declaraciones juradas ............................................................................................................................ 18

La extrafiscalidad de los tributos ............................................................................................................ 21

Lo relevante de informar más allá de lo financiero ............................................................................ 26

Determinación de una estructura de costos en las empresas comercializadoras

de vehículos ............................................................................................................................................. 29

NIC 23 costos por préstamos (Revisión y Aplicación).......................................................................... 32

Tratamiento de la ganancia no realizada en la elaboración de

estadosfinancieros consolidados .......................................................................................................... 35

Información contable, análisis financiero y toma de decisiones ...................................................... 41

Mypes: emprendimiento o autoempleo ............................................................................................. 42

Las AFP y la disponibilidad del 95.5% de los fondos ............................................................................ 43

Planeamiento Estratégico y las Mypes ................................................................................................. 44

Reseña Histórica - Escuela de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de

Trujillo ......................................................................................................................................................... 45

Galería ...................................................................................................................................................... 47
 BOLETÍN TRIBUTARIO
FISCALIZACION DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA EN EL PERÚ
Autor: Rubén Saavedra Rodríguez
Contador Público, Master
en Derecho Tributario por la
Universidad de Barcelona,
Magister en Derecho
Constitucional y Administrativo
por la Universidad Nacional
de Trujillo , Posgraduado en
Fiscalidad Internacional por la
Universidad Complutense de
Madrid y Universidad Austral
de Argentina, Especialista
en Tibutación Internacional y
Precios de Transferencia por el
CIAT, Profesor de la Escuela de
Contabilidad y Finanzas de la
Universidad Nacional de Trujilo
I.- INTRODUCCIÓN
Según la OCDE (1) , “Los precios de transferencia
son los precios a los que una empresa transmite
bienes materiales y activos intangibles o presta
servicios a empresas asociadas (2)” En nuestro
país el legislador considera además que las
normas de precios de transferencia (P.T.) son
de aplicación en el caso de contribuyentes
que realizan transacciones con empresas
domiciliadas en territorios de baja o nula
imposición (paraísos fiscales).
La problemática de esta figura radica en
que, tratándose de empresas vinculadas(3) es
posible la manipulación de los precios de las
transacciones con el objetivo de trasladar
utilidades o pérdidas de las sociedades a sus
vinculadas y de ésta manera lograr una menor
tributación a nivel de grupo empresarial; el
mismo efecto se puede obtener cuando una
empresa realiza operaciones con otras empresas
(vinculadas o no) domiciliadas en territorios de
baja o nula imposición (paraísos fiscales).
La figura descrita ha generado importantes
forados en la recaudación fiscal de los países
en los que los grupos empresariales es el común
denominador en la producción de bienes y
servicios, lo que trae como consecuencia que
los Estados implementen en forma sistemática
normas que faculten a las Administraciones
Tributarias a exigir el pago de tributos en los
casos en los que se advierte la manipulación
de los precios con la única y exclusiva finalidad
5
de reducir el pago de impuestos.
Entendemos que esta situación no es ajena a
nuestra realidad, considerando que el grado
de inversión extranjera se incrementa en forma
progresiva de un año a otro, además de la
creación de nuevos grupos empresariales de
origen nacional, bajo dicho escenario nuestro
legislador viene implementado desde el año
2001 normas orientadas a controlar la elusión
fiscal a través de la manipulación de precios.
En relación a ello, la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por D.S. No 179-2004-EF,
en adelante LIR, y su norma reglamentaria,
aprobada por D.S. 122-94-EF, establecen el
procedimiento aplicable para la determinación
del valor de mercado de operaciones entre
partes vinculadas y las realizadas con empresas
domiciliadas en paraísos fiscales, además se
incorporan una serie de obligaciones de carácter
formal que deberán cumplir tanto, las empresas
vinculadas -cuando superen determinado
monto de operaciones-, como quienes operen
con empresas domiciliadas en paraísos fiscales,
tal es el caso de la Declaración Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia (en
adelante DJAIPT), El Estudio Técnico de Precios
de Transferencia (en adelante ETPT) y la
Documentación Sustentatoria.
Del mismo modo se han efectuado
modificaciones a las disposiciones contenidas en
el Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo No 135-99-EF,
en adelante C.T., con el propósito de adecuar
las instituciones y procedimientos tributarios a las
particularidades que implica la regulación de
los precios de transferencias, como el caso de la
representación, las facultades de fiscalización,
reserva tributaria, obligaciones y derechos
de los administrados, medios probatorios,
procedimiento contencioso e infracciones y
sanciones, entre otros.
Teniendo en cuenta el marco normativo descrito
la Administración Tributaria ha iniciado acciones
de control orientadas a controlar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias
relacionadas a los precios de transferencia, por
lo que el propósito de estas líneas es transmitir al
lector, desde una óptica crítica, los principales
aspectos relacionados con el procedimiento
de fiscalización aplicable a los contribuyentes
inmersos en el ámbito de aplicación de las
normas de Precios de Transferencia.
 6 BOLETÍN TRIBUTARIO
II. ASPECTOS GENERALES DE LA FISCALIZACIÓN
EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
El procedimiento de fiscalización es aquel
mediante el cual la SUNAT comprueba la
correcta determinación de la obligación
tributaria incluyendo la obligación
tributaria aduanera así como
el cumplimiento de las
obligaciones formales
relacionadas a ellas
y culmina con la
notificación de
la Resolución de
Determinación y de
ser el caso, de las
Resoluciones de Multa
que correspondan
por las infracciones que
se detecten en el citado
procedimiento. No obstante lo
anterior, es pertinente indicar que no
se encuentran comprendidas dentro de este
procedimiento, las actuaciones de la SUNAT
dirigidas únicamente al control del cumplimiento
de obligaciones formales, las acciones
inductivas, las solicitudes de información a
personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces
de información, la cobranza de las deudas
tributarias y el control que se realiza antes y
durante el despacho de mercancías (4).
De lo antes anotado podemos afirmar que
fiscalizaciones en materia de precios de
transferencia no escapan a la definición
propuesta por el Reglamento del Procedimiento
de Fiscalización, en la medida que tienen como
objetivo el comprobar la correcta determinación
de la obligación tributaria, en este caso la
relacionada con el Impuesto a la Renta, sobre
la base de comparar los precios pactados
entre empresas vinculadas o de empresas
que han realizado operaciones con sujetos
domiciliados en paraísos fiscales, sin embargo,
las particularidades de las norma hacen que se
convierta en un procedimiento muy complicado
y con alto riesgo de generar controversias
que pueden terminar siendo dilucidadas en el
Procedimiento Contencioso o a través de la
Demanda Contencioso Administrativa ante el
Poder Judicial.
Incluso la OCDE, es consciente de dicha
situación al señalar que, “Los casos de precios
de transferencia pueden presentar dificultades
específicas en relación con las prácticas
normales de auditoría o de inspección, tanto
para la Administración tributaria como para el
contribuyente. En efecto, los casos de precios
de transferencia ponen en juego un gran
número de elementos fácticos y pueden exigir
evaluaciones complejas por lo que respecta
a la comparabilidad, los mercados y las
informaciones de naturaleza financiera u otras
referentes al sector. En consecuencia,
cierto número de Administraciones
tributarias tienen inspectores
fiscales especializados en
precios de transferencia
y las inspecciones en
materia de precios de
transferencia pueden
exigir más tiempo que
otras inspecciones y
seguir procedimientos
particulares.” (5)
Una cuestión relevante al
respecto consiste en aclarar
que al tratarse de un procedimiento
complejo se hace necesario que exista todo
una reglamentación que regule en forma
integral el procedimiento a seguir por parte del
agente fiscalizador a fin de reducir el máximo
la discrecionalidad y evitar de éste modo la
vulneración de derechos a los contribuyentes,
desde nuestro particular punto de vista no
se han regulado aspectos relativos al inicio
del procedimiento, la documentación que
el contribuyente se encuentra obligado a
entregar, la carga probatoria, el plazo que
debe otorgarse al fiscalizado para presentar lo
requerido o adjuntar sus descargos, entre otros.
Un aspecto vital a tener en cuenta en las
fiscalizaciones realizadas con la finalidad de
comprobar el correcto cumplimiento de las
normas de precios de transferencia es relativo
al perfil del auditor encargado de llevar a cabo
el procedimiento, debido a que, conforme se
ha mencionado en el comentario de la OCDE,
se requiere de un funcionario con alto grado
de especialización y mucho criterio profesional,
en la medida que la fijación de un precio de
transferencia no constituye una ciencia exacta
y no será siempre posible determinar un rango
de precios lo más cercanos a la realidad del
contribuyente.
Actuar sin el debido cuidado profesional
puede generar importantes consecuencias
económicas en los interese de los deudores
tributarios que incluso podría haber actuado
de buena fe, es decir sin la mínima intención de
buscar ventajas fiscales, como lo explicaremos
más adelante cuando hagamos referencia al
 BOLETÍN TRIBUTARIO
ámbito de aplicación.
Sobre lo dicho la OCDE afirma que: “Cuando
un caso de precios de transferencia plantea
problemas particularmente difíciles, incluso
el contribuyente mejor intencionado puede
cometer un error de buena fe debido a
la complejidad de los hechos que han de
evaluarse. Además, incluso el inspector
fiscal mejor intencionado puede llegar a
conclusiones erróneas sobre los hechos. Las
Administraciones tributarias están invitadas
a tener en cuenta esta observación cuando
lleven a cabo sus inspecciones en materia de
precios de transferencia. De ello se derivan dos
implicaciones. En primer lugar, es deseable que
los inspectores fiscales muestren flexibilidad en
su enfoque y no exijan de los contribuyentes,
para la fijación de sus precios de transferencia,
un nivel de precisión irreal habida cuenta de
los hechos y circunstancias. En segundo lugar,
es recomendable que los inspectores tomen
en consideración la opinión comercial del
contribuyente acerca de la aplicación del
principio de plena competencia, a fin de que el
análisis de los precios de transferencia responda
a las realidades empresariales. Por consiguiente,
es recomendable que los inspectores comiencen
por examinar los precios de transferencia desde
la perspectiva que el contribuyente ha elegido
para fijar sus precios.”
Somos de la opinión que dada las condiciones
actuales la Administración Tributaria, debe
invertir en capacitación de orden técnico en los
profesionales encargado de la llevar a cabo la
fiscalización, pero fundamentalmente se hace
necesario la formación de personas con espíritu
de justicia, que actúen bajo las consideraciones
expuestas respecto al grado de imprecisión que
implica fijar el rango de mercado. En estos casos
en particular no se puede actuar bajo un criterio
pro fisco pues existen muchas posibilidades de
encontrar valores de mercado distintos a los
hallados por el contribuyente.
IV.- INICIO DEL PROCEDIMIENTO Y ALCANCE DE
LA FISCALIZACIÓN
Según lo dispuesto en el artículo 1º del D.S.
085-2007-EF, el Procedimiento de Fiscalización
se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta
que presenta al Agente Fiscalizador y el primer
requerimiento, dicha regulación no contiene
ninguna particularidad en el caso del inicio de
las fiscalizaciones por precios de transferencia,
7
situación que no es la misma respecto de
alcance que tendrá el procedimiento, debido
a que toda la regulación de precios de
transferencia se encuentra contenida en el
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta y su norma reglamentaria (6), además
que por expresa disposición legal.
Sobre el particular somos de la opinión que,
dichas fiscalizaciones deberán comprender la
revisión de todos los aspectos que inciden en
la determinación del Impuesto a la Renta de
un ejercicio fiscal, es decir, ingresos gravables
devengados, costo computable, gastos
deducibles, pérdidas tributarias de ejercicios
anteriores y ajustes por aplicación de las normas
de precios de transferencia, entre otros, ello en
el entendido que la determinación tributaria es
única, integral y definitiva a fin de no vulnerar el
principio de certeza y seguridad jurídica.
V.- LA CARGA DE LA PRUEBA
La prueba en el procedimiento de fiscalización
es uno los aspectos centrales debido a que
los actos administrativos emitidos por la
Administración Tributaria deben encontrarse
debidamente motivados de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 103º del C.T. (7) , además
la Ley del Procedimiento Administrativo General,
Ley 27444, incorporar el Principio de Verdad
Material, Debido Procedimiento e Impulso
de Oficio como los pilares fundamentales de
la actividad probatoria en el procedimiento
administrativo, de tal manera que, inicialmente
diremos que constituye una obligación de parte
de la SUNAT el contar con todos los medios
probatorios que acrediten la determinación
efectuada, sin perjuicio de ello el contribuyente
tiene el deber de colaborar aportando pruebas
que contribuyan a dilucidar aquellos aspectos
materia de revisión, conforme se deduce del
numeral 162.2 del artículo 162º de la Ley 27444.
(8)
De otro lado es pertinente comentar que según
lo dispuesto en el artículo 196º del Código
Procesal Civil, aplicable supletoriamente al
procedimiento de fiscalización(9), la carga de
probar le corresponde a quien afirma los hechos,
o a quien los contradice, por lo que podemos
concluir que en el procedimiento de fiscalización
la carga probatoria recae inicialmente sobre
la Administración, sin embargo el Administrado
se encuentra obligado a ofrecer los medios
probatorios necesario y de ser el caso, probar
en contrario las imputaciones que le hagan en
el procedimiento.
 8 BOLETÍN TRIBUTARIO
En efecto, la conclusión arribada resulta
aplicable plenamente sobre las fiscalizaciones
en las que el costo de asumir la carga probatoria
no implican un monto importante para la
Administración Tributaria y el Administrado,
situación que no ocurre en las revisiones fiscales
por aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Sobre ello debemos precisar que la metodología
de PT ha sido diseñada para países desarrollados
integrantes de la OCDE, los que se encuentran
preparados para soportar la carga administrativa
que involucra poner en marcha todo estas
exigencias legales, pues incluso en la Directriz
del año 95 se establece que, “En la mayoría
de las jurisdicciones, la Administración tributaria
soporta la carga de la prueba, lo cual exige que
la Administración tributaria realice, prima facie,
una demostración de que el precio determinado
por el contribuyente no es conforme con el
principio de plena competencia.” (10)
Lo comentado no significa que el contribuyente
se encuentre exento de ser alcanzado por
la facultad de fiscalización que detenta la
Administración, respecto a requerir información
relacionada con el cumplimiento de las
normas de PT, sin embargo, las obligaciones
impuestas no deben implicar altos costos y
cargas desproporcionadas a los contribuyentes,
como por ejemplo la dificultad de encontrar
comparables adecuados a su realidad
económica y la necesidad de acudir a costosas
bases de datos internacionales que ni siquiera
muestran información de empresas cercanas a
la realidad del contribuyente peruano.
VI.- EL ACCESO AL EXPEDIENTE
El numeral 5 del artículo 2º de la Constitución
Política del Perú reconoce el derecho al acceso
a la información pública y limita su aplicación
a los casos en los que se afecte la intimidad
personal y las que expresamente se excluyan
por ley o razones de seguridad nacional.
Sobre el precepto constitucional, el artículo 131º
del CT regula la publicidad de los expedientes
tramitados ante la Administración Tributaria de
la siguiente manera:
“Artículo 131º.- PUBLICIDAD DE LOS
EXPEDIENTES
Tratándose de procedimientos
contenciosos y no contenciosos, los
deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrán acceso a los
expedientes en los que son parte, con
excepción de aquella información de
terceros que se encuentra comprendida
en la reserva tributaria.
Tratándose de procedimientos de verifi cación
o fiscalización, los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tendrán acceso
únicamente a los expedientes en los que
son parte y se encuentren culminados, con
excepción de aquella información de terceros
que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.”
Bajo este contexto normativo entendemos
que solamente se tendrá acceso a revisar la
información contenida en los expedientes que
se tramitan ante la Administración cuando el
deudor tributario sea parte de un procedimiento
contencioso o no contencioso.
Ahora bien, el tratamiento es distinto cuando
se trata de expedientes elaborados como
producto de un procedimiento de verificación
o fiscalización debido a que, por expresa
disposición legal no es posible acceder a su
contenido sino hasta que se haya concluido
dicho procedimiento, es decir, luego de la
notificación de la Resolución de Determinación.
Creemos que no existe justificación alguna
para limitar el acceso al expediente cuando
se trata de un procedimiento de verificación
o fiscalización(11), pues entendemos que el
contenido del expediente sirve de sustento
al acto administrativo y en su oportunidad el
administrado tendrá posibilidad de conocerlo
(previo a la etapa de reclamación o dentro del
procedimiento contencioso), además el impedir
su acceso genera indefensión al contribuyente
y se vulnera el derecho de defensa. Incluso
se podría evitar el inicio de un procedimiento
contencioso si el deudor tributario ha tenido la
posibilidad de defenderse adecuadamente
durante el procedimiento de verificación o
fiscalización.
En el caso de las fiscalización en materia
de PT, el numeral 18 del artículo 62º del CT
dispone que la Administración Tributaria
podrá, “Exigir a los deudores tributarios que
designen, en un plazo de quince (15) días
hábiles contados a partir del día siguiente
de la notificación del primer requerimiento
en el que se les solicite la sustentación de
reparos hallados como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de
transferencia, hasta dos (2) representantes,
 BOLETÍN TRIBUTARIO
con el fin de tener acceso a la información de
los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administración Tributaria. El
requerimiento deberá dejar expresa constancia
de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas
naturales podrán tener acceso directo a la
información a la que se refiere el párrafo anterior.
La información a que se refiere este inciso
no comprende secretos industriales, diseños
industriales, modelos de utilidad, patentes de
invención y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidos por la ley de
la materia. Tampoco comprende información
confidencial relacionada con procesos de
producción y/o comercialización.
La Administración Tributaria, al facilitar el acceso
a la información a que se refiere este numeral
no podrá identificar la razón o denominación
social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde
al tercero comparable.
La designación de los representantes o la
comunicación de la persona natural que tendrá
acceso directo a la información a que se refiere
este numeral, deberá hacerse obligatoriamente
por escrito ante la Administración Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural tendrán un plazo de cuarenta y
cinco (45) días hábiles, contados desde la fecha
de presentación del escrito al que se refiere el
párrafo anterior, para efectuar la revisión de la
información.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrán sustraer o fotocopiar
información alguna, debiéndose limitar a la
toma de notas y apuntes.”
La norma citada permite concluir que en el caso
de las fiscalizaciones en materia de PT, existe una
excepción a la regla general que limita el acceso
al expediente, lo cual nos parece adecuado
debido a que la determinación de la obligación
tributaria se basa fundamentalmente en la
comparación que se haga con la información
de terceros a la cual el sujeto fiscalizado no
tiene forma de acceder, situación que permite
formular una adecuada defensa antes de
la emisión del acto administrativo y disminuir
considerablemente el inicio de procedimientos
contenciosos. Sin embargo, creemos que se
han incluido limitaciones innecesarias, tales
como: (i) fijar un plazo para comunicar a los
representantes, evidentemente lo correcto
resulta siendo que en cualquier estado del
9
procedimiento se tenga plena libertad para tal
comunicación y acceso a la información; (ii)
otro aspecto cuestionable es el relacionado a la
identificación de la razón social y del RUC, pues
no hay mejor forma de saber si las operaciones
analizadas son comparables con las de un
tercero, que conociendo al tercero, pues el
precio de los bienes y servicios puede variar por
el prestigio y reconocimiento de la empresa en
el mercado el que se encuentra asociado al
nombre; (iii) así también, el hecho de señalar
que los representantes no podrán sustraer
información implica suponer por adelantado
que las personas que tendrán acceso a la
información tienen malos hábitos, situación
que debería corregirse en forma inmediata,
dado que la Administración Tributaria puede
asegurase que ello no ocurra, pues se entiende
que la revisión del expediente se realiza en sus
oficinas; (iiii) del mismo modo, el impedimento
a obtener fotocopias resulta criticable y
solamente contribuye a dilatar el procedimiento
pues de igual forma se obtendrá la información
en la etapa del contencioso, además que en
caso el contribuyente pretenda ofrecer medios
probatorios no contará con los documentos
que le permitan contradecir la decisión de la
Administración Tributaria.
En conclusión el procedimiento de fiscalización
en materia de precios de transferencia en nuestro
país requiere de un ordenamiento integral que
permita a la Administración Tributarias ejercer
sus facultades sin recortar derechos a los
contribuyentes e imponiendo obligaciones de
difícil cumplimiento.
(1) Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico.
(2) OCDE. Directrices aplicables en materia de precios de transferencia
a empresas multinacionales y administraciones tributarias. París, OCDE,
2003. P-3.
(3) Las empresas vinculadas o asociadas son definidas en el artículo 24º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(4) Definición tomada del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
aprobado por D.S. No 085.2007-EF y normas modificatorias.
(5) OCDE. Directrices aplicables en materia de precios de transferencia
a empresas multinacionales y administraciones tributarias. París, OCDE,
2003. P. IV-3.
(6) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. No
122-94-EFF.
(7) Art. 103º de CT: “Los actos de la Administración Tributaria serán motiva-
dos y constarán en los respectivos instrumentos o documentos.”
(8) Articulo 162º, numeral 162.2: “Corresponde a los administrados aportar
pruebas mediante la presentación de documentos e informes,
proponer pericias, testimonios, inspecciones y demás diligencias
permitidas, o aducir alegaciones.”
(9) Norma IX del Título Preliminar del CT: Aplicación supletoria de los
principios del derecho.-En lo no previsto por este Código o en otras
normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente
se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del
Derecho.
(10) OCDE. Directrices aplicables en materia de precios de transferencia
a empresas multinacionales y administraciones tributarias. París, OCDE,
2003. P. V-1
(11) Excepto en el caso que se vulnere la intimidad personal o la reserva
tributaria.
 10
PARÁSITOS TRIBUTARIOS
Autor: Álvaro Bocanegra Landeras
Abogado Tributarita, estudió
Derecho en la Universidad
Privada Antenor Orrego,
es Master en Derecho
Financiero y Asesoría Fiscal
por la Universidad de
Valencia España, es Master
en Derecho del Trabajo
y la Seguridad Social por
la misma universidad.
Especialista en Tributación
Internacional por la
Universidad Austral de
Buenos Aires Argentina.
L
a informalidad en varios países de
Latinoamérica es común que pasen de
la media del cincuenta por ciento. Pero
es donde confluye la razón de la tributación
la cual contribuye a quebrar la desigualdad
social. Pero este nivel de ingresos tributarios son
insuficientes para financiar las necesidades de
gasto público y así equilibrar la sociedad en lo
referente a las desigualdades sociales pero si a
esto le sumamos que nuestro sistema tributario
(perezoso, lento, conformista, poco instruido)
que solo se contenta con la imposición indirecta
(Impuestos al consumo) merman la finalidad
divina del rol redistributivo de un sistema
tributario que en la mayoría de los países de
Latinoamérica se van a ver reflejados en tres
grandes variables que son: La Informalidad, la
Corrupción y la Deslocalización de los Capitales.
Entonces un día me dije: Creo que hay parásitos
en mi sociedad. En el Griego PARASITO significa
comensal; así el parásito es el que se alimenta
de otro organismo (de los que si tributan), lo
debilitan (a la sociedad) pero esta debilidad es
de tal manera que no lo llegan a matar. Es decir
el parásito se va beneficiar de esa organización
sistémica (el estado) donde se posa, pero la irá
debilitando, todo esto no queda solo allí, estos
parásitos van a convertirse en hospedadores
de una tercera especie de parásitos esto se
llama Hiperparásito (los evasores, los corruptos,
la minería ilegal, lavado de activos y todas las
formas en las cuales el dinero no tributa).
Por lo tanto formales los que pagan sus
BOLETÍN TRIBUTARIO
impuestos lo harán por dos sujetos por decirlo
de una forma: Primero por la obligación a la
que se sometieron al haberse registrado en la
administración tributaria y también pagarán por
los que no pagan. Los informales que evaden
sus obligaciones tributarias, los que ocultan sus
ingresos. Pero este soportar de cargas en los
pagos va a producir unos efectos nocivos en
los contribuyentes y en los potenciales. Ya que
observarán que la presión tributaria siempre
cae sobre ellos (los fiscalizan continuamente)
estas revisiones del fisco muchas veces son con
una ánimo recaudatorio voraz vulnerando los
derechos de los contribuyentes lo que hace
concluir que la administración solo se empecina
con el formal. Un efecto más observará el formal
que la pereza de la administración al no detectar
a los evasores, le genera una competencia
desleal porque este tiene que soportar un costo
que la legalidad le impone, mientras que el que
anda al margen de las normas obtiene mayores
beneficios al no soportar la imposición.
A esto tendremos que sumarle un factor más: El
Político. El cual en nuestro entorno en las últimas
décadas observé como se ha jugado un pin
pon doctrinario entre la Derecha y la Izquierda.
Así puedo resumir estos años de aquel juego
político en que la derecha siempre ignoró la
desigualdad social. La izquierda lo aprovechó y
el destino le dio ingresos por los metales y con
su discursete sobre la redistribución (que desde
su punto de vista es la forma de redistribuir la
riqueza, pero desde el mío no es más que la
irresponsabilidad de gastar populistamente)
lo cual en la mayoría de los casos solo fue un
despilfarro. Dichos recursos debieron servir para
sentar las bases para el crecimiento sostenido
y así Latinoamérica llegue al tan ansiado
desarrollo. ¿Y porque digo eso? Porque el tiempo
de los ingresos fiscales inmensos por el boom de
los commodities pasó, y muchos no ahorraron
(en ese aspecto no puedo quejarme de mi
patria), en mi país se manejó correctamente la
balanza fiscal.
Pero esos grandes ingresos no fueron
aprovechados para que se incluyan nuevos
contribuyentes a la masa de recaudatoria
sino que por el contrario se durmieron en los
laureles de simplemente mostrar cifras de que la
recaudación crecía. Pero entendamos que no
era por una eficiente administración tributaria
sino que esto se daba debido a que había
mayor costo del precio de los metales; por ende
si cuesta más; pagarás mayor impuestos).
 BOLETÍN TRIBUTARIO
Como teníamos mayores ingresos un factor
del cual padecemos desde la colonia vuelve
a tomar protagonismo: La corrupción. Pero
este flagelo tiene un efecto psicosocial en
los contribuyentes los cuales, emplean un
razonamiento de porque pagar si los corruptos lo
extraerán. Pero esto a mi parecer es detectable
y perseguible ya que puede paliarse dicho
flagelo con la independencia de un poder
judicial y una fiscalía eficiente y con un poder
legislativo que fiscalice pertinentemente.
Volvamos a nuestro tema central que son el
parásito tributario, lo llamé así porque los parásitos
no solo están en los defraudadores sino en la
pereza de una administración que solo busca el
último peldaño de una administración eficiente
el cual es la: recaudación. Solo se preocupan
en exprimir a los mismos con un contentamiento
de llegar a las metas por impuestos al consumo.
Convirtiendo los recursos de reclamación
(instancia en la misma administración tributaria)
en un simple trámite previo para llegar al superior
jerárquico que son los Tribunales Económicos
Administrativos o Tribunal Fiscal, pero los que
componen estos últimos dejan mucho que
desear con sus resoluciones de falta de análisis
y con mucha carencia académica. Aunque
hay algunas excepciones de buenos vocales.
Pero esta pereza tendrá un efecto en la masa
contribuyente debido a que todos se quejarán
de que aunque pagan todo sigue igual, y como
no seguirá igual si es que solo unos pocos pagan
por muchos.
Todo esto suma a que en nuestra sociedad
latinoamericana no hay una cultura tributaria
de parte del ciudadano, y aquí me permitiré
un análisis; quizás no tenemos dicha gana de
creer de que sin tributos un estado no puede
desarrollar normalmente, ya que desde tiempo
de la colonia veíamos como los corregidores
(funcionario de la monarquía que tenía que
velar por el tema económico y social en tiempo
de paz) que eran los que cobraban a los indios
no les importaba la edad ni la discapacidad (ya
que había ciertas excepciones a los cobros de
impuestos) sino que encontraron el negocio en
cobrar a la mayor cantidad de indios posible.
Y esto lo lograban con la extorsión y la fuerza
con la complicidad de curas y caciques. Pero
allí no quedaba todo, el corregidor tenía que
rendir cuentas a la corona y allí realizaba una
doble contabilidad la primera era la que tenían
para el Perú en donde sus contribuyentes era
todos los indios posibles sin importarles que la
11
misma normas decía que debían estar exentos
y otra contabilidad era la que iba para España.
Así se gestaba la corrupción a todo nivel, el
indio oprimido veía como le extraían su tierra,
le cobraban impuestos y no tenía nada que
le beneficiase, esto cimienta una conciencia
social y un efecto antropológico en los seres,
es el subconsciente del ciudadano que a
través de la historia ve como esto es repetitivo
y desemboca en una cultura del no pago de
tributos.
Entonces conjuguemos los dos primeros factores
la informalidad y la corrupción y la pregunta es:
¿Y a donde va parar ese dinero? Dinero que
es ilegal porque es producto de un no pago
de impuestos (defraudación) y de las coimas
(corrupción) que funcionarios reciben producto
de un sistema insertado en la corrupción, es así
como el lavado de activos se ve en la obligación
de utilizar paraísos fiscales para poder ocultar
el origen del dinero. Pero es por estas razones
que terminan satanizando el sistema tributario
de estos territorios fiscales, los cuales son lícitos,
pues cada quien tiene la opción de pagar lo
que le corresponde o de utilizar una economía
de opción para reducir su carga impositiva. Los
escándalos en donde salen a relucir cuentas
en el extranjero de ciertas personalidades es
cuestionable, ya que hay normatividad como
las leyes de transparencia fiscal internacional
donde la obligación de pagar impuestos se
tiene la residencia fiscal del dueño del dinero o
al menos del que controla dichos capitales.
Pero esto se hace cada vez más difícil
de determinar con las tecnologías de la
información, debido a que con un simple click
puedes transferir dinero trasatlánticamente, con
esto no quiero decir de que las administraciones
tributarias están desprovistas de armas para
poder identificar dichas transacciones sino que
la pereza fiscal nuevamente hace un trabajo en
contra de su mismo sistema. ¿Acaso con una
eficiente administración no se puede detectar
los incrementos patrimoniales no justificados?
Por lo tanto analizar la problemática tributaria
de un país no solo ya está dada de manera
interna en la jurisdicción de su poder tributario,
sino que este observar de los sistemas impositivos,
tiene que tener un análisis más amplio de lo que
hasta hace unos diez años podríamos haber
estudiado.
 12
LA SIMULACIÓN RELATIVA
Y ABSOLUTA DE LOS ACTOS
JURÍDICOS Y LAS OPERACIONES
NO REALES EN EL IGV
Autor: Miguel Arancibia Alcántara
Contador Público Colegiado
especialista en tributación
empresarial por la
Universidad ESAN, Asesor y
Consultor Tributario, Director
de Defensa Profesional del
colegio de Contadores
Públicos de la Libertad. Socio
del Estudio Arancibia & Bazán
Abogados Contadores.
L
a Administración Tributaria, actualmente,
viene desconociendo el crédito fiscal, el
saldo a favor del exportador y el saldo
a favor materia de beneficio debido a que
los contribuyentes no acreditan la efectiva
realización de sus operaciones relacionadas
a adquisi-ciones de bienes y/o servicios con
medios probatorios suficientes, los cuales no
se en-cuentran definidos normativamente y
son calificados a criterio de la Administración
Tributaria en uso de su facultad discrecional
causando inseguridad jurídica en los contribu-
yentes, toda vez que bajo el manto del
artículo 44º del TUO de la Ley de IGV dichas
opewraciones que sí se llevaron a cabo resultan
siendo calificadas como no reales por el ente
recaudador.
Antes de aterrizar en el campo de las operaciones
no reales contenidas en la Ley del IGV, es
importante traer a colación la normatividad
civil respecto de lo que se entiende por un acto
simulado, es así que el Código Civil divide a la
simulación de los actos jurídi-cos en absoluta y
relativa, y los define de la siguiente manera:
Simulación absoluta
“Artículo 190.- Por la simulación absoluta se
aparenta celebrar un acto jurídico cuando no
existe realmente voluntad para celebrarlo.”
Simulación relativa
“Artículo 191.- Cuando las partes han querido
BOLETÍN TRIBUTARIO
concluir un acto distinto del aparente, tiene
efecto entre ellas el acto ocultado, siempre que
concurran los requisitos de sustancia y forma y
no perj udique el derecho de tercero.”
Por su parte, en materia tributaria, la Norma
XVI contenida en el Título Preliminar del Código
Tributario fue creada con la finalidad de
combatir con la simulación de actos jurídicos
que configuren una rebaja indebida del
pago de impuesto, sin embargo, a pesar de
encontrarse vigente la citada norma, la facultad
de la Administración Tributaria para apli-carla se
encuentra suspendida y el actual gobierno ya
ha anunciado su posible deroga-toria.
Esperamos que su derogatoria sea el principio
de la creación de una norma antielusiva bien
estructurada y técnica.
Pasando a analizar las operaciones no reales en
el IGV, el tercer párrafo del artículo 44º de la Ley
del IGV establece que:
“Para estos efectos se considera como
operación no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un
comprobante de pago o nota de débito, la
opera-ción gravada que consta en éste es
inexistente o simulada, permitiendo determinar
que nunca se efectuó la transferencia de bienes,
prestación o utilización de servicios o contrato
de construcción.”
Al respecto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado
como sigue en la RTF Nº 3618-1-2007, recogiendo
el criterio del la RTF Nº 1759-5-2003 que constituye
precedente de observan-cia obligatoria:
“…una operación es inexistente, ya sea
porque no hay identidad entre el emisor de la
factura de compra y quien efectuó realmente
esta operación, cuando ninguno de los que
apa-recen en la factura como comprador o
vendedor participó en la operación, cuando
no existe el objeto materia de la operación o es
distinto al señalado, o por la combinación de
tales supuestos.”
Por ejemplo, la empresa ABC SAC en el mes de
Julio del 2016 tiene un IGV por pagar de 50,000
soles, sin embargo, el gerente decide defraudar
las normas tributarias y consigue facturas que
contienen operaciones inexistentes, llamadas
“facturas de favor”, con la fi-nalidad de reducir
el pago del IGV hasta en 20,000 soles.
 BOLETÍN TRIBUTARIO
Del citado ejemplo podemos observar que
existe una simulación absoluta, tal como
nos define el artículo 190º del Código Civil y
calza dentro de los supuestos citados en la
ju-risprudencia de observancia obligatoria
citada precedentemente para calificar como
una operación no real, en el sentido que ni
el comprador ni el vendedor que aparecen
que aparecen en el comprobante de pago
participaron de la operación.
Por lo tanto, la Administración Tributaria queda
habilitada para efectuar los reparos en el crédito
fiscal utilizado indebidamente, así como aplicar
las sanciones contenidas en el artículo 178º
numeral 1 del Código Tributaria, sin perjuicio de
las acciones penales que se puedan iniciar.
El mismo artículo 44º de la Ley del IGV también
califica como operación no real a:
“b) Aquella en que el emisor que figura en el
comprobante de pago o nota de débito no
ha realizado verdaderamente la operación,
habiéndose empleado su nombre y documentos
para simular dicha operación. En caso que el
adquirente cancele la operación a través de
los medios de pago que señale el Reglamento,
mantendrá el derecho al crédito fiscal. Pa-ra
lo cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el
Reglamento”
De la lectura de este inciso podemos observar
que el contribuyente podría estar ante una
operación que sí se llevó a cabo pero no
hay identidad entre el sujeto que figura en el
comprobante de pago y el sujeto que realmente
efectuó la venta de bienes y/o prestación de
servicios, supuesto que ha sido recogido en la
jurisprudencia del Tribunal Fiscal a través de la
RTF Nº 1759-5-2003, asimismo, los actos que se
subsuman en el referido inciso se encuadran
dentro de la definición de simulación relativa
contenida en el artícu-lo 191º del Código Civil.
La simulación relativa no solo se presenta
respecto de la identidad de las partes de la
operación sino también respecto del precio y
otros aspectos contenidos en los artículos 42º y
siguientes de la Ley del IGV.
Por ejemplo, la empresa ABC SAC contrata a
un constructor para que arregle la oficina del
gerente, sin embargo, al finalizar el trabajo, no
cuenta con comprobante de pago y decide
emitir y otorgarle a la empresa ABC SAC una
factura que corresponde a otro con-tribuyente,
para lo cual ABC SAC acepta la factura, la
13
misma que es cancelada con che-que no
negociable.
Partiendo de lo que nos indica la norma, la
operación del ejemplo califica como no real
y podría ser acotada por la Administración
Tributaria respecto del crédito fiscal de la factura
por el servicio de construcción, sin embargo, la
ley del IGV permite conservar ese crédito fiscal
siempre que se cumpla con los requisitos que
establezca el reglamento.
Por su parte, el reglamento de la Ley del IGV, en
su artículo 6º numeral 15.4 del inicio b) prescribe
que el adquirente mantendrá el derecho al
crédito fiscal, siempre que:
i) El adquirente utilice los medios de pago
y cumpla los requisitos señalados en el
nu-meral 2.3) del artículo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios
utilizados sean los mismos que los
consignados en el comprobante de
pago.
iii) El comprobante de pago reúna los
requisitos para gozar del crédito fiscal,
excepto el de haber consignado la
identificación del transferente, prestador
del servicio o constructor.
Sin embargo, la norma hace una precisión al
final indicando que:
“Aun habiendo cumplido con lo señalado
anteriormente, se perderá el derecho al crédito
fiscal si se comprueba que el adquirente o
usuario tuvo conocimiento, al momento de
realizar la operación, que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota de débito,
no efectuó verdaderamente la operación.”
En ese sentido, la empresa “ABC” SAC cumple
con todos lo requisitos para poder utilizar el
crédito fiscal, salvo el requisito de no haber
conocido la identidad del sujeto que prestó el
servicio y el emisor de la factura, en virtud a ello,
ABC SAC deberá reparar el crédito fiscal de
dicha factura.
En cuanto a los efectos para el transferente y
adquiriente, el primer y segundo párrafo del
artículo 44º de la Ley del IGV establece que en
las operaciones no reales, el transferente queda
obligado al pago del IGV con independencia
de la inexistencia de la operación y el adquirente
pierde el derecho al crédito fiscal de la compra,
salvo en los supuestos an-tes indicados.
 14
Por citar un ejemplo, si la empresa ABC SAC
le otorga facturas a la empresa XYZ SAC que
contiene operaciones inexistentes, es decir, que
no se llevaron a cabo, la primera deberá pagar
el IGV de las facturas y la segunda perderá el
derecho al crédito fiscal.
A diferencia de la normatividad civil, por la
cual la nulidad o anulabilidad por simulación
de actos jurídicos repercute y tiene efectos
para todas las partes intervinientes, en materia
tributaria, la nulidad solo afecta al adquiriente
mas no al transferente, toda vez que éste último
que obligado al pago del IGV como si se tratara
de una operación legítima.
Por último, en el campo probatorio, el Tribunal
Fiscal en la RTF Nº 00281-4-2016 hace una
precisión e ilustración de lo que se consideraría
una operación no real, así como la carga de la
prueba que tiene tanto para el contribuyente
como SUNAT:
NO ES SUFICIENTE CONTAR CON COMPROBANTE
DE PAGO, NI CON EL REGISTRO CONTABLE
Es necesario acreditar que dichos comprobantes
correspondan a operaciones reales o existentes;
es decir, que se hayan producido en la realidad,
criterio que ha sido recogido, entre otras, por las
RTFs N° 0057-3-2000, 00120- 5-2002, 01218-5-2002,
01807-4-2004, 01923-4-2004 y 01145-1-2005.
DEBE EXISTIR UN NIVEL MÍNIMO INDISPENSABLE DE
ELEMENTOS DE PRUEBA
Que en las RTFs N° 00120-5-2002, 06276-4-
2002 y 03708-1-2004, se ha indicado que los
contribuyentes deben mantener al menos un
nivel mínimo indispensable de elemen-tos de
prueba, no resultando suficiente para tal efecto
la presentación de los comproban-tes de pago
o el registro contable de los mismos.
LA SUNAT DEBE CONTAR CON PRUEBAS
SUFICIENTES
En las RTFs N° 0086-5-98, 01759-5-2003, 05473-4-
2003 y 03758-1-2006, si bien la Ad-ministración
puede observar la fehaciencia de las
operaciones, debe contar con las pruebas
suficientes que lo demuestren, debiendo
investigar todas las circunstancias del caso,
actuando los medios probatorios pertinentes y
sucedáneos, siempre que sean per-mitidos por
el ordenamiento tributario, valorándolos.
BOLETÍN TRIBUTARIO
SUNAT DEBE EFECTÚAR LA INSPECCIÓN,
INVESTIGACIÓN Y CONTROL DE OBLIGACIONES
Que en las RTFs N° 06368-1-2003 y 03708-1-2004
se ha expresado que para demostrar que no
existió operación real que sustente el crédito
fiscal es preciso que la Administración efectúe
la inspección, investigación y control de las
obligaciones tributarias.
INCUMPLIMIENTOS DEL PROVEEDOR, ESCAPAN A
CONTROL DEL CONTRIBU-YENTE
Según el criterio establecido por la RTF N°
01877-1-2006, atendiendo al criterio de las RTFs
N° 00256-3-99, 1229-1-97 y 0238-2-98, se indica
que si los proveedores no cum-plieran con sus
obligaciones o si de la verificación y cruce de
información éstos incum-plieran con presentar
alguna información o no demostraran la
fehaciencia de una opera-ción, tales hechos no
pueden ser imputables al usuario o adquirente.
PROBANZA QUE NO SE BASE EXCLUSIVAMENTE EN
INCUMPLIMIENTO DE PROVEEDORES
Es posible que la Administración demuestre
que las operaciones sustentadas en factu-ras
de compras no son reales, actuando una serie
de elementos probatorios cuya eva-luación
conjunta permita llegar a tal conclusión, siempre
y cuando dichos elementos probatorios no se
basen exclusivamente en incumplimientos de
sus proveedores, caso en el cual se aplica lo
dispuesto en la RTF N° 00256-3-99.
CAJA NEGATIVA Y NO MOVIMIENTOS BANCARIOS
Se verifica que los depósitos fueron efectuados
el mismo día de emisión del comproban-te
de pago, no obstante, del flujo de caja del
mencionado mes determinó que el recurren-te
no tenía liquidez para efectuar pagos dado que
la Caja se encontraba en negativo. Se observó
que los proveedores, no registran movimientos
bancarios por el importe que se indican en los
vouchers presentados.
PLACAS NO EXISTEN EN SUNARP
Las placas consignadas no existen según la
SUNARP, y en Guías de Remisión N° 001-36, 001-
039 y 001-041 los propietarios de vehículos no
emitieron comprobantes de pago al recurrente
en el ejercicio fiscalizado; de las Guías de
Remisión N° 001-1784, 001-1770, 001-1768, 001-
1767, 001-1773, 001-1776, 001-1777, 001-1779,
001-1786.
 BOLETÍN TRIBUTARIO
REFORMA DEL SISTEMA
TRIBUTARIO NACIONAL
Autor: Dr.CPC.Rafael E. Paredes Tejada
Profesor de la Universidad
Nacional de Trujillo - Escuela
de Contabilidad y Finanzas.
Presidente del Comité de
Tributación del Colegio de
Contadores Públicos de La
Libertad. Gerente general de
la Empresa Paredes & Narvaez
Consultores Corporativos
SAC. Consultor Tributario de
Empresas Locales y Nacionales.
N
uestro país necesita una reforma integral
del Sistema Tributario Nacional. Reforma
que debe ser producto de un estudio real
de las actividades económicas generadoras de
rentas.
Reconocer que existen actividades económicas
ilícitas e ilegales que por decidía, negligencia
o complicidad no están siendo supervisadas,
reguladas o combatidas. Así, por ejemplo: la
minería informal, el comercio ambulatorio,
la explotación de menores y en general
de personas, los alquileres de inmuebles y
prostitución clandestina, el narcotráfico y el
lavado de activos.
Las actividades antes mencionadas generan
al estado un perjuicio económico solo por IGV,
más de 3 mil millones de soles.
El tema pasa por generar conciencia tributaria
en los contribuyentes. Debemos sentir que
nuestros tributos contribuyen a mejorar la
calidad de vida de todos los ciudadanos. Sí las
autoridades encargadas de la elaboración,
aprobación, ejecución y evaluación de los
presupuestos públicos realizaran un trabajo
técnico, profesional más no político partidario,
otro sería los resultados.
PROPUESTAS DE REFORMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
1). - Ordenar e Unificar la normatividad tributaria
en el Perú. Existen diversas normas legales
dispersas respecto a un mismo tributo.
2).- Evaluar la eliminación de exoneraciones y
15
beneficios tributarios en zonas que no se hayan
obtenido el dinamismo y desarrollo de las
economías regionales. Es más, han generado
contrabando e informalidad.
3). - Establecer un régimen tributario para las
microempresas, que le permita el no pago del
impuesto a las utilidades por espacio de tres
años. Pasado estos tres años tributarían como
régimen general de impuesto a la renta. Esos
tres años servirán de oxigeno financiero para
que puedan formalizarse, organizarse, reinvertir
las utilidades obtenidas.
4).- Agrupar los regímenes tributarios existentes
sobre todo a las rentas empresariales. Establecer
dos regímenes tributarios con obligaciones
claras, objetivas y sencillas de cumplir y fiscalizar.
5).- Establecer la obligatoriedad de la emisión
y utilización de los comprobantes de pago
electrónicos en todos los regímenes tributarios
de rentas empresariales y rentas de personas
naturales.
6).-Establecer la obligatoriedad de la
presentación de inventarios de los activos,
pasivos y patrimonio al 31 de diciembre de cada
ejercicio fiscal,para la primera sub categoría
de los perceptores de rentas empresariales y
declaración jurada anual de impuesto a la renta
para los perceptores de rentas empresariales de
la segunda sub categoría.
7).- Establecer la obligatoriedad de presentar
estados financierosal 31 de diciembre de
cada ejercicio con aplicación a las Normas
Internacionales de Información Financiera-
NIIFS,debidamente auditados. Dicha obligación
será de para las empresas de la segunda sub
categoría de las rentas empresariales.
8).– Debe ser exigible la bancarización para la
deducibilidad como costo o gasto tributario
por todas las operaciones de compras, gastos
e inversiones.
9).- Ampliar el campo de aplicación de los
obligados a utilizar el Programa de Libros
Electrónicos.
10).- Aumentar las penas punitivas en casos
de delitos tributarios. (Defraudación Tributaria,
Evasión Tributaria).
11).- Reforzar las herramientas que cuenta
la Unidad de Inteligencia Financiera para la
detección de personas naturales y jurídicas que
 16
realizan lavado de activos en territorio nacional
y el desvió de fondos a través de empresas off
shore constituidas en el exterior.
12).- Reducir los plazos para la resolución de los
recursos contenciosos tributarios por parte de la
Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal.
13).- Reducir los plazos para la devolución por
parte de la Administración Tributario respecto a
los pagos en exceso e indebidos.
14).- Reforzar y ampliar el universo de
contribuyentes a los que se aplicará la
Fiscalización Electrónica.
15).- Reforzar los controles móviles para
detectar el transporte de mercadería sin
sustento documentario formal exigible y el
contrabando, sobre todo en zonas de frontera,
vías de comunicación terrestre, fluvial y aéreas.
16).- Capacitar permanentemente a los
docentes del Magisterio Nacional y de la
actividad privada en cursos talleres de
tributación.
17).- Actualizar periódicamente el material
académicoy continuar con los programas
educativos de formación básica en temas
tributarios dirigidos a alumnos de educación
inicial, primaria y secundaria.
18).- Reducir la tramitología, plazos y los costos
de formalización de empresas.
19).- Interconectar en tiempo real a las
entidades públicas y privadas mediante un
sistema de gestión integral. El mencionado
sistema contendrá el registro de las
transacciones económicas y financieras que
realicen los contribuyentes domiciliados y no
domiciliados, producto de la venta de bienes
muebles e inmuebles. Las entidades que deben
estar interconectadas son: Superintendencia
Nacional de Registros Públicos, Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria,
Notarias Públicas, Entidades Financieras
pertenecientes al Sistema Financiero Nacional,
Inmobiliarias, Unidad de Inteligencia Financiera,
Superintendencia de Banca y Seguros, Poder
Judicial, Ministerio Público, Capitanía de Puertos,
Controles de Aduanas, Concesionarios de
Terminales Terrestres y Peajes, Policía Nacional
del Perú, Cooperativas de Ahorro y Crédito a
nivel nacional.
20).- Establecer como sanción a los
BOLETÍN TRIBUTARIO
contribuyentes que hayan cometido delitos
tributarios, peculado y estafa en agravio
del Estado y que tengan sentencia judicial
condenatoria, la muerte civil por espacio de
tiempo de diez años.
21).- Asignar de mayores“sectoristas tributarios”
sobre todo a contribuyentes medianos y
pequeños contribuyentes – MEPECOS y a las
personas naturales generadoras de rentas.
22).- Capacitar constantemente a los
contribuyentes en el uso de medios electrónicos
o virtuales, en expedición de comprobantes de
pago electrónicos, uso de libros electrónicos y la
utilización del Buzón Electrónico.
23).- Autorizar a los profesionales contables
debidamente acreditados y habilitados por
la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria y el respectivo Colegio
Profesional de Contadores Públicos donde estén
registrados, para la realización de fiscalizaciones
tributarias presenciales en los plazos y formas que
estipula el Texto Único Ordenado del Código
Tributario.
24).- Permitir la deducibilidad como costo o
gasto tributario para las personas naturales,
los siguientes gastos sustentados mediante
comprobantes de pago electrónicos: por
salud, por formación académica en estudios
universitarios, pre y postgrado en Universidades
Nacionales u extranjeras, pago de cuotas de
vivienda en caso de crédito hipotecario. El
máximo deducible para efectos tributarios sería
hasta el 50% del total de los Ingresos percibidos
anualmente.
Finalmente, estas veinticuatro propuestas tienen
que estar acompañadas de reformas en el
código penal, código civil, reglamento de
comprobantes, ley de profesionalización del
contador público entre otras normas regulatorias
y reglamentarias.
 BOLETÍN TRIBUTARIO
CLAVES PARA LA
REORGANIZACIÓN DE LA SUNAT
Autor: Mario Alva Matteucci
Abogado de la Pontificia
Universidad Católica del Perú.
Egresado de la Maestría en
Contabilidad con mención
en Política y Administración
Tributaria de la Universidad
Nacional Mayor de San
Marcos. Profesor del Curso
de Especialización Avanzada
en Tributación de la Pontificia
Universidad Católica del Perú.
L
a SUNAT fue creada mediante Ley N° 24829
en el año 1988 y reemplazó a la antigua
Dirección General de Contribuciones – DGC,
que era un órgano dependiente de la estructura
del Ministerio de Economía y Finanzas. Desde
esa fecha hasta la actualidad se desempeña
como ente que se encarga de la administración,
recaudación y fiscalización de los tributos a
favor del Estado.
En sus inicios se buscó captar personal
altamente calificado y se otorgaron sueldos de
mercado, lo cual permitió contar con cuadros
que formaron mística de trabajo al interior de la
institución, construyendo desde cero en algunos
casos data, registros, políticas, normatividad
reglamentaria, cruces de información, atención
a contribuyentes, resolución de reclamos,
procesos de recaudación y cobranza, entre
otros.
El compromiso y la labor de sus trabajadores
aunado a la plana directiva de dicha institución
tuvo sus primeros frutos al incrementar la
recaudación, generar en el contribuyente la
sensación del riesgo frente al incumplimiento
de sus obligaciones, ordenar los registros de los
deudores, ampliar el universo de posibilidades de
cruces de datos y la obtención de información
necesaria para realizar las fiscalizaciones. Ello
funcionó durante varios años.
En los últimos tiempos se ha notado que
la preocupación por parte del fisco era la
recaudación, dejando de lado a veces políticas
de mejora en la atención de los contribuyentes,
algún proceso de simplificación normativo o
17
quizás ejercer la facultad de discrecionalidad
en la aplicación de sanciones en beneficio
del contribuyente. La prioridad fundamental
consistía en cumplir con la meta trazada a
cualquier forma.
Se observa en estos últimos días que se está
realizando un giro en las acciones emprendidas
por la SUNAT, uno de ellos es la publicación de
diversas resoluciones en las cuales se dan a
conocer algunos criterios de discrecionalidad
en la aplicación de las sanciones por el
incumplimiento de las obligaciones, lo cual es
un buen síntoma del cambio.
Se puede recomendar al fisco que tenga las
siguientes acciones:
• Mejorar los sistemas de atención al público,
tanto presenciales como por la vía telefónica.
• Reorganizar los mecanismos de control
vinculados con la lucha contra el fraude y la
evasión.
• Publicar con regularidad los criterios
de discrecionalidad vigentes para la no
aplicación de sanciones, lo cual no significa de
ninguna manera que el régimen sancionador
desaparezca.
• Agilizar las fechas de respuesta en la atención
de los reclamos tributarios y las solicitudes
no contenciosas como compensaciones,
devoluciones, prescripción de tributos, entre
otros.
• Simplificar los procedimientos administrativos
con la finalidad que los contribuyentes observen
que tributar es más fácil.
• Crear políticas orientadas a fortalecer una
conciencia tributaria en los ciudadanos.
• Captar a los profesionales más competitivos
en materia tributaria y contable dentro del
mercado a través de concursos públicos con
transparencia.
• Aprovechar la información de la data
vinculada con la Unidad de Inteligencia
Financiera y relacionarla con los procesos de
cruce de información que tiene el fisco.
• Generar sensación de riesgo en el
contribuyente a través de operativos, los cuales
buscarán detectar sectores donde se tiene por
política evadir tributos.
 18
• Fomentar el cumplimiento voluntario de los
contribuyentes, generando de este modo
confianza en ellos y el propio fisco.
• Realizar la segmentación de los contribuyentes,
de tal modo que se busque diferenciar a los
buenos de los malos contribuyentes.
• Efectuar solicitudes de información a otras
administraciones tributarias con la finalidad de
observar omisiones de datos en contribuyentes
domiciliados que no cumplen con declarar
ingresos del exterior.
PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD
Y SU INCIDENCIA EN LAS
MULTAS POR ILÍCITO EN
DECLARACIONES JURADAS
Autor: Huber Córdova Gutierrez
Estudiante de la Escuela Academico Profesional de
Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de
Trujillo.
E
n Estados Unidos un grupo de adolescentes
escuchaban música a un volumen excesivo,
sin respetar a las personas de su alrededor. El
vecindario opto por imponer una denuncia, por
los malos modales, al grupo de adolescentes.
El juez optó una decisión que sorprendió al
público, se basó en la Ley de Talión; la sentencia
consistió en hacerles sentir el mismo malestar al
grupo de adolescentes, que estos causaban
al vecindario. Es decir, el juez ordenó llevarlos
a una habitación donde se les hacía escuchar
música de mal gusto al máximo volumen. Los
adolescentes cambiaron de actitud y ya no son
molestia para el vecindario.
Forzando nuestra imaginación y observando
los actos que se cometen en la empresa,
como por ejemplo los abusos que cometen
los órganos superiores (jefe de departamento,
gerente, etcétera) contra sus trabajadores, y
llevarlo al ámbito de la administración (SUNAT) al
determinar la infracción e imputar una sanción;
se deduce las siguientes situaciones:
BOLETÍN TRIBUTARIO
• Relanzar e impulsar el sorteo de comprobantes
de pago.
Esperemos que la próxima reorganización
anunciada por algunos sectores del gobierno
sobre la SUNAT mejore su desempeño, se regrese
a generar mística en el trabajo y se priorice al
contribuyente, el cual ha sido desatendido en
los últimos años.
Fuente: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioal-
va/2016/09/01/claves-para-la-reorganizacion-de-la-sunat/
 EMPRESA.¿Un gerente que trata mal a sus
trabajadores o personal a su cargo sería
equitativo al desprecio y maltrato por parte
de sus dependientes?
 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. Un administrado
que ante la administración pública formula
una declaración jurada falsa, sin provocar
daño al interés público y/o tener la intencio-
nalidad de cometerla, se le castigue impu-
tándole arbitrariamente una multa superior
de sus impuestos a pagar?
Como podemos darnos cuenta en el caso
planteado en los dos párrafos precedentes,
la forma en que la administración tributaria
determina una multa es similar a la Ley de Talión,
que la frase más conocida es, diente por diente y
ojo por ojo; esto es una determinación arbitraria.
Es en esa línea de pensamiento en que la Ley
27444 Ley del Procedimiento Administrativo
General en el inciso 3 del artículo 230° prescribe
un principio esencial denominado “Principio
de Razonabilidad”, el cual manifiesta que para
la potestad sancionadora la administración
o autoridades deben medir la comisión de la
conducta a sancionar, es decir, la gravedad del
daño o perjuicio o beneficio ilegal obtenido o
la intencionalidad entre otros, y que la comisión
de la conducta sancionable no resulte más
ventajosa para el infractor que cumplir las
normas infringidas o asumir la sanción.
Por ello, en el derecho, hablar de razonabilidad
implica un análisis en el que las soluciones
a los conflictos jurídicos se determinen
razonablemente, en otras palabras, que si las
razones por las cuales se ha determinado un
castigo se ajuste o no a la razón, y no sea el
producto de una determinación objetiva.
 BOLETÍN TRIBUTARIO
Bidart Campos, Buenos Aires – Argentina,
profesor en la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos especialista en Derecho señalaba
que el término ‘razonabilidad’ suele usarse como
equivalente del ‘debido proceso sustantivo’. El
debido proceso sustantivo se entiende como
la concordancia entre las leyes, normas de
cualquier otro tipo, actos públicos o privados;
con las normas y principios constitucionales. En
consecuencia el Principio de Razonabilidad es
esencial en su debida aplicación, porque se
trata de un estándar que impide la arbitrariedad.
Diferencia entre el Principio de
Razonabilidad y el Principio de
Proporcionalidad.
La Administración Tributaria, basándose en su
facultad Discrecional, cumple con el Principio de
Proporcionalidad naturalmente estableciendo
tablas de gradualidad para los casos en que el
administrado incurra en ilícitos. De estas líneas si lo
plasmamos en la infracción tipificada en el inciso
1° del artículo 178° del TUO del Código Tributario,
en el que prescribe que se incurre en infracción al
“[…] declarar cifras o datos falsos que influyan en
la determinación de la obligación tributaria”; en
este caso el contribuyente será sancionado con
una multa pecuniaria del 50% del tributo omitido
y con el acogimiento de la gradualidad (según
el caso). Se evidencia que teniendo en cuenta
el Principio de Proporcionalidad no se toma en
cuenta las causas o factores y, de ser el caso,
el efecto que han conllevado al administrado a
cometer la infracción en comentario.
Por otra parte incurriendo en un análisis
del Principio de Razonabilidad, el cual está
tipificado en el artículo 230° de la Ley 27444 Ley
del Procedimiento Administrativo General; la
Administración Tributaria tiene que evidenciar
si la infracción incurrida ha perjudicado al
interés público, ha habido un beneficio ilegal,
la existencia de intencionalidad en la conducta
del infractor, entre otros. Ahora tomando la
infracción del párrafo precedente, antes de
imponer la multa en esas circunstancias, primero
se tiene que ver la si hubo perjuicio e intención
o alguna otra causa que conllevó a cometer la
infracción. En efecto para el criterio del Principio
de Razonabilidad no sería de aceptación la
imposición de la multa objetivamente, según
establecido en el artículo 165° del TUO del
Código Tributario, por lo cual sería arbitrario la
imputación de multa en base a la Tabla II del
TUO del Código Tributario.
19
En consecuencia el Tribunal constitucional en
el Expediente N° 0090-2004-AA/TC, de 05 de
julio de 2004, f. j. 35. manifiesta que “…más
allá de la convención doctrinaria que admite
su autonomía como concepto, en puridad, la
proporcionalidad es una modalidad más de la
razonabilidad”.
El Principio de Razonabilidad en
Materia Tributaria.
Los casos por los que la administración
imputa la sanción, por infracción cometida
según lo estipulado en el código tributario,
lo determina en forma objetiva (artículo 165°
del TUO del Código Tributario) mas no mide la
intencionalidad de dolo o culpa que el infractor
muestra. De esto se induce que la figura de dolo
o culpa en la conducta infractora constituye
la esencia del principio de razonabilidad en el
derecho sancionador administrativo, pues de
ellos se conduce a la nulidad de la arbitrariedad
y respeto de los derechos fundamentales.
Particularmente es fundamental precisar que
la arbitrariedad conduce a la corrupción, que
cuando es cometida por la Administración
Tributaria ésta está cometiendo un acto ilícito,
y mi interrogante es ¿quién sanciona a la
Administración por los malos actos? La sentencia
del 7 de agosto de 2008, recaída en el Expediente
N° 8495-2006-PA/TC, establece que:
“un acto administrativo dictado al amparo
de una potestad discrecional legalmente
establecida resulta arbitrario cuando solo
expresa la apreciación individual de quien
ejerce la competencia administrativa, o cuando
el órgano administrativo, al adoptar la decisión,
no motiva o expresa las razones que lo han
conducido a adoptar tal decisión. De modo que,
motivar una decisión no solo significa expresar
únicamente bajo qué norma legal se expide el
acto administrativo, sino, fundamentalmente,
exponer en forma sucinta –pero suficiente– las
razones de hecho y el sustento jurídico que
justifican la decisión tomada”.
Del expediente aludido se desprende que la
no aplicación del Principio de Razonabilidad,
se puede observar que para efectos de la
determinación de la multa depende del tipo de
infracción (en este caso el estipulado en el inciso
1° del artículo 178° del TUO del Código Tributario),
puede transgredir los principios constitucionales
y los derechos fundamentales. Así lo sostiene el
Expediente N° 2235-2004-QQ/TC, de 18 de febrero
 20
de 2005, f. j. 6. Que por virtud del principio de
razonabilidad se exige que la medida restrictiva se
justifique en la necesidad de preservar, proteger
o promover un fin constitucionalmente valioso.
Es la protección de fines constitucionalmente
relevantes la que, en efecto, justifica una
intervención estatal en el seno de los derechos
fundamentales. Desde esta perspectiva, la
restricción de un derecho fundamental satisface
el principio de razonabilidad cada vez que esta
persiga garantizar un fin legítimo y, además,
de rango constitucional. Por otra parte, “la
aplicación de los principios de razonabilidad y
proporcionalidad cobran mayor importancia
cuando en ejercicio de sus potestades la
administración afecta derechos fundamentales
como en su caso ocurrió con la libre disposición
de sus recursos” - RTF N°. 00544-2-2010, de 15 de
enero de 2010, f. j. 1.
Entonces, cuando se exige el cumplimiento
del Principio de Razonabilidad, la doctrina y la
jurisprudencia (implícitamente) hacen alusión a
la exigencia de dolo y culpa para determinar
la multa del infractor, dejando de lado la
determinación objetiva; en otras palabras,
no puede castigarse al administrado por una
conducta difícil de evitar. Por eso los principios
estipulados en la Ley 27444, no solo deben ser
de aplicación en el ámbito del derecho penal
sino que, deben ser de aplicación en la facultad
sancionadora que tiene la Administración
Tributaria. El Dr. Cesar Gamba sostiene que “la
LPAG (Ley del Procedimiento Administrativo
General N° 27444) es una suerte de norma
de desarrollo constitucional y que, en esa
medida, las normas que regulan procedimientos
administrativos especiales, entre ellos, el Código
Tributario, deben respetar sus lineamientos”.
Sin embargo, como es de evidente, las
decisiones de la Administración Tributaria al
crear obligaciones, determinen infracciones,
imputen sanciones o establezcan condiciones
a los administrados lo realiza en forma objetiva.
Por lo que esta entidad no estaría respetando
los lineamientos estipulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo en General, en
la cual pone de conocimiento que no solo es
el hecho de tomar en cuenta la parte objetiva
sino, que se debe evaluar la parte subjetiva
del administrado. Entonces la Administración
Tributaria debe ajustarse dentro de los límites de
la facultad atribuida y custodiando la debida
proporción entre los medio a emplear y el interés
público, a fin de no transgredir los principios y
derechos fundamentales para la satisfacción de
BOLETÍN TRIBUTARIO
su cometido.
Particularmente se debe considerar que,
las sanciones tributarias deben regirse por
el Principio de Razonabilidad, pues ello va
acorde con el Derecho que proscribe la
arbitrariedad y promueve el respeto de los
derechos fundamentales de los contribuyentes.
En definitiva, la norma sancionatoria tributaria
desde la óptica determinación objetiva no
puede imponerse ciegamente, como si fuese
una fórmula matemática, por la sola y simple
verificación del incumplimiento, sino que,
además de ello, la Administración tributaria
debería evaluar y ponderar la intencionalidad
del sujeto en la comisión del ilícito por la
declaración jurada administrativa.
Entonces la aplicación del Principio de
Razonabilidad cobra gran importancia en los
momentos que, en ejercicio de sus potestades
la Administración Tributaria, afecta los derechos
fundamentales y al Principio de Capacidad
Contributiva. Esto es de evidencia en el
cometido en que la Administración determina la
imputación de la multa tomando como base, el
exceso del importe declarado de lo que debió
ser (infracción tipificada en el inciso 1° del artículo
178° del TUO del Código Tributario). En base a
esta situación realicemos una comparación de
dos empresas, “X” e “Y”, que tuvieron la misma
infracción en las mismas circunstancias: la
primera por error declaró S/. 12,500.00 de crédito
indebido y la segunda S/. 35,600.00 por el mismo
concepto de la primera, la rectificación se realizó
al día siguiente y se liquidó el correspondiente
tributo. En consecuencia la Administración
sanciona e imputa la multa en base al crédito
indebido, pero se estaría transgrediendo el
Principio de Equidad, Principio de Igualdad y el
Principio de Capacidad Contributiva como en
estos casos que se restringe la libre disposición
de sus recursos.
Todas las personas somos susceptibles de
cometer errores, por lo cual es ilegítimo la
determinación de la sanción en forma objetiva,
ya que en el caso de una declaración jurada
ilícita no es por el hecho de que el contribuyente
lo quiere así; sino por factores que a veces son
difíciles de impedir como el caso de error de los
sistemas empleados por los contribuyentes o por
la Administración Tributaria. La imputación de
la multa sin tomar en cuenta la intencionalidad
del infractor, afecta la capacidad contributiva y
contraviene el derecho a la propiedad.
 BOLETÍN TRIBUTARIO
LA EXTRAFISCALIDAD
DE LOS TRIBUTOS
Dr. Daniel Yacolca Estares
Doctor en Política Fiscal y
Sistema Tributario, Experto
en Investigación Tributaria
y Ambiental. Doctor en
Derecho financiero y tributario
por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, Master
of Laws (LLM), Derecho
Empresarial por la Universidad
de Lima, posdoctorado
en la Universidad de
Cádiz,ExpertoenInvestigación
Académica.
1.-Concepto constitucional del tributo
con fines extrafiscales
E
l tributo ha evolucionado en el tiempo,
pasó de ser un simple acto de reciprocidad
en los inicios de la humanidad, para luego
convertirse en un signo de dominación de los
vencedores a los vencidos, basándose en un
poder tributario arbitrario. Donde no existía el
respeto de los derechos fundamentales, debido
a que se desarrolló en un mundo sumido en
la total desigualdad y sesgado por un poder
imperio. Es así que los impuestos siempre
han estado presentes y han sido parte de los
grandes cambios de la humanidad. Como
ejemplos podemos citar la dación de la Carta
Magna en Inglaterra de 1215, firmada por el Rey
Juan Sin Tierra para evitar el incremento de los
impuestos extorsivos y su cobro con crueldad,
los impuestos a las colonias británicas de 1776
y el motín del té como una de las causas de su
independencia, el absolutismo Francés 1779 que
negó reformas tributarias propuestas por Turgot
y Calonne, que incluían como contribuyentes a
los miembros de la nobleza y a la iglesia, y por
último, la marcha de Gandhi en 1930 contra el
impuesto a la sal del imperio británico. De los
hechos descritos se puede advertir que el origen
del constitucionalismo estuvo impregnado del
núcleo tributario con rasgos de arbitrariedad,
para luego forjarse como una fuente de justicia
hasta fundarse la constitución como norma
jurídica y proclamarse en su seno el respeto de
los derechos fundamentales. Surge así el tributo
como deber de contribuir de los ciudadanos al
sostenimiento de los gastos públicos en el marco
21
de un modelo de Estado de Derecho, que se
forjó durante la revolución francesa.
Desde que en la Revolución Francesa se
configuro el modelo de Estado de Derecho,
este modelo se fue cimentando como un nuevo
paradigma para la humanidad, como “aquel
Estado dentro del cual se presenta una situación
en la que su poder y actividad se encuentran
reguladas y controladas por el derecho; donde
la esfera de derechos individuales es respetada
gracias a la existencia de un sistema de frenos
y contrapesos que permite un adecuado
ejercicio del poder público”.(1) En ese sentido,
el Estado de Derecho representa un estado
de seguridad. Mediante la continua evolución
del tributo se convirtió en lo que denominamos
deber de contribuir, dentro de la estructura
del nuevo modelo de Estado de Derecho
Constitucional y Social, que implica la luz o faro
del principio de solidaridad colectiva, el respeto
a los derechos fundamentales y la proscripción
de la arbitrariedad. Desprendiéndose de los
denominados modelos de estados totalitarios
que representaban el germen del poder tributario
confiscatorio del derecho de propiedad y abuso
de los derechos fundamentales.
De otro lado, a decir de GARCIA AÑOVEROS, “la
solidaridad es, entre otras cosas, una virtud que,
por desgracia, tiene que traducirse casi siempre
en hechos, hechos económicos. Las proclamas
podrán ser encendidas y admirables, pero, si no
siguen los hechos, la declaración puede apuntar
los caminos del cinismo o de la pura idiotez.
Las unidades políticas, por amplias y flexibles
que sean, por muchos y variados territorios que
comprendan, requieren, para su subsistencia
como tales unidades políticas, un sentir solidario
que se haga efectivo en hechos. La conciencia
de pertenecer a una unidad política territorial
supone que las personas vinculadas a los
distintos territorios se consideren mutuamente
como pertenecientes a esa unidad; y esto
supone que unos se interesen por los problemas
de los otros. Por lo demás, si entre las diversas
partes las diferencias, por ejemplo económicas,
son abismales, difícilmente aparecerá o se
mantendrá esa conciencia de unidad; y sin
esa conciencia la unidad, sencillamente,
desaparecerá o no llegará a existir. Es cierto que
un poder superior puede mantener la unidad de
lo heterotgéneo, pero será unidad por poder,
que durará cuanto dure la fuerza suficiente.”( 2)
 22
En esa línea, como explicara FRANCISCO
ESCRIBANO, desde una perspectiva de la
configuración jurídica del deber de contribuir,
“será tributo toda prestación pecuniaria
o, excepcionalmente, in natura, exigida
coactivamente, de acuerdo con la capacidad
económica de cada ciudadano, con la
finalidad de contribuir al sostenimiento de los
gastos públicos, siendo el destinatario del pago,
necesariamente un ente público, mediante un
sistema de categorías que se configuran sobre
un deber de base solidaria inspirado en los
principios de igualdad y generalidad.”(3).
En tal sentido, el tributo resulta ser un concepto
muy dinámico que hoy en día nos entrega un
nuevo concepto constitucional, para proteger
derechos fundamentales, mediante la función
fiscal y extrafiscal del tributo, que a su vez, se
ciñen a forjar un bien común. Por lo cual el
concepto constitucional del tributo constituye
la base o cimiento donde nacen sus fines. El fin
fiscal que está enfocado en el incremento del
ingreso público vía recaudación tributaria y el
fin extrafiscal que está diseñado para utilizar
al tributo como un instrumento económico
que internalice las externalidades negativas y
fomente las positivas, que deben estar enfocadas
en perseguir los mismos fines del Estado,
reduciendo los gastos públicos con sus efectos.
En ese sentido, la simetría de la evolución del
concepto del tributo con un Estado de derecho
social y democrático, permite que el tributo
no sea más parte de abusos, confiscaciones
y violaciones de los derechos fundamentales
de los ciudadanos, sino todo lo contrario, que
sirva para hacer realidad el funcionamiento del
Estado de derecho.
Los tributos son la mejor fuente de ingresos
que tienen los Estados, para financiar los fines
programáticos. Por eso la historia del Estado no
se puede desligar de la historia del tributo. Los
pasos que han tenido que dar la evolución del
tributo para ser aceptado como instrumento
de intervención, ha sido muy accidentado,
más aún cuando el tributo persigue fines extra
fiscales y su aceptación constitucional dentro
del Estado de derecho social y democrático.
Por lo que la constitución ingresa al núcleo del
tributo, es invasora del derecho tributario y de
todas las ramas del derecho.
En materia tributaria con más razón, debe
haber un respeto irrestricto a la constitución,
BOLETÍN TRIBUTARIO
porque el derecho tributario es un derecho de
intervención, como también lo es el derecho
penal. Dado que están más cerca de los
derechos fundamentales y su aplicación puede
ponerlo en peligro o provocarle un daño. La
evolución del tributo crea nuevas recetas para
solucionar las incertidumbres que enfrentamos
y que vendrán durante este milenio, en temas
referidos a la protección de bienes valiosos
de la sociedad, como el medio ambiente,
a la utilización de los medios virtuales para
su aplicación menos invasiva y con mayor
eficiencia en el cumplimiento tributario.
2.-El camino de la constitucionalidad
de la extrafiscalidad
Si bien es cierto, la extrafiscalidad está dentro
de la estructura del tributo desde siempre,
sin embargo, ahora se presenta con más
incidencia y con sustrato constitucional, puesto
que el recorrido de la extrafiscalidad del tributo
para ser aceptado constitucionalmente, ha sido
un camino largo y sinuoso (4). En esa línea, cabe
recordar que la actividad financiera ha existido
desde siempre, ya que desde el momento en
que se establece el poder bajo cualquier forma
en la sociedad, la primera función que ejerce es
la de proporcionarse recursos materiales para su
mantenimiento(5). Por dicha razón la hacienda
pública(6), desempeñó y desempeña en el seno
del Estado una función instrumental, que admite
grados diversos y se concreta en diferentes
modalidades, según la naturaleza y destino de
los recursos que la integran, pero cuyo fin es
siempre el mismo: hacer posible la existencia
del Estado y el cumplimiento de los fines que el
mismo persigue, y por tanto, el desarrollo de la
actividad administrativa típica.
Cabe recordar que la hacienda clásica limitó
al mínimo las actividades del Estado, dado
que la actividad financiera, se circunscribía a
suministrarle los recursos necesarios para cubrir
los gastos ocasionados por las funciones de
administración que le estaban encomendadas
(7). Los tres pilares sobre los que se sustentaba,
eran: la neutralidad impositiva, el equilibrio
presupuestario y la justa distribución de la carga
impositiva (8). Al ser el criterio de la neutralidad
el dominante en su sistema fiscal, la influencia
del impuesto en la realidad económica se
reducía al mínimo y, al mismo tiempo los
recursos que obtenían se destinaban de modo
exclusivo a nutrir el presupuesto financiero del
 BOLETÍN TRIBUTARIO
Estado, es decir, a sostener los servicios públicos
indispensables para la vida colectiva(9). La
quiebra del orden liberal así construido, se hizo
patente básicamente tras la crisis internacional
de 1929, momento a partir del cual quedaron
claramente al descubierto las bases en que se
apoyaba éste. Ya no era viable mantener por
parte del Estado la anterior inhibición frente a
los problemas económicos y sociales aunque
ésta nunca fue total y tajante. Tenía que asumir
como afirma CHECA GONZÁLEZ(10), un nuevo e
importante papel como agente del proceso
económico. Se inició de este modo, la etapa de
un Estado de impuestos para solventar el gasto
público cada vez mayor.
De esta manera, el Estado tuvo que comenzar
a proporcionar una serie de prestaciones,
desconocidas hasta entonces. Esa mayor
necesidad de gasto público trajo inevitablemente
consigo un mayor aumento también de los
ingresos, y fundamentalmente de los más
importantes, esto es, de los impuestos, ya que
como señala RODRIGUEZ BEREIJO (11) “entre los
impuestos y los gastos públicos ha de existir una
íntima conexión”. Nexo que debe actuar, y esto
es importante destacarlo, no solo en el plano
cuantitativo, sino asimismo en el cualitativo, con
lo cual el impuesto tenía necesariamente que
abandonar el carácter neutral que tenía en la
época liberal. (12) Así las cosas, de acuerdo con
la nueva concepción de la hacienda pública,
hoy en día no hay duda de la generalización
en los Estados contemporáneos, de la utilización
del impuesto para otros fines que no sean el
meramente recaudatorio(13).
La hacienda pública actualmente, se ha
convertido en la pieza imprescindible, en torno
al cual gira toda la política pública, y a través
de la cual se trata de lograr la realización
efectiva de esos principios fundamentales
del ordenamiento jurídico como la libertad, la
igualdad y la justicia: porque hoy esos fines es
imposible conseguirlos si no es a través de un
papel destacado y muy activo de la hacienda
pública (14). De manera que el impuesto no
aparece reflejado, como establece LEJEUNE
VALCARCEL(15), como una institución cerrada
en sí misma, que agote su eficacia en el instante
que cumple con su función recaudadora, sino
que en cuanto institución constitucional, tiene
un papel que cumplir al servicio del programa
y los principios constitucionales(16). Con lo cual la
23
actividad impositiva adquiere de este modo un
nuevo carácter y desempeña un nuevo papel
que viene amparado por la Constitución.
En ese sentido, la extrafiscalidad es concebida
como “una excepción a la clásica definición
de la capacidad económica como límite
cualitativo a la soberanía del legislador tributario,
que determinaría la inconstitucionalidad de
cualquier tributo que no tomase como hecho
imponible algún dato o elemento revelador
de tal capacidad económica”(17). Convirtiendo
dicho cambio de paradigma como la más
reciente evolución de la función del tributo
amparado constitucionalmente. Así, desde
dicha perspectiva, “la constitución es el contexto
necesario de todas las leyes y de todas las
normas y que, por consiguiente, sin considerarla
expresamente no puede siquiera interpretarse
el precepto más simple”(18).
En tal virtud, la extrafiscalidad busca lograr los
mismos fines del Estado, al servicio del programa
y los principios constitucionales, basados en
el incentivo y/o desincentivo tributario, que
permitan incidir en el comportamiento de
los ciudadanos y/o agentes económicos,
reduciendo las externalidades que generan,
para evitar mayores gastos públicos (buscando
el ahorro público para evitar seguir en el circulo
vicioso de la simple recaudación).
3.-Del carácter instrumental del tributo
y sus fines
El carácter instrumental de los tributos denota
una doble función según el fin que se persigue,
y se son:
 La finalidad fiscal: El tributo como instituto
jurídico financiero con el elemental fin de
allegar recursos al Estado para el sostenimiento
de las necesidades públicas, materializando
así el deber de contribuir prescrito por la
Constitución(19). No debemos olvidar que dentro
de los tributos con finalidad fiscal también se
puede encontrar el elemento extrafiscal dentro
de su estructura, diseñado como exenciones,
reducciones, bonificaciones, deducciones, tipos
de gravamen reducidos y otros de semejante
naturaleza.
 La finalidad extrafiscal: El tributo como
instrumento de política social o económica,
con el objetivo de llevar a cabo diversos
fines de interés general, como por ejemplo
 24
la protección ambiental(20), la protección de
la salud pública, fomento de la educación
e investigación, por citar algunos ejemplos.
La extrafiscalidad es un concepto que se integra
dentro de los tributos como una fuente de justicia.
Partiendo de la idea de igualdad colectiva.
Persigue los mismos objetivos constitucionales
que la finalidad fiscal y su cualidad más esencial
es su carácter instrumental.
Cuando la extrafiscalidad es incorporada en
una prestación patrimonial de carácter público,
produce efectos en el comportamiento
humano. Cuando éste se comporte de modo
perjudicial, se incrementa la carga fiscal y
cuando su comportamiento es favorable se
reduce la carga tributaria. Como sostiene
JUAN ENRIQUE VARONA, el impuesto extrafiscal
siempre incorpora dos metas, una positiva y otra
negativa, que operen estrechamente unidas y
que aparecen como las dos caras de una sola
moneda. Esta doble finalidad es la incentivadora
o persuasiva, por un lado, y la desincentivadora
o disuasoria, por otro. Cuando se persiga
una acción o una omisión, siempre aparece
aquella doble vertiente (persuasiva-disuasoria)
inescindiblemente unida. Cuando el tributo
tienda fundamentalmente a inculcar conductas
omisivas, incorporará el efecto persuasión
incentivando fiscalmente el no obrar, y el
efecto disuasión desincentivando el obrar de un
determinado modo. Y lo mismo sucede cuando
el tributo fomente una conducta positiva en el
contribuyente, quien se verá animado a obrar
así y desincentivado a no obrar o a hacerlo
de otro modo(21). La finalidad conductista es
inherente al tributo extrafiscal, que tiende a
corregir determinados comportamientos e
implantar aquellas actitudes que favorezcan la
consecución del objetivo extrafiscal(22).
Por tanto, esta finalidad conductista desplaza de
forma clara a la recaudatoria, ya que al tributo
extrafiscal le preocupa más inculcar hábitos y
generar determinadas actitudes sociales que el
recaudar dinero (23). Evita el largo camino que
implica la finalidad fiscal plagada de evasión
tributaria y de corrupción en algunos países más
que otros. Asimismo, la extrafiscalidad tiene un
alcance preventivo frente a problemas sociales
como la salud, la educación y el medioambiente.
BOLETÍN TRIBUTARIO
4.-Planos de la extrafiscalidad: tributos
y elementos extrafiscales.
Según precisa CASADO OLLERO (24) existe distintos
planos de extrafiscalidad, los cuales, a manera
de clasificación, consideramos importante
plasmar para así delimitar de manera clara el
ámbito de extrafiscalidad (25).
a) Plano de consecuencias o efectos no
fiscales de los tributos.
Según sostenía GRIZIOTTI, no es posible en efecto,
ignorar que con la aplicación o el simple anuncio
de cualquier tributo, o con la preparación incluso
de cualquier medida tributaria se desencadenan
directa o indirectamente, consecuencias no
fiscales(26), aseveración de la que se desprende
lo que en este momento señalamos como la
primera categoría de extrafiscalidad y que
corresponde a las consecuencias o efectos no
fiscales de los tributos, que pueden tener lugar,
por el simple hecho del anuncio, ni siquiera de
la entrada en vigencia, de cualquier medida
tributaria, negando con esto el llamado efecto
neutral de los tributos(27).
b) Plano donde los tributos persiguen
fines recaudatorios y buscan la obtención de
fines extrafiscales. Elementos extrafiscales.
Los tributos con fin no fiscal, constituyen tributos
que además de perseguir fines recaudatorios
buscan la obtención de fines extrafiscales, es
decir, de ordenamiento. Ejemplo típico de
esta clase de tributos con fin no fiscal son los
impuestos aduaneros, que si bien intentan
percibir de manera coactiva una cantidad
destinada a los fondos públicos, buscan también
proteger el mercado interno. Importante es
señalar que estos tributos encuentran dentro del
ordenamiento constitucional cierros límites que
sirven de tope al legislador.
Estos límites son:
• Que el ente público que los establezca posea
doble titularidad competencial, es decir que
tenga tanto competencia financiera como
material;
• Que esa doble competencia se ejercite
legalmente y no en fraude de Constitución
(fraude del sistema Constitucional de
distribución de competencias), y,
 BOLETÍN TRIBUTARIO
• Que el tributo en cuestión sea antes que
nada un tributo propiamente dicho, es decir
una detracción patrimonial coactiva con el
fin de satisfacer las necesidades públicas. (28).
Es así que en los tributos genuinamente fiscales
es muy difícil que no aparezca algún elemento
o aspecto extrafiscal, bien porque el gravamen
beneficie a determinadas actividades o
situaciones por motivos ajenos al principio de
capacidad económica (a través de exenciones,
reducciones, bonificaciones, deducciones,
tipos de gravamen reducidos), o bien porque
endurezca, también por razones distintas a
aquel principio, el tratamiento dispensado a
otras conductas (por ejemplo elevando en
determinados casos el tipo de gravamen) (29) (30).
c) Plano de los tributos no fiscales o
extrafiscales que aparta el fin recaudatorio.
Los tributos no fiscales o extrafiscales, designan
un fin distinto al recaudatorio, como es el caso
de los tributos ambientales, para ser reconocidos
(1) MARTÍNEZ PICHARDO, José y MARTÍNEZ QUIJADA, Luis Octavio.
“Introducción al Estudio del Derecho, Una nueva visión del Estado de
Derecho” Capitulo 6. Porrúa, México, 2007, página 224.
( 2) GARCIA AÑOVEROS, Jaime, Solidaridad, Sección Tribuna, en el Diario
El País de España, del 24 de diciembre de 1998. http://elpais.com/dia-
rio/1998/12/24/espana/914454017_850215.html.
( 3) ESCRIBANO LOPEZ, Francisco, Configuración Jurídica del Deber de
Contribuir: perfiles constitucionales, AIDET y GRIJLEY, 2009, página. 857.
(4) FERNANDEZ ORTE, Jaime. La tributación medioambiental: Teoría y Prác-
tica, Thomson Aranzadi, 2006, págs. 39 al 41.
(5) Véase GARCIA VILLAREJO, A. y SALINAS SANCHEZ, J. Manual de Ha-
cienda Pública, Tecnos, Madrid, 1994, p. 77. Citado por: FERNANDEZ
ORTE, Jaime, Óp Cit., págs. 39 al 41.
(6) VICENTE-ARCHE DOMINGO, F. Hacienda Pública y Administración Púbi-
ca, HPE, N° 26, 1974, pág. 77. Citado por: FERNANDEZ ORTE, Jaime, Óp
Cit., págs. 39 al 41.
(7) DUVERGER, M. Hacienda Pública, Bosch, Barcelona, 1968, pág 7. Cita-
do por: FERNANDEZ ORTE, Jaime, Óp Cit., págs. 39 al 41.
(8) GARCIA VILLAREJO, A. y SALINAS SANCHEZ, J. Manual de Hacienda
Pública, Óp Cit, pág.82. Citado por: FERNANDEZ ORTE, Jaime.Óp Cit.,
págs. 39 al 41.
(9) SAINZ DE BUJANDA, F. Hacienda y Derecho, vol. I, reimpresión, Instituto
de Estudios Políticos, 1962, pág 94. Citado por: FERNANDEZ ORTE, Jaime,
Óp Cit., págs. 39 al 41.
(10) CHECA GONZALEZ, C. Los impuestos con fines no fiscales: Notas sobre
las causas que lo justifican y sobre su admisibilidad constitucional, REDF,
N° 40, 1983, pág. 506 y 507. Citado por: FERNANDEZ ORTE, Jaime, Óp
Cit., págs. 39 al 41.
(11) RODRIGUEZ BEREIJO, A. El sistema tributario en la Constitución (Los lími-
tes del poder tributario en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional),
REDC, N° 36, 1992, pág.17. Citado por: FERNANDEZ ORTE, Jaime. La tri-
butación medioambiental: Teoría y Práctica, Thomson Aranzadi, 2006,
págs. 39 al 41.
(12) CHECA GONZALEZ, C. Impuestos con fines no fiscales, op. cit. págs. 508
y 509. Citado por: FERNANDEZ ORTE, Jaime. La tributación medioam-
biental: Teoría y Práctica, Thomson Aranzadi, 2006, págs. 39 al 41.
(13) SOLER ROCH, M. T. Incentivos a la inversión y justicia tributaria, Cuader-
nos Civitas, Madrid, 1983, pág 35.
(14) MARTINEZ LAGO, M. A. Los fines no fiscales de la imposición y la pro-
hibición de la confiscatoriedad, Gaceta Fiscal, N° 81, 1990, pág. 149.
Citado por: FERNANDEZ ORTE, Jaime, Óp Cit., págs. 39 al 41.
(15) LEJEUNE VALCCARCEL, E. Aproximación al principio constitucional de
igualdad tributaria, en la obra de AAVV: Seis estudios de Derecho
Constitucional e Internacional Tributaria, Edersa, Madrid, 1980, págs.
120 a 121.
25
como tales, es indispensable que su estructura
se configure con el fin recaudatoria en segunda
lugar o segundo grado que el fin extrafiscal
persigue en primer grado(31).
No obstante, es preciso indicar que la utilización
del sistema tributario para fines extrafiscales,
resulta muy debatida, pese a que dicho empleo
extrafiscal está admitido en los sistemas jurídicos,
como ocurre el difícil filtro que tiene que pasar a
la luz del principio constitucional de capacidad
económica y de los principios constitucionales
aplicables en materia tributaria( 32).
Por último, a decir de CASADO OLLERO, el
problema no radica en la aceptación o
legitimidad constitucional del intervencionismo
fiscal, sino en la delimitación constitucional del
fenómeno, esto es en la necesidad de concretar
las posibilidades y, sobre todo, los límites de
la instrumentación extrafiscal del mecanismo
tributario (33).
(16) CHECA GONZALEZ, C. Los impuestos con fines no fiscales, op. cit. pág.
510.
(17) GARCIA NOVOA, Cesar, Concepto Constitucional del tributo: Una ex-
periencia española. En: Revista Peruana de Derecho Tributario, Univer-
sidad de San Martín de Porres, Tax Law Review, editado por el Centro
de Estudios Tributarios de la Facultad de Derecho de la USMP, Año 1,
Número 4, paína 25, Lima, Perú. www.derecho.usmp.edu.pe/cet.
(18) Vid., Prólogo a la obra de GARCÍA DE ENTERRIA, Eduardo, La Constitu-
ción como norma y el Tribunal Constitucional, 1988, páginas 20 y 21.Ci-
tado por: GAMBA VALEGA, Cesar, Principios constitucionales en la ju-
risprudencia del Tribunal Constitucional, Derecho Tributario, I Congreso
Internacional del Derecho Tributario, AIDET y Grijley, 2009, página. 33.
(19) «Interesa (. .. ) resaltar que en la perspectiva constitucional el tributo,
como instituto jurídico financiero, no puede desconectarse del deber
de contribuir», G. CASADO OLLERO, «Los fines no fiscales ... », cir. p. 116.
Citado por JIMENEZ HERNANDEZ, Jorge. El tributo como instrumento de
protección ambiental, Editorial Comares, Granada, 1998, p. 85.
(20) JIMENEZ HERNANDEZ, Jorge. Óp Cit., p. 85.
(21) VARONA ALABERN, Juan Enrique. Extrafiscalidad y dogmática tributa-
ria. Marcial Pons, Madrid, 2009, pág 31.
(22) Ibídem, p. 31.
(23) ibídem, p. 31.
(24) CASADO OLLERO, G. op. cit. pp. 103 y ss. Citado por JIMENEZ HERNAN-
DEZ, Jorge. El tributo como instrumento de protección ambiental, Edito-
rial Comares, Granada, 1998, p. 85.
(25) JIMENEZ HERNANDEZ, Jorge. El tributo como instrumento de protección
ambiental, Editorial Comares, Granada, 1998, p. 85.
(26) CASADO OLLERO, G. op. cit. pp. 103 y ss. Citado por JIMENEZ HERNAN-
DEZ, Jorge. El tributo como instrumento de protección ambiental, Edito-
rial Comares, Granada, 1998, p. 85.
(27) JIMENEZ HERNANDEZ, Jorge. El tributo como instrumento de protección
ambiental, Editorial Comares, Granada, 1998, p. 85.
(28) JIMENEZ HERNANDEZ, Jorge, Óp. Cit., p. 85.
(29) En este orden de ideas, señala AMATUCCI respecto de los tributos fisca-
les que siempre persiguen simultáneamente fines fiscales y extrafiscales.
L’ ordinamento giuridico della Finanza Pubblica, Padova, Jovene edito-
re, 2007, p. 92.
(30) VARONA ALABERN, Óp. Cit., p. 44.
(31) Cfr. también la distinción que realiza ALONSO GARCIA, L. M. entre «fi-
nes extrafiscales» y efectos extrafiscales», Los impuestos autonómicos
de carácter extra fiscal. Marcial Pons, Madrid. 1995. p. 21. Citado por
JIMENEZ HERNANDEZ, Jorge Óp. Cit., p. 85.
(32) JIMENEZ HERNANDEZ, Jorge Óp. Cit., p. 81.
(33) CASADO OLLERO, G. «Los fines no fiscales ... », cit. p. 115. Citado por
JIMENEZ HERNANDEZ, Jorge. Óp. Cit., 1998, p. 90.
 26
LO RELEVANTE DE INFORMAR
MÁS ALLÁ DE LO FINANCIERO
Autor: César Augusto Herrera Asmat
Profesor de la Escuela Académico
Profesional de Contabilidad
Y Finanzas de la Universidad
Nacional de Trujillo Especialidad
en Costos.
E
n los últimos días el problema de la empresa
DOE RUN PERÚ (DRP) comenzó a revivir en
los primeros días del gobierno del actual
presidente de nuestro país Pedro Pablo Kuczynski.
Un aspecto crucial que arrastra esta empresa es
el problema medioambiental. A continuación
se ha extraido información del portal de Radio
Programas del Perú, Doe Run Perú S.R.L. (DRP) y
del Diario Gestión.
La historia de DRP se remonta al año de 1922
en que la compañía estadounidense CERRO
DE PASCO COOPER CORPORATION construyó
la fundición y las refinerías de La Oroya para
procesar el mineral poli-metálico. En 1974,
la compañía Cerro de Pasco Corporation
fue expropiada bajo el régimen del General
Velasco Alvarado tomando el nombre de
CENTROMIN PERÚ S.A. En febrero de 1992
durante el gobierno del ingeniero Alberto
Fujimori, mediante Resolución Suprema N° 102-
92-PCM, se incluyó Centromin Perú S.A. en el
proceso de promoción de la Inversión Privada
de las Empresas del Estado y, se constituye el
Comité Especial de Centromin Perú S.A. CEPRI
CENTROMIN. Posteriormente, en octubre de
1993 se ratifica la inclusión de Centromin e el
proceso de promoción al ser promulgada la
Resolución Suprema N° 482-93PCM. El CEPRI
aprueba efectuar la transferencia de Centromin
de manera fraccionada efectuándose la
independización para la transferencia a través
de unidades operativas divididas en unidades
mineras, complejo metalúrgico de La Oroya,
hidroeléctricas e instalaciones de importación y
exportación del Callao, para lo cual se crearon
empresas subsidiarias: Empresa Metalúrgica
La Oroya, Empresa Minera Paragsha S.A.,
Empresa Minera Yauliyacu S.A., Empresa Minera
BOLETÍN NIIF Y COSTOS
Mahr Tunel S.A., Empresa Minera Yauricocha
S.A., Empresa Minera Cobriza S.A., Empresa
de Electricidad de los Andes, Empresa de
Importación y Exportación Callao S.A. y Empresa
de Generación Eléctrica del Centro S.A.
Al haberse independizado Centromin, en
octubre de 1997, la empresa DOE RUN
COMPANY adquirió el Complejo Metalúrgico
La Oroya por US$ 247.9 millones (según el
portal de la página web de DRP). En 1998
también adquirió la mina subterránea de cobre
denominada Cobriza (Empresa Minera Cobriza).
Uno de los compromisos que asume Doe Run
con la adquisición del Complejo Metalúrgico
La Oroya es el cumplimiento del Programa de
Adecuación y Manejo Ambiental (PAMA) que
presentó Centromin. Sin embargo DRP pide
al Estado la ampliación de los plazos para el
cumplimiento del PAMA los cuales se dieron el
2006 y 2009. DRP asegura que ha cumplido con
creces sus obligaciones ambientales, pues e
PAMA de Centromin contemplaba inversiones
por US$ 107 millones en manejo ambiental y que
ellos han invertido US$ 313 millones en 15 años.
Sin embargo, el Ministerio de Energía y Minas
(MEM) no acepta esta posición principalmente
porque la Fundición – si se pusiera hoy en
marcha – volvería a contaminar el aire de La
Oroya. Por lo tanto, lo que el Estado considera
que es una deuda que le tiene DRP, se convirtió
en una contingencia fuerte de la empresa
complicándose financieramente cuando los
bancos BNP Paribás, el Banco de Crédito y el
Standart Bank le suspenden a DRP un crédito
bancario de US$ 75 millones. Ese mismo año, los
acreedores de DRP y varias empresas mineras
ofrecen avalar un crédito de US$ 175 millones
para que DRP reanude sus actividades a
cambio de que ponga todas sus acciones como
garantía de su cumplimiento del PAMA.
En el año 2010 el Ministerio de energía y Minas
(MEM) retiene US$ 14 millones que DRP había
comprometido a través de una carta fianza
bancaria hasta garantizar que la empresa
cumpla con su plan ambiental y la Sociedad
Nacional de Minería, Petróleo y Energía (SNMPE)
acuerde expulsarlo del gremio por no encontrar
en ésta voluntad para solucionar sus problemas
y cumplir sus compromisos. Asimismo, el Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y
de la Protección de la Propiedad Intelectual
(INDECOPI) a través del expediente 33-2010/
 BOLETÍN NIIF Y COSTOS
CCOIndecopi hizo un llamado a los acreedores,
quedando DRP sometida a un proceso
concursal. A esa fecha DRP adeudaba cerca
de US$ 150 millones a su propietario Ira Rennert,
US$ 120 millones a los proveedores mineros, US$
270 millones a SUNAT, US$ 40 millones por limpieza
ambiental y US$ 100 millones por planta de ácido
sulfúrico. El 27 de agosto de 2016 vencía el plazo
inicial del proceso de liquidación en marcha de
Doe Run Perú S.R.L., pero tras la ley propuesta
por el Ejecutivo y aprobada por el Congreso,
este periodo se podrá prolongar hasta el 2018.
Primera Reflexión Personal
DRP al adquirir el Complejo Metalúrgico La
Oroya debería haber evaluado el valor del
pasivo por efecto en el medio ambiente. Tal vez,
eso hubiese representado un mayor costo de
adquisición de la dicha empresa. Sin embargo,
al comprar una empresa se adquiere tanto
los activos como los pasivos. Dichos pasivos
medioambientales originados por Centromin
tenían que ser asumidos por DRP pero valorizados
a su valor corriente. Esto no se plasmó y con el
tiempo, a pesar que DRP invirtió US$206 millones
más de lo señalado (en un periodo de 15 años)
no fue suficiente para satisfacer la necesidad
de información del usuario de la información
financiera como es el Estado Peruano, esto
implica un valor muy superior de dicho pasivo
que en la realidad no pudo hacer frente. Lo
anterior me trae a la mente lo que dice en el
evangelio de Lucas 14:28-30: “Porque ¿quién
de vosotros de queriendo edificar una torre,
no se sienta primero y calcula los gastos, a ver
si tiene lo que necesita para acabarla? No
sea que después que haya puesto el cimiento,
y no pueda acabarla, todos los que la vean
comiencen a hacer burla de él, diciendo: este
hombre comenzó a edificar, y no pudo acabar”.
Si no empresa no está en operando sin duda
alguna su fuente de efectivo lo obtiene de otra
empresa. Tener en cuenta DRP también adquirió
la mina subterránea de cobre denominada
Cobriza (Empresa Minera Cobriza). ¿Es esta
empresa que suministraba efectivo para seguir
pagando al personal de DRP, o es otra empresa?
Cuando el tiempo pasa los bebés se convierten
en niños, luego en adolescentes, jóvenes y
adultos, en cada etapa se va asumiendo
responsabilidades pero DRP no dependiendo de
sí mismo como responsable empresarialmente.
Así como los padres no viven por siempre y en el
27
transcurso de los años sus hijos tienen que asumir
las responsabilidades, así DRP debería haber
crecido pero las malas decisiones de hace casi
dos décadas han hecho que esta empresa no
cumpla sus propósitos y haberla llevado a “UCI”
(Unidad de Cuidados Intensivos).
En el ítem 2.6) del Capítulo 2: “Características
cualitativas de la información financiera útil”
del Marco Conceptual para la Información
Financiera señala que la información financiera
relevante es capaz de influir en las decisiones
tomadas por los usuarios. La información puede
ser capaz de influir en una decisión incluso si
algunos usuarios eligen no aprovecharla o son
ya conocedores de ella por otras fuentes.
¿Fue relevante la infravaloración de la
obligación por problemas ambientales de
Centromin al momento que DRP adquirió el
Complejo Metalúrgico La Oroya? ¿DRP sabía
de esta infravaloración? Lo cierto es que DRP no
ha cumplido con dicho pasivo llevándolo a una
situación de liquidar.
Luego de haber traído a memoria el caso DRP,
qué hay de la información financiera referida
al tema medio ambiental. A continuación
se presenta partes de notas de los estados
financieros de 2015 y 2014 de tres empresas
mineras cuya información financiera está
auditada: Compañía de Minas Buenaventura
S.A.A., auditada por EY; Compañía Minera
Atacocha, auditada por PWC; y Compañía
Minera San Ignacio de Morococha S.A.A.,
auditada por KPMG. Se ha presentado parte
de las notas a los estados financieros referidas
a las políticas contables, estimados y criterios
contables, y las notas correspondientes a
provisiones de cierre de minas y remediación
del medio ambiente.
Notas De Información Financiera
De Empresas Mineras
Blog Revista ContHabilidad:
http://revistaconthabilidad.blogspot.pe/
Detalle de información financiera de
Empresas Mineras:
http://revistaconthabilidad.blogspot.
pe/2016/09/lo-relevante-de-informar-mas-alla-
de-lo.html
 28
Segunda Reflexión Personal
Sin duda alguna que a través de las notas a
los estados financieros en lo que respecta a
las políticas contables, estimados y criterios
contables, y las notas correspondientes a
provisiones de cierre de minas y remediación
del medio ambiente se cumplen con las
exigencias de los pasivos referidos a problemas
ambientales. Después de leer las notas a los
estados financieros anteriores, en el que caso
de remediación ambiental, el cumplimiento
de los programas de adecuación del medio
ambiente es relevante que no basta con decir
que se está haciendo o que se ha invertido
cierta cantidad de efectivo sino que las
autoridades pertinentes que salvaguardan
el cumplimiento de las obligaciones de las
empresas en lo que respecta a problemas
medio ambientales deben dar su calificación.
Esto último es relevante, se debiera revelar en las
notas a los estados financieros ya que reduciría
BOLETÍN NIIF Y COSTOS
la incertidumbre que se tiene en lo que respecta
a remediación del medio ambiente, además de
informar el grado de avance del cumplimiento
de la remediación medio ambiental y del
control entre lo comprometido y ejecutado en
lo referente a este tema. Que lo relevante haga
lo incierto en menos incierto, el problema social
(como consecuencia de la no operación de la
empresa por problemas medio ambientales) en
una oportunidad para superarse.
Como seres humanos somos administradores de
la creación del Altísimo. Dios al bendecir al varón
y a la mujer, cuando los creó, les manifestó que
se enseñoreen de la naturaleza (Génesis 1:28)
pero no para “matarla” sino para provecho
de la humanidad. Que la codicia financiera
no haga que las empresas sean irresponsables
contra el medio ambiente porque el Señor nos
pedirá cuenta. Y el contador, ¿cómo expresará
el problema medio ambiental que afronta cada
empresa para que dicha información sea útil?
 BOLETÍN NIIF Y COSTOS
DETERMINACIÓN DE UNA
ESTRUCTURA DE COSTOS EN LAS
EMPRESAS COMERCIALIZADORAS
DE VEHÍCULOS.
Autor: Anais Valderrama
Egresada de la Escuela de Contabilidad y Finanzas de la
Universidad Nacional de Trujillo
E
n los últimos años, el comercio de vehículos
motorizados, creció en 29,4%durante el año
2013 en la Región La Libertad, después de la
región Lima y Arequipa, según comentarios del
director de la Asociación Automotriz del Perú.
Para las empresas del sector automotriz,
analizar los costos en los que incurre debe ser
prioritario, pues de esta manera se identificará
si dichos costos son o no necesarios, y más allá
de ello poder gestionar y optimizar el uso de los
recursos, es decir se debe analizar los elementos
de costos directos e indirectos, definir y elaborar
una estructura de costos y representar con
una herramienta de información gerencial
que permita la mejor toma de decisiones y así
mejorar la gestión de la empresa.
Por ello, se determinó los siguientes elementos
de costo aplicable a las empresas comerciales
de Vehículos motorizados, vale mencionar que
la siguiente estructura se puede ajustar a la
realidad de cada empresa en particular y que
debe ser mostrada por modelo de vehículo.
Costos de Adquisición: Se considera al costo
de las unidades que haciendo uso del método
de valuación de inventarios de identificación
específica fueron vendidas, durante un período
determinado.
Traslado Flota: Considera los costos por traslado
de unidades, en cigüeñas, cuando se trate de
vehículos medianos o pequeños, y servicio de
29
choferes (traslado rodando) cuando trate de
unidades grandes (camiones).
Combustible: Se considera al costo por
consumo de combustible, a la cantidad de
galones mínimo que debe tener cada unidad
para traslado dentro de la empresa(internos),
o a los que utiliza en el traslado rondando de
las unidades grandes (camiones) también se
refiere a los galones mínimos con los que debe
ser entregada la unidad al cliente.
Inmatriculación: Considera los costos incurridos
para inmatricular las unidades vendidas, trámites
para la inscripción en registros, obtención de
tarjetas de propiedad y placas de rodajes.
Servicio PDI: (Pre Delivery Inspection) Incluye
aquellos costos por los siguientes conceptos:
recepción, mantenimiento, revisión, lavado,
secado, preparado, y entrega de las unidades
listas para uso al cliente.
Comisión por ventas: Costos incurridos por
la venta de los vehículos, el cual se calcula
teniendo en cuenta la escala de comisión
establecida para cada sucursal, que varía de
acuerdo al número de unidades que se logre
vender, y;
Costos Indirectos: Están incluidos los costos por
remuneraciones al personal administrativo,
por ejemplo, gerencias, administración,
contabilidad, finanzas, marketing, legal,
sistemas, etc. servicios básicos, internet,
vigilancia, depreciación, marketing, alquileres,
seguros, entre otros.
Se debe evaluar los costos por modelo de
vehículo para determinar aquellos que generan
utilidad o pérdida asimismo tomar las decisiones
pertinentes (ajuste de precios de ventas, mayor
inversión, mayor control y optimización de costos,
o no invertir) para maximizar la rentabilidad o
contrarrestar los riesgos de pérdidas futuras.
A continuación, se presenta una estructura de
costo a manera de ejemplo de lo expresado
anteriormente:
30 BOLETÍN NIIF Y COSTOS
BOLETÍN NIIF Y COSTOS 31
 32
NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
(REVISIÓN Y APLICACIÓN)
Autora: Gabriela Villafán Olórtegui
Estudiante de la Escuela Académico Profesional de
Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de
Trujillo.
Principio básico
L
os costos por préstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo
apto forman parte del costo de dichos activos.
Los demás costos por préstamos se reconocen
como gastos en el periodo en que se haya
incurrido en ellos.
Definiciones
Costos por préstamos: Los intereses y otros
costos en los que la entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha
tomado prestados.
Estos pueden incluir: Gastos por intereses
calculados utilizando el método del interés
efectivo (tal como se describe en la NIIF
9), las cargas financieras relativas a los
arrendamientos financieros (de acuerdo con
la NIC 17 Arrendamientos), y las diferencias de
cambio procedentes de préstamos en moneda
extranjera (considerados como ajustes de los
costos por intereses).
Activo apto: Aquel que requiere, necesaria-
mente, de un periodo sustancial antes de estar
listo para el uso al que está destinado o para la
venta.
Reconocimiento
Los costos por préstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto, se incluyen en
el costo de dichos activos. Estos costos por
préstamos se capitalizarán, como parte del
costo del activo, siempre que sea probable que
den lugar a beneficios económicos futuros para
BOLETÍN NIIF Y COSTOS
la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad.
Costos por préstamos susceptibles de
capitalización
Los costos por préstamos que son directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto, son aquellos
costos por préstamos que podrían haberse
evitado si no se hubiera efectuado un
desembolso en el activo correspondiente.
Cuando una entidad toma fondos prestados
que destina específicamente a la obtención
de un activo apto, los costos por préstamos
relacionados con éste pueden ser fácilmente
identificados. Si es el caso, la entidad
determinará el importe de los mismos
susceptibles de capitalización como los costos
por préstamos reales en los que haya incurrido
por tales préstamos durante el periodo, menos
los rendimientos conseguidos por la inversión
temporal de tales fondos.
Costos por
Rendimientos
= + -
Capitalización obtenidos por la
Fondos préstamos
de un activo inversión temporal
obtenidos incuriidos
apto de los fondos
Inicio de la capitalización
Una entidad comenzará la capitalización de los
costos por préstamos como parte de los costos
de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha
de inicio para la capitalización es aquella en
que la entidad cumple por primera vez, todas y
cada una de las siguientes condiciones:
- Incurre en desembolsos en relación con el
activo
- Incurre en costos por préstamos
- Lleva a cabo las actividades necesarias para
preparar al activo para el uso al que está
destinado o para su venta
Los desembolsos relativos a un activo apto
incluyen únicamente los desembolsos que
hayan dado lugar a pagos en efectivo, a
transferencias de otros activos o cuando se
asuman pasivos que devenguen intereses.
Las actividades necesarias para preparar el
activo para el uso al que está destinado o para
su venta implican algo más que la construcción
física del mismo. Incluyen también los trabajos
técnicos y administrativos previos al comienzo
 BOLETÍN NIIF Y COSTOS
de la construcción, propiamente dicha,
tales como las actividades asociadas con la
obtención de permisos previos al comienzo de
la construcción.
Suspensión de la capitalización
Una entidad suspenderá la capitalización de
los costos por préstamos durante los periodos
en los que se haya suspendido el desarrollo de
actividades de un activo apto, si estos periodos
se extienden en el tiempo.
Una entidad no interrumpirá normalmente
la capitalización de los costos por préstamos
durante un periodo si se están llevando a
cabo actuaciones técnicas o administrativas
importantes. Tampoco suspenderá la
capitalización de costos por préstamos cuando
una demora temporal sea necesaria como
parte del proceso de preparación de un activo
disponible para su uso previsto o para su venta.
Fin de la capitalización
Una entidad cesará la capitalización de
los costos por préstamos cuando se hayan
completado todas o prácticamente todas las
actividades necesarias para preparar al activo
apto para el uso al que va destinado o para su
venta.
Normalmente, un activo estará preparado para
el uso al que está destinado o para su venta,
cuando se haya completado la construcción
física del mismo, incluso aunque todavía deban
llevarse a cabo trabajos administrativos. Si lo
único que falta es llevar a cabo modificaciones
menores, esto es indicativo de que todas
las actividades de construcción están
sustancialmente acabadas.
Información a revelar
Una entidad revelará:
• El importe de los costos por préstamos
capitalizados durante el periodo; y
• La tasa de capitalización utilizada para
determinar el importe de los costos por
préstamos susceptibles de capitalización.
Caso práctico
Fructosa S.R.L., una productora de néctar de
33
fruta, desea construir una nueva planta para
aumentar su producción actual. El costo total
de la construcción es de S/. 1.200.000, por lo que
solicita un préstamo a BCP, para financiarlo. El
plazo del préstamo es de 6 años.
Durante el primer año se tramitan las licencias
necesarias con un costo de S/. 200.000. La
gerencia decide reinvertir el dinero restante, con
un depósito a plazo fijo en el Banco Financiero
por un año, a una tasa de rendimiento de 6.5%.
El segundo año inicia la construcción, con un
avance de 50% al cierre del periodo. Esta cesa
en el tercer año.
A continuación, se presenta el cronograma de
pagos.
Año Monto
1 320,000
2 300,000
3 280,000
4 260,000
5 240,000
6 220,000
¿Cuál es el costo de la nueva planta al final de
su construcción?
Solución
Cumplimiento de principio básico
De acuerdo a lo establecido en la norma, los
intereses formarán parte del costo de la planta,
ya que se cumple con lo establecido en su
principio básico. La planta a construir es un
activo apto, pues requiere necesariamente de
un periodo sustancial antes de estar listo para
el uso al que está destinado. Esta planta se
construye con el objetivo de generar beneficios
económicos futuros, pues es para aumentar la
producción actual de la empresa.
Cálculo de intereses
La norma indica que los gastos por intereses
calculados utilizando el método del interés
efectivo, forman parte del costo. Por lo que, se
calcula los intereses de acuerdo a este método.
Con los flujos presentados, la TIR es de 10%.
 34 BOLETÍN NIIF Y COSTOS

periodo en que se haya incurrido en ellos.

Año Monto
0 1,200,000
1 -320,000
2 -300,000
3 -280,000
4 260,000
5 -240,000
6 -220,000
Rendimientos conseguidos por la inversión
temporal de los fondos
La gerencia decide invertir una parte de los
fondos prestados mientras hace las respectivas
gestiones de trámites, permisos y licencias.
Aplicando la tasa de rendimiento, se obtiene
65.000 soles, los cuales se restaran de los
costos por préstamos para obtener el monto a
capitalizar.

Una vez calculada la tasa, se construye en Cuadro resumen

cronograma para determinar los intereses de
cada periodo.
Conceptos montos (s/.)

Amorti- Saldo Intereses Capitalizables

Año Principal Interes Cuotas
zación Final Ano 1 120 000
1 1 200 000 200 000 120 000 320 000 1 000 000 Año 2 100 000
2 1 000 000 200 000 100 000 300 000 800 000 Año 3 80 000
3 800 000 200 000 80 000 280 000 600 000 Rendimientos por Inversión
(65 000)
600 000 200 000 60 000 260 000 400 000 Temporal
4
400 000 200 000 40 000 240 000 200 000 Gastos por intereses
5
Ano 1 60 000
6 200 000 200 000 20 000 220 000 -
Año 2 40 000
Inicio de capitalización Año 3 20 000

Rendimientos
Costos por

= + -
Si bien la construcción inicia en el segundo año, Capitalización
de un activo
Fondos préstamos
obtenidos por la
obtenidos inversión temporal
es a partir del primer año donde se cumplen las apto incuriidos
de los fondos
condiciones establecidas por la norma:

• Incurre en desembolsos en relación con el

activo (se cancelan S/. 200.000 en trámites y
licencias)
• Incurre en costos por préstamos (se incurren
en gastos por intereses)
• Lleva a cabo las actividades necesarias
para preparar al activo para el uso al que
está destinado o para su venta (incluyen los
trámites que se realizan en este periodo)
Fin de la capitalización
La capitalización de los costos por préstamos
cesará cuando se hayan completado todas o
prácticamente todas las actividades necesarias
para preparar al activo apto para el uso al que
va destinado. Por lo tanto, cesa en el tercer año,
cuando la construcción concluye.
Sin embargo, el total de importe por intereses
es mayor. Por tanto, se reconocerá los intereses
desde el cuarto año como un gasto en el
1 435 000 =1 200 000 + 300 000 - 65 000
El costo de la nueva planta procesadora es de
S/. 1 435 000
Información a revelar
Nota correspondiente a Propiedad, planta y
equipo:
La Planta procesadora de néctar de fruta,
incluye en su costo, los costos por préstamos de
S/ 235,000, el cual resulta de la diferencia entre
(S/.300, 000) de los costos por préstamos menos
los rendimientos conseguidos por la inversión
temporal de los fondos (S/. 65,000).
La tasa de capitalización utilizada, calculado
con el método del interés efectivo, es de 10%. La
tasa de rendimiento conseguidos por la inversión
temporal de tales fondos, es de 6.5%.
 BOLETÍN NIIF Y COSTOS
INFORME PRÁCTICO
TRATAMIENTO DE LA
GANANCIA NO REALIZADA EN
LA ELABORACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Autor: Jim Yauri Suasnabar
Contador Público Colegiado de
la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos, Diplomado
de Normas Internacionales
de Información Financiera
(NIIF) de la Universidad de
Lima. Diplomado Internacional
de Finanzas Corporativas en
Universidad ESAN. Cursa Maestría
Corporativa en Administración
en la Universidad Pacífico.
Profesional en el ámbito de la
Auditoría.
RESUMEN EJECUTIVO
En este artículo, resumiremos el tratamiento
que debe de tener en cuenta una Compañía,
en la preparación de Estados Financieros
Consolidados, enfocándonos en orientar sobre
el tratamiento contable en la eliminación de
las transacciones de compra y venta entre la
controladora y subsidiaria y viceversa, que se
relacionan con las ganancias no realizadas a
nivel grupo económico.
INTRODUCCIÓN
En las operaciones a nivel de empresas de Grupos
Económicos, se realizan compras y ventas de
inventario, propiedad planta y equipo, entre
otros, ya sean al contado o al crédito, estas
operaciones para fines de elaborar Estados
Financieros Consolidados, estas transacciones
deben de ser eliminadas, para presentar la
información como una entidad económica.
En esta oportunidad analizaremos la aplicación
práctica de la NIIF 10 “Estados Financieros
Consolidados”, en lo que respecta al tratamiento
de la eliminación de ganancias no realizadas
intragrupo, al momento de elaborar los Estados
Financieros Consolidados.
35
I. DEFINICIONES
Revisemos algunas definiciones que nos indica
el Apéndice A de la NIIF 10 “Estados Financieros
Consolidados”:
• Estados Financieros Consolidados: Los
estados financieros de un grupo en el
que los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan
como si se tratase de una sola entidad
económica
• Grupo: Una controladora y todas sus
subsidiarias.
• Controladora: Una entidad que controla
una o más entidades
• Subsidiaria: Una entidad que está
controlada por otra entidad.
• Entidad de Inversión: Es Una entidad que:
a) Obtiene fondos de uno o más inversores con
el propósito de prestar a dichos inversores
servicios de gestión de inversiones;
b) Se compromete con sus inversores a que
su propósito de negocio sea únicamente
la inversión de fondos para obtener
rendimientos por la apreciación del capital,
ingresos de inversiones, o ambos, y
c) Mide y evalúa el rendimiento de
prácticamente todas sus inversiones sobre
la base del valor razonable.
• Control de una participada: Un inversor
controla una participada cuando está
expuesto, o tiene derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicación
en la participada y tiene la capacidad de
influir en esos rendimientos a través de su
poder sobre la participada.
• Poder: Derechos existentes que otorgan
la capacidad presente de dirigir las
actividades relevantes
 36
¿Cuándo se debe de elaborar Estados
Financieros Consolidados?
Una entidad que es controladora se encuentra
de obligada de elaborar Estados Financieros
Consolidados, es decir cuando una entidad
cuenta con una o más subsidiarias.
¿Puedo no elaborar Estados Financieros
Consolidados a pesar de estar obligado?
La NIIF 10 en su párrafo 4, 4A y 4B , nos menciona
sobre las excepciones de cuando una
entidad puede exceptuarse de la obligación
de preparación de Estados Financieros
Consolidados, nos menciona :
“ a) Una controladora no necesita presentar
estados financieros consolidados si cumple
todas las
condiciones siguientes:
I. Es una subsidiaria total o parcialmente
participada por otra entidad y todos sus
otros propietarios, incluyendo los titulares
de acciones sin derecho a voto, han
sido informados de que la controladora
no presentará estados financieros
consolidados y no han manifestado
objeciones a ello;
II. Sus instrumentos de deuda o de
patrimonio no se negocian en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo mercados locales
o regionales);
III. No registra, ni está en proceso de
hacerlo, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización
reguladora, con el propósito de emitir
algún tipo de instrumentos en un mercado
público; y
IV. Su controladora última, o alguna de
las controladoras intermedias elabora
estados financieros consolidados que se
encuentran disponibles para uso público y
cumplen con las NIIF.
Los planes de beneficios post-empleo u
otros planes de beneficios a largo plazo a
los empleados a los que se aplica la NIC 19
Beneficios a los Empleados.
Una entidad de inversión no necesita presentar
BOLETÍN NIIF Y COSTOS
estados financieros consolidados si se le requiere,
de acuerdo con el párrafo 31 de esta NIIF, medir
todas sus subsidiarias a valor razonable con
cambios en resultados “
Si la Compañía se exceptúa de la presentación
de Estados Financieros Consolidados, esta
presentaría Estados Financieros Separados.
II. PROCEDIMIENTOS PARA
CONSOLIDACIÓN:
Para elaborar los Estados Financieros
Consolidados, la NIIF 10 en el párrafo B86:
“Los estados financieros consolidados:
a) Combinan partidas similares de activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, y
flujos de efectivo de la controladora con los
de sus subsidiarias.
b) Compensan (eliminan) el importe en libros
de la inversión de la controladora en cada
subsidiaria y la parte de la controladora en
el patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF 3
explica la forma de contabilizar la plusvalía
relacionada).
c) Eliminan en su totalidad los activos y
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y
flujos de efectivo intragrupo relacionados
con transacciones entre las entidades del
grupo (resultados del periodo procedente
de transacciones intragrupo que están
reconocidos en activos, tales como
inventarios y activos fijos, se eliminan
totalmente). Las pérdidas intragrupo
pueden indicar un deterioro de valor,
que requerirá su reconocimiento en los
estados financieros consolidados. La NIC
12 Impuesto a las Ganancias se aplicará
a las diferencias temporarias que surjan
como consecuencia de la eliminación de
las ganancias y pérdidas derivadas de las
transacciones intragrupo. “
Lo indicado en el punto (b), el reconocimiento
de la plusvalía, se genera en un proceso de
adquisición de negocios, según lo define la
NIIF 3, en este artículo, no entramos en mayor
detalle nos enfocaremos en el punto (c), la cual
nos indica sobre el tratamiento contable de los
importes presentados en los Estados Financieros,
estas eliminaciones afectan a los Estados
Financieros, a continuación presentamos un
resumen:
 BOLETÍN NIIF Y COSTOS
Caso Eliminación según NIIF 10
1. Totalidad los activos,
pasivos y patrimonio
2. Ingresos, gastos intragrupo relacionados
3. ujos de efectivo intragrupo relacionados
4. Ganancias y pérdidas derivadas
de las transacciones intragrupo
En los diversos casos que se describen en el
cuadro anterior, se relaciona los efectos de las
eliminaciones con los Estados Financieros, en un
proceso de consolidación siempre que haya
ocurrido transacciones en el periodo los tres
primeros casos se realizan, mientras que el cuarto
caso se presenta siempre y cuando, si a la fecha
de reporte se presenten ganancia o pérdidas
que no se han realizado, es decir no se han
transferido a una entidad que no es del grupo,
las ganancias se eliminarán en su totalidad,
en el caso de las pérdidas se eliminarían en su
totalidad excepto que el activo relacionado
se encuentre deteriorado, en la práctica estas
operaciones de ganancias o pérdidas no
realizadas, se realizan en venta de inventarios,
activos fijos entre otros. Asimismo se debe de
tener en cuenta el efecto tributario como
indica la NIIF 10, ya que estas operaciones que
se están eliminando para el Estados Financiero
Consolidado, fueron gravadas con el Impuesto
a la Ganancia en sus Estados Financieros
Separados.
III. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA
DE CAMBIO GENERADO ENTRE
PARTIDAS MONETARIAS INTRAGRUPO.
En el proceso de consolidación los saldos
por cobrar y por pagar entre relacionadas,
se eliminan, según NIIF 10, pero las pérdidas
y ganancia por diferencia de cambio no se
eliminan, esto de acuerdo con lo que indica la
NIC 21 “Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera “ en su
párrafo 45:
37
Estados Financiero afectado:
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Situación Financiera
y Estado de Resultados
“La incorporación de los resultados y la
situación financiera de un negocio en el
extranjero a los de la entidad que informa,
seguirá los procedimientos normales de
consolidación, como por ejemplo, la
eliminación de los saldos y transacciones
intragrupo de una subsidiaria (véase la NIIF
10 Consolidación de Estados Financieros).
No obstante, un activo (o pasivo) monetario
intragrupo, ya sea a corto o a largo
plazo, no puede ser eliminado contra
el correspondiente pasivo (o activo)
intragrupo, sin mostrar los resultados de las
variaciones en las tasas de cambio dentro
de los estados financieros consolidados.
Esto es así porque la partida monetaria
representa un compromiso de convertir una
moneda en otra, lo que expone a la entidad
que informa a una pérdida o ganancia
por las fluctuaciones del cambio entre las
monedas. Por consiguiente, en los estados
financieros consolidados de la entidad
que informa, esta diferencia de cambio se
reconocerá en el resultado, o si se deriva de
las circunstancias descritas en el párrafo 32,
se reconocerá en otro resultado integral y
se acumulará en un componente separado
del patrimonio hasta la disposición del
negocio en el extranjero.”
Lo indicado por la NIC 21, se debe a que el
grupo tiene una exposición real de diferencia
de cambio, debido a que las entidades del
grupo necesitarían comprar o vender moneda
extranjera para poder cancelar o cobrar sus
partidas monetarias.
 38 BOLETÍN NIIF Y COSTOS

IV. CASOS PRÁCTICOS

Caso 1: “Eliminación de ganancia no realizada en venta de inventario de matriz a subsidiaria”

La controladora “ABC” vende al contado S/ 450,000 a su subsidiaria “XYZ” cuyo de costo de venta fue
de S/. 300,000, a la fecha la subsidiaria “XYZ”, no ha realizado la venta de este inventario, presentado
en su Estado Financiero Separado, el importe como Mercadería, la controladora “ABC” cuenta con
el 90% de participación en su subsidiaria “ XYZ”.

Se pide realizar la eliminación de la operación intragrupo para fines de consolidación:

Solución:
Como observamos la controladora obtiene una ganancia por la operación de S/. 150,000, que
están reconocidos en los Estados Financieros Separados, pero la subsidiaria no llego a vender
este inventario a terceros, motivo por el cual para los Estados Financieros Consolidados no se está
realizando esta ganancia, la cual de eliminarse contra el valor del inventario de la subsidiaria, tener
en cuenta que se debe de determinar el interés minoritario, antes de realizar las eliminaciones, ya
que estos no pertenecen al grupo.

(*) Tener en cuenta que esta eliminación generaría un impuesto la renta diferido para el Estado Financieros Consolidado.

Caso 2: “Tratamiento contable de la diferencia de cambio en partidas monetarias a nivel intragrupo”

La controladora “Sanwi Ltda” cuya moneda funcional es el dólar, el 29 de diciembre del 2015, realiza
un préstamo por $ 1,000,000 a su subsidiaria “Sanwi Perú S.A.” , cuya moneda funcional es el nuevo
sol, el tipo de cambio a esa fecha fue de S/. 3.25, a la fecha de reporte el tipo de cambio fue de
S/.3.30, la matriz estableció el plazo de 2 años para que se cancele la obligación con una tasa de
intereses de mercado del 7%.

Se pide determinar los asientos de eliminación para fines de consolidación al 31 de diciembre del
2015:

Solución:
BOLETÍN NIIF Y COSTOS 39
 40 BOLETÍN NIIF Y COSTOS

(a] Como observamos la diferencia de cambio generada al cierre se mantiene en

los Estados Financieros Consolidados, en aplicación de la NIC 21 y la NIIF 10.
 BOLETÍN FINANZAS
INFORMACIÓN CONTABLE, ANÁLISIS
FINANCIERO Y TOMA DE DECISIONES
Autor: Kevin Florez Tolentino
Egresado de la Escuela de Contabilidad y Finanzas de la
Universidad Nacional de Trujillo.
N
adie puede negar
que la información
contable es muy
valiosa e importante;
sin embargo, para que
esta información sea
útil realmente, necesita
ser interpretada por los
usuarios. Entre los usuarios
de información contable,
están las entidades financieras que están
considerando financiar a una empresa; es
importante para ellas hacer un análisis financiero
que les permita determinar los riesgos que
implicarían desembolsarle dinero a una empresa
y la posibilidad de posteriormente recibir una
ganancia. Ahora bien, cuando se habla de
hacer el análisis financiero a una empresa en el
Perú se pueden presentar dos posibilidades.
La primera posibilidad sería que dicha
empresa cuente con información contable
razonablemente correcta. Si queremos ser
más exigentes, podríamos añadir que es una
empresa que no emplea la contabilidad
únicamente para cumplir con sus obligaciones
tributarias, sino que cuenta con usuarios internos
que constantemente requieren información
contable actualizada. Para ser más exigentes
aún podríamos incluir que dicha empresa sigue
estrictamente los criterios proporcionados por
las Normas Internacionales de Información
Financiera y que habitualmente se hacen
auditorías integrales para mejorar la calidad de
la información.
En este escenario, el crédito que dicha empresa
solicita puede ser aprobado o rechazado, pero
lo importante en este caso es que la decisión
de la entidad financiera será tomada con
bases sólidas y un amplio sustento teórico.
Tendrá a su disposición los últimos avances de la
ciencia contable dispuestos de tal forma que le
permitirán decidir adecuadamente el importe
a financiar, el tiempo del financiamiento y el
41
tamaño de las cuotas en las que se cobrarán los
intereses. Este es el escenario ideal; se presenta
información clara, verás, suficiente y oportuna y
con ella se toma la mejor decisión.
La segunda posibilidad que se podría presentar
es que la empresa que solicita el crédito sea una
micro o pequeña empresa que, aunque bien
administrada por el propietario no cuenta con
más información contable de la indispensable
para cumplir con las obligaciones tributarias,
no lleva contabilidad completa y en el colmo
de los males la poca información contable que
maneja está no tiene ningún tipo de certificación
ni garantía de calidad.
Aparentemente resulta obvio que la entidad
financiera le rechazará el crédito a esta
pequeña empresa. Considerando tanta
desinformación y desorden es lógico creer que
la decisión de financiar a este tipo de empresas
sea equivocada.
Para poner aún más difícil el supuesto podríamos
asumir que la entidad financiera tiene como
nicho de mercado las Micro y Pequeñas
Empresas, lo cual significa que probablemente
la mayoría de prospectos y clientes estén más
cerca de parecerse a la segunda opción.
Habiendo planteado el problema, la pregunta
es ¿Qué hacer? Las entidades financieras
necesitan colocar sus créditos en el mercado
y lo cierto es que hay pequeñas y medianas
empresas que merecen un financiamiento para
poder crecer a pesar de que su información
contable no es la más apropiada para la toma
de decisiones.
Para tratar de solucionar este problema, que
se presenta a diario en la realidad peruana,
creo que es necesario iniciar recordando que
la información contable no es más que un
medio por el cuál se trata de tomar las mejores
decisiones y si bien a veces esta información
es insuficiente, no puede ser un obstáculo a
tal punto que impidan tomar decisiones que
podrían ser lucrativas para los propietarios o
para la misma entidad. Lo que actualmente
ocurre cuando se presentan casos como el
planteado en el segundo supuesto, las entidades
financieras tratan de tomas decisiones en base a
la poca información que tienen, son decisiones
que muchas veces son equivocadas por la
insuficiente información, pero sobretodo porque
no hay investigaciones serias que traten de
brindar alternativas para lidiar con estos casos.
 42
Aun no hay una solución a este problema o
en todo caso, siempre se puede perfeccionar,
pero podemos tomarlo como una oportunidad,
al parecer existe un vasto campo que espera
ser explorado por la contabilidad. Hay muy
pocas investigaciones que tratan de organizar
la información contable cuando es insuficiente
e inexacta, actualmente los esfuerzos de los
investigadores contables se enfocan en obtener
la información más razonablemente exacta,
pero es necesario reconocer que en nuestra
realidad peruana hay muchos casos en los
que no hay la posibilidad de tener información
contable suficiente y creo que es allí donde
MYPES:
EMPRENDIMIENTO O AUTOEMPLEO
Autor: CPC Jaime Montenegro Ríos
¿Cómo se inician los pequeños negocios?
En general los pequeños negocios se inician de
manera informal, es decir sin ningún plan previo
ni estudio de mercado y la no capacitación en
gestión empresarial para su expansión
¿Por qué no se hacen estudios de mercado?
Por falta de educación financiera. Esto trae
consigo la pérdida de la inversión e incluso
quedarse endeudado.
¿Tener un plan financiero asegura el éxito
empresarial?
No asegura el éxito empresarial pero las
probabilidades de tener buenos resultados
económicos se incrementan.
¿Cuál es el motivo principal de crear pequeños
negocios?
El de tener su propio empleo y el de
sobrevivencia, son pocos los casos que se crean
empresas por convicción empresarial, según
estudios de la CAF el 80% de Pymes son de
subsistencia, de gente que se autoemplea por
falta de oportunidades
Explíquelo
A falta de trabajo o por la pérdida del mismo lo
que hacemos es formar una empresa que nos
proporcione ingresos para la canasta familiar.
BOLETÍN FINANZAS
se deben desarrollar métodos y técnicas que
ayuden a organizar la poca información con la
que se cuenta.
Las decisiones en las empresas no se pueden
detener, y es preferible tener poca información
a no tener nada en qué guiarse. Está en manos
de los profesionales contables explorar nuevos
campos en los que se puedan desarrollar
investigaciones. No revolucionaremos al mundo
con los hallazgos que se encuentren en estas
áreas, pero sí estaremos contribuyendo con
la sociedad y los usuarios de nuestra realidad
peruana.
En la práctica estas empresas están condenadas
a quebrar o sobrevivir.
¿Cuál es la tasa de mortandad de las pequeñas
empresas?
Según estudios realizados el promedio de Mypes
que ingresan al mercado cada año es de 300
000, en tanto 200 000 están saliendo, es decir
casi el 70% de estas muere y solo el 30% perdura
en el tiempo.
¿Cuál es el papel del Contador en los pequeños
negocios?
El Contador con toda la preparación recibida
debe apoyar al crecimiento sostenido de
la pequeña empresa, aparte de llevar la
contabilidad y ver la parte tributaria debe
asesorar financieramente al empresario.
¿Qué hacer para que las empresas pequeñas
tengan un crecimiento en el futuro?
Hacer lo que dice Peter F. Drucker “ Las empresas
pequeñas que tienen un plan estratégico
no serán pequeñas por mucho tiempo” y no
olvidarse de lo más importante “INCREMENTE
SUS INGRESOS y reduzca sus gastos”, ……. el
resto es música de fondo.
¿ En qué consiste el plan?
En realizar un Proyecto de Inversión.
¿En qué ayuda el proyecto de inversión?.
En determinar si la idea original de negocio es
viable en su implementación y desarrollo. Para
ello, el proyecto de inversión deberá estudiar
detalladamente los aspectos comercial,
técnico, legal, ambiental y financiero para
definir si la idea de negocio puede o no ser
implementada exitosamente.
 BOLETÍN FINANZAS
LAS AFP Y LA DISPONIBILIDAD
DEL 95.5% DE LOS FONDOS
Autor: CPC Jaime Montenegro Ríos
Docente de la Escuela de
Contabilidad y Finanzas
Universidad Nacional de Trujillo
Jmontenegro1954@hotmail.com
H
oy en día viene cobrando fuerza la noticia
de la aprobación de una ley en la que
pensionistas de las AFP puedan disponer de
hasta el 95.5% de sus aportes cuando cumplan
los 65 años de edad.
Las reacciones son distintas. Por un lado están
las AFP y aseguradoras que señalan que sólo se
trata de una ley populista, y por otro lado están
los pensionistas que muestran su conformidad a
la aprobación de esta ley.
A continuación algunos aspectos, que a mi
entender, hacen atractiva esta nueva ley para
todos:
a) Dinamizará la economía, ya que los
jubilados podrán invertir y consumir más de
una manera responsable. La mayor inversión
creará empleo y el mayor consumo ayudará al
crecimiento del PBI.
b) La renta del jubilado podría pasar de
vitalicia a perpetua en caso éste decida ahorrar
sin riesgo. Existen depósitos a plazo y otros
instrumentos de renta fija que ofrecen tasas
efectivas de retorno anual de hasta el 8.5%
manteniendo el capital intacto con intereses
mensuales por encima al monto de las pensiones
de las AFP.
c) Las AFP podrían ampliar su cartera
de afiliados con publicidad a cero costo. El
que un afiliado pueda disponer de sus fondos
acumulados y capitalizados luego de más de
40 años de aportes, será atractivo para aquellos
que recién están empezando su vida laboral.
Para que todo ello sea posible el Gobierno
debe cumplir con mantener la estabilidad
económica para que los aportes no se licuen
con una inflación alta, y dar información a los
jubilados a través de la SBS (Superintendencia
de Banca y Seguro) y SMV (Superintendencia de
43
Mercado de Valores), para que lo que deseen
ahorrar tengan una rentabilidad razonable y
los que inviertan asuman los riesgos que implica
esta decisión
Una recomendación para las AFP cuando
inviertan el dinero de los afiliados:
“Consigan una rentabilidad mínima del 7% para
los que están en el Fondo 1” (las Cajas lo pagan).
Veamos con un ejemplo sencillo cuanto se
acumularía en 40 años de aportes.
Para los que ganan en promedio S/. 1 000,
aportan el 10% o sea S/. 100 soles mensuales
durante 40 años, que le darían un fondo
acumulado a los 65 años de: S/. 247,142
Para los que ganan S/. 2 000 , su fondo acumulado
sería de S/. 494,284
Para los que ganan S/. 3 000 , su fondo acumulado
sería de S/. 741,426
Para los que ganan S/. 4 000 , su fondo acumulado
sería de S/. 988,568
Para los que ganan S/. 5 000 , su fondo
acumulado sería de S/. 1´235,710
Para los que ganan S/. 10 000 , su fondo
acumulado sería de S/. 2’468,117
Aunque usted no lo crea, los resultados son
correctos, debido a la capitalización de
los intereses y demostrado con la siguiente
fórmula financiera para los que ganan S/. 1 000
mensuales:
Si las AFP no lo pueden hacer, que nos den
la libertad de escoger donde tener nuestros
fondos, y una buena alternativa son los depósitos
a plazos que actualmente están ofreciendo
tasas en soles entre el 7% y 8.5% sin cobro de
comisiones, sobre todo las cajas. En los bancos
las tasas son mucho menores.
Los que tomen la decisión de estar en el Fondo
2 y 3 asumen riesgos: podrían acumular mucho
más de lo calculado anteriormente, pero
también podrían ganar menos o hasta perder
Al final los únicos perjudicados serán las empresas
aseguradoras y los ganadores serán los miles de
jubilados, por lo que no hay más que discutir.
 44
PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO
Y LAS MYPES
Autor: Carlos Joel Bazán Guevara
Egresado de la Escuela Académico Profesional de
Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de
Trujillo
S
e han registrado a
diciembre de 2014,
1 millón 883 mil 531
empresas que desarrollan
actividades económicas
en el territorio nacional .
Esta información proviene
principalmente de los
registros administrativos
de la Superintendencia
Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria (SUNAT) y de las
encuestas que ejecuta el Sistema Estadístico
Nacional (SEN).
El 94,92% de las empresas del país son
microempresas cuyas ventas anuales no
superan los 570 mil nuevos soles o 150 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT - S/. 3800 al 2014).
El 4,11% se encuentran en el segmento de
la pequeña empresa (empresas con ventas
entre 150 y 1700 UIT) y el 0,60% son mediana y
gran empresa. El 0,36% restante corresponde
a la administración pública. Es decir, las MYPES
representaron el 99.03 % del total de empresas.
A inicios del II trimestre del presente año se inició
con un total de 2 millones 084 mil 725 empresas,
se crearon 63 mil 940 empresas y se dieron de
baja 47 mil 391, presentando un saldo positivo
de 16 mil 549 unidades económicas. La tasa
de nacimientos de empresas que relaciona las
unidades económicas creadas en el II Trimestre
de 2016 con el stock empresarial representó
el 3,1% del total, mientras que la tasa de
mortalidad empresarial fue de 2,3% en el mismo
período. Del total de empresas creadas, el 64%
(41 mil 211), según su organización jurídica,
son Personas Naturales y del total de bajas, las
Personas Naturales representan el 47%.
Como podemos darnos cuenta, tomando como
referencia lo relacionado a la dinámica de las
PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO
Personas Naturales podemos notar el hecho de
que aunque se inicien muchos nuevos negocios
en nuestro país solo un pequeño porcentaje
son los que logran consolidarse y crecer. Esta
realidad no solo es exclusiva de nuestro país,
sino que es una realidad en toda América
Latina, con tasas de mortandad en promedio
de 3.5 a 5 años. Estas presentan diversos
problemas relacionados con la competencia,
su liquidez, financiamiento (entidades como las
Cajas Municipales, Cajas Rurales, Cooperativas
de Ahorro y Crédito, entre otras, son las que
apoyan al empresariado en estos niveles), sin
embargo el problema principal es la falta de
liderazgo de sus administradores. Por lo general,
el empresario que conduce una MYPE tiene
una capacidad de reacción a cambios del
entorno que pudiera afectar de alguna manera
su negocio. Sin embargo, lo anteriormente
expuesto solo le permite sobrevivir; para que una
empresa crezca y se desarrolle en el mediano
y largo plazo, la planificación estratégica es
fundamental. Los gerentes (los dueños en
muchos casos) deben cambiar su enfoque,
dejar las estrategias reactivas e inclinarse por
estrategias planificadas.
Elaborar planes estratégicos no solo motiva a
pensar en el futuro inmediato y de largo plazo,
sino que también los obliga a enfocarse en el
logro de objetivos y el cumplimiento de políticas
ya planteadas, es decir, ya se estableció el
camino a seguir. Con lo que las organizaciones
serían proactivas.
La herramienta fundamental para la elaboración
de planes estratégicos es el análisis del entorno,
es decir la interacción que hay entre la
organización y todos los factores que la rodean
(como son factores económicos, culturales,
políticos, competencia, entre otros) y que de
una u otra forma determinan su comportamiento
y ejercen influencia sobre sus acciones. A partir
de este análisis se puede determinar o redefinir
la visión, misión, objetivos y estrategias de la
organización.
El empresario debe buscar capacitarse en
temas de gestión y organización, existen muchas
entidades que bajo este precepto realizan
diversas actividades con el fin de capacitar,
motivar y desarrollar al líder y por ende a la
organización.
 RESEÑA HISTÓRICA
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS DE LA UNIVERSIDAD
NACIONAL DE TRUJILLO
L
a Escuela Académico Profesional de
Contabilidad y Finanzas, desde hace 75
años viene contribuyendo al desarrollo
económico y social de nuestro país mediante
la formación de profesionales, contadores
públicos de alto nivel académico, los mismos
que se han desempeñado en los diversos
sectores económicos, académicos y sociales en
nuestro país y el extranjero.
Por la demanda de profesionales en
Contabilidad que el auge comercial de los
años treinta generaba, el 15 de junio de 1935,
siendo Rector el ilustre Dr. don
Ignacio Meave Seminario, la
Universidad Nacional de Trujillo
creó el Instituto Superior de
Ciencias Comerciales; para
otorgar el título de Contador
Público, luego de tres años
de estudios. Desde 1937
el Instituto Superior pasa a
llamarse Sección Superior de
Ciencias Comerciales, cuyo
primer Director y profesor de al
especialidad fue el ciudadano
húngaro don Luis Buza,
contador diplomado por la
Universidad Politécnica de Temesvár (Hungría).
Los primeros estudiantes matriculados fueron
don Luis Burga Farro, Antonio Melly Quevedo,
Julio Cisneros Durandeau y, Anselmo Carrasco
Puglisevich, ellos fueron los primeros Contadores
Públicos graduados de la Sección Superior
de Ciencias Comerciales de la Universidad
Nacional de Trujillo y, don Luis Burga Farro fue el
primer Contador Público del Perú, graduado el
03 de setiembre de1938.
Es importante resaltar que el Instituto Superior de
Ciencias Comerciales, creado en la Universidad
Nacional de Trujillo, es el primer centro superior
de estudios de todo el país que dio inicio a
los estudios superiores de nivel universitario
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para la formación de los Contadores Públicos,
siendo posteriores a ella en el año de 1936, la
Universidad Mayor de San Marcos y la Pontificia
Universidad Católica del Perú.
Desde 1943 se establece que para recibir el título
de Contador Público, debía acreditarse además
un año de prácticas pre-profesionales con lo
que la duración de la carrera es en delante de
cuatro años. Desde 1945 la Sección Superior
de Ciencias Comerciales empieza a llamarse
Sección Superior de Ciencias Económicas y
Comerciales.
En el libro de actas del Consejo Universitario
que asienta las ocurrencias de la sesión del 17
de Diciembre de 1956 que se desarrolla con
la presencia del Rector don Andrés Molinari
Balbuena y de los delegados de la Sección
Superior de Ciencias Económicas y Comerciales
C. P. Luis Burga Farro y C. P. Leonidas Moreno
Gonzáles, entre otros, refiere:
Agenda, punto 2 “Subvención
para el viaje de una comisión
presidida por el CP. Leonidas
Moreno a la ciudad de Lima,
para gestionar se eleve a
la categoría de Facultad la
Sección Superior de Ciencias
Económicas y Comerciales…”
En la sesión del Consejo
Universitario del 08 de febrero
de 1958, en la sección
Despacho encontramos: “…
Visto el telegrama cursado por
el senador Carlos Orbegoso Barúa informando
que con fecha 30 de Enero se había promulgado
la Ley Nº 12880, que convierte en Facultad
de Ciencias Económicas y Comerciales, a la
Sección Superior de Ciencias Económicas y
Comerciales de la Universidad Nacional de
Trujillo.
La organización académica de la nueva
Facultad fue encomendada al Dr. en Ciencias
Económicas don Miguel López Frances quién
se encarga de preparar el Plan Curricular de
la Facultad que contaba con las escuelas
académicas de Contabilidad y Administración,
y Economía, para otorgar los grados
académicos de Bachiller en Economía, Bachiller
en Ciencias Económicas y Comerciales, y,
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Bachiller en Administración de Negocios; y a
la vez los estudios se realizarían en un período
de cinco años; cuyas primeras autoridades
fueron: Decano, Dr. Luis Burga Farro; Director
de Contabilidad y Administración, Dr. Ramón
Morales Moreno; Director de Economía, Dr.
Andrés Fukunaga Soyama.
Posteriormente, el 08 de abril de 1960 se da la
Ley 13417, Ley Universitaria, estableciéndose
en el artículo 10°, que las Universidades gozan
de autonomía pedagógica, administrativa y
económica de la ley y se gobiernan con el
concurso de catedráticos, alumnos y graduados.
Y en el artículo 8°, señala que las Universidades
están integradas por Facultades, Escuelas
Profesionales, Institutos y Departamentos. En
base a ello en la Universidad Nacional de
Trujillo, la Facultad de Ciencias Económicas y
Comerciales renueva su plan de estudios en
sus tres Escuelas Profesionales de Contabilidad,
Administración y Economía.
El 18 de febrero de 1969, el Gobierno Militar
expide el Decreto Ley 17437, Ley Orgánica
de la Universidad Peruana, suprimiendo las
antiguas Facultades y creando un Sistema de
RESEÑA HISTÓRICA
Programas y Departamentos Académicos. Con
lo cual la facultad de Ciencias Económicas
y Comerciales, se transforma en Programa
Académico de Administración y Contabilidad,
y el Programa Académico de Economía.
Finalmente, el 09 de diciembre de 1983, se
promulga la Ley 23733, Ley Universitaria, que
a la fecha se encuentra vigente, en la cual se
restablecen el Sistema de Facultades y según el
Estatuto de la Universidad Nacional de Trujillo, se
crea la actual Facultad de Ciencias Económicas,
con las cuales se crea el Departamento
Académico de Contabilidad de Finanzas,
de Administración y Economía y las Escuelas
Académico Profesional de Contabilidad y
Finanzas, de Administración y Economía.
En octubre de 1987, se inauguró el Pabellón de
Ciencias Económicas en la Ciudad Universitaria
de la Universidad Nacional de Trujillo, y
consiguiente desde esa fecha la Escuela
Académico Profesional de Contabilidad y
Finanzas desarrolla sus actividades académicas y
administrativas en ambientes con infraestructura
moderna.
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