NIC: 1 PRESENTACION DE ESTA

OBJETIVO: Prescribir el tratamiento contable para la presentación de los Estados

Financieros.
Requisitos formales de presentación: nombre de la compañía, nombre
del estado, fecha de presentación, moneda
de presentación, grado de redondeo.

ALCANCE: Esta Norma será de aplicación solamente para los Estados Financieros de
Propósito General

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL

1- ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL)

2- ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL (P y G)
3- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
4- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
5- CONJUNTO DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

RECUERDE QUE PARA PODER ELABORAR LOS ESTADOS

FINANCIEROS, SE HACE NECESARIO CUMPLIR PRIMERO
CON EL CICLO CONTABLE:

CICLO CONTABLE
1- Se presenta un hecho económico
2- Se registra el hecho económico:
partida doble
normas de registro
3- Se hacen Ajustes Contables
4- Se elabora el E.R.I
5- Se hace el Cierre Contable
6- Se elabora el E.S.F
7- Se elabora el E.F.F

To = seguro …………T1 = ajuste…………T2 = ajuste ………………….. 12 meses

Casos de Ajuste:
Activos Pagados por Anticipado
To = registro ………… Tn = ajuste Pasivos Cobrados por Anticipado
Gastos por Pagar
Ingresos por Cobrar
Depreciación
Deterioro A ……. B 30% = 100
Ejemplo: el Banco Prestamista le hizo un préstamo de $ 1.000.000 a una
Enero 1 del año 1 empresa y se estipuló el pago de un interés al 30% anual
pagadero trimestre vencido

Ejemplo: el Banco Prestamista le hizo un préstamo de $ 1.000.000 a una

Enero 1 del año 1 empresa y se estipuló el pago de un interés al 30% anual
pagadero trimestre anticipado

SUPERÁVIT DE OPERACIÓN
U.A.I
IMPUESTO
U.NETA

K. A 100 100
K. S y P -50 -30
K. RESERVA 50 70

Diluir
Ejemplo: En Enero 1 del año se crea una Sociedad Anónima con un capital autorizado de 100.000 acciones a un valo
En marzo del año 1 se venden 80.000 acciones a su valor nominal
En Agosto del año 1 se readquieren 10.000 acciones propias a un valor de $115 cada una.
En Diciembre 31 se obtuvo una Utilidad Antes de Impuestos de $3.000.000
Em Marzo del año se reunió la Asamblea de Accionistas y tomó las siguientes decisiones:
Reserva Legal 10%
Dividendo en Efectivo de $2 por acción durante 5 meses
En Julio del año 2 se vendió el 40% de las acciones en reserva a $118 cada una
En Octubre del año 2 se vendió el 60% de las acciones en tesorería a $120 cada una
En Diciembre del año 2 se obtuvo una utilidad antes de impuestos de $5.000.000
En Marzo del año 3 se reunió la Asamblea de Accionistas y tomó las siguientes decisiones:
Reserva Legal 10%
Dividendo en Acciones del 10% a un valor de mercado de $120 cada una

Se pide: Registre cada transacción

Elabore la sección del Patrimonio del Balance a Marzo 31 del año 3

REGISTROS

Enero año 1 NADA Marzo año 2

Marzo año 1 Efectivo 8000000

Capital Sus y Pag 8000000
Julio año 2
Agosto año 1 Acciones en Tesorerí 1150000
Efectivo 1150000

Diciembre año 1 Perdidas y Ganancias 3000000 Octubre año 2

Impuesto x Pagar 990000
Utilidad x Distribuir 2010000

Dic año 2

Marzo año 3
NIC: 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Nos muestra la situación financiera de la entidad en un momento determinado.

Gráficamente A = P + PAT
ACTIVOS PASIVOS
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo
Ctas x Cobrar Pasivos no Corrientes
inventarios

Activos no Corrientes PATRIMONIO

Esta forma de presentación esta basada en la liquidez y es la forma mas tradicional en

que hemos presentado dicho estado financiero

ACTIVOS PATRIMONIO
Activos no Corrientes
P. P y E

Activos Corrientes PASIVOS

Pasivos no Corrientes
Inversión 130
Pasivos Corrientes

Efectivo CxP
Esta es una forma de presentación que está siendo muy usada, en especial, por grandes
empresas que privilegian la importancia de sus elementos, es decir, para esas empresas
es mas importante: sus activos de operación que le generan los ingresos y la inversión
de sus accionistas.
INVERSIONES DEFINICIONES
1-20%=NORMAL ACTIVO recursos controlados por la empresa
21-50%= PARTICI PASIVO deudas con terceros (distintos de los dueños)
50%=CONSOLIDA PATRIMONIO lo que le queda al dueño luego de pagar lo que debe a terceros

En términos generales y financieros, un Estado de Situación Financiera nos muestra:

Cuanto tiene la empresa, cuanto debe y cuanto le queda.
B= 100 .. A = 30 Lo que tiene de quién es, cuanto de los dueños y cuanto de terceros
 El nivel de endeudamiento y de propiedad

PATRIMONIO en S.A PATRIMONIO

Capital Capital autorizado 100 - 100 CAPITAL EN ACCIONES
Capital suscrito y pagado 50 - 40 Capital suscrito y pagado
Capital en reserva 50 - 60 Dividendo por distribuir en acciones
SUPERÁVIT DE CAPITAL
Valor Valor nominal Prima en colocacion de acciones
Valor de colocación Prima en recolocación de acciones
Prima por dividendo en acciones
UPERÁVIT DE OPERACIÓN SUPERÁVIT DE OPERACIÓN
no puede hacer nada Utilidad x Distribuir
sacar el impuesto de renta Reservas
puede tomar las siguientes decisiones Menos: Acciones en tesorería
Distribuir utilidades Dividendos TOTAL DEL PATRIMONIO
Establecer Reservas Utilidad no distribuida
No distribuir utilidades Cuando no hay utilidad

Reservas
Obligatorias Reserva Legal el 10% de las utilidades de cada año hasta completar el 50% del Capital Suscrito y pagado
Ocasionales a juicio de la empresa, cuando se preveen inversiones en el futuro
Estatutarias cuando esta definidas en los estatutos de la compañia

ACCIONES EN TESORERÍA: tambien reciben el nombre de "ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS"

En ocasiones las S.A compran sus propias acciones.
El efecto contable de ésta operación es que se disminuye el patrimonio de la sociedad
Tiene que tener: autorización de la Asamblea de Accionistas y crear una reserva para ese fín.
OBJETIVOS: Hacer que el precio de la acción suba en el mercado
Beneficios laborales
Concentración del capital
Diluir acciones comunes: eliminar acciones comunes

REGISTRO Acciones en Tesorería 100

Efectivo 100

compra 20 acciones propias con el fín de diluir acciones comunes

A. en T 20
Efec 20

Cap Sus y Pag 20

 A. en T 20

Si la empresa las vuelve a vender, es posible que las venda por un mayor valor del que las había comprado
En cuyo caso, el excedente hara parte de la Prima en Recoloca
las vende a 100 Efectivo 100
Acc en Tesor 100

No tiene sentido venderlas por menor valor porque estaría perdiendo

las vende a 120 Efectivo 120

Acc en Tesor 100
Prima en Rec 20

DIVIDENDOS son las utilidades que distribuye una S.A.

solamente se pagan a las acciones en circulación
ACCIONES EN CIRCULACIÓN= ACCIONES SUSCRITAS Y PAGADAS - ACCIONES EN TESORERIA

Se pueden pagar en EFECTIVO o en ACCIONES

EFECTIVO inmediatamente se convierten en un pasivo llamado "DIVIDENDOS X PAGAR"

DIVIDENDO X PAGAR = ACCIONES EN CIRCULACIÓN X DIVIDENDO APROBADO X NÚMERO

EJEMPLO: una S. A que tiene 100 acciones suscritas y pagadas aprueba pagar un dividen

DIV x PAGAR = 100 x 2 x 6 = 1.200 Utilidad x Dis

Div x Pagar

ACCIONES NO SE CONVIERTEN EN UN PASIVO, sino que se llevan a la cuenta "dividendo por distribu
el valor del dividendo se determina así:
1- determinar el número de acciones en circulación
2- determinar el numero de acciones a entregar
3- determinar el valor de mercado de las acciones a entregar
4- determinar el valor nominal de las acciones a entregar
5- determinar PRIMA POR DIVIDENDO EN ACCIONES, SI, Y SOLO SÍ, EL VALOR D

EJEMPLO: una S.A que tiene 100 acciones suscritas y pagadas aprueba pagar un dividendo en
acciones del 10% a un valor de mercado de $105; el valor nominal es de $100

1- 100
2- 10
3- 1050
4- 1000
5- 50
 REGISTRO Utili x Dist 1050
Div x Dist Acc 1000
Prima x Di Acc 50

rizado de 100.000 acciones a un valor nominal de $100 cada una

or de $115 cada una.

uientes decisiones:

$120 cada una

$5.000.000
iguientes decisiones:

rcado de $120 cada una

Marzo 31 del año 3

PATRIMONIO
Utilidad x Distribuir 901000 CAPITAL EN ACCIONES
Reserva Legal 201000 Capital Suscrito y Pagado 8,800,000
Dividendo x Pagar 700000 Dividendo x Distribuir en Acciones 840,000
SUPERÁVIT DE CAPITAL
Efectivo 944000 Prima en Colocación de Acciones 144,000
Capital Sus y Pag 800000 Prima en Recolocación de Acciones 30,000
Prima Colocación Ac 144000 Prima x Dividendo en Acciones 168,000
SUPERÁVIT DE OPERACIÓN
Efectivo 720000 Utilidad x Distribuir 3,116,000
Acciones en Tesorería 690000 Reserva Legal 536,000
Prima Recolocación A 30000 Acciones en Tesorería 460,000
TOTAL DEL PATRIMONIO
Pérdidas y Ganancias 5000000
Impuesto x Pagar 1650000
Utilidad x Distribuír 3350000
115 c/u
Reserva legal 335000
Dividendo Acciones
1 84000
2 8400
3 1008000
 4 840000
5 168000

Utilidad x Dsitribuir 1343000

Reserva legal 335000
Dividendo x Dist Acc 840000
Prima x Div en Acc 168000
 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Nos muestra los resultados de la empresa (en términos de utilidad o pérdida) durante un período d
GRAFICAMENTE: se puede presentar en un solo estado o en dos estados separados

E.R.I E.R.I
ntes INGRESOS INGRESOS

entes
COSTOS COSTOS

O
GASTOS GASTOS

U. A.I U. A.I
IMPUESTO IMPUESTO
U. NETA U. NETA
O.R.I
ATRIMONIO O.R.I
U (P) POR CÁLCULO ACTUARIAL
U (P) POR NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO U (P) POR CÁLCULO ACTUARIAL
U(P) POR INVERSIONES AL METODO DE U (P) POR NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO
PARTICIPACIÓN U(P) POR INVERSIONES AL METODO DE
PARTICIPACIÓN

entes INGRESOS precio de venta de los bienes o servicios

COSTOS desembolsos necesarios para obtener ingresos que se recuperan cuando se vende el b
ntes GASTOS desembolsos necesarios para obtener ingresos que nunca se recuperan.
UTILIDAD valor residual de Ingresos - Costos - Gastos
IMPUESTO de renta, para este año es del 32% sobre las utilidades
O.R.I "Otros Resultados Integrales", la NIC 1 exije que así como las empresas muestran los
resultados provenientes de su operación, también tengan en cuenta que algunas cuen
del E.S.F también pueden generar utilidades o pérdidas y no se están teniendo en cuen
Se identifican por lo menos las tres cuentas que aparecen en el modelo de E.R.I

La NIC 1 no exije ninguna forma de presentación estándar del E.R.I, solo exije que se presente así co
está el modelo que les explico. Es decir, no hace ninguna clasificación ni separación entre lo que sig
Pat = A - P operacional o no operacional, bajo NIC 1 se presume que todo lo que sucede en la empresa es de la
operación del negocio. Sin embargo, nosotros estamos acostumbrados a separar el E.R.I en operaci
y no operacional, y eso no es malo; entonces se puede presentar como decida la empresa, pero una
elija su forma de presentación no la debe cambiar.
Recuerde que si el E.R.I lo vamos a separar en operacional y no operacional, su presentación depen
 si la empresa usa Sistema de Inventario Permanente o Periódico (en la NIC 2 tratamos éste tema).
Adjunto un modelo bajo ambos sistemas:

S.A Abiertas Cotizadas ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

S.A cerradas Ventas brutas xxxxx
Menos Devolución en Vtas (xxx)
Menos Descuento en Vtas (xxx)
Primario Ventas Netas xxxxx
Secundario Menos C.M.V (xxx)
Utilidad Bruta en Vtas xxxxx
Menos Gastos de Operación (xxxxx)
Gastos de Admón xxxxx
Salarios xxxxx
Alquiler xxxxx
Papelería xxxxx
Seguros xxxxx
Materiales xxxxx
Depreciación xxxxx
etc xxxxx
Gastos de Ventas xxxxx
Salarios xxxxx
el Capital Suscrito y pagado Alquiler xxxxx
Papelería xxxxx
Seguros xxxxx
Materiales xxxxx
Depreciación xxxxx
etc xxxxx
ESCISIONES Utilidad Operacional xxxxx -100
FUSIONES Más Otros Ingresos xxxxx
Comisiones xxxxx
Intereses xxxxx
Etc xxxxx
U.A.I.I xxxxx 300
Menos Otros Gastos xxxxx
Financieros xxxxx
Intereses xxxxx
Etc xxxxx
U.A.I xxxxx 200
Menos Impuesto de Renta xxxxx
Utilidad Neta xxxxx

O.R.I
U (P) POR CÁLCULO ACTUARIAL
U (P) POR NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO
U (P) INVERSIONES POR EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
del que las había comprado
te de la Prima en Recolocación

TESORERIA

DOS X PAGAR"
DO APROBADO X NÚMERO DE PAGOS APROBADOS

aprueba pagar un dividendo de $2 por acción y por mes durante 6 meses,

1200
1200

nta "dividendo por distribuir en acciones"

S, SI, Y SOLO SÍ, EL VALOR DE MERCADO ES MAYOR QUE EL VALOR NOMINAL

O
9,640,000

342,000

4,112,000

14,094,000

115
120 prima=5
110 pérdida en Vta de Acciones Propias= Resultados
L ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
da) durante un período determinado Nos muestra "solamente" ENTRADAS y SALIDAS de EFECTIVO. Es un estado
expresado en el "idioma del efectivo".
A diferencia del E.S.F. y del E.R.I, éste estado financiero no cumple con la hip
Desde el punto de vista administrativo y financiero, nos muestra la capacida
Liquidez y Solvencia de generar flujos de efectivo por cada una de las actividades que realizan.
Que actividades las empresas? Las siguientes:
Efectivo: escaso ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: son las entradas o salidas de efectivo proven
disminuciones en: ctas x cobrar, inventarios, ctas
impuestos x pagar, activos o pasivos por anticipad
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: son las entradas o salidas de efectivo proveni
de activos fijos (P.P Y EQ) y/o inversiones
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN: son las entradas o salidas de efectivo prov
otorgados y/o recibidos, incluídos los aportes de
dividendos.
MODELO GRÁFICO:
E.F.E
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN XXXX
Entradas xxxxx
Salidas (xxxxx)
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN XXXX
LO ACTUARIAL Entradas xxxxx
OS EN EL EXTRANJERO inversiones Salidas (xxxxx)
ONES AL METODO DE 1-20% Normal ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN XXXX
ARTICIPACIÓN 21-50% Participación Entradas xxxxx
51% Consolidació Salidas (xxxxx)
CAMBIOS EN EL EFECTIVO XXXX
eran cuando se vende el bien. A posee el 30% de B Más: Efectivo al Inicio XXXX
recuperan. B tiene una Ut de 100 EFECTIVO AL FINAL DEL PERÍOD XXXX

Una buena salud financiera, sería si en principio:

empresas muestran los El Flujo Neto de Actividades de OPERACIÓN fuera POSITIVO
cuenta que algunas cuentas El Flujo Neto de Actividades de INVERSIÓN fuera NEGATIVO
se están teniendo en cuenta. El Flujo Neto de Actividades de FINANCIACIÓN es NEGATIVO
el modelo de E.R.I
Pasos para elaborar el E.F.E:
xije que se presente así como 1- Comparar el E.S.F de los dos últimos períodos
eparación entre lo que significa 2- Sacar las diferencias que se presentan en cada cuenta de dicho
de en la empresa es de la 3- Determinar si dichas diferencias son Entradas o Salidas de efec
eparar el E.R.I en operacional AUMENTO
cida la empresa, pero una vez ACTIVOS: SALIDA
PASIVOS Y PATRIMONIO: ENTRADA
al, su presentación depende de
C 2 tratamos éste tema). 4- Elaborar el E.F.E

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

Ventas brutas xxxxx
Menos Devolución en Vtas (xxx)
Menos Descuento en Vtas (xxx)
Ventas Netas xxxxx
Menos C.M.V (xxx)
Inventario Inicial xxxxx
Mas Compras xxxxx
Menos Devolución compras xxxxx
Menos Descuento Compras xxxxx
Menos Inventario final xxxxx
Utilidad Bruta en Vtas xxxxx
Menos Gastos de Operación (xxxxx)
Gastos de Admón xxxxx
Salarios xxxxx
Alquiler xxxxx
Papelería xxxxx
Seguros xxxxx
Materiales xxxxx
Depreciación xxxxx
etc xxxxx
Gastos de Ventas xxxxx
Salarios xxxxx
Alquiler xxxxx
Papelería xxxxx
Seguros xxxxx
Materiales xxxxx
Depreciación xxxxx
etc xxxxx
Utilidad Operacional xxxxx
Más Otros Ingresos xxxxx
Comisiones xxxxx
Intereses xxxxx
Etc xxxxx
U.A.I.I xxxxx
Menos Otros Gastos xxxxx
Financieros xxxxx
Intereses xxxxx
Etc xxxxx
U.A.I xxxxx
Menos Impuesto de Renta xxxxx
Utilidad Neta xxxxx
 O.R.I
U (P) POR CÁLCULO ACTUARIAL
U (P) POR NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO
U (P) INVERSIONES POR EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
 UJO DE EFECTIVO
S de EFECTIVO. Es un estado financiero que está EJEMPLO:

nanciero no cumple con la hipótesis de la CAUSACIÓN. E.S.F AÑO 1 AÑO 2 DIFERENCIAS

ero, nos muestra la capacidad que tienen las empresas Efectivo 400 380 -20
s actividades que realizan. Inversiones 360 390 30
Ctas x cobrar 520 510 -10
o salidas de efectivo provenientes de aumentos o Inventarios 240 180 -60
as x cobrar, inventarios, ctas x pagar a proveedores, Seguro Pag x Ant 160 170 10
ctivos o pasivos por anticipado, oblig laborales. P. Planta y Equ. (neto) 890 1000 110
o salidas de efectivo provenientes de compra o venta Inversión 110 115 5
Y EQ) y/o inversiones Ctas x Pagar - Prov 390 415 25
das o salidas de efectivo provenientes de préstamos Imptos x Pagar 245 230 -15
dos, incluídos los aportes de capital y el pago de Obligación Laborales 220 190 -30
Obligaciones Fras 760 830 70
Capital en Acciones 900 980 80
Utilidades x Distribuír 165 100 -65
POSITIVO

EDIFICIO 100 100

NEGATIVO DEP ACUM 20 25

NEGATIVO

ra POSITIVO
a NEGATIVO
es NEGATIVO

mos períodos
ntan en cada cuenta de dichos E.S.F
on Entradas o Salidas de efectivo, de acuerdo a lo siguiente:
DISMINUCIÓN
ENTRADA
SALIDA
 10 E.F.E
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 40
SALIDA Dism Ctas x Cobrar 10
ENTRADAS Dism Inventarios 60
ENTRADAS Aum Ctas x P - Prov 25
SALIDA Aum Seg Pag x Ant -10
SALIDA Dism Impto x Pagar -15
SALIDA Dism Oblig Laboral -30
ENTRADAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN -145
SALIDAS Aum Inversiones C.P -30
SALIDAS Aum P, P y Equipo -110
ENTRADAS Aum Inversión L.P -5
ENTRADAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 85
SALIDAS Aum Oblig Fras 70
Aum Capital 80
Dism Utilidad x Dist -65
0 CAMBIOS EN EL EFECTIVO -20
5 EFECTIVO AL INICIO DEL PERÍODO 400
EFECTIVO AL FINAL DEL PERÍODO 380