NIC: 1 PRESENTACION DE ESTADOS F

OBJETIVO: Prescribir el tratamiento contable para la presentación de los Estados

Financieros.
Requisitos formales de presentación: nombre de la compañía, nombre
del estado, fecha de presentación, moneda
de presentación, grado de redondeo.

ALCANCE: Esta Norma será de aplicación solamente para los Estados Financieros de
Propósito General

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL

1- ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL)

2- ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL (P y G)
3- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
4- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
5- CONJUNTO DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

RECUERDE QUE PARA PODER ELABORAR LOS ESTADOS

FINANCIEROS, SE HACE NECESARIO CUMPLIR PRIMERO
CON EL CICLO CONTABLE:

CICLO CONTABLE
1- Se presenta un hecho económico
2- Se registra el hecho económico:
partida doble
normas de registro
3- Se hacen justes Contables
4- Se elabora el E.R.I
5- Se hace el Cierre Contable
6- Se elabora el E.S.F
7- Se elabora el E.F.F
 PATRIMONIO en s.a
Capital

Valor

SUPERÁVIT DE OPERACIÓN
U.A.I no puede hacer nada
IMPUESTO sacar el impuesto de renta
U.NETA puede tomar las siguientes decisio
Distribuir utilidades
Establecer Reservas
No distribuir utilidades

Reservas
Obligatorias
Ocasionales
Estatutarias

ACCIONES EN TESORERÍA: tambie

En ocasiones las S.A compran sus
El efecto contable de ésta operaci
Tiene que tener: autorización de l
OBJETIVOS:

REGISTRO

K. A 100 100
K. S y P -50 -30 compra 20 acciones propias con e
K. RESERVA 50 70 A. en T
Efec

Diluir Cap Sus y Pag

 A. en T

las vende a 100

No tiene sentido venderlas por m

las vende a 120

DIVIDENDOS

EJEMPLO: una S.A que tiene 100 accione

acciones del 10% a un valor de me
 REGISTRO

Ejemplo: En Enero 1 del año se crea una Sociedad Anónima con un capital autorizado de 100.000 acciones a un valor no
En marzo del año 1 se venden 80.000 acciones a su valor nominal
En Agosto del año 1 se readquieren 10.000 acciones propias a un valor de $115 cada una.
En Diciembre 31 se obtuvo una Utilidad Antes de Impuestos de $3.000.000
Em Marzo del año se reunió la Asamblea de Accionistas y tomó las siguientes decisiones:
Reserva Legal 10%
Dividendo en Efectivo de $2 por acción durante 5 meses
En Julio del año 2 se vendió el 40% de las acciones en reserva a $118 cada una
En Octubre del año 2 se vendió el 60% de las acciones en tesorería a $120 cada una
En Diciembre del año 2 se obtuvo una utilidad antes de impuestos de $5.000.000
En Marzo del año 3 se reunió la Asamblea de Accionistas y tomó las siguientes decisiones:
Reserva Legal 10%
Dividendo en Acciones del 10% a un valor de mercado de $120 cada una

Se pide: Registre cada transacción

Elabore la sección del Patrimonio del Balance a Marzo 31 del año 3

REGISTROS

Enero año 1 NADA Marzo año 2 Utilidad x Distribuir

Reserva Legal
Marzo año 1 Efectivo 8000000 Dividendo x Pagar
Capital Sus y Pag 8000000
Julio año 2 Efectivo
Agosto año 1 Acciones en Tesorerí 1150000 Capital Sus y Pag
Efectivo 1150000 Prima Colocación Ac

Diciembre año 1Perdidas y Ganancias 3000000 Octubre año 2 Efectivo

Impuesto x Pagar 990000 Acciones en Tesorería
Utilidad x Distribuir 2010000 Prima Recolocación A

Dic año 2 Pérdidas y Ganancias

Impuesto x Pagar
Utilidad x Distribuír

Marzo año 3 Reserva legal

Dividendo Acciones
1
2
3
 4
5

Utilidad x Dsitribuir
Reserva legal
Dividendo x Dist Acc
Prima x Div en Acc
ENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Nos muestra la situación financiera de la entidad en un momento determinado.

Gráficamente
ACTIVOS PASIVOS
Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Pasivos no Corrientes

Activos no Corrientes PATRIMONIO

Esta forma de presentación esta basada en la liquidez y es la forma mas tradicional en

que hemos presentado dicho estado financiero

ACTIVOS PATRIMONIO
Activos no Corrientes

Activos Corrientes PASIVOS

Pasivos no Corrientes

Pasivos Corrientes

Esta es una forma de presentación que está siendo muy usada, en especial, por grandes
empresas que privilegian la importancia de sus elementos, es decir, para esas empresas
es mas importante: sus activos de operación que le generan los ingresos y la inversión
de sus accionistas.
DEFINICIONES
ACTIVO recursos controlados por la empresa
PASIVO deudas con terceros (distintos de los dueños)
PATRIMONIOlo que le queda al dueño luego de pagar lo que debe a terceros

En términos generales y financieros, un Estado de Situación Financiera nos muestra:

Cuanto tiene la empresa, cuanto debe y cuanto le queda.
Lo que tiene de quién es, cuanto de los dueños y cuanto de terceros
 El nivel de endeudamiento y de propiedad

PATRIMONIO
Capital autorizado CAPITAL EN ACCIONES
Capital suscrito y pagado Capital suscrito y pagado
Capital en reserva Dividendo por distribuir en acciones
SUPERÁVIT DE CAPITAL
Valor nominal Prima en colocacion de acciones
Valor de colocación Prima en recolocación de acciones
Prima por dividendo en acciones
SUPERÁVIT DE OPERACIÓN
e hacer nada Utilidad x Distribuir
mpuesto de renta Reservas
mar las siguientes decisiones Menos: Acciones en tesorería
Dividendos TOTAL DEL PATRIMONIO
Utilidad no distribuida
buir utilidades Cuando no hay utilidad

Reserva Legalel 10% de las utilidades de cada año hasta completar el 50% del Capital Suscrito y pagado
a juicio de la empresa, cuando se preveen inversiones en el futuro
cuando esta definidas en los estatutos de la compañia

ES EN TESORERÍA: tambien reciben el nombre de "ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS"

ones las S.A compran sus propias acciones.
contable de ésta operación es que se disminuye el patrimonio de la sociedad
e tener: autorización de la Asamblea de Accionistas y crear una reserva para ese fín.
Hacer que el precio de la acción suba en el mercado
Beneficios laborales
Concentración del capital
Diluir acciones comunes: eliminar acciones comunes

Acciones en Tesorería 100

Efectivo 100

20 acciones propias con el fín de diluir acciones comunes

20
20

20
 20

Si la empresa las vuelve a vender, es posible que las venda por un mayor valor del que las había comprado
En cuyo caso, el excedente hara parte de la Prima en Recolocación
Efectivo 100
Acc en Tesor 100

sentido venderlas por menor valor porque estaría perdiendo

Efectivo 120
Acc en Tesor 100
Prima en Rec 20

son las utilidades que distribuye una S.A.

solamente se pagan a las acciones en circulación
ACCIONES EN CIRCULACIÓN= ACCIONES SUSCRITAS Y PAGADAS - ACCIONES EN TESORERIA

Se pueden pagar en EFECTIVO o en ACCIONES

EFECTIVO inmediatamente se convierten en un pasivo llamado "DIVIDENDOS X PAGAR"

DIVIDENDO X PAGAR = ACCIONES EN CIRCULACIÓN X DIVIDENDO APROBADO X NÚMERO DE PAGOS APROBADO

EJEMPLO: una S. A que tiene 100 acciones suscritas y pagadas aprueba pagar un dividendo de $2 por acción y po

DIV x PAGAR = 100 x 2 x 6 = 1.200 Utilidad x Dis 1200

Div x Pagar 1200

ACCIONES NO SE CONVIERTEN EN UN PASIVO, sino que se llevan a la cuenta "dividendo por distribuir en acciones"
el valor del dividendo se determina así:
1- determinar el número de acciones en circulación
2- determinar el numero de acciones a entregar
3- determinar el valor de mercado de las acciones a entregar
4- determinar el valor nominal de las acciones a entregar
5- determinar PRIMA POR DIVIDENDO EN ACCIONES, SI, Y SOLO SÍ, EL VALOR DE MERCADO ES MAYOR

S.A que tiene 100 acciones suscritas y pagadas aprueba pagar un dividendo en
del 10% a un valor de mercado de $105; el valor nominal es de $100

1- 100
2- 10
3- 1050
4- 1000
5- 50
 Utili x Dist 1050
Div x Dist Acc 1000
Prima x Di Acc 50

000 acciones a un valor nominal de $100 cada una

PATRIMONIO
901000 CAPITAL EN ACCIONES 9,640,000
201000 Capital Suscrito y Pagado 8,800,000
700000 Dividendo x Distribuir en Acciones 840,000
SUPERÁVIT DE CAPITAL 342,000
944000 Prima en Colocación de Acciones 144,000
800000 Prima en Recolocación de Acciones 30,000
locación Ac 144000 Prima x Dividendo en Acciones 168,000
SUPERÁVIT DE OPERACIÓN 4,112,000
720000 Utilidad x Distribuir 3,116,000
en Tesorería 690000 Reserva Legal 536,000
colocación A 30000 Acciones en Tesorería 460,000
TOTAL DEL PATRIMONIO 14,094,000
5000000
1650000
3350000
115 c/u 115
335000 120 prima=5
110 pérdida en Vta de Accion
84000
8400
1008000
 840000
168000

1343000
335000
o x Dist Acc 840000
168000
 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Nos muestra los resultados de la empresa (en términos de utilidad o pérdida) durante un período determinado
GRAFICAMENTE: se puede presentar en un solo estado o en dos estados separados

E.R.I E.R.I
INGRESOS INGRESOS

COSTOS COSTOS

GASTOS GASTOS

U. A.I U. A.I
IMPUESTO IMPUESTO
U. NETA U. NETA
O.R.I
O.R.I
U (P) POR CÁLCULO ACTUARIAL
U (P) POR NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO U (P) POR CÁLCULO ACTUARIAL
U(P) POR INVERSIONES AL METODO DE U (P) POR NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO
PARTICIPACIÓN U(P) POR INVERSIONES AL METODO DE
PARTICIPACIÓN

INGRESOS precio de venta de los bienes o servicios

COSTOS desembolsos necesarios para obtener ingresos que se recuperan cuando se vende
GASTOS desembolsos necesarios para obtener ingresos que nunca se recuperan.
UTILIDAD valor residual de Ingresos - Costos - Gastos
IMPUESTO de renta, para este año es del 33% sobre las utilidades
O.R.I "Otros Resultados Integrales", la NIC 1 exije que así como las empresas muestran los
resultados provenientes de su operación, también tengan en cuenta que algunas cuentas
del E.S.F también pueden generar utilidades o pérdidas y no se están teniendo en cuenta.
Se identifican por lo menos las tres cuentas que aparecen en el modelo de E.R.I

La NIC 1 no exije ninguna forma de presentación estándar del E.R.I, solo exije que se presente así como
está el modelo que les explico. Es decir, no hace ninguna clasificación ni separación entre lo que significa
operacional o no operacional, bajo NIC 1 se presume que todo lo que sucede en la empresa es de la
operación del negocio. Sin embargo, nosotros estamos acostumbrados a separar el E.R.I en operacional
y no operacional, y eso no es malo; entonces se puede presentar como decida la empresa, pero una vez
elija su forma de presentación no la debe cambiar.
Recuerde que si el E.R.I lo vamos a separar en operacional y no operacional, su presentación depende de
si la empresa usa Sistema de Inventario Permanente o Periódico (en la NIC 2 tratamos éste tema).
Adjunto un modelo bajo ambos sistemas:

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL ESTADO DEL RESULTAD

Ventas brutas xxxxx
Menos Devolución en Vtas (xxx) Menos
Menos Descuento en Vtas (xxx) Menos
Ventas Netas xxxxx
Menos C.M.V (xxx) Menos
Utilidad Bruta en Vtas xxxxx
Menos Gastos de Operación (xxxxx) Mas
Gastos de Admón xxxxx Menos
Salarios xxxxx Menos
Alquiler xxxxx Menos
Papelería xxxxx
Seguros xxxxx Menos
Materiales xxxxx
Depreciación xxxxx
etc xxxxx
Gastos de Ventas xxxxx
Salarios xxxxx
Alquiler xxxxx
Papelería xxxxx
Seguros xxxxx
Materiales xxxxx
Depreciación xxxxx
etc xxxxx
Utilidad Operacional xxxxx
Más Otros Ingresos xxxxx
Comisiones xxxxx
Intereses xxxxx
Etc xxxxx
U.A.I.I xxxxx
Menos Otros Gastos xxxxx Más
Financieros xxxxx
Intereses xxxxx
Etc xxxxx
U.A.I xxxxx
Menos Impuesto de Renta xxxxx Menos
Utilidad Neta xxxxx

O.R.I
U (P) POR CÁLCULO ACTUARIAL
U (P) POR NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO Menos
U (P) INVERSIONES POR EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
DE PAGOS APROBADOS

o de $2 por acción y por mes durante 6 meses,

r en acciones"

E MERCADO ES MAYOR QUE EL VALOR NOMINAL

érdida en Vta de Acciones Propias= Resultados
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
nte un período determinado Nos muestra "solamente" ENTRADAS y SALIDAS de EFECTIVO. Es un estado financiero que está
expresado en el "idioma del efectivo".
A diferencia del E.S.F. y del E.R.I, éste estado financiero no cumple con la hipótesis de la CAUSACIÓN.
Desde el punto de vista administrativo y financiero, nos muestra la capacidad que tienen las empresas
de generar flujos de efectivo por cada una de las actividades que realizan.
Que actividades las empresas? Las siguientes:
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN: son las entradas o salidas de efectivo provenientes de aumentos o
disminuciones en: ctas x cobrar, inventarios, ctas x pagar a proveedores,
impuestos x pagar, activos o pasivos por anticipado.
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: son las entradas o salidas de efectivo provenientes de compra o venta
de activos fijos y/o inversiones
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN: son las entradas o salidas de efectivo provenientes de préstamos
otorgados y/o recibidos, incluídos los aportes de capital y el pago de
dividendos.
MODELO GRÁFICO:
E.F.E
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN XXXX
Entradas xxxxx
Salidas (xxxxx)
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN XXXX
Entradas xxxxx
inversiones Salidas (xxxxx)
1-20% Normal ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓ XXXX
20-50% Participación Entradas xxxxx
50% Consolidació Salidas (xxxxx)
CAMBIOS EN EL EFECTIVO XXXX
A posee el 30% de B Más: Efectivo al Inicio XXXX
B tiene una Ut de 100 EFECTIVO AL FINAL DEL PERÍO XXXX

Una buena salud financiera, sería si en principio:

s muestran los El Flujo Neto de Actividades de OPERACIÓN fuera POSITIVO
que algunas cuentas El Flujo Neto de Actividades de INVERSIÓN fuera NEGATIVO
teniendo en cuenta. El Flujo Neto de Actividades de FINANCIACIÓN es NEGATIVO

Pasos para elaborar el E.F.E:

e presente así como 1- Comparar el E.S.F de los dos últimos períodos
entre lo que significa 2- Sacar las diferencias que se presentan en cada cuenta de dichos E.S.F
empresa es de la 3- Determinar si dichas diferencias son Entradas o Salidas de efectivo, de acuerdo a lo siguien
E.R.I en operacional AUMENTO DISMINUCIÓN
mpresa, pero una vez ACTIVOS: SALIDA ENTRADA
PASIVOS Y PATRIMONIO: ENTRADA SALIDA
sentación depende de
mos éste tema). 4- Elaborar el E.F.E

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

Ventas brutas xxxxx
Devolución en Vtas (xxx)
Descuento en Vtas (xxx)
Ventas Netas xxxxx
C.M.V (xxx)
Inventario Inicial xxxxx
Compras xxxxx
Devolución compras xxxxx
Descuento Compras xxxxx
Inventario final xxxxx
Utilidad Bruta en Vtas xxxxx
Gastos de Operación (xxxxx)
Gastos de Admón xxxxx
Salarios xxxxx
Alquiler xxxxx
Papelería xxxxx
Seguros xxxxx
Materiales xxxxx
Depreciación xxxxx
etc xxxxx
Gastos de Ventas xxxxx
Salarios xxxxx
Alquiler xxxxx
Papelería xxxxx
Seguros xxxxx
Materiales xxxxx
Depreciación xxxxx
etc xxxxx
Utilidad Operacional xxxxx
Otros Ingresos xxxxx
Comisiones xxxxx
Intereses xxxxx
Etc xxxxx
U.A.I.I xxxxx
Otros Gastos xxxxx
Financieros xxxxx
Intereses xxxxx
Etc xxxxx
U.A.I xxxxx
Impuesto de Renta xxxxx
Utilidad Neta xxxxx
 O.R.I
U (P) POR CÁLCULO ACTUARIAL
U (P) POR NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO
U (P) INVERSIONES POR EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
do financiero que está

a hipótesis de la CAUSACIÓN.
cidad que tienen las empresas

venientes de aumentos o
tas x pagar a proveedores,

enientes de compra o venta

provenientes de préstamos
de capital y el pago de

efectivo, de acuerdo a lo siguiente: