Asesor Empresarial Revista de Asesoría Especializada

Año 27 - Nº 520 - 1ra QUINCENA NOVIEMBRE 2016

Editorial
COMITÉ DE ASESORÍA
Se viene el IGV justo

C
ÁREA TRIBUTARIA
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza omo sabemos, el Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto de
Abog. Yannpool Rengifo Lara periodicidad mensual, que grava el consumo como una manifestación de la
Eco. Rita Mercedes Basauri López capacidad contributiva, el cual se debe pagar al Fisco al mes siguiente del
C.P.C. Luis Manrique Flores nacimiento de la obligación tributaria, de acuerdo al cronograma de vencimientos
C.P.C. Dr. Victor Vargas Calderón mensuales. En ese sentido, el incumplimiento en el pago de dicho impuesto origina
C.P.C. Dra. Carmela Macurí Mendoza que se genere una deuda tributaria, respecto de la cual se emitirá la orden de pago,
la cual posteriormente será materia de un procedimiento de cobranza coactiva,
ÁREA CONTABLE
en el cual se aplicarán las medidas de embargo por parte de la Administración
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
Tributaria.
C.P.C. Magali Pineda Ruíz
Entonces nos preguntamos: ¿Por qué las MYPES no pueden pagar el IGV al mes
C.P.C. Luis Manrique Flores
siguiente del nacimiento de la obligación tributaria? La problemática se suscita
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcón
en la falta de liquidez que deben afrontar las MYPES puesto que gran parte de sus
ÁREA LABORAL operaciones son al crédito y contradictoriamente deben pagar el IGV al mes siguiente
Dr. Benjamín Martínez Isuiza de haber realizado sus ventas, aun cuando la empresa adquiriente no le haya pagado
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso por los productos vendidos o por los servicios prestados. Este problema se hacía más
C.P.C. Marcial Coronel Díaz latente en el caso de MYPES que venden al Estado o a grandes empresas, puesto que
en tales casos el plazo de pago oscila entre los 60, 90 ó 120 días.
ÁREA AUDITORÍA y COSTOS
Por lo cual las MYPES muchas veces incurrían en problemas de liquidez, al no
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
poder cumplir sus obligaciones a corto plazo, tales como el pago a sus proveedores,
C.P.C. Luis Manrique Flores
el pago de los servicios públicos y/o el pago de remuneraciones, entre otros; y ante
ÁREA DERECHO COMERCIAL esas circunstancias las MYPES recurrían al financiamiento de su capital de trabajo
Dr. Benjamín Martínez Isuiza ante entidades del sistema financiero para cubrir sus deudas, pero las tasas de los
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso intereses son muy altas y esto perjudicaba la continuidad de estas empresas.
ÁREA COMERCIO EXTERIOR
Cabe mencionar que desde hace algunos años se implementó la “factura
negociable” con la finalidad de que las MYPES puedan negociar dicho título valor
Mag. Ricardo Rosas Buendía
ante una entidad financiera y así obtener la liquidez que necesitan; no obstante las
ÁREA LEGAL dificultades técnicas y legales hicieron inviable este mecanismo, pues en la práctica
Dr. Benjamín Martínez Isuiza las condiciones que exigían las entidades financieras para aplicar “el descuento” o
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso “el factoring” sobre la factura negociable eran difíciles de cumplir por parte de una
MYPE.
ÁREA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
C.P.C. César Valdivia Delgado En este contexto, hace pocos días el proyecto de ley del “IGV Justo”, fue aprobado
por el pleno del Congreso y está a la espera de ser promulgado u observado por
ÁREA INDICADORES el Poder Ejecutivo. Este proyecto permitiría que las micro y pequeñas empresas
Financieros, Tributarios, Laborales (MYPES) que tienen ventas anuales hasta 1 700 UIT's puedan prorrogar el pago del
Asesor Empresarial es una publicación de Entrelíneas S.R.L.
Impuesto General a las Ventas (IGV) hasta por tres meses posteriores a su obligación
(® Derechos Reservados D. Leg. Nº 822.) de declarar. Esta postergación no generará intereses moratorios ni multas.
Los artículos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores No obstante, el proyecto de ley ha establecido algunas limitaciones para acogerse
Entrelíneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente a este beneficio, para lo cual se dispone que no están comprendidas en los alcances
las opiniones vertidas por los autores en esta edición.
de ella los siguientes contribuyentes:
INFORMES Y SUSCRIPCIONES - Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente
Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz - Lima mayores a 1 UIT.
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 - Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o socios que
suscripcion@asesorempresarial.com hubieran sido condenados por delitos tributarios.
ventas@asesorempresarial.com
- Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de la materia
COMPOSICIÓN, DIAGRAMACIÓN E IMPRESIÓN - Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o
Real Time E.I.R.L.
efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e Impuesto a la Renta al que se
265-6895 / 981-174-316 encuentren afectas, correspondientes a los (12) periodos anteriores, salvo
que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de
HORARIO DE CONSULTAS hasta noventa (90) días previos al acogimiento. La SUNAT debe otorgar las
facilidades con un fraccionamiento especial.
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245
Cabe mencionar que desde el lado del oficialismo, el Ministerio de Economía y
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
Finanzas (MEF), señaló que el IGV Justo generaría una pérdida de recaudación de
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 más de 1 100 millones de soles al Estado. Este perjuicio fiscal temporal al Estado se
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. evidencia porque no se recauda el débito fiscal, que es el de las MYPE mientras que
LABORAL 265-6572 / 265-7411
en ese mes el comprador (la gran empresa), sí tiene el crédito fiscal sobre dichas
operaciones.
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
De nuestra parte podemos mencionar que el mecanismo del IGV Justo está siendo
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697
aplicado en otros países como España y Argentina con buenos resultados, y aunque
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m. cada realidad económica es distinta, consideramos que la norma es positiva para
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081 las MYPES que tienen problemas de liquidez y asimismo contribuirá a que las MYPES
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
puedan utilizar estos fondos para el crecimiento y expansión de sus actividades.
INDICADORES 471-9245 / 471-1243
Finalmente es importante anotar que la aplicación de esta norma en nuestro
país beneficiaría aproximadamente a un millón setecientas mil MYPES y asimismo
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m
fomentaría la formalización de la economía. Estaremos atentos.
CONSULTAS ELECTRÓNICAS

www.asesorempresarial.com Henry Aguilar Espinoza

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se aprueban los precios de
referencia y derechos va-
riable adicionales a que se
refiere el D.S. Nº 115-2001-
EF, aplicables a importacio-
nes de maíz, azúcar, arroz y
leche entera en polvo
Recordemos que mediante el Decreto
Supremo Nº 115-2001-EF, se esta-
bleció el Sistema de Franja de Precios
para las importaciones de los produc-
tos señalados en el Anexo I del citado
Decreto Supremo.
Que, mediante el Decreto Supre-
mo Nº 055-2016-EF se modificó el
Decreto Supremo Nº 115-2001-EF
variando la regulación contenida en
los artículos 2º, 4º y 7º, así como los
Anexos II y III de dicha norma.
Asimismo mediante el Decreto Supre-
mo Nº 180-2016-EF se han actualiza-
do las Tablas Aduaneras aplicables a
la importación de los productos inclui-
dos en el Sistema de Franjas de Pre-
cios, disponiéndose que tengan vigen-
cia hasta el 31 de Diciembre de 2016.
Ahora bien, de acuerdo a los artículos
4º y 7º del Decreto Supremo Nº 115-
2001-EF, mediante Resolución Vicemi-
nisterial emitida por el Viceministro de
Economía se publicarán los precios de
referencia así como los derechos va-
riables adicionales.
Siendo así, que mediante la Resolu-
ción Viceministerial Nº 015-2016-
EF/15.01, publicada el 10 de noviem-
bre de 2016, se procedió a publicar
los Precios de Referencia obtenidos en
base a las cotizaciones observadas en
el periodo del 1 al 31 de octubre de
2016, siendo los siguientes:
Maíz Azúcar Arroz
Leche entera en
polvo
Precios de
166 595 361
Referencia
Derechos
Variables 67 -12
72 (arroz cáscara)
102 (arroz pilado)
Adicionales
Se modifica el ISC aplicable
a los bienes contenidos en el
Nuevo Apéndice III del
Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
Recordemos que el artículo 61º de la
Ley del IGV e ISC establece que por
2 Asesor Empresarial
Decreto Supremo refrendado por el
MEF, se podrán modificar las tasas
y/o montos fijos, así como los bienes
contenidos en los Apéndices III y/o IV.
Siendo así que mediante el Decreto
Supremo Nº 306-2016-EF, publicado
el 11 de noviembre de 2016, se pro-
cede a modificar el Impuesto Selecti-
vo al Consumo aplicable a los bienes
contenidos en el Nuevo Apéndice III
de la citada Ley.
Cabe señalar que dicha modificación
viene surtiendo efectos desde el 12 de
noviembre de 2016.
Se aprueban diversas
medidas de simplificación
administrativa tributaria
Recordemos que el Congreso de la
República, mediante Ley Nº 30506,
delegó en el Poder Ejecutivo, por el
plazo de noventa (90) días calenda-
rio, la facultad de legislar en materia
de reactivación económica y formali-
zación, seguridad ciudadana, lucha
contra la corrupción, agua y sanea-
miento y reorganización de Petroperú
S.A.
Ahora bien, el literal h) del numeral 1
del artículo 2º de la mencionada Ley,
autoriza a legislar en materia de reac-
tivación económica y formalización a
fin de, entre otros, modificar el mar-
co normativo del procedimiento ad-
ministrativo general con el objeto de
simplificar, optimizar y eliminar pro-
cedimientos administrativos, priorizar
y fortalecer las acciones de fiscaliza-
ción posterior y sanción, incluyendo
la capacidad operativa para llevarlas
a cabo; emitir normas que regulen o
faciliten el desarrollo de actividades
económicas, comerciales y prestación
de servicios sociales en los tres niveles
2 201 de gobierno; dictar normas generales
y específicas para la estandarización
1 175 de procedimientos administrativos co-
munes en la administración pública
con la finalidad de hacer predecibles
sus requisitos y plazos; así como dictar
medidas para la optimización de ser-
vicios en las entidades públicas del es-
tado, coadyuvando al fortalecimiento
institucional y la calidad en el servicio
al ciudadano.
Por otro lado, la Ley Nº 27444 esta-
blece entre los principios que susten-
tan el procedimiento administrativo, el
debido procedimiento, razonabilidad,
celeridad, eficacia y de simplicidad,
los cuales deben aplicarse dentro de
la actuación de toda entidad de la Ad-
ministración Pública.
Asimismo, el literal a.8 del numeral
1 del artículo 2º de la Ley Nº 30506
faculta al Poder Ejecutivo a legislar en
materia de reactivación económica y
formalización a fin de perfeccionar la
normativa tributaria municipal con la
finalidad de mejorar la equidad y efi-
ciencia de los tributos de los gobiernos
locales.
Siendo así, que mediante el Decreto Le-
gislativo Nº 1246, publicado el 10 de
noviembre de 2016, se aprobó un pri-
mer grupo de medidas que permitirán
dotar al régimen jurídico que rige a la
Administración Pública de disposicio-
nes a favor del ciudadano en función
a la simplificación, eficacia, eficiencia,
celeridad y equidad en los procedi-
mientos administrativos, garantizan-
do así los derechos e intereses de los
administrados, con sujeción al orde-
namiento constitucional, entre ellas
las siguientes:
i. Implementación de la interoperabi-
lidad en la Administración Pública.
ii. Prohibición de exigencias de infor-
mación y de documentos a los ad-
ministrados.
iii. Facilitación en los procedimientos
administrativos respecto al cumpli-
miento de obligaciones, y
iv. Responsabilidad del funcionario.
Cabe señalar que estas medidas en-
trarán en vigencia a partir del 11 de
noviembre de 2016.
Fijan índices de corrección
monetaria para efectos
de determinar el costo
computable de los inmuebles
enajenados por personas
naturales, sucesiones
indivisas o sociedades
conyugales que optaron
por tributar como tales
Conforme al artículo 11º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, los índices de corrección monetaria
serán fijados mensualmente por Reso-
lución Ministerial del MEF, la cual será
publicada dentro de los primeros cinco
(5) días hábiles de cada mes.
Siendo así, que mediante la Resolu-
ción Ministerial Nº 378-2016-EF/15,

publicada el 07 de noviembre de
2016, se establece que en las enaje-
naciones de inmuebles que las perso-
nas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales realicen desde
LABORAL
Se dispone iniciar la
implementación del Registro
Nacional de Trabajadores de
Construcción Civil en la
Región Callao
Mediante la Resolución Ministerial
Nº 266-2016-TR, publicada el 03 de
noviembre, se dispone el inicio de la
implementación del Registro Nacional
de Trabajadores de Construcción Civil
(RETCC), creado mediante Decreto Su-
premo Nº 005-2013-TR, en la Región
Callao. La Dirección Regional de Tra-
bajo y Promoción del Empleo de este
gobierno debe realizar las acciones ne-
cesarias para el inicio de la inscripción
de los trabajadores – a partir del día 07
de noviembre - en dicho registro.
Por ello, dicha dirección, mediante
resolución directoral, publicará un
cronograma para la inscripción de los
trabajadores en él. La ejecución del
cronograma se inicia una vez culmi-
nadas las acciones requeridas para
la inscripción de los trabajadores en
el RETCC y no podrá exceder el plazo
de sesenta (60) días hábiles. Una vez
cumplido dicho plazo son exigibles las
obligaciones que se deriven, según lo
establecido por el Decreto Supremo
Nº 005-2013-TR, modificado por el
Decreto Supremo Nº 013-2013-TR.
Para obtener mayores detalles so-
bre esta norma, le sugerimos revisar
nuestro boletín legal del día de su pu-
blicación.
Se modifica el procedimiento
operativo para el ejercicio de
opciones del afiliado cuando
accede a la jubilación por
cumplimiento de la edad o
acceda al REJA
El 27 de abril de este año, la Super-
intendencia de Banca y Seguros (SBS)
publicó la Resolución Nº 2370-2016,
dispositivo que aprobó el “Procedi-
miento Operativo para el ejercicio
de opciones del afiliado cuando lle-
ga a la edad de jubilación o accede
al REJA”; pues bien, el lunes 07 de
Panorama Empresarial
el 08 de noviembre de 2016 hasta la
fecha de publicación de la Resolución
Ministerial mediante la cual se fijen los
índices de corrección monetaria del
siguiente mes, el valor de adquisición
o construcción, según sea el caso, se
noviembre esta misma entidad pu-
blicó la Resolución Nº 5785-2016,
resolución que modifica dicho pro-
cedimiento en el sentido de proveerle
de un marco de mayor flexibilidad en
el proceso de sus tomas de decisio-
nes y, complementariamente, al Pro-
cedimiento Operativo para disponer
hasta el 25% del Fondo de Pensiones
de los afiliados del Sistema Privado de
Pensiones destinado a la compra de
un primer inmueble.
Entre los aspectos más importantes
comprendidos por esta modificatoria
tenemos:
i. Paso Nº 2 del Procedimiento
Operativo
d) Le informa al afiliado acerca de
la situación prevista por efecto de
las Leyes Nº 30425 y Nº 30478,
en cuanto a la atención y cobertura
por las prestaciones de salud que
brinda EsSALUD, respecto de aque-
llos que opten por solicitar a la AFP
la entrega del 95,5% del saldo de
su CIC.
ii. Paso Nº 3 del Procedimiento
Operativo
b) En caso disponga del retiro en ar-
madas, debe comunicarlo a la AFP,
sujeto a lo dispuesto en el inciso
b) del artículo 1º. El retiro se suje-
ta a la valorización de las cuotas
del fondo de pensiones que co-
rresponda, a la fecha de cada en-
trega; ello también será aplicable
en caso el afiliado haya dispuesto
del retiro de un porcentaje o valor
nominal del fondo en una o más
ocasiones.
(…)
e) En función a la toma de decisio-
nes que lleve a cabo el afiliado,
este puede suscribir en una o más
oportunidades el “Formato de
decisión de Opción de retiro y/o
Pensión”.
Para obtener mayores detalles sobre
esta norma le sugerimos revisar nues-
tro boletín legal de la fecha de su pu-
blicación.
Primera Quincena - Noviembre 2016
ajustará multiplicándolo por el índice
de corrección monetaria correspon-
diente al mes y año de adquisición del
inmueble, de acuerdo al Anexo que
forma parte de la Resolución bajo co-
mentario.
Se eliminan los procedimien-
tos de presentación de con-
tratos de trabajo y convenios
previstos en la Ley de Moda-
lidades Formativas Laborales
El día 10 de noviembre de este año
la Presidencia del Consejo de Minis-
terios (PCM) – en ejercicio de las fa-
cultades delegadas por el Legislativo –
ha publicado el Decreto Legislativo Nº
1246, dispositivo a través del cual ha
derogado una serie de procedimien-
tos previstos en el Texto Único de Pro-
cedimientos Administrativos (TUPA)
del Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo (MTPE) así como deter-
minadas formalidades de obligatoria
inclusión en los contratos de trabaja-
dores extranjeros.
El detalle de estos cambios a conti-
nuación:
“Artículo 73º.- La Autoridad Administra-
tiva de Trabajo podrá ordenar la verifica-
ción de los requisitos formales a que se
refiere el artículo precedente, a efectos
CONTRATOS de lo dispuesto en el inciso d) del Artí-
DE TRABAJO culo 77º, sin perjuicio de la multa que
se puede imponer al empleador por el
incumplimiento incurrido.”
(Se retiró el primer párrafo referido a la
presentación al MTPE)
“Artículo 48º.- Registro
CONVENIOS Los beneficiarios de las diferentes moda-
DE MODALI- lidades formativas deben ser declarados
DADES FOR- como tales en la planilla electrónica,
MATIVAS conforme a la normativa aplicable.”
LABORALES (Se modificó la totalidad del texto del
artículo 48º)
“Artículo 8º.- Las solicitudes deberán ser
acompañadas con los siguientes docu-
mentos:
a) Declaración Jurada de la empresa
donde se señale que la contratación
del extranjero cumple las condiciones
CONTRATOS establecidas por esta ley y cuenta con
DE TRABA- la capacitación o experiencia laboral
JADOR EX- requerida por la misma.
TRANJERO b) El contrato de trabajo escrito.”
(Se retiraron los literales c) y d) los cua-
les hacían referencia, entre otros, a la
fotocopia legalizada del pasaje o billete
de transporte del trabajador extranjero
y su familia que garanticen su retorno a
su país de origen )
Para obtener mayores detalles sobre
esta norma le sugerimos revisar nues-
tro boletín legal del día de su publi-
cación.
3
 2
S ección
Tributaria
INFORME
• Obligaciones y aspectos formales acerca de la emisión de Comprobantes de Pago - Primera Parte ............... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
• Tratamiento para efectos del IGV a los servicios prestados por sujetos No Domiciliados................................ 9
• Retenciones de Renta de Quinta Categoría al cierre del Ejercicio 2016......................................................... 13
TRIBUTACIÓN Y CONTABILIDAD APLICADA
• El Fraccionamiento Tributario..................................................................................................................... 16
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
• No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos............................................. 19
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
• ¿Cual es el tratamiento tributario que reciben las empresas que desarrollan actividades de construcción? .... 21
INFORMES SUNAT
• ¿Se debe emitir comprobante de pago y gravar con el IGV la entrega de vales de consumo?
CONSULTORIO TRIBUTARIO ...................................................................................................................... 23
PRÁCTICA TRIBUTARIA
• Implicancias Tributarias en Operaciones Sujetas a Detracción...................................................................... 26
SUMILLAS INFORMES SUNAT .................................................................................................................... 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Obligaciones y aspectos formales acerca de la
emisión de Comprobantes de Pago
- Primera Parte -

1. ASPECTOS GENERALES a) Facturas b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión

En la actualidad, observamos que
existen diversas formas de fiscaliza-
ción por parte de SUNAT en las cuales
muchas veces se revisan los compro-
bantes de pago emitidos y recibidos
por los contribuyentes, por lo cual
consideramos que es fundamental co-
nocer los aspectos relacionados a la
correcta y oportuna emisión de los
comprobantes de pago a fin de sus-
tentar y contabilizar adecuadamente
las operaciones realizadas.
Es así que en las siguientes líneas es-
tudiaremos desde un enfoque teórico
y analítico los aspectos formales más
importantes que deben observar los
contribuyentes al momento de emitir
o recibir los comprobantes de pago.
En este contexto, en principio debe-
mos mencionar que el Reglamento de
Comprobantes de Pago1 (en adelante
RCP), señala que se considera “com-
probante de pago” a todo documen-
to que acredite la transferencia de
bienes, entrega en uso o prestación
de servicios. Asimismo, añade que
solo se consideran comprobantes de
pago, siempre que cumplan con to-
das las características y requisitos mí-
nimos establecidos en la norma indi-
cada, los siguientes:
1 Aprobado por Resolución de Superintendencia
Nº 007-99/SUNAT de fecha 24.01.2009.
en uso, arrendamiento, usufructo, arrenda-
b) Recibos por honorarios
miento financiero, asociación en participa-
c) Boletas de venta ción, comodato y en general todas aquellas
operaciones en las que el transferente otor-
d) Liquidaciones de compra gue el derecho a usar un bien.
e) Tickets o cintas emitidos por má- 2.2 Las personas naturales o jurídicas,
quinas registradoras. sociedades conyugales, sucesio-
f) Los documentos autorizados en el nes indivisas, sociedades de hecho
numeral 6 del artículo 4º del RCP. u otros entes colectivos que pres-
ten servicios, entendiéndose como
g) Otros documentos que por su con-
tales a toda acción o prestación a
tenido y sistema de emisión permi-
favor de un tercero, a título gratui-
tan un adecuado control tributario
to u oneroso.
y se encuentren expresamente au-
torizados, de manera previa, por la Esta definición de servicios no in-
SUNAT2. cluye a aque llos prestados por las
entidades del Sector Público Na-
2. OBLIGADOS A EMITIR COM- cional, que generen ingresos que
PROBANTES DE PAGO constituyan tasas.
Están obligados a emitir comproban- 2.3 Las personas naturales o jurídicas,
tes de pago: sociedades conyugales, sucesio-
nes indivisas, sociedades de hecho
2.1 Las personas naturales o jurídicas, u otros entes colectivos se encuen-
sociedades conyugales, sucesio- tran obligados a emitir liquidación
nes indivisas, sociedades de hecho de compra por las adquisiciones
u otros entes colectivos que reali- que efectúen a personas natura-
cen transferencias de bienes a títu- les productoras y/o acopiadoras
lo gratuito u oneroso: de productos primarios derivados
a) Derivadas de actos y/o contratos de com- de la actividad agropecuaria, pes-
praventa, permuta, donación, dación en ca artesanal y extracción de made-
pago y en general todas aquellas operacio-
nes que supongan la entrega de un bien en
ra, de productos silvestres, mine-
propiedad. ría aurífera artesanal, artesanía y
desperdicios y desechos metálicos
2 Asimismo cabe indicar que solo serán considerados y no metálicos, desechos de papel
comprobantes de pago los documentos impresos o
importados por imprentas inscritas en el Registro de y desperdicios de caucho, siempre
Imprentas.

Primera Quincena - Noviembre 2016 5

Sección Tributaria
que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por care-
cer de número de RUC.
2.4 Los martilleros públicos y todos los
que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros, se encuen-
tran obligados a emitir una póliza
de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación de bienes
por venta forzada.
Tratándose de personas natura-
les, sociedades conyugales y suce-
siones indivisas, la obligación de
otorgar comprobantes de pago re-
quiere habitualidad3.
Cabe aclarar que la obligación
de emitir comprobantes de pago
rige aún cuando la transferencia o
prestación no se encuentre afecta
a tributos.
2.5
Cabe agregar que las personas
naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que sin ser ha-
bituales requieran otorgar compro-
bantes de pago a sujetos que nece-
siten sustentar gasto o costo para
efecto tributario, podrán solicitar el
Formulario Nº 820 – Comprobante
por Operaciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el párrafo
anterior, no será necesario el Formu-
lario Nº 820 para sustentar gasto o
costo para efecto tributario tratándose
de operaciones inscritas en alguno de
los siguientes registros, según corres-
ponda: Registro de Propiedad Inmue-
ble y Registro de Bienes Muebles, a
cargo de la Superintendencia Nacio-
nal de Registros Públicos – SUNARP;
Registro Público del Mercado de Va-
lores a cargo de la Superintendencia
de Mercado de Valores – SMV; Regis-
tro de Propiedad Industrial, a cargo
del Instituto Nacional de Defensa de
la Competencia y de la Protección de
la Propiedad Industrial – INDECOPI.
A efecto de solicitar el Formulario Nº
820, las personas naturales, socieda-
des conyugales o sucesiones indivisas
deberán:
a) Presentar el formato “Solicitud del
Formulario Nº 820” en el que se
consignará la siguiente información:
a.1) Datos de identificación de quien
transfiere el bien, lo entrega en
uso o presta el servicio.
a.2) Datos de identificación de
quien adquiere el bien, lo reci-
be en uso o usa el servicio.
a.3) Tipo de operación.
3 Cabe indicar que la SUNAT en caso de duda,
determinará la habitualidad teniendo en cuenta la
actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las
operaciones.
6 Asesor Empresarial
a.4) Descripción de la operación.
En el caso de transferencia de
bienes o su entrega en uso se
indicará la cantidad, unidad de
medida, marca, número de se-
rie y/o motor, de ser el caso.
a.5) Lugar y fecha de la operación.
En el caso de entrega en uso
de bienes o prestación de servi-
cios se indicará el tiempo por el
que se entrega el bien o presta
el servicio, de ser el caso.
a.6) Valor de cada bien que se
transfiere, de la cesión en uso
o del servicio.
a.7) Importe total de la operación.
a.8) Firma del solicitante.
La información consignada en el
formato deberá corresponder, en
lo pertinente, a aquella contenida
en la documentación a que se re-
fiere el inciso b) siguiente.
El formato podrá recabarse en for-
ma preimpresa en las dependencias
y Centros de Servicios al Contribu-
yente de la SUNAT o imprimirse a
través de SUNAT Virtual, Portal de la
SUNAT en la Internet cuya dirección
es: www.sunat.gob.pe.
b) Exhibir los originales y presentar
copia simple de la documentación
que sustente:
b.1) La propiedad del bien transfe-
rido o cedido en uso, o la pres-
tación del servicio.
b.2) El pago por la transferencia
del bien, su cesión en uso o la
prestación el servicio, de ha-
berse realizado al momento de
presentar la solicitud.
Presentado el formato y la documen-
tación sustentatoria de conformidad
con lo indicado en el párrafo anterior,
la SUNAT aprobará automáticamen-
te la solicitud y procederá a la entrega
del Formulario Nº 820, sin perjuicio
de la fiscalización posterior; en caso
contrario, la solicitud se tendrá por no
presentada y se informará al solicitan-
te en ese mismo momento sobre las
omisiones detectadas a efecto de que
pueda subsanarlas y realizar nueva-
mente el trámite.
De realizarse el trámite a través de
un tercero autorizado de acuerdo a
lo establecido por el TUPA de la SU-
NAT o a través de SUNAT Virtual, este
deberá exhibir el original de su docu-
mento de identidad vigente y presen-
tar una copia del documento de iden-
tidad vigente del contribuyente o su
representante legal acreditado en el
RUC y el formato “Solicitud del For-
mulario Nº 820” debidamente llena-
do y firmado por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el
RUC.
INFORMES SUNAT
INFORME Nº 010-2002-SUNAT/K00000 Fecha: 10.01.2002
Los ingresos obtenidos por las Juntas de Pro-
pietarios que llevan contabilidad independiente
constituyen rentas de tercera categoría; siendo
estas entidades sujetos del IGV.
Por el arrendamiento de bienes comunes perte-
necientes a los integrantes de Juntas de Propie-
tarios, éstas pueden emitir indistintamente bole-
tas de venta o facturas. Facturas, en la medida
que el arrendatario posea número de RUC y re-
quiera sustentar costo o gasto o crédito fiscal; de
lo contrario, sólo boletas de venta.
INFORME Nº 195-2004-SUNAT/2B0000 Fecha: 21.10.2004
1. No constituyen comprobantes de pago las
denominadas “Liquidaciones de Cobranza”
emitidas por las Agencias de Viaje.
2. En el supuesto de la existencia de una activi-
dad de mediación por parte de las Agencias
de Viajes a las compañías de aviación comer-
cial en la colocación de los boletos aéreos,
recibiendo comisiones como contrapresta-
ción de dichos servicios; la Agencia de Viajes
deberá emitir el correspondiente comproban-
te de pago a las citadas compañías por dicha
prestación de servicios.
3. En el supuesto de la existencia de una pres-
tación de servicio por parte de las Agencias
de Viajes a los adquirentes o usuarios en la
adquisición de los boletos aéreos, recibiendo
pagos como contraprestación de dichos ser-
vicios; la Agencia de Viajes deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago a los
citados adquirentes o usuarios.
INFORME Nº 256-2005-SUNAT/2B0000 Fecha: 11.10.2005
En la emisión de facturas y de boletas de venta
existe la obligación de consignar los apellidos y
nombres, o denominación o razón social de la
persona que adquiere la propiedad de los bienes
o recibe los servicios, según corresponda y de
acuerdo al caso.
Las normas que regulan la emisión de compro-
bantes de pago no han establecido ninguna obli-
gación a cargo del transferente o prestador del
servicio en el sentido que para emitir los compro-
bantes de pago deba requerirse determinada do-
cumentación al adquirente o usuario, tales como
el RUC, DNI, Certificado Domiciliario, entre otros.
De igual forma, las normas tributarias vigentes
no han establecido que el transferente o presta-
dor del servicio tenga la obligación de llevar un
control de direcciones.
3. OPORTUNIDAD DE ENTREGA
DE LOS COMPROBANTES DE
PAGO
Los comprobantes de pago deberán
ser entregados en la oportunidad que
se indica:
a) En la transferencia de bienes
muebles
El comprobante se emite en el mo-
mento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efectúe el
pago, lo que ocurra primero.

Momento en que se
entregue el bien
LO QUE OCURRA
PRIMERO
Momento en que se
efectúe el pago
En el caso que la transferencia sea
concertada por Internet, teléfono, te-
lefax u otros medios similares, en los
que el 3 pago se efectúe median-
te tarjeta de crédito o de débito y/o
abono en cuenta con anterioridad a
la entrega del bien, el comprobante
de pago deberá emitirse en la fecha
en que se reciba la conformidad de la
operación por parte del administrador
del medio de pago o se perciba el in-
greso, según sea el caso, y otorgarse
conjuntamente con el bien.
Sin embargo, si el adquirente solicita
que el bien sea entregado a un sujeto
distinto, el comprobante de pago se le
podrá otorgar a aquel hasta la fecha
de entrega del bien.
Tratándose de la venta de bienes en
consignación, la SUNAT no aplicará
la sanción referida a la infracción ti-
pificada en el numeral 1 del artículo
174º del Código Tributario al sujeto
que entrega el bien al consignatario,
siempre que aquel cumpla con emi-
tir el comprobante de pago respectivo
dentro de los nueve (9) días hábiles si-
guientes a la fecha en que se realice
la operación.
b) En el caso de retiro de bienes
muebles
Cuando se produce un retiro de bie-
nes de acuerdo a lo establecido en la
Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, el
comprobante se debe emitir en la fe-
cha del retiro.
c) En la transferencia de bienes
inmuebles
El comprobante debe emitirse en la
fecha en que se perciba el ingreso o
en la fecha en que se celebre el con-
trato, lo que ocurra primero.
Asimismo, debe tenerse en cuenta
que en la primera venta de bienes in-
muebles que realice el constructor, el
comprobante se emite en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el mon-
to que se perciba, sea total o parcial.
Tratándose de naves y aeronaves, en
la fecha en que se suscribe el respec-
tivo contrato.
d) En los pagos parciales
En el caso de pagos parciales recibi-
dos anticipadamente a la entrega del
bien o puesta a disposición del mis-
mo, el comprobante se emite en la fe-
cha de pago y por el monto percibido.
e) En la prestación de servicios,
arrendamiento y arrendamien-
to financiero
En estas operaciones el comproban-
te se emitirá considerando lo que ocu-
rra primero de alguno de los siguien-
tes supuestos:
La culminación del servicio
La percepción de la
LO QUE retribución, parcial o
OCURRA total, debiéndose emitir el
PRIMERO comprobante de pago por el
monto percibido.
El vencimiento del plazo o
de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el
pago del servicio, debién-
dose emitir el comprobante
de pago por el monto que
corresponda a cada venci-
miento.
f) En los servicios prestados por
un contribuyente de cuarta
categoría
Lo dispuesto en el inciso anterior no
es aplicable a la prestación de servi-
cios generadores de rentas de cuar-
ta categoría a título oneroso, en cuyo
caso los comprobantes de pago de-
berán ser entregados en el momento
en que se perciba la retribución y por
el monto de la misma.
g) Documentos autorizados
La norma establece un tratamiento di-
ferente para los documentos autoriza-
dos señalados en los literales j) y q)
del inciso 6.1 del numeral 6 del artí-
culo 4º del RCP, los cuales señalamos
a continuación:
- Documentos emitidos por las em-
presas que desempeñan el rol ad-
quirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crédito y/o
débito emitidas por bancos e ins-
tituciones financieras o crediticias,
domiciliados o no en el país. Es-
tas empresas podrán incluir en los
comprobantes de pago que emitan,
según el formato que autorice la
SUNAT y bajo las condiciones que
esta establezca, las comisiones que
los referidos bancos e instituciones
perciban de los establecimientos
afiliados a los mencionados siste-
mas de pago.
- Documentos emitidos por las em-
presas que desempeñan el rol ad-
quirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crédito emiti-
das por ellas mismas.
Primera Quincena - Noviembre 2016
Sección Tributaria
En tal sentido se señala que estos do-
cumentos deberán ser emitidos y otor-
gados en el mes en que se perciba la
retribución, pudiendo realizarse la
emisión y otorgamiento, a opción del
obligado, en forma semanal, quince-
nal o mensual.
h) En los contratos de construcción
En estas operaciones, el comproban-
te se emite en la fecha de percepción
del ingreso, sea total o parcial y por el
monto efectivamente percibido.
i) En la entrega de depósito, ga-
rantía, arras o similares
Cuando estos casos impliquen el na-
cimiento de la obligación tributa-
ria para efecto del Impuesto Gene-
ral a las Ventas, el comprobante se
emite en el momento y por el mon-
to percibido.
Por último el RCP establece que la en-
trega de los comprobantes de pago
podrá anticiparse a las fechas antes
señaladas y que la obligación de otor-
gar comprobantes de pago rige aún
cuando la transferencia de bienes,
entrega en uso o prestación de ser-
vicios no se encuentre afecta a tribu-
tos, o cuando estos hubieran sido li-
quidados, percibidos o retenidos con
anterioridad al otorgamiento de los
mismos.
4. OPERACIONES POR LAS QUE
SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGA-
CIÓN DE EMITIR Y/U OTORGAR
COMPROBANTES DE PAGO
4.1 Se exceptúa de la obligación
de emitir comprobantes de
pago por:
a) La transferencia de bienes o pres-
tación de servicios a título gratuito
efectuados por la Iglesia Católica y
por las entidades pertenecientes al
Sector Público Nacional, salvo las
empresas conformantes de la acti-
vidad empresarial del Estado.
b) La transferencia de bienes por cau-
sa de muerte y por anticipo de
legítima.
c) La venta de diarios, revistas y publi-
caciones periódicas efectuadas por
canillitas.
d) El servicio de lustrado de calzado
y el servicio ambulatorio de lavado
de vehículos.
e) Los ingresos que se perciban por
las funciones de directores de em-
presas, albaceas, síndicos, ges-
tores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y ac-
tividades similares, así como por
los ingresos que provengan de
7
Sección Tributaria
la contraprestación por servicios
prestados bajo el Régimen Especial
de Contratación Administrativa de
Servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo Nº 1057 y nor-
ma modificatoria.
f) La transferencia de bienes por me-
dio de máquinas expendedoras
automáticas accionadas por mo-
nedas de curso legal, siempre que
dichas máquinas tengan un dispo-
sitivo lógico contador de unidades
vendidas, debidamente identifica-
do (marca, tipo, número de serie),
el cual deberá tener las siguientes
características:
- Estar resguardado cuando se abra
la máquina para su recarga, de-
biendo ser visible su numeración,
desde el exterior o en el momento
de abrirla.
- Asegurar la imposibilidad de retor-
no a cero (0), excepto en el caso
de alcanzar el tope de la numera-
ción, así como el retroceso del con-
tador, por ningún medio (manual,
mecánico, electromagnético, entre
otros).
g) Los aportes efectuados al Segu-
ro Social de Salud (ESSALUD) por
los asegurados potestativos, a que
se refiere la Ley Nº 26790 -Ley de
Modernización de la Seguridad
Social en Salud- y su reglamen-
to, siempre que los referidos apor-
tes sean cancelados a través de las
empresas del Sistema Financiero
Nacional.
h) Los servicios de seguridad origina-
dos en convenios con la Policía Na-
cional del Perú, prestados por sus
miembros a entidades públicas o
privadas, siempre que la retribu-
ción que por dichos servicios per-
ciba cada uno de sus miembros en
el transcurso de un mes calendario,
no exceda de S/ 1 500 (Un mil qui-
nientos y 00/100 Nuevos Soles).
i) Los servicios prestados a título gra-
tuito por empresas del sistema fi-
nanciero y de seguros, y por las
cooperativas de ahorro y crédito
no autorizadas a captar recursos
del público, así como los prestados
a título oneroso por dichos sujetos
a consumidores finales, salvo que
el usuario exija la entrega del com-
probante de pago respectivo, en
cuyo caso deberá entregársele.
j) El canje de productos por otros de
la misma naturaleza, efectuado en
aplicación de cláusulas de garantía
de calidad o de caducidad conte-
nidas en contratos de compraven-
ta o en dispositivos legales que es-
tablezcan que dicha obligación es
8 Asesor Empresarial
asumida por el vendedor, siempre
que:
- Sean de uso generalizado por el
vendedor en condiciones iguales;
- El valor de venta del producto en-
tregado a cambio sea el mismo
que el del producto originalmente
transferido; y,
- La devolución del producto al ven-
dedor para su canje se acredite,
siempre que corresponda su emi-
sión, con:
• La guía de remisión del remitente
emitida por el adquirente, cuando
este devuelva el producto directa-
mente al vendedor.
• La guía de remisión del remitente
emitida por el vendedor con moti-
vo de la entrega del nuevo produc-
to al adquirente, cuando este sea
un consumidor final y hubiera de-
vuelto el producto original directa-
mente al vendedor. En dicha guía
se deberá dejar constancia de que
la entrega del nuevo producto obe-
dece al canje del originalmente
transferido.
• La guía de remisión del remiten-
te emitida por el tercero que efec-
túa la entrega al vendedor del pro-
ducto originalmente transferido
o por el propio vendedor en caso
este recoja dicho producto del es-
tablecimiento del tercero, cuan-
do el adquirente lo hubiera entre-
gado a dicho tercero de acuerdo a
lo establecido en las cláusulas de
garantía de calidad o de caduci-
dad contenidas en los contratos de
compraventa.
Las guías de remisión a que se re-
fiere el presente inciso deberán
contener la serie y el número co-
rrelativo del comprobante de pago
que sustentó la adquisición del pro-
ducto originalmente transferido y
que fuera devuelto para su canje.
k) La transferencia de créditos a que
se refiere el artículo 75º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo y nor-
mas modificatorias, y el numeral
16 del artículo 5º del reglamento
de dicha ley, sea que el adquirente
asuma el riesgo crediticio del deu-
dor de dichos créditos o no, y en
este último caso incluso en la devo-
lución del crédito al transferente o
su recompra por este al adquirente.
Asimismo, cabe señalar que lo dis-
puesto en el párrafo anterior no
afecta la obligación del adquiren-
te de emitir y otorgar el compro-
bante de pago por los servicios de
crédito y/u otros servicios a los que
se refiere el citado artículo 75º y
el numeral 16 del artículo 5º del
mencionado reglamento, según lo
indicado en dichas normas.
4.2 Se exceptúa de la obligación
de otorgar comprobantes de
pago por los servicios de co-
misión mercantil y por la(s)
operación(es) de exportación
Este punto está referido a los servicios
de comisión mercantil y operaciones
de exportación descritos en el literal
g) del numeral 1.1 del artículo 4º del
RCP siempre que el pago al comisio-
nista y al(los) exportador(es) se efec-
túe a través de una Carta de Crédito
Transferible.
El referido inciso g) del numeral 1.1
del artículo 4º del RCP está referido
a los servicios de comisión mercantil
prestados a sujetos no domiciliados,
en relación con la compra de bienes
nacionales o nacionalizados, siempre
que el comisionista actúe como inter-
mediario entre el (los) exportador (es)
y el sujeto no domiciliado y la comi-
sión sea pagada desde el exterior.
INFORMES SUNAT
INFORME Nº 133-2001-SUNAT/K00000 Fecha: 05.07.2001
No existe obligación de emitir comprobantes de
pago por las dietas que perciben los alcaldes.
INFORME Nº 195-2002-SUNAT/K00000 Fecha: 04.07.2002
1. Los servicios de arrendamiento prestados por
entidades del Sector Público Nacional, están
gravados con el IGV, siempre y cuando califi-
quen como servicios habituales.
Para este efecto, se debe tener en cuenta que
tratándose de servicios siempre se conside-
rará como habituales aquellos servicios one-
rosos que sean similares con los de carácter
comercial.
2. Las entidades del Sector Público cuando
arrienden bienes muebles o inmuebles se en-
cuentran obligadas a emitir Facturas o Bole-
tas de Venta, dependiendo de la situación del
arrendatario.
OFICIO Nº 030-2004-2B0000 Fecha: 09.03.2004
En la medida que los ingresos obtenidos por los
servicios que presta una determinada entidad
del Sector Público Nacional califiquen como ta-
sas (derechos), dichos servicios no se encontra-
rán gravados con el IGV.
Si por los servicios prestados por una entidad
del Sector Público Nacional se cobran tasas, no
existirá la obligación de emitir comprobantes de
pago por tales servicios.
  Autor: Aguilar Espinoza, Henry
  Contador Público y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Operatividad Tributaria
¿Cuál es el tratamiento tributario que reciben
los servicios prestados por sujetos no domiciliados
desde el punto de vista del IGV?
1. ASPECTOS GENERALES
Recordemos que respecto al IGV por
la utilización de servicios prestados
por no domiciliados, existe cierta con-
troversia en el ámbito tributario y esta
se da en la debida determinación,
declaración y pago del mismo, los
cuales se encuentran bajo los alcan-
ces regulados por la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante Ley
del IGV), para efectos de su impo-
sición, así como para el ejercicio del
crédito fiscal.
Al respecto, hemos creído convenien-
te desarrollar el tratamiento tributario
del IGV en los servicios prestados por
sujetos No Domiciliados.
2. ¿A QUIENES DEBEMOS CON-
SIDERAR COMO SUJETOS NO
DOMICILIADOS?
El numeral 2 del artículo 2º del Re-
glamento de la Ley del IGV considera
como sujeto domiciliado en el país a
aquél que reúna los requisitos esta-
blecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante LIR).
En consecuencia, para determinar
quién es domiciliado y quien es con-
siderando no domiciliado debemos
remitirnos a la mencionar norma.
Siendo así, que el artículo 7º de la
LIR y el artículo 4º de su Reglamento
consideran como sujetos No Domici-
liados a los siguientes:
- Los extranjeros no residentes en el
país.
- Los peruanos que adquieran la re-
sidencia de otro país y hayan salido
del Perú.
- Los peruanos que permanezcan
ausentes del país más de 183 días
calendario durante un período
cualquiera de (12) meses.
- Las sucursales, agencias u otros
establecimientos de personas jurí-
dicas o naturales no constituidas o
no permanentes en el país.
- Las sucesiones, cuando a la fecha
de fallecimiento del causante, éste
hubiera tenido la condición de no
domiciliado.
- Los bancos multinacionales no
constituidos en el país.
- Las empresas unipersonales, socie-
dades de hecho y contrato de cola-
boración empresarial no constitui-
das o no establecidas en el país.
3. ¿QUÉ DEBEMOS ENTENDER
POR SERVICIO?
El inciso c) del artículo 3º de la Ley
del IGV define como servicio a toda
prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se conside-
re renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta (IR),
aún cuando no esté afecto a dicho
impuesto, incluyendo dentro de esta
definición al arrendamiento de bie-
nes muebles e inmuebles, así como,
al arrendamiento financiero (Leasing).
La norma añade que se entiende que
el servicio es prestado en el país cuan-
do el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él, sin importar dónde
se celebre el contrato o donde se pa-
gue la retribución.
Cabe agregar que la entrega a título
gratuito que no implique transferencia
de propiedad de bienes que confor-
man el activo fijo de una empresa a
otra vinculada económicamente, tam-
bién es un servicio gravado con el IGV.
En este caso la base imponible esta-
rá dada por el valor del mercado de
acuerdo al artículo 32º de la LIR (Artí-
culo 15º de la Ley del IGV).
4. ¿QUE CONDICIONES SE DE-
BEN CUMPLIR PARA QUE UN
SERVICIO SEA CONSIDERA-
DO PRESTADO EN EL PAÍS?
Debemos tener presente que un ser-
vicio se considera prestado en el país
cuando cumpla con dos condiciones
de manera concurrente:
- Es realizado dentro del territorio
nacional y;
- Quien lo realiza es un sujeto domi-
ciliado en el país para efectos del IR.
Por lo que no calificaría como una
prestación de servicios, el realizado
por un sujeto no domiciliado o aquél
que, siendo realizado por un domici-
liado, es prestado y consumido en el
exterior. Para tal efecto le brindamos
los siguientes ejemplos:
Primera Quincena - Noviembre 2016
Sección Tributaria
a) La Empresa “Abundant life”, domi-
ciliada en Noruega, es contratada
por una empresa domiciliada para
que le preste servicios de organi-
zación para la celebración de un
evento por su aniversario. Para ta-
les efectos la empresa “Abundant
life” envía 3 de sus trabajadores al
Perú, y una vez culminado el servi-
cio la empresa no domiciliada re-
mite su factura. En dicho caso, no
podríamos hablar de prestación de
servicios sino de utilización de ser-
vicios pues el prestador del servicio
es un no domiciliado.
b) La empresa “Servicios Nuevo Mun-
do S.A.C.” domiciliada en el Perú,
es contratada por una empresa de
Rusia para que le preste el servicio
de capacitación a sus trabajadores
en temas agrícolas, para ello la
empresa “Servicios Nuevo Mundo
S.A.C.” envía 4 trabajadores a di-
cho país, y una vez culminado el
servicio emite su factura. En este
caso, tampoco podríamos hablar
de prestación de servicios pues el
servicio es prestado y consumido
íntegramente en el exterior.
Al respecto, el Tribunal Fiscal emitió
la RTF Nº 08478-1-2004 de fecha
28.10.2004 señalando que: “La regla
del consumo o empleo en el territorio
nacional tiene la finalidad de atribuir
la utilización de los servicios a un lugar
determinado, dentro o fuera del terri-
torio nacional, pero no en ambos.”
5. SERVICIOS UTILIZADOS EN EL
PAÍS
Como lo mencionamos anteriormen-
te, un servicio se considera utilizado
en el país cuando se cumplen dos
condiciones concurrentes:
- Que el servicio sea prestado por un
sujeto no domiciliado y;
- Que el servicio sea consumido o
empleado en el país.
Cabe señalar que, en la utilización
se servicios, el ingreso del prestador
debe calificar como renta de tercera
mientras que el usuario debe ser su-
jeto del IGV.
Existen tres teorías de explicación
cuando se está frente al consumo o
empleo de un servicio en el país:
9
Sección Tributaria
a) Criterio del aprovechamiento eco-
nómico del Servicio.
b) Criterio de la contabilización como
gasto tributario.
c) Criterio del consumo físico del ser-
vicio.
La más reconocida es la primera, la
cual indica que el aprovechamiento
se verifica cuando el usuario del ser-
vicio obtiene un beneficio económico
del servicio prestado por un sujeto No
Domiciliado.
Al respecto, el Informe Nº 228-2004-
SUNAT/2B0000 de fecha 25.11.204,
señalo que: “Para efecto del IGV, a
fin de determinar si el servicio pres-
tado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el terri-
torio nacional, deberá atenderse al
lugar en que se hace el uso inme-
diato o el primer acto de disposición
del servicio. Para ello deberá anali-
zarse las condiciones contractuales
que han acordado las partes a fin
de establecer dónde se considera
que el servicio ha sido consumido o
empleado.
Se encuentra gravado con el IGV
como utilización de servicios, el ser-
vicio prestado por un comisionista no
domiciliado con la finalidad de con-
seguir proveedores en el extranjero
que venderán bienes que serán ad-
quiridos e importados por un sujeto
domiciliado”.
Asimismo el Informe Nº 183-2013
-SUNAT/4B0000 de fecha
29.11.2013, señaló que: “Para deter-
minar si el arrendamiento o cesión en
uso de dichos contenedores efectuada
por una empresa no domiciliada se
encuentra gravada con el IGV deberá
analizarse las condiciones contractua-
les que han acordado las partes a fin
de establecer si se ha consumido o
empleado en el país“.
6. INTANGIBLES Y LA UTILIZA-
CIÓN DEL SERVICIO
Para el caso de Intangibles provenien-
tes del exterior, el inciso e) del artículo
2º del Reglamento de la Ley del IGV,
señala que el impuesto se aplicará de
acuerdo a las reglas de utilización de
servicios en el país y, en el supuesto
que el soporte físico del intangible in-
grese por la Aduana, el IGV pagado
será considerado como anticipo del
impuesto que en definitiva se deba
pagar.
En el caso del software, se puede ve-
rificar que éstos son materia de dos
tipos de contratos, unos son de com-
pra-venta (Cesión definitiva) y otros
de Cesión en uso (Cesión temporal).
10 Asesor Empresarial
Al respecto debemos entender el con-
cepto de las mismas:
- Cesión Definitiva: El pago realiza-
do es por la venta de un software
hecho a la medida o uno estanda-
rizado.
En el primer caso, esto es, el soft-
ware hecho a la medida, será tra-
tado como un servicio prestado
por un no domiciliado y, por tan-
to, gravado con el IGV pues más
allá de la venta, lo que existe es la
elaboración de un software según
los requerimientos del usuario (un
servicio).
En el segundo caso, es decir, un
software estandarizado, no estará
gravado con el IGV por utilización
de servicios prestado por no domi-
ciliados pues es una venta propia-
mente dicha, no hay ningún servi-
cio por medio.
- Cesión Temporal: En este caso las
partes pueden acordar que en vir-
tud de la cesión se dé alguna de las
dos maneras que a continuación
detallamos:
a) Regalías: Por esta vías se paga
por el uso del derecho de autor
que permite explotar los dere-
chos patrimoniales de sus obres
(reproducción, distribución, en-
tre otras).
b) Licencia de Uso: Por esta vía el
pago que se realiza es como
contraprestación por el simple
uso y disfrute de la obra (no se
puede reproducir, ceder a terce-
ros, etc).
Al respecto, la SUNAT en el Informe
Nº 125-2014-SUNAT/5D0000 de fe-
cha 30.12.2014 señalo que: “Si de la
evaluación del caso concreto se esta-
blece que existe una sola operación
consistente en el servicio de elabora-
ción de un software por encargo, en la
cual por presunción legal se produce
la cesión de derechos patrimoniales
sobre el software, dicha operación se
encontrará gravada con el IGV como
utilización de servicios, si la empre-
sa que lo encarga, domiciliada en el
Perú, utiliza dicho servicio en el país.
Por el contrario, de evaluarse que nos
encontramos frente a dos operaciones
independientes, por un lado, el servi-
cio de elaboración de un software por
encargo y, por otro, la cesión definiti-
va, exclusiva e ilimitada de los dere-
chos patrimoniales sobre el software,
en cuanto a la primera operación
resultaría de aplicación lo antes se-
ñalado, en tanto que respecto de la
segunda operación deberá tenerse en
cuenta el criterio vertido en el Informe
Nº 077-2007- SUNAT/2B0000.”
Asimismo, el Informe Nº 305-2005
-SUNAT/2B0000 de fecha
16.12.2005, señaló que: “Si existe
un servicio prestado por un sujeto no
domiciliado que elabora el software a
pedido y ese servicio es utilizado en el
país, la operación está gravada con
el IGV, siendo sujeto del Impuesto el
usuario del mismo.”
7. ¿CUANDO NACE LA OBLIGA-
CIÓN TRIBUTARIA?
El artículo 1º de la Ley del IGV esta-
blece como operación gravada con
dicho impuesto la utilización de ser-
vicios en el país, definida como el
servicio que es prestado por un no
domiciliado, y que es consumido o
empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contrapres-
tación y del lugar donde se celebre el
contrato.
Por otra parte el inciso b) del numeral
1 del artículo 2º del Reglamento de
la Ley del IGV establece las siguientes
consideraciones:
- Se encuentran gravados los ser-
vicios prestados o utilizados en el
país, independientemente del lugar
en que se pague o se perciba la
contraprestación, y del lugar donde
se celebre el contrato.
- No se encuentra gravado el servicio
prestado en el extranjero por suje-
tos domiciliados en el país o por un
establecimiento permanente domi-
ciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas
en el país, siempre que el mismo
no sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
- No se consideran utilizados en el
país aquellos servicios de ejecución
inmediata que por su naturaleza se
consumen íntegramente en el exte-
rior, ni los servicios de reparación
y mantenimiento de naves y aero-
naves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
- Para efecto de la utilización de ser-
vicios en el país, se considera que
el establecimiento permanente do-
miciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas
en el país es un sujeto no domici-
liado.
- En los casos de arrendamiento de
naves y aeronaves y otros medios
de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el país, se enten-
derá que sólo el sesenta por ciento
(60%) es prestado en el territorio
nacional gravándose con el im-
puesto sólo dicha parte.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Fecha en que se anote el CP
en el Registro de Compras.
Lo que ocurra
primero:
Fecha en que se pague la
retribución.
7.1 Nacimiento de la obligación
tributaria
El inciso d) del artículo 4º de la Ley del
IGV establece que, en la utilización de
servicios prestados por no domicilia-
dos, nace la obligación tributaria en
dos momentos, lo que ocurra primero:
- En la fecha en que se anote el com-
probante de pago en el Registro de
Compras o
- En la fecha en que se pague la re-
tribución.
Asimismo, el artículo 10º numeral 3.2
del RLIGV señala que los documentos
que sustenten la Utilización de Servi-
cios deberán anotarse a partir de la
fecha en que se efectúe el pago del
impuesto. Es decir, nacida la obliga-
ción tributaria, el contribuyente de-
berá efectuar el pago y, recién, luego
de cumplir con esa obligación, podrá
efectuar el registro de la operación.
Cabe mencionar que el comproban-
te de pago emitido por el prestador
del servicio, (sujeto no domiciliado),
deberá ser anotado en la columna
correspondiente “al valor de las ad-
quisiciones no gravadas”.
8. TIPO DE CAMBIO
En la oportunidad en que se anote el
comprobante en el Registro de Com-
pras consideremos que deberá utili-
zarse el tipo de cambio venta vigente
de la fecha en que se ha realizado la
operación (prestación del servicio) y
que se entiende por lo general coinci-
de con la fecha de emisión del referi-
do comprobante.
9. FORMULARIO PARA EL PAGO
DEL IGV Y PERIODO A CON-
SIDERAR
La calidad del contribuyente del cita-
do impuesto recae en el usuario del
servicio. Siendo así, que para efectos
de cumplir con el pago del mismo se
deberá emplear la denominada Guía
para Pagos Varios en la cual se con-
signará como código de tributo: 1041
Impuesto General a las Ventas - Uti-
lización de Servicios Prestados por
No Domiciliados, siendo el período a
consignar el que corresponda a la fe-
cha de pago, según lo establecido en
Fecha de puesta a disposición
de la retribución al
beneficiario.
el artículo 5º de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 087-99/SUNAT1.
Al respecto, la SUNAT en el Informe
Nº 075-2007-SUNAT/2B0000 de fe-
cha 24.04.2007, emitió el Informe en
el cual señaló que: “En el Formulario
Nº 1662, utilizado para el pago del
Impuesto General a las Ventas (IGV)
por la utilización de servicios presta-
dos por no domiciliados, entre otros,
debe consignarse como período tri-
butario la fecha en que se realiza el
pago.”
10.
DETERMINACIÓN Y PAGO
DEL IMPUESTO
Debemos distinguir entre el naci-
miento de la obligación tributaria y la
determinación del impuesto, este úl-
timo guarda relación con el período
tributario, que es el lapso de tiempo
en el cual el contribuyente liquida su
obligación tributaria para su posterior
pago, en el caso del IGV mensual.
De acuerdo a ello, verificado el o los
nacimientos de la obligación presta-
dos por no domiciliados, se liquida el
impuesto a través de la Guía de Pagos
Varios (Formulario Nº 1662) al mes
siguiente, de acuerdo al cronograma
de pagos mensuales.
Para tal efecto elaboramos el siguien-
te ejemplo:
a) Datos:
TORRE FUERTE S.A.C., utiliza los
servicios de COLIBRÍ CORPORA-
TION y paga la suma de S/ 8,000
el 11 de noviembre. Adicionalmen-
te, requiere los servicios de MA-
QUINARIAS 2020, pagando el 15
de noviembre S/ 3,000 por ciertos
servicios.
b) Nacimiento de la obligación tribu-
taria:
Para el caso de los servicios presta-
dos por COLIBRÍ CORPORATION,
nace la obligación el 11.11.2016.
Para el caso de los servicios de MA-
QUINARIAS 2020, nace la obliga-
ción el 15.11.2016
1 Mediante la cual se aprobaron los formularios y se
dictaron disposiciones aplicables a la presentación de
declaraciones tributarias. Publicada el 25 de julio de
1999.
Primera Quincena - Noviembre 2016 11
Sección Tributaria
c) Determinación del Impuesto:
Periodo
Noviembre 2016
Tributario
Impuesto 18% de 11,000 = S/ 1980
Diciembre 2016 de acuerdo al
Fecha de cronograma de pago SUNAT (Re-
Pago solución de Superintendencia Nº
360-2015/SUNAT).
11. CRÉDITO FISCAL
El artículo 18º de la Ley del IGV esta-
blece que el crédito fiscal está consti-
tuido por el IGV pagado con motivo
de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
Cabe precisar que sólo otorgan de-
recho a crédito fiscal, entre otros, las
utilizaciones de servicios que sean
permitidos como gasto o costo de
la empresa, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta, aún cuando el
contribuyente no esté afecto a este úl-
timo impuesto; y asimismo, que sean
destinadas a operaciones por las que
se deba pagar el IGV.
Ahora bien, el antepenúltimo párrafo
del artículo 19º de la citada Ley, señala
que en caso de la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, el crédi-
to fiscal se sustentará en el documento
que acredite el pago del impuesto.
Cabe agregar que, de conformidad
con lo señalado en el literal c) apar-
tado 2.1 del numeral 2 del artículo 6º
del Reglamento de la Ley del IGV el
derecho al crédito fiscal se ejercerá
con el original del comprobante de
pago en el cual conste el valor del ser-
vicio prestado por el no domiciliado y
el documento donde conste el pago
del Impuesto respectivo.
Ahora bien, respecto al uso del cré-
dito fiscal, el Tribunal Fiscal emitió
la RTF Nº 06423-4-2004 de fecha
31.04.2004, en la cual señalo que:
“Mientras no se pague el IGV por los
servicios prestados por no domicilia-
dos, no se tiene derecho al uso del
crédito fiscal”.
12.
OPORTUNIDAD PARA EJER-
CER EL DERECHO AL CRÉDITO
FISCAL
El numeral 11 del artículo 6º del Re-
glamento de la Ley del IGV, prescribe
que para la aplicación del crédito fis-
cal en la utilización en el país de ser-
vicios prestados por no domiciliados,
el Impuesto pagado por la utilización
de servicios prestados por no domici-
liados se deducirá como crédito fiscal
en el período en el que se realiza la
anotación del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que
acredite el pago del Impuesto, siempre
Sección Tributaria
que la anotación se efectúe dentro del
plazo establecido en el numeral 3.2.
del artículo 10º del Reglamento de la
Ley del IGV.
Al respecto al Informe Nº 242-2009
-SUNAT/2B0000 de fecha
15.12.2009, señaló que: “Procede
la Compensación a Solicitud de Parte
del crédito por retenciones del IGV no
aplicadas contra la deuda por el mis-
mo tributo originado por la utilización
de servicios en el país, siempre que
los conceptos a compensar corres-
pondan a períodos no prescritos.”
Ahora bien, debemos indicar que el
numeral 3.2. en concordancia con
lo dispuesto en el artículo 2º Ley Nº
29215, regula que los documentos
emitidos por la SUNAT que susten-
tan el crédito fiscal en operaciones de
importación así como aquellos que
sustentan dicho crédito en las opera-
ciones por las que se emiten liquida-
ciones de compra y en la utilización
de servicios, deberán anotarse en el
Registro de Compras en el período en
que se realiza el pago del IGV o den-
tro de los doce períodos siguientes, en
la hoja que corresponda al período
en que se realiza dicha anotación.
Un inconveniente que se advierte en
esta regulación, es en el ejercicio del
crédito fiscal, ya que la norma seña-
la que este se realizará en el perio-
do en que se realice la anotación del
comprobante de pago y el documento
que acredite el pago del IGV, lo que
implicaría que la anotación de am-
bos documentos se realice en forma
simultánea y en un mismo período,
lo cual es incorrecto, además que se
contradeciría con lo dispuesto en los
numerales 3.1. y 3.2. artículo 10º Re-
glamento de la Ley del IGV.
En el caso de utilización de servicios
prestados por no domiciliados, se
agrava aún más lo prescrito respecto
al período en que se ejerce el crédito
fiscal, ya que la anotación del com-
probante de pago en el Registro de
Compras es un supuesto que origina
el nacimiento de la obligación tribu-
taria cuando ocurra antes del pago,
según lo dispuesto en el literal d)
artículo 4º de la Ley del IGV.
Por lo que, es incorrecto que se haya
regulado que el IGV pagado se ejer-
cerá como crédito fiscal en el perío-
do en que se efectúa la anotación del
comprobante de pago y documento
que acredita el pago, ya que el pri-
mer acto origina que surja el segun-
do, no siendo común que coexistan
ambos en un mismo período, puesto
que el pago del tributo se realiza al
vencimiento del período tributario que
ocurre en el mes siguiente.
12 Asesor Empresarial
Ahora bien, consideramos que en los
supuestos que el ejercicio del crédito
fiscal se condicione al pago del IGV,
bajo una lectura conjunta de lo dis-
puesto en los artículos 4º, 19º y 21º
de la Ley del IGV, en el numeral 11
artículo 6º así como numeral 3.2.
artículo 10º del Reglamento de la
Ley del IGV, debería observarse lo si-
guiente:
- Anotar el comprobante de pago
emitido por el sujeto no domicilia-
do en el período en que se emite
o dentro del plazo de 12 meses si-
guientes.
- Anotar el documento que acredita
el pago del IGV en el período en
que se realiza o dentro del plazo de
12 meses siguientes.
- El ejercicio del crédito fiscal se efec-
tuará en el período del pago del
IGV, para lo cual deberá encontrar-
se anotado el documento de pago
en el Registro de Compras en dicho
período.
Debemos indicar que el segundo
párrafo al artículo 2º de la Ley Nº
29215, establece que no se perderá
el derecho al crédito fiscal si la ano-
tación de los comprobantes de pago
se efectúa en las hojas que correspon-
dan al mes de emisión o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes
antes que la SUNAT requiera al con-
tribuyente la exhibición y/o presenta-
ción de su Registro de Compras. Sin
perjuicio de que pudieran discurrir
otras interpretaciones sobre el alcan-
ce de este artículo se entendería que
en este caso se está prescribiendo res-
pecto a un período tributario un lapso
máximo para realizar la anotación del
documento y que está en función al
requerimiento de exhibición y/o pre-
sentación del Registro de Compras
que efectúe la SUNAT. Es importante
que se tenga en consideración que la
anotación en la hoja que corresponde
a un período, aludiría a la anotación
efectiva y que justamente permite que
aparezca el comprobante de pago en
un período determinado.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
DERECHO AL CRÉDITO FISCAL
La Empresa Alemana (Business Ad-
visors) una empresa no domiciliada
brinda el servicio de asesoría empre-
sarial a la empresa “Sabores del Perú”
S.A.C., dicho servicio fue brindado en
el año 2015.
La “Sabores del Perú” S.A.C., solo
cumplió con pagar por la prestación
de dicho servicio el día 21 de diciem-
bre de 2015 mas no realizó el pago
por concepto de IGV.
Ahora bien, nos consulta si aún puede
tomar el crédito fiscal de dicha opera-
ción.
SOLUCIÓN:
De acuerdo con el numeral 3.2 del
artículo 10º del Reglamento de la Ley
del IGV, los documentos que sustenten
el crédito en la utilización de servicios,
deberán ser anotados en el registro
de compras en las hojas que corres-
pondan al mes del pago del impuesto
o en las que correspondan a los doce
meses siguientes.
Por lo que, el crédito fiscal se com-
puta desde que se paga el impuesto,
siendo dicho acto lo que determina si
podemos o no tomar el crédito fiscal.
Motivo por el cual, podemos pagar el
IGV de no domiciliados más los inte-
reses correspondientes para poder to-
mar el crédito fiscal ya sea en el mes
que se paga el impuesto o dentro de
los doce meses siguientes.
CASO Nº 2
OPERACIÓN NO CONSIDERADA
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS
La empresa “Cemento de los Andes”
S.A.C. desea ampliar la venta de sus
productos al extranjero y obtener ma-
yores ingresos por ello.
Para tal efecto, se contacta con la em-
presa “Global business”, una empresa
Francesa que se encargará de realizar
ventas en representación de “Cemen-
to de los Andes” S.A.C., en Francia.
Por dicho servicio (el de comisión),
Global business, le emite un invoice a
“Cementos de los Andes” S.A.C., por
la suma de € 15 000 euros.
SOLUCIÓN:
En este caso tenemos que Global bu-
siness, es un sujeto no domiciliado
que le brinda el servicio de comisión
mercantil a la empresa “Cementos de
los Andes” S.A.C.
Asimismo, dicho servicio se realizará
en el extranjero (fuera del territorio
nacional) en donde se emplea o se
usa el servicio brindado.
En ese sentido, el servicio brindado
no calificaría como utilización de ser-
vicios, en consecuencia, no estaría
gravado con el IGV.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
 Sección Tributaria

Retenciones de Renta de Quinta Categoría

al cierre del Ejercicio 2016

BASE LEGAL deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete

(7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyen-
• Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.2004): Texto Único tes que obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
deducir el monto fijo por una vez. El Reglamento de la Ley
• Decreto Supremo Nº 122-94-EF (21. 09.1994): y modificatorias, del Impuesto a la Renta señala que la deducción anual de
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
las siete (07) UIT, se efectuará hasta el límite de las rentas
1. INTRODUCCIÓN netas de cuarta y quinta categoría percibidas.

El Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, 4. TASAS A APLICAR

precisa que en el mes de diciembre, debe efectuarse la
regularización del impuesto anual, para lo cual se dedu- Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
cirán las retenciones efectuadas en los meses de enero a conyugales que optaron por tributar como tales, domici-
noviembre. liadas en el país, en atención al artículo 53º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, determinan el impuesto
Para ello, a continuación determinamos la renta bruta y la aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta
renta neta de quinta categoría, la deducción correspon- de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa de
diente, la liquidación del impuesto a la renta teniendo en acuerdo a lo siguiente:
cuenta las tasas a aplicar y las retenciones efectuadas, a fin
de imputarlas contra el impuesto resultante. Para el ejercicio gravable 2016:
SUMA DE LA RENTA NETA DE TRABAJO Y DE LA RENTA DE FUENTE
TASA
2. SON RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA EXTRANJERA
Hasta 5 UIT (S/3950 X 5 = S/19 750) 8%
Las obtenidas por concepto de: Más de 5 UIT hasta 20 UIT (más de S/19 750 hasta S/79 000) 14%
a) El trabajo personal prestado en relación de dependen- Más de 20 UIT hasta 35 UIT (más de S/79 000 hasta S/138 250) 17%
cia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como Más de 35 UIT hasta 45 UIT (más de S/138 250 hasta S/177 750) 20%
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, Más de 45 UIT (más de S/177 750) 30%
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, co-
misiones, compensaciones en dinero o en especie, gas- UIT 2016= S/.3 950
tos de representación y, en general, toda retribución por (D.S. Nº 397-2015-EF de fecha 24.12.2015)
servicios personales.
No se considerarán como tales las cantidades que per- 5. RETENCIONES A APLICAR
cibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto
al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, Tomando en cuenta lo dispuesto por el artículo 75º del
viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas na-
de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza turales y jurídicas o entidades públicas o privadas que pa-
de sus labores, siempre que no constituyan sumas que guen rentas comprendidas en la quinta categoría, deberán
por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto. retener mensualmente sobre las remuneraciones que abo-
nen a sus servidores un dozavo del impuesto que, confor-
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en me a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre
el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el
invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen año, dicho total se disminuirá en el importe de las deduc-
en el trabajo personal. ciones señaladas en el punto 3).
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que pro- En el caso de personas que prestan servicios para más de
vengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro un empleador, la retención la efectuará aquel que abone
beneficio otorgado en sustitución de las mismas. mayor renta. Esta retención deberá abonarse al fisco den-
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo tro de los plazos previstos por el Código Tributario, para
que perciban los socios. las obligaciones de periodicidad mensual.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
RETENCIONES PREVIAS, ENERO/MAYO
independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
prestado en el lugar y horario designado por quien lo re-
quiere y cuando el usuario proporcione los elementos de REMUNERACIÓN MENSUAL 6,200 6,200 6,200 6,200 6,200
trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio (X) MESES QUE FALTAN 12 11 10 9 8
demanda. REMUNERACIÓN PROYECTADA 74,400 68,200 62,000 55,800 49,600
(+) GRATIFICAC. ORDIN (JUL/DIC) 12,400 12,400 12,400 12,400 12,400
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios con- (+) REMUNERACIONES PAGADAS (1) 00 6,200 12,400 18,600 24,800
siderados dentro de la cuarta categoría, efectuados para RENTA DE QUINTA CATEGORÍA 86,800 86,800 86,800 86,800 86,800
un contratante con el cual se mantenga simultáneamente (-) SIETE UIT (2) (27,650) (27,650) (27,650) (27,650) (27,650)
una relación laboral de dependencia. RENTA NETA GLOBAL 59,150 59,150 59,150 59,150 59,150
(X) TASA DEL IR 8% y 14% 8% y 14% 8% y 14% 8% y 14% 8% y 14%
3. DEDUCCIÓN A APLICAR
IMPTO. A LA RENTA (VER CUADRO) 7,096 7,096 7,096 7,096 7,096
El artículo 46º del TUO del Impuesto a la Renta, establece (-) Crédito a/f mes retención 00 00 00 00 00
que de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán (-) Saldos a/f reconocidos 00 00 00 00 00

Primera Quincena - Noviembre 2016 13

Sección Tributaria
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO Impuesto a pagar/denominador 7 096/12 7 096/12 7 096/12 5 322/9 4 731/8
Retención mensual 591 591 591 591 591
IMPUESTO ANUAL 7,096 7,096 7,096 7,096 7,096
(-) Retenciones aplicadas (3) 00 00 00 (1,774) (2,365) (1)
Puestas a disposición en meses anteriores
(-) Donaciones (4) 00 00 00 00 00
(2)
Hasta el límite de las rentas percibidas
(3)
A partir del mes de abril
IMPUESTO A PAGAR 7,096 7,096 7,096 5,322 4,731 (4)
Aplicar en el mes de diciembre

CONCEPTO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

REMUNERACIÓN MENSUAL 6 200 6 200 6 200 6 200 6 200 6 200 6 200
(X) MESES QUE FALTAN 7 6 5 4 3 2 1
REMUNERACIÓN PROYECTADA 43 400 37 200 31 000 24 800 18 600 12 400 6 200
(+) GRATIFICAC. ORDIN (JUL/DIC) 12 400 12 400 12 400 12 400 12 400 12 400 12 400
(+) REMUNERACIONES PAGADAS (1) 31 000 37 200 43,400 49,600 55,800 62,000 68,200
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA 86 800 86 800 86 800 86 800 86 800 86 800 86 800
(-) SIETE UIT (2) (27 650) (27 650) (27 650) (27 650) (27 650) (27 650) (27 650)
RENTA NETA GLOBAL 59 150 59 150 59 150 59 150 59 150 59 150 59 150
(X) TASA DEL IR 8% y 14% 8% y 14% 8% y 14% 8% y 14% 8% y 14% 8% y 14% 8% y 14%
IMPTO. A LA RENTA (VER CUADRO) 7 096 7 096 7 096 7 096 7 096 7 096 7 096
(-) Crédito a/f mes retención 00 00 00 00 00 00 00
(-) Saldos a/f reconocidos 00 00 00 00 00 00 00
IMPUESTO ANUAL 7 096 7 096 7 096 7 096 7 096 7 096 7 096
(-) Retenciones aplicadas (3) (2,365) (2,365) (4 139) (4 731) (4731) (4 731) (6 505)
(-) Donaciones (4)
IMPUESTO A PAGAR 4,731 4,731 2,957 2,365 2,365 2,365 591

Impuesto a pagar/denominador = retención mensual CONCEPTO DICIEMBRE

Monto a retener en diciembre 180
4 731/8 4 731/8 2 957/5 2 365/4 2 365/4 2 365/4 591/1
(1)
Puestas a disposición en meses anteriores
591 591 591 591 591 591 591
(2)
Hasta el límite de las rentas percibidas
(3)
Aplicar en el mes de diciembre
Liquidación del Impuesto a la Renta
Efectuamos la liquidación del Impuesto a la Renta:
Hasta 5 UIT (5 X 3 950) S/ 19 750 8% 1 580
Exceso de 5 UIT hasta 20 UIT 39 400 14% 5 516 Hasta 5 UIT (5 X 3 950) S/ 19 250 8% S/ 1 540
S/ 59 150 S/ 7 096 Exceso de 5 UIT hasta 20 UIT 2 100 14% 294
Totales S/ 21 350 S/ 1 834

6. LIQUIDACIÓN FINAL APLICADA EN EL MES DE

DICIEMBRE CONSIDERANDO LOS MONTOS PA- 7. RETENCIÓN FINAL A APLICAR EN EL MES DE
GADOS DE ENERO A DICIEMBRE 2016 DICIEMBRE CUANDO SE TRATA DE REMUNERA-
CIÓN VARIADA
Caso práctico: Una empresa paga a uno de sus trabaja-
dores, la suma de S/3 500 mensuales. Le ha aplicado la De acuerdo a al artículo 41º del Reglamento del TUO del
retención mensual correspondiente, y tenemos los siguien- Impuesto a la Renta, cuando las remuneraciones mensuales
tes datos: pagadas al trabajador sean de montos variables se aplicará
Remuneración mensual S/ 3 500
el procedimiento según lo hemos expuesto en el numeral 6.
Gratificación julio-diciembre S/ 7 000 Sin embargo, el empleador podrá optar por considerar
Remuneración enero/diciembre S/ 49 000 como remuneración mensual el promedio de las remune-
Retenciones enero/noviembre S/ 1 654 raciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inme-
Donaciones efectuadas S/ 00 diatos anteriores.
Saldos a favor reconocidos S/ 00
Debe tenerse en cuenta que para el cálculo del promedio
Cuadro explicativo así como la remuneración anual proyectada, no se con-
siderarán las gratificaciones ordinarias a que tiene dere-
CONCEPTO DICIEMBRE cho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregará
Remuneración mensual 3 500 las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y
(X) Meses que faltan 1 en su caso las participaciones de los trabajadores que hu-
REMUNERACIÓN PROYECTADA 3 500 bieran sido puestas a disposición de los mismos en el mes
(+) Gratificación ordinaria (jul-dic) 7 000 de la retención.
(+) Remuneraciones pagadas (1) 38 500 La opción deberá formularse al practicar la retención co-
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA 49 000 rrespondiente al primer mes del ejercicio gravable y de-
(-) Siete UIT (7 X S/3 950) (2) (27 650) berá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
RENTA NETA GLOBAL 21 350
Veamos cómo se aplica este procedimiento por los meses
(X) Tasa del IR (Ver cuadro abajo) (8% y 14%)
de enero a junio del presente año.
IMPUESTO A LA RENTA 1 834
(-) Créditos a/f mes retención 00 Caso práctico: Una empresa tiene un trabajador que
(-) Saldos a/f reconocidos 00
es vendedor, que además de su remuneración básica,
IMPUESTO ANUAL 1 834
obtiene comisiones por las ventas realizadas. Por esta ra-
zón su remuneración mensual es variada.
(-) Retenciones aplicadas enero/noviembre (1 654)
(-) Donaciones (3) 00 Veamos cómo se aplicó la retención de enero a noviembre
2016:

14 Asesor Empresarial
 Sección Tributaria
CONCEPTOS ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
REMUNERACIÓN MES PRECEDENTE ANTERIOR 3,500 4,000 5,000 5,500 6,000 5,800
REMUNERACIÓN MES ANTERIOR 4,000 5,000 5,500 6,000 5,800 6,200
REMUNERACIÓN MES EN CURSO 5,000 5,500 6,000 5,800 6,200 5,300
SUBTOTAL 12,500 14,500 16,500 17,300 18,000 17,300
REMUNERACIÓN PROMEDIO 4,167 4,833 5,500 5,767 6,000 5,767
(X) MESES QUE FALTAN 12 11 10 9 8 7
REMUNERACIÓN PROYECTADA 50,000 53,167 55,000 51,900 48,000 40,367
(+) GRATIFICACIÓN ORDINARIA PAGADA
(+) PARTICIPACIONES
(+) GRATIFICACIÓN EXTRAORDINARIA
(+) REMUNERACIONES PAGADAS 5,000 10,500 16,500 22,300 28,500
(+) PARTICIPACIÓN PAGADA
(+) GRATIFICACIÓN EXTRAORDINARIA
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA DE QUINTA CATEGORÍA 50,000 58,167 65,500 68,400 70,300 68,867
(-) SIETE UIT (27,650) (27,650) (27,650) (27,650) (27,650) (27,650)
RENTA NETA ANUAL 22,350 30,517 37,850 40,750 42,650 41,217
(X) TASA DEL IR 8%-14% 8%-14% 8%-14% 8%-14% 8%-14% 8%-14%
IMPUESTO A LA RENTA VER CUADRO 1,624 3,117 4,144 4,550 4,816 4,615
(-) Créditos a favor mes de retención -
(-) Saldos a favor reconocidos
Impuesto Anual 1,624 3,117 4,144 4,550 4,816 4,615
(-) Retenciones aplicadas (740) (1,164) (1,164)
(-) Donaciones -
Impuesto a pagar 1,624 3,117 4,144 3,811 3,652 3,451

Impuesto a pagar/denominador 1 624/12 3 117/12 4 144/12 3 811/9 3 652/8 3 451/8

Retención mensual 135 260 345 423 457 431

CONCEPTOS JUL AGO SET OCT NOV

REMUNERACIÓN MES PRECEDENTE ANTERIOR 6,200 5,300 6,200 5,800 5,500
REMUNERACIÓN MES ANTERIOR 5,300 6,200 5,800 5,500 6,200
REMUNERACIÓN MES EN CURSO 6,200 5,800 5,500 6,200 6,000
SUBTOTAL 17,700 17,300 17,500 17,500 17,700
REMUNERACIÓN PROMEDIO 5,900 5,767 5,833 5,833 5,900
(X) MESES QUE FALTAN 6 5 4 3 2
REMUNERACIÓN PROYECTADA 35,400 28,833 23,333 17,500 11,800
(+) GRATIFICACIÓN ORDINARIA PAGADA 6,200 6,200 6,200 6,200 6,200
(+) PARTICIPACIONES
(+) GRATIFICACIÓN EXTRAORDINARIA
(+) REMUNERACIONES PAGADAS 33,800 40,000 45,800 51,300 57,500
(+) PARTICIPACIÓN PAGADA
(+) GRATIFICACIÓN EXTRAORDINARIA
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA DE QUINTA CATEGORÍA 75,400 75,033 75,333 75,000 75,500
(-) SIETE UIT (27,650) (27,650) (27,650) (27,650) (27,650)
RENTA NETA ANUAL 47,750 47,383 47,683 47,350 47,850
(X) TASA DEL IR 8%-14% 8%-14% 8%-14% 8%-14% 8%-14%
IMPUESTO A LA RENTA VER CUADRO 5,530 5,479 5,521 5,474 5,544
(-) Créditos a favor mes de retención
(-) Saldos a favor reconocidos
Impuesto Anual 5,530 5,479 5,521 5,474 5,544
(-) Retenciones aplicadas (1,164) (2,597) (3,173) (3,173) (3,173)
(-) Donaciones
Impuesto a pagar 4 366 2 882 2 348 2 301 2 371

Impuesto a pagar/denominador 4 366/8 2 882/5 2 348/4 2 301/4 2 371/4 1 637/1

Retención mensual 546 576 587 575 593 1 637

En el mes de diciembre se tiene lo siguiente para efectos

(-) Saldos a favor reconocidos 00
de la retención final:
Impuesto anual S/ 5 766
Remuneración de diciembre S/ 6 800 (-) Retenciones aplicadas ( 4 928)
(+) Gratificación ordinaria pagada julio 6 200 (-) Donaciones 00
(+) Gratificación ordinaria diciembre 6 800 Impuesto a retener S/ 838
(+) Remuneraciones pagadas 57 500
Renta neta de quinta categoría S/ 77 300
(-) Siete UIT) ( 27,650) Autor: Basauri López, Rita
Renta neta anual S/ 49 650
(X) tasa del IR 8% - 14% Economista Tributaria; Post-Grado en Administración Tributaria en la
Fundación Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro
Impuesto a la renta S/ 5 766
del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Noviembre 2016 15

Sección Tributaria
Tributación y Contabilidad Aplicada
El Fraccionamiento Tributario
¿Qué deudas y en qué oportunidad puedo solicitar un fraccionamiento ante SUNAT?
1. INTRODUCCIÓN
A más de un contribuyente le ha ocu-
rrido que por falta de liquidez no ha
podido cumplir con pagar sus obli-
gaciones tributarias sin que SUNAT
les esté solicitando el pago de los
mismos.
El TUO del Código Tributario (D.S.
133-2013-EF) señala que dentro de
los derechos de los administrados, el
contribuyente podrá solicitar ante SU-
NAT el aplazamiento y/o fracciona-
miento de las deudas tributarias pen-
dientes de pago.
Con el objetivo de optimizar la regu-
lación del Aplazamiento y/o Fraccio-
namiento de la deuda tributaria, SU-
NAT emitió la R.S. 161-2015/SUNAT
otorgando facilidades para el pago
de la deuda tributaria, pero sin con-
vertir el mecanismo del aplazamiento
y/o fraccionamiento en sistema dila-
torio del cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias.
Es por eso que en el presente infor-
me analizaremos las disposiciones se-
ñaladas en el Reglamento de Aplaza-
miento y/o Fraccionamiento a fin de
identificar cuáles son las deudas tribu-
tarias que se puede fraccionar y cuá-
les no, los requisitos y la oportunidad
de solicitar dicho derecho.
2. DEUDAS TRIBUTARIAS QUE
PUEDEN SER MATERIA
DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
Las Deudas Tributarias que pueden ser
materia de Aplazamiento y/o Fraccio-
namiento, son las siguientes:
a) La deuda tributaria administrada
por la SUNAT, así como la contri-
bución al Fondo Nacional de Vi-
vienda (FONAVI).´
a.1) Tratándose de la regulariza-
ción del Impuesto a la Renta:
- La regularización del Im-
puesto a la Renta de capital
y/o trabajo (1º, 2º, 4º y 5º
categoría).
- La regularización de Rentas
de Quinta Categoría (traba-
jo dependiente) cuando no
se efectuó un cálculo correc-
to del mismo.
16 Asesor Empresarial
- Primera Parte -
- La regularización del impues-
to a la renta por rentas de ter-
cera categoría.
OPORTUNIDAD DE SOLICITAR FRACCIONAMIENTO
Y/O REFINANCIAMIENTO EN RELACIÓN A LA REGU-
LARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Inmediatamente después de rea-
lizada la presentación de la de-
claración jurada anual de dicho
Rentas 1º, 2º, 4º y impuesto.
5º Categoría Si no se realizó conjuntamente
con la DJ ANUAL, se podrá solicitar
siempre que hayan transcurrido 05
días hábiles.
A partir del día siguiente al venci-
Rentas de 5º
Categoría
miento del plazo para el pago de re-
gularización del referido impuesto.
A partir del primer día hábil del
mes de mayo del ejercicio en el
cual se produce su vencimiento,
Rentas de 3º siempre que a la fecha de pre-
Categoría sentación de la solicitud hayan
transcurrido cinco (5) días hábiles
de la presentación de la referida
declaración.
a.2) El IGV e IPM del último pe-
riodo vencido a la fecha de pre-
sentación de la solicitud y la del
periodo que venza en el mes
de la referida presentación, de
FRACCIONAMIENTO IGV DE DEUDORES TRIBUTARIOS CUYAS VENTAS ANUALES NO SUPERE LAS 150 UIT
Ventas anuales = ∑(12 últimos periodos tributa-
rios anteriores al periodo por el cual se solicita el
fraccionamiento)
SET OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT
SET OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT
IGV IGV
Ventas anuales = ∑(12 últimos periodos tributarios anteriores al
último periodo por el cual se solicita el fraccionamiento)
OPORTUNIDAD DE SOLICITAR FRACCIONAMIENTO Y/O
REFINANCIAMIENTO EN RELACIÓN AL IGV DEL ÚLTIMO
PERIODO VENCIDO Y LA DEL PERIODO QUE VENZA EN EL
MES DE LA REFERIDA PRESENTACIÓN
Siempre que la referida declaración
se presente dentro del plazo esta-
Inmediatamente des- blecido de acuerdo con el cronogra-
pués de la presenta- ma para el cumplimiento de obliga-
ción de la DJ del IGV ciones tributarias mensuales; y se
e IPM ingrese al enlace que se encuentre
habilitado en SUNAT Operaciones
en Línea para tal efecto.
Habiendo presentado la declaración
A partir del 7º día há-
bil siguiente a la fecha
mensual del IGV e IPM dentro del
referido plazo, no hubiese ingresa-
de vencimiento según
cronograma SUNAT
do al enlace a que se refiere el nu-
meral anterior.
A partir del 7º día há- Si el solicitante no la presenta den-
bil siguiente a la fecha tro del plazo establecido en el cro-
de presentación de la nograma para el cumplimiento de
DJ del IGV e IPM obligaciones tributarias mensuales.
aquellos deudores tributarios
cuyas ventas anuales no supe-
ren las ciento cincuenta (150)
UIT.
Se entiende como ventas anuales
para el presente inciso, a la sumato-
ria del monto de ventas gravadas, no
gravadas, inafectas y otras ventas me-
nos el monto de los descuentos y de-
voluciones concedidos, consignados
en las declaraciones mensuales del
IGV e IPM de los doce (12) últimos pe-
ríodos tributarios anteriores al perio-
do por el cual se solicita aplazamien-
to y/o fraccionamiento.
En caso que en la solicitud se incluyan
más de un periodo se debe conside-
rar la sumatoria antes descrita de los
doce (12) últimos periodos anteriores
al último periodo por el cual se pre-
senta la solicitud.
Ejemplo, supongamos que el perio-
do Octubre 2016 venza el 19.11 y el
15.11 es declarado.
Entonces para presentar la solicitud se
toma en cuenta lo siguiente.
IGV del último periodo
vencido o la del periodo
que venza en el mes de
la referida presentación
IGV IGV (Octubre o Setiembre)
IGV del último periodo
vencido y la del periodo
que venza en el mes de
la referida presentación
(Octubre y Setiembre)
Este inciso fue incorporado por la R.S.
275-2016/SUNAT la cual entra en vi-
gencia a partir del 15.11.2016.
b) La deuda tributaria generada por
los tributos derogados.
c) Los intereses correspondientes a
los pagos a cuenta del impuesto a
la renta, una vez vencido el plazo
para la regularización de la decla-
ración y/o pago del mencionado
impuesto.
d) En los casos en que se hubieran
acumulado dos (2) o más cuotas de
los beneficios aprobados mediante
la Ley Nº 27344 – Régimen Espe-
cial de Fraccionamiento Tributario

– (REFT), o el Decreto Legislativo N°
914 – Sistema Especial de Actuali-
zación y Pago de Deudas Tributa-
rias – (SEAP), o tres (3) o más cuo-
tas del beneficio aprobado por la
Ley Nº 27681 – Ley de reactivación
a través del sinceramiento de las
deudas tributarias – (RESIT), venci-
das y pendientes de pago, las ór-
denes de pago que contengan di-
chas cuotas y la orden de pago por
la totalidad de las cuotas por las
que se hubieran dado por vencidos
los plazos.
e) El total del monto pendiente de
pago, tratándose de deuda tributa-
ria contenida en un valor.
f) El monto indicado por el deudor
tributario, tratándose de deuda tri-
butaria autoliquidada.
3.
DEUDA TRIBUTARIA QUE
NO PUEDE SER MATERIA
DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
Las deudas tributarias que no son ma-
teria de aplazamiento y/o fracciona-
miento son las siguientes:
a) Las correspondientes al último pe-
ríodo tributario vencido a la fecha
de presentación de la solicitud, así
como aquellas cuyo vencimiento se
produzca en el mes de presenta-
ción de la solicitud, salvo lo seña-
lado en el inciso a.2) del literal a)
del numeral 1 del presente informe
(cuya excepción estará vigente des-
de el 15.11.16).
Para un mejor entendimiento con
respecto a este punto, se analizará
con un ejemplo.
El día 17 de Octubre la empre-
sa “PANTEON” SAC nos consulta
a partir de qué fecha puede solici-
tar el fraccionamiento del ESSALUD
de los periodos Agosto y Setiembre
2016, sabiendo que ya se declaró
dichos periodos y que la fecha de
vencimiento del periodo setiembre
es el 18 de octubre.
En cuanto al ESSALUD de Agos-
to, como al día 17 de octubre aún
es el último periodo vencido, no
se puede fraccionar dicho tribu-
to. Para ello tendrá que esperar a
que venza el periodo setiembre (el
18/10) y a partir del día siguien-
te (19/10) que ya no es el último
periodo vencido (dado que setiem-
bre ya es el último periodo vencido)
podrá solicitar su fraccionamiento.
Por parte del periodo setiembre, la
norma hace exclusión en cuanto
al tributo cuyo vencimiento se pro-
duzca en el mes de presentación
Sección Tributaria
de la solicitud. Es por ello que el siguiente al vencimiento del perio-
ESSALUD de Setiembre tampo- do Octubre (debido a que al ser el
co podrá fraccionarlo en el mes último periodo vencido, la norma
de Octubre, sino a partir del día lo excluye).
No puedo presentar solicitud antes del 19 de octubre, ya que hasta el 18
era el último periodo vencido.
1 2 3 ... 29 30 31 SETIEMBRE 1 2 3 ... 17 18 19 ... A partir del
19 se puede
AGOSTO 1 2 3 ... 2 28 29 30 OCTUBRE fraccionar
No se puede solicitar fracciona-
miento por el periodo setiembre
en el mes de octubre, ya que su
vencimiento se produzca en el
mes de presentación de la solici-
tud (octubre).
b) Los pagos a cuenta del impuesto en conjunto resulte menor al cin-
a la renta cuya regularización no co por ciento (5%) de la UIT al mo-
haya vencido. mento de presentar dicha solicitud.
c) El impuesto temporal a los activos
4. PLAZOS MÁXIMOS Y MÍNIMOS
netos – ITAN.
d) Las que hubieran sido materia de Los plazos máximos para el aplaza-
aplazamiento y/o fraccionamiento miento y/o fraccionamiento, son los
anterior. siguientes:
e) Los tributos retenidos o percibi- MÍNIMO MÁXIMO
dos, tales como la ONP, retencio- APLAZAMIENTO 01 Mes 6 Meses
nes efectuadas por el agente de
retención. FRACCIONAMIENTO 02 Meses 72 Meses
f) Las que se encuentren en trámi- 01 Mes de
APLAZAMIENTO Y Aplazamiento
te de reclamación, apelación, de- 72 Meses
FRACCIONAMIENTO y 02 meses de
manda contencioso administrativa fraccionamiento
o estén comprendidas en acciones
de amparo.
5.
PROCEDIMIENTO PARA LA
g) Las multas rebajadas por apli- PRESENTACIÓN DE LA SO-
cación del régimen de gradua- LICITUD DE APLAZAMIEN-
lidad, cuando por dicha rebaja TO Y/O FRACCIONAMIENTO
se exija el pago como criterio de POR DEUDA TRIBUTARIA DIS-
gradualidad. TINTA A LA REGALÍA MINERA
h) Las que se encuentran compren- O AL GRAVAMEN ESPECIAL A
didas en procesos de reestruc- LA MINERÍA
turación patrimonial al amparo Para acceder al aplazamiento y/o
de la Ley Nº 27809 – Ley Gene- fraccionamiento por deuda tributaria
ral del Sistema Concursal, en el distinta a la regalía minera o al gra-
procedimiento transitorio contem- vamen especial a la minería, se debe
plado en el Decreto de Urgencia realizar una serie de paso, los cua-
Nº 064-99, así como en proce- les se ejecutan de forma independien-
sos de reestructuración empresa- te por cada tipo de deuda según se
rial regulados por el Decreto Ley trate de la contribución al FONAVI, al
Nº 26116. ESSALUD, a la ONP, al impuesto a las
i) El impuesto a las embarcaciones embarcaciones de recreo e impuesto
de recreo que corresponda pagar al rodaje, y otros tributos administra-
por el ejercicio en el cual se pre- dos por la SUNAT.
senta la solicitud, así como por el
5.1 Reporte de pre-calificación
ejercicio anterior cuando la últi-
ma cuota correspondiente al pago
El solicitante podrá obtener de for-
fraccionado de dicho impuesto no
hubiera vencido. ma opcional un reporte de precalifica-
ción del deudor tributario a través de
Adicionalmente tampoco puede ser SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT
materia de una solicitud de apla- Operaciones en Línea.
zamiento la deuda tributaria que
Primera Quincena - Noviembre 2016 17
Sección Tributaria
5.2 Deuda personalizada
La obtención de la deuda personaliza-
da es obligatoria para la presentación
5.3 Formas y condiciones para
presentar la solicitud
1. Se debe ubicar el Formulario Virtual
Nº 687 – Solicitud de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento Art. 36º C.T. y
verificar la información cargada.
En caso de no estar de acuerdo, se
puede completar o modificar la re-
ferida información antes de presen-
tar su solicitud a la SUNAT, para lo
cual debe identificar la deuda por
la que se solicita el aplazamiento
y/o fraccionamiento indicando al
menos lo siguiente:
• El período, la fecha en que se
cometió o detectó la infracción.
• El número del (de los) valor (es)
correspondiente (s).
• El código de tributo o multa,
concepto.
18 Asesor Empresarial
del Formulario Virtual N° 687 – Soli-
citud de Aplazamiento y/o Fracciona-
miento Art. 36º C.T.
• El código de tributo asociado, de
corresponder.
• El monto del tributo o multa más
los intereses moratorios genera-
dos hasta la fecha de presenta-
ción de la solicitud.
2. De estar de acuerdo con la infor-
mación que se ha cargado en el
Formulario Virtual Nº 687 – Soli-
citud de Aplazamiento y/o Fraccio-
namiento Art. 36º C.T., seguir con
las instrucciones de SUNAT Opera-
ciones en Línea.
3. Señalar si se solicita sólo aplaza-
miento, sólo fraccionamiento o
aplazamiento y fraccionamiento
así como el plazo de aquellos con-
siderando para ello los máximos y
mínimos antes señalados.
4. Designar la garantía ofrecida, de
corresponder.
5.4 Pago de cuota de acogimiento
La cuota de acogimiento vendría a ser
una suerte de cuota inicial, cuyo mon-
to amortizará la deuda en solicitud de
Fraccionamiento y/o Refinanciamien-
to teniendo en cuenta lo siguiente:
a. Se determina en función al monto
y plazo de la deuda que se solicita
fraccionar o aplazar y fraccionar.
b. Debe pagarse en la fecha de pre-
sentación de la solicitud o hasta
la fecha de vencimiento de pago
de los intereses del aplazamiento
tratándose de solicitudes de frac-
cionamiento o de aplazamiento y
fraccionamiento, respectivamente.
c. No puede ser menor al cinco por
ciento (5%) de la UIT.
d. No se exige:
d.1. Para la presentación de las so-
licitudes de aplazamiento.
d.2. Cuando a la fecha de pre-
sentación de las solicitudes
de fraccionamiento o aplaza-
miento y fraccionamiento, el
deudor tributario tenga la ca-
lidad de buen contribuyente.
d.3. Cuando el plazo y el mon-
to de la deuda que se soli-
cita fraccionar o aplazar y
fraccionar sean menores o
iguales a doce (12) meses y
menor o igual a tres (3) UIT,
respectivamente.
El solicitante debe efectuar como mí-
nimo el pago de la cuota de acogi-
miento, de acuerdo a los siguientes
porcentajes:
a) En caso de fraccionamiento:
Monto de Cuota de
la deuda
Plazo (meses)
acogimiento
Hasta 12 0%
De 13 a 24 6%
De 25 a 36 8%
Hasta 3 UIT’S
De 37 a 48 10%
De 49 a 60 12%
De 61 a 72 14%
Hasta 24 6%
De 25 a 36 8%
Mayor a 3 UIT’S De 37 a 48 10%
De 49 a 60 12%
De 61 a 72 14%
Autor: Manrique Flores, Luis
Contador Tributarista; Estudios en Maestría
en Tributación; Egresado de la Universidad
Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT;
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.

Infracciones Tributarias
No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos
1. INTRODUCCIÓN
El artículo 18º del Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario precisa que son responsables solidarios con el
contribuyente:
2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido
la retención o percepción a que estaban obligados. Efectuada la
retención o percepción el agente es el único responsable ante la
Administración Tributaria.
Es decir, el agente de retención o de percepción tiene la
obligación de cumplir con el pago del monto retenido o
percibido.
Asimismo, el artículo 71º de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que son agentes de retención, entre otros:
• Las personas que paguen o acrediten rentas considera-
das de segunda y quinta categoría.
• Las personas, empresas y entidades obligadas a lle-
var contabilidad de acuerdo al primer y segundo pá-
rrafos del artículo 65º de la norma antes citada,
cuando paguen o acrediten honorarios u otras re-
muneraciones que constituyan rentas de cuarta c
ategoría.
• Las personas o entidades que paguen o acredi-
ten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
• Las personas jurídicas que paguen o acrediten ren-
tas de obligaciones al portador u otros valores al
portador.
A su vez, el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (Decreto supremo Nº 055-99-EF, de
fecha 15.04.1999) señala que son sujetos del impuesto en
calidad de responsables, las personas designadas como
agentes de retención o percepción.
2. CONFIGURACIÓN
Si el responsable del pago de la retención o percep-
ción aplicada no cumple con cancelar el monto co-
rrespondiente, dentro de los plazos establecidos, esta-
rá cometiendo infracción, así lo establece el numeral 4)
del artículo 178º del Texto Único Ordenado del Código
Tributario.
3. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN A APLICAR
La sanción a aplicar para las tres tablas del Código Tribu-
tario es la misma:
50% del tributo no pagado
Personas y entidades generadoras de rentas de tercera
Tabla I categoría.
Sección Tributaria
Personas naturales que perciban rentas de cuarta
Tabla II categoría, personas acogidas al Régimen Especial y otras
personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III.
Personas y entidades que se encuentran en el
Tabla III Nuevo Régimen Único Simplificado.
4. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Recordemos que esta sanción tenía el beneficio de re-
baja según el Régimen de Incentivos, artículo 179º del
Código Tributario, y fue excluida de dicho artículo e in-
gresada al Régimen de Gradualidad según las modifica-
ciones señaladas por la Resolución Nº 180-2012/SUNAT
(05.08.2012).
Veamos el Régimen de Gradualidad aplicable, siempre
que el infractor cumpla con el pago de la multa:
Si se subsana la infracción con anterioridad a
REBAJA DEL
cualquier notificación o requerimiento relati-
95%
vo al tributo o período a regularizar.
Si se cumple con subsanar la infracción a
partir del día siguiente de la notificación del
primer requerimiento emitido en un procedi-
miento de fiscalización hasta la fecha en que
venza el plazo otorgado según lo dispuesto
REBAJA DEL
en el artículo 75° del Código Tributario o, en
70%
su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notifica-
ción de la orden de pago o de la resolución
de determinación, según corresponda o de la
resolución de multa.
Si culminado el plazo de tres días
hábiles(artículo 75° del Código Tributario)
o, en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la no-
tificación de la orden de pago o resolución
REBAJA DEL de determinación o la resolución de multa,
60% además de cumplir con el Pago de la multa,
se cancela la deuda tributaria contenida en
la orden de pago o la resolución de determi-
nación con anterioridad al plazo de siete días
hábiles (artículo 117° del Código Tributario)
respecto de la resolución de multa.
Si se hubiera reclamado la orden de pago o
la resolución de determinación y/o la resolu-
ción de multa y se cancela la deuda tributa-
REBAJA DEL ria contenida en los referidos valores, antes
40% del vencimiento del plazo de 15 días hábiles
(Primer párrafo del artículo 146° del Código
Tributario) para apelar de la resolución que
resuelve la reclamación formulada contra
cualquiera de ellos.
Primera Quincena - Noviembre 2016 19
Sección Tributaria
APLICACIÓN PRÁCTICA Monto retenido S/ 2 300
Intereses moratorios (1) (2,76%) 63
CASO
Monto retenido actualizado S/ 2 363
NO PAGAR LA RETENCIÓN DE RENTA (1)
Del 15.09.2016 al 22.11.2016: 69 días X 0,04% = 2,76%
DE CUARTA CATEGORÍA
Veamos el llenado de la Guia de Pagos Varios para
La empresa “Jardines Pacíficos S.A. con RUC Nº
el pago del monto retenido y no abonado en su
20183697845, comprendida en el Régimen Gene-
oportunidad:
ral del Impuesto a la Renta, ha efectuado la reten-
ción del Impuesto a la Renta de cuarta categoría co- - GUÍA DE PAGOS VARIOS -
rrespondiente al mes de Agosto 2016 (Vencimiento:
14.09.2016), por la suma de S/2 300. Cumplió con la
presentación del formulario correspondiente, PLAME,
dentro de la fecha respectiva, consignando respec-
to a la retención como pago a efectuar “00”, es de-
x
cir no pagó la retención por pago de rentas de cuarta
categoría.
Nos consulta si ha cometido alguna infracción y cuál 2 0 1 8 3 6 9 7 8 4 5
sería la sanción. Además consulta si tiene algún be- 08 2016
neficio si va a cumplir con cancelar la retención el día
3042
22.11.2016.
2363.00
SOLUCIÓN:
El contribuyente al no efectuar el pago de las retencio-
nes por el Impuesto a la Renta de cuarta categoría, ha
cometido la infracción tipificada en el numeral 4) del ar-
tículo 178º del Código Tributario: “No pagar den-
tro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos”.
Dicha infracción genera una sanción equivalente al 50% b) Determinación de la multa rebajada actualizada hasta
del tributo no pagado, la cual no podrá ser menor al 5% el 22.11.2016
de la UIT (5% de S/3 950 = S/198). Multa rebajada S/ 57
A este tipo de infracción le es aplicable el Régimen de Intereses moratorios (2) (2,80%) 2
Gradualidad normado por la Resolución de Superin-
tendencia Nº 180-2012/SUNAT, siendo exigible para Multa actualizada al 22.11.2016 S/ 59
su aplicación el cumplimiento de la siguiente condi- (2)
Del 14.09.2016 al 22.11.2016: 70 días X 0,04% = 2,80%
ción: “El contribuyente debe cancelar la multa con
la rebaja correspondiente en el momento de la Veamos el llenado de la Guia de Pagos Varios para la
subsanación”. cancelación de la multa rebajada actualizada a la fecha
de su pago:
DETERMINACIÓN DE LA MULTA
- GUÍA DE PAGOS VARIOS -
Multa = 50% del Tributo no pagado
Multa = 50% de S/2 300
Multa = S/1 150

Multa Mínima = 5% de S/3 950 = S/198

x
Multa a aplicar = S/1 150 (Monto Mayor)
2 0 1 8 3 6 9 7 8 4 5
Como el infractor va a subsanar la infracción con anteriori-
dad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tri- 08 2016
buto o período a regularizar, entonces podrá aplicar una 6111
rebaja de 95% 59.00

Determinamos la multa rebajada:

3042
Multa S/ 1 150
Rebaja (95% de S/1 150) ( 1 093)
Multa rebajada S/ 57

El monto retenido y la multa deben ser actualizadas has-

ta la fecha de cancelación de ambas (22.11.2016). Vea-
mos su aplicación:
a) Determinación del monto retenido no pagado en su
oportunidad (Vencimiento: 14.09.2016) actualizado
hasta 22.11.2016:
Autor: Basauri López, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en Administración Tributaria en la
Fundación Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

20 Asesor Empresarial

Beneficios Tributarios Sectoriales
¿Cual es el tratamiento tributario que reciben las empresas
que desarrollan actividades de construcción?
1. ASPECTOS GENERALES
El Sector Construcción viene sien-
do una de las más importantes acti-
vidades económicas en el desarrollo
del país, ya que esta proporciona ele-
mentos de bienestar básicos en nues-
tra sociedad al construir puentes, ca-
rreteras, puertos, escuelas, hospitales,
y lugares para el esparcimiento y di-
versión tales como cines, parques, ho-
teles, entre otros. La importancia que
tiene este sector se debe también a
que utiliza insumos provenientes de
otras industrias como el acero, hierro,
cemento, arena, cal, madera, alumi-
nio, etc., siendo uno de los principales
motores de la economía del país ya
que beneficia a diversas ramas de la
actividad económica a nivel nacional.
Debemos mencionar que una de
las causas que ha contribuido a este
auge esta dado en gran medida por
los programas del gobierno destina-
dos a la construcción de viviendas a
favor de la población más necesitada.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo an-
tes expuesto hemos creído convenien-
te desarrollar en el presente informe
el tratamiento tributario que le es apli-
cable a este tipo de actividades.
2. ¿QUÉ DEBEMOS ENTENDER
POR CONSTRUCCIÓN?
El Diccionario de la Real Academia
Española (RAE) señala que el término
construcción como el acto de: “... fa-
bricar, edificar, hacer una nueva plan-
ta, una obra de arquitectura o inge-
niería, un monumento o en general
cualquier obra pública”.
Teniendo ello podemos observar, que
el término “construir” necesariamen-
te nos remite a la actividad que busca
hacer algo, incrementar lo ya existen-
te, adherir, generar, crear, entre otros.
Ahora bien, para efectos económicos
debemos recordar que la definición
de un contrato de construcción es más
amplia y precisa, cuyas actividades ca-
lificadas como tales se encuentran defi-
nidas en la Sección F “Construcción” de
la 4ta Revisión de la Clasificación In-
ternacional Industrial Uniforme (CIIU).
Es importante indicar que además
de las “empresas de construcción”
que realizan las actividades definidas
por la CIIU, se deben tener en cuen-
ta aquellas empresas con proyectos
que reúnan las características para
ser consideradas como “Empresas Si-
milares” y opten por aplicar para ta-
les proyectos alguno de los dos (2)
métodos establecidos en el artículo
63º de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta (en adelante LIR), las cuales debe-
rán solicitar a la SUNAT la autoriza-
ción correspondiente.
Cabe señalar que el procedimien-
to a seguir a efectos de solicitar di-
cha autorización ha sido regulado en
el TUPA SUNAT 2015, aprobado por
la Resolución de Superintendencia Nº
192-2015/SUNAT1, Procedimiento Nº
45 denominado “Autorización para
aplicar el Régimen de Determinación
de Renta Bruta a empresas similares a
las de construcción”.
3. IMPUESTO A LA RENTA
Para efectos del reconocimiento de los
ingresos, el inciso a) del artículo 57º
de la LIR señala que las rentas de ter-
cera categoría se considerarán produ-
cidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.
Ahora bien, teniendo en cuenta que
la LIR no hace referencia al significa-
do del término “devengado” debemos
observar la Norma IX del Código Tri-
butario (Aplicación supletoria de los
principios del derecho) la cual seña-
la que en lo no previsto en el Código
Tributario o en otras normas tributa-
rias se podrán aplicar normas distin-
tas a las tributarias siempre que no se
opongan o se desnaturalicen.
Por lo que, acudiremos a la NIC 112
la cual señala que los ingresos, gastos
y costos se irán reconociendo a me-
dida que se gana el derecho o cuan-
do se incurren en éstos y no cuando
se cobren o paguen, mostrándose en
los libros contables y expresándose en
los estados financieros en los cuales
corresponden.
En tal sentido, si una empresa adqui-
rió el derecho al ingreso en un ejerci-
cio, entonces en dicho ejercicio habrá
generado el ingreso, independiente-
mente si lo cobró o no.
1 Publicada el 17.07.2015.
2 Normas Internacionales de Contabilidad - NIC Versión
2014, aprobada por Resolución de Consejo Normativo
de Contabilidad N° 055-2014-EF/30.
Primera Quincena - Noviembre 2016 21
Sección Tributaria
Para el caso de empresas de construc-
ción o similares que ejecuten contra-
tos de obra, estos podrán aplicar la
regla general de imputación de ingre-
sos (devengado) o la regla especial
regulada por el artículo 63º de la LIR,
los cuales trataremos a continuación.
El artículo 63º de la LIR, regula dos
(2) sistemas de reconocimiento de in-
gresos para el caso de empresas de
construcción o similares, que ejecuten
contratos de obra cuyos resultados
correspondan a más de un (1) ejerci-
cio gravable:
a. Método del porcentaje de ganancia
bruta.
b. Método de diferencia entre impor-
te cobrado o por cobrar y los cos-
tos incurridos.
Cabe señalar que la normativa del
Impuesto a la Renta no ha previsto
una formalidad en particular para el
acogimiento a uno de los métodos a
que se refiere el artículo 63º de la LIR,
por lo que los contribuyentes pueden
hacerlo por cualquier medio.
Por lo que, aun cuando la declaración
jurada anual del Impuesto a la Ren-
ta constituya, por excelencia, el medio
por el que se exterioriza la elección
del método, de no haberse presenta-
do la referida declaración o de exis-
tir discordancia entre el acogimiento
que fluye de esta y del exteriorizado
por otros medios, corresponde a la
SUNAT valorar, en cada caso concre-
to, la preeminencia de los medios que
acrediten el método al cual se acogió.
3.1 Pagos a cuenta mensuales
Conforme lo establece el artículo 36º
del Reglamento de la LIR, las empre-
sas de construcción o similares se su-
jetarán a las siguientes normas a fin
de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
a) Las que se acojan al método se-
ñalado en el inciso a) del artículo
63º de la LIR (Método del porcenta-
je de ganancia bruta) considerarán
como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance
de obra.
Para efecto de asignar la renta bru-
ta a cada ejercicio gravable de
acuerdo a lo previsto en el inciso
Sección Tributaria
a) del artículo 63º de la LIR, en-
tiéndase por porcentaje de ganan-
cia bruta al resultante de dividir el
valor total pactado por cada obra
menos su costo presupuestado, en-
tre el valor total pactado por dicha
obra multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estará con-
formado por el costo real incurri-
do en el primer ejercicio o en los
ejercicios anteriores, según corres-
ponda, incrementando en el cos-
to estimado de la parte de la obra
que falta por terminar y será sus-
tentado mediante un informe emi-
tido por un profesional competente
y colegiado. Dicho informe deberá
contener la metodología empleada
y la información utilizada para su
cálculo.
b) En el caso de acogerse al inciso b)
del artículo 63º de la LIR (Método
de diferencia entre importe cobra-
do o por cobrar y los costos incu-
rridos) considerarán como ingresos
netos del mes, la suma de los im-
portes cobrados y por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada
obra durante dicho mes.
En el caso de obras que requieran
la presentación de valorizaciones
por la empresa constructora o si-
milar, se considerará como impor-
te por cobrar el monto que resul-
te de efectuar una valorización de
los trabajos ejecutados en el mes
correspondiente.
4. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Para efectos del IGV el inciso c) del ar-
tículo 1º de la Ley del IGV, considera
a los contratos de construcción como
una operación afecta al pago de di-
cho impuesto.
Para estos efectos los contratos de
construcción deben ejecutarse en el
territorio nacional, cualquiera sea su
denominación, sujeto que lo realice,
lugar de celebración del contrato o de
percepción del los ingresos, según se
establece en el texto del literal c) del
numeral 1 del artículo 2º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas.
Ahora bien, el inciso d) del artículo 3º
de la Ley del IGV define como cons-
trucción a las actividades clasificadas
como tales en la (CIIU) de las Nacio-
nes Unidas, por lo que nos remitire-
mos a la Cuarta Revisión del CIIU -
Sección F “Construcción”.
Por su parte el literal e) del artículo 3º
de la Ley del IGV define como cons-
tructor a cualquier persona que se de-
dique en forma habitual a la venta de
22 Asesor Empresarial
inmuebles construidos totalmente por
ella o que hayan sido construidos to-
tal o parcialmente por un tercero para
ella.
Para este efecto se entenderá que el
inmueble ha sido construido parcial-
mente por un tercero cuando este úl-
timo construya alguna parte del in-
mueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de
la construcción.
Ahora bien, respecto a los adelan-
tos de obra, el Tribunal Fiscal a través
de la RTF Nº 00221-4-2000, señalo
que: “Los montos recibidos en calidad
de adelanto de las obras a ejecutarse
también forman parte de la base im-
ponible del IGV.
4.1 Nacimiento de la obligación
tributaria
La obligación tributaria para efectos
del IGV nace en la fecha de emisión
del comprobante de pago por el mon-
to consignado en el mismo o en la fe-
cha de percepción del ingreso por el
monto percibido, lo que ocurra pri-
mero, entendiendo por tales:
• Fecha de emisión del compro-
bante de pago: Para determinar
en qué momento se emite el com-
probante de pago, resulta necesa-
rio remitirnos al literal d) del nume-
ral 1 del artículo 3º del Reglamento
de la Ley del IGV, según el cual este
momento ocurre cuando se emita
el comprobante de pago de acuer-
do a lo señalado por el Reglamento
de Comprobantes de pago o cuan-
do éste se emita, lo que ocurra pri-
mero. Sobre el particular el artículo
5º del RCP precisa que tratándose
de los Contratos de Construcción,
los comprobantes de pago debe-
rán ser entregados en la fecha de
percepción del ingreso, sea total o
parcial y por el monto efectivamen-
te percibido.
• Fecha de percepción del ingre-
so: Se entiende por fecha en que
se percibe la retribución, a la de
pago o puesta a disposición de la
contraprestación pactada, la fe-
cha de vencimiento o aquélla en
la que se haga efectivo un docu-
mento de crédito; lo que ocurra
primero.
4.2 Contratos de Construcción
en la Amazonia (Exoneración
del IGV)
Para el goce de la exoneración del IGV
aplicable a los contratos de construc-
ción, dispuesta por el inciso c) del nu-
meral 13.1 del artículo 13º de la Ley
Nº 27037 - Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía3, las empre-
sas deben cumplir con todos los re-
quisitos para ser consideradas como
ubicadas en la Amazonía.
Ahora bien, el artículo 2º del Decre-
to Supremo Nº 103-99-EF4, establece
dichos requisitos.
Al respecto, la SUNAT señaló en el In-
forme Nº 173-2001/SUNAT que: “Las
empresas que no cumplan con los re-
quisitos para ser consideradas empre-
sas ubicadas en la Amazonía, no go-
zan de la exoneración del IGV en los
contratos de construcción que ejecu-
tan en dicha zona, cualquiera sea la
otra parte contratante.”
Ahora bien, para efectos de gozar de
la exoneración del IGV, los consorcios
que llevan contabilidad independien-
te de la de sus socios o partes con-
tratantes, al no ser personas jurídicas,
no están obligados a cumplir con
el requisito de la inscripción regis-
tral contemplado en el inciso b) del
artículo 2º del Reglamento de la Ley
de la Amazonía. Ello en concordan-
cia con las opiniones vertidas por la
Administración Tributaria en los Infor-
mes Nºs 117-2005-SUNAT/2B0000 y
050-2014-SUNAT/4B0000.
4.3 Sistema de Detracciones
A partir del 01 de diciembre de 2010,
los contratos de construcción se en-
cuentran afectos a la detracción, ello
teniendo en cuenta su incorporación
al SPOT mediante la Resolución de
Superintendencia Nº 293-2010/SU-
NAT5. Cabe señalar que en la actuali-
dad el porcentaje de detracción apli-
cable a los contratos de construcción
es del 4%.
Respecto a la detracción aplica-
ble a los contratos de construc-
ción, la SUNAT emitió el Informe Nº
029-2016-SUNAT/5D0000 de fecha
(12.02.2016) indicando que: “Los
servicios de mantenimiento, pintado,
reparación y acondicionamiento de
edificios para oficinas públicas, peni-
tenciarias y otros análogos se encuen-
tran sujetos al SPOT como contratos
de construcción, siéndoles de aplica-
ción el porcentaje de detracción del
4%.“
3 Publicada el 30 de diciembre de 1998.
4 Publicado el 26 de Junio de 1999.
5 Publicada el 31 de octubre de 2010.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Informes SUNAT
¿Se debe emitir comprobante de pago y gravar con el IGV
la entrega de vales de consumo?
1. ASPECTOS GENERALES
Nos encontramos próximos a la cele-
bración de fiestas navideñas y muchas
empresas tienen por costumbre obse-
quiar a terceros (puede ser el caso de
clientes frecuentes) vales de consumo
como una manera de agradecer su
preferencia durante el ejercicio grava-
ble y motivar de alguna manera que
la relación comercial continúe.
Al respecto, la Administración Tri-
butaria a través del Informe Nº
040-2016-SUNAT/5B0000 de fecha
(02.03.2016) se pronunció sobre el
tratamiento tributario que se le debe
brindar a la entrega de estos do-
cumentos para efectos del IGV y la
emisión de Comprobantes de Pago,
cuando las empresas adquieren estos
documentos, así cuando estos los en-
tregan a terceros.
Cabe señalar que el Informe a tratar
constituye un criterio importante a ob-
servar no sólo para las empresas que
entregan este tipo de documentos,
sino sobre todo para las empresas
que los adquieren.
2. INTERROGANTES FORMULA-
DAS1
En el informe bajo comentario se for-
mularon las siguientes interrogantes:
- ¿Está afecta al Impuesto General a
las Ventas (IGV) la entrega del vale
de consumo que hace la empresa
emisora a la empresa adquiriente?
- ¿Está afecta al IGV la entrega del
vale de consumo que hace la empre-
sa adquiriente a terceras personas?
- ¿Existe la obligación de emitir com-
probante de pago por la entrega
del vale de consumo que hace la
empresa emisora a la empresa ad-
quiriente?
- Existe la obligación de emitir com-
probante de pago por la entrega
del vale de consumo que hace la
1 Se plantea el supuesto de empresas que adquieren
vales de consumo, emitidos por empresas
comercializadoras de productos, a cambio del pago
un monto menor al consignado en dichos vales, para
luego y al valor señalado en estos transferirlos a
terceros para el pago en la adquisición de bienes que,
posteriormente, efectúen en los establecimientos de
la empresa emisora.
A propósito del Informe N° 040-2016-SUNAT/5D0000
empresa adquiriente a terceras
personas?
3. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Respecto a la primera y segunda con-
sulta, debemos tener en cuenta que
conforme lo establece el inciso a) del
artículo 1º de la Ley del IGV2 (en ade-
lante LIGV), el impuesto grava la ven-
ta en el país de bienes muebles.
Sobre el particular, el numeral 1 del
inciso a) del artículo 3º de la LIGV se-
ñala que se entiende por venta todo
acto por el que se transfieren bienes
a título oneroso, independientemente
de la designación que se dé a los con-
tratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
De igual forma, el inciso a) del nume-
ral 3 del artículo 2º del Reglamento
de la Ley del IGV3 (en adelante RLIGV)
indica que, según la norma citada en
el párrafo anterior, se considera ven-
ta a todo acto a título oneroso que
conlleve la transmisión de propiedad
de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes,
tales como propiamente dicha, per-
muta, dación en pago, expropiación,
adjudicación por disolución de socie-
dades, aportes sociales, adjudicación
por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin.
De otro lado, el inciso b) del artícu-
lo 3º de la LIGV define como bienes
muebles a los corporales que se pue-
den llevar de una lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, de-
rechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, así
como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquie-
ra de los mencionados bienes.
Asimismo, el numeral 8 del artículo
2º del RLIGV establece que no es-
tán comprendidos en el inciso b) del
artículo 3º de la LIGV, y por tanto
no son considerados bienes mue-
bles, la moneda nacional, la moneda
2 Aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF,
publicado el 15 de abril de 1999.
3 Aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF,
publicado el 29 de marzo de 1994.
Primera Quincena - Noviembre 2016 23
Sección Tributaria
extranjera, ni cualquier documento
representativo de éstas, entre otros.
Por lo que, conforme a las normas
mencionadas, el IGV grava la venta
de bienes muebles, calificando como
tal, el acto a título oneroso que con-
lleva la transmisión de propiedad de
bienes muebles, como es el caso, por
ejemplo, de la compraventa propia-
mente dicha.
Tengamos en cuenta que el Código
Civil establece que en los artículos
1529º y 1532º que por la compraven-
ta el vendedor se obliga a transferir la
propiedad de una bien al comprador
y este a pagar su precio en dinero;
pudiendo venderse los bienes existen-
tes o que puedan existir, siempre que
sean determinados o susceptibles de
determinación y cuya enajenación no
esté prohibida por la Ley.
Mediante la entrega de vales de con-
sumo que efectúa la empresa emisora
a la empresa adquiriente, la primera
no se obliga a transferirle bien al-
guno, representando dicho vale una
suma de dinero que servirá para el
pago de una posterior adquisición
de bienes que identifique el tercero,
usuario o poseedor de los vales, es
decir, los vales constituyen tan solo un
documento representativo de mone-
da, que como tal no califican como
bienes muebles de acuerdo con la
normatividad del IGV.
Así pues, y dado que en el supuesto
materia de análisis, la empresa emi-
sora no se obliga a transferir bien
alguno a la empresa adquiriente, ni
tampoco esta a los terceros a quie-
nes entrega los vales, siendo que es-
tos documentos solo representan una
suma de dinero que servirá para el
pago de la posterior adquisición que
dichos terceros realicen de los bienes
que comercializa la empresa emisora;
corresponde concluir que la entrega
de los referidos vales por parte de la
empresa emisora a la empresa ad-
quiriente, así como su entrega por la
empresa adquiriente a los terceros no
se encuentran afectas al IGV.
Ahora bien, es del caso señalar que
el hecho que el vale de consumo sea
entregado por la empresa emisora a
la empresa adquiriente por un monto
Sección Tributaria
inferior al consignado en aquel, no
enerva lo antes indicado respecto a
la entrega del referido vale a dicha
empresa adquiriente, en tanto tal cir-
cunstancia no desvirtúa de carácter
del mencionado documento como re-
presentativo de moneda, y por ende,
simple medio de pago.
4. COMPROBANTE DE PAGO
Respecto a la tercera y cuarta interro-
gante, el artículo 1º de la Ley Marco
de Comprobantes de Pago4, establece
que están obligados a emitir compro-
bantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propie-
dad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza. Esta obligación
rige aún cuando la transferencia o
prestación no se encuentre afecta a
tributos.
Por su parte, el artículo 1º del Re-
glamento de Comprobantes de
Pago5, (en adelante el Reglamento)
establece que el comprobante de
pago es un documento que acredi-
ta la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestación de
servicios.
Por su parte, el numeral 1 del artícu-
lo 5º del Reglamento señala que, en
el caso de la transferencia de bienes
muebles, el comprobante de pago se
entregará en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en
que se efectúe el pago, lo que ocurra
primero6.
Asimismo, conforme a lo establecido
en el inciso a) del numeral 1.1 del
artículo 6º de citado Reglamento, se
encontrarán en la obligación de emitir
comprobantes de pago, entre otros,
las personas naturales o jurídicas,
sociedades conyugales, sucesiones in-
divisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que realicen transfe-
rencias de bienes a título gratuito u
oneroso, derivadas de actos y/o con-
tratos de compraventa, permuta, do-
nación, dación en pago y en general
todas aquellas operaciones que
supongan la entrega de un bien
en propiedad.
Siendo así, que considerando las nor-
mas antes citadas y teniendo en cuen-
ta que en el supuesto planteado en la
consulta, la entrega de los vales de
consumo no supone la transferencia
de propiedad de bienes muebles, la
empresa emisora no está obligada
a emitir y entregar comprobante de
4 Aprobado por el Decreto Ley Nº 25632, publicado el
24 de julio de 1992.
5 Aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº
007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999
6 Dicha opinión también fue compartida en la Carta Nº
057-2014-SUNAT/600000 de fecha 31 de diciembre
2014.
24 Asesor Empresarial
pago a la empresa adquiriente de di-
chos vales, ni tampoco esta última se
encuentra obligada a hacerlo por la
entrega de los mencionados vales a
terceros.
5. CONCLUSIONES
- La entrega de los vales de consumo
que hace la empresa emisora a la
empresa adquiriente así como la
entrega que efectúa esta última a
terceros no se encuentran afectas al
IGV.
- La empresa emisora de los va-
les no está obligada a emitir y
entregar comprobante de pago
a la empresa adquiriente de di-
chos vales, ni tampoco esta se
encuentra obligada a hacerlo por
la entrega de los referidos vales a
terceros.
6. COMENTARIOS
En efecto, aún cuando en los vales de
consumo se haga referencia a un pro-
ducto específico, en la medida que de
acuerdo a lo pactado por la empresa
emisora y la empresa adquiriente, con
su entrega, la primera no transfiera a
la segunda el citado producto, sino
que dicho vale represente solamente
una suma de dinero que servirá para
el pago de la posterior adquisición
del bien cuyas características se en-
cuentren plasmadas en este, o para el
pago de la adquisición de otros bie-
nes que identifique el tercero, usuario
o poseedor de los mismo; tales no
calificaran como bien mueble para
efecto del IGV.
Al respecto, el inciso b) del artículo
3º de la Ley del IGV señala que se
entiende por bienes muebles a los
corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes
a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, dere-
chos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos
y títulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados
bienes.
A su vez, el numeral 8 del artículo 2º
del Reglamento de la Ley del IGV, el
cual establece que “no están com-
prendidos en el inciso b) del artículo
3º del Decreto la moneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier do-
cumento representativo de éstas,
las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de he-
cho, contratos de colaboración empre-
sarial, asociaciones en participación y
similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobilia-
rios y otros títulos de crédito, salvo que
la transferencia de los valores mobi-
liarios, títulos o documentos implique
la de un bien corporal, una nave o
aeronave.”
Siendo así, que la afectación al IGV
se dará solo cuando el tercero, usua-
rio o poseedor de los vales, haga uso
de estos oponiéndolos como medio
de pago para la adquisición del bien
cuyas características hubieran sido
plasmadas en estos, que ocurrirá una
venta de bienes muebles en el país
afecta al citado impuesto.
Por lo otro lado, en relación a la emi-
sión del comprobante de pago por
parte de la empresa a sus trabaja-
dores o clientes, queda claro que al
no producirse por parte de esta una
transferencia de bienes, la entrega en
uso, o la prestación de servicios, no
existe la obligación de emitir compro-
bante de pago.
Cabe mencionar que existen algu-
nos supuestos, en los cuales no es
necesario contar con comprobantes
de pago para realizar la deducción
tributaria.
Ello debido a que el artículo 1º
del Decreto Ley Nº 25632 estable-
ce que únicamente es exigible
la emisión de este documento
cuando exista una transferencia
de bienes o una prestación de
servicios.
No obstante, las empresas emisoras,
deberán emitir y entregar compro-
bantes de pago a los terceros que
efectúen el canje de dichos vales por
bienes a favor de los mismos. Ello en
aplicación del numeral 1 del artículo
5º del Reglamento de Comprobantes
de Pago, el cual señala que los com-
probantes de pago deberán ser emiti-
dos y otorgados:
(...)
1. En la transferencia de bienes mue-
bles, en el momento en que se en-
tregue el bien o en el momento en
que se efectúe el pago, lo que ocu-
rra primero.
Siendo así, que compartimos la postu-
ra de la SUNAT en este tema, toda vez
que sobre la práctica, se podía adver-
tir que un gran número de empresas,
cuando efectuaban el desembolso
por la adquisición de los menciona-
dos vales asumían que debían exigir
la factura respectiva cuando a todas
luces no se trataba de la compra de
bien alguno.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Tributario
Preguntas absueltas de nuestra base web
PREGUNTA Nº 1
Una empresa tuvo una deuda con
la SUNAT en el año 2015. Esta em-
presa fue transferida en el año
2016 a un tercero, el cual actual-
mente es el Gerente General. Aho-
ra bien, este último pretende res-
ponsabilizar al gerente anterior,
por omisiones y malos manejos
respecto al cumplimiento de obli-
gaciones tributarias frente al fisco.
Al respecto ¿es posible atribuir res-
ponsabilidad al gerente anterior?
RESPUESTA:
Al respecto debemos tener en cuen-
ta lo establecido en el artículo 16° del
Código Tributario, el cual señala que
será responsable solidario aquel que
por dolo, negligencia grave o abuso
de facultades deja de cumplir obliga-
ciones con el fisco.
Siendo así, que si las deudas o incum-
plimientos son cometidas antes que el
nuevo Gerente General asuma el car-
go, se podría señalar como responsa-
ble solidario al gerente anterior, claro
está siempre y cuando se demuestre
la conducta evasora de este.
PREGUNTA Nº 2
Tengo una factura afecta a detrac-
ción en dólares. ¿Qué tipo de cam-
bio debo usar?
RESPUESTA:
Conforme lo establece el artículo 20°
de la Resolución de Superintenden-
cia N° 183-2004/SUNAT en el caso
de operaciones en moneda extranje-
ra, la conversión en moneda nacional
se efectuará al tipo de cambio prome-
dio ponderado venta publicado por la
SBS en la fecha en que se origine la
obligación tributaria del IGV o en la
fecha en que se deba efectuar el de-
pósito, lo que ocurra primero.
PREGUNTA Nº 3
La SUNAT ¿puede descontar de mis
remuneraciones deudas tributarias
pendientes de pago?
RESPUESTA:
En efecto, la SUNAT en aplicación de
lo establecido en el numeral 4 del ar-
tículo 118° del Código Tributario po-
drá trabar medidas cautelares, en su
caso la modalidad de Embargo en
forma de Retención, siendo así, que
podría notificar a su empleador a
efectos se proceda con retener su re-
muneración por el monto que SUNAT
haya determinado.
Ahora bien, el Código Procesal Civil
en su artículo 648° consagra la inem-
bargabilidad de remuneraciones. Es
decir, existe un tramo equivalente a 5
Unidades de Referencia Procesal por
el cual las remuneraciones no pueden
ser pasibles de afectación, siendo que
la suma que exceda de dicho tope, sí
puede ser materia de un embargo,
pero sólo hasta una tercera parte.
Cabe señalar que la URP equivale al
10% de la UIT.
(5 URP) x S/ 395 = S/ 1 975).
Sólo el excedente podrá ser embarga-
do en un tercera parte.
Por lo que, deberá tener en cuenta
esta normativa civil a efectos haga los
descargos correspondientes ante SU-
NAT de ser el caso.
PREGUNTA Nº 4
Un consorcio recién se constituyó
en octubre 2016 y esta planeando
realizar una obra ascendente a 5
millones en los siguientes 6 meses.
esta obligado a presentar libros
electronicos y cuales?
RESPUESTA:
En atención a su consulta, recién es-
taría obligado para el ejercicio 2018,
ya que se toma en cuenta los ingresos
desde mayo 2016 a abril 2017, si su-
pera las 75UIT estaría obligado a lle-
var el Registro de Compras y Registro
de Ventas en forma electrónica.
PREGUNTA Nº 5
A cuanto asciende la multa por no
presentar el libro electrónico del
mes de setiembre según su ven-
cimiento, considerando que esta
obligada ya desde el año pasado
RESPUESTA:
En atención a su consulta, se esta-
ría cometiendo la infracción tipifica-
da en el numeral 5) del artículo 175°
del TUO del Código Tributario, la cual
será sancionada con el 0.3% de los
Ingresos Netos del ejercicio anterior.
(En este caso 2015).
Primera Quincena - Noviembre 2016 25
Sección Tributaria
Con respecto, al régimen de graduali-
dad, la R.S. 063-2007/SUNAT dispo-
ne que podrá gozar de la rebaja del
90%, si subsana (se pone al día según
cronograma) y paga la multa rebaja-
da con los intereses correspondientes.
PREGUNTA Nº 6
La SUNAT ha enviado a un con-
tribuyente un comunicado seña-
lando que a partir del 03.10.2016
se le excluye del Directorio de
PRICOS. Nos consulta si se man-
tiene la obligación de emitir com-
probantes electrónicos a partir del
01.12.2016.
RESPUESTA:
En atención a su consulta considera-
mos que se mantiene la obligación
de emitir comprobantes electrónicos
puesto que la norma estableció como
criterio el hecho de tener la condi-
ción de principales contribuyentes al
31.12.2015 y no señala ninguna ex-
clusión al respecto.
A mayor detalle, debemos recordar
que mediante la Resolución de Super-
intendencia Nº 203-2015-SUNAT se
designa como emisores electrónicos
del Sistema de Emisión Electrónica a
los siguientes sujetos:
1. Desde el 15 de julio de 2016, a los
sujetos que, al 31 de julio de 2015,
tengan la calidad de principales
contribuyentes nacionales.
2. Desde el 1 de diciembre de 2016,
a los sujetos que, al 31 de julio de
2015:
a) Tengan la calidad de principales
contribuyentes de la Intendencia
Lima.
b) Tengan la calidad de principales
contribuyentes de las intendencias
regionales y oficinas zonales.
Los sujetos señalados en el párrafo
anterior deben emitir facturas electró-
nicas, boletas de venta electrónicas,
notas de crédito electrónicas y notas
de débito electrónicas en el referido
sistema, considerando lo normado en
los incisos a) y b) del numeral 3.1 del
artículo 3º de la Resolución de Super-
intendencia Nº 300-2014-SUNAT, el
tercer párrafo de ese numeral, los nu-
merales 3.2 y 3.3 de ese artículo y los
artículos 2º, 4º y 4º-A de la misma re-
solución, en lo pertinente.
Sección Tributaria
Práctica Tributaria
Implicancias tributarias de las operaciones sujetas a detracción
CASO Nº 1
UTILIZACIÓN
DEL CRÉDITO FISCAL
La empresa “GIUDICE LA TO-
RRE & ASOCIADOS” SAC el día
08.08.2016 emitió la factura Nº
001-005287 por el importe de S/
5 900.00 (incluido IGV) a “DRACK
PERU” EIRL por concepto de ase-
soramiento empresarial. “DRACK
PERU” EIRL, el mismo día giró el
cheque Nº 0005285348 por el im-
porte total de la operación, sin rea-
lizar la detracción correspondiente.
El día 05.11.2016 Julio Aguilar, con-
tador de “DRACK PERU” EIRL, se per-
cata del incidente y solicita a “GIU-
DICE LA TORRE & ASOCIADOS” SAC
realizar la auto detracción, quienes
lo ejecutan el mismo día.
Ante la circunstancia, ambas em-
presas nos consultan si han incurri-
do en alguna infracción y qué impor-
te sería al 05.11.2016 sabiendo que
“DRACK PERU” EIRL utilizó el crédi-
to fiscal de la factura en el periodo
08/2016, y que la fecha de venci-
miento del mismo fue el 12.09.2016.
SOLUCIÓN:
El numeral 5) del Anexo 3 de la R.S.
183-2004/SUNAT (en adelante la Re-
solución) señala que se debe efectuar
la detracción del 10% del importe de
operaciones relacionadas al servicio
de asesoramiento empresarial.
El inciso b) del artículo 15º de la Re-
solución dispone que el prestador del
servicio se encuentra obligado a efec-
tuar el depósito de la detracción cuan-
do reciba la totalidad del importe de
la operación sin haberse acreditado el
depósito respectivo, sin perjuicio de la
sanción que corresponda al usuario
del servicio que omitió realizar el de-
pósito habiendo estado obligado.
Por su parte el inciso b) del artícu-
lo 16º de la Resolución precisa que
cuando el sujeto obligado a efectuar
el depósito sea el prestador del servi-
cio, el momento para efectuar el de-
pósito es dentro del quinto (5) día há-
bil siguiente de recibida la totalidad
del importe de la operación.
El no realizar el depósito de la detrac-
ción dentro del plazo establecido por la
26 Asesor Empresarial
Resolución, conlleva a la infracción tipi- PERU” EIRL pagará solo el 5% de la
ficada en el inciso 2 del numeral 12.2 multa, siendo indispensable que rec-
del artículo 12º D. Leg. 940, obteniendo tifique su PDT 621 en lo relacionado
una multa equivalente al 50% del monto al IGV y pagar su multa rebajada con
que debió depositarse. Pero según lo se- los intereses correspondientes.
ñalado por el Régimen de Gradualidad
Proveedor:
aplicable a las infracciones relaciona-
das a detracciones (R.S. 254-2004/SU-
XX
NAT), se obtendrá una rebaja del 100%
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 500.00
de la multa si se subsana antes que surta 107 Fondos sujetos a
efecto cualquier notificación en la que se restricción
le comunica al infractor que ha incurri- 1071 Cuenta de
do en infracción. Es decir, “GIUDICE LA
Detracciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
TORRE & ASOCIADOS” SAC tubo multa, DE EFECTIVO S/ 500.00
pero al momento de realizar la auto de- 104 Cuentas Corrientes
tracción automáticamente obtuvo la re- en Inst. Financ.
x/x Por el depósito de la auto-
baja del 100% de la misma. detracción
Además, como ya se había señala- XX
do antes, “DRACK PERU” EIRL al ser el
Cliente:
usuario del servicio que omitió realizar
el depósito habiendo estado obligado Factura:
incurrió en infracción, obteniendo una Valor venta S/ 5 000.00
multa equivalente al 50% del monto IGV
S/ 900.00 (crédito utilizado inde-
que debió depositar. Pero al momento bidamente)
que “GIUDICE LA TORRE & ASOCIA- Precio de Venta S/ 5 900.00
DOS” SAC subsanó el depósito, obtu-
Cálculo de multa por utilizar un crédito indebido
vo de igual forma, la rebaja del 100%
Multa 50% del crédito utilizado indebidamente
de la multa en aplicación al Régimen
Multa 50% (S/ 900.00)
de Gradualidad de Detracciones.
Multa S/ 450
Ahora, la primera Disposición Final del
Decreto Legislativo 940, indica que se Cálculo de Multa Rebajada
podrá ejercer el derecho al crédito fis- Multa S/ 450.00
cal, en el período en que hayan anotado Rebaja 95% (S/ 428.00)
el comprobante de pago respectivo en Multa rebajada S/ 22.00
el Registro de Compras, siempre que el
depósito se efectúe en el momento esta- Calculo de la deuda con los intereses
blecido por la SUNAT (siendo para este correspondientes
caso, hasta el quinto día hábil siguiente Desde el 13.08.16 al 05.11.2016
de haber recibido la totalidad del impor- han transcurrido 53 días, es por ello
te de la operación). En caso contrario, el que el cálculo sería:
derecho se ejercerá a partir del período
CONCEPTO IMPORTE TASA DÍAS INTERÉS TOTAL
en que se acredita el depósito.
TRIBUTO
S/ 900.00 0.04% 53 19.08 S/ 919.00
De lo anterior, podemos decir que OMITIDO
“DRACK PERU” EIRL recién podrá uti- MULTA S/ 22.00 0.04% 53 0.4664 S/ 22.00
lizar el crédito fiscal a partir del perio- TOTAL S/ 941.00
do noviembre del 2016, ya que recién
en dicho periodo se realizó el depósito. El asiento contable en cuanto al pago
de la multa como del tributo, sería:
Al haber utilizado el crédito para el pe-
riodo 08/2016 incurrió en la infracción XX
tipificada en el numeral 1) del artículo 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN S/ 22.00
178º del Código Tributario (D.S. 133- 659 Otros gastos de gestión
6592 Sanciones administ.
2013-EF) generando una multa del 50% 65921 Multas
del crédito utilizado indebidamente. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 22.00
Según el Régimen de Gradualidad 101 Caja
(R.S. 063-2007/SUNAT) se obtiene 05.11.16 / Por el pago de la
una rebaja del 95% si el contribuyen- multa con los intereses co-
te subsana voluntariamente y paga rrespondientes
XX
la multa rebajada. Es decir, “DRACK

XX
40 TRIBU., CONTR., Y APOR.
AL SIST. DE PEN Y SALD
POR PAGAR S/ 900.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN S/ 19.00
659 Otros gastos de gestión
6592 Sanciones administ.
65922 Intereses
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 919.00
101 Caja
05.11.16 Por el pago del tri-
buto omitido con los intereses
correspondientes
XX
Con respecto a la utilización del IGV
en este tipo de casos, se recomien-
da que la cuenta 40 se trabaje en ho-
jas de trabajo de tal forma, que una
vez efectuada el depósito puedan uti-
lizar dicho crédito y evitar estas incon-
sistencias que conllevan a perjudicar
económicamente a la empresa.
Cuenta 40 (08/2016) Cuenta 40 (11/2016)
900.00
Todavía no se Recién lo puedo
puede utilizar utilizar porque
debido a que no ya se realizó el
se ha realizado depósito de la
la detracción detracción
CASO Nº 2
DEPÓSITO DE LA DETRACCIÓN
EN EXCESO
La Srta. Valeska Zevallos durante el
mes de octubre emitió la factura N°
001856 sujeta a detracción del 10%
a la empresa “MERCOJATS” SAC,
quienes por error detrajeron el 15%
al momento de la cancelación del ser-
vicio. Ante ello, la Srta. Valeska nos
consulta que implicancias tributarias
conllevaría el depósito en exceso sa-
biendo que la factura es por el impor-
te de S/ 4 720.00 incluido IGV
SOLUCIÓN:
En sí, no hay algún tipo de sanción
para ninguna de las partes, ya que se
cumplió con el depósito correspon-
diente, que es lo esencial en el siste-
ma de detracciones.
Ahora, en cuanto al 5% depositado en
exceso, para la administración tribu-
taria representaría un dinero que no
ha sido declarado, lo cual lo explicaré
a continuación:
Asumamos que sea la única factura
que se emitió por el periodo octubre.
Segundo, el monto total de la facturación
del periodo asciende a es S/ 4 720.00,
por lo que el monto máximo deposita-
do en la cuenta de detracciones para el
periodo 10/2016 debería ser S/ 472.00
(10% de la operación). Al haberse reali-
zado el depósito de S/ 708.00 (15% de
la operación), la administración tribu-
taría supondrá que dicho monto repre-
senta el 10% de las ventas del periodo,
obteniendo que para dicho periodo las
ventas declaradas de la Srta. Valeska de-
bieron ser S/ 7 080.00.
Monto Presunto por SUNAT S/ 7 080.00
Monto de Ventas declaradas (S/ 4 720.00)
Ventas Presuntas Omitidas S/ 2 360.00
Para efectos tributarios de estos S/ 2
360.00 que no fueron declarados,
generará tributos omitidos en relación
a IGV e Impuesto a la Renta
IGV S/ 360.00
Pago a cuenta Impuesto a la Renta S/
De lo antes expuesto y con relación a los
dispuesto en el inciso a) del numeral 9.3
del artículo 9º del Decreto legislativo 940,
SUNAT, bajo esta sospecha hace de co-
nocimiento del deudor tributario del ini-
cio del procedimiento de ingreso como
recaudación de los fondos de la cuenta
900.00 de detracciones. Para lo cual el contribu-
yente tiene hasta 10 días hábiles siguien-
tes de notificada la resolución para sus-
tentas la inexistencia de la causal.
Ante la situación descrita por la Srta.
Valeska, se le sugiere que presente el
formulario “SOLICITUD DE CORREC-
CIÓN DE CONSTANCIA O DEPÓSITO
- CUENTA DE DETRACCIONES” por
mesa de partes de SUNAT, a fin de sub-
sanar el error y evitar el Procedimien-
to de Ingreso como Recaudación, que
le impedirá realizar la libre disposición
de fondos de la cuenta de detracciones
si no es sustentado debidamente.
Una vez aprobada la solicitud, se
estaría disminuyendo el saldo de la
cuenta de detracciones y aumen-
taría las cuentas corrientes, de-
biendo realizar el siguiente asien-
to contable
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 500.00
104 Cuentas Corrientes
en Inst. Financ.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 500.00
107 Fondos sujetos a
restricción
1071 Cta. de Detracciones
x/x Por el extorno del depósi-
to en exceso en la cuenta
de detracciones.
XX
CASO Nº 3
SERVICIOS GRATUITOS
“CAR WASH” a fin de premiar a su
cliente frecuente “TAXI EL RAPIDITO”
S.A.C. le brinda el servicio de lavado
de su flota de autos en forma gratui-
ta. Por su parte “TAXI EL RAPIDITO”
Sección Tributaria
S.A.C. al recibir la factura con la cláu-
sula “servicio prestado en forma gra-
tuita” nos consulta si esta operación
está sujeta a la detracción, sabiendo
que servicio prestado está valorizado
en S/ 1 350.00 incluido IGV.
SOLUCIÓN:
El artículo 3º del Decreto Legislativo
N° 940 señala que se entenderán por
operaciones sujetas al SPOT, la presta-
ción de servicios gravados con el IGV
y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta
de tercera categoría para efecto del Im-
puesto a la Renta.
Por su parte, el artículo 12º de la R.S.
30.00
Nº 183-2004/SUNAT establece que es-
tarán sujetos al SPOT los servicios gra-
vados con el IGV señalados en el Anexo
3 de dicha norma.
De acuerdo a las normas citadas, los
servicios sujetos al SPOT son aque-
llos que se encuentran gravados con
el IGV y que están señalados en el
Anexo 3 de la aludida Resolución de
Superintendencia.
Por su parte, el numeral 1 del inciso c)
del artículo 3º del TUO de la Ley del IGV,
establece que para la aplicación de di-
cho impuesto se entiende por "servicio" a
toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retri-
bución o ingreso que se considere ren-
ta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no
esté afecto a este último impuesto.
En tal sentido, en la medida que se rea-
lice un servicio por el cual no se perciba
retribución alguna, es decir un servicio
en forma gratuita, no será considerado
como servicio para efectos del IGV, con-
secuentemente, tampoco se aplicará la
detracción dado que se encuentra fuera
del alcance de la norma de esta última.
CASO Nº 4
MOMENTO DEL DEPÓSITO
La empresa “MAXJOB” SAC, ha con-
tratado los servicios de la “HARD-
WARE Y SOFTWARE” EIRL a fin de
que esta última realice el manteni-
miento de las computadoras de la
empresa por el importe S/ 10 000.00
incluido IGV. El contrato se celebró el
día 01.09.2016 y de acuerdo con la
9na cláusula, “MAXJOB” SAC abona-
rá pagos mensuales equivalentes a S/
5 000.00 en los meses de setiembre y
octubre. Con los datos señalados nos
solicita el tratamiento contable y tri-
butario a seguir, si se sabe que el ser-
vicio se iniciará el 01.11.2016 y ten-
drá una duración de 2 meses
SOLUCIÓN:
El inciso j1) del artículo 1º de la Reso-
lución antes mencionada señala que
Primera Quincena - Noviembre 2016 27
Sección Tributaria
tratándose de operaciones de presta-
ción de servicios, se entenderá como
importe de la operación a la retribu-
ción por servicio determinado de con-
formidad con lo dispuesto en el artícu-
lo 14º de la Ley del IGV.
Al respecto, el artículo 14º de la Ley
del IGV, referido a la base imponible
de este Impuesto y al cual se remite
la norma del SPOT, señala que se en-
tenderá por retribución por servicio a
la suma total que queda obligado a
pagar el usuario, debiendo entender-
se que esa suma está integrada por el
valor total consignado en el compro-
bante de pago.
Cabe señalar que según el inciso c) del
artículo 4º de la ley del IGV, la obliga-
ción tributaria se origina en la fecha en
que se emita el comprobante de pago
o en la fecha en que se percibe la retri-
bución, lo que ocurra primero.
Cabe mencionar que según el Regla-
mento de Comprobantes de pago, en
el caso de servicios, la oportunidad
para emitir el comprobante de pago
será al culminar el servicio ó la per-
cepción de la retribución, parcial o to-
tal, debiéndose emitir el comprobante
de pago por el importante percibido,
lo que ocurra primero.
De lo antes señalado, podemos con-
cluir que en el caso de pagos por an-
ticipos antes de que se emita la factu-
ra por el servicio, deberá aplicarse el
porcentaje correspondiente por cada
anticipo que se realice.
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATAdos por anticipado S/ 4 237.29
189 Otros gastos
contratados por
anticipado
40 TRIB. Y CONT. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SAL.
POR P. S/ 762.71
4011 Gobierno Central
40111 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS – TERCEROS S/ 5 000.00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
46999 Servicios contratados
por anticipado.
01/09/2016 Para registrar el
comprobante de pago por el
anticipo correspondiente al
mes de setiembre 2016.
XX
En cuanto al pago del anticipo, como
ya habíamos señalado antes, se debe
efectuar la detracción por cada pago
a cuenta.
Pago a cuenta S/ 5 000
detracción 10% S/ (500)
Pago a Proveedor S/ 4 500
28 Asesor Empresarial
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS – TERCEROS S/ 4 500.00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
46999 Servicios contratados
por anticipado.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 4 500.00
104 Cuentas Corrientes
en Inst. Financ.
01/09/2016 Por el pago del
anticipo del mes de setiembre
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS – TERCEROS S/ 500.00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
46999 Servicios contratados
por anticipado.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 500.00
104 Cuentas Corrientes
en Inst. Financ.
01/09/2016 Por el depósito de
la detracción por el anticipo
del mes de setiembre 2016.
XX
En cuanto al pago del anticipo del
mes de octubre, los asientos serían:
XX
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO S/ 4 237.29
189 Otros gastos
contratados por
anticipado
40 TRIB. Y CONT. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SAL.
POR P. S/ 762.71
4011 Gobierno Central
40111 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS – TERCEROS S/ 5 000.00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
46999 Servicios contratados
por anticipado.
01/10/2016 Para registrar el
comprobante de pago por el
anticipo correspondiente al
mes de Octubre 2016.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS – TERCEROS S/ 4 500.00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
46999 Servicios contratados
por anticipado.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 4 500.00
104 Cuentas Corrientes
en Inst. Financ.
01/10/2016 Por el pago del
anticipo del mes de octubre
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS – TERCEROS S/ 500.00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
46999 Servicios contratados
por anticipado.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 500.00
104 Cuentas Corrientes
en Inst. Financ.
01/10/2016 Por el depósito
de la detracción por el antici-
po del mes de octubre 2016.
XX
Ahora, en la medida que se valla de-
vengando el servicio se realizará los
siguientes asientos:
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS S/ 4 237.29
634 Mantenimiento y
Reparación
6343 Inmuebles, maq.
y equipos
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO S/ 4 237.29
189 Otros gastos
contratados por
anticipado
x/x Para registrar el gasto del
servicio de mantenimiento
de maquinaria
XX
93 COSTOS DE PRODUCCIÓN S/ 4 237.29
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS S/ 4 237.29
x/x Por el destino del gasto
XX
El mismo asiento para el periodo de
diciembre.
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR
TERCEROS S/ 4 237.29
634 Mantenimiento y
Reparación
6343 Inmuebles, maq.
y equipos
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO S/ 4 237.29
189 Otros gastos
contratados por
anticipado
x/x Para registrar el gasto del
servicio de mantenimiento de
maquinaria.
XX
93 COSTOS DE PRODUCCIÓN S/ 4 237.29
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS S/ 4 237.29
xx/xx Por el destino del gasto
XX
CASO Nº 5
PAGOS PARCIALES
Juanito Guerrero, tiene una factura
por pagar a su proveedor por el im-
porte de S/ 2 800.00 (incluido IGV),
por el servicio de mantenimiento que
se realizó a su maquinaria. Al mo-
mento de realizar el pago, se perca-
ta que en caja solo tiene S/ 2 500.
Siendo así que decide pagar dicho
importe y a fin de mes cancelar el
saldo. De lo anterior se nos solicita
el tratamiento contable y tributario
del pago a cuenta que se realizó.
SOLUCIÓN:
Este caso, es similar al caso anterior,
pero con la diferencia de que el servi-
cio ya concluyó y por ende ya se emitió
el comprobante de pago respectivo.
Siguiendo la lógica del numeral j1)
del artículo 1º y el artículo 14º de la

R.S. 183-2004/SUNAT, y el artículo
14º de la Ley del IGV descrita en el
caso anterior, el monto de la opera-
ción sobre el cual se debe realizar la
detracción será sobre el importe de S/
2 800.00. Esto debido a que al haber
concluido el servicio, ya nació la obli-
gación tributaria de emitir el compro-
bante de pago respectivo
Es decir, que a pesar que el Sr. Juanito
Guerrero está realizando pagos par-
ciales (o a cuenta) de la factura, ten-
drá que realizar la detracción por el
importe total de la operación.
Pago parcial S/ 2 500.00
Detracción: S/ 2 800 x 10% (S/ 280.00)
Pago a proveedor S/ 2 220.00
XX
42 CTAS. POR PAGAR COMER-
CIALES - RELACIONADAS S/ 2 220.00
421 Facturas, Boletas, y
otros comp. de pago
por pagar
4211 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 2 220.00
104 Cuentas Corrientes
en Inst. Financ.
xx/xx Por el pago parcial de
la Factura N°……….
XX
42 CTAS. POR PAGAR COMER-
CIALES – RELACIONADAS S/ 280.00
421 Facturas, Boletas, y
otros comp. de pago
por pagar
4211 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 280.00
104 Cuentas Corrientes
en Inst. Financ.
xx/xx Por el depósito de la
detracción del 100% de la
operación según factura
XX
A fin de mes, al cancelar el saldo, el
asiento contable será
XX
42 CTAS. POR PAGAR COMER-
CIALES - RELACIONADAS S/ 300.00
421 Facturas, Boletas, y
otros comp. de pago
por pagar
4211 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 300.00
104 Cuentas Corrientes
en Inst. Financ.
xx/xx Por el pago del saldo
de la factura N°………..
XX
CASO Nº 6
MOMENTO DE REALIZAR EL DE-
PÓSITO DE LA DETRACCIÓN
La Srta. Ana Saavedra acaba de re-
cibir la factura por el alquiler de
un equipo electrógeno por el im-
porte de S/ 3 500.00 incluido IGV,
la misma que por falta de liquidez
opta por pagarla a fines del mes
diciembre.
Ante ello, la Srta. Ana nos consulta
sobre el momento de efectuar el de-
pósito de la detracción.
SOLUCIÓN:
Según el inciso a) del artículo 16º
de la R.S. 183-2004/SUNAT, el mo-
mento para efectuar el depósito de
la detracción cuando el sujeto obli-
gado es el usuario del servicio será
hasta la fecha de pago parcial o total
al prestador del servicio o dentro del
quinto (5) día hábil del mes siguien-
te a aquel en que se efectúe la ano-
tación del comprobante de pago en
el Registro de Compras, lo que ocu-
rra primero.
En base a ello, la Srta. Ana a pesar que
no realice el pago de la factura, de igual
forma tendrá que realizar el depósito
de la detracción, utilizando para este
caso los siguientes asientos contables:
Monto de factura S/ 3 500.00
Detracción: S/ 3 500 x 10% S/ (350.00)
Saldo de pendiente de pago S/ 3 150.00
XX
40 TRIB. Y CONT. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. Y DE SAL.
POR P. S/ 533.90
4011 Gobierno Central
40111 IGV
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS S/ 2 966.10
635 Alquileres
6352 Edificaciones
42 CTAS. POR PAGAR COMER-
CIALES - RELACIONADAS S/ 3 500.00
421 Facturas, Boletas, y
otros comp. de pago
por pagar
4211 Emitidas
xx/xx Por el registro de la fac-
tura recibida por el alquiler
del grupo electrógeno
XX
De conformidad inciso a) del artículo
16º de la R.S. 183-2004/SUNAT, se tie-
ne que hacer el depósito de la detrac-
ción dentro los 05 días hábiles del mes
siguiente a aquel en que se efectúe la
anotación del comprobante de pago.
XX
42 CTAS. POR PAGAR COMER-
CIALES - RELACIONADAS S/ 350.00
421 Facturas, Boletas, y
otros comp. de pago
por pagar
4211 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 350.00
104 Cuentas Corrientes
en Inst. Financ.
xx/xx Por el pago de la detrac-
ción por el servicio de alquiler
del grupo electrógeno.
XX
Primera Quincena - Noviembre 2016 29
Sección Tributaria
CASO Nº 7
DEPÓSITOS DE DETRACCIÓN
INCOMPLETOS
El día 11.11.2016, la empresa “FOKI-
TA” EIRL, mandó al Sr. Ricardo Rojas a
realizar el depósito de S/ 190.00 co-
rrespondiente a la detracción por el
servicio de movimiento de carga pres-
tado a la empresa. Ya en el banco, el
Sr. Ricardo se percata que solo conta-
ba con S/ 150.00 los cuales procede a
depositar. Ante la situación descrita, la
empresa nos consulta sobre el trata-
miento contable y tributario a seguir
sabiendo que la diferencia será depo-
sita en diciembre.
SOLUCIÓN:
Conforme lo establece el inciso a) del
numeral 17.1 del artículo 17º de la R.
S. 183-2004/SUNAT, en todas las ope-
raciones sujetas al Sistema de Detrac-
ciones, el sujeto obligado deberá efec-
tuar el depósito, en su integridad, en la
cuenta abierta en el Banco de la Na-
ción a nombre proveedor.
Por su parte, la Primera Disposición Fi-
nal del Decreto Legislativo Nº 940 se-
ñala que, en las operaciones sujetas al
sistema de detracciones, se podrá ejer-
cer el derecho al crédito fiscal en el pe-
riodo en que hayan anotado el compro-
bante de pago respectivo en el Registro
de Compras, siempre que el depósito
se efectúe en el momento establecido
por la SUNAT. En caso contrario, el de-
recho se ejercerá a partir del periodo en
que se acredite el depósito.
De lo anterior antes descrito, se pue-
de apreciar que la obligación de reali-
zar el depósito de detracción se cumpli-
rá en la medida que el sujeto obligado
realice el depósito del integro, siendo la
utilización del crédito fiscal a partir del
periodo en que se cumpla tal requisito.
Es decir, la empresa “FOKITA” EIRL, po-
drá utilizar el crédito fiscal una vez que
deposite la diferencia de la detracción,
siendo esto para el periodo diciembre.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR
COMER. - RELACIONADAS S/ 150.00
421 Facturas, Boletas, y
otros comp. de pago
por pagar
4211 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO S/ 150.00
104 Cuentas Corrientes
en Inst. Financ.
xx/xx Para registrar parte del
depósito de la detracción.
XX
En diciembre se repetirá el mismo asien-
to en relación a la diferencia de la detrac-
ción por depositar, y a partir de ese mo-
mento se podrá utilizar el crédito fiscal.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Sección Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
Tributación de los consorcios: criterios a tener en cuenta
Las operaciones que realicen
las partes contratantes de un
consorcio con contabilidad
independiente con el consorcio
dan derecho a deducir costos,
gastos y a utilizar el IGV
como crédito fiscal
INFORME Nº 196-2004-SUNAT/2B0000
Por las operaciones realizadas con
sus partes contratantes, los referidos
consorcios pueden deducir el gasto
correspondiente para el Impuesto a la
Renta así como utilizar el crédito fiscal
para el IGV; siempre que se cumplan
los requisitos que las normas de la
materia exijan para tales efectos.
Requisitos para que los consorcios
que llevan contabilidad indepen-
diente gocen de la exoneración
del IGV prevista en la Ley de
Amazonía
INFORME Nº 117-2005-SUNAT/2B0000
Los consorcios que llevan contabili-
dad independiente de la de sus so-
cios o partes contratantes gozan de la
exoneración del IGV dispuesta por la
Ley de la Amazonía; en la medida que
generen rentas de tercera categoría
y, además, cumplan con los requisi-
tos para considerarse ubicados en la
Amazonía.
Requisitos para que los consorcios
con contabilidad independiente
gocen de la exoneración del IGV
prevista en la Ley de Amazonía
OFICIO Nº 197-2015- SUNAT/600000
Los consorcios que llevan contabili-
dad independiente de la de sus so-
cios o partes contratantes gozan de
la exoneración del IGV prevista en la
Ley N.º 27037, Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía, siempre
que cumplan con los requisitos para
ser considerados ubicados en dicha
zona, como es que su domicilio fiscal
se encuentre en la Amazonía; sien-
do que la referida exoneración será
de aplicación si tales contribuyen-
tes realizan la venta de bienes en la
zona para su consumo en la misma, o
presten servicios o realicen contratos
de construcción o la primera venta de
inmuebles construidos por ellos en la
Amazonía.
30 Asesor Empresarial
A efectos que los consorcios que
llevan contabilidad independiente
gocen de los beneficios que prevé
la Ley de Amazonía no estarán obli-
gados a inscribirse en los Registros
Públicos de dicha zona PARA
INFORME Nº 117-2005-SUNAT/2B0000
Los consorcios antes mencionados,
al no ser personas jurídicas, no están
obligados a cumplir con el requisito
de la inscripción registral contempla-
do en el inciso b) del artículo 2º del
Reglamento de la Ley de la Amazonía.
Los consorcios que llevan contabi-
lidad independiente de la de sus
partes deben inscribirse en el RUC
INFORME Nº 165-2009-SUNAT/2B0000
Los consorcios que lleven contabili-
dad independiente de la de sus par-
tes contratantes deben inscribirse en
el RUC, conforme a lo señalado en
la Resolución de Superintendencia Nº
210-2004/SUNAT.
Por el contrario, los consorcios que
no llevan contabilidad independiente
están impedidos de inscribirse en el
RUC, sin perjuicio que tal obligación
recaiga sobre sus partes contratantes.
Devolución de pagos indebidos
o en exceso en consorcios con
contabilidad independiente dados
de baja por haber culminado su
vigencia
INFORME Nº 173-2010-SUNAT/2B0000
La devolución del monto pagado in-
debidamente o en exceso por un con-
sorcio con contabilidad independiente
de la de sus partes integrantes y que
actualmente se encuentra en estado de
Baja en el RUC por haber culminado su
vigencia, debe efectuarse a favor de los
contratantes considerando el régimen
de participación acordado por ellos o,
en su defecto, en partes iguales.
Para la exoneración del IGV pre-
vista en la Ley de Amazonía, no
resulta exigible que los consorcios
con contabilidad independiente se
inscriban en los Registros Públicos
de la Amazonía
INFORME Nº 050-2014-SUNAT/4B0000
A efectos de que un consorcio que
lleva contabilidad independiente de
la de sus socios o partes contratantes
goce de la exoneración del IGV previs-
ta en el numeral 13.1 del artículo 13º
de la Ley de Promoción de la Inversión
en la Amazonía, no resulta exigible la
inscripción de estos últimos en las Ofi-
cinas Registrales de la Amazonía.
Las operaciones que realicen los
consorcios con contabilidad indepen-
diente están sujetas a la emisión de
un comprobante de pago
INFORME Nº 165-2009-SUNAT/2B0000
Los consorcios que llevan contabili-
dad independiente de la de sus partes
contratantes deben emitir el compro-
bante de pago respectivo por las ope-
raciones que realicen.
En ese sentido, tratándose de consor-
cios que no llevan contabilidad inde-
pendiente y en los que cada parte con-
tratante contabiliza sus operaciones,
los sujetos obligados a emitir el com-
probante de pago son, precisamente,
cada una de las partes contratantes en
su calidad de contribuyentes.
Vinculación económica entre un
consorcio con contabilidad inde-
pendiente y sus partes contratantes
INFORME Nº 196-2004-SUNAT/2B0000
Los consorcios que llevan contabili-
dad independiente se consideran vin-
culados con cada una de sus partes
contratantes, por lo que les resulta
aplicable el numeral 4 del artículo 32º
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en los términos contemplados
en el artículo 32º-A del citado TUO.
NOTA:
En relación a este informe debe recor-
darse que el inciso del artículo 24º del
Reglamento de la LIR señala que hay
vinculación económica cuando exista
un contrato de colaboración empre-
sarial con contabilidad independien-
te, en cuyo caso el contrato se consi-
derará vinculado con aquellas partes
contratantes que participen, directa-
mente o por intermedio de un tercero,
en más del 30% en el patrimonio del
contrato o cuando alguna de las par-
tes contratantes tengan poder de de-
cisión en los acuerdos financieros, co-
merciales u operativos que se adopten
para el desarrollo del contrato, caso
en el cual la parte contratante que
ejerza el poder de decisión se encon-
trará vinculado con el contrato.
 I ndicadores Tributarios
C ódigo Tributario - L ibros y R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2016 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERÍODO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 17.02.16 18.02.16 19.02.16 19.02.16 12.02.16 12.02.16 15.02.16 15.02.16 16.02.16 16.02.16 22.02.16
FEBRERO 17.03.16 18.03.16 21.03.16 21.03.16 14.03.16 14.03.16 15.03.16 15.03.16 16.03.16 16.03.16 22.03.16
MARZO 19.04.16 20.04.16 21.04.16 21.04.16 14.04.16 14.04.16 15.04.16 15.04.16 18.04.16 18.04.16 22.04.16
ABRIL 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16 23.05.16
MAYO 17.06.16 20.06.16 21.06.16 21.06.16 14.06.16 14.06.16 15.06.16 15.06.16 16.06.16 16.06.16 22.06.16
JUNIO 19.07.16 20.07.16 21.07.16 21.07.16 14.07.16 14.07.16 15.07.16 15.07.16 18.07.16 18.07.16 22.07.16
JULIO 17.08.16 18.08.16 19.08.16 19.08.16 12.08.16 12.08.16 15.08.16 15.08.16 16.08.16 16.08.16 22.08.16
AGOSTO 19.09.16 20.09.16 21.09.16 21.09.16 14.09.16 14.09.16 15.09.16 15.09.16 16.09.16 16.09.16 22.09.16
SETIEMBRE 19.10.16 20.10.16 21.10.16 21.10.16 14.10.16 14.10.16 17.10.16 17.10.16 18.10.16 18.10.16 24.10.16
OCTUBRE 18.11.16 21.11.16 22.11.16 22.11.16 15.11.16 15.11.16 16.11.16 16.11.16 17.11.16 17.11.16 23.11.16
NOVIEMBRE 20.12.16 21.12.16 22.12.16 22.12.16 15.12.16 15.12.16 16.12.16 16.12.16 19.12.16 19.12.16 23.12.16
DICIEMBRE 18.01.17 19.01.17 20.01.17 20.01.17 13.01.17 13.01.17 16.01.17 16.01.17 17.01.17 17.01.17 23.01.17

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV FRACCIONAMIENTOS MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
1011 Cuenta propia. ESSALUD
Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomún TESORO
ONP
MULTAS
1012 Liquid. Compras Retenciones. Art. 36° 8021 5216 5315 ----- 5031 7201 6074 6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.
1032 Reg. Proveedores - Retenciones. C.T. 6075 6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
1041 Utilización de Servicios Prestados No Domiciliados. REAF 8029 5237 5331 ----- 5059 7202 solicite.
1052 Régimen de Percepción. 6079 ------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
1054 Percepción Ventas Internas. COSTAS Y GASTOS 6083 6483 Proporcionar información falsa.
8061 Costas Procesales. 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
IMPUESTO A LA RENTA - IR 8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
Comisados.
6117 ------- No entregar Certificados de retención o per-
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta 8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva. cepción, así como de rentas y retenciones.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 3051 6118 ------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
OTROS TRIBUTOS embargo.
Retenciones ----- 3022 3032 3042 3052
1016 Arroz Pilado - IVAP. 6131 ------- Recuperación de mercadería comisada.
3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN. ----- 6532 ESSALUD-Multas períodos tributarios ant. a
Agrarios
Régi- Especial Amazonía Frontera Julio 1999.
D.Leg. 885 MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
men ----- 6533 ONP - Otras multas.
3111 3311 3411 3611 6011 No inscripción en los registros de la Administración. ----- 6535 SENCICO - Otras multas.
3036 Renta - Distribución Dividendos. 6012 Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
3037 Renta - Distribución Indirecta Inciso g) Art. 24º-A. 6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago. MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO
3062 No domiciliados - Retenciones. 6045 No obtener comprobantes por los servicios obtenidos. TESORO
ESSALUD
MULTAS
3072 Regularización - Primera Categoría. 6175 Suj. no cumple con depósito. DL. 940 ONP
3073 Regularización - Rentas de Trabajo. 6176 Prov. permite trasl. sin depósito. DL. 940 6041 6441 No presentar la DJ dentro de los plazos es-
3074 Regularización Rentas de Segunda Categoría. 6177 Suj permite trasl sin depósito. DL. 940 tablecidos.
(a partir del Ejercicio 2010). 6178 Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940 6051 6451 No presentar otras DJ o comunicaciones
3081 Regularización - Tercera Categoría. dentro del plazo.
MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO 6061 6461 Presentar las DJ en forma incompleta.
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO ESSALUD 6064 6464 Presentar otras DJ o comunicaciones en for-
TESORO MULTAS
ONP ma incompleta.
1 2 3 4 5 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exi- 6071 6471 Presentar más de una rectificatoria del
Categorías gidos. mismo tributo y período.
4131 4132 4133 4134 4135
6033 ------ No registrar ingresos , rentas, patrimonio, ven- 6072 6472 Presentar más de una rectificatoria de otras
tas, remuneraciones o registrarlos por montos comunicaciones por el mismo concepto y
ESSALUD-ONP inferiores. período.
5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790. 6035 ------ Llevar con atraso los libros y registros. 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos.
5211 Seguro Complementario de Trabajo Riesgo. 6037 6437 No conservar libros y documentación susten- 6091 6491 Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener in-
5214 ESSALUD Vida. tatoria. debidamente Notas de Crédito Negociables.
5222 Seguro Agrario. 6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condi- 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en
5310 Pensiones Ley Nº 19990. ciones distintas a las establecidas. plazos establecidos.

OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA SUNAT OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA PLAZO CIRCUNSTANCIA PLAZO
Comunicación por la pérdida, destrucción, 5 días hábiles de
15 días hábiles de Cambio del sistema de contabilidad.
robo, extravío de libros, registros y otros docu- producidos los hechos.
producidos los hechos.
mentos que sustenten obligaciones tributarias. Dentro del día hábil siguiente
Comunicación del cambio de domicilio fiscal.
Comunicación por el robo de extravío de de producidos los hechos.
Comprobantes de Pago y otros documentos 15 días hábiles de Comunicación de:
(no emitidos o emitidos pero no entregados al producidos los hechos. • Afectación y/o exoneración de tributos.
adquirente). • Baja de tributos. 5 días hábiles de
Comunicación por el robo o extravío de com- • Cambio de la Denominación o razón social. producidos los hechos.
15 días hábiles de
probantes de pago (por parte del adquirente o • Cambio de Representantes legales.
producidos los hechos.
usuario). • Cambio de nombre comercial.

Primera Quincena - Noviembre 2016 31

 I ndicadores Tributarios
FRACCIONAMIENTO DEL ARTÍCULO 36° REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO (RESOLUCIÓN N° 190-2015/SUNAT)
CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
Fraccionamiento Hasta 72 meses. Los plazos máximos que se aplican a las deudas tributarias
PLAZOS acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
PLAZOS Aplazamiento Hasta 6 meses. PARA EL
MÁXIMOS • FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento y REFINANCIA-
Hasta 72 meses. MIENTO • APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses.
Aplazamiento
• FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses.
Fraccionamiento
Aplazamiento o Si la deuda es mayor a 100 UIT, Será necesario que se presente garantías cuando la deuda
Aplazamiento con por el exceso sobre dicho monto. tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguientes
Fraccionamiento montos:

a) En el caso de una persona na- DEUDAS DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE

SOLICITUD
tural que se le hubiese abierto PARA REFERIDA A
MATERIA DE LA DEUDA A
PRESENTAR REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
instrucción por delito tributa-
OBLIGACIÓN rio, ya sea que el procedimien- GARANTÍAS FRACCIONAMIENTO
tos se encuentre en trámite o APLAZAMIENTO
DE O APLAZAMIENTO Mayor a 100 UIT’s
El exceso de
PRESENTAR exista sentencia condenatoria CON
100 UIT’s
GARANTÍAS por delito, con anterioridad a FRACCIONAMIENTO
Por el integro de la
la presentación de la Solicitud.
deuda
b) Si el representante legal o el Los tipos de garantías que puede otorgar el deudor tributario,
responsable solidario del deu- de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:
dor tributario, a través de este
último, hubiera incurrido en DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE
SOLICITUD
MATERIA DE LA DEUDA A
delito tributario, encontrán- REFERIDA A
REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
dose en la situación a que se TIPOS
refiere el supuesto anterior DE GARAN- Fraccionamiento
TÍAS QUE CARTA Aplazamiento o Deuda a
Interés al rebatir diario sobre el FIANZA Aplazamiento con garantizar + 5%
Aplazamiento PUEDE Fraccionamiento
monto de la deuda acogida. OTORGAR
Fraccionamiento,
Interés al rebatir mensual sobre el EL DEUDOR HIPOTECA
Aplazamiento
Debe exceder en
INTERÉS Fraccionamiento DE PRIMER 40% el monto de la
saldo de la deuda acogida. TRIBUTARIO o Aplazamiento con
RANGO deuda a garantizar
APLICABLE Fraccionamiento
80% de la TIM vigente a la fecha Fraccionamiento,
Debe exceder en
Tasa de Interés de emisión de la Resolución Apro- GARANTÍA Aplazamiento
40% el monto de la
MOBILIARIA o Aplazamiento con
batoria. deuda a garantizar
Fraccionamiento
a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva TIM a partir Las tasas de interés a aplicar son las siguientes:
de la fecha de su vigencia.
SOLICITUD REFERIDA A TASA DE INTERÉS
- Fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas se tendría APLICACIÓN
TASAS DE - Sólo Fraccionamiento 80% de la TIM vigente
en cuenta la TIM vigente al primer día calendario de cada a la fecha de emisión
INTERÉS - Sólo Aplazamiento
mes: En caso de tratarse de la 1ra. cuota, no se tomará de la Resolución
en cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios - Aplazamiento con Fracciona- Aprobatoria
miento
de fraccionamiento. Las cuotas se mantendrían constan-
tes, reduciéndose el número de las que se encuentren
pendientes de cancelación o permitiendo el ajuste de la El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepción de la primera
ultima cuota. cuota. Estas vencen el último día hábil de cada mes, a partir
VARIACIÓN - Aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá en cuenta del mes siguiente de aprobación de la Solicitud. La Cuota Men-
DE LA TIM lo antes señalado. sual no podrá ser menor al 5% de la UIT vigente al momento
b) Si aumenta: de aprobar la Solicitud.
- Aplazamiento, se tendría en cuenta la nueva TIM a partir El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la úl-
de la fecha de su vigencia. tima cuota, deberán realizarse a través del Sistema de Pago Fá-
- Fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas se tendría cil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente información:
en cuenta la TIM vigente al primer día calendario de cada - Número de RUC.
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomará en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de - Período Tributario, correspondiente al mes y año en que
fraccionamiento. El número de las cuotas se mantendrá se emita la Resolución Aprobatoria del Refinanciamien-
constante incrementándose su monto. to. Por ejemplo: Si la fecha de emisión de la Resolución es
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá en cuenta CANCELA- 20.09.2016, se debe consignar 09-2016.
lo antes señalado. CIÓN - Código de Tributo:
DE CUOTAS
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o MENSUALES CÓDIGO DESCRIPCIÓN
Fraccionamiento, se utilizará los siguientes códigos.
8030 TESORO
CÓDIGO DESCRIPCIÓN 5060 FONAVI
8021 TESORO 5239 ESSALUD
CÓDIGO 5031 FONAVI 5332 ONP
DE TRIBUTO 7203 FONCOMÚN
O CONCEPTO 5216 ESSALUD
5315 ONP 7206 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258
A PAGAR
7201 FONCOMÚN 7208 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788
7205 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258 7211 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
7207 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788
- Número de Resolución Aprobatoria.
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA - Importe a Pagar.

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
PLAZO PARA PLAZO PARA
2011 - 2016
RECURSO ACTO IMPUGNADO
INTERPONER RESOLVER PERÍODO IMPORTE BASE LEGAL
Resolución de Determinación.
20 DÍAS 2011 S/. 3 600 D.S. Nº 252-2010-EF
Resolución de Multa. 9 meses
RECURSO HÁBILES 2012 S/. 3 650 D.S. Nº 233-2011-EF
Orden de Pago.
DE
Resolución de comiso de bienes. 2013 S/. 3 700 D.S. Nº 264-2012-EF
RECLAMA-
CIÓN 5 DÍAS Internamiento temporal de vehículos. 20 días 2014 S/. 3 800 D.S. Nº 304-2013-EF
HÁBILES Cierre temporal de establecimiento. hábiles
2015 S/. 3 850 D.S. Nº 374-2014-EF
Resoluciones que sustituyan al cierre.
15 DÍAS Resolución que resuelve la reclamación interpuesta contra la Re- 2016 S/ 3 950 D.S. Nº 397-2015-EF
12 meses
HÁBILES solución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago.
Resolución que resuelve la reclamación contra la resolución por TASAS DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
5 DÍAS 20 días
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
HÁBILES hábiles TIM SUNAT
temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre. PERÍODO
RECURSO
DE 20 DÍAS MN ME
Apelación de puro derecho. 12 meses
APELACIÓN HÁBILES
Hasta el TIM Mensual 1,5% 0,75%
Apelación de puro derecho contra Resoluciones que establez-
can sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal 28.02.2010 TIM Diaria 0,05% 0,025%
10 DÍAS 20 días
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
HÁBILES hábiles A partir del TIM Mensual 1,20% 0,60%
profesionales independientes, así como las Resoluciones que
las sustituyan. 01.03.2010 TIM Diaria 0,04% 0,02%

ACTOS RECLAMABLES CÁLCULO DE LA TIM A APLICAR

• Resolución de determinación. TIM A APLICAR TIM DIARIA x Nº DE DÍAS
• Resolución de multa.
Hasta el
• Orden de pago. 0,05% x Nº de Días
28.02.2010
• Resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación tributaria.
• Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre A partir del
0,04% x Nº de Días
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. 01.03.2010
• Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
• Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.
• Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución.
TASAS DE INTERÉS POR DEVOLUCIONES
• Resoluciones que determinan la pérdida de fraccionamiento de carácter general o particular. DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN PERÍODO PERCEPCIONES
Para determinar la obligación tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, así como MN ME Y
4 AÑOS RETENCIONES
para solicitar o efectuar la compensación o solicitar la devolución.
6 AÑOS Para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. A partir del
0,50% 0,30% 1,2%
10 AÑOS Cuando el Agente de Retención o Percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. 01.01.2012

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

TERCERA CATEGORÍA
Ingresos Brutos anuales que no superen los 150 UIT’s • Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de formato
(Contabilidad Simplificada). simplificado.
• Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario y Libro
Ingresos Brutos anuales desde 150 hasta 500 UIT’s.
Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UIT’s hasta • Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro Mayor
1 700 UIT’s. y Libro de Inventarios y Balances.
RÉGIMEN GENERAL Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UIT’s (Con- • Registro de Ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro Ma-
LIBROS Y REGISTROS tabilidad Completa). yor; Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
MÍNIMOS:
De corresponder también estarán obligados a llevar:
• Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la LIR.
• Registro de Activos Fijos.
• Registro de costos.
Otros libros y registros.
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
• Registro de Inventario permanente valorizado.
• Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superin-
tendencia.
• Registro de Ventas
RÉGIMEN ESPECIAL Personas naturales y personas jurídicas.
• Registro de Compras
RÉGIMEN ÚNICO Personas naturales que realizan, actividad empresa-
No están obligados a llevar libros y/o registros contables.
SIMPLIFICADO rial, personas naturales no profesionales y EIRL.
OTRAS RENTAS
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el
SEGUNDA CATEGORÍA
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de 20 UIT’s.
CUARTA CATEGORÍA Libro de Ingresos y Gastos.

Primera Quincena - Noviembre 2016 33

 I ndicadores Tributarios
OTRAS RENTAS
Personas naturales que perciban: Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o
SEGUNDA • Intereses. • Ganancias de Capital. en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de
CATEGORÍA • Regalías. • Otras rentas. 20 UIT’s.
• Dividendos.
CUARTA Personas naturales que perciban honorarios profesio- Libro de Ingresos y Gastos.
CATEGORÍA nales y dietas. (*)
(*)
Los prestadores de servicios bajo el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, están exceptuados de llevar el mencionado libro.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS: DEBERÁN:
Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a • Registro de Costos.
1,500 UIT’s del ejercicio en curso. • Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
• Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
500 UIT’s y menores o iguales a 1,500 UIT’s del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
500 UIT’s del ejercicio en curso.
(*)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado están exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
(**)
Todos los contribuyentes están obligados a practicar inventario físico al final del ejercicio.

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CÓD.
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos e)
4 y f) del Artículo 34° de La Ley
del Impuesto a La Renta
5 Libro Diario
Libro Diario de Formato Sim-
5A
plificado
6 Libro Mayor
7 Registro de Activos Fijos
8 Registro de Compras
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
11 Registro de Huéspedes
Registro de Inventario Perma-
12
nente en Unidades Físicas
Registro de Inventario Perma-
13
nente Valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Ventas e Ingresos
- Artículo 23º Resolución de Su-
15
perintendencia Nº 266-2004/
SUNAT
Máximo Acto o circunstancia que determina el
atraso inicio del plazo para el máximo atraso
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes siguien-
Tres (3) te a aquél en que se realizaron las opera-
meses ciones relacionadas con el ingreso o sali-
da del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que ob-
tengan rentas de segunda categoria: Desde
el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
Diez
haya puesto a disposición la renta.
(10) dias
Tratándose de deudores tributarios que
hábiles
obtengan rentas de cuarta categoria: Des-
de el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante
de pago.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se realice el
hábiles pago.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
meses guiente de realizadas las operaciones.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez
guiente al que corresponda el Registro
(10) días
de las Operaciones según las normas
hábiles
sobre la materia.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se recepcione el
hábiles comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se emita el com-
hábiles probante de pago respectivo.
Un (1) Desde el primer día hábil del mes si-
mes guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) relacionadas con la entrada o salida de
meses bienes.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se emita el com-
hábiles probante de pago respectivo.
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
(10) días guiente a aquél en que se emita el com-
hábiles probante de pago respectivo.
Máximo Acto o circunstancia que determina el
LIBRO O REGISTRO VINCULADO
CÓD. atraso inicio del plazo para el máximo atraso
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
permitido permitido
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez
Registro del Régimen de Per- guiente a aquel en que se emita el do-
16 (10) días
cepciones cumento que sustenta las transacciones
hábiles
realizadas con los Clientes.
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez guiente a aquél en que se recepcione o
Registro del Régimen de Reten-
17 (10) días emita, segun corresponda, el documen-
ciones
hábiles to que sustenta las transacciones reali-
zadas con los proveedores.
Diez Desde la fecha de ingreso o desde la fe-
18 Registro IVAP (10) días cha del retiro de los bienes del Molino,
hábiles según corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
quisiciones Artículo 8º Resolu-
19 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
ción de Superintendencia Nº
hábiles comprobante de pago respectivo.
022-98/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Párrafo
20 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
Artículo 5° Resolución de Super-
hábiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N° 021-99/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Párrafo
21 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
Artículo 5º Resolución de Super-
hábiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N° 142-2001/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso c) Primer Párrafo
22 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
Artículo 5° Resolución de Super-
hábiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N° 256-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Párrafo
23 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
Artículo 5° Resolución de Super-
hábiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N° 257-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso c) Primer Párrafo
24 (10) días guiente a aquél en que se recepcione el
Artículo 5° Resolución de Super-
hábiles comprobante de pago respectivo.
intendencia Nº 258-2004/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Parrafo
25 días guiente a aquél en que se se recepcione
Artículo 5° Resolución de Super-
hábiles el comprobante de pago respectivo.
intendencia N° 259-2004/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquél en que la cooperativa
agraria reciba las comunicaciones o de-
Registro de Socios de Coopera- claraciones juradas a que hace referen-
Diez (10)
tivas Agrarias y otros integran- cia el Reglamento de la Ley Nº 29972,
32 días
tes - Artículo 4º de la Resolu- o emita o reciba el comprobante de
hábiles
ción Nº 360-2013/SUNAT pago respectivo, según sea el caso, por
las adquisiciones a sus socios, o se pro-
duzca la cancelación de la inscripción del
socio.

34 Asesor Empresarial
 3
S ección
C ontabilidad
INFORME

• Puntos claves para entender la deducción de gastos por vehículos.................................................................... 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

• Implicancias contables y tributarias de la entrega de canastas, vales y obsequios a los trabajadores.............. 39

PRÁCTICA CONTABLE

• Gastos deducibles y no deducibles............................................................................................................. 43

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Puntos claves para entender la deducción
de gastos por vehículos

1. CUESTIONES PREVIAS
El inciso w) del artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR), señala que son deducibles, “tra-
tándose de los gastos incurridos en
vehículos automotores de las catego-
rías A2, A3 y A4 que resulten estricta-
mente indispensables y se apliquen en
forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro
del negocio o empresa, los siguientes
conceptos:
(i) Cualquier forma de cesión en uso,
tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros;
(ii) Funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lu-
bricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares; y,
(iii) Depreciación por desgaste”.
Para estos efectos precisa que “se con-
sidera que la utilización del vehículo
resulta estrictamente indispensable y
se aplica en forma permanente para
el desarrollo de las actividades pro-
pias del giro del negocio o empresa,
tratándose de empresas que se dedi-
can al servicio de taxi, al transporte
turístico, al arrendamiento o cualquier
otra forma de cesión en uso de au-
tomóviles, así como de empresas que
realicen otras actividades que se en-
cuentren en situación similar, confor-
me a los criterios que se establezcan
por reglamento”.
Finalmente prescribe que “tratándose
de los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4, asignados a activi-
dades de dirección, representación y
administración de la empresa, serán
deducibles los conceptos señalados en
el primer párrafo del presente inciso de
acuerdo con la tabla que fije el regla-
mento en función a indicadores tales
como la dimensión de la empresa, la
naturaleza de las actividades o la con-
formación de los activos”, agregando
que “no serán deducibles los gastos de
acuerdo con lo previsto en este párra-
fo, en el caso de vehículos automotores
cuyo precio exceda el importe o los im-
portes que establezca el reglamento”.
En relación a este inciso, resulta intere-
sante observar que sólo los gastos de-
rivados de vehículos clasificados den-
tro de las categorías A2, A3, A4, B1.3
y B1.4, asignados a actividades de di-
rección, representación y administra-
ción, están sujetos a límite. Esto signi-
ficaría que los gastos de los vehículos
de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades distintas
de las de dirección, representación y
administración, así como aquellos de-
rivados de vehículos incluidos en otras
categorías, no estarían sujetos a limi-
tación, debiéndose observar en esos
casos, su relación con la generación
de las rentas (principio de causalidad).
En el Informe Contable que se pre-
senta a continuación analizaremos
las implicancias de estas limitaciones;
además de ello verificaremos las con-
diciones que deberán cumplirse para
que los vehículos no sujetos a límites
sean deducibles.
2. CATEGORÍAS DE VEHÍCULOS
Tal como se desprende de las consi-
deraciones previas de este informe,
se puede afirmar como regla general
que los gastos incurridos en vehícu-
los pueden ser deducidos de la Renta
Bruta de tercera categoría a efectos
de determinar la Renta Neta, ello en
tanto se demuestre su causalidad, y
sean razonables y proporcionales con
la actividad generadora de rentas de
tercera categoría.
Sin embargo, para los vehículos clasifi-
cados dentro de las categorías A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 se establece un trata-
miento particular, pues en los casos de
aquellos asignados a actividades de
dirección, representación y administra-
ción, sus gastos estarán limitados, en
tanto que tratándose de aquellos desti-
nados a actividades vinculadas directa-
mente con la generación de rentas, se
permite su deducción sin límite alguno.
En ese sentido, habría que preguntar-
nos ¿qué vehículos incluyen las catego-
rías antes citadas? Para responder esta
pregunta habría que centrarnos en el
inciso r) del artículo 21º del Reglamen-
to de la LIR el cual ha precisado que
para los efectos de esta deducción, se
considerará que los vehículos pertene-
cen a las categorías A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
TIPO DETALLE
Categoría A2 De 1,051 a 1,500 cc
Categoría A3 De 1,501 a 2,000 cc.
Categoría A4 Más de 2,000 cc
Camionetas, distintas a pick-up y sus
Categoría B1.3
derivados, de tracción simple (4x2)
hasta de 4,000 Kg. de peso bruto ve-
hicular
Otras camionetas, distintas a pick-up y
sus derivados, con tracción en las cua-
Categoría B1.4
tro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kg de
peso bruto vehicular
Debe observarse que esta clasifica-
ción se habría basado en aquella es-
tablecida en el Reglamento de la Ley
de la Industria Automotriz1 la cual es-
tablece las siguientes categorías:
1 Aprobado por Decreto Supremo Nº 050-84-ITI/IND.

Primera Quincena - Noviembre 2016 35

Sección Contabilidad
GRUPO I
VEHÍCULOS AUTOMOTORES PARA EL TRANSPORTE
DE CARGA Y PASAJEROS
• Categoría A1.- Hasta 1 050 c.c. de
Automóviles
cilindrada.
y sus de-
rivados inclu-
• Categoría A2.- De más de 1 050 c.c.
yendo los de
y hasta 1 500 c.c. de cilindrada.
• Categoría A3.- De más de 1 500 c.c.
tracción en
y hasta 2 000 c.c. de cilindrada.
más de dos
• Categoría A4.- De más de 2 000 c.c.
(2) ruedas
de cilindrada.
• Categoría B1.1.- Camioneta tipo
pick up de tracción simple (4 x 2)
y sus derivados para transporte de
carga, hasta de 4 000 Kgr. de peso
bruto vehicular.
• Categoría B1.2.- Camioneta tipo
pick up de tracción doble (4 x 4) y
sus derivados para transporte de
carga, hasta de 4 000 Kgr. de peso
bruto vehicular.
Camionetas,
• Categoría B1.3.- Otros vehículos
pick-up y sus
para transporte de pasajeros y/o
derivados,
carga de tracción simple (4 x 2)
vehículos
comerciales
hasta de 4 000 Kgr. de peso bruto
con chasis y
vehicular.
• Categoría B1.4.- Otros vehículos
con cabina,
con tracción en las cuatro ruedas
incluyendo
a los de
(4 x 4) hasta de 4 000 Kgr. de peso
bruto vehicular.”
tracción en
• Categoría B2.- Chasis con cabina,
más de dos
de más de 4 000 Kg. y hasta 7 500
(2) ruedas.
Kg. de peso bruto vehicular.
• Categoría B3.- Chasis con cabina,
de más de 7 500 Kg. y hasta 12 ,500
Kg. de peso bruto vehicular.
• Categoría B4.- Chasis con cabi-
na, de más de 12 500 Kg. y hasta
16 000 Kg. de peso bruto vehicular.
• Categoría B5.- Chasis con cabina,
de más de 16 000 Kg. de peso bru-
to vehicular.
Vehículos
comerciales
con chasis o • Categoría C1.- Chasis o plataforma
plataforma de más de 4 000 Kgs. hasta 12 000
y sin cabina, Kgs. de peso bruto vehicular.
incluyendo • Categoría C2.- Chasis o plataforma,
a los de de más de 12 000 Kg. de peso bru-
tracción en to vehicular
más de dos
(2) ruedas.
• Categoría D1.1- Bicimotos, moto-
netas y motocicletas de hasta 50
cc. de cilindrada.
• Categoría D1.2- Bicimotos, moto-
netas y motocicletas de más de 50
cc y hasta 250 cc. de cilindrada.”
Motocicletas • Categoría D2.- Motocicletas de
y vehículos más de 250 cc. y hasta 500 cc. de
de tres cilindrada.
ruedas • Categoría D3.- Motocicletas de
más de 500 cc. de cilindrada.
• Categoría D4.- Vehículos de tres (3)
ruedas para el transporte de per-
sonas o de carga, hasta 500 cc. de
cilindrada y hasta 500 Kg. de peso
bruto vehicular.
GRUPO II
VEHÍCULOS AUTOMOTORES PARA
LA AGRICULTURA, LA INDUSTRIA, MOVIMIENTO DE
TIERRAS Y OTROS USOS
Tractores
• Categoría E1.- Tractores de ruedas
para uso
agrícola,
u orugas para uso agrícola.
maquinaria
• Categoría E2.- Maquinaria móvil
para movimiento de tierras.
móvil para
• Categoría E3.- Vehículos y maqui-
movimiento
naria móvil no comprendidos en
de tierras y
otras
las categorías E1 y E2.
36 Asesor Empresarial
GRUPO II
VEHÍCULOS AUTOMOTORES PARA
LA AGRICULTURA, LA INDUSTRIA, MOVIMIENTO DE
TIERRAS Y OTROS USOS
• Categoría F1.- Vehículos de com-
bate blindados a ruedas, orugas,
semi-orugas, de uso en la defensa
nacional.
• Categoría F2.- Vehículos rodantes
Vehículos de
de apoyo de combate porta tropa,
uso militar
materiales y de armas de reconoci-
miento.
• Categoría F3.- Vehículos anfibios
de combate y de transporte de tro-
pas y carga.
Esta idea también sería compar-
tida por la propia Administra-
ción Tributaria en su Carta Nº
168-2007-SUNAT/2B0000, quien
sustenta su afirmación en la opinión
de la Dirección General de Política
de Ingresos Públicos del Ministerio de
Economía y Finanzas, según la cual “el
legislador al establecer las normas so-
bre la limitación del gasto proveniente
del uso de determinados vehículos,
como son los de las categorías A2, A3
y A4, habría tenido como referencia
la clasificación prevista en la Ley de la
Industria Automotriz y su Reglamento,
así como las normas que regulan la
clasificación de vehículos automoto-
res del servicio público de pasajeros y
carga de transporte terrestre”.
No obstante lo anterior, creemos per-
tinente hacer una observación. La de-
finición de las categorías B1.3 y B1.4
que hace el Reglamento de la LIR pa-
recería que no intenta limitar a todos
los vehículos de estas categorías, pues
solo hace referencia a camionetas,
cuando en el Reglamento de la Ley de
la Industria Automotriz se describe de
manera general a “otros vehículos”.
Veamos la diferencia:
CATE- DEFINICIÓN SEGÚN
DEFINICIÓN SEGÚN
GO- REGLAMENTO DE
REGLAMENTO DE LA
LEY DE LA INDUSTRIA
RÍAS LA LIR
AUTOMOTRIZ
Camionetas, Otros vehículos
distintas a pick-up para transporte de
Cate- y sus derivados, pasajeros y/o carga
goría de tracción simple de tracción simple (4
B1.3 (4x2) hasta de 4 000 x 2) hasta de 4 000
Kg. de peso bruto Kgr. de peso bruto
vehicular vehicular.
Otras camionetas,
distintas a pick-up Otros vehículos
Cate- y sus derivados, con tracción en las
goría con tracción en las cuatro ruedas (4 x 4)
B1.4 cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kg. de
hasta de 4 000 Kg de peso bruto vehicular
peso bruto vehicular
Esta sutil diferencia podría generar
confusión en los contribuyentes, pues
podría entenderse que sólo las camio-
netas, distintas a las pick-up y sus de-
rivados, estarían sujetas a límite, pu-
diendo existir otros vehículos incluidos
en las categorías B1.3 y B1.4 que no
estarían en esta situación. Siendo esto
así, creemos que esta situación debe-
ría ser precisada.
En todo caso, la clasificación que
realiza el Reglamento de la Ley de
la Industria Automotriz resulta muy
importante a efecto de determinar el
tratamiento tributario de los gastos
por vehículos. Por ello, y a efectos de
verificar este tratamiento, resulta con-
veniente efectuar la siguiente reclasi-
ficación:
a) Vehículos comprendidos en las ca-
tegorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4.
b) Vehículos comprendidos en cate-
gorías distintas a la A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4.
3. TRATAMIENTO DE LOS GAS-
TOS POR VEHÍCULOS COM-
PRENDIDOS EN CATEGORÍAS
DISTINTAS A A2, A3, A4, B1.3
y B1.4
Los gastos incurridos en vehículos
comprendidos en categorías distintas
a la A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 son de-
ducibles sin limitación alguna. Para
estos efectos, la única condición que
se debe cumplir es que se acredite la
relación de causalidad del gasto con
la generación de las rentas gravadas,
así como verificar que sean razona-
bles y proporcionales para la activi-
dad.
Sobre el particular, debe conside-
rarse que este criterio ha sido con-
firmado por la Administración Tri-
butaria, quien en su Informe Nº
007-2003-SUNAT/2B0000 ha se-
ñalado que “los gastos incurridos en
unidades vehiculares clasificadas en
categorías diferentes a las que se re-
fiere el literal w) del artículo 37º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, serán deducibles en la medida que
se acredite la relación de causalidad
de dichos gastos con la generación
de la renta y el mantenimiento de su
fuente, no siéndoles de aplicación lo
dispuesto en el aludido literal”2.
4. TRATAMIENTO DE LOS GAS-
TOS POR VEHÍCULOS DE LAS
CATEGORÍAS A2, A3, A4, B1.3
y B1.4
Tratándose de vehículos de las ca-
tegorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 la
norma tributaria ha establecido que
la deducción de sus gastos, está en
función al destino que tienen dichos
vehículos. Así tenemos:
a) Gastos incurridos en vehículos de
las categorías A2, A3 y A4 que
2 En relación a este Informe, creemos que
perfectamente resulta aplicable en la actualidad, aun
cuando éste se haya emitido cuando estaba vigente el
texto anterior del inciso w) en análisis.

resulten estrictamente indispensa-
bles y se apliquen en forma perma-
nente para el desarrollo de las acti-
vidades propias del giro o negocio
o empresa
Tratándose de vehículos automotores
de las categorías A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables
y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades
propias del giro o negocio o empresa,
el inciso w) del artículo 37º de la LIR
permite sin limitación alguna, la de-
ducción de sus gastos derivados de:
i) Cualquier forma de cesión en uso,
tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lu-
bricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares; y,
iii) Depreciación por desgaste,
Para estos efectos, debe entenderse
que la utilización del vehículo resulta
estrictamente indispensable y se apli-
ca en forma permanente para el de-
sarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratán-
dose de empresas que se dedican al
servicio de taxi, al transporte turístico,
al arrendamiento o cualquier otra for-
ma de cesión en uso de automóviles,
así como de empresas que realicen
otras actividades que se encuentren
en situación similar. Respecto de esto
último, se considera que una empresa
se encuentra en situación similar a las
empresas señaladas anteriormente,
si los vehículos automotores resultan
estrictamente indispensables para la
obtención de la renta y se aplican en
forma permanente al desarrollo de
las actividades propias del giro del
negocio o empresa.
b) Gastos incurridos en vehículos de
las categorías B1.3 y B1.4 destina-
dos a actividades distintas a las de
dirección, representación y admi-
nistración
En relación a los gastos incurridos
en vehículos de las categorías B1.3 y
B1.4, destinados a actividades distintas
a las de dirección, representación y ad-
ministración, si éstos están vinculados
con la generación de rentas, los gastos
que se generen por los mismos debe-
rían ser deducibles. De lo contrario, si
los vehículos de estas categorías están
asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la
empresa, los gastos que se deriven de
su uso estarán sujetos a los limites se-
ñalados en el punto c) siguiente.
c) Gastos incurridos en vehículos de
las categorías A2, A3, A4 B1.3 y
Sección Contabilidad
B1.4 asignados a actividades de
dirección, representación y admi-
nistración
Tratándose de vehículos automotores
de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades de di-
rección, representación y administra-
ción3 de la empresa, el citado inciso
w) del artículo 37º de la LIR, también
permite la deducción de los gastos in-
curridos por estos vehículos derivados
de:
• Cualquier forma de cesión en uso,
tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros;
• Funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lu-
bricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares; y,
• Depreciación por desgaste.
Sin embargo, y a diferencia de lo se-
ñalado en los puntos a) y b) anteriores,
la deducción procederá únicamente
en relación con el número de vehícu-
los automotores que surja por aplica-
ción de la siguiente tabla:
INGRESOS NETOS NÚMERO DE
ANUALES VEHÍCULOS
Hasta 3,200 UIT 1 prendido en el periodo precedente e
Hasta 16,100 UIT 2 incluyendo en la identificación a los
Hasta 24,200 UIT 3 vehículos considerados en el anterior
Hasta 32,300 UIT 4 período cuya depreciación se encon-
Más de 32,300 UIT 5 trara en curso.
Para estos efectos, deben considerar-
se las siguientes condiciones:
c.1) Criterios para aplicar la tabla
A fin de aplicar la tabla precedente, se
considerará:
• La UIT correspondiente al ejercicio
gravable anterior.
• Los ingresos netos anuales deven-
gados en el ejercicio gravable an-
terior, con exclusión de los ingresos
netos provenientes de la enajena-
ción de bienes del activo fijo y de la
realización de operaciones que no
sean habitualmente realizadas en
cumplimiento del giro del negocio.
• Las empresas que inicien activida-
des y cuyo ejercicio de iniciación
tenga una duración inferior a un
año establecerán el número de ve-
hículos automotores que acuerdan
3 Sobre el particular, es pertinente considerar que
la SUNAT ha señalado que “la administración es
entendida como el proceso de diseñar y mantener un
medio ambiente en el que las personas, trabajando en
equipo, alcancen con eficiencia metas seleccionadas
para la consecución de las metas de la empresa.
Asimismo, se indica que las funciones administrativas
implican el ejercicio de funciones de planeación,
organización, integración de personal, dirección y
control”. En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior
se desprende que “(…) las actividades de ventas,
cobranzas y mensajería realizadas por trabajadores
de las empresas no constituyen actividades de
administración de empresas, toda vez que no suponen
el ejercicio de las funciones mencionadas en el párrafo
anterior” (Ver Informe Nº 238-2004-SUNAT/2B0000).
Primera Quincena - Noviembre 2016 37
derecho a deducción, consideran-
do como ingresos netos anuales el
monto que surja de multiplicar por
doce el promedio de ingresos netos
mensuales obtenidos en el ejercicio
de iniciación. Esta determinación
podrá ser modificada tomando en
cuenta los ingresos netos corres-
pondientes al ejercicio gravable in-
mediato siguiente al de iniciación.
c.2) Identificación de los vehículos
Los contribuyentes están obligados a
identificar a los vehículos automotores
que componen el número de vehícu-
los deducibles. Dicha identificación
deberá efectuarse en la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
relativa al primer ejercicio gravable al
que resulte aplicable la identificación.
La determinación del número de ve-
hículos automotores que autoriza la
deducción y su identificación produ-
cirán efectos durante cuatro ejercicios
gravables. Una vez transcurrido ese
periodo, se deberá efectuar una nue-
va determinación e identificación que
abarcará igual lapso, tomando en
cuenta los ingresos netos devengados
en el último ejercicio gravable com-
Sin embargo, cuando durante el
transcurso de los cuatro ejercicios
gravables a que se refiere el párrafo
anterior, alguno de los vehículos au-
tomotores identificados dejara de ser
depreciable, se produjera su enajena-
ción o venciera su contrato de alqui-
ler, dicho vehículo automotor podrá
ser sustituido por otro, en cuyo caso
la sustitución deberá comunicarse al
presentar la declaración jurada co-
rrespondiente al ejercicio gravable en
el que se produjeron los hechos que la
determinaron. En este supuesto, el ve-
hículo automotor incorporado deberá
incluirse obligatoriamente en la iden-
tificación relativa al periodo siguiente.
c.3) Límite para la deducción de los
gastos por vehículos
En ningún caso la deducción por gas-
tos por cualquier forma de cesión en
uso y/o funcionamiento de los vehí-
culos automotores de las categorías
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
actividades de dirección, representa-
ción y administración podrá superar
el monto que resulte de aplicar al total
de gastos realizados por dichos con-
ceptos el porcentaje que se obtenga
de relacionar el número de vehículos
automotores de las categorías A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 que, según la tabla y
Sección Contabilidad
lo indicado en el tercer y cuarto párrafos del numeral an- TIPOS DE VEHÍCULOS CATEGORÍAS OBSERVACIONES
terior otorguen derecho a deducción con el número total
de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa. Camionetas, pick-up Categoría B1.1
y sus derivados, Categoría B1.2
vehículos comerciales Categoría B2
Límite Gastos por cual- Total de Gastos por con chasis y con cabina,
quier forma de cesión cualquier forma de incluyendo a los de Categoría B3
Nº Vehículos
en uso y/o funciona- cesión en uso y/o fun- categorías tracción en más de dos Categoría B4
miento de los vehícu- cionamiento de los A2, A3 y A4 (2) ruedas. Categoría B5
los auto-motores de vehículos automotores
las categorías A2, A3, = de las categorías A2, x Nº total de Vehículos comerciales Categoría C1
A4, B13 y B14 asigna- A3, A4, B13 y B14 asig- vehículos con chasis o plataforma
dos a actividades de nados a actividades de propios o de y sin cabina, incluyen-
dirección, representa- dirección, representa- terceros do a los de tracción en Categoría C2
más de dos (2) ruedas. NO SUJETOS A LÍMITE
ción y administración ción y administración
Categoría D1.1
Categoría D1.2
Motocicletas y vehícu-
Nótese que este límite es únicamente para los gastos por los de tres ruedas
Categoría D2
cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento, más Categoría D3
no para los gastos que se generen por depreciación por Categoría D4
desgaste, los cuales deberán ser deducibles únicamente Categoría E1
Tractores para uso
tomando en consideración el número de vehículos permi- agrícola, maquinaria Categoría E2
tidos tributariamente. móvil para movimiento
de tierras y otras Categoría E3
c.4) Vehículos que en ningún caso podrán ser deducibles
Un aspecto importante que deben considerar los contribu-
yentes es el relativo a la no deducibilidad de los gastos de APLICACIÓN PRÁCTICA
vehículos cuyo costo de adquisición supere determinado CASO
monto. En efecto, el último párrafo del inciso w) del artí-
culo 37º de la LIR prohíbe la deducción de los gastos de VEHÍCULOS CUYO COSTO SUPERA LAS 30 UIT
vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y DESTINADOS A SU ARRENDAMIENTO
B1.4 asignados a actividades de dirección, representación La empresa “OMG INVERSIONES” S.A.C. dedicada al alqui-
y administración de la empresa, cuyo costo de adquisición ler de vehículos, ha adquirido una camioneta marca VOLVO
o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de ad- totalmente equipada, por un valor de S/ 120 000 más IGV,
quisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor para destinarla al segmento de clientes que exigen este tipo
a 30 UIT (S/ 118 500 para el 2016). Para estos efectos, de vehículos. En relación a esta adquisición, nos consultan si
se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable los gastos por combustible, mantenimiento, reparaciones y
en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al otros que se deriven de este vehículo serán deducibles, aun
patrimonio. cuando el valor del mismo supere las 30 UIT.
Como se observa, esta prohibición sólo se configura en SOLUCIÓN:
tanto se cumplan las dos condiciones siguientes:
Tomando en cuenta el giro del negocio (arrendamiento de
• Se traten de vehículos automotores de las categorías A2, vehículos), se puede afirmar que la utilización de la ca-
A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direc- mioneta resulta estrictamente indispensable y se aplica en
ción, representación y administración forma permanente para el desarrollo de las actividades
• El costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio propias del giro del negocio, por lo que procede deducir
de los referidos vehículos superen las 30 UIT. como gasto aceptable según el artículo 37º de la Ley del
IR, aun cuando el costo de adquisición haya superado las
Por ende, tratándose de los gastos de vehículos automo- 30 UIT (S/ 118 500 para el 2016).
tores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados
a actividades distintas a las de dirección, representación De ser así, en el caso planteado por la empresa “OMG
y administración de la empresa, así como los de aquellos INVERSIONES” S.A.C., no habrá límite para los gastos que
clasificados en categorías diferentes a las señaladas, los se deriven de este bien, debiéndose acreditar en todo caso,
mismos podrían ser perfectamente deducibles aun cuando la relación de causalidad de los gastos con la actividad
el costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio gravada.
superen las 30 UIT.
IMPORTANTE
DEDUCCIÓN DE GASTOS POR VEHÍCULOS
En estos casos, la empresa “OMG INVERSIONES” S.A.C.
TIPOS DE VEHÍCULOS CATEGORÍAS OBSERVACIONES no está obligada a declarar estos vehículos en la Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, ello pues
Categoría A1 sólo se deben identificar los vehículos sujetos a límites. En
Automóviles y sus
derivados incluyendo Categoría A2Gastos incurridos en efecto, tal como se ha señalado, los contribuyentes están
vehículos de estas obligados a identificar a los vehículos automotores que
los de tracción en más Categoría A3 categorías que re- Gastos incurri-
de dos (2) ruedas
sulten estrictamen- dos en vehículos componen el número de vehículos deducibles, a través de
Categoría A4
te indispensables de estas catego- la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta rela-
Camionetas, pick-up Categoría B1.3 y se apliquen en rías asignados a tiva al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
forma permanente actividades de identificación.
y sus derivados,
para el desarrollo dirección, repre-
vehículos comerciales
de las actividades sentación y admi-
con chasis y con cabina,
incluyendo a los de Categoría B1.4 propias del giro o nistración: SUJE-
Autor: Pineda Ruíz, Magali
negocio o empre- TOS A LÍMITES
tracción en más de dos
sa: NO SUJETOS A Contador Público, Maestría en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega,
(2) ruedas.
LÍMITE Especialización en Auditoría y Tributación.

38 Asesor Empresarial

Operatividad Contable
Implicancias contables y tributarias de la entrega
de canastas, vales y obsequios a los trabajadores
1. CUESTIONES PREVIAS
Como es de conocimiento, muchas
empresas con motivo de las fiestas
navideñas deciden otorgar a sus tra-
bajadores diversos bienes tales como:
canastas navideñas, pavos y otros ob-
sequios, asimismo organizan eventos
como agasajos o cenas navideñas o de
fin de año a favor de los trabajadores,
los cuales tienen por objetivo fortalecer
el vínculo laboral y motivar al trabaja-
dor para el desarrollo de sus funciones.
Por lo cual, ante la proximidad de
estas fechas, en el presente informe
analizaremos los aspectos contables
y tributarios más importantes de estas
prácticas empresariales, principal-
mente en lo relacionado al Impuesto
a la Renta, al Impuesto General a las
Ventas y al uso adecuado de las cuen-
tas contables para el registro de estas
operaciones.
2. LA ENTREGA DE CANASTAS,
PAVOS Y OBSEQUIOS A LOS
TRABAJADORES
2.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
En principio, debemos tener presente
que el articulo 37º del TUO1 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) señala
que a fin de establecer la renta neta
de tercera categoría, se deducirá de
la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuen-
te, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital,
en tanto la deducción no esté expre-
samente prohibida por esta ley.
En tal sentido, el mencionado artículo
en su inciso l) establece que son dedu-
cibles los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los ser-
vidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese, y se
señala que estas retribuciones podrán
deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento de la LIR para la
presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
1 TUO: Texto Único Ordenado.
Sección Contabilidad
Al respecto, debemos indicar que la
entrega de canastas navideñas, de
pavos y otros obsequios a los trabaja-
dores constituye un “aguinaldo” para
el trabajador, asimismo, si bien la en-
trega de dichos bienes no está relacio-
nada directamente a la generación de
renta, estos si constituyen un elemento
motivador para el trabajador y para
el mejor desempeño de sus funciones.
Cabe aclarar que la norma está refe-
rida a los gastos que efectúa la em-
presa en favor de sus servidores en
virtud de un vínculo laboral existente,
es decir de aquellas personas con re-
lación de dependencia y que se en-
cuentran en planilla. Por consiguiente,
consideramos que para la deducibili-
dad del gasto la empresa deberá te-
ner en cuenta los siguientes aspectos:
- El beneficiario debe ser un trabaja-
dor de la empresa.
- Se debe observar los criterios de
“generalidad” y “razonabilidad”.
- La empresa debe mantener una
relación de los trabajadores be-
neficiados y/o cualquier otra do-
cumentación en donde conste
indubitablemente la entrega y la
recepción de estos bienes por parte
del trabajador.
- La empresa debe emitir el compro-
bante de pago (boleta de venta).
- El importe de los bienes entregados
debe constar en la boleta de pago
del trabajador como una mayor re-
muneración (como veremos a con-
tinuación).
Ahora trataremos las implicancias que
la entrega de las canastas y otros ob-
sequios ocasiona a los trabajadores.
Para ello, es necesario remitirnos al
inciso a) del artículo 34º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
señala que constituyen rentas de quin-
ta categoría las obtenidas por con-
cepto del trabajo personal prestado
en relación de dependencia, inclui-
dos cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratifi-
caciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dine-
ro o en especie, gastos de represen-
tación y, en general, toda retribución
por servicios personales.
Primera Quincena - Noviembre 2016 39
En tal sentido, y como mencionamos
anteriormente, la entrega de canastas
y otros bienes a los trabajadores cons-
tituye un “aguinaldo” para el trabaja-
dor, motivo por el cual dicho importe
se encuentra gravado con el Impues-
to a la Renta de Quinta Categoría y
debe constar en la boleta de pago del
trabajador. Cabe aclarar que estos
obsequios no se encuentran sujetos a
los tributos de Essalud y ONP por no
tener carácter remunerativo.
2.2 Implicancias en el Impuesto
General a las Ventas
Como es de conocimiento, el IGV
grava “la venta en el país de bienes
muebles”.
Pero para entender mejor este con-
cepto es necesario saber lo que se
entiende por “venta”, para lo cual nos
remitimos al artículo 3º del TUO de
la Ley del IGV, el cual establece que
venta es:
- Todo acto por el que se transfieren
bienes a título oneroso, indepen-
dientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociacio-
nes que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por
las partes.
- El retiro de bienes que efectúe el
propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma.
Al respecto, en el inciso c) del numeral
3 del artículo 2º del Reglamento de la
Ley del IGV se establece como retiro
de bienes los siguientes conceptos:
- La entrega de los bienes a los tra-
bajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposición y no
sean necesarios para la prestación
de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se
consideren condición de trabajo y
que a su vez no sean indispensa-
bles para la prestación de servicios.
De lo anteriormente expuesto, pode-
mos deducir que la entrega de canas-
tas navideñas y pavos a los trabaja-
dores constituyen retiros de bienes, y
por lo tanto, se encuentran gravados
con el IGV, no obstante, cabe indicar
que dicho impuesto no será conside-
rado como gasto del empleador para
efectos del Impuesto a la Renta de
Sección Contabilidad
acuerdo a lo establecido en el inciso
k) del artículo 44º del TUO de la LIR.
Por otra parte, con respecto al IGV
que grava la adquisición de dichos
bienes (canastas navideñas, pavos,
etc.) consideramos que podrá ser utili-
zado como crédito fiscal en la medida
que se cumpla con los requisitos for-
males y sustanciales señalados en el
artículo 18º y 19º del TUO de la LIGV.
2.3. Implicancias en la Emisión
de Comprobantes de Pago
El numeral 1 del artículo 6º del Re-
glamento de Comprobantes de Pago
señala que están obligados a emitir
comprobantes de pago, las personas
naturales o jurídicas, sociedades con-
yugales, sucesiones indivisas, socieda-
des de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes
a título gratuito u oneroso. Asimismo,
el numeral 8 del artículo 8º señala
que cuando la transferencia de bienes
se efectúe gratuitamente, se consigna-
rá en los comprobantes de pago la le-
yenda: “TRANSFERENCIA GRATUITA”,
precisándose adicionalmente el valor
de la venta que hubiera correspondi-
do a dicha operación.
Por consiguiente, en el caso de en-
trega de canastas navideñas, pavos
y otros obsequios a los trabajadores,
se deberá emitir la correspondien-
te boleta de venta con la leyenda
“Transferencia Gratuita” en donde
debe consignarse el valor referen-
cial de la operación incluyendo el
IGV.
Sobre este punto consideramos que la
empresa podrá emitir una boleta de
venta a cada trabajador que reciba
la canasta, no obstante, este criterio
puede resultar “antitécnico” por razo-
nes prácticas y principalmente en los
casos en los cuales la empresa cuente
con un número significativo de tra-
bajadores, por lo cual, somos de la
opinión que la entidad podrá emitir
un solo comprobante de pago consi-
derando el total de bienes entregados
y, asimismo, deberá contar con una
relación de los trabajadores benefi-
ciarios en donde consten los bienes
entregados, la fecha y la firma del
trabajador.
3.
AGASAJOS NAVIDEÑOS Y
CENA DE FIN DE AÑO A FA-
VOR DE TRABAJADORES
3.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
Respecto a este punto, debemos in-
dicar que el inciso ll) del articulo 37º
del TUO de la Ley del Impuesto a la
40 Asesor Empresarial
Renta señala que serán deducibles los
gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos;
así como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor. Los gastos re-
creativos serán deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingre-
sos netos del ejercicio, con un límite
de 40 Unidades Impositivas Tributa-
rias.
En ese sentido, debemos indicar que
las cenas navideñas o los eventos
realizados por la empresa con motivo
de la celebración de fiestas de fin de
año sí serán deducibles, puesto que
constituyen gastos recreativos a favor
de sus trabajadores. Cabe mencionar
que si bien es cierto que estos eventos
no están directamente relacionados a
la producción o generación de rentas
gravadas, sí constituyen un elemento
motivador para el trabajador, lo cual
redundará en mayores beneficios
económicos para la empresa.
3.2 Implicancias en el Impuesto
General a las Ventas
Con respecto al IGV debemos tener
en cuenta que para tomar el crédito
fiscal se debe contar con los compro-
bantes de pago que acrediten los gas-
tos, y además, se debe cumplir con
los requisitos sustanciales y formales
señalados en los artículos 18º y 19º
del TUO de la Ley del IGV.
3.3 Comprobante de Pago
En este caso, considerando que se tra-
ta de un gasto (cena navideña a favor
de los trabajadores), la empresa debe
contar con los comprobantes de pago
que sustentan los gastos incurridos,
los cuales deberán cumplir las forma-
lidades del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
4. ENTREGA DE VALES A FAVOR
DE LOS TRABAJADORES
Para efectos de abordar este tema,
nos basaremos en el análisis efec-
tuado por la SUNAT a través del In-
forme Nº 097-2010-SUNAT/2B0000
(07.07.2010).
4.1 Implicancias en el IGV
De acuerdo con lo establecido en el
inciso a) del artículo 1° de la Ley del
IGV, dicho impuesto grava la venta en
el país de bienes muebles. Al respec-
to, el numeral 1 del inciso a) del ar-
tículo 3° de la citada Ley señala que
se entiende por venta todo acto por el
que se transfieren bines a título one-
roso, independientemente de la de-
signación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa trans-
ferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
De otro lado, el inciso b) del artícu-
lo 3° de la misma Ley define como
bienes muebles a los corporales que
se pueden llevar de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, de-
rechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, así
como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquie-
ra de los mencionados bienes.
Pues bien, de acuerdo a las normas
antes glosadas, puede afirmarse que
el IGV grava la venta de bienes mue-
bles, calificando como tal, el acto a
título oneroso que conlleva la transmi-
sión de propiedad de bienes muebles,
como es el caso, por ejemplo, de la
compraventa propiamente dicha.
Así, debe tenerse en cuenta que,
según lo dispuesto en los artículos
1529° y 1532° del Código Civil, por
la compraventa el vendedor se obliga
a transferir la propiedad de un bien
al comprador y este a pagar su pre-
cio en dinero; pudiendo venderse los
bienes existentes o que puedan exis-
tir, siempre que sean determinados o
susceptibles de determinación y cuya
enajenación no esté prohibida por la
ley.
Ahora bien, mediante la entrega de
vales de consumo que efectúa el su-
permercado a la empresa adquirien-
te, la primera no se obliga a trans-
ferirle bien alguno, representando
dicho vale una suma de dinero que
servirá para el pago de una posterior
adquisición de bienes que identifique
el tercero, usuario o poseedor de los
vales.
Es decir, los referidos vales constituyen
tan solo un documento representativo
de moneda que como tal, no califican
como bienes muebles de acuerdo a la
normatividad del IGV.
Por consiguiente, la incidencia en el
IGV se deberá analizar en el momen-
to en el cual se haga uso efectivo de
los vales y se adquieran los corres-
pondientes bienes.
4.2 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
En lo correspondiente a este impues-
to, cabe indicar que el artículo 57º del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) señala que las rentas de tercera
categoría se consideran producidas
en el ejercicio comercial en el que se
devenguen, lo cual también resulta
aplicable para el reconocimiento de
gastos.

Por ello, cuando la empresa entregue
los vales a los trabajadores, conside-
rará como gasto el importe contenido
en dichos vales.
4.3 Implicancias respecto a la
emisión de Comprobantes
de Pago
Al respecto, el artículo 1° de la Ley
Marco de Comprobantes de Pago es-
tablece que están obligados a emitir
comprobantes de pago todas las per-
sonas que transfieren bienes, en pro-
piedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza. Agrega que
esta obligación rige aún cuando la
transferencia o prestación no se en-
cuentre afecta a tributos.
Por su parte, el artículo 1° del Regla-
mento de Comprobantes de Pago dis-
pone que el comprobante de pago es
un documento que acredita la transfe-
rencia de bienes, la entrega en uso, o
la prestación de servicios.
Asimismo, el numeral 1 del artículo 5°
del mencionado Reglamento señala
que, en caso de la transferencia de
bienes muebles, el comprobante de
pago se entregará en el momento en
que se entregue el bien o en el mo-
mento en que se efectúe el pago, lo
que ocurra primero.
Pues bien, dado que la entrega de
vales que efectúa la empresa emisora
no supone la transferencia de propie-
dad de bienes muebles, dicha empre-
sa emisora no está obligada a emitir
y entregar comprobante de pago a la
empresa adquiriente que cancela el
monto que representan los referidos
vales.
Sin embargo, las empresas emisoras
de los vales de consumo si deberán
emitir y entregar los respectivos com-
probantes de pago a los terceros (tra-
bajadores) que efectúen su canje, por
la transferencia de bienes que realicen
a favor de los mismos. Esta obligación
deberá cumplirse en el momento en
que se entregue el bien o en el mo-
mento en que se efectúe el pago con
el vale, lo que ocurra primero.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1
ENTREGA DE CANASTAS
NAVIDEÑAS A LOS TRABAJADORES
La empresa “METALES DEL SUR” S.R.L.
ha decidido otorgar a sus trabajado-
res canastas navideñas en el mes de
diciembre de 2016. Para lo cual ha
adquirido de un supermercado 15 ca-
nastas a un valor unitario de S/ 400
más IGV. Al respecto, la empresa nos
Sección Contabilidad
consulta acerca de las implicancias 4011 IGV
tributarias y el tratamiento contable 40111 IGV Cuenta propia
de la adquisición efectuada, y de la 42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 7 080
entrega de dichos bienes a los traba- 421 Facturas, boletas y
jadores. otros comproban-
SOLUCIÓN:
tes por pagar
4212 Emitidas
En principio, debemos señalar que x/x Por la compra de las ca-
nastas navideñas.
la entrega de canastas navideñas XX
constituye un aguinaldo para los tra- 25 MATERIALES AUXILIARES,
bajadores y es un gasto deducible de SUMINISTROS Y REPUESTOS 6 000
acuerdo a lo establecido en el inciso l) 252 Suministros
2524 Otros suministros
del artículo 37º del TUO de la Ley del 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6 000
Impuesto a la Renta. 613 Materiales aux., su-
ministros y repuestos
Asimismo, debemos tener presente 6132 Suministros
que el importe de canasta otorgada a x/x Por el ingreso de las canas-
cada trabajador se encuentra gravado tas a la empresa.
únicamente con el Impuesto a la Ren- XX
42 CUENTAS POR PAGAR
ta de Quinta Categoría y debe constar
COMERCIALES - TERCEROS 7 080
en la boleta de pago del trabajador. 421 Facturas, boletas y
otros comproban-
Con respecto al IGV, debemos indicar
tes por pagar
que la entrega de canastas navideñas
4212 Emitidas
a los trabajadores constituye un retiro 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
de bienes y, por lo tanto, se encuentra TES DE EFECTIVO 7 080
104 Cuentas Corrientes
gravada con el IGV. Dicho impuesto
en inst. financieras
no será considerado como gasto para 1041 Cuentas corrientes
efectos del Impuesto a la Renta de operativas
acuerdo a lo establecido en el artículo x/x Por el pago efectuado.
16º del TUO de la LlGV y en el inciso XX
k) del artículo 44º del TUO de la LIR.
b) Por la emisión del comprobante
Por otro lado, debemos señalar que de pago y el reconocimiento del
el IGV que grava la adquisición de IGV que grava el retiro de bienes
dichos bienes (canastas navideñas)
podrá ser utilizado como crédito fiscal XX
16 CUENTAS POR COBRAR
por la empresa “METALES DEL SUR” DIVERSAS - TERCEROS 7 080
S.R.L. 168 Otras cuentas por
cobrar diversas
Asimismo, la empresa deberá emitir
1682 Otras cuentas por
la correspondiente boleta de venta cobrar diversas
con la leyenda “Transferencia Gra- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
tuita” en donde debe consignarse el TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
valor referencial de la operación in-
DE SALUD POR PAGAR 1 080
cluyendo el IGV, y se deberá contar 401 Gobierno Central
con una relación de los trabajadores 4011 IGV
beneficiarios en donde consten los 40111 IGV Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 6 000
bienes entregados, la fecha y la firma 759 Otros ingresos de
del trabajador. gestión
Ahora bien, teniendo en cuenta los 7599 Otros ingresos de
datos descritos en el caso, la empresa
gestión
x/x Por la emisión del compro-
debe efectuar los siguientes cálculos: bante de pago con motivo
del obsequio de las canastas.
Valor de las canastas (15 x 400) : S/ 6 000 XX
IGV (18 %) : S/ 1 080
Importe Total : S/ 7 080
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 6 000
759 Otros ingresos de
En ese sentido, los asientos contables gestión
7599 Otros ingresos de
que debe efectuar la empresa son los gestión
siguientes: 64 GASTOS POR TRIBUTOS 1 080
641 Gobierno Central
a) Por la adquisición de las canas- 6411 IGV y selectivo al
tas y el pago realizado consumo
40111 IGV cuenta propia
XX 16 CUENTAS POR COBRAR
60 COMPRAS 6 000 DIVERSAS - TERCEROS 7 080
603 Materiales auxilia- 168 Otras cuentas por
res, suministros y cobrar diversas
repuestos 1682 Otras cuentas por
6032 Suministros cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- x/x Por el extorno del ingreso
TACIONES Y APORTES AL registrado y el reconoci-
SISTEMA DE PENSIONES Y miento del IGV respecto al
DE SALUD POR PAGAR 1 080 retiro de bienes.
401 Gobierno Central XX
Primera Quincena - Noviembre 2016 41
Sección Contabilidad
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 080
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1 080
x/x Por la transferencia del gasto.
XX
c) Por la salida de los bienes y el
reconocimiento del gasto
XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 6 000
622 Otras remuneraciones
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 6 000
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por el retiro de los bienes.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6 000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 6 000
x/x Por la transferencia del gasto.
XX
CASO Nº 2
ENTREGA DE VALES
A LOS TRABAJADORES
La empresa “TECNOLOGÍA DEL SUR”
S.A.C, con motivo de las próximas
fiestas navideñas, ha decidido otorgar
a cada uno de sus 15 trabajadores
un vale de consumo de S/ 100 para
el SUPERMERCADO PLAZA VERDE
S.A.C. En ese sentido, la empresa ha
cumplido con efectuar el pago total
(S/ 1 500) al supermercado, el cual
le ha hecho entrega de los vales, los
cuales posteriormente serán entrega-
dos a sus trabajadores.
Al respecto, la empresa nos consulta
acerca de las implicancias contables
y tributarias de esta operación sabien-
do que los vales sirven para adquirir
cualquier bien que ofrece la tienda
comercial.
SOLUCIÓN:
De acuerdo al análisis efectuado en
el punto 5 del presente informe, la
entrega de vales que efectúa el SU-
PERMERCADO PLAZA VERDE S.A.C.
a la empresa “TECNOLOGÍA DEL
SUR” S.A.C. que cancela el monto
que los representan, no conlleva la
transmisión de propiedad de ningún
bien mueble, por consiguiente, dicha
entrega, en ese momento, no se en-
cuentra gravada con el IGV. No obs-
tante, la empresa “TECNOLOGÍA DEL
SUR” S.A.C. reconocerá como gasto
el importe de los vales en el momento
en que estos sean entregados al tra-
bajador y queden a disposición de
estos para que realicen los consumos
respectivos.
Ahora bien, a continuación presenta-
mos los asientos contables que debe
efectuar la empresa “TECNOLOGÍA
DEL SUR” S.A.C.
42 Asesor Empresarial
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 1 500
189 Otros gastos con-
tratados por antici-
pado
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 1 500
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el contrato celebrado
con el supermercado res-
pecto a los vales de consu-
mo.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 1 500
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 1 500
104 Cuentas Corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1 500
622 Otras remuneraciones
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 1 500
189 Otros gastos con-
tratados por antici-
pado
x/x Por el reconocimiento del
gasto por la entrega de vales.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 1 500
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
CASO Nº 3
GASTOS POR LA CELEBRACIÓN
DE LA NAVIDAD
En el mes de diciembre de 2016, la
empresa “RAPID SERVICE” S.A.C. ha
organizado una reunión y cena navi-
deña a favor de los trabajadores de
la entidad incurriendo en un gasto de
S/ 4 000 más IGV, la misma que fue
cancelada con Cheque Nº 00125478.
Al respecto, la empresa “RAPID
SERVICE” S.A.C. nos consulta acerca
del tratamiento tributario y contable
de los gastos incurridos.
SOLUCIÓN:
En principio, debemos indicar que las
comidas, banquetes, festejos y otros
eventos similares ofrecidos por una
empresa a favor de sus trabajadores
con motivo de celebraciones tales
como: día del trabajador, aniversario
de la empresa, día de la madre, día
del padre, fiestas navideñas o de fin
de año constituyen gastos recreativos,
los cuales son deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta, consideran-
do los límites del inciso ll) del artículo
37º del TUO de la LIR. En ese sentido,
dicha norma señala que los gastos no
deben exceder el 0,5% de los Ingresos
Netos del ejercicio con un límite de 40
Unidades Impositivas Tributarias.
Cabe recalcar que las cenas navide-
ñas o los eventos realizados por la
empresa con motivo de la celebra-
ción de días festivos sí serán dedu-
cibles, aun cuando estos eventos no
están directamente relacionados a la
producción o generación de rentas
gravadas, porque constituyen un ele-
mento motivador para el trabajador,
el cual redundará en mayores benefi-
cios económicos para la empresa.
Ahora bien, respecto al Impuesto
General a las Ventas, debemos in-
dicar que, la empresa tiene derecho
a utilizar el crédito fiscal de los gas-
tos incurridos con motivo de las fies-
tas navideñas. Por consiguiente, los
asientos contables que debe realizar
la empresa “RAPID SERVICE” S.A.C.
para registrar los gastos con motivo
de la celebración del día de la madre
son los siguientes:
XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 4 000
625 Atención al perso-
nal
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 720
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 4 720
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos de la cele-
bración del día de la ma-
dre.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4 000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTO 4 000
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
  Autor: Aguilar Espinoza, Henry
  Contador Público y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Práctica Contable
CASO Nº 1
DEDUCCIÓN DE GASTOS DE
MOVILIDAD
Durante el 2016 la empresa “JPM
INVERSIONES“ S.R.L. ha incurrido
en gastos de movilidad por un im-
porte de S/ 28 000, los cuales están
sustentados de la siguiente forma:
DETALLE
Recibos de Caja
Boletos de Transporte urbano
Planilla de movilidad con firma de
los trabajadores
Planilla de movilidad sin firma de los
trabajadores
Total
De acuerdo a los libros contables,
los registros realizados son los si-
guientes:
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 28 000
631 Transporte, correos
y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
10 EFECT. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 28 000
101 Caja
x/x Por los gastos de movili-
dad incurridos en el ejer-
cicio.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 28 000
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS 28 000
791 Cargas imp. a cuen-
ta costos y gastos
x/x Por el destino de los gas-
tos de movilidad.
XX
Se pide determinar si la totalidad
de los gastos de movilidad son de-
ducibles para efectos de la deter-
minación del Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo que señala el inciso
a.1) de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta (LIR) son deducibles los gastos por
concepto de movilidad de los traba-
jadores que sean necesarios para el
cabal desempeño de sus funciones y
que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos. En
estos casos, el referido inciso precisa
que estos gastos podrán ser sustenta-
dos con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad, no pudien-
do exceder por cada trabajador, del
Sección Contabilidad
Gastos deducibles y no deducibles
A propósito del próximo cierre del Ejercicio 2016
importe diario equivalente al 4% de la
Remuneración Mínima Vital Mensual
de los trabajadores sujetos a la activi-
dad privada1.
De lo anterior, resulta evidente que los
gastos de movilidad sustentados con
Recibos de Caja así como aquellos
sustentados con una planilla de mo-
vilidad que no cuenten con las firmas
de los trabajadores, no serán dedu-
IMPORTE
S/ 7 500 cibles.
S/ 9 500 De ser así, tendríamos los siguientes
S/ 9 500 gastos deducibles y no deducibles:
S/ 1 500
Gastos Deducibles
- Boletos de transporte S/ 9 500
S/ 28 000 - Planilla con firmas trabajadores S/ 9 500
Total Gastos Deducibles S/ 19 000
Gastos No Deducibles
- Recibos de caja S/ 7 500
- Planilla sin firmas trabajadores S/ 1 500
Total Gastos No Deducibles S/ 9 000
Respecto de los gastos no deducibles,
éstos calificarían como una diferencia
permanente, en razón que a futuro,
no hay posibilidad de recuperar tribu-
tariamente ese gasto.
CASO Nº 2
LÍMITE DE GASTOS
RECREATIVOS
Durante el año 2016, la empresa
“REPRESENTACIONES DEL ORIEN-
TE” S.A.C ha incurrido en gastos
recreativos por S/ 168 000. En re-
lación a esta información, se pide
determinar si la totalidad de estos
gastos son deducibles, consideran-
do que los Ingresos Brutos Grava-
bles del ejercicio, neto de devolu-
ciones, bonificaciones, descuentos,
y demás conceptos de naturaleza
similar que hayan respondido a las
costumbres de la plaza, fueron de
S/ 34 960 000.
SOLUCIÓN:
Los gastos recreativos comprenden
básicamente, agasajos a favor del per-
sonal de la empresa, para brindarles
1 Para estos efectos, se tendrá en cuenta que por
cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador
únicamente con una de las formas previstas. En el
caso que dichos gastos no se sustenten, únicamente
bajo una de las formas previstas, sólo procederá
la deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
Primera Quincena - Noviembre 2016 43
un momento de esparcimiento y re-
lax, todo ello con el fin de retribuirles
por su contribución al desarrollo de la
empresa. Ejemplos de éstos son cele-
braciones por el Día del Padre, Día de
la Madre, Aniversario de la empresa,
celebraciones por fiestas patrias y na-
vidad, entre otros de carácter simila-
res. Cabe mencionar que los gastos
recreativos están sujetos a un límite
equivalente al 0,5% de los ingresos
netos sin que excedan de 40 UIT.
De ser así, en el caso expuesto por la
empresa “REPRESENTACIONES DEL
ORIENTE” S.A.C el límite para deducir
este tipo de gastos sería:
- Gastos Recreativos incurridos S/ 168 000
- Límite 1: 0.5% Ingresos Netos S/ 174 800
(S/ 34 960 000 x 0,5%)
- Límite 2: 40 UIT S/ 158 000
(S/ 3 950 * 40)
- Limite a tomar en cuenta S/ 158 000
- Importe no deducible S/ 10 000
(S/ 168 000 – S/ 158 000)
CASO Nº 3
GASTOS DE
NO DOMICILIADOS
Durante el mes de Noviembre
de 2016, la empresa “ASESORÍA
Y CONSULTORÍA FINANCIERA”
S.A.C. ha recibido servicios de ase-
soría administrativa por S/ 5 500,
prestados por un sujeto domici-
liado en Panamá, cumpliéndose
con efectuar la retención del Im-
puesto a la Renta correspondiente
(30%). ¿Podrá la empresa “ASESO-
RÍA Y CONSULTORÍA FINANCIE-
RA” S.A.C. deducir este gasto para
efectos del Impuesto a la Renta?
SOLUCIÓN:
El inciso m) del artículo 44º de la LIR,
señala que no son deducibles de la
Renta Bruta, entre otros, aquellos gas-
tos efectuados con sujetos residentes
en territorios de baja o nula imposi-
ción (paraísos fiscales).
En ese sentido, el servicio de ase-
soría administrativa prestado por
un sujeto residente en Panamá, no
será deducible para efectos tributa-
rios. Esto es así, aun cuando se haya
cumplido con efectuar la retención
del IR que haya correspondido a la
operación.
Sección Contabilidad
CASO Nº 4
DEDUCCIÓN DE INTERESES A
FAVOR DE NO DOMICILIADOS
La empresa “INDUSTRIAL DEL
JEAN” S.A.C. ha cancelado inte-
reses por un crédito obtenido de
una entidad financiera domicilia-
da en Hong Kong por un valor de
S/ 45 000, habiéndose efectuado
la retención correspondiente por
Impuesto a la Renta (4.99%), ope-
ración que quedó registrada de la
siguiente forma:
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 45 000
673 Intereses por prés-
tamos y otras obli-
gaciones
6731 Préstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
67311 Instituciones finan-
cieras
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 2 246
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domi-
ciliados
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 42 754
455 Costos de financia-
ción por pagar
4551 Préstanos de institu-
ciones financieras y
otras entidades
45511 Instituciones finan-
cieras
x/x Por los intereses reconoci-
dos durante el ejercicio 2016
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 42 754
455 Costos de financia-
ción por pagar
4551 Préstanos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45511 Instituciones finan-
cieras
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 42 754
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de los intere-
ses del crédito obtenido.
XX
SOLUCIÓN:
Si bien el inciso m) del artículo 44º
de la LIR no permite la deducción de
aquellos gastos realizados con enti-
dades ubicadas en paraísos fiscales,
excluye de esta prohibición a los inte-
reses pagados a entidades ubicadas
en estos territorios.
De ser así, los intereses pagados por
la empresa “INVERSIONES TAXBOX”
S.A.C. a una entidad financiera ubi-
cada en Hong Kong (paraíso fiscal)
son deducibles para efectos tributa-
rios, en la medida que se demuestre
el uso del préstamo en las actividades
de la empresa.
44 Asesor Empresarial
CASO Nº 5
GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
En enero de 2016 se contabilizó el
recibo de energía eléctrica corres-
pondiente al consumo de Diciembre
del 2015 el cual equivalía a S/ 1 800
más IGV. Para tal efecto, se realizó el
siguiente registro contable:
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS TERCEROS 1 800
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
40 TRIBUTOS, CONTR.
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 324 para efectos del IGV si fue correcto ha-
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES – TERCEROS 2 124
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
31/01 Por la contabilización
del recibo del servicio de
energía eléctrica de Di-
ciembre de 2015.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 800
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS 1 800
791 Cargas imp. a cuen-
ta de costos y gastos
x/x Por el destino del consu-
mo de energía eléctrica.
XX
En relación a este gasto nos piden
determinar si será deducible o no
para el ejercicio 2013.
SOLUCIÓN:
El artículo 57º de la LIR establece que
los gastos se imputan en el ejercicio
en que se devengan. Sin embargo,
y de manera excepcional la LIR per-
mite la deducción de gastos de ejer-
cicios anteriores si, debido a razones
ajenas al contribuyente, no hubie-
ra sido posible conocerlos en forma
oportuna y siempre que la SUNAT
compruebe que su imputación en el
ejercicio en que se conozca no im-
plica la obtención de algún beneficio
fiscal.
En el caso expuesto, la empresa re-
gistró como gasto del ejercicio 2016,
el consumo de energía eléctrica del
mes de Diciembre del 2015 incum-
pliéndose la aplicación del criterio
del devengado. Bajo ese contexto, y
considerando que no se ha producido
la situación excepcional antes men-
cionada, el gasto de energía eléctrica
no será deducible en el período 2016.
En todo caso, esta situación constituye
un error contable, el cual debería ser
objeto del siguiente ajuste antes del
cierre de dicho ejercicio:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1 800
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años an-
teriores
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 1 800
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
x/x Por el ajuste para enviar a
resultados acumulados, el
gasto por energía eléctrica
cuyo devengo ocurrió en
el 2015, no obstante ha-
ber sido contabilizado en
el 2016.
XX
Es importante mencionar que sin per-
juicio del tratamiento antes señalado,
ber ingresado el documento en el Re-
gistro de Compras de Enero de 2016,
ello en aplicación al artículo 21º de la
Ley del IGV, según el cual “tratándose
de los servicios de suministro de ener-
gía eléctrica, agua potable, y servicios
finales telefónicos, télex y telegráfi-
cos; el crédito fiscal podrá aplicarse
al vencimiento del plazo para el pago
del servicio o en la fecha de pago, lo
que ocurra primero”.
CASO Nº 6
DEDUCCIÓN DE GASTOS POR
INTERESES
En Setiembre del 2016, la empresa
“COMERCIAL JKM” S.A.C. pagó in-
tereses (rentas de segunda catego-
ría) al Sr. Juan Castro abonándole
la suma de S/ 87 000, no efectuán-
dole retención alguna.
SOLUCIÓN:
Los gastos por intereses son deduci-
bles para efectos del Impuesto a la
Renta. Para ello, no resulta una con-
dición que se haya efectuado la reten-
ción correspondiente. Esto se puede
verificar en el inciso a) del artículo 37º
de la LIR. En todo caso, de no haber
realizado la retención por Impuesto a
la Renta, la empresa deberá asumir la
multa del 50% del tributo no retenido,
derivada de la infracción del numeral
13 del artículo 177º del Código Tri-
butario
De acuerdo a lo anterior, y en tan-
to se cumpla con el principio de
causalidad, la empresa “COMER-
CIAL JKM” S.A.C podrá deducir los
gastos por intereses, aun cuando
no haya cumplido con realizar la
retención del Impuesto a la Renta
correspondiente.
Autor: Pineda Ruíz, Magali
Contador Público, Maestría en la Universidad Inca
Garcilazo de la Vega, Especialización en Auditoría y
Tributación.
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
Los ratios que miden la solvencia evalúan la capacidad de la
empresa para hacer frente a sus compromisos tanto de corto
como de largo plazo. Es decir expresan el respaldo que posee
¿Qué la empresa frente a sus deudas totales, dando una idea de la
miden? autonomía financiera de la misma.
Asimismo, muestran la cantidad de recursos que son obteni-
dos de terceros para el negocio.
Los principales ratios que miden la solvencia son:
• Razón Deuda / Patrimonio
• Razón de Endeudamiento
• Razón Endeudamiento sobre Inversión
¿Cuáles
• Razón Calidad de la deuda
son? RAZÓN DE
• Razón de Cobertura de Gastos Financieros ENDEUDA-
MIENTO
• Razón de Cobertura para Gastos Operativos
• Razón de Gastos Financieros sobre Ventas
• Razón de Cobertura para Gastos de Personal
La importancia de los ratios que miden la solvencia ra-
dica en que muestran el riesgo que corre quien ofrece
financiación adicional a una empresa y determinan igual-
mente, quién ha aportado los fondos invertidos en los
Importancia activos.
Es decir, permiten conocer qué tan estable o consolidada es
la empresa en términos de la composición de los pasivos y su
peso relativo con el capital y el patrimonio.
La Razón Deuda / Patrimonio evalúa el
impacto del pasivo total con relación al pa-
trimonio.
¿Qué Es decir muestra la relación existente entre
mide? los fondos obtenidos desde terceros (pa-
sivos en general) y los fondos propios (Pa-
trimonio), o lo que es lo mismo, muestra
el grado de endeudamiento con relación al
patrimonio.
La Razón Deuda / Patrimonio se determina
aplicando la siguiente fórmula:
¿Cómo se
determina? Razón Deuda Pasivo Total
=
Patrimonio Patrimonio
RAZÓN RAZÓN
Esta razón se puede interpretar afirmando
DEUDA / ENDEUDA-
PATRIMONIO que “Por cada Sol aportado por los accionis- MIENTO
tas de la empresa, hay S/ xxx aportado por SOBRE
los acreedores”. INVERSIÓN
¿Cómo se
interpreta? También se puede entender que “por cada
Sol aportado por los propietarios de la em-
presa, ésta ha obtenido un xx% de financia-
miento adicional por parte de los acreedores
de la empresa”.
El nivel de la Razón de Deuda / Patrimonio,
va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa, no existiendo indicado-
res estándares.
Niveles
Así por ejemplo, en entidades financieras,
este indicador será normalmente mayor a
1. No obstante, en empresas de servicios, lo
normal es que sea menor a 1.
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
La razón de endeudamiento representa el
porcentaje de fondos de participación de los
acreedores, ya sea en el corto o largo plazo,
en los activos.
Es decir indica el grado de endeudamiento
¿Qué de una empresa en relación a la respuesta
mide? de sus activos.
El objetivo es medir el nivel global de endeu-
damiento o proporción de fondos aportados
por los acreedores.
Se obtiene dividiendo el total del pasivo en-
tre el valor del activo total.
La Razón de Endeudamiento se determina
aplicando la siguiente fórmula:
¿Cómo se
determina? Razón Pasivo Total
=
Endeudamiento Activo Total
La razón en análisis indica que “Por cada Sol
de activos totales, S/ xxx (xx%) son financia-
dos por los acreedores.
¿Cómo se
interpreta? En ese sentido, de liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedaría un saldo
del xx% de su valor, después del pago de las
obligaciones vigentes”.
No hay un indicador óptimo y único de la
Razón de Endeudamiento.
Niveles Esto dependerá del tipo de empresa, de su
volumen y del sector en el que se desarrolla.
En todo caso, algunos afirman que ésta de-
bería estar entre un 0.4 y un 0.7.
La Razón Endeudamiento sobre la Inversión,
¿Qué mide la relación entre cada una de las clases
mide? de pasivo (tanto corriente, como no corrien-
te), para con el activo total.
Para determinar la razón en comentario, de-
bemos aplicar las siguientes fórmulas:
a) Razón de Endeudamiento sobre Inversión
– C/P
Razón Pasivo Corriente
¿Cómo se Endeudamiento =
Inversión C/P Activo Total
determina?
b) Razón de Endeudamiento sobre Inversión
– L/P
Razón Pasivo No Corriente
Endeudamiento =
Activo Total
Inversión L/P
La razón en comentario indica que:
• Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
(xx%) son financiados por los acreedores
a corto plazo. De liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedaría un
¿Cómo se
saldo de xx% de su valor, después del
interpreta?
pago de las obligaciones corrientes vigen-
tes.
• Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
(xx%) son financiados por los acreedores
a largo plazo.
El nivel de la Razón de Endeudamiento sobre la
Inversión, va a depender del sector en el que se
Niveles
encuentra la empresa, no existiendo indicado-
res estándares.
Primera Quincena - Noviembre 2016 45
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA

El objetivo de esta razón es calificar la La fórmula de esta razón es la siguiente:

calidad de la deuda, en relación al plazo para
¿Qué ¿Cómo se Razón Cobertura
su cancelación. Utilidad Bruta
mide? determina? para Gastos =
Operativos Gastos Operativos
Se obtiene dividiendo el Pasivo Corriente
entre el Pasivo Total.

RAZÓN DE Razón de Cobertura para Gastos Operativos

La fórmula para obtener la Razón de la ¿Cómo se indica que “La empresa genera una Utilidad
Calidad de la deuda es la siguiente: COBERTU-
RA PARA interpreta? Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos
¿Cómo se Operativos”.
determina? Razón Pasivo Corriente
GASTOS
Calidad de = OPERATI-
la deuda Total Pasivo
VOS Lo óptimo o no de la Razón de Cobertura
para Gastos Operativos obtenida en una
RAZÓN CA- empresa, dependerá del sector en el que se
LIDAD DE ¿Cómo se Esta razón indica que “Por cada Sol que se encuentra la empresa, no existiendo indica-
interpreta? adeuda, S/ xxx son a corto plazo”. Niveles
LA DEUDA dores estándares.
Sin embargo, se asume que esta razón debe-
A fin de determinar si la Razón de Calidad
ría ser mayor a 1 en todos los casos.
de la Deuda obtenida en una empresa es
óptima o no, va a depender del sector en el
que se encuentra la empresa, no existiendo La Razón de Gastos Financieros sobre Ventas
indicadores estándares. indica la relación existente entre los gastos
¿Qué financieros incurridos en las actividades de
Niveles Sin embargo, debe considerarse que cuanto mide? operación, administración, etc.; y las ventas
menor sea esta razón, mejor es la calidad de obtenidas en el período en el cual el gasto
la deuda en términos de plazo, ya que, se es- fue incurrido.
tarán cancelando deudas a largo plazo, aun-
que como se ha señalado, esto dependerá
del sector en el cual se encuentre la empresa La fórmula es la siguiente:
sujeta a análisis. ¿Cómo se Razón de Gastos Gastos financieros
RAZÓN DE determina? Financieros =
GASTOS sobre ventas Ventas Totales
La Razón de Cobertura de Gastos Financie-
ros nos indica hasta qué punto pueden dis- FINANCE-
minuir las utilidades sin poner a la empresa ROS SOBRE
¿Qué en una situación de dificultad para pagar sus VENTAS La Razón de Gastos Financieros sobre Ventas
¿Cómo se
mide? gastos financieros. indica que “los gastos financieros represen-
interpreta?
taron un x% de las ventas de la empresa”.
Se obtiene dividiendo la Utilidad antes de
Intereses entre los gastos financieros. Lo óptimo o no de la Razón de Gastos Finan-
cieros sobre Ventas dependerá del sector en
La fórmula para obtener la Razón de Cober- el que se encuentra la empresa, no existien-
tura de Gastos Financieros es la siguiente: Niveles do indicadores estándares.
RAZÓN DE ¿Cómo se
determina? Razón Cobertura Sin embargo, se asume que esta razón debe-
COBERTU- Utilidad antes de Intereses
de Gastos = ría ser mayor a 1 en todos los casos.
RA DE Financieros Gastos Financieros
GASTOS
FINANCIE- El Ratio de Cobertura para Gastos de Per-
ROS La razón en comentario indica que “La sonal permite visualizar la capacidad de la
¿Cómo se empresa para asumir sus cargas de personal
empresa genera x veces, los Gastos Finan-
interpreta? ¿Qué (incluyendo los beneficios sociales y demás
cieros que incurre”.
mide? conceptos similares, a los trabajadores).

A fin de determinar si la Razón de Cobertu- Para determinar esta razón dividimos la

ra de Gastos Financieros obtenida en una Utilidad Bruta entre los Gastos del Personal
empresa es óptima o no, ello dependerá del (incluyendo beneficios sociales).
Niveles sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares. La fórmula está representada por:
No obstante, lo lógico debería ser que éste RAZÓN DE ¿Cómo se Razón Cobertura Utilidad Bruta
sea mayor a 1. COBERTU- determina? para Gastos de =
Personal Gastos de Personal
RA PARA
La Razón de Cobertura para Gastos Operati- GASTOS DE
vos permite visualizar la capacidad de super- PERSONAL
La Razón de Cobertura para Gastos de Per-
vivencia, endeudamiento y también medir ¿Cómo se sonal indica que “La empresa genera una
la capacidad de la empresa para asumir su interpreta? Utilidad Bruta, equivalente a xxx veces sus
RAZÓN DE carga de costos fijos.
COBERTU- Gastos de Personal”.
RA PARA ¿Qué Para calcularlo, dividimos la utilidad bruta
GASTOS mide? entre los Gastos Fijos. El nivel de la Razón de Cobertura para Gas-
OPERATI- tos de Personal depende fundamentalmente
VOS Debe considerarse que la Utilidad Bruta es
del sector en el que se encuentra la empre-
la única posibilidad que tiene la compañía Niveles sa, no existiendo indicadores estándares.
para responder por sus Gastos Operativos
y por cualquier gasto adicional, como por Sin embargo, se asume que en todos los
ejemplo, los financieros. casos debería ser mayor a 1.

46 Asesor Empresarial
 49
S ección
N ormas Legales
MEF
01.11.2016
• RESOLUCIÓN DIRECTORAL Nº 027-
2016-EF/50.01
Establecen Programación de Compro-
misos Anual (PCA) correspondiente a la
revisión del tercer trimestre del año fiscal
2016 para los pliegos del Gobierno Na-
cional, Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales
05.11.2016
• DECRETO SUPREMO Nº 300-2016-EF
Aprueban el Reglamento que establece
el Procedimiento para la Transferencia de
aportes previsionales de la Cuenta Indivi-
dual de Capitalización del Sistema Privado
de Pensiones a la Caja de Pensiones Mili-
tar Policial, y el pago de aportes previsio-
nales a cargo del Estado, correspondiente
al Personal Profesional Civil nombrado
enfermeras (os) de la Policía Nacional del
Perú
07.11.2016
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 378-
2016-EF/15
Fijan índices de corrección monetaria para
efectos de determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales
08.11.2016
• DECRETO SUPREMO Nº 304-2016-EF
Aprueban disposiciones complementarias
a medidas de priorización de gasto público
aprobadas mediante el Decreto Supremo
Nº 272- 2016-EF
10.11.2016
• DECRETO SUPREMO Nº 306-2016-EF
Modifican el ISC aplicable a los bienes con-
tenidos en el Nuevo Apéndice III del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
• RESOLUCIÓN VICEMINISTERIAL Nº 015-
2016-EF/15.01
Precios de referencia y derechos variables
adicionales a que se refiere el D.S. Nº
115-2001-EF, aplicables a importaciones
de maíz, azúcar, arroz y leche entera en
polvo
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLÓGICO
– 01 DE OCTUBRE AL 15 DE NOVIEMBRE DE 2016 –
12.11.2016
• DECRETO SUPREMO Nº 307-2016-EF
Modifican Reglamento de la Ley Nº 27170
- Ley del Fondo Nacional de Financiamiento
de la Actividad Empresarial del Estado, De-
creto Supremo Nº 072-2000-EF
INEI
01.11.2016
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 370-2016-INEI
Aprueban Índices de Precios al Consumidor
a Nivel Nacional y de Lima Metropolitana
correspondientes al mes de octubre de
2016, así como su variación Porcentual
Mensual y Acumulada
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 371-2016-INEI
Aprueban Índice de Precios al Por Mayor
a Nivel Nacional, correspondiente al mes
de octubre de 2016, así como su variación
porcentual mensual y acumulada
04.11.2016
• RESOLUCIÓN JEFATURAL Nº 373-2016-
INEI
Aprueban Índices Unificados de Precios de
la Construcción para las seis Áreas Geográ-
ficas, correspondientes al mes de octubre
de 2016
CONGRESO
02.11.2016
• LEY Nº 30512
Ley de Institutos y Escuelas de Educación
Superior y de la Carrera Pública de sus Do-
centes
04.11.2016
• LEY Nº 30513
Ley que establece disposiciones para el fi-
nanciamiento de Proyectos de Inversión Pú-
blica y dicta otras medidas prioritarias
10.11.2016
• LEY Nº 305141
Ley que incorpora el literal j) al Artículo 9
de la Ley 26872, Ley de Conciliación, mo-
dificada por la Ley 29876, mediante el cual
se establece que no resulta exigible la con-
ciliación extrajudicial a las acciones legales
indemnizatoriasejercidas por la Contraloría
General de la República
Primera Quincena - Noviembre 2016 47
MTPE
03.11.2016
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 266-2016-TR
Disponen la implementación del Registro
Nacional de Trabajadores de Construcción
Civil - RETCC en el ámbito territorial de la
Región Callao
08.11.2016
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 278-
2016-TR
Aprueban Manual de Operaciones del Pro-
yecto “Mejoramiento y Ampliación de los
Servicios del Centro de Empleo para la in-
serción laboral formal de los jóvenes en las
regiones de Arequipa, Ica, Lambayeque, La
Libertad, Piura, San Martín y en Lima Metro-
politana”
BCRP
03.11.2016
• CIRCULAR Nº 025-2016-BCRP
Índice de reajuste diario, a que se refiere el
artículo 240º de la Ley General del Siste-
ma Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP, correspondiente al mes de
noviembre
SALUD
04.11.2016
• DECRETO SUPREMO Nº 041-2016-SA
Decreto Supremo que establece las metas
institucionales, indicadores de desempe-
ño y compromisos de mejora de los ser-
vicios para la entrega económica del año
2016
MTC
04.11.2016
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 908-2016
MTC/01.02
Aprueban Cronograma del Régimen Ex-
traordinario de Permanencia para los ve-
hículos destinados al servicio de transporte
público especial de personas en la provincia
de Lima, bajo la modalidad de transporte
turístico y de trabajadores
Sección Normas Legales
SBS
05.11.2016
• RESOLUCIÓN Nº 5775-2016
Modifican el Título VII del Compendio de
Normas de Superintendencia Reglamenta-
rias del Sistema Privado de Administración
de Fondos de Pensiones y modifican el TUPA
de la SBS
07.11.2016
• RESOLUCIÓN Nº 5785-2016
Modifican el Procedimiento Operativo para
el ejercicio de opciones del afiliado cuando
accede a la jubilación por cumplimiento de
la edad o accede al REJA, aprobado me-
diante Res. SBS Nº 2370-2016
10.11.2016
• RESOLUCIÓN Nº 5891-2016
Modifican Normas para la solución de recla-
mos presentados contra las entidades parti-
cipantes del Sistema Privado de Pensiones, la
Norma que regula los servicios que brinda
la SBS a los ciudadanos y la atención de de-
nuncias contra las empresas supervisadas y
la Norma que regula la Constancia de depó-
sitos u otros productos pasivos de personas
fallecidas
15.11.2016
• CIRCULAR Nº APF-162-2016
Aprueban Bases de la Tercera Licitación de
Nuevos Afiliados, Ley Nº 29903
PRODUCE
15.11.2016
• DECRETO SUPREMO Nº 024-2016-
PRODUCE
Decreto Supremo que establece medidas
para fortalecer el control y vigilancia de la
actividad extractiva para la conservación y
aprovechamiento sostenible del recurso an-
choveta
EJECUTIVO
06.11.2016
• DECRETO LEGISLATIVO Nº 1245
Decreto Legislativo que modifica el Código
Penal para garantizar la seguridad de la in-
fraestructura de hidrocarburos
10.11.2016
• DECRETO LEGISLATIVO Nº 1246
Decreto Legislativo que aprueba diversas
medidas de simplificación administrativa
48 Asesor Empresarial
AMBIENTE
06.11.2016
• DECRETO SUPREMO Nº 014-2016-
MINAM
Modifican Decreto Supremo Nº 047-2001-
MTC, que establece límites máximos per-
misibles de emisiones contaminantes para
vehículos automotores que circulen en la red
vial
PCM
10.11.2016
• DECRETO SUPREMO Nº 084-2016-PCM
Decreto Supremo que precisa la designa-
ción y los límites de empleados de confian-
za en las entidades públicas
EDUCACIÓN
10.11.2016
• RESOLUCIÓN Nº 473-2016-MINEDU
Aprueban Norma Técnica denominada
“Normas para la Formación Técnica para
Estudiantes de Instituciones Educativas
Públicas de Educación Secundaria 2016 -
2018”
11.11.2016
• DECRETO SUPREMO Nº 015-2016-
MINEDU
Reglamento de la Ley Nº 30202, Ley que
otorga asignación especial por laborar en
el Valle de los Ríos Apurímac, Ene y Man-
taro (VRAEM) a los profesores contratados y
dictan otras disposiciones
• RESOLUCIÓN Nº 478-2016-MINEDU
Modifican la Norma Técnica denominada
“Norma que regula la Evaluación del Des-
empeño en Cargos Directivos de Unidades
de Gestión Educativa Local y Direcciones
Regionales de Educación en el marco de la
Carrera Pública Magisterial de la Ley de Re-
forma Magisterial”
OSINERGMIN
15.11.2016
• RESOLUCIÓN Nº 250-2016-OS/CD
Modifican la Directiva para la Selección y
Contratación de Empresas Supervisoras
• RESOLUCIÓN Nº 253-2016-OS/CD
Disponen plazo de vigencia del régimen
de inscripción temporal en el Registro
de Personas que elaborarán el Informe
de Índice de Riesgos del Sistema de Tan-
ques Enterrados (STE) y del régimen de
inscripción temporal en el Registro de
Empresas Cubicadoras
• RESOLUCIÓN Nº 254-2016-OS/CD
Dictan mandato de conexión a favor de la
empresa Esmeralda Corp S.A.C., a fin de
que la empresa Luz del Sur S.A. efectué en
sus instalaciones incremento de potencia de
suministro
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA
10.11.2016
• RESOLUCIÓN Nº 473-2016-MINEDU
Aprueban Norma Técnica denominada
“Normas para la Formación Técnica para
Estudiantes de Instituciones Educativas
Públicas de Educación Secundaria 2016 -
2018”
AGRICULTURA
12.11.2016
• RESOLUCIÓN MINISTERIAL Nº 0564-
2016-MINAGRI
Modifican el Texto Único de Procedimientos
Administrativos del Servicio Nacional de Sa-
nidad Agraria
OSIPTEL
12.11.2016
• RESOLUCIÓN Nº 127-2016-CD/
OSIPTEL
Modifican el Reglamento para la Atención
de Reclamos de Usuarios de Servicios Públi-
cos de Telecomunicaciones
SUNEDU
13.11.2016
• RESOLUCIÓN Nº 038-2016-SUNEDU/
CD
Simplificación de los procedimientos
administrativos contenidos en el Regla-
mento del Registro Nacional de Grados
y Títulos e Implementación del Procedi-
miento de Emisión de Constancias en
Línea
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta sección, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicación (www.asesorempresarial.com)
 5
S ección
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME

• Consideraciones sobre la gratificación legal por navidad en atención a las últimas medidas reglamentarias..... 49

PROCEDIMIENTO LABORAL

• Datos a considerar al momento de comunicar la ocurrencia de accidentes mortales y no mortales; incidente

peligroso; y, enfermedad profesional u ocupacional ................................................................................... 53

COMENTARIO JURISPRUDENCIAL

• Pronunciamientos del TC sobre reposición de puesto................................................................................... 57

LEGISLACIÓN COMENTADA AL DÍA ......................................................................................................... 59

INDICADORES LABORALES . ...................................................................................................................... 61

Informe Laboral
Consideraciones sobre la gratificación legal por navidad
en atención a las últimas medidas reglamentarias

BASE LEGAL la Ley Nº 30334 y su reglamentación obligatoriamente en la primera quin-

• Ley Nº 27735 (28.05.2002): Ley que re-
gula el otorgamiento de las Gratificaciones
para los Trabajadores del Régimen de la Ac-
tividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad.
• Decreto Supremo Nº 005-2002-TR
(04.07.2002): Normas Reglamentarias de
la Ley que regula el otorgamiento de Gra-
tificaciones para Trabajadores del Régimen
de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y
Navidad.
• Ley Nº 30334 (24.06.2015): Ley que esta-
blece medidas para dinamizar la economía
en el año 2015.
• Decreto Supremo Nº 012-2016-TR
(01.10.2016): Precisan las disposiciones de
la Ley Nº 30334, Ley que establece medidas
para dinamizar la economía en el año 2015,
referidas a inafectación de las gratificaciones
legales y la disponibilidad de la Compensa-
ción por Tiempo de Servicios.
1. INTRODUCCIÓN
La prestación de servicios del trabaja-
dor sujeto al régimen de la actividad
privada supone la obtención de bene-
ficios económicos para su empleador,
por lo que resulta más que justificado
el pago de una gratificación legal en
el mes de diciembre de cada año a fa-
vor de los trabajadores, con motivo de
las fiestas navideñas, siendo requisito
para la obtención de este beneficio
que el trabajador mantengan vínculo
laboral vigente con su empleador.
El Poder Legislativo, en busca de lo-
grar inyectar mayor fluidez al mer-
cado interno y más importante aún,
mejorar la calidad de vida de los tra-
bajadores conjuntamente con su en-
torno familiar, dicto medidas para di-
a través del Decreto Supremo Nº 012- cena de diciembre.
2016-TR.
3. DÍAS CONSIDERADOS COMO
Por estas consideraciones es oportu-
EFECTIVAMENTE LABORADOS
no referirnos en el presente informe
PARA EFECTOS DEL OTORGA-
al tema de la Gratificación Legal por
MIENTO DE LAS GRATIFICA-
Navidad, para lograr comprender
CIONES LEGALES
mejor las implicancias y obligaciones
actuales existentes con respecto a la El tiempo de servicios para efectos del
misma, más aún evaluando la proxi- cálculo de la gratificación legal por
midad de la fecha dispuesta por ley Navidad se determina por cada mes
para cumplir con efectuar el pago co- calendario completo laborado en el
rrespondiente a este beneficio laboral. semestre correspondiente (01 de julio
al 30 de diciembre). Los días que no
2. DERECHO DE PERCEPCIÓN DE
se consideren tiempo efectivamente
LAS GRATIFICACIONES LEGA- laborado, durante la relación laboral,
LES Y OPORTUNIDAD DE PAGO se deducirán a razón de un treintavo
de la fracción correspondiente.
La gratificación legal por Navidad, es
el beneficio social al cual posee de- Excepcionalmente se considera tiem-
recho todo trabajador sujeto al régi- po efectivamente laborado a las si-
men laboral de la actividad privada al guientes causales de suspensión del
igual que los socios - trabajadores de contrato de trabajo así como a otros
las cooperativas de trabajadores, sea días en los cuales no hay prestación
cual fuera la modalidad del contrato efectiva de servicios:
de trabajo (a plazo indeterminado, a CAUSALES DE SUSPENSIÓN
plazo fijo o modal o a tiempo parcial) DEL CONTRATO DE TRABAJO Y
COMPUTABLE
PARA
y el tiempo de prestación de servicios DÍAS SIN PRESTACIÓN EFECTIVA DE
GRATIFICACIÓN
del referido trabajador; por el cual el SERVICIOS
empleador debe de pagar un monto Invalidez temporal (desde el día 21
SI
hasta los 11 meses y 10 días)
equivalente a la remuneración men- Enfermedad y/o accidente compro-
sual regular percibida por el trabaja- bado( 20 primeros días al año)
SI
dor. Descanso pre y post-natal SI
Descanso vacacional SI
El derecho a la gratificación legal por
Navidad se origina siempre que el Desempeño de cargo cívico o servi-
cio militar:
trabajador se encuentre efectivamente - Congresistas. NO
laborando durante la primera quince- - Regidores. SI
na de diciembre. - Servicio Militar. SI
Licencia sindical (primeros 30 días
El pago de gratificación le- al año)
SI

namizar la economía promulgándose gal por Navidad debe realizarse Sanción disciplinaria NO

Primera Quincena - Noviembre 2016 49

Sección Laboral
CAUSALES DE SUSPENSIÓN o en especie), cuyos montos pueden fecha en que corresponda el pago de
COMPUTABLE
DEL CONTRATO DE TRABAJO Y
PARA variar en razón de incrementos u la gratificación por Navidad.
DÍAS SIN PRESTACIÓN EFECTIVA DE otros motivos.
GRATIFICACIÓN Asimismo, si el trabajador no tiene
SERVICIOS
Días de huelga(en el caso que la huel- vínculo laboral vigente en la fecha en
ga no haya sido declarada ilegal)
SI 4.2 Trabajadores que perciben que corresponde percibir el beneficio,
Detención del trabajador( no pena remuneraciones variables o pero si hubiera laborado como míni-
NO imprecisas
privativa de libertad)
mo un mes en el semestre respectivo,
Inhabilitación administrativa o judi-
cial no mayor a 3 meses
NO En caso de que estos trabajadores per- percibirá la gratificación en forma
Permisos y/o licencias a título de ciban, además de la remuneración bá- proporcional a los meses calendarios
liberalidad del empleador (si el sica, remuneraciones variables o impre- efectivamente trabajados.
SI
empleador los otorga con goce de cisas, se aplicarán las siguientes reglas:
haber)
La remuneración computable para las
Días no laborados por haber sido gratificaciones truncas es la vigente
despedido, cuando posteriormente SI 4.2.1 Remuneraciones variables al mes anterior al que se produjo el
éste despido es declarado nulo.
A las remuneración regular que per- cese.
Días no laborados por caso fortuito
ciba un trabajador se le deberá su- TRABAJADORES CON DERECHO A GRATIFICACIÓN
y/o fuerza mayor(salvo que el MTPE
NO GRATIFICA-
compruebe la inexistencia o impro- mar el resultado que se obtenga del PERSONAL
CIONES
cedencia de la causal invocada) promedio de las remuneraciones va- Empleados SI
Otros: riables, el mismo que es determinado Obreros SI
- Lactancia Materna. SI
- Eventos Deportivos Internacionales. SI
sumando el total de estas entre el nú- Personal no sujeto a
mero de meses laborados en el pe- fiscalización inme- SI
- Eventos Deportivos Oficiales. TRABAJADORES diata
- Infracción Administrativa (salvo riodo computable para el pago de la Socios Trabajadores de
que el trabajador fuera respon- gratificación respectiva. SI
Cooperativas
sable, por acción u omisión, de la SI
Trabajadores de Inter-
infracción cometida). SI SI
- Donación de órganos y tejidos 4.2.2 Remuneraciones comple- mediación
mentarias imprecisas Beneficiarios de Mo-
humanos. SI NO
EXCLUSIONES dalidades Formativas
Descanso semanal obligatorio SI Aprendices del SENATI NO
Descanso en día feriado no laborable SI A la remuneración regular que perci-
De Dirección SI
Días de capacitación del personal SI ba un trabajador, se le deberá sumar CATEGORÍA
De Confianza SI
Sábado laborado medio tiempo SI el resultado que se obtenga del pro- Menos de 4 horas SI
JORNADA
Falta injustificada NO medio de las remuneraciones impreci- 4 horas o más SI
Días posteriores al pre aviso de des- sas si se han percibido cuando menos DURACIÓN DEL A plazo fijo SI
CONTRATO A plazo indeterminado SI
pido, en los cuales el empleador
SI en tres oportunidades en un periodo En moneda nacional SI
otorga dispensa de asistencia al cen-
de seis meses. E l referido promedio se En moneda extranjera SI
tro de trabajo
Periodo de prueba SI
obtiene de efectuar la suma de lo per- SI
REMUNERA-
cibido por concepto de remuneracio- CIÓN
(va incluida
nes imprecisas en el periodo compu- Remuneración Integral en su remu-
4. REMUNERACIÓN COMPUTA- table para el pago de la gratificación
neración
mensual)
BLE PARA EL CÁLCULO DE LA respectiva y dividirlo entre seis. Con negociación co-
GRATIFICACIÓN LEGAL NEGOCIACIÓN lectiva
SI

4.3 Trabajadores que únicamen- COLECTIVA Sin negociación colec-

La remuneración computable para el tiva
SI
te perciben remuneraciones
cálculo de la gratificación legal por Na- En período de prueba SI
imprecisas
vidad es la vigente al 30 de noviembre. Superado el período
SI
Asimismo, la remuneración compu- ANTIGÜEDAD de prueba
En este caso, el monto de las grati- Menos de 1 mes de
table para trabajadores que perciben ficaciones se calculará sobre la base labor
NO
remuneraciones fijas y remuneraciones del promedio de la remuneración per- En descanso vacacio-
SI
variables o imprecisas, deben ser com- cibida en los últimos seis meses an- nal
putada de la siguiente manera: teriores al mes en que se otorgue la Con licencia con goce
SI
de haber
gratificación legal de diciembre. Percibiendo subsidios
4.1 Trabajadores que perciben SITUACIÓN DEL
por:
remuneraciones fijas TRABAJADOR SI
5. REMUNERACIÓN POR GRATI- - Enfermedad
FICACIÓN POR NAVIDAD - Accidente de trabajo
Que a su vez se dividen en: Maternidad SI
Licencia sin goce de
La gratificación por Navidad equivale NO
4.1.1 Remuneración básica haber
a una remuneración íntegra si el tra-
Son todas las cantidades que regular- bajador ha laborado durante todo el
semestre. En caso el trabajador cuente 7. GRATIFICACIONES POR NA-
mente percibe el trabajador en dinero VIDAD EN REGÍMENES LABO-
o en especie como contraprestación con menos de 6 meses laborados al 15
de diciembre, percibirá la gratificación RALES ESPECIALES
de su labor (cualquiera sea su origen
o la denominación que se les dé), en forma proporcional a los meses ca-
siempre que sean de su libre disposi- lendarios completos. Para ello, se debe 7.1 Microempresas
ción. Se excluyen los mismos concep- haber laborado como mínimo un mes
en el semestre correspondiente. Los trabajadores que pertenecen a
tos no remunerativos que para el caso este régimen no tienen derecho a las
de la CTS. gratificaciones legales. Sin embargo,
6. GRATIFICACIONES TRUNCAS
POR NAVIDAD los empleados sujetos al régimen de
4.1.2 Remuneración regular las microempresas pueden pactar con
Son las cantidades percibidas men- Las gratificaciones truncas se originan sus trabajadores mejores condiciones
sualmente por el trabajador (en dinero cuando el trabajador cesa antes de la a las previstas, pudiendo entregar

50 Asesor Empresarial

una suma adicional a modo de grati-
ficación o incentivo, sin que sea consi-
derado gratificación legal.
7.2 Pequeña Empresa
Los trabajadores de la pequeña em-
presa tendrán derecho a percibir la
gratificación por Navidad, siempre
que cumplan con lo dispuesto en la
normativa correspondiente, en lo que
les sea aplicable. El monto de la gra-
tificación legal será equivalente a me-
dia remuneración.
7.3 Trabajadores a tiempo parcial
Las normas que regulan las gratifica-
ciones legales señalan expresamente
que este beneficio laboral es de apli-
cación para cualquier modalidad de
contrato de trabajo no condicionán-
dolo a una jornada laboral mínima.
Siendo así, se considera que los tra-
bajadores a tiempo parcial si tienen
derecho al pago de la gratificación
por Navidad.
7.4 Trabajadores del hogar
Los trabajadores del hogar tienen de-
recho a media remuneración por con-
cepto de gratificación por Navidad. El
pago debe efectuarse en la primera
quincena de diciembre.
8.5. Trabajadores mineros
Los trabajadores mineros tienen de-
recho a la gratificación legal de Na-
vidad, con la única salvedad que su
remuneración mínima no puede ser
inferior a la Remuneración Mínima Vi-
tal más el 25%.
7.6. Construcción civil
La gratificación por Navidad equiva-
le a 40 jornales básicos, se paga a
razón de un quinto de 40 jornales
básicos por mes calendario comple-
to laborado en la obra, contados de
agosto a diciembre.
Para efectos de la percepción de la
gratificación por Navidad el emplea-
dor debe considerar lo siguiente:
• Solo si el trabajador labora en la
misma obra un periodo completo
de 5 meses, percibe el íntegro de
la gratificación por Navidad.
• El trabajador no tiene derecho a
percibir la gratificación por Navidad
en más de una obra bajo el mismo
empleador. De hacerlo, el emplea-
dor descontará su importe de la li-
quidación de beneficios sociales.
• Si el trabajador labora en una obra
por un periodo menor a 5 meses,
percibirá tantos quintos, del mon-
to de la gratificación como meses nes, contribuciones ni descuentos de
Sección Laboral
calendarios completos haya labo- índole alguna; excepto el Impuesto
rado en la obra. a la Renta de 5ta. Categoría y aque-
• Si el trabajador ingresa o cesa en llos otros descuentos establecidos por
la obra antes de cumplir un mes el mismo trabajador (cuota sindical,
calendario, percibirá tantos quintos préstamo administrativo, etc.) como
del monto de la gratificación como por mandato judicial (proceso de ali-
mentos).
días laborados.
El empleador abonará la gratificación Asimismo, se establece que el mon-
por Navidad en la semana anterior a to que pagaban los empleadores por
la Navidad, salvo en caso de retiro o concepto de aportación a ESSALUD
despedida anterior a dicha fecha. (9%), con relación a las gratificaciones
de julio y diciembre de cada año, será
7.7. Régimen laboral Agrario entregado a los trabajadores bajo la
modalidad de una Bonificación Ex-
Los trabajadores comprendidos en traordinaria de carácter temporal no
este régimen tiene derecho a percibir remunerativo ni pensionable (afecta
una remuneración diaria no menor solamente al Impuesto a la Renta de
a S/ 33.16 Soles, siempre y cuando 5ta. Categoría), la cual debe de ser
laboren más de 4 horas diarias en cancelada conjuntamente con la gra-
promedio. tificación a pagarse o con la liquida-
ción de beneficios sociales en el caso
En dicha remuneración están incluidas
las gratificaciones de Fiestas Patrias y de cese del personal.
Navidad, debiendo actualizarse en el En el caso de las empresas que apor-
mismo porcentaje que los incremen- tan a una Entidad Prestadora de Salud
tos de la Remuneración Mínima Vital. (EPS), el monto a entregar al trabaja-
DERECHO A MONTO DE LA dor por concepto de Bonificación Ex-
RÉGIMEN
GRATIFICA- GRATIFICACIÓN POR traordinaria no es del 9% sino sólo del
ESPECIAL
CIÓN NAVIDAD (DICIEMBRE) 6.75% del monto de la gratificación
Trabajadores calculada, ya que el aporte del 2.25%
Microempresa
No ---------------------
Trabajadores
a la EPS se mantiene inalterable.
Pequeña Si Media Remuneración Finalmente se establece que la referida
Empresa
inafectación es aplicable a los trabaja-
Trabajadores
del Hogar
Si Media Remuneración dores con convenio de remuneración
Trabajadores
Si
Una Remuneración integral anual, siendo que la inafec-
Mineros Completa tación alcanza a la parte proporcional
Trabajadores
Cuarenta Jornales que corresponda a las gratificaciones
Construcción Si
Básicos por Fiestas Patrias y Navidad, la mis-
Civil
Trabajadores Incluido en la Remune- ma que debe de estar desagregada en
Si
Agrarios ración Diaria la planilla electrónica.
La inafectación dispuesta por la Ley es
8. INGRESO ECONÓMICO MÁS de aplicación a las gratificaciones por
FAVORABLE PARA EL TRABA- Fiestas Patrias y Navidad a otorgarse
JADOR en los regímenes laborales especiales
de origen legal.
La percepción de la gratificación legal
es incompatible con la percepción de APORTE
(DESDE EL 20.6.2011
DERIVADO DE LA
cualquier otro beneficio de naturaleza HASTA EL 31.12.2014)
GRATIFICACIÓN
similar que con igual o diferente de-
NO (el 9% se entregará
nominación se reconozca a trabaja- al trabajador por con-
dor, ya sea por disposiciones legales cepto de Bonificación
especiales, convenios colectivos o cos-
ESSALUD
Extraordinaria de carác-
tumbre, en cuyo caso se deberá otor- ter no remunerativo ni
gar al trabajador el que resulte más pensionable)
SI( el 6.75% se entre-
favorable para él. gará al trabajador por
concepto de Bonifica-
9. INAFECTACIÓN DE APORTES EPS
ción Extraordinaria de
Y CONTRIBUCIONES carácter no remunerati-
vo ni pensionable)
Mediante la Ley Nº 30334 concorda- ONP o AFP NO
do con su reglamento aprobado por SENATI NO
Decreto Supremo Nº 012-2016-TR, SENCICO NO
se establece que las gratificaciones y SCTR NO
aguinaldos (sector público) por Fiestas CONAFOVICER NO
Patrias y Navidad, así como las gra- Cuota Sindical SI
tificaciones proporcionales o truncas Descuento por alimentos SI
por estos conceptos, no se encuentran Imp. Renta de 5ta.
afectas ha ningún tipo de aportacio- Categoría
SI
Primera Quincena - Noviembre 2016 51
Sección Laboral
APORTE
(DESDE EL 20.6.2011
DERIVADO DE LA
HASTA EL 31.12.2014)
GRATIFICACIÓN
Descuento autorizado por
el trabajador (por ejemplo
un préstamo adminis-
trativo)
10. PAGO DE INTERESES LEGALES
De acuerdo al artículo 3º del Decreto
Ley Nº 25920, las deudas laborales
vencidas devengarán la tasa de inte-
rés legal laboral, a partir del día si-
guiente de aquel en que se produjo
el incumplimiento y hasta el día de su
pago efectivo, sin que sea necesario
que el trabajador afectado exija, ju-
dicial o extrajudicialmente, el cumpli-
miento de la obligación al empleador
o pruebe haber sufrido algún daño.
La metodología de cálculo para la
actualización de las deudas labora-
les se halla por medio de la diferen-
cia del factor acumulado del día de
la actualización o de pago y el factor
acumulado del vencimiento de la deu-
da laboral. Para estos efectos se debe
considerar como deudas laborales a
todos los derechos y beneficios socia-
les llámese gratificaciones, vacacio-
nes, remuneraciones y participación
en las utilidades, más no así la Com-
pensación por Tiempo de Servicios
cuya actualización posee otro proce-
dimiento.
La información con respecto a los fac-
tores acumulados puede ser obtenida
de la página de la Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP o del diario
oficial El Peruano de todos los días. A
continuación presentamos la fórmu-
la utilizada para la actualización del
pago de la gratificación legal por Na-
vidad en el caso ella no fuera realiza-
da hasta la primera quincena (15) del
mes de diciembre.
Factor
acumulado
Interés
de la fecha
de la fecha de
legal = de
— vencimiento
laboral
actualización
o pago.
11.
INFRACCIONES Y SANCIO-
NES
11.1 En el ámbito laboral
De acuerdo con lo establecido por
el Reglamento de la Ley General de
Inspección del Trabajo, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 019-2006-TR,
no pagar íntegra y oportunamente
las remuneraciones y los beneficios
laborales a los trabajadores, entre
ellos, las gratificaciones legales, es
calificada como una infracción grave.
52 Asesor Empresarial
Dicha infracción es sancionada por
el inspector de trabajo, considerando
como criterios generales al número de
trabajadores afectados y la gravedad
SI de la sanción.
Asimismo, para establecer la sanción,
el inspector de trabajo debe conside-
rar los principios de razonabilidad y
gradualidad establecidos en la Ley
del Procedimiento Administrativo Ge-
neral, Ley Nº 27444.
11.2 En el ámbito tributario
Al igual que en el caso de la remu-
neración vacacional, las infracciones
tributarias que podrían configurarse,
relacionadas al pago de las gratifica-
ciones legales, se encuentran referi-
das al incumplimiento de efectuar las
retenciones que corresponden, su no
declaración o la falta e pago de estas
al fisco.
12. CONCLUSIONES
• La Ley Nº 27735 regula el otor-
gamiento de una gratificación
ordinaria por Navidad para los
trabajadores del régimen laboral
de la actividad privada, la cual se
encuentra reglamentada por el De-
creto Supremo Nº 005-2002-TR.
• Con propiedad, la ley es clara en
enunciar que el derecho a percibir
esta gratificación alcanza a los
trabajadores, sin importar que su
relación laboral sea a plazo indefi-
nido, a plazo fijo o sujeta a moda-
lidad, o a jornada parcial, es decir,
por una jornada inferior a las 4 ho-
ras diarias.
• Las personas que prestan servicios
al amparo de un contrato civil de
locación de servicios quedan ex-
cluidas de los alcances de la nor-
ma por la propia naturaleza de su
Factor vínculo jurídico.
acumulado • En cuanto a los trabajadores suje-
tos al régimen laboral especial de
la microempresa, de acuerdo a lo
de la deuda
laboral o estipulado por el Decreto Legislati-
devengue vo Nº 1086, en el que no se con-
templa el abono de las gratificacio-
nes legales. Únicamente tendrán
derecho a la percepción de las gra-
tificaciones aquellos trabajadores
de las microempresas, cuyos con-
tratos se iniciaron con anterioridad
a la vigencia del régimen especial
por parte de la empresa.
• El monto de esta gratificación equi-
vale a la remuneración que percibe
el trabajador en la oportunidad en
que corresponde pagar el benefi-
cio, de conformidad con lo previsto
en el Artículo 3º del Decreto Su-
premo Nº 005-2002-TR, establece
que la remuneración computable
para la gratificación de Navidad
es la vigente al 30 de noviembre;
las remuneraciones principales de
naturaleza variable, fundamen-
talmente las comisiones, forman
parte de las gratificaciones en base
al promedio de lo percibido en el
semestre correspondiente.
• Las remuneraciones complemen-
tarias de naturaleza imprecisa (por
ejemplo las horas extras), se inclu-
yen en el cálculo si han sido per-
cibidas por el trabajador al menos
tres meses dentro del semestre en-
tre julio a diciembre. Los conceptos
no remunerativos a que hace ex-
presa mención en la norma sobre
compensación por tiempo de servi-
cios no deben incluirse en la base
de cálculo del beneficio.
• Para tener derecho al íntegro de
la gratificación por Navidad el tra-
bajador deberá haber laborado el
período comprendido entre julio y
diciembre.
• La Ley Nº 30334, aprobó la re-
ducción de costos laborales a las
gratificaciones legales por Fiestas
Patrias y Navidad de los traba-
jadores sujetos al régimen de la
actividad privada, estableciéndose
que estás no se encuentran afectas
a aportaciones, contribuciones, ni
descuentos de índole alguna; esta
inafectación no alcanza a las reten-
ciones por concepto de Impuesto a
la renta de 5ta. Categoría, los des-
cuentos autorizados por el trabaja-
dor, siempre y cuando no se refie-
ran a obligaciones establecidas por
ley y las retenciones dispuestas por
mandato judicial. Por otro lado, se
estableció respecto a las aporta-
ciones a EsSalud que el monto que
abonan los empleadores por este
concepto con relación a las grati-
ficaciones legales serían abonados
a los trabajadores bajo la modali-
dad de bonificación extraordinaria
de carácter temporal no remunera-
tivo ni pensionable.
• Mediante la entrada en vigencia del
Decreto Supremo Nº 012-2016-
TR, se estableció las reglas que se
deben de aplicar para la correcta
aplicación de la Ley Nº 30334.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Procedimiento Laboral
Datos a considerar al momento de comunicar la ocurrencia de accidentes morta-
les y no mortales; incidente peligroso; y, enfermedad profesional u ocupacional
1. GENERALIDADES
De conformidad con la Ley de Segu-
ridad y Salud en el Trabajo y su res-
pectivo reglamento, los empleadores
y centros médicos asistenciales deben
cumplir con la obligación de notificar
los accidentes de trabajo, incidentes
peligrosos y enfermedades ocupacio-
nales, según corresponda, mediante
el empleo del Sistema Informático
de Accidentes de Trabajo, Incidentes
Peligrosos y Enfermedades Ocupacio-
nales, aplicativo electrónico puesto a
disposición de los usuarios en el Portal
Institucional del Ministerio de Trabajo
y Promoción del Empleo (www.traba-
jo.gob.pe).
No obstante, en aquellas zonas geo-
gráficas en las que no exista acceso a
Internet, con carácter excepcional, la
notificación de accidentes de trabajo,
incidentes peligrosos y enfermedades
ocupacionales se efectúa por los em-
pleadores y centros médicos asisten-
ciales, según corresponda, mediante
el empleo de los Formularios 1(para
el cumplimiento de la obligación del
empleador de notificar los accidentes
de trabajo mortales e incidentes peli-
grosos) y 2 (para el cumplimiento de
la obligación de los centros médicos
asistenciales de notificar los acciden-
tes de trabajo y enfermedades ocupa-
cionales).
Pues bien, a continuación procedere-
mos con detallar las fichas técnicas de
ambos formularios los cuales deter-
minan qué datos deben consignarse
para cumplir correctamente con la
obligación antes señalada.
2. FICHA TÉCNICA - FORMULA-
RIO Nº 01
REGLAMENTO DE SEGURIDAD Y
SALUD
EN EL TRABAJO
(D.S. Nº 005-2013-TR)
La notificación se efectúa mediante
el aplicativo electrónico puesto a dis-
posición, del portal institucional del
MTPE. Se entiende que el AVISO DE
ACCIDENTE DE TRABAJO MORTAL
(Art. 112°) y, AVISO DE INCIDENTE
PELIGROSO (Art. 112°) serán notifica-
dos al Ministerio de Trabajo y Promo-
ción del Empleo dentro de las 24 ho-
ras de ocurrido o conocido el hecho.
NOTIFICACIÓN DEL ACCIDENTE
MORTAL
O INCIDENTE PELIGROSO
Año.- Se registra el año correspon-
diente al período de registro.
Mes.- Se registra el mes en que ingre-
sa los formatos por parte del emplea-
dor al Ministerio de Trabajo y Promo-
ción del Empleo.
DE ACUERDO AL PROCEDIMIEN-
TO QUE
EL EMPLEADOR ESTÉ INFORMAN-
DO, SE MARCARÁ CON UNA (X)
EN EL CASILLERO QUE CORRES-
PONDA.
Aviso Accidente de Trabajo Mor-
tal (Art. 110º - Art. 112º).- Los em-
pleadores de todos los Sectores de la
Actividad Económica están obligados
a notificar al Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo todos los acci-
dentes de trabajo mortales, dentro de
las 24 horas de ocurrido el hecho, utili-
zando el Formulario Nº 01 indicado en
el Anexo 01 del presente Reglamento.
(Según corresponda).
Accidente Mortal.- Suceso cuyas le-
siones producen la muerte del traba-
jador.
Aviso de Incidente Peligroso (Art.
110º - Art. 112º).- En caso de un in-
cidente peligroso que ponga en riesgo
la salud y la integridad física de los
trabajadores y / o a la población, de-
berá ser notificado por el empleador
al Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo. (Según corresponda).
Incidente Peligroso.- Todo suceso
potencialmente riesgoso que pudiera
causar lesiones o enfermedades a las
personas en su trabajo o a la pobla-
ción.
Reporte de Información con labo-
res bajo tercerización (Art. 83º de
la Ley Nº 29783).- La entidad em-
pleadora que contrate obras, servi-
cios o mano de obra proveniente de
cooperativas de trabajadores, de em-
presas de servicios, de contratistas y
subcontratistas, así como de toda ins-
titución de intermediación con provi-
sión de mano de obra, es responsable
Primera Quincena - Noviembre 2016 53
Sección Laboral
www.trabajo.gob.pe
de notificar al Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo los accidentes
de trabajo, incidentes peligrosos y las
enfermedades profesionales, bajo res-
ponsabilidad.
1. FECHA DE PRESENTACIÓN.- Se
registra a 2 dígitos el día, mes y
año el ingreso al Ministerio de Tra-
bajo y Promoción del Empleo de
la notificación de Accidente Mor-
tal (Art. 110º) o Aviso de Incidente
Peligroso (Art 110º) para el trámite
correspondiente.
I. DATOS DE LA EMPRESA USUA-
RIA (DONDE EL TRABAJADOR
EJECUTA SUS LABORES)
2. RUC.- Se registra correctamente
los 11 dígitos que tiene el Registro
Único del Contribuyente.
3. DENOMINACIÓN SOCIAL.- En-
tendiéndose ésta como la denomi-
nación que se da a una persona
jurídica al momento de constituir-
se. Esta variable va ligada al con-
cepto de centro de trabajo como el
lugar o lugares donde se encuen-
tran las instalaciones de la empre-
sa que le permite desarrollar su
actividad empresarial productiva
y/o de servicios y, donde el traba-
jador presta sus servicios específi-
camente, por lo que es importante
que el campo esté correctamente
llenado.
SOLO PARA SER LLENADO POR EMPRESAS MINE-
RAS O CONEXAS
3.A. NOMBRE DE LA CONCESIÓN MINERA Y/O
UNIDAD ECONÓMICA ADMINISTRATIVA - UEA .-
Es el nombre del Centro de Trabajo o Unidad de
Producción o Unidad Minera que reporta el acci-
dente mortal. Ejemplo: La Milagrosa.
Código de concesión minera, que es el código
asignado por el Ministerio de Energía y Minas a
la empresa.
SOLO PARA SER LLENADO POR EMPRESAS DE
HIDROCARBUROS
LÍQUIDOS Y GAS NATURAL
3.B. CÓDIGO OSINERGMIN.- Es el código que se
tiene registrado en OSINERGMIN y su respectivo
registro de la Dirección General de Hidrocarburos
– DGH.
4. TAMAÑO DE LA EMPRESA.- Se
coloca el código que corresponde
al tamaño de la empresa.
Para ello se utiliza la Tabla Nº 1.
Sección Laboral
5. DOMICILIO PRINCIPAL.- Se re-
gistra la dirección correcta de las
Oficinas Centrales y/o del Centro
de Trabajo.
6. DEPARTAMENTO.- Se registra el
nombre del Departamento/Región
donde se ubica el Centro de Traba-
jo.
7. PROVINCIA.- Se registra el nom-
bre de la Provincia donde se ubica
el Centro de Trabajo.
8. DISTRITO.- Se registra el nombre
del Distrito donde se ubica el Cen-
tro de Trabajo.
Es importante que se registre co-
rrectamente el dato que correspon-
da. La omisión de estos, impedirá
codificar la Ubicación Geográfica
UBIGEO de forma automática.
UBICACIÓN GEOGRÁFICA (UBIGEO).- Es una cade-
na de 6 dígitos: los 2 primeros se refieren al de-
partamento, los 2 siguientes a la provincia y los 2
últimos al distrito. No lo registra el usuario.
9. ACTIVIDAD ECONÓMICA.- Se
refiere al tipo de producción o co-
mercialización de bienes o presta-
ción de servicios que realiza la em-
presa. Es de vital importancia que
se precise con toda claridad a qué
se dedica la empresa. (Ver Tabla
Nº 2)
CLASIFICACIÓN INTERNACIO-
NAL INDUSTRIAL UNIFORME
DE TODAS LAS ACTIVIDADES
ECONÓMICAS (CIIU).- Código
que se asigna a la actividad eco-
nómica que realiza la empresa (4
dígitos).
10. Nº DE TRABAJADORES.- Está
referido al número de trabajado-
res que tiene la empresa, por lo
que se deberá registrar el núme-
ro de estos, desagregándolo por
sexo (masculino o femenino).
11. TELÉFONO.- Se registra el nú-
mero telefónico de la empresa.
Considerando los códigos (3dí-
gitos) que anteceden al número
para la cobertura a Nivel Nacio-
nal.
II.
DATOS DEL EMPLEADOR (AL
QUE PERTENECE EL TRABAJA-
DOR)
12. REGISTRO ÚNICO DEL CON-
TRIBUYENTE (RUC).- Se regis-
tra correctamente los 11 dígitos
que tiene el Registro Único del
Contribuyente.
13. DENOMINACIÓN SOCIAL.-
Entendiéndose ésta como la
denominación que se da a una
persona jurídica al momento de
constituirse. Esta variable va li-
54 Asesor Empresarial
gada al concepto de centro de
trabajo como el lugar o lugares
donde se encuentran las insta-
laciones de la empresa que le
permite desarrollar su actividad
empresarial, productiva y / o de
servicios y donde el trabajador
presta sus servicios, por lo que
es importante que el campo esté
correctamente llenado.
SOLO PARA SER LLENADO POR EMPRESAS MINE-
RAS O CONEXAS
13.A. NOMBRE DE LA CONCESIÓN MINERA Y/O
UNIDAD ECONÓMICA ADMINISTRATIVA - UEA .-
Es el nombre del Centro de Trabajo o Unidad de
Producción o Unidad Minera que reporta el acci-
dente mortal. Ejemplo: La Milagrosa.
Código de concesión minera, que es el código
asignado por el Ministerio de Energía y Minas a
la empresa.
SOLO PARA SER LLENADO POR EMPRESAS DE
HIDROCARBUROS
LÍQUIDOS Y GAS NATURAL
13.B. CÓDIGO OSINERGMIN.- Es el código que se
tiene registrado en OSINERGMIN y su respectivo
registro de la Dirección General de Hidrocarburos
– DGH.
14. TAMAÑO DE LA EMPRESA.- Se
coloca el código que correspon-
de al tamaño de la empresa.
Ver Tabla Nº 1
15. DOMICILIO PRINCIPAL.- Se re-
gistra la dirección correcta de la
Sede Principal del Centro de Tra-
bajo.
16. DEPARTAMENTO.- Se registra el
nombre del Departamento (Re-
gión) donde se ubica el Centro de
Trabajo.
17. PROVINCIA.- Se registra el
nombre de la Provincia donde se
ubica el Centro de Trabajo.
18. DISTRITO.- Se registra el nom-
bre del Distrito donde se ubica el
Centro de Trabajo.
Es importante que se registre
correctamente
el dato que corresponda.
La omisión de estos, impedirá
codificar la Ubicación
Geográfica UBIGEO.
UBICACIÓN GEOGRÁFICA (UBIGEO).- Es una cade-
na de 6 dígitos: los 2 primeros se refieren al de-
partamento, los 2 siguientes a la provincia y los 2
últimos al distrito. No lo registra el usuario.
19. ACTIVIDAD ECONÓMICA.- Se
refiere al tipo de producción o co-
mercialización de bienes o pres-
tación de servicios que realiza la
empresa. Es de vital importancia
que se precise con toda claridad
a qué se dedica la empresa. (Ver
Tabla Nº 2)
CLASIFICACIÓN INTERNA-
CIONAL INDUSTRIAL UNI-
FORME DE TODAS LAS AC-
TIVIDADES ECONÓMICAS
(CIIU).- Código que se asigna a
la actividad económica que reali-
za la empresa (4 dígitos).
EMPRESA DE ALTO RIESGO (ER).- Es el código
adicional que se le asigna al Código de Actividad
Económica (CIIU). Su codificación es a (1) dígito.
(ver Clasificador de Actividades de Alto Riesgo).
No lo registra el usuario.
20. Nº DE TRABAJADORES.- Está
referido al número de trabajado-
res que tiene la empresa por lo
que se deberá registrar de mane-
ra precisa el número de trabaja-
dores, desagregándolo por sexo
si se contara con esta informa-
ción.
21. CÓD.PROV. Y TELÉFONO.- Se
considera los códigos (3dígitos)
que anteceden al número para
la cobertura a Nivel Nacional y el
número telefónico de la empresa.
III. DATOS DEL TRABAJADOR AC-
CIDENTADO (en caso de tratar-
se de accidente mortal)
22. DNI / CE.- Registrar el núme-
ro del documento de identidad
(DNI) o carné de extranjería (CE),
según corresponda.
23. A APELLIDOS.- Registrar el ape-
llido paterno y apellido materno
del trabajador.
23. B NOMBRES.- Registrar los
nombres del trabajador.
24. DOMICILIO.- Se registra la di-
rección correcta del trabajador o
del lugar designado por éste.
25. DEPARTAMENTO.- Se registra
el nombre del Departamento
donde se ubica el Centro de Tra-
bajo.
26. PROVINCIA.- Se registra el
nombre de la Provincia donde se
ubica el Centro de Trabajo.
27. DISTRITO.- Se registra el nom-
bre del Distrito donde se ubica el
Centro de Trabajo.
Es importante que se registre correc-
tamente el dato que corresponda.
La omisión de estos, impedirá
codificar la Ubicación Geográfica
UBIGEO.
UBICACIÓN GEOGRÁFICA (UBIGEO).- Es una cade-
na de 6 dígitos: los 2 primeros se refieren al de-
partamento, los 2 siguientes a la provincia y los 2
últimos al distrito. No lo registra el usuario.
28. TELÉFONO.- Se registra el núme-
ro telefónico de la empresa. Con-
siderando los códigos (3dígitos)
que anteceden al número para la
cobertura a Nivel Nacional.

29. CATEGORÍA OCUPACIONAL
(Ver Tabla Nº 03).- Se registra
el código que corresponda, según
tabla Nº 03.
30. ASEGURADO.- Marcar con
una (X) SI / NO. 31. AFILIADO
A ESSALUD.- Se registra con una
X si el trabajador está afiliado a
Essalud.
31. AFILIADO A ESSALUD.- Se re-
gistra con una X si el trabajador
está afiliado a Essalud.
32. AFILIADO A EPS.- Se registra
con una X si el trabajador está
afiliado alguna EPS.
33. EDAD.- Se registra la edad exac-
ta del trabajador.
34. SCTR.- Es el número de Seguro
Complementario de Trabajo de
Riesgo si es que se dispone.
35. FECHA DEL ACCIDENTE.- Re-
gistrar el día, mes, y año de ocu-
rrido el accidente (a 2 dígitos).
Ejemplo: 01-05-10.
36. HORA.- Registrar la hora en que
ocurrió el accidente mortal (a 2
dígitos). Ejemplo: 08.20am /
20.45pm.
37. LUGAR DEL ACCIDENTE.- Es
el lugar exacto de la edifica-
ción, instalaciones o recinto don-
de ocurrió el accidente mortal.
Ejemplo: Zona de Almacena-
miento de Materiales, Nave 4 de
la Molienda, etc.
38. GÉNERO.- Se marca con una (X)
en lo que corresponda: Masculi-
no / Femenino.
39. TIPO DE ACCIDENTE (TABLA
Nº 04).- Se registra el código
que corresponda, según tabla Nº
04.
40. AGENTE CAUSANTE (TABLA
Nº 05).- Se registra el código
que corresponda, según tabla Nº
05.
41. DESCRIPCION DEL ACCIDEN-
TE MORTAL.- Se registra una
breve descripción de los hechos
que dieron origen al accidente
mortal.
IV.
DATOS DEL INCIDENTE PELI-
GROSO
42. FECHA DEL INCIDENTE PELI-
GROSO.- Registrar el día, mes,
y año de ocurrido el incidente
peligroso (a 2 dígitos). Ejemplo:
13-06-13.
43. HORA DEL INCIDENTE PELI-
GROSO.- Registrar la hora en
que ocurrió el incidente peligroso
(a 2 dígitos). Ejemplo: 08.20 am
/ 20.45 pm
44. TIPO DE INCIDENTE PELIGRO-
SO.- Se registra el código que
corresponda, según tabla Nº 08.
45. DESCRIPCIÓN DEL INCIDEN-
TE PELIGROSO.- Se describe en
detalle el incidente peligroso.
Que la descripción responda a
las siguientes preguntas: ¿Qué
ocurrió?, ¿Cómo?, ¿Dónde?,
¿Qué o quiénes pudieron afec-
tarse?
46. Para el caso de las empresas su-
pervisadas por OSINERGMIN, se
deberá agregar los daños mate-
riales (cuantificables en US$, in-
cluir y especificar daños a terce-
ros) y la cuantificación preliminar
de los daños.
3. FICHA TÉCNICA - FORMULA-
RIO Nº 02
REGLAMENTO DE SEGURIDAD Y
SALUD EN EL TRABAJO
(D.S. Nº 005-2013-TR)
La notificación se efectúa median-
te el aplicativo electrónico puesto a
disposición, del portal institucional
del MTPE. Se entiende que el AVISO
DE ACCIDENTE DE TRABAJO NO
MORTAL (Art. 112°) se notificará al
Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo hasta el último día hábil del
mes siguiente y, el AVISO DE ENFER-
MEDAD OCUPACIONAL (Art 112°) se
notificará al Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo, dentro de un
plazo de cinco (5) días hábiles de co-
nocido el diagnóstico.
NOTIFICACIÓN DEL ACCIDENTE
NO MORTAL Y ENFERMEDAD
PROFESIONAL U OCUPACIONAL
Año.- Se registra el año correspondiente
al período de registro.
Mes.- Se registra el mes en que ingre-
sa los formatos por parte del emplea-
dor al Ministerio de Trabajo y Promo-
ción del Empleo.
DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO
QUE EL CENTRO MÉDICO ASISTEN-
CIAL ESTÉ INFORMANDO, SE MAR-
CARÁ CON UNA (X) EN EL CASILLE-
RO QUE CORRESPONDA.
Aviso de Accidente de Trabajo (Art.
82º de la Ley Nº 29783).- El centro
médico asistencial público o privado
donde el trabajador accidentado es
atendido por primera vez, está obli-
gado a notificar esos accidentes de
trabajo al Ministerio de Trabajo y Pro-
moción del Empleo hasta el último día
hábil del mes siguiente; para lo cual,
Primera Quincena - Noviembre 2016 55
Sección Laboral
se usará el Formulario Nº 02. (Según
corresponda).
Accidente de Trabajo.- Todo suceso
repentino que sobrevenga por causa
o con ocasión del trabajo y que pro-
duzca en el trabajador una lesión or-
gánica, una perturbación funcional,
una invalidez o la muerte. Es también
accidente de trabajo aquel que se pro-
duce durante la ejecución de órdenes
del empleador o durante la ejecución
de una labor bajo su autoridad aún
fuera del lugar y horas de trabajo.
Aviso de Enfermedades Relacio-
nadas al Trabajo (Art. 84º de la
Ley Nº 29783).- Las enfermedades
ocupacionales incluidas en la tabla
nacional o que se ajustan a la defi-
nición legal de estas enfermedades
que afecten a cualquier trabajador,
independientemente a su situación de
empleo, son notificadas por el centro
médico asistencial público o privado,
dentro de un plazo de cinco (5) días
hábiles de conocido el diagnóstico al
Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo utilizando el Formulario Nº
02 .
Enfermedad Profesional u Ocupa-
cional.- Es una enfermedad contraí-
da como resultado de la exposición
a factores de riesgo relacionadas al
trabajo.
Reporte de Información con labo-
res bajo tercerización (Art. 83º de
la Ley Nº 29783).- La entidad em-
pleadora que contrate obras, servi-
cios o mano de obra proveniente de
cooperativas de trabajadores, de em-
presas de servicios, de contratistas y
subcontratistas, así como de toda ins-
titución de intermediación con provi-
sión de mano de obra, es responsable
de notificar al Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo los accidentes
de trabajo, incidentes peligrosos y las
enfermedades profesionales, bajo
responsabilidad.
1. FECHA DE PRESENTACIÓN.- Se
registra a 2 dígitos el día, mes y
año el ingreso al Ministerio de Tra-
bajo y Promoción del Empleo de la
notificación de Accidente de Tra-
bajo (Art. 110º) ó Enfermedades
Ocupacionales (Art. 84º de la Ley
Nº 29783) para el trámite corres-
pondiente.
I. DATOS DE LA EMPRESA USUA-
RIA (DONDE EL TRABAJADOR
EJECUTA SUS LABORES)
2. REGISTRO ÚNICO DEL CON-
TRIBUYENTE (RUC).- Se registra
correctamente los 11 dígitos que
tiene el Registro Único del Contri-
buyente.
Sección Laboral
3. DENOMINACIÓN SOCIAL.- En-
tendiéndose ésta como la denomi-
nación que se da a una persona ju-
rídica al momento de constituirse.
Esta variable va ligada al concepto
de centro de trabajo como el lugar
o lugares donde se encuentran las
instalaciones de la empresa que
le permite desarrollar su actividad
empresarial productiva y/o de ser-
vicios y, donde el trabajador presta
sus servicios específicamente, por
lo que es importante que el campo
esté correctamente llenado.
SOLO PARA SER LLENADO POR EMPRESAS MINE-
RAS O CONEXAS
3.A. NOMBRE DE LA CONCESIÓN MINERA Y/O
UNIDAD ECONÓMICA ADMINISTRATIVA - UEA .-
Es el nombre del Centro de Trabajo o Unidad de
Producción o Unidad Minera que reporta el acci-
dente mortal. Ejemplo: La Milagrosa.
Código de concesión minera, que es el código
asignado por el Ministerio de Energía y Minas a
la empresa
SOLO PARA SER LLENADO POR EMPRESAS DE
HIDROCARBUROS
LÍQUIDOS Y GAS NATURAL
3.B. CÓDIGO OSINERGMIN.- Es el código que se
tiene registrado en OSINERGMIN y su respectivo
registro de la Dirección General de Hidrocarburos
– DGH.
4. DOMICILIO PRINCIPAL.- Se regis-
tra la dirección correcta de las Ofi-
cinas Centrales y/o del Centro de
Trabajo.
5. DOMICILIO PRINCIPAL.- Se regis-
tra la dirección correcta de las Ofi-
cinas Centrales y/o del Centro de
Trabajo.
6. DEPARTAMENTO.- Se registra el
nombre del Departamento/Región
donde se ubica el Centro de Traba-
jo.
7. PROVINCIA.- Se registra el nom-
bre de la Provincia donde se ubica
el Centro de Trabajo.
8. DISTRITO.- Se registra el nombre
del Distrito donde se ubica el Cen-
tro de Trabajo.
Es importante que se registre
correctamente el dato que corres-
ponda. La omisión de estos, impedirá
codificar la Ubicación Geográfica
UBIGEO de forma automática.
UBICACIÓN GEOGRÁFICA (UBIGEO).- Es una ca-
dena de 6 dígitos: los 2 primeros se refieren al de-
partamento, los 2 siguientes a la provincia y los 2
últimos al distrito. No lo registra el usuario.
9. ACTIVIDAD ECONÓMICA PRIN-
CIPAL.- Se refiere al tipo de pro-
ducción o comercialización de bie-
nes o prestación de servicios que
realiza la empresa. Es de vital im-
portancia que se precise con toda
claridad a qué se dedica la empre-
sa. (Ver Tabla Nº 2)
56 Asesor Empresarial
CLASIFICACIÓN INTERNACIO-
NAL INDUSTRIAL UNIFORME DE
TODAS LAS ACTIVIDADES ECO-
NÓMICAS (CIIU).- Código que se
asigna a la actividad económica que
realiza la empresa (4 dígitos).
EMPRESA DE ALTO RIESGO (ER).- Es el código adi-
cional que se le asigna al Código de Actividad Eco-
nómica (CIIU). Su codificación es a (1) dígito. (ver
Clasificador de Actividades de Alto Riesgo). No lo
registra el usuario.
10. Nº DE TRABAJADORES.- Está
referido al número de trabajado-
res que tiene la empresa por lo
que se deberá registrar de mane-
ra precisa el número de trabaja-
dores, desagregándolo por sexo
si se contara con esta informa-
ción.
11. TELÉFONO.- Se registra el nú-
mero telefónico de la empresa.
Considerando los códigos (3dí-
gitos) que anteceden al número
para la cobertura a Nivel Nacio-
nal.
II.
DATOS DEL EMPLEADOR (AL
QUE PERTENECE EL TRABAJA-
DOR)
12. REGISTRO ÚNICO DEL CON-
TRIBUYENTE (RUC).- Se regis-
tra correctamente los 11 dígitos
que tiene el Registro Único del
Contribuyente.
13. DENOMINACIÓN SOCIAL.-
Entendiéndose ésta como la
denominación que se da a una
persona jurídica al momento de
constituirse. Esta variable va li-
gada al concepto de centro de
trabajo como el lugar o lugares
donde se encuentran las insta-
laciones de la empresa que le
permite desarrollar su actividad
empresarial, productiva y / o de
servicios y donde el trabajador
presta sus servicios, por lo que
es importante que el campo esté
correctamente llenado.
SOLO PARA SER LLENADO POR EMPRESAS MINE-
RAS O CONEXAS
13.A. NOMBRE DE LA CONCESIÓN MINERA Y/O
UNIDAD ECONÓMICA ADMINISTRATIVA - UEA .-
Es el nombre del Centro de Trabajo o Unidad de
Producción o Unidad Minera que reporta el acci-
dente mortal. Ejemplo: La Milagrosa.
Código de concesión minera, que es el código
asignado por el Ministerio de Energía y Minas a
la empresa.
SOLO PARA SER LLENADO POR EMPRESAS DE
HIDROCARBUROS
LÍQUIDOS Y GAS NATURAL
13.B. CÓDIGO OSINERGMIN.- Es el código que se
tiene registrado en OSINERGMIN y su respectivo
registro de la Dirección General de Hidrocarburos
– DGH.
14. TAMAÑO DE LA EMPRESA.- Se
coloca el código que correspon-
de al tamaño de la empresa.
Ver Tabla Nº 1
15. DOMICILIO PRINCIPAL.- Se re-
gistra la dirección correcta de la
Sede Principal del Centro de Tra-
bajo.
16. DEPARTAMENTO.- Se registra el
nombre del Departamento (Re-
gión) donde se ubica el Centro de
Trabajo.
17. PROVINCIA.- Se registra el
nombre de la Provincia donde se
ubica el Centro de Trabajo.
18. DISTRITO.- Se registra el nom-
bre del Distrito donde se ubica el
Centro de Trabajo.
Es importante que se registre
correctamente
el dato que corresponda.
La omisión de estos, impedirá
codificar la Ubicación Geográfica
UBIGEO.
UBICACIÓN GEOGRÁFICA (UBIGEO).- Es una ca-
dena de 6 dígitos: los 2 primeros se refieren al de-
partamento, los 2 siguientes a la provincia y los 2
últimos al distrito. No lo registra el usuario.
19. ACTIVIDAD ECONÓMICA.- Se
refiere al tipo de producción o co-
mercialización de bienes o pres-
tación de servicios que realiza la
empresa. Es de vital importancia
que se precise con toda claridad
a qué se dedica la empresa. (Ver
Tabla Nº 2)
CLASIFICACIÓN INTERNACIO-
NAL INDUSTRIAL UNIFORME DE
TODAS LAS ACTIVIDADES ECO-
NÓMICAS (CIIU).- Código que
se asigna a la actividad econó-
mica que realiza la empresa (4
dígitos).
EMPRESA DE ALTO RIESGO (ER).- Es el código adi-
cional que se le asigna al Código de Actividad Eco-
nómica (CIIU). Su codificación es a (1) dígito. (ver
Clasificador de Actividades de Alto Riesgo). No lo
registra el usuario.
20. Nº DE TRABAJADORES.- Está
referido al número de trabajado-
res que tiene la empresa por lo
que se deberá registrar de mane-
ra precisa el número de trabaja-
dores, desagregándolo por sexo
si se contara con esta informa-
ción.
Para ver la continuación de esta ficha técnica le
sugerimos revisar la Página Institucional del MTPE www.
trabajo.gob.pe
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Comentario Jurisprudencial
Pronunciamientos del TC sobre reposición de puesto
VACACIONES A LOCADORES
DE SERVICIOS Y REPOSICIÓN
A PUESTO DE TRABAJO
Expediente Nº 04385-2007-PA/TC
Tribunal Constitucional
Asunto
Recurso de agravio constitucional in-
terpuesto contra la sentencia de la Se-
gunda Sala Civil de la Corte Superior
de Justicia de Lima, su fecha 25 de
abril de 2007, que declara improce-
dente la demanda de autos.
Antecedentes
Con fecha 16 de marzo de 2006, el
recurrente interpone demanda de
amparo contra el Jefe del Área de
Predios Rurales y el Director de la Di-
rección de Titulación y Saneamiento
Legal del Proyecto Especial Titulación
de Tierras y Catastro Rural (PETT) del
Ministerio de Agricultura, solicitan-
do que se ordene su reposición en
el cargo que venía desempeñando
como abogado de la DTSL del PETT
y se le pague una indemnización, por
considerar que ha sido objeto de un
despido arbitrario. Manifiesta haber
laborado desde el 4 de junio de 2002
hasta el 3 de enero de 2006, fecha en
que fue cesado sin expresión de cau-
sa y que los contratos que ha suscrito
han sido desnaturalizados, ya que son
contratos de trabajo.
El Procurador Público a cargo de los
asuntos judiciales del Ministerio de
Agricultura contesta la demanda ma-
nifestando que el demandante ingre-
só a prestar servicios en el Proyecto
Especial Titulación de Tierras y Catas-
tro Rural mediante contratos de servi-
cios no personales, por lo que no ha
podido ser despedido arbitrariamente
y que el plazo establecido en su con-
trato era el 31 de enero de 2005.
El Director y el Jefe emplazados, se-
paradamente, contestan la demanda
manifestando que el demandante
ingresó a prestar servicios mediante
contratos de locación de servicios, por
lo que las labores desempeñadas por
él no han sido realizadas en forma su-
bordinada y dependiente.
El Sexagésimo Primer Juzgado Ci-
vil de Lima, con fecha 28 de junio
de 2006, declara improcedente la
demanda, por considerar que la con-
troversia debe ventilarse en un proce-
so que cuente con etapa probatoria.
La recurrida confirma la apelada,
por estimar que el proceso conten-
cioso administrativo constituye una
vía procedimental específica, igual-
mente satisfactoria, para la pro-
tección del derecho constitucional
vulnerado.
Fundamentos
En el presente caso, con los contratos
de prestación de servicios no perso-
nales, se acredita que el demandante
trabajó para la Dirección de Titula-
ción y Saneamiento Legal del Proyecto
Especial Titulación de Tierras y Catas-
tro Rural, desde el 4 de junio de 2002
hasta el 31 de diciembre de 2003
y desde el 1 de julio de 2004 hasta
el 31 de diciembre de 2005, lo cual
haría suponer que entre las partes ha
existido una relación civil.
Sin embargo, debe destacarse que
con el documento, queda demostra-
do que la Dirección de Titulación y
Saneamiento Legal del PETT le con-
cedió al demandante 15 días de va-
caciones que se hicieron efectivas
desde el 19 de diciembre de 2005
hasta el 2 de enero de 2006, es de-
cir, que se le otorgó un derecho que
sólo se les concede a los trabajadores
que tienen una relación laboral y no
civil.
Respecto al principio de la primacía
de la realidad, que es una institución
implícita de nuestra Constitución, esta
Colegiado ha precisado que: “(…)
en caso de discordancia entre lo que
ocurre en la práctica y lo que fluye de
los documentos y acuerdos debe dar-
se preferencia a lo primero, es decir,
a lo que sucede en el terreno de los
hecho”.
En la medida que en este caso se ha
acreditado que el Proyecto Especial
Titulación de Tierras y Catastro Rural
del Ministerio de Agricultura vulneró
el derecho constitucional al trabajo
del demandante, corresponde, de
conformidad con el artículo 56º del
Código Procesal Constitucional, orde-
narle que asuma el pago de los costos
del proceso, los cuales deberán ser li-
quidados en la etapa de ejecución de
sentencia.
Primera Quincena - Noviembre 2016 57
Sección Laboral
En lo que respecta al extremo referi-
do al pago de una indemnización, al
tener tal pretensión naturaleza resar-
citoria y no restitutoria, el proceso de
amparo no resulta ser la vía idónea
para reclamarlo, razón por la cual se
deja a salvo el derecho del actor de
acudir a la vía correspondiente.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional, declaró FUNDADA la
demanda, ordenar que el Organis-
mo de Formalización de la Propiedad
Informal cumpla con reponer a don
Edgar Alberto Palma Gonzales como
trabajador, en el cargo que desempe-
ñaba o en otro de similar nivel o ca-
tegoría, en el plazo de diez (10) días,
bajo apercibimiento de aplicarse las
medidas coercitivas prescritas en el ar-
tículo 22° del Código Procesal Cons-
titucional, con el abono de los costos
del proceso en la etapa de ejecución
de sentencia e IMPROCEDENTE el ex-
tremo de la demanda en que solicita
el pago de una indemnización.
Conclusiones
Con fecha 16 de marzo de 2006, se
interpone demanda de amparo con-
tra el Jefe del Área de Predios Rurales
y el Director de la Dirección de Titu-
lación y Saneamiento Legal del Pro-
yecto Especial Titulación de Tierras y
Catastro Rural (PETT) del Ministerio de
Agricultura, solicitando que se ordene
su reposición en el cargo que venía
desempeñando como abogado de la
DTSL del PETT y se le pague una in-
demnización, por considerar que ha
sido objeto de un despido arbitrario.
Manifiesta haber laborado desde el 4
de junio de 2002 hasta el 3 de enero
de 2006, fecha en que fue cesado sin
expresión de causa y que los contratos
que ha suscrito han sido desnatura-
lizados, ya que son contratos de tra-
bajo.
Por lo tanto, habiéndose determina-
do que el demandante, al margen
de lo consignado en el texto de los
contratos de prestación de servicios
no personales suscritos por las par-
tes, ha desempeñado labores en for-
ma subordinada, debe aplicarse a su
caso el principio de la primacía de
la realidad, en virtud del cual queda
establecido que entre las partes ha
habido una relación de naturaleza
Sección Laboral
laboral y no civil; por lo que el de-
mandado, al haber despedido al
demandante sin haberle expresado
la existencia de una causa justa rela-
cionada con su capacidad o conducta
laboral que justifique dicha decisión,
ha vulnerado su derecho constitucio-
nal al trabajo, pues lo ha despedido
arbitrariamente.
REPOSICIÓN A
PUESTO DE TRABAJO
Expediente Nº 00459-2009-PA/TC
Tribunal Constitucional
Asunto
El recurso de agravio constitucional
interpuesto contra la resolución de la
Primera Sala Civil de la Corte Supe-
rior de Justicia de Lima, su fecha 11
de octubre de 2007, que declaró im-
procedente la demanda de autos.
Antecedentes
Con fecha 16 de febrero de 2007, el
demandante interpone demanda de
amparo contra la Municipalidad Dis-
trital de San Borja, con el objeto que
se le reponga en el puesto de traba-
jo que venía ocupando como obrero
del área de parques y jardines. Alega
que ingreso a laborar el 3 de enero
de 2005 y que no obstante haber
firmado contrato de locación, las la-
bores que realizaba obedecían a las
de una verdadera relación laboral y
que la demandada lo despidió arbi-
trariamente al no permitirle el ingre-
so el día 22 de noviembre de 2006,
alegando que se había resuelto su
contrato.
La Municipalidad de San Borja con-
testa la demanda solicitando que se
la declare improcedente arguyendo
que la vía igualmente satisfactoria
para ventilar este tipo de pretensio-
nes es la contencioso administrativa,
además alega que el demandante
laboró mediante contratos de servi-
cios no personales, es decir de na-
turaleza civil y no laboral, por lo que
no había razón para remitirle carta
de preaviso de despido. Además el
despido se habría debido al infor-
me emitido por el Gerente de Servi-
cios a la Ciudad, donde se informa
que el demandante no cumple con el
perfil necesario para las labores de
riego.
El Quincuagésimo Tercer Juzgado Es-
pecializado en lo Civil de Lima, con
fecha 25 de abril de 2007 declara
fundada la excepción de incompe-
tencia, por considerar que conforme
el fundamento 23 de la STC 0206-
2005-PA/TC, la pretensión del actor
referente a su reincorporación laboral
58 Asesor Empresarial
no puede dilucidarse dentro del pro-
ceso constitucional de amparo.
La recurrida, confirma la apelada,
por los mismos fundamentos, esti-
mando que la vía igualmente satis-
factoria para ventilar este tipo de pre-
tensiones es el proceso contencioso
administrativo.
Fundamentos
En principio, cabe señalar que se
presume la existencia de un contra-
to de trabajo cuando concurren tres
elementos: la prestación personal de
servicios, la subordinación y la remu-
neración (prestación subordinada de
servicios a cambio de una remunera-
ción). Es decir, el contrato de trabajo
presupone el establecimiento de una
relación laboral permanente entre el
empleador y el trabajador, en virtud
de la cual éste se obliga a prestar ser-
vicios en beneficio de aquél de ma-
nera diaria, continua y permanente,
cumpliendo con un horario de traba-
jo determinado.
Este Tribunal, en relación con el prin-
cipio de primacía de la realidad –que
es un elemento implícito en nuestro
ordenamiento jurídico e impuesto
por la propia naturaleza tuitiva de
nuestra Constitución – en la STC N°
1944-2002-AA/TC ha precisado que
“(...) en caso de discordancia entre
lo que ocurre en la práctica y lo que
fluye de los documentos, debe darse
preferencia a lo primero; es decir, a
lo que sucede en el terreno de los
hechos”.
Asimismo, en autos se encuentra el
Acta de Inspección Laboral que con-
signa que la labor desarrollada por
el demandante consistía en el mante-
nimiento de parques y jardines y que
estaba sujeta a un horario de trabajo,
de lunes a viernes de 08 hs 00 ms a
16 hs 00 ms y sábados de 08 hs 00
ms a 13 hs 00 ms, con treinta minutos
de refrigerio.
Por lo tanto, habiéndose determinado
que el demandante –al margen de lo
consignado en el texto expreso de los
contratos de servicios no personales
suscritos por las partes– ha desempe-
ñado labores en forma subordinada
y permanente, es de aplicación el
principio de primacía de la realidad,
en virtud del cual queda establecido
que entre las partes existió una rela-
ción contractual de naturaleza labo-
ral y no civil; por lo que la entidad
emplazada, al haber despedido al
demandante sin expresarle que éste
haya incurrido en algún hecho esta-
blecido como causa justa relacionada
con su capacidad o conducta labo-
ral que justifique dicha decisión, ha
vulnerado su derecho constitucional
al trabajo, razón por la que la de-
manda debe ser amparada.
De la inspección policial de fecha
28 de noviembre de 2006, donde
la asesora jurídica de la Municipa-
lidad demanda manifiesta que el
demandante se encuentra laboran-
do, eso se desdice con lo verificado
por el Inspector Laboral mediante
Acta de Inspección Laboral de fecha
5 de diciembre de 2006, que con-
signa el 21 de noviembre del 2006
como último día de labor. Asimismo
conforme a la contestación de la de-
manda, la demandada reconoce que
no cursó carta alguna de preaviso
de despido y despido al demandan-
te, asimismo que dio por resuelto el
contrato del demandante de forma
unilateral.
En consecuencia, este Colegiado
considera que la pretensión resulta
amparable, ya que la extinción de
la relación laboral se encuentra fun-
dada –única y exclusivamente– en
la voluntad del empleador, lo que
constituye un acto arbitrario lesivo
de los derechos fundamentales de la
demandante, razón por la cual dicho
despido es proscrito conforme al artí-
culo 27º de nuestra Constitución, ha-
biéndose configurado un despido sin
expresión de causa.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional, declaró FUNDADA la
demanda, ordenar que la emplazada
que reponga al demandante en el
cargo que venía desempeñando, o en
otro similar de igual nivel o categoría.
Conclusiones
Habiéndose determinado que el
demandante -al margen de lo con-
signado en el texto expreso de los
contratos de servicios no personales
suscritos por las partes- ha desempe-
ñado labores en forma subordinada
y permanente, es de aplicación el
principio de primacía de la realidad,
en virtud del cual queda establecido
que entre las partes existió una rela-
ción contractual de naturaleza labo-
ral y no civil; por lo que la entidad
emplazada, al haber despedido al
demandante sin expresarle que éste
haya incurrido en algún hecho esta-
blecido como causa justa relacionada
con su capacidad o conducta laboral
que justifique dicha decisión, ha vul-
nerado su derecho constitucional al
trabajo, razón por la que la demanda
debe ser amparada.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Legislación comentada al día
Se dispone la implementación del
Registro Nacional de Trabajadores
de Construcción Civil (RETCC) en
el ámbito territorial de la Región
Callao
Norma : R.M. Nº 266-2016-TR
Publicada : 03.11.2016
Vigente : 04.11.2016
1. Inicio de la implementación
Mediante la Resolución Ministerial Nº
266-2016-TR se ha dispuesto la im-
plementación del Registro Nacional
de Trabajadores de Construcción Civil
(RETCC) en el ámbito territorial de la
Región Callao.
La implementación se realiza en la
modalidad virtual con carácter sus-
titutorio de la modalidad presencial,
para tramitar las solicitudes de prime-
ra inscripción en el RETCC.
La Dirección Regional de Trabajo y
Promoción del Empleo de la Región
Callao inicia la implementación, con-
forme a lo antes indicado, para lo cual
habilita las instalaciones apropiadas
para tramitar y/o evaluar las solici-
tudes de inscripciones en el RETCC
a partir del día 07 de noviembre de
2016, debiendo promover las facili-
dades para su efectivo cumplimiento.
Se inscriben bajo esta modalidad las
personas que domicilien en el ámbito
territorial de la región Callao según la
información consignada en el Docu-
mento Nacional de Identidad.
2. Cronograma de inscripción
La Dirección Regional de Trabajo y
Promoción del Empleo de la Región
Callao, mediante resolución direc-
toral regional, podrá establecer un
cronograma para la inscripción de los
trabajadores en el RETCC, así como
los horarios de atención para la entre-
ga del carné y trámites relacionados,
dicho cronograma no podrá exceder
del plazo de sesenta (60) días hábiles.
Vencido dicho plazo, se entiende imple-
mentado el RETCC y resultan exigibles
las obligaciones que se derivan de este
registro, de acuerdo con lo estipulado
en la segunda disposición complemen-
taria final del Decreto Supremo Nº 009-
2016-TR.
3. Acciones de fiscalización del Sis-
tema de Inspección del Trabajo
Durante el plazo establecido en el
primer párrafo del artículo 2º, las
actuaciones que realice la autoridad
competente del Sistema de Inspec-
ción del Trabajo en El Callao, respec-
to de las obligaciones que establece
el RETCC, serán de orientación y ase-
soramiento técnico en esta materia.
Estando a lo dispuesto en la tercera
disposición complementaria final del
Decreto Supremo Nº 008-2013-TR,
implementado el RETCC en el ám-
bito territorial de la Región Callao,
resultan exigibles las obligaciones
de inscripción y de actualización de
información en el Registro Nacional
de Obras de Construcción Civil – RE-
NOCC a cargo de las empresas con-
tratistas y subcontratistas.
Se modifica la información de la
Planilla Electrónica establecida
por la Resolución Ministerial Nº
121-2011-TR
Norma : R.M. Nº 260-2016-TR
Publicada : 27.10.2016
Vigente : 01.11.2016
Mediante la Resolución Ministerial Nº
121-2011-TR se ha dispuesto modifi-
car los Anexos 1, 2 y 3 aprobados por
el artículo 1° de la Resolución Ministe-
rial Nº 121-2011-TR, que aprueba la
información de la Planilla Electrónica,
de la siguiente manera:
a) Anexo 1: Información de la Planilla
Electrónica
- Se incorpora el numeral 1.17. “In-
dicador si es un empleador que
cuenta con comité o supervisor, de
seguridad y salud en el trabajo”.
- Se modifica la denominación del
numeral 2.2.9. a “Situación espe-
cial del trabajador: de dirección,
confianza, teletrabajo, ninguna”.
b) Anexo 2: Tablas Paramétricas
Se incorpora la Tabla 35: “Situación
especial del trabajador y teletrabajo”
con su nota aclaratoria.
c) Anexo 3: Estructura de los Archivos
de Importación
Se modifica la observación del campo
19 “Situación especial del trabajador”
de la estructura 5 “Datos del emplea-
dor”, de la siguiente manera: “Ver tabla
35. No aplica a los TT: 23, 66 y 71.”
Adicionalmente se ha ordenado lo si-
guiente:
i. Obligatoriedad del registro de
información del teletrabajador
Los empleadores que empleen tele-
trabajadores declaran en el Registro
Primera Quincena - Noviembre 2016 59
Sección Laboral
de Información Laboral (T-REGISTRO)
de la Planilla Electrónica la moda-
lidad completa o mixta aplicada en
la respectiva prestación de servicios,
conforme a lo previsto en la Ley Nº
30036, Ley que regula el Teletrabajo,
y su Reglamento, aprobado por De-
creto Supremo Nº 017-2015-TR.
Esta obligación rige a partir del 01 de
noviembre de 2016.
ii. Obligatoriedad del registro de
información de seguridad y sa-
lud en el trabajo
Los empleadores declaran en el Re-
gistro de Información Laboral (T-RE-
GISTRO) de la Planilla Electrónica la
existencia del Comité de Seguridad y
Salud en el Trabajo o del Supervisor
de Seguridad y Salud en el Trabajo,
conforme a lo previsto en la Ley Nº
29783, Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo, y su Reglamento, aprobado
por Decreto Supremo 005-2012-TR, y
demás normas complementarias.
Esta obligación rige a partir del 01 de
noviembre de 2016.
iii.
Rol del Sistema de Inspección
del Trabajo
La información reportada por los em-
pleadores en la Planilla Electrónica,
conforme a lo dispuesto en la presente
resolución ministerial, es susceptible de
fiscalización por la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo competente.
El incumplimiento de dichas obligacio-
nes constituye infracción grave tipificada
en el numeral 24.2 del artículo 24º del
Reglamento de la Ley General de Ins-
pección del Trabajo, aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 019-2006-TR.
iv. Enfoque orientador de la ins-
pección del trabajo
La Autoridad Inspectiva de Trabajo brin-
da orientación y asistencia técnica res-
pecto de las disposiciones contenidas
en la presente resolución ministerial por
un periodo de seis (6) meses contados a
partir de su entrada en vigencia.
Modifican el Procedimiento Ope-
rativo para el ejercicio de opcio-
nes del afiliado cuando accede a
la jubilación por cumplimiento de
la edad o accede al REJA, apro-
bado mediante Resolución SBS Nº
2370-2016
Norma : R. SBS Nº 5785-2016
Publicada : 07.11.2016
Vigente : 08.11.2016
Sección Laboral
El 27 de abril de este año, la Super-
intendencia de Banca y Seguros (SBS)
publicó la Resolución Nº 2370-2016,
dispositivo que aprobó el “Procedi-
miento Operativo para el ejercicio
de opciones del afiliado cuando lle-
ga a la edad de jubilación o accede
al REJA”; pues bien, este lunes 07 de
noviembre esta misma entidad pu-
blicó la Resolución Nº 5785-2016,
resolución que modifica dicho pro-
cedimiento en el sentido de proveerle
de un marco de mayor flexibilidad en
el proceso de sus toma de decisiones
y, complementariamente, al Procedi-
miento Operativo para disponer has-
ta el 25% del Fondo de Pensiones de
los afiliados del Sistema Privado de
Pensiones destinado a la compra de
un primer inmueble.
Entre los aspectos más importantes
comprendidos por esta modificatoria
tenemos:
i. Paso Nº 2 del Procedimiento
Operativo
d) Le informa al afiliado acerca de la
situación prevista por efecto de las Le-
yes Nº 30425 y Nº 30478, en cuanto
a la atención y cobertura por las pres-
taciones de salud que brinda EsSA-
LUD, respecto de aquellos que opten
por solicitar a la AFP la entrega del
95,5% del saldo de su CIC.
ii. Paso Nº 3 del Procedimiento
Operativo
b) En caso disponga del retiro en ar-
madas, debe comunicarlo a la AFP,
sujeto a lo dispuesto en el inciso b)
del artículo 1º. El retiro se sujeta a la
valorización de las cuotas del fondo
de pensiones que corresponda, a la
fecha de cada entrega; ello también
será aplicable en caso el afiliado haya
dispuesto del retiro de un porcentaje o
valor nominal del fondo en una o más
ocasiones.
(…)
e) En función a la toma de decisio-
nes que lleve a cabo el afiliado, este
puede suscribir en una o más opor-
tunidades el “Formato de decisión de
Opción de retiro y/o Pensión”
iii.
Solicitud del afiliado ante la
Empresa
La Empresa debe verificar que el im-
porte solicitado del fondo acumulado
en la CIC será destinado conforme
a lo dispuesto en el artículo 40º del
TUO de la Ley del SPP. Asimismo,
evalúa que el afiliado se encuentre
habilitado bajo alguno de los acápi-
tes I o II de los literales establecidos
en el artículo 3º. Para ello, deberá
usar todos los medios que razona-
blemente existan para verificar tales
60 Asesor Empresarial
condiciones, debiendo, como míni-
mo, estarse a lo siguiente:
a) Solicitud dirigida a la Empresa, de-
bidamente suscrita y firmada por el
afiliado, en la que indique su dis-
posición de uso de hasta el 25%
del fondo acumulado en la CIC de
la AFP a la que pertenezca, para el
pago de una cuota inicial o amor-
tización de un crédito hipotecario
utilizado para la compra de un pri-
mer inmueble, cumpliendo con lo
que dispone el acápite I o II del ar-
tículo 3º del presente procedimien-
to operativo, según corresponda.
b) Copia del documento de identidad
del afiliado y de su cónyuge tratán-
dose de régimen de sociedad de
gananciales.
c) Reporte de Búsqueda de Índices por
el nombre del afiliado en el Regis-
tro de Propiedad Inmueble de SU-
NARP de la oficina de la zona re-
gistral en donde haya residido, de
la que corresponda a su domicilio
actual, según documento oficial de
identidad, y de la oficina de la zona
registral donde se ubique el primer
inmueble objeto de la presente so-
licitud, en caso sea distinto del an-
terior. A dicho fi n, se debe contar
con una búsqueda por nombre a
través de índices informatizados de
los inmuebles activos e inactivos en
el Registro de Predios de la oficina
de la zona registral de que se trate
de la SUNARP.
d) Información sobre el saldo de la
CIC del afiliado cuando menos al
cierre del mes anterior a la fecha
de presentación de la solicitud del
crédito hipotecario o amortización.
A dicho fin, el precitado reporte po-
drá ser el último estado de cuenta
del afiliado o la información dispo-
nible que conste en las plataformas
virtuales de su zona privada en su
AFP.
Todos los requisitos y declaraciones
realizadas en el marco de la presente
disposición, en lo que corresponda,
tienen el carácter de declaración ju-
rada. Para tal fin, los afiliados de-
berán alcanzar un documento por
escrito.
Asimismo, la documentación presen-
tada por el afiliado ante la Empresa
debe ser considerada como parte
del expediente de crédito, debiendo
esta efectuar las acciones, recaudos
y procedimientos que correspondan
al otorgamiento o amortización de
un crédito hipotecario, según corres-
ponda, en los términos y condiciones
usualmente llevadas a cabo en el sis-
tema financiero.
Se eliminan los procedimientos de
presentación de contratos de tra-
bajo y convenios previsto en la Ley
de Modalidades Formativas Labo-
rales así como algunos requisitos
de los contratos de trabajadores
extranjeros
Norma : D. Leg. Nº 1246
Publicada : 10.11.2016
Vigente : 11.11.2016
El día 10 de noviembre de este año
la Presidencia del Consejo de Minis-
terios (PCM) – en ejercicio de las fa-
cultades delegadas por el Legislativo –
ha publicado el Decreto Legislativo Nº
1246, dispositivo a través del cual ha
derogado una serie de procedimien-
tos previstos en el Texto Único de Pro-
cedimientos Administrativos (TUPA)
del Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo (MTPE) así como deter-
minadas formalidades de obligatoria
inclusión en los contratos de trabaja-
dores extranjeros.
El detalle de estos cambios a conti-
nuación:
“Artículo 73º.- La Autoridad Ad-
ministrativa de Trabajo podrá
ordenar la verificación de los
requisitos formales a que se
refiere el artículo precedente,
CONTRATOS DE a efectos de lo dispuesto en el
TRABAJO inciso d) del Artículo 77º, sin
perjuicio de la multa que se pue-
de imponer al empleador por el
incumplimiento incurrido.” (Se
retiró el primer párrafo referido
a la presentación al MTPE)
“Artículo 48º.- Registro Los
beneficiarios de las diferentes
CONVENIOS DE modalidades formativas deben
MODALIDADES ser declarados como tales en la
FORMATIVAS planilla electrónica, conforme a
LABORALES la normativa aplicable.” (Se mo-
dificó la totalidad del texto del
artículo 48°)
“Artículo 8º.- Las solicitudes
deberán ser acompañadas con
los siguientes documentos:
a) Declaración Jurada de la
empresa donde se señale
que la contratación del
extranjero cumple las
condiciones establecidas
por esta ley y cuenta con la
CONTRATOS DE capacitación o experiencia
TRABAJADOR laboral requerida por la
EXTRANJERO misma.
b) El contrato de trabajo escri-
to.” (Se retiraron los literales
c) y d) los cuales hacían
referencia, entre otros, a la
fotocopia legalizada del pa-
saje o billete de transporte
del trabajador extranjero y
su familia que garanticen su
retorno a su país de origen )
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA NOVIEMBRE 2016
Banco C.T.S. - TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Día 2 3 4 7 8 9 10 11 14 15
TASA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 2,00 2,00 2,00 1,97 1,95 1,95 2,27 2,05 1,95 1,84
Comercio 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00
Crédito 1,88 1,87 1,87 1,83 2,87 2,67 2,30 2,03 1,81 1,68
Financiero 5,06 5,05 5,03 5,60 5,58 5,57 5,52 5,47 5,29 5,22
Banco Interamericano 4,09 4,09 4,09 4,08 4,08 4,08 4,08 4,07 4,12 4,18
Scotiabank Perú 2,11 2,23 2,22 2,22 2,17 2,10 2,10 1,90 1,89 1,81
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 2,50 2,72 2,81
Mibanco 5,73 5,71 5,70 5,69 5,64 5,57 5,53 6,31 6,24 6,10
Banco GNB 6,31 6,05 6,00 5,97 5,97 5,96 5,96 5,92 5,92 5,83
Falabella Peru S.A. 5,42 5,42 5,42 5,42 5,42 5,42 5,41 5,41 5,42 5,42
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,57 6,57 6,56 6,56 6,56 6,56 6,78 6,76 6,72 6,70
Azteca del Perú - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,61 6,61 6,60 6,58 7,11
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,32 3,30 3,27 3,27 3,32 3,16 3,07 2,78 2,60 2,43
TASAS DE INTERÉS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,61 1,57 1,53 1,55 1,48 1,40 1,88 1,13 1,12 1,05
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crédito 1,00 0,99 0,98 0,96 1,11 1,04 0,99 0,93 0,90 0,88
Financiero 1,86 1,82 1,81 3,61 3,40 3,30 3,14 2,94 2,75 2,37
Banco Interamericano 1,41 1,43 1,42 1,42 1,38 1,38 1,38 1,39 1,51 1,65
Scotiabank Perú 1,04 1,04 1,04 1,04 1,03 1,03 1,02 0,95 0,95 0,93
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 1,80 1,89 1,93
Mibanco 2,32 2,32 2,29 2,25 2,21 2,16 2,12 3,06 2,82 2,43
Banco GNB 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00 2,00
Falabella Peru S.A. 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,60 1,61 1,61 1,62
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,76 1,76 1,76 1,66 1,64 1,65 1,57 1,51 1,38 1,38
Azteca del Perú - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,42 1,41 1,39 1,44 1,40 1,32 1,43 1,12 1,09 1,06
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin información

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2016

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depósito Gratifica-
Último día de Rebaja 50% interés Rebaja 20% interés SENATI
Obligación CER CTS ciones
declaración y/o pago Del Al Del Al
JULIO 05.08.2016 08.08.2016 19.08.2016 22.08.2016 19.09.2016 15.08.2016 16.08.2016 15.07.2016
AGOSTO 07.09.2016 08.09.2016 21.09.2016 22.09.2016 19.10.2016 15.09.2016 16.09.2016
SETIEMBRE 07.10.2016 10.10.2016 21.10.2016 24.10.2016 20.11.2016 17.10.2016 18.10.2016
OCTUBRE 08.11.2016 09.11.2016 22.11.2016 23.11.2016 21.12.2016 15.11.2016 17.11.2016
NOVIEMBRE 07.12.2016 09.12.2016 22.12.2016 23.12.2016 19.01.2017 15.12.2016 19.12.2016 15.11.2016
DICIEMBRE 06.01.2017 09.01.2017 20.01.2017 23.01.2017 17.02.2017 16.01.2017 17.01.2017 15.12.2016

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO
Día Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
• Suspensión Temporal de Labores Por un período de 90 días, sin au- % Diario Acumulado % Diario Acumulado
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torización previa pero inmediata a 01 - Nov. 2,79 0,00008 1,88398 0,34 0,00001 0,69126
la Autoridad Administrativa de Tra- 02 - Nov. 2,73 0,00007 1,88405 0,34 0,00001 0,69127
bajo. 03 - Nov. 2,68 0,00007 1,88413 0,34 0,00001 0,69128
04 - Nov. 2,63 0,00007 1,88420 0,33 0,00001 0,69128
• Renuncia del Trabajador Deberá comunicar por escrito con 05 - Nov. 2,63 0,00007 1,88427 0,33 0,00001 0,69129
30 días naturales de anticipación
06 - Nov. 2,63 0,00007 1,88434 0,33 0,00001 0,69130
07 - Nov. 2,65 0,00007 1,88442 0,34 0,00001 0,69131
• Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido
cese de un trabajador el cese del trabajador. 08 - Nov. 2,66 0,00007 1,88449 0,33 0,00001 0,69132
09 - Nov. 2,63 0,00007 1,88456 0,33 0,00001 0,69133
• Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 días de producido 10 - Nov. 2,66 0,00007 1,88463 0,34 0,00001 0,69134
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 11 - Nov. 2,61 0,00007 1,88471 0,34 0,00001 0,69135
do arbitrario y hostilidad. 12 - Nov. 2,61 0,00007 1,88478 0,34 0,00001 0,69136
13 - Nov. 2,61 0,00007 1,88485 0,34 0,00001 0,69137
• Pago de indemnización por despi- Dentro de las 48 horas de producido 14 - Nov. 2,66 0,00007 1,88492 0,34 0,00001 0,69138
do arbitrario el cese
15 - Nov. 2,64 0,00007 1,88499 0,33 0,00001 0,69139

Primera Quincena - Noviembre 2016 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORÍA IMPUESTO A LA RENTA DE
(OCTUBRE 2016 CON VENCIMIENTO EN NOVIEMBRE 2016) QUINTA CATEGORÍA - 2016
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC • Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 Hasta 5 UIT’s 8%
SCTR 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 Más de 5 UIT’s hasta 20 UIT’s 14%
SNP 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 Más de 20 UIT’s hasta 35 UIT’s 17%
RENTA DE 5TA Más de 35 UIT’s hasta 45 UIT’s 20%
18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 17.11.2016
CATEGORÍA Más de 45 UIT’s 30%
• Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: OCTUBRE 2016 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categoría.
Comisión Mixta
Comisión Sobre Porcentaje de
Comisión Sobre Prima de
AFP
Comisión Flujo (% remu- Comisión Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neración Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neración bruta de Pensiones
saldo
mensual) EsSalud
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,33% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 1,23% 1,20% 1,33% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 1,19% 1,25% 1,33% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,46% 1,20% 1,33% 10,00% Según
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Ene - Mar 2016 Abr - Jun 2016 Jul - Set 2016 Oct - Dic 2016
SNP --- 13%
Remunera. Máxima Asegurable 1 S/ 8 908,23 S/ 9 009,91 S/ 9 042,82 S/ 9 101,34 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 039,59 S/ 4 085,70 S/ 4 100,63 S/ 4 127,17 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensión (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
Nº 27252) AFP’s 2 • Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construcción Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Básico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios serán de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
• Plazo para el Pago
El depósito de las retenciones se hará dentro de los
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL (RMV) 15 días siguientes al mes de retención.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribución deberá efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nación y/o Banco
Decreto de Urgencia Nº 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia Nº 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia Nº 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia Nº 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia Nº 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 • Tasa de Aportación
Decreto Supremo Nº 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el año 1994 1,50%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el año 1995 1,25%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el año 1996 1,00%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 • Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestación
Decreto Supremo Nº 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominación.
Decreto Supremo Nº 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley Nº 26272 y su D.S. Nº 139-94-EFS.
Decreto Supremo Nº 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Código CIIU ACTIVIDAD ECONÓMICA
MÍNIMO MÍNIMO 4510-6 Preparación del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construcción de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniería civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminación de edificios.
Periodista 3 RMV’s 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construcción
4550-0
o demolición dotado de operarios.
Incrementa en función a la
Agrario - 33,16 • Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en función a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acuícola - 33,16 dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratación de obra.

Asignación Familiar 10% de la RMV 85,00 - • Plazo de Pago

El pago se efectuará en el Banco de la Nación,
Remuneración Mínima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el último
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMV’s 1 700,00 - dígito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 I ndicadores Laborales
TRIBUTOS Y APORTACIONES QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES
TABLA PARAMÉTRICA 22: “INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS” DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA
empleador trabajador pensionista
essalud fondo fondo essalud contrib.
descripción de los ingresos, essalud essalud imp. rég.esp. renta 5ta
cód seguro derechos compl seguro solidaria
tributos y descuentos seguro - cbssp - essalud extraor. SNP pensiones categoría
agrario sociales senati SPP de jubil regular asis-
regular seg trab sctr de soli- 19990 trab. pes- retencio-
/ acui- del min, met pensio- tencia
trabaj. pesquero daridad quero nes
cultor artista y sider nista previs.
0100 INGRESOS
0101 Alimentación principal en dinero SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0102 Alimentación principal en especie SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0103 Comisiones o destajo SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0104 Comisiones eventuales a trabajadores SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Trabajo en sobretiempo (horas extras)
0105 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
25%
Trabajo en sobretiempo (horas extras)
0106 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
35%
0107 Trabajo en día feriado o día de descanso SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0108 Incremento en snp 3.3 % SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO SI NO NO
0109 Incremento por afiliación a afp 10.23% SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI NO SI NO NO
0110 Incremento por afiliación a afp 3.00% SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI NO NO NO NO
0111 Premios por ventas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Prestaciones alimentarias - suministros
0112 SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI NO NO
directos
Prestaciones alimentarias - suministros
0113 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
indirectos
0114 Vacaciones truncas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Remuneración día de descanso y feria-
0115 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
dos (incluida la del 1° de mayo)
0116 Remuneración en especie SI SI SI NO NO SI SI SI NO SI SI SI NO NO
0117 Compensación vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0118 Remuneración vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0119 Remuneraciones devengadas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Subvención económica mensual (prac-
0120 Si NO NO SI NO NO NO SI NO NO NO NO NO NO
ticante senati)
0121 Remuneración o jornal básico SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0122 Remuneración permanente SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Remuneración de los socios de coope-
0123 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
rativas
Remuneración por la hora de permiso
0124 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO NO
por lactancia
0125 Remuneración integral anual - cuota SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Ingresos del conductor de la microem-
0126 NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO NO NO NO
presa afiliado al sis
Ingresos del conductor de la microem-
0127 SI NO NO SI NO NO NO SI SI NO NO NO NO NO
presa - seguro regular
0200 INGRESOS: ASIGNACIONES
0201 Asignación familiar SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Asignación o bonificación por educa-
0202 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
ción
0203 Asignación por cumpleaños NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
0204 Asignación por matrimonio NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
0205 Asignación por nacimiento de hijos NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
Asignación por fallecimiento de fami-
0206 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
liares
Asignación por otros motivos perso-
0207 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
nales
0208 Asignación por festividad NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
Asignación provisional por demanda de
0209 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO NO
trabajador despedido
0210 Asignación vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Asignación por escolaridad 30 jornales
0211 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
basicos/año
Asignaciones otorgadas por única vez
0212 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
con motivo de ciertas contingencias
0213 Asignaciones otorgadas regularmente SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0214 Asignación por fallecimiento 1 uit NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO NO
0300 INGRESOS: BONIFICACIONES
Bonificación por 25 y 30 años de ser-
0301 SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI NO NO
vicios
0302 Bonificación por cierre de pliego NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
Bonificación por producción, altura,
0303 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
turno, etc.
0304 Bonificación por riesgo de caja SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0305 Bonificaciones por tiempo de servicios SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0306 Bonificaciones regulares SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0307 Bonificaciones cafae NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Compensación por trabajos en días de
0308 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
descanso y en feriados
Bonificación por turno nocturno 20%
0309 SI NO NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
jornal basico
Bonificación contacto directo con agua
0310 SI NO NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
20% jornal básico

Primera Quincena - Noviembre 2016 63

 I ndicadores Laborales
empleador trabajador pensionista
essalud fondo fondo essalud contrib.
descripción de los ingresos, essalud essalud imp. rég.esp. renta 5ta
cód seguro derechos compl seguro solidaria
tributos y descuentos seguro - cbssp - essalud extraor. SNP pensiones categoría
agrario sociales senati SPP de jubil regular asis-
regular seg trab sctr de soli- 19990 trab. pes- retencio-
/ acui- del min, met pensio- tencia
trabaj. pesquero daridad quero nes
cultor artista y sider nista previs.
0311 Bonificacion unificada de construcción SI NO NO SI SI NO SI SI SI NO NO SI NO NO
Bonificación extraordinaria temporal –
0312 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
ley 29351
Bonificación extraordinaria proporcio-
0313 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
nal – ley 29351
0400 INGRESOS: GRATIFICACIONES / AGUINALDOS
Gratificaciones de fiestas patrias y na-
0401 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
vidad
0402 Otras gratificaciones ordinarias SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
0403 Gratificaciones extraordinarias NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO SI
0404 Aguinaldos de julio y diciembre SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI
0405 Gratificaciones proporcional SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI
Gratificaciones de fiestas patrias y navi-
0406 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
dad – ley 29351
Gratificaciones proporcional – ley
0407 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
29351
0500 INGRESOS: INDEMNIZACIONES
Indemnización por despido injustificado
0501 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
u hostilidad
Indemnización por muerte o incapa-
0502 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
cidad
Indemnización por resolución de con-
0503 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
trato sujeto a modalidad
Indemnización por vacaciones no go-
0504 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
zadas
Indemnización por retención indebida
0505 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
de cts art. 52 D.S nº 001-97-tr
Indemnización por no reincorporar a un
0506 trabajador cesado en un procedimiento NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
de cese colectivo - ds 001-96-tr
Indemnización por realizar horas extras
0507 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
impuestas por el empleador
0900 CONCEPTOS VARIOS
Bienes de la propia empresa otorgados
0901 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
para el consumo del trabajador
0902 Bono de productividad NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
0903 Canasta de navidad o similares NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
0904 Compensación por tiempo de servicios NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Gastos de representación (movilidad,
0905 vestuario, viáticos y similares) - libre SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
disponibilidad
0906 Incentivo por cese del trabajador NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO NO
0907 Licencia con goce de haber SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0908 Movilidad de libre disposición SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Movilidad supeditada a asistencia y que
0909 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
cubre sólo el traslado
Participación en las utilidades - pagadas
0910 antes de la declaración anual del im- NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
puesto a la renta
Participación en las utilidades - pagadas
0911 despues de la declaración anual del im- NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
puesto a la renta
Pensiones de jubilación o cesantía,
0912 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI
montepío o invalidez
0913 Recargo al consumo NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0914 Refrigerio que no es alimentación principal NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
0915 Subsidios por maternidad NO NO NO SI NO NO NO NO SI NO SI NO NO NO
Subsidios de incapacidad por enfer-
0916 NO NO NO SI NO NO NO NO SI NO SI NO NO NO
medad
0917 Condiciones de trabajo NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Impuesto a la renta de quinta categoría
0918 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO NO
asumido
0919 Sistema nacional de pensiones asumido SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0920 Sistema privado de pensiones asumido SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Pensiones de jubilación o cesantía,
0921 montepío o invalidez pendientes por NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI
liquidar
Sumas o bienes que no son de libre
0922 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
disposición
Ingresos de cuarta categoria que son
0923 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO
considerados de qunta categoria
Ingresos cuarta-quinta sin relación de
0924 NO NO NO NO NO NO NO SI (9) SI NO NO SI NO NO
dependencia
Ingreso del pescador y procesador ar-
0925 tesanal independiente - base de calculo SI NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
aporte essalud - ley 27177
Transferencia directa al expescador - ley
0926 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO
30003
0927 Bonificación prima textil SI NO NO SI SI NO SI SI SI NO NO SI NO NO
1000 OTROS CONCEPTOS

64 Asesor Empresarial
 6
S ección
D erecho C omercial
INFORME
• Algunos alcances sobre las agencias de viajes y turismo.............................................................................. 65
MODELO COMERCIAL
• El contrato de Joint Venture........................................................................................................................ 68
Informe Comercial
Algunos alcances sobre las agencias de viajes y turismo
1. AGENCIA DE VIAJES Y TURISMO
Una Agencia de Viajes y Turismo es
una persona natural o jurídica que se
dedica al ejercicio de actividades de
organización, mediación, coordina-
ción, promoción, asesoría y venta de
servicios turísticos, de acuerdo a su
clasificación, pudiendo utilizar medios
propios o contratados para la presta-
ción de los mismos.
2. AGENCIA DE VIAJES Y TURISMO
OPERADOR DE TURISMO
Una Agencia de Viajes y Turismo
Operador de Turismo es aquella que
proyecta, elabora, diseña, contrata,
organiza y opera programas y servi-
cios turísticos dentro del territorio na-
cional, para ser ofrecidos y vendidos
a través de las Agencias de Viajes y
Turismo Mayoristas y las Agencias de
Viajes y Turismo Minoristas del Perú y
el extranjero, pudiendo también ofre-
cerlos y venderlos directamente al tu-
rista.
3. AGENCIA DE VIAJES Y TURISMO
MAYORISTA
Una Agencia de Viajes y Turismo Ma-
yorista es aquella que proyecta, ela-
bora y organiza todo tipo de servicios
turísticos, paquete turístico y viajes
para ser ofrecidos a las Agencias de
Viajes y Turismo Operador de Turismo
y a las Agencias de Viajes y Turismo
Minoristas, no pudiendo ofrecer ni
vender sus productos directamente al
turista.
4. AGENCIA DE VIAJES Y TURISMO
MINORISTA
Una Agencia de Viajes y Turismo Mi-
norista es aquella que vende direc-
A propósito del Decreto Supremo N° 004-2016-MINCETUR
tamente al turista paquetes turísticos • Fletamento de servicios de trans-
organizados, los mismos que son ad- porte aéreo, terrestre, marítimo,
quiridos de Agencias de Viajes y Turis- fluvial o lacustre y otros medios de
mo Operador de Turismo y de Agen- transporte;
cias de Viajes y Turismo Mayoristas. • Organización, promoción y ope-
También puede vender directamente ración de congresos, convencio-
al turista servicios turísticos no orga- nes y otros eventos similares;
nizados.
• Recepción y traslado de turistas;
5. ACTIVIDADES DE LA AGEN- • Brindar orientación, información y
CIA DE VIAJES Y TURISMO asesoría al turista;
Son actividades de la Agencia de Via- • Venta de pólizas de seguros de
jes y Turismo, de acuerdo a su clasifi- viaje; y
cación, las siguientes: • Alquiler de útiles y/o venta de equi-
pos para la práctica de diversas
5.1 Agencia de Viajes y Turismo modalidades de turismo, así como
Operador de Turismo venta de sourvenirs o artesanías.
• Promoción del turismo y de los
servicios turísticos que pres- 5.2 Agencia de Viajes y Turismo
ta en los ámbitos nacional y/o Mayorista
internacional; • Promoción del turismo y de los ser-
• Proyección, elaboración, produc- vicios turísticos que presta en los
ción, contratación, organización, ámbitos nacional y/o internacional;
operación, asesoría y comerciali-
• Representación de empresas inter-
zación de programas y demás ser- mediarias u Agencias de Viajes y
vicios turísticos, a nivel nacional e Turismo no domiciliadas en el país;
internacional;
• Representación de empresas pres-
• Representación de empresas in- tadores de servicios de transpor-
termediarias u Agencias de Via- te aéreo, terrestre, marítimo, flu-
jes y Turismo no domiciliadas en el vial o lacustre y otros medios de
país; transporte;
• Representación de empresas pres-
• Representación de prestadores de
tadoras de servicios de transpor- servicios turísticos;
te aéreo, terrestre, marítimo, flu-
vial o lacustre y otros medios de • Alquiler de vehículos con y sin
transporte; conductor;
• Fletamento de servicios de trans-
• Intermediación en la reserva y
porte aéreo, terrestre, marítimo,
venta de boletos y pasajes en cual-
fluvial o lacustre y otros medios de
quier medio de transporte;
transporte; y
• Intermediación en la reserva y
contratación de servicios turísticos; • Proyección, elaboración, organiza-
ción y comercialización de progra-
• Alquiler de vehículos con y sin mas y demás servicios turísticos, a
conductor; nivel nacional e internacional.
Primera Quincena - Noviembre 2016 65
Sección Derecho Comercial
5.3 Agencia de Viajes y Turismo
Minorista
• Promoción del turismo y de los ser-
vicios turísticos que presta en los
ámbitos nacional y/o internacional;
• Intermediación de programas or-
ganizados por la Agencia de Via-
jes y Turismo Operador de Turismo
o la Agencia de Viajes y Turismo
Mayorista;
• Intermediación de servicios de
transporte aéreo, terrestre, maríti-
mo, fluvial o lacustre y otros me-
dios de transporte;
• Intermediación del servicio de al-
quiler de vehículos con y sin
conductor;
• Fletamento de servicios de trans-
porte aéreo, terrestre, marítimo,
fluvial o lacustre y otros medios de
transporte;
• Organización y promoción de con-
gresos, convenciones y otros even-
tos similares;
• Intermediación en la reserva y ven-
ta de boletos y pasajes en cualquier
medio de transporte;
• Intermediación en la reserva y con-
tratación de servicios turísticos;
• Asesoría y comercialización de pro-
gramas y demás servicios turísticos,
a nivel nacional e internacional;
• Recepción y traslado de turistas;
• Brindar orientación, información y
asesoría al turista;
• Venta de pólizas de seguros de via-
je; y
• Alquiler y/o venta de útiles y equi-
pos para la práctica de diversas
modalidades de turismo, así como
venta de souvenirs o artesanías.
6. SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN
EN EL DIRECTORIO NACIO-
NAL DE PRESTADORES DE
SERVICIOS TURÍSTICOS CA-
LIFICADOS Y EXPEDICIÓN DE
LA CONSTANCIA DE INSCRIP-
CIÓN
La Agencia de Viajes y Turismo para
el inicio de sus actividades deberá
estar inscrita en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC) a que se refie-
re la Ley Nº 26935, Ley sobre Sim-
plificación de Procedimientos para
obtener los Registros Administrativos
y las Autorizaciones Sectoriales para
el inicio de Actividades de las Empre-
sas. Asimismo, deberá contar con la
Licencia Municipal de Funcionamiento
y cumplir con las demás disposiciones
municipales correspondientes.
66 Asesor Empresarial
El Titular de la Agencia de Viajes y
Turismo, dentro de un plazo de trein-
ta (30) días hábiles de iniciadas sus
actividades, presentarán al Órgano
Competente, sin costo alguno, una
Solicitud de Inscripción en el Direc-
torio Nacional de Prestadores de
Servicios Turísticos Calificados, con-
signando la información señalada en
el artículo 113º de la Ley Nº 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo
General y adjuntando la Declaración
Jurada, según el Formato aprobado
por el Viceministerio de Turismo, en
el que se deje constancia del cum-
plimiento de los requisitos mínimos
respectivos.
Los datos consignados y presenta-
dos por el Titular de la Agencia de
Viajes y Turismo en su Solicitud de
Inscripción en el Directorio Nacional
de Prestadores de Servicios Turísticos
Calificados ante el Órgano Compe-
tente estarán sujetos a la presunción
de veracidad, siendo que el presen-
te procedimiento es de aprobación
automática, de conformidad con lo
establecido en el inciso 1.16 del ar-
tículo IV del Título Preliminar, nume-
ral 31.4 del artículo 31º y el numeral
32.3 del artículo 32º de la Ley Nº
27444, Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General, y sin perjuicio de
la fiscalización posterior de la Admi-
nistración.
Siempre que el Titular de la Agencia
de Viajes y Turismo cumpla con los
requisitos correspondiente, y entre-
gue la documentación completa exi-
gida, el Órgano Competente proce-
derá a su Inscripción en el Directorio
Nacional de Prestadores de Servicios
Turísticos Calificados y en un plazo
no mayor a cinco (5) días hábiles,
expedirá una Constancia, según mo-
delo aprobado por el Viceministerio
de Turismo, que dé cuenta de tal ins-
cripción, con mención expresa de la
o las clasificaciones en las que pres-
tará sus servicios.
7. ACTUALIZACIÓN DE INFOR-
MACIÓN CONTENIDA EN LA
SOLICITUD DE INSCRIPCIÓN
EN EL DIRECTORIO NACIO-
NAL DE PRESTADORES DE
SERVICIOS TURÍSTICOS CALI-
FICADOS
El Titular de la Agencia de Viajes y
Turismo que desee modificar su cla-
sificación, nombre comercial, domi-
cilio, nombre del representante legal,
razón social o denominación que no
implique cambio de número de RUC u
otro dato consignado en el Directorio
Nacional de Prestadores de Servicios
Turísticos Calificados, deberá de pre-
sentar, sin costo alguno, una solicitud
consignando la información señalada
en el artículo 113º de la Ley Nº 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo
General y adjuntando la Declaración
Jurada actualizada, según el Formato
aprobado por el Viceministerio de Tu-
rismo.
Siempre que el Titular de la Agencia
de Viajes y Turismo cumpla con los
requisitos respectivos, así como entre-
gue la documentación completa exi-
gida, el Órgano Competente proce-
derá a su Inscripción en el Directorio
Nacional de Prestadores de Servicios
Turísticos Calificados y en un plazo no
mayor a cinco (5) días hábiles, expe-
dirá una nueva Constancia.
El plazo para informar al Órgano
Competente no será mayor a quince
(15) días calendario, contados a partir
de la fecha de la ocurrencia del hecho
que originó la necesidad de modificar
el o los datos.
8. REQUISITOS MÍNIMOS PARA
LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO
La Agencia de Viajes y Turismo, para
el desarrollo de sus actividades, debe-
rá cumplir con los requisitos mínimos
siguientes:
a) Contar con un establecimiento,
que deberá reunir las característi-
cas siguientes:
• Contar con un local de libre acceso
al público, apropiado para aten-
der al turista y dedicado a pres-
tar el servicio de Agencia de Via-
jes y Turismo. Excepcionalmente,
la actividad podrá ser desarrolla-
da en centros comerciales, recep-
ción de establecimientos de hospe-
daje, o en terminales de servicios
públicos de transporte terrestre o
aéreo, siempre que se diferencie el
área dedicada a la prestación del
servicio.
• Estar independizados de los locales
de negocio colindantes
• Contar con equipo de cómputo
• Contar con conexión a internet y
correo electrónico
• Contar con teléfono; y
• Contar con equipo de impresora y
escáner.
b) Contar con personal calificado
para atender al público.
9. PERSONAL CALIFICADO
La Agencia de Viajes y Turismo deberá
contar con Personal Calificado, cuya

formación, capacitación o experiencia
será acreditada, de la siguiente ma-
nera:
i) En caso acrediten sólo experiencia:
Certificado o Constancia expedida
por entidades públicas o privadas
que acrediten una experiencia mí-
nima de un (1) año en actividades
turísticas.
ii) En caso acrediten sólo formación
y/o capacitación: Documento emi-
tido por entidades públicas o pri-
vadas que acredite formación aca-
démica superior en materia de
Turismo.
Para ambos casos, se deberá cum-
plir con presentar, adicionalmente,
un Certificado o Constancia de haber
llevado por lo menos un curso de téc-
nicas de atención al turista.
El personal calificado deberá estar
identificado señalando su nombre y
cargo, mediante la placa respectiva u
otro medio que permita su fácil identi-
ficación por los turistas.
El Órgano Competente podrá solicitar
a la Agencia de Viajes y Turismo, du-
rante la acción de supervisión o cuan-
do lo estime conveniente, el listado de
las personas que desempeñan la fun-
ción de atención a sus turistas, acom-
pañando de su hoja de vida y copia
simple de las constancias o certifica-
dos que den cuenta del cumplimiento
de lo señalado previamente.
10. DIRECTORIO NACIONAL DE
PRESTADORES DE SERVICIOS
TURÍSTICOS CALIFICADOS
El Órgano Competente llevará el Di-
rectorio Nacional de Prestadores de
Servicios Turísticos Calificados actua-
lizado, de acuerdo a la clasificación
bajo las cuales la Agencia de Viajes
y Turismo presta sus servicios en el
ámbito de su competencia adminis-
trativa, el mismo que constará de lo
siguiente:
a) Nombre completo, razón social o
denominación, según corresponda;
b) Número de Documento Nacional
de Identidad o Número de Regis-
tro Único de Contribuyente, según
corresponda;
c) Nombre comercial
d) Dirección
e) Nombre del representante legal y
número de Documento Nacional
de Identidad;
f) Teléfono
g) Correo electrónico
h) Página web, de ser el caso
Sección Derecho Comercial
i) Clasificación
j) Modalidades de turismo.
k) Tipos de turismo.
l) Asociación de Turismo a la que
pertenece, de ser el caso;
m) Calificación de calidad, sostenibili-
dad u otro reconocimiento especial
que ostenta con referencia a su pe-
ríodo de vigencia, de ser el caso; y
n) Punto de venta, siempre y cuando
haya sido autorizado por el Órga-
no Competente.
11. DIFUSIÓN DEL DIRECTORIO
NACIONAL DE PRESTADO-
RES DE SERVICIOS TURÍSTI-
COS CALIFICADOS
El Directorio Nacional de Prestadores
de Servicios Turísticos Calificados será
difundido por el Órgano Competente
y por el MINCETUR a nivel nacional e
internacional, a través de medios ade-
cuados tales como páginas web, bo-
letines, publicaciones u otros similares.
12. LA CONTRATACIÓN DE SER-
VICIOS
Los contratos que celebren la Agencia
de Viajes y Turismo con los turistas se
rigen por las normas del Código Civil
y otras que sean aplicables de con-
formidad con la regulación sobre la
materia vigente.
13. INSTALACIÓN DE PUNTOS
DE VENTA PARA LA PRESTA-
CIÓN DEL SERVICIO
La Agencia de Viajes y Turismo podrá
instalar puntos de venta dentro de las
oficinas de otras empresas, con la fi-
nalidad de atender exclusivamente la
demanda de servicios turísticos de los
trabajadores de estas últimas.
La Agencia de Viajes y Turismo Ope-
rador de Turismo y la Agencia de
Viajes y Turismo Minorista, podrán
solicitar excepcionalmente al Órgano
Competente, la inscripción de puntos
de venta, mediante la presentación de
la Solicitud de Inscripción en el Direc-
torio Nacional de Prestadores de Ser-
vicios Turísticos Calificados.
14. COMERCIALIZACIÓN Y PRO-
MOCIÓN DE SERVICIOS TU-
RÍSTICOS
La comercialización y/o promoción
de servicios a cargo de la Agencia de
Viajes y Turismo se realiza en los esta-
blecimientos y/o en los puntos de ven-
ta autorizados, estando prohibida su
realización en forma ambulatoria en
plazas, terminales terrestres, aéreos,
marítimos, lacustres, áreas colindan-
Primera Quincena - Noviembre 2016 67
tes de restaurantes, establecimientos
de hospedaje u otras zonas de uso
público no autorizadas.
La comercialización y/o promoción de
los servicios prestados por la Agencia
de Viajes y Turismo, deberá efectuarse
haciendo mención expresa a su au-
torización como “Agencia de Viajes y
Turismo”.
La Agencia de Viajes y Turismo debe-
rá exhibir en el exterior del estable-
cimiento, mediante una placa indi-
cativa, la denominación “Agencia de
Viajes y Turismo”. Dicha placa deberá
cumplir con la forma y características
que serán aprobadas por el Vicemi-
nisterio de Turismo del MINCETUR.
La denominación de “Agencia de Via-
jes y Turismo” queda reservada, exclu-
sivamente, a las personas naturales o
jurídicas que se encuentren inscritas
en el Directorio Nacional de Prestado-
res de Servicios Turísticos Calificados,
razón por la cual sólo podrán ser uti-
lizados por quienes cuenten con dicha
condición legal.
15. DESARROLLO DE FUNCIO-
NES POR LA AGENCIA DE
VIAJES Y TURISMO CONSTI-
TUIDA EN EL EXTERIOR
La Agencia de Viajes y Turismo cons-
tituida en el exterior que requiera
prestar sus servicios en el país, debe
cumplir con todas las exigencias lega-
les establecidas en el ordenamiento
jurídico nacional y con los siguientes
requisitos:
a) Obtener su inscripción en el Regis-
tro Único de Contribuyentes (RUC),
y obtener la Licencia Municipal de
Funcionamiento; y,
b) Cumplir con el procedimiento de
solicitar la Inscripción en el Di-
rectorio Nacional de Prestadores
de Servicios Turísticos Calificados
y expedición de la Constancia de
Inscripción.
Las quejas y reclamos por incumpli-
miento de contrato formalizados en
el exterior con la Agencia de Viajes y
Turismo constituida en el exterior no
autorizada por el Órgano Compe-
tente, se resuelven en los lugares en
los que se suscribieron los respectivos
contratos.
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualización Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
Coordinador General de la Edición de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.
Sección Derecho Comercial
Modelos Comerciales
El contrato de Joint Venture
El Joint Venture o contrato de riesgo compartido es una
figura jurídica utilizada en el mundo empresarial para
enfrentar obligaciones civiles y comerciales diversas. Se
presenta cuando dos o más empresas se unen para un
determinado requerimiento u obra o para la prestación de
un servicio y en general cualquier actividad que implique
efectuar inversiones o actividades con fines muy amplios,
a un plazo determinado, que puede ser corto, mediano o
largo de acuerdo a las características del negocio; y que
además implica una serie de operaciones que incluyen la
integración del capital que se invierte y colocación en los
mercados.
Por lo general se trata de la explotación de un negocio,
proyecto en común o desarrollar una actividad económica
específica, sin constituir una sociedad o persona jurídica
separada, acordando los asociados aportar bienes ma-
teriales, asumir gastos, participar en las utilidades resul-
tantes del negocio, así como también responder por las
pérdidas en forma solidaria e ilimitada.
En el Joint Venture los contratantes responden en forma
conjunta frente a terceros y asumen solidariamente los de-
rechos y obligaciones derivados del negocio para el cual
se han asociado.
Este contrato es requerido especialmente para actividades
de alta especialización que implica la complementación
de recursos financieros, conocimientos tecnológicos, inves-
tigación y desarrollo, exploración, comercialización, dis-
tribución, exportación, es normalmente utilizado para el
comercio internacional, en la actividad minera, licitaciones
internacionales, explotación de los recursos naturales, na-
vegación, en el sector de hidrocarburos, entre otros.
Es evidente que en esta alianza cada parte enseñará a
las otras varias competencias, por lo que es evidente que
aquellas competencias claves o razón de ser de la compa-
ñía no es objeto de la alianza.
MODELO DE CONTRATO DE JOINT VENTURE
SEÑOR NOTARIO:
Sírvase extender en su Registro de Escrituras Públicas, una en la cual
conste el CONTRATO DE JOINT VENTURE que celebran de una parte EL
BANCO _________________ con R.U.C. Nº _______________, debida-
mente representado por su Gerente General Sr. ____________________
_______________, identificado con Documento Nacional de Identidad Nº
_____________ y con domicilio en _______________________________,
y a quien en adelante se llamará EL BANCO 1; y, de otra parte, EL BANCO
_______________________ con R.U.C. Nº _____________, debidamente
representado por su Gerente General Sr. _________________________
identificado con Documento Nacional de Identidad Nº _____________ y
con domicilio en ___________________, y a quien en adelante se llamará
EL BANCO 2; bajo las condiciones y términos siguientes:
PRIMERO.- EL BANCO 1 es una Institución financiera que tiene su sede social
en la ciudad de Lima, inscrita en la ficha Nº _________________ del Registro
de Personas Jurídicas, Libro de Sociedades de Lima.
EL BANCO 2 es una Institución financiera que tiene su sede social en la ciu-
dad de Lima, inscrita en la ficha Nº ________________ del Registro de Per-
sonas Jurídicas, Libro de Sociedades de Lima.
SEGUNDO.- Por el presente contrato las partes acuerdan asociarse en ries-
go compartido con la finalidad de participar en forma conjunta y sindica-
68 Asesor Empresarial
ción en el estudio, evaluación, aprobación, seguimiento y recuperación de
la solicitud de crédito presentada por la empresa UNION DE CERVECERIAS
PERUANAS JOHNNY´S Y ROOSEVELT S.A.A. al amparo de lo dispuesto por el
Art. 221º, inciso 8 de la Ley General del Sistema Financiero.
TERCERO.- Ambos Bancos han acordado aprobarle un crédito en sindica-
ción a favor de UNION DE CERVECERIAS PERUANAS JOHNNY´S Y ROOSEVELT
S.A.A. por la suma de US $ 1´000,000.00 (Un millón y 00/100 dólares ameri-
canos), mediante la emisión de un pagaré con vencimiento a 90 días fecha,
renovable a su vencimiento con un mínimo del 20%, sujeto a las siguientes
tasas: 16% anual de interés compensatorio computado desde la fecha de
desembolso del crédito hasta su total cancelación. En caso de moratoria se
acuerda un interés del 5% anual. El pagaré estará sujeto a las siguientes
cláusulas:
a. Renovación automática.
b. Sin protesto
c. Sometimiento del deudor a las Leyes y Fuero judicial de la ciudad de
Lima.
d. Pago de la obligación únicamente en moneda pactada.
CUARTO.- EL BANCO 1 se encargará de la gestión administrativa, técnica y
gerencial de las operaciones pactadas en este contrato, participando en el
crédito aprobado con el 60% equivalentes a US$ 600,000.00 (seiscientos mil
y 00/100 dólares americanos).
EL BANCO 2 contribuirá con el aporte de US$ 400,000.00 (cuatrocientos mil
y 00/100 dólares americanos), equivalentes al 40% de la deuda.
QUINTO.- Se faculta al BANCO 1 para que en su condición de Banco ges-
tor y gerencial, reciba el pagaré único emitido por la empresa UNION DE
CERVECERIAS PERUANAS JOHNNY´S Y ROOSEVELT S.A.A. en las condiciones
antes referidas, y se encargue de su cobro ordinario, extrajudicial y judicial
si fuera el caso.
SEXTO.- El presente crédito será otorgado previa constitución de las siguien-
tes garantías:
a. Hipoteca hasta por US$ 600,000.00 sobre el inmueble de propiedad de
EL CLIENTE ubicado en _______________________________.
b. Prenda Global y flotante de cajas plásticas, envases plásticos y de vidrio,
chapitas y etiquetas, hasta por la suma de US$ 2´000,000.00.
c. Aval solidario, ilimitado e irrenunciable del señor
_________________________.
Dichas garantías serán otorgadas en forma específica para responder por el
crédito otorgado a favor de ambos Bancos.
SÉPTIMO.- Se faculta al BANCO 1 para que en caso de incumplimiento ejecu-
te el pagaré judicialmente, y realice las garantías otorgadas.
OCTAVO.- Todo pago que efectúe EL CLIENTE por cualquier concepto será
distribuido entre ambos Bancos en la proporción que participan en el pre-
sente contrato, asumiendo con este porcentaje los riesgos propios que ge-
nere su incumplimiento.
NOVENO.- El plazo por el que se conviene la presente asociación de riesgo
compartido es por todo el tiempo que fuera necesaria la total recuperación
del crédito concedido.
DÉCIMO.- Las partes contratantes señalan como domicilio legal el que apa-
rece en la introducción del presente documento, renunciando al fuero de
su domicilio.
UNDÉCIMO.- Todos los gastos e impuestos que genere el otorgamiento
de escritura pública, así como los gastos notariales y registrales, serán por
cuenta de EL CLIENTE.
Usted señor Notario agregará las demás cláusulas de ley y pasará los partes
respectivos para su inscripción en los Registros Públicos.
Fecha, _________________________
________________________ ________________________
BANCO 1 BANCO 2
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 7
S ección
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

• Estado de flujos de efectivo - Primera Parte ................................................................................................ 69

Informe Gubernamental
Estado de flujos de efectivo
- Primera Parte -

De acuerdo al proceso efectuado de la información finan- ANEXO 2: TRASPASOS Y REMESAS RECIBIDAS

ciera y generación del Balance de Comprobación, la en- CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
tidad procede a elaborar el Flujo de efectivo del presente
4402 TRASPASOS Y REMESAS CORRIENTES RECIBIDOS
año fiscal, previa información analizada del movimiento Saldo Inicial 0
de cada una de las cuentas contables divisionarias que tu- Más:
vieron movimiento, agrupados en los diferentes rubros del 4402.01 Traspasos del Tesoro Público 2 615 187 2 615 187 E.E.
Estado de la Situación Financiera EF-1. Total Transferencias
Corrientes Recibidas
HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO Menos:
DE FLUJOS DE EFECTIVO Saldo Final 0
TOTAL 2 615 187
(EN NUEVOS SOLES A VALORES HISTÓRICOS)
Flujos de Efectivo Actividad de Operación 2 615 187 E.E.
MÉTODO DIRECTO
I. ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 4402 TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL RECIBIDOS
Saldo Inicial 0
ANEXO 1: INGRESOS NO TRIBUTARIOS Más:
CUENTA 4402.01 Traspasos del Tesoro Público 1 334 350 1 334 350 E.E.
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR Total Transferencias
COBRANZA DE BIENES VENTA DE BIENES Y SERVICIOS Y Corrientes Recibidas
RENTAS DE LA PROPIEDAD Menos:
Saldo Inicial 0 Saldo Final 0
Más: TOTAL 1 334 350
4301 VENTA DE BIENES 49 900 E.E.
4301.010199 Otros Productos Agrícolas 13 500 Flujos de Efectivo Actividad de Financiamiento 1 334 350 E.E.
4301.050101 Venta de Publicaciones 35 000 TOTAL ESTADO DE GESTIÓN 3 949 537
Venta de Bases para Licitación
4301.090102 Pública, Concurso Público y 1 400 ANEXO 3: DONACIONES Y TRANSFERENCIAS RECIBIDAS
Otros CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
4302 VENTA DE DERECHOS Y TASAS ADMINISTRATIVAS 268 100 E.E. DONACIONES CORRIENTES RECIBIDAS EN EFECTIVO Y
4401 5 000 NO
Derechos de Exámenes de BIENES
4302.030102 7 800 4401.02 En Bienes
Admisión
4302.030107 Matrículas 25 300 4401.020302 De Gobiernos Regionales 5 000
Otros Derechos Administrati- Total Donaciones Corrientes
4302.030199 235 000 5 000
vos de Educación Recibidas en Efectivo y Bienes
Menos:
4303 VENTA DE SERVICIOS 50 079 E.E. Saldo Final 0
4303.020104 Servicio de Transporte 5 763 TOTAL ESTADO DE GESTIÓN 5 000
4303.050101 Edificios e Instalaciones. 14 085
ANEXO 4: INGRESOS FINANCIEROS
- Captación de Rentas de la
13 657 CUENTA
Propiedad DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
- Transferencia a la SBN. 428
4501 RENTAS DE LA PROPIEDAD 200 E.E.
Otros servicios por Administra-
4303.090199 12 966 Rentas de la Propiedad
ción y Recaudación 4501.01
Financiera
Servicios de Publicidad e
4303.090208 15 281 Intereses por Depósitos
Impresión
4501.010101 Distintos de Recursos por Priva- 200
4303.090209 Servicios a Terceros 1 984 tización y Concesiones
Total Ingresos No Tributarios 368 079 Total Rentas de la Propiedad 200
Menos: Menos:
Saldo Final 0 Saldo Final 0
TOTAL ESTADO DE GESTIÓN 368 079 Flujos de Efectivo Actividad de Financiamiento 200 E.E.
Flujos de Efectivo Actividad de Operación 368 079 E.E. TOTAL ESTADO DE GESTIÓN 200

Primera Quincena - Noviembre 2016 69

Sección Gubernamental
ANEXO 5: OTROS INGRESOS CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL Consumo de Suministros de Funciona-
MAYOR
miento
TRANSFERENCIAS VOLUNTARIAS DISTINTAS DE DONA-
4504
CIONES Consumo del Presente Ejercicio 49 445 S.E.
Saldo Inicial 0 Consumo de Donaciones Presente Ejercicio 1 500
Más: Consumo de Ejercicios Anteriores 26 725 77 670
Transferencias Voluntarias Bienes de Asistencia Social 288 960 S.E.
4501.01 Corrientes Distintas de Dona-
ciones en Efectivo
Transferencias Voluntarias Co- 5301/210301 Fondo Para Caja Chica 55 558
4504.010102 2 500 E.E.
rrientes de Personas Naturales Alimento y Bebidas para Con-
5301.0101 2 420
Transferencias Voluntarias sumo Humano
4501.02 Corrientes Distintas de Dona-
ciones en Bienes
Vestuario, Accesorio y Prendas
Transferencias Voluntarias 5301.020101 3 680
Diversas
4504.020101 de Corrientes de Personas 4 700 NO
4301.020102 Repuestos y Accesorios 1 850
Jurídicas
Transferencias Voluntarias de 5301.020103 Calzado 489
4504.03 Capital Distintas de Donacio- 5301.0301 Combustibles y Carburantes 1 380
nes en Efectivo
5301.0303 Lubricantes, Grasas y Afines 8 280
Transferencias Voluntarias de
4504.030101 3 500 E.E. 5301.050101 Repuestos y Accesorios 2 850
Capital de Personas Jurídicas
Papelería en General, Útiles y
Total Ingresos 10 700 5301.050102 1300
Materiales de Oficina
Menos:
Agropecuario, Ganadero y de
Saldo Final 0 5301.050201 2 500
Jardinería
5301.050301 Aseo, Limpieza y Tocador 2 200
TOTAL ESTADO DE GESTIÓN 10 7000
De Cocina, Comedor y Cafe-
5301.050302 4 430
tería
Flujos de Efectivo Actividad de Operación 2 500 E.E. Electricidad, Iluminación y
5301.050401 6 180
Flujos de Efectivo Actividad de Inversión 3 500 E.E. Electrónica
5301.059999 Otros 3 260
ANEXO 6: OTROS – OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO
5301.0699 Otros Accesorios y Repuestos 2 159
CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL Fertilizantes, Insecticidas, Fun-
MAYOR 5301.1004 1 500
gicidas y Similares
1205 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO
-Saldo Inicial 0 5301.1103 Para Mobiliario y Similares 2 300
Mas: Otros Materiales de Manteni-
5301.1105 8 780 55 558 S.E.
1205.0401 Contratista 1 250 000 1 250 000 miento
Total 1 250 000 424 188
Menos: Menos:
Rendido en el periodo 750 000 Saldo Final 0
Saldo Final 500 000
TOTAL GASTO EN BIENES Y
133 228
SERVICIOS (BIENES)
-Saldo Inicial 2 000
TOTAL GASTO EN ASISTENCIA
Mas: 288 960
SOCIAL
Encargos Generales Otorgados
Flujo de Efectivo 395 963 S.E.
1205.0601 – Corriente (Rendidos en el 450 0
Periodo)
Encargos Generales Otorgados b) SERVICIOS
– de Capital (Rendidos en el 1400
Saldo Inicial 12 350
Periodo)
Encargos Generales Otorgados Más:
– (Devolución a Caja - Menor 150 E.E 2103.010102 Compromisos Años Anteriores 12 350 S.E.
Gasto)
Presente Ejercicio
Total 2 000
2101.0102 Rentas de Cuarta Categoría 320 S.E.
Menos:
Saldo Final 0 5302.070201 Consultorías 320 320
2103.01 Servicios Prestados por Terceros 75 550 S.E.
-Saldo Inicial 0 Viáticos y Asignaciones por Co-
5301.010202 1 390
Más: misión de Servicio
1205.0501 Viáticos 1 390 1 390 Servicio de Suministros de
5302.020101 42 604
Total 1 390 Energía Eléctrica
Menos: 5302.020202 Servicio de Telefonía Fija 12 450
Saldo Final 1 390
5302.030101 Servicios de Limpieza e Higiene 13 926
TOTAL SALDO FINAL 500 000
5302.040104 De Mobiliario y Similares 1 500
Flujos de Efectivo Actividad de Operación 150 E.E.
5302.070201 Consultorías 3 680
ANEXO 7: PAGO A PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS 5302/2103 Fondo Para Caja Chica 41 101
CUENTA 5302.010201 Pasajes Gastos de Transporte 5 211
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
Viáticos y Asignaciones por Co-
PAGO A PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS 5302.010202 1 000
misión de Servicios
a) BIENES Servicio de Suministros de
5302.020101 4 800
Saldo Inicial 2 000 S.E. Energía Eléctrica
Más: 5302.020102 Servicio de Agua y Desagüe 1 200

70 Asesor Empresarial
 Sección Gubernamental
CUENTA CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR MAYOR
5302.020201 Servicio de Telefonía Móvil 500 TOTAL 0
5302.020202 Servicio de Telefonía Fija 1 500 TOTAL ESTADO DE GESTIÓN
2 094 169
5302.020203 Servicio de Internet 5 990 GASTO DE PERSONAL
Correos y Servicios de Mensa- Flujos de Efectivo 1 972 735 S.E.
5302.020301 2 700
jería
ANEXO 8B: PAGO DE PENSIONES Y OTROS BENEFICIOS
Otros Servicios de Comunica-
5302.020399 1 300
ciones CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
Servicios de Impresiones, En- MAYOR
5302.020404 1 700
cuadernación y Empastado PAGO DE PENSIONES Y OTROS
5302.030101 Servicio de Limpieza e Higiene 3 100 BENEFICIOS

De Edificaciones, Oficinas y Es- 2102.05 PROVISIONES DEL EJERCICIO

5302.040101 2 600
tructuras Otras Provisiones – Régimen
5201.010101
5302.040104 De Mobiliario y Similares 5 000 de Pensiones D.L. 20530

5302.060201 Cargos Bancarios 4 500 41 101 S.E. Saldo Inicial 0

Flujo de Efectivo Presente REMUNERACIONES, PENSIO-

129 321 S.E. 2102
Ejercicio NES Y BENEFICIOS POR PAGAR

Menos: Más Pago de Planillas:

Saldo Final 0 2101.0103 Renta de Quinta Categoría 177

TOTAL GASTO EN BIENES Y Régimen de Prestación de Sa-

116 971 2101.030101 12 617 12 794 S.E.
SERVICIOS (SERVICIOS) lud

Flujos de Efectivo 129 321 S.E. 2102.02 Pensiones por Pagar 318 560 S.E.

TOTAL ESTADO DE GESTIÓN Régimen de Pensiones D.L. N°

250 199 2102.050101 34 640 NO
GASTO EN BIENES Y SERVICIOS 20530

TOTAL ESTADO DE GESTIÓN 2103.990901 Otros Gastos por Pagar 15 043 381 037 S.E.
GASTO EN BIENES DE ASIS- 288 960 Total Pago De Pensiones Y
381 037
TENCIA SOCIAL Otros Beneficios
Menos:
ANEXO 8A: GASTOS DE PERSONAL
Saldo Final (381 037)
CUENTA TOTAL 0
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
PAGO DE REMUNERACIONES Y OBLIGACIONES SOCIA-
LES TOTAL ESTADO DE GESTIÓN
381 037
GASTO DE PERSONAL
PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES – RETRIBUCIO-
5101 Flujos de Efectivo 346 397 S.E.
NES Y COMPLEMENTOS EN EFECTIVO

ANEXO 9: ESTIMACIONES Y PROVISIONES DEL EJERCICIO

Saldo Inicial 0
CUENTA
REMUNERACIONES, PENSIONES Y BENEFICIOS POR DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
2102 0 MAYOR
PAGAR
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO
-Saldo Inicial 0
Más Pago de Planillas:
Más:
2101.0103 Renta de Quinta Categoría 11 738
Depreciación Acumulada Edifi-
Régimen de Prestación de Sa- 5801.01 78 848
2101.030101 112 464 cios y Estructuras
lud
5801.0102 Edificios no Residenciales 48 156
2101.030102 Seguro de Vida 82
5801.0103 Otras Estructuras 30 692
2101.0302 Sistema Nacional de Pensiones 9 777
Depreciación Acumulada Ma-
Administradora de Fondos de 5801.02 128 685
2101.0901 65 618 199 679 S.E. quinaria y Equipo
Pensiones
5801.0201 Vehículos 76 064
2102.01 Remuneraciones por Pagar 1 057 241
Otra Maquinaria, Equipo y Mo-
2102.040101 Gratificación 546 961 5801.0202 52 621
biliario
2102.040102 Aguinaldos 6 520 Amortización Acumulada y
Otras Remuneraciones y Pen- 5801.03 Agotamiento, Otros Activos 4 448
2102.99 140 253 1 750 975 S.E.
siones y Beneficios por Pagar Fijos
Otros Gastos por Pagar (Grati- 5801.030103 Otros Activos Intangibles 4 448 211 981
2103.990901 1 280 S.E.
ficación) Total 211 981
2103.990901 Otros Gastos por Pagar (Varios) 20 801 1 972 735 S.E. Menos:
Saldo Final (211 981)
Más Planillas Pendientes de TOTAL 0
Pago:
2101.0103 Renta de Quinta Categoría 9 862
Flujos de Efectivo 0
2101.030102 Seguro de Vida 80
2101.0302 Sistema Nacional de Pensiones 11 511 ANEXO 10 A: OTROS - GASTOS FINANCIEROS
Administradora de Fondos de CUENTA
2101.0901 61 551 83 004 83 004 NO DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
Pensiones MAYOR
Compensación por Tiempo de 5901 GASTOS FINANCIEROS
2102.03 38 430 NO
Servicios por Pagar
-Saldo Inicial 0
Personal y Obligaciones Sociales – Retribu-
2 094 169 Más:
ciones y Complementos en Efectivo
Menos: 5901.01 Diferencial Cambiario (Otros) 250 250 S.E.

Saldo Final (1 972 735) Total 250

Primera Quincena - Noviembre 2016 71

Sección Gubernamental
CUENTA CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR MAYOR
Menos: TOTAL 0
Saldo Final 250 ( 250)
Flujos de Efectivo 7 957 S.E.
TOTAL SALDO FINAL 0
Flujos de Efectivo 250 S.E. ANEXO 10 D: OTROS – OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO
CUENTA
ANEXO 10 B: OTROS – GASTOS DIVERSOS DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
CUENTA 1206 RECURSOS - TESORO PÚBLICO
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
PRESUPUESTO DE OPERACIÓN
5506 OTROS GASTOS DIVERSOS
-Saldo Inicial 2 000
-Saldo Inicial 0
Más:
Más:
Tesoro Público: Cheques Gi-
Devoluciones al Tesoro Público 1206.01 rados del Ejercicio Gasto Co- 2 615 187 2 615 187
5506.03 150 S.E.
– Ejercicios Anteriores rriente.
Recursos Tesoro Público - Co- Total 2 615 187
5506.0301 50
rrientes
Menos:
Recursos Tesoro Público - Ca-
5506.0302 100 Cheques Pagados del Ejercicio
pital 1206.01 2 530 183
Gasto Corriente
Otros Gastos Diversos (Rendi-
Cheques Pagados Ejercicio An-
5506.99 ción Cuenta 2015 Bienes Co- 450 1206.01 2 000 (2 532 183)
terior Gasto Corriente
rrientes)
TOTAL SALDO FINAL 83 004 E.E
Total 600
Menos:
Flujos de Efectivo 83 004 E.E.
Saldo Final ( 600)
TOTAL SALDO FINAL 0
PRESUPUESTO DE INVERSIÓN
Flujos de Efectivo 150 S.E.
-Saldo Inicial 8 800
ANEXO 10 C: OTROS - INVENTARIOS Más:
CUENTA Tesoro Público: Cheques Gira-
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL 1206.01 1 334 350 1 334 350
MAYOR dos del Ejercicio Gasto Capital.
OTROS Total 1 343 150
1301 EXISTENCIAS Menos:
Saldo Inicial 30 465 Cheques Pagados del Ejercicio
1206.01 1 334 350
Más: Gasto Capital.
Compras de Suministros Cheques Pagados Ejercicio An-
1206.01 8 800 (1 343 150)
Alimentos y Bebidas para Con- terior Gasto Capital.
1301.0101 15 350
sumo Humano TOTAL SALDO FINAL 0
1301.0301 Combustible y Carburantes 15 380
Papelería en General, Útiles y ANEXO 11: RESULTADOS ACUMULADOS
1301.050102 21 832
Materiales de Oficina
CUENTA
1301.9901 Herramientas 3 800 56 362 S.E. DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
Donaciones y Transferencias
3401 RESULTADOS ACUMULADOS
1301.020102 Textiles y Acabados Textiles. 2 500
-Saldo Inicial (1 525 478)
Papelería en General, Útiles y
1301.050102 7 000 9 500 65 862 Más:
Materiales de Oficina
1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL 6101.0201 Superávit 1 106 320 1 106 320
1303.010201 Textos Escolares 290 000 290 000 S.E. Total (419 158)
Total Aumentos 386 327 Menos:
Disminuciones Saldo Final 419 158
Consumo Suministros
TOTAL 0
Presente Ejercicio
Alimentos y Bebidas para Con-
5301.0101 14 300 Flujos de Efectivo 0
sumo Humano

5301.0301 Combustible y Carburantes 14 330 II. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Papelería en General, Útiles y
5301.050102 17 035 ANEXO 12 A: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Materiales de Oficina
5301.9901 Herramientas 3 780 (49 445) E.E. CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
Donaciones y Transferencias MAYOR
5301.020102 Textiles y Acabados Textiles. 1 500 (1 500) ( 50 945) 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
Bienes de Asistencia Social -Saldo Inicial 4 875 671
5302.030201 Textos Escolares 288 960 (288 960) (288 960) E.E. Más:
Ejercicio Anterior Construcciones en Curso Por
Papelería en General, Útiles y 1501.080201 Contrata (Actividad de Inver- 750 000 750 000
5301.050102 9 345
Materiales de Oficina sión)
Agropecuario, Ganadero y de Infraestructura Agrícola (Por
5301.050201 20 1501.080402 84 350 84 350
Jardinería Administración Directa)
5301.050301 Aseo Limpieza y Tocador 9 580 Total 5 710 021
5301.059999 Otros 2 450
Menos:
5301.0601 De Vehículos 2 300
Saldo Final (5 710 021)
5301.0999 Otros Bienes 3 030 (26 725) (26 725)
TOTAL 0
Total Disminuciones (366 630)
Menos:
Saldo Final (19 697) Flujos de Efectivo 0

72 Asesor Empresarial
 Sección Gubernamental
ANEXO 12 B: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL 1507 b) OTROS ACTIVOS
MAYOR
1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS Saldo Inicial 70 647
-Saldo Inicial 1 350 324 70 647
Menos: Menos:
Saldo Final (1 350 324) Saldo Final (70 647)
TOTAL 0 TOTAL 0

Flujos de Efectivo 0 Flujos de Efectivo 0

ANEXO 12 C: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ANEXO 13 B: OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO

CUENTA CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR MAYOR
1503 VEHÍCULOS, MAQUINARIAS Y OTROS c) Amortización de Inversiones Intangibles
-Saldo Inicial 8 900
-Saldo Inicial 679 583
Más:
Más:
1508.0303 Otros Activos Intangibles 4 448 4 448 4 448
Mobiliario de Oficina (Rendi- Total 13 348
1503.020102 1 400
ción Cuenta Ejercicio 2015)
Menos:
Adquisiciones de Muebles y
1503.020301 6 300 Saldo Final ( 13 348)
Enseres (Activ. Inversión)
TOTAL 0
Donaciones de Muebles y En-
1503.020502 2 200 9 900
seres
Flujos de Efectivo 0
Total 689 483
Menos: ANEXO 14: PAGO POR COMPRA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Saldo Final (689 483) CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
TOTAL 0 MAYOR
2103 CUENTAS POR PAGAR
Flujos de Efectivo 0 a) Compra de Maquinaria y
Equipo
ANEXO 12 D: PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Activos no Financieros por
2103.0201
Pagar
CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL Saldo Inicial 8 800
MAYOR
Más:
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
1508 2103.02 Compras del Periodo 6 300 6 300 S.E.
(CR)
Total 6 300
a) Depreciación Acumulada Edificios y Estructuras
Menos:
Saldo Inicial 605 625
Saldo Final (6 300)
Más:
TOTAL 0
Depreciación del Periodo
Edificios o Unidades no Resi-
1508.010201 36 540 Flujos de Efectivo 6 300 S.E.
denciales
Edificios o Unidades no Resi-
ANEXO 14: PAGO POR CONSTRUCCIONES EN CURSO
1508.010299 denciales – Ajuste por Reva- 11 616
luación CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
1508.0104 Otras Estructuras 30 692 78 848 78 848 MAYOR
Total 684 473 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
Menos: 1501.08 a) Otras Estructuras
Saldo Final (684 473) Activos no Financieros por
2103.02
TOTAL 0 Pagar
Saldo Inicial 0
b) Depreciación Acumulada de Vehículos, Maquinarias Más:
y Otros 2101.030101 Obras – Administración Directa 8 800
Saldo Inicial 236 692 2101.030201 Obras – Administración Directa 7 071
Más: 2101.090101 Obras – Administración Directa 5 402
Depreciación del Periodo 2103.0201 Obras – Administración Directa 60 527
1508.0201 Vehículos 76 064 2103.990901 Obras – Administración Directa 2 550
Maquinaria y Equipo y Otras 2103.0201 Obras – Por Contrata 1 250 000 1 334 350 1 334 350 S.E.
1508.0202 52 621 128 685 168 685
Unid. Produce. Total 1 334 350
Total 365 377 Menos:
Menos: Saldo Final 0
Saldo Final (365 377) TOTAL 0
TOTAL 0
Flujos de Efectivo 0 Flujos de Efectivo 1 334 350 S.E.

ANEXO 13 A: OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO

III. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR ANEXO 15: HACIENDA NACIONAL
OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CUENTA
1505 a) ESTUDIOS Y PROYECTOS DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
Saldo Inicial 27 876 3101 HACIENDA NACIONAL
27 876 -Saldo Inicial 4 929 620
Menos: Más:
Saldo Final (27 876) Transferencia de la Hacienda
936 468 936 468
TOTAL 0 Nacional Adicional

Primera Quincena - Noviembre 2016 73

Sección Gubernamental
CUENTA PAGO A PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
Menos: DETALLE PARCIAL TOTAL

Saldo Final (5 866 088) Bienes (395 963)

TOTAL 0 - Compromisos Años Anteriores ( 2 000)
- Consumo Presente Ejercicio ( 49 445)
Flujos de Efectivo 0 - Fondo para Pagos en Efectivo ( 55 558)
- Bienes de Asistencia Social (288 960)
ANEXO 16: HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
Servicios (129 321)
CUENTA - Compromisos Años Anteriores (12 350)
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR
- Renta de Cuarta Categoría ( 320)
3201 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
- Contratación de Servicios (75 550)
-Saldo Inicial (936 468)
- Fondo para Pagos en Efectivo (41 101)
(525 284)
Total Aumentos (936 468)
Menos:
OTROS
1601.03 Traspasos Internos ( 428)
Transferencia a la Hacienda DETALLE PARCIAL TOTAL
936 468 936 040
Nacional Existencias ( 7 957)
Total Disminuciones ( 428) - Compra de Suministros ( 346 362)
Saldo Final 428 - Menos Consumo de Suministros 338 405
TOTAL 0 Obligaciones Tesoro Público ( 83 004)
- Devengados con autorización de giro ( 83 004)
Flujos de Efectivo 0 Gastos Financieros ( 250)

ANEXO 17: TRANSFERENCIAS DE CAPITAL ENTREGADAS

- Diferencia de Cambio Negativa ( 250)
Transferencias y Remesas de Capital ( 150)
CUENTA
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL - Transferencias Entregadas al Tesoro Público ( 150)
MAYOR
1601 TRASPASOS Y REMESAS ( 91 361)
-Saldo Inicial 0
Más: ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
1601.03 Traspasos Internos 428 428 S.E. DETALLE PARCIAL TOTAL
Total 428 Construcciones en Curso (1 334 350)
Menos: - Construcción de Infraestructura Vial (1 334 350)
Saldo Final ( 428) (1 334 350)
TOTAL 0
OTROS
Flujos de Efectivo 428 S.E.
DETALLE PARCIAL TOTAL
ANEXO 18: RESULTADOS NO REALIZADOS Obligaciones Tesoro Público ( 8 800)
CUENTA - Cheques girados de Ejercicios Anteriores ( 8 800)
DENOMINACIÓN PARCIAL TOTAL
MAYOR ( 8 800)
3001 RESULTADOS NO REALIZADOS
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
-Saldo Inicial 1 579 119
Más: DETALLE PARCIAL TOTAL
Menos: Transferencias y Voluntarias de Capital 3 500
Saldo Final (1 579 119) - Transferencias Voluntarias en Efectivo Per-
3 500
TOTAL 0 sonas Jurídicas
3 500
Flujos de Efectivo 0
TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL RECIBIDAS DEL TESORO PÚBLICO
NOTAS EXPLICATIVAS DETALLE PARCIAL TOTAL
AL FLUJO DE EFECTIVO EF-4 Transferencias y Remesas de Capital 1 334 350
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN - Transferencias Recibidas del Tesoro Público 1 334 350
1 334 350
OTROS
DETALLE PARCIAL TOTAL OTROS

Rentas de la Propiedad 200 DETALLE PARCIAL TOTAL

- Intereses por Depósitos en Cuentas Bancarias 200 Traspasos Internos ( 428)
Encargos Generales 150 - Traslado de Fondos – Alquiler de Inmue-
( 428)
- Encargos Generales Otorgados del año an- bles
150
terior (Devolución por Menor Gasto) ( 428)
Transferencias Voluntarias Distintas a Dona-
2 500
ciones
- Transferencias Voluntarias Personas Natu-
rales
2 500 Autor: Valdivia Delgado, Cesar
2 850 Contador Público de la U. Católica Santa María; Post-Grado en Auditoría de
Gestión y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

74 Asesor Empresarial
 9
S ección
C omercio Exterior
INFORME
• El tránsito aduanero comunitario - Parte Final............................................................................................. 75
CONSULTORIO DE COMERCIO EXTERIOR
• Algunas Preguntas y Respuestas Aduaneras ............................................................................................... 76
LEGISLACIÓN COMENTADA AL DÍA ......................................................................................................... 78
Informe de Comercio Exterior
El tránsito aduanero comunitario
4. PROCEDIMIENTO DE GARANTÍA
4.1 La Garantía Económica
En toda operación de tránsito aduanero
comunitario que se efectúe bajo cual-
quier modalidad de transporte, el Obli-
gado Principal deberá constituir una
garantía económica, a fin de garantizar
el pago de los derechos e impuestos,
recargos, intereses y sanciones, que
los Países Miembros eventualmente
puedan exigir por las mercancías que
circulen en sus territorios, con ocasión
de una operación de Tránsito Aduanero
Comunitario y la información declarada
en el DUA en la parte correspondiente
al tránsito aduanero comunitario.
La garantía será constituida ante la
aduana de garantía que, de encon-
trarla conforme, la aceptará y con-
servará en custodia, procediendo a
notificar a las demás aduanas de los
Países Miembros involucradas en el
tránsito aduanero comunitario.
La aduana de partida deberá consig-
nar en la declaración aduanera que
la Decisión sobre el Documento Único
Aduanero (DUA) adopte, y en el Aviso
de Partida la identificación de la ga-
rantía que ampara la operación de
tránsito aduanero comunitario.
Cuando el transportista se constituya en
obligado principal, la garantía se debe-
rá constituir teniendo en cuenta lo seña-
lado en el artículo 51º de la Decisión.
La garantía económica podrá ser
de dos clases:
a) global para varias operaciones de
tránsito aduanero comunitario, o
b) individual para una sola operación
de tránsito aduanero comunitario.
La garantía individual se calcu-
lará sobre la base del valor CIF de
las mercancías a ser transportada,
para cubrir los máximos derechos e
impuestos, recargos, eventualmen-
te exigibles en los países de tránsi-
to o de destino, como consecuencia
de una única operación de tránsito
aduanero comunitario.
- Parte Final -
Las Administraciones Aduaneras vela-
rán por que el monto de la garantía
global sea suficiente para cubrir los
máximos derechos e impuestos, recar-
gos, intereses y sanciones, eventual-
mente exigibles en los países de tránsito
o de destino, sobre la base del valor CIF
de las mercancías a ser transportadas
como consecuencia de varias operacio-
nes de tránsito aduanero comunitario.
La garantía económica tendrá cober-
tura en todos los Países Miembros de
la Comunidad Andina por donde se
efectúe la operación de tránsito adua-
nero comunitario.
La clase de garantía que presente el Obli-
gado Principal para ser aceptada por la
aduana de garantía será sujeta a la con-
dición señalada en el párrafo anterior.
El monto de la garantía económica
será determinado por la aduana de
garantía de conformidad con el valor
CIF de la mercancía a ser transpor-
tada, para cubrir los máximos dere-
chos e impuestos, recargos, intereses
y sanciones, eventualmente exigibles
en los países de tránsito o de destino.
La aduana de garantía procederá a
la liberación de las garantías una vez
recibida por parte de la aduana de
destino el mensaje de “Aviso de Fin
de Tránsito” indicando que el régimen
de tránsito aduanero comunitario ha
finalizado en debida forma.
En caso de incurrirse en cualquiera de
las infracciones estipuladas en el
Capítulo X de la Decisión, la adua-
na que ha constatado dicha situación
notificará de inmediato a la aduana
de partida y a la aduana de garantía
sobre el particular. La aduana de ga-
rantía, a solicitud de la aduana del País
Miembro donde se cometió la infrac-
ción, remitirá el documento de garan-
tía a dicha aduana para su ejecución.
4.2 El Vehículo como Garantía
Cuando el tránsito aduanero comuni-
tario se efectúe bajo una operación de
transporte internacional de mercancías
Primera Quincena - Noviembre 2016 75
por carretera, los vehículos habilitados
y unidades de carga registradas por la
Aduana, se constituyen de pleno dere-
cho, en garantía exigible y válida por
el monto de los derechos e impuestos,
recargos, intereses y sanciones deri-
vados de la internación temporal de
dichos vehículos y unidades de carga
y del incumplimiento de sus obligacio-
nes como transportista en los territorios
aduaneros de los Países Miembros.
El transportista podrá sustituir tal ga-
rantía por una garantía económica a
satisfacción de las autoridades adua-
neras. Cuando el transportista pre-
sente garantía económica, ésta se re-
girá, en lo pertinente, por lo dispuesto
en la Sección correspondiente de la
Decisión.
Para efecto de lo establecido en los
artículos 43º y 51º de la Decisión, los
vehículos habilitados y unidades de
carga registradas podrán ser objeto
de aprehensión y posterior enajena-
ción en el País Miembro afectado,
conforme a su legislación nacional.
La aduana respectiva podrá disponer
de su producto líquido para satisfacer
las obligaciones adeudadas.
Cuando el producto líquido de la
enajenación no alcanzare a cubrir el
monto de los derechos e impuestos,
recargos, intereses y sanciones pecu-
niarias aplicables, la diferencia será
cubierta por el transportista dentro del
plazo que establezca la aduana. En
caso de no cumplir con dicho pago,
la aduana podrá aprehender otros
vehículos habilitados o unidades de
carga registradas del mismo trans-
portista y proceder de acuerdo con lo
expresado en la Decisión y su legis-
lación nacional. El transportista podrá
sustituir dicha aprehensión por una
garantía económica a satisfacción de
las autoridades aduaneras.
En el evento de que el vehículo habili-
tado no fuese localizado en el territo-
rio nacional o exista evidencia de que
ha salido del País Miembro a cual-
quier otro país, el transportista deberá
Sección Comercio Exterior
pagar la totalidad de los derechos e
impuestos comprometidos, así como
las sanciones pecuniarias aplicables
dentro del plazo que establezca la
respectiva legislación aduanera.
No obstante, el transportista podrá
liberar el vehículo habilitado o la
unidad de carga registrada que hu-
bieren sido aprehendidos, pagando
los montos equivalentes a derechos e
impuestos, recargos, intereses y san-
ciones, eventualmente exigibles por
la internación temporal del vehículo, y
por el incumplimiento de sus obligacio-
nes como transportista en concordan-
cia con las legislaciones nacionales, o
constituyendo garantía a satisfacción
de las autoridades aduaneras.
5. INFRACCIONES Y SANCIONES
La autoridad aduanera de cada País
Miembro conocerá y adoptará las me-
didas cautelares que sean necesarias; y
sancionará las infracciones contra las
disposiciones contenidas en la Decisión,
sus modificatorias o complementarias,
cometidas en su territorio, en el curso
de una operación de tránsito aduanero
comunitario o con ocasión de la misma,
de conformidad con las normas comu-
nitarias correspondientes.
Cuando las mercancías no sean pre-
sentadas a la aduana de paso de
frontera o de destino, según sea el
caso, dentro del plazo establecido por
la aduana de partida, se considerará
que la infracción se ha cometido en el
territorio del País Miembro:
a) al que corresponda la aduana de
partida, cuando no se haya cruza-
do ninguna frontera;
b) al que corresponda la aduana del
último paso de frontera, cuando se
ha registrado el cruce de esa fron-
tera; o,
c) en el que se hubieren aprehendi-
do las mercancías, las unidades de
carga o los vehículos.
Consultorio de Comercio Exterior
Algunas Preguntas y Respuestas Aduaneras
PREGUNTA Nº 1
¿CÓMO SE DENUNCIA LA PRE-
SUNTA COMISIÓN DE INFRAC-
CIONES Y DELITOS ADUANEROS?
RESPUESTA:
Antes que nada, cabe mencionar
que cualquier persona natural o jurí-
dica puede formular denuncias ante
la SUNAT por hechos vinculados a
76 Asesor Empresarial
Cuando no sea posible determinar
el lugar de la infracción se conside-
rará que ésta se ha cometido en el
País Miembro en que se ha probado
el incumplimiento de las normas co-
munitarias sobre tránsito aduanero
comunitario.
Constituirán infracción específica al
régimen de tránsito aduanero comuni-
tario, sin perjuicio de las infracciones
establecidas con carácter general en la
legislación aduanera comunitaria:
a) Incurrir en inexactitud o error en los
datos consignados en el DUA, cuan-
do estos conlleven a variar el monto
que garantice adecuadamente los
derechos e impuestos, la obtención
de un beneficio al cual no se tiene
derecho o el incumplimiento de los
requisitos exigidos para el Tránsito
Aduanero Comunitario.
b) Transitar por rutas diferentes a las
autorizadas por las administraciones
aduaneras de cada País Miembro.
c) No informar a la autoridad adua-
nera, de las incidencias ocurridas
durante el tránsito aduanero co-
munitario;
d) No informar a la administración
aduanera, de la ruptura accidental
de precintos y marcas de identifica-
ción aduaneros ocurrida durante el
tránsito aduanero comunitario;
e) No presentar las mercancías, las
unidades de carga o el medio de
transporte, en las aduanas de paso
de frontera.
f) No presentar las mercancías, las
unidades de carga o el medio de
transporte, en la aduana de desti-
no dentro del plazo establecido por
la aduana de partida y señalado
en la declaración aduanera;
g) Presentar diferencias injustificadas
en cantidad y peso en los controles
que efectúen las aduanas de paso
de frontera o de destino, con res-
la comisión de infracciones o delitos
aduaneros.
Si la denuncia está referida a otras
materias son derivadas al órgano o
entidad competente.
Las denuncias son atendidas teniendo
en cuenta los recursos disponibles. El
contenido de la denuncia, así como
su tramitación y la identidad del de-
nunciante son de carácter reservado;
pecto al contenido en la declara-
ción aduanera;
h) Presentar diferencias, en los con-
troles efectuados en las aduanas
de paso de frontera y en la aduana
de destino, entre la clase de mer-
cancía verificada y la declarada;
i) Presentar en la aduana de desti-
no, para efectos del ingreso de la
mercancía a los lugares habilita-
dos, documentos soportes distintos
de los entregados en la aduana
de partida para la aprobación del
tránsito aduanero comunitario;
j) Presentar en la aduana de paso o
de destino los medios de transporte
o unidades de carga con los pre-
cintos o marcas de identificación
aduanera, rotos, adulterados o
violados;
k) Presentar un precinto o marcas de
identificación aduaneras diferentes
al debidamente autorizado;
l) Utilizar firmas y sellos de funciona-
rios aduaneros en el DUA, decla-
rados como falsos por la autoridad
competente de cada País Miembro; y
m) Utilizar medios de transporte y
unidades de carga distintos a los
autorizados por la aduana para el
tránsito aduanero comunitario.
Las sanciones administrativas que
se aplicarán a las infracciones men-
cionadas, podrán ser pecuniarias, de
suspensión o de cancelación de la au-
torización para el ejercicio del tránsito
aduanero comunitario, conforme con
la reglamentación que para el efec-
to expida la Secretaría General de la
Comunidad Andina, mediante Reso-
lución, previa consulta con el Comité
Andino de Asuntos Aduaneros.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buendía
Magister en Derecho Internacional Económico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
la SUNAT debe mantener la confiden-
cialidad respecto a dicha informa-
ción, asimismo, no está obligada a
comunicar al denunciante las accio-
nes realizadas a consecuencia de la
denuncia.
El denunciante debe manifestar su vo-
luntad de acogerse a la recompensa
al momento de formular la denuncia;
el monto de la recompensa y oportu-

nidad de pago se determinan según
la Ley de los Delitos Aduaneros y su
Reglamento.
Las denuncias pueden ser presen-
tadas ante la SUNAT a través de los
siguientes medios:
a. Vía electrónica, mediante el lle-
nado del formato publicado en el
portal web de la SUNAT (www.su-
nat.gob.pe).
b. Vía telefónica, a través de la central
de consultas de la SUNAT o de la lí-
nea directa designada para tal fin.
c. Por escrito, ante la unidad de trá-
mite documentario de las depen-
dencias de la SUNAT, utilizando el
“Formato de Presentación de De-
nuncias”.
d. En forma personal, ante cualquier
dependencia de la SUNAT.
Ahora bien, en la denuncia se debe
exponer claramente la relación de los
hechos, las circunstancias de tiempo,
lugar y modo, la indicación de sus
presuntos autores y partícipes, y el
aporte de la evidencia u otra informa-
ción que permita su comprobación.
PREGUNTA Nº 2
¿QUÉ ES UN DESPACHADOR DE
ADUANA?
RESPUESTA:
La pregunta titulada tiene como base
de respuesta a nuestra legislación
aduanera. En tal sentido, dicha le-
gislación dice que despachador de
aduana es la persona facultada para
efectuar el despacho aduanero de
las mercancías. El término “persona”
engloba al concepto de persona na-
tural y jurídica y por “despacho adua-
nero” debemos entender al cumpli-
miento del conjunto de formalidades
aduaneras necesarias para que las
mercancías sean sometidas a un régi-
men aduanero. Cabe agregar que el
despachador de aduana es una espe-
cie de operador de comercio exterior.
Ahora bien, son especies de despa-
chador de aduana las siguientes:
1. Los dueños, consignatarios o
consignantes: Los dueños, consig-
natarios1 o consignantes2, autoriza-
dos para operar como despacha-
dores de aduana de sus mercancías
deben constituir previamente ga-
rantía a satisfacción de la SUNAT,
en respaldo del cumplimiento de
sus obligaciones aduaneras.
1 Persona natural o jurídica a cuyo nombre se encuentra
manifestada la mercancía o que la adquiere por
endoso del documento de transporte.
2 Es la persona natural o jurídica que envía mercancías
a un consignatario en el país o hacia el exterior.
Sección Comercio Exterior
Los dueños, consignatarios o con-
signantes no requieren de autori-
zación de la Administración Adua-
nera para efectuar directamente el
despacho de sus mercancías cuan-
do el valor FOB declarado no exce-
da el monto establecido.
2. Los despachadores oficiales:
Los despachadores oficiales son
las personas que ejercen la repre-
sentación legal, para efectuar el
despacho de las mercancías con-
signadas o que consignen los or-
ganismos del sector público al que
pertenecen.
3. Los agentes de aduana: Los
agentes de aduana son personas
naturales o jurídicas autorizadas
por la Administración Aduanera
para prestar servicios a terceros, en
toda clase de trámites aduaneros.
PREGUNTA Nº 3
¿QUÉ ES UNA ACCIÓN DE
CONTROL ADUANERO?
RESPUESTA:
Vamos a responder la pregunta titu-
lada en base a la actual legislación
aduanera. En tal sentido, cabe empe-
zar diciendo que el control aduanero
es el conjunto de medidas adoptadas
por la Administración Aduanera (SU-
NAT) con el objeto de asegurar el cum-
plimiento de la legislación aduanera,
o de cualesquiera otras disposiciones
cuya aplicación o ejecución es de com-
petencia o responsabilidad de ésta.
Ahora bien, una acción de control
aduanero es el acto y/o actuación de
la autoridad aduanera con relación
a la verificación del cumplimiento de
las obligaciones y formalidades que
se encuentra encargada de controlar,
pudiendo clasificarse en acciones de
control ordinario y extraordinario:
1. Acciones de control ordinario:
Aquellas que corresponde adop-
tarse para el trámite aduanero de
ingreso, salida y destinación adua-
nera de mercancías, conforme a la
normatividad vigente, que incluyen
las acciones de revisión documen-
taria y reconocimiento físico, así
como el análisis de muestras, en-
tre otras acciones efectuadas como
parte del proceso de despacho
aduanero, así como la atención de
solicitudes no contenciosas.
2. Acciones de control extraordi-
nario: Aquellas que la autoridad
aduanera puede disponer de mane-
ra adicional a las ordinarias, para
la verificación del cumplimiento de
las obligaciones y la prevención de
los delitos aduaneros o infracciones
administrativas, que pueden ser los
Primera Quincena - Noviembre 2016 77
operativos especiales, las acciones
de fiscalización, entre otros. La rea-
lización de estas acciones no opera
de manera formal ante un trámite
aduanero regular, pudiendo dispo-
nerse antes, durante o después del
trámite de despacho, por las adua-
nas operativas o las intendencias
facultadas para dicho fin.
PREGUNTA Nº 4
¿CÓMO SE COMUNICA LA
TRANSFERENCIA DEL CERTIFICA-
DO DE REPOSICIÓN?
RESPUESTA:
Antes de contestar la pregunta titula-
da, cabe señalar que el Certificado de
Reposición (CR) es emitido a nombre
del beneficiario en original y copia
y tiene una vigencia de un (01) año
contado a partir de la fecha de su
emisión3 . El Certificado de Reposi-
ción es transferible por endoso.
Ahora bien, el endosante comunica la
transferencia efectuada ante cualquier
intendencia de aduana de la Repúbli-
ca - Área de Trámite Documentario,
adjuntando lo siguiente:
a. Expediente, en original y dos copias,
suscrito por el representante legal de
la empresa debidamente acreditado u
otra persona facultada mediante carta
poder notarial; tratándose de persona
natural, presenta copia legalizada del
respectivo documento de identidad;
En dicho expediente indica el número
del certificado de reposición (Aduana
- año – código 12- número), nombre
o razón social de la empresa, número
de RUC del endosatario y cantidad to-
tal que se transfiere.
Si la transferencia se hubiere efec-
tuado sólo por un parcial del sal-
do del certificado de reposición se
consigna el número de ítem que
le corresponda en el mencionado
certificado y las cantidades parcia-
les transferidas al endosatario.
b. Fotocopia legalizada del certificado
de reposición previamente endosa-
do en el rubro "observaciones".
La comunicación puede amparar
la transferencia de mercancías que
correspondan a uno o más certifi-
cados de reposición.
PREGUNTA Nº 5
¿QUÉ MERCANCÍAS Y EN QUÉ PLA-
ZOS SE PUEDEN DESTINAR AL RÉGI-
MEN DE TRÁNSITO ADUANERO?
RESPUESTA:
La legislación aduanera nos responde
la pregunta propuesta como título. En
3 No es lo mismo fecha de emisión que fecha de entrega
para el cómputo del plazo de vigencia del Certificado
de Reposición.
Sección Comercio Exterior
efecto, las mercancías que se pueden
destinar a este régimen aduanero son:
a. Las mercancías provenientes del
exterior que no hayan sido des-
tinadas, que sean transportadas
bajo control aduanero, de una In-
tendencia de Aduana Operativa a
otra, dentro del territorio aduane-
ro, o con destino al exterior, siem-
pre que estén declaradas como ta-
les en el manifiesto de carga.
b. Las mercancías que ingresan al te-
rritorio nacional con destino a CE-
TICOS o ZOFRATACNA, siempre
que su ingreso se haya realizado
por una intendencia de aduana de
circunscripción distinta respecto de
aquella donde se ubica el CETI-
COS o la ZOFRATACNA.
Ahora bien, y respecto a los plazos
consultados, el tránsito aduanero es
solicitado:
a. En el despacho anticipado, den-
tro del plazo de treinta días calen-
dario antes de la llegada del medio
de transporte.
Las mercancías deben arribar en un
plazo no superior a treinta días ca-
lendario, contado a partir del día
siguiente de la fecha de numeración
de la declaración; vencido este pla-
zo, deben ser sometidas a despacho
diferido, salvo caso fortuito o fuerza
mayor debidamente acreditado.
Legislación comentada al día
Establecen requisitos
fitosanitarios para la importación
de ciertas mercancías de origen y
procedencia holanda
Norma : R.D. 0043-2016-MINAGRI-
SENASA-DSV
Publicada : 22.10.2016
Vigencia : 23.10.2016
Con fecha 22 de octubre de 2016
se publicó en la separata de nor-
mas legales del diario oficial El Pe-
ruano la Resolución Directoral N°
0043-2016-MINAGRI-SENASA-DSV
(en adelante “Resolución”).
La Resolución ha establecido los re-
quisitos fitosanitarios de necesario
cumplimiento en la importación del
Parasitoide Encarsia Formosa y Ne-
matodos Entomopatogenos Heteror-
habditis Bacteriophora y Steinernema
Feltiae de origen y procedencia Ho-
landa.
78 Asesor Empresarial
b. En el despacho diferido, dentro
del plazo de quince días calendario
contado a partir del día siguiente
del término de la descarga.
A solicitud del dueño o consignatario,
presentada dentro del citado plazo,
este puede ser prorrogado en caso
debidamente justificado por una sola
vez y por un plazo adicional de quince
días calendario.
PREGUNTA Nº 6
¿QUÉ MERCANCÍAS SE PUEDEN
DESTINAR AL RÉGIMEN ADUANERO
DE EXPORTACIÓN TEMPORAL PARA
PERFECCIONAMIENTO PASIVO?
RESPUESTA:
El artículo 76º de la Ley General
de Aduanas, Decreto Legislativo N°
1053, define al régimen de exporta-
ción temporal para perfeccionamien-
to pasivo (ETPP):
“Régimen Aduanero mediante el cual se
permite la salida temporal del territorio
aduanero de mercancías nacionales o
nacionalizadas para su transforma-
ción, elaboración o reparación y luego
reimportarlas como productos compen-
sadores en un plazo determinado.
Las operaciones de perfeccionamien-
to pasivo son aquellas en las que se
produce:
a) La transformación de las mercancías;
En tal sentido, la Resolución ha esta-
blecido, entre otros, los siguientes re-
quisitos:
1. El envío debe contar con el Per-
miso Fitosanitario de Importación
emitido por el Servicio Nacional de
Sanidad Agraria (SENASA), obteni-
do por el importador o interesado,
previo a la certificación y embarque
en el país de origen o procedencia.
2. El envío deberá venir acompañado
de un Certificado Fitosanitario ofi-
cial del país de origen con ciertas
especificaciones.
3. Inspección fitosanitaria en el punto
de ingreso al país.
Aplican derechos antidumping
definitivos a las importaciones de
biodiésel originario de argentina
Norma : Res. 189-2016/CDB-INDECOPI
Publicada : 25.10.2016
Vigencia : 26.10.2016
b) La elaboración de las mercancías,
incluidos su montaje, ensamblaje o
adaptación a otras mercancías; y,
c) La reparación de mercancías, in-
cluidas su restauración o acondicio-
namiento.”
Ahora bien, de acuerdo a la legisla-
ción aduanera las mercancías nacio-
nales o nacionalizadas que se pueden
destinar a la ETPP son:
a. Cualquier mercancía puede desti-
narse a este régimen a excepción
de las prohibidas. Cabe precisar
que el material de embalaje de
uso repetitivo (tales como: balones,
isotanques, cilindros) se destina al
régimen de exportación temporal
para reimportación en el mismo
estado.
b. Respecto a la mercancía restringi-
da, ésta podrá ser destinada a este
régimen en la medida que presente
las autorizaciones, certificaciones,
licencias o permisos respectivos.
c. Para destinar a este régimen los
bienes que constituyen patrimonio
cultural y/o histórico de la nación
requieren de la Resolución Supre-
ma que autoriza su salida y del
cumplimiento de los requisitos y
formalidades respectivas.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buendía
Con fecha 25 de octubre de 2016 se
publicó en la separata de normas le-
gales del diario oficial El Peruano la
Resolución Nº 189-2016/CDB-INDE-
COPI (en adelante “Resolución”).
La Resolución ha dispuesto aplicar de-
rechos antidumping definitivos sobre
las importaciones de biodiésel (B100)
originario de la República Argentina
por un periodo de cinco (5) años con-
forme al siguiente detalle:
(US$ por
Exportadores y/o productores
tonelada)
Oleaginosa Moreno Hermanos S.A.C.I.F. y A 122.0
Cargill S.A.C.I. 134.7
Bunge Argentina S.A. 141.4
Noble Argentina S.A. 152.7
Vicentín S.A.I.C. 156.1
Aceitera General Deheza S.A. 156.4
Molinos Rio de la Plata S.A. 164.5
LDC Argentina S.A. 191.6
Demás exportadores y/o productores 191.6
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buendía
 9
S ección
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Interés -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestión

TIPOS DE CAMBIO

OCTUBRE 2016 NOVIEMBRE 2016

DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 S S 3,397 3,403 S S S S S S 1 F F 3,360 3,365 F F F F F F
2 D D 3,397 3,403 D D D D D D 2 3,378 3,380 3,360 3,365 3,370 3,390 3,281 3,473 3,598 3,765
3 3,388 3,393 3,397 3,403 3,370 3,390 3,288 3,480 3,753 3,955 3 3,375 3,380 3,378 3,380 3,360 3,380 3,278 3,470 3,650 3,872
4 3,394 3,398 3,388 3,393 3,380 3,400 3,307 3,492 3,798 3,895 4 3,381 3,385 3,375 3,380 3,365 3,385 3,287 3,479 3,699 3,898
5 3,401 3,404 3,394 3,398 3,380 3,400 3,305 3,494 3,778 3,956 5 S S 3,381 3,385 S S S S S S
6 3,407 3,411 3,401 3,404 3,390 3,410 3,309 3,501 3,650 3,996 6 D D 3,381 3,385 D D D D D D
7 3,405 3,408 3,407 3,411 3,390 3,410 3,304 3,496 3,698 3,915 7 3,372 3,376 3,381 3,385 3,360 3,380 3,273 3,465 3,622 3,870
8 S S 3,405 3,408 S S S S S S 8 3,359 3,364 3,372 3,376 3,350 3,370 3,255 3,447 3,518 3,847
9 D D 3,405 3,408 D D D D D D 9 3,376 3,377 3,359 3,364 3,360 3,390 3,270 3,472 3,620 3,798
10 3,395 3,398 3,405 3,408 3,380 3,400 3,294 3,486 3,661 3,986 10 3,400 3,406 3,376 3,377 3,390 3,410 3,299 3,500 3,644 3,837
11 3,397 3,401 3,395 3,398 3,390 3,410 3,302 3,494 3,656 3,905 11 3,408 3,413 3,400 3,406 3,390 3,410 3,299 3,500 3,694 3,870
12 3,404 3,408 3,397 3,401 3,390 3,410 3,303 3,495 3,725 3,847 S S 3,408 3,413 S S S S S S
12
13 3,407 3,411 3,404 3,408 3,395 3,415 3,310 3,496 3,697 3,860
13 D D 3,408 3,413 D D D D D D
14 3,399 3,403 3,407 3,411 3,390 3,410 3,306 3,489 3,708 3,968
14 3,415 3,423 3,408 3,413 3,400 3,420 3,310 3,488 3,448 3,842
15 S S 3,399 3,403 S S S S S S
15 3,421 3,424 3,415 3,423 3,661 3,813
16 D D 3,399 3,403 D D D D D D
16
17 3,397 3,400 3,399 3,403 3,385 3,405 3,301 3,486 3,607 3,855
17
18 3,385 3,388 3,397 3,400 3,380 3,400 3,283 3,474 3,634 3,896
18
19 3,379 3,382 3,385 3,388 3,380 3,400 3,283 3,475 3,681 3,763
19
20 3,382 3,385 3,379 3,382 3,380 3,400 3,276 3,468 3,679 3,802
20
21 3,366 3,369 3,382 3,385 3,350 3,750 3,260 3,450 3,536 3,792
22 S S 3,366 3,369 S S S S S S 21
23 D D 3,366 3,369 D D D D D D 22
24 3,351 3,352 3,366 3,369 3,360 3,380 3,264 3,456 3,549 3,787 23
25 3,358 3,361 3,351 3,352 3,360 3,380 3,251 3,443 3,561 3,790 24
26 3,363 3,367 3,358 3,361 3,370 3,390 3,268 3,460 3,622 3,789 25
27 3,371 3,375 3,363 3,367 3,375 3,950 3,264 3,456 3,600 3,814 26
28 3,359 3,363 3,371 3,375 S/I S/I S/I S/I 3,538 3,803 27
29 S S 3,359 3,363 S S S S S S 28
30 D D 3,359 3,363 D D D D D D 29
31 3,360 3,365 3,359 3,363 S/I S/I S/I S/I 3,586 3,788 30
(c)
3,385 3,388 (c)
3,388 3,393
S: Sábado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Información; (c)
Promedio mensual.

ÍNDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA (1)
1ra QUINCENA DE NOVIEMBRE
IPC (Base 2009) IPM : Número índice
AÑO Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Variación Variación Variación Variación Día
Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Número Base
MESES Mensual Acumulada Mensual Acumulada 1 2,79 0,00008 7,08924 0,34 0,00001 2,04223
Índice 1994/2013
% % % % 2 2,73 0,00007 7,08977 0,34 0,00001 2,04225
3 2,68 0,00007 7,09029 0,34 0,00001 2,04226
Oct. 2015 120,82 0,14 3,58 103,275520 0,02 1,78 4 2,63 0,00007 7,09080 0,33 0,00001 2,04228
Nov. 2015 121,24 0,34 3,93 104,021033 0,72 2,51 5 2,63 0,00007 7,09131 0,33 0,00001 2,04230
Dic. 2015 121,78 0,45 4,40 104,101632 0,08 2,59 6 2,63 0,00007 7,09182 0,33 0,00001 2,04232
Ene. 2016 122,23 0,37 0,37 104,129063 0,03 0,03 7 2,65 0,00007 7,09234 0,34 0,00001 2,04234
8 2,66 0,00007 7,09286 0,33 0,00001 2,04236
Feb. 2016 122,44 0,17 0,55 104,371647 0,23 0,26 9 2,63 0,00007 7,09337 0,33 0,00001 2,04238
Mar. 2016 123,17 0,60 1,15 104,065551 -0,29 -0,03 10 2,66 0,00007 7,09389 0,34 0,00001 2,04240
Abr. 2016 123,19 0,01 1,16 103,366032 -0,67 -0,71 11 2,61 0,00007 7,09439 0,34 0,00001 2,04242
12 2,61 0,00007 7,09490 0,34 0,00001 2,04244
May. 2016 123,45 0,21 1,37 103,286323 -0,08 -0,78 13 2,61 0,00007 7,09541 0,34 0,00001 2,04245
Jun. 2016 123,62 0,14 1,51 103,864684 0,56 -0,23 14 2,66 0,00007 7,09593 0,34 0,00001 2,04247
Jul. 2016 123,72 0,08 1,60 103,555669 -0,30 -0,52 15 2,64 0,00007 7,09644 0,33 0,00001 2,04249
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 (1)
Circular B.C.R. N° 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N° 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N° 007-2003-EF/90.
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 (2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15
DEPÓSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRÉDITOS MICROEMPRESA 1ra QUINCENA DE NOVIEMBRE
1ra QUINCENA DE NOVIEMBRE Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Día
Día Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
1 41,71 21,85759 10,58 4,82700 1 0,38 0,00001 1,09986 0,16 0,00000 1,05227
2 41,71 21,87877 10,58 4,82835 2 0,39 0,00001 1,09987 0,16 0,00000 1,05228
3 41,71 21,89997 10,58 4,82970 3 0,39 0,00001 1,09989 0,16 0,00000 1,05228
4 41,71 21,92119 10,58 4,83105 4 0,39 0,00001 1,09990 0,16 0,00000 1,05229
5 41,71 21,94243 10,58 4,83240 5 0,39 0,00001 1,09991 0,16 0,00000 1,05229
6 41,71 21,96369 10,58 4,83375 6 0,39 0,00001 1,09992 0,16 0,00000 1,05230
7 41,71 21,98497 10,58 4,83510 7 0,38 0,00001 1,09993 0,16 0,00000 1,05230
8 41,71 22,00627 10,58 4,83645 8 0,38 0,00001 1,09995 0,16 0,00000 1,05231
9 41,71 22,02760 10,58 4,83780 9 0,38 0,00001 1,09996 0,16 0,00000 1,05231
10 41,71 22,04894 10,58 4,83915 10 0,37 0,00001 1,09997 0,16 0,00000 1,05232
11 41,71 22,07030 10,58 4,84051 11 0,35 0,00001 1,09998 0,16 0,00000 1,05232
12 41,71 22,09169 10,58 4,84186 12 0,35 0,00001 1,09999 0,16 0,00000 1,05232
13 41,71 22,11309 10,58 4,84321 13 0,35 0,00001 1,10000 0,16 0,00000 1,05233
14 41,71 22,13452 10,58 4,84457 14 0,35 0,00001 1,10001 0,16 0,00000 1,05233
15 41,71 22,15596 10,58 4,84592 15 0,33 0,00001 1,10002 0,16 0,00000 1,05234

Primera Quincena - Noviembre 2016 79

Sección Financiera
DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE NOVIEMBRE
País Moneda 31 - Oct. 02 - Nov. 03 - Nov. 04 - Nov. 07 - Nov. 08 - Nov. 09 - Nov. 10 - Nov. 11 - Nov. 14 - Nov.
Argentina Peso S/I 15,2210 15,1990 S/I 15,1890 15,1750 15,1680 15,2216 15,2030 15,1810
Bolivia Boliviano S/I 6,9100 7,0100 S/I 7,1430 6,9100 7,1238 7,0884 7,1220 7,1302
Brasil Real S/I 3,2100 3,1900 S/I 3,1400 3,1500 3,1200 3,1200 3,1400 3,1700
Chile Peso S/I 670,6100 668,3000 S/I 667,2000 666,5600 658,7500 653,4500 654,7300 651,4000
Colombia Peso S/I 2915,6700 2908,7900 S/I 2927,2000 2937,0000 2940,0400 2935,4500 2974,3000 2963,7200
Costa Rica Colón S/I 557,2600 557,2600 S/I 557,2600 557,2500 557,2300 557,8300 558,5000 557,4000
Ecuador Sucre S/I 25000,0000 25000,0000 S/I 25000,0000 25000,0000 25000,0000 25000,0000 25000,0000 25000,0000
Guatemala Quetzal S/I 7,4820 7,5058 S/I 7,4947 7,4957 7,5218 7,5408 7,5268 7,5309
México Peso S/I 18,8641 18,6382 S/I 18,6178 18,5963 18,5599 18,5334 18,7075 18,8498
Panamá Balboa S/I 1,0246 1,0264 S/I 1,0272 1,0230 1,0244 1,0222 1,0242 1,0254
Paraguay Guaraní S/I 5605,8000 5614,0000 S/I 5753,2000 5684,0000 5802,6000 5801,6000 5818,8000 5825,6000
Uruguay Peso S/I 28,6150 28,5555 S/I 28,5750 28,0300 28,5550 25,5650 28,5550 28,5450
Venezuela Bolívar S/I 10000,0000 10000,0000 S/I 10000,0000 10000,0000 10000,0000 10000,0000 10000,0000 10000,0000

DÓLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE NOVIEMBRE
País Moneda 31 - Oct. 02 - Nov. 03 - Nov. 04 - Nov. 07 - Nov. 08 - Nov. 09 - Nov. 10 - Nov. 11 - Nov. 14 - Nov. 28 - Oct.
Dinamarca Corona S/I S/I S/I 6,6797 6,7408 S/I 6,8214 6,8312 6,8545 6,9325 S/I
Noruega Corona S/I S/I S/I 8,1610 8,2402 S/I 8,3376 8,3668 8,4056 8,4754 S/I
Suecia Corona S/I S/I S/I 8,9789 9,0267 S/I 9,0560 9,0406 9,0836 9,1624 S/I
Suiza Franco S/I S/I S/I 0,9685 0,9745 S/I 0,9847 0,9870 0,9877 0,9978 S/I
Unión Europea Euro S/I S/I S/I 0,8976 0,9058 S/I 0,9164 0,9179 0,9209 0,9313 S/I
Gran Bretaña Libra S/I S/I S/I 0,7988 0,8068 S/I 0,8063 0,7968 0,7930 0,9001 S/I
Australia Dólar S/I S/I S/I 1,3033 1,2941 S/I 1,3092 1,3141 1,3244 1,3239 S/I
Cánada Dólar S/I S/I S/I 1,3404 1,3369 S/I 1,3418 1,3473 1,3543 1,3553 S/I
Japón Yen S/I S/I S/I 103,1200 104,5300 S/I 1005,6900 106,8200 106,6700 108,3900 S/I
S/I
Sin Información

TASA DE INTERÉS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERÉS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE NOVIEMBRE 1ra QUINCENA DE NOVIEMBRE
Factor Factor Factor Factor Moneda Moneda (1)
Moneda (2)
Moneda Factor
Día TAMN Acumulado TAMEX
Factor
Diario Diario Acumulado DÍA Nacional Extranjera Nacional de Nacional a
Diario
Acumu-
(TIPMN) (TIPMEX) 181 a 360 días más de 360 días lado
01 - Nov. 17,12 0,00044 3112,35801 7,58 0,00020 18,53787
02 - Nov. 17,19 0,00044 3113,72972 7,69 0,00021 18,54168 01 - Nov. 2,79 0,34 5,24 5,57 0,00015 9,06681

03 - Nov. 17,17 0,00044 3115,10053 7,66 0,00021 18,54549 02 - Nov. 2,73 0,34 5,24 5,58 0,00015 9,06818
03 - Nov. 2,68 0,34 5,20 5,58 0,00015 9,06955
04 - Nov. 17,14 0,00044 3116,46975 7,65 0,00020 18,54928
04 - Nov. 2,63 0,33 5,19 5,58 0,00015 9,07092
05 - Nov. 17,14 0,00044 3117,83956 7,65 0,00020 18,55308
05 - Nov. 2,63 0,33 5,19 5,58 0,00015 9,07228
06 - Nov. 17,14 0,00044 3119,20997 7,65 0,00020 18,55688
06 - Nov. 2,63 0,33 5,19 5,58 0,00015 9,07365
07 - Nov. 17,15 0,00044 3120,58174 7,65 0,00020 18,56068
07 - Nov. 2,65 0,34 5,19 5,58 0,00015 9,07502
08 - Nov. 17,09 0,00044 3121,94965 7,64 0,00020 18,56448
08 - Nov. 2,66 0,33 5,19 5,58 0,00015 9,07639
09 - Nov. 17,06 0,00044 3123,31594 7,66 0,00021 18,56828
09 - Nov. 2,63 0,33 5,19 5,58 0,00015 9,07776
10 - Nov. 17,07 0,00044 3124,68358 7,70 0,00021 18,57211
10 - Nov. 2,66 0,34 5,19 5,58 0,00015 9,07913
11 - Nov. 17,04 0,00044 3126,04959 7,70 0,00021 18,75594
11 - Nov. 2,61 0,34 5,19 5,57 0,00015 9,08050
12 - Nov. 17,04 0,00044 3127,41621 7,70 0,00021 18,57977
12 - Nov. 2,61 0,34 5,19 5,57 0,00015 9,08186
13 - Nov. 17,04 0,00044 3128,78342 7,70 0,00021 18,58360
13 - Nov. 2,61 0,34 5,19 5,57 0,00015 9,08323
14 - Nov. 16,99 0,00044 3130,14751 7,69 0,00021 18,58742
14 - Nov. 2,66 0,34 5,18 5,58 0,00015 9,08460
15 - Nov. 16,98 0,00044 3131,51144 7,69 0,00021 18,59125
15 - Nov. 2,64 0,33 5,18 5,58 0,00015 9,08597
P. Anual 17,09 7,67 (1)
D.S. Nº 291-91-EF
P. Período 0,66 0,31 (2)
R.M. Nº 143-94/EF-75. Acumulado desde el 15 de julio de 1994

DATOS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
1ra QUINCENA DE NOVIEMBRE
2014 Mar. Jun. Set. Dic.
VALOR DEL FONDO (En Millones de Nuevos Soles) 102,194 107,498 109,933 113,467 31 02 03 04 07 08 09 10 11 14
Período
Oct. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov. Nov.
AFP Habitat 170 254 364 500
AFP Integra 2/ 42,191 44,398 45,173 46,450 1
S/I 0,5320 0,5326 0,5353 0,5353 0,5370 0,5364 0,5382 0,5382 0,5421
AFP Prima 32,613 34,355 35,286 36,416 Mes
AFP Profuturo 2/ 27,220 28,490 29,110 30,102 3
S/I 0,8757 0,8809 0,8826 0,8868 0,8823 0,8865 0,9021 0,9057 0,9112
Nota: (En Millones de US$) 36,394 38,419 38,039 38,089 Meses
NÚMERO DE AFILIADOS (En miles) 5,537 5,593 5,682 5,728
6
AFP Habitat 178 242 342 400 S/I 1,2482 1,2471 1,2454 1,2516 1,2538 1,2427 1,2582 1,2621 1,2749
Meses
AFP Integra 2,045 2,042 2,039 2,033
AFP Prima 1,467 1,465 1,463 1,460 1
S/I 1,5651 1,5601 1,5590 1,5684 1,5679 1,5562 1,5834 1,5508 1,6101
Año
AFP Profuturo 1,847 1,844 1,838 1,834
RENTABILIDAD REAL ÚLTIMOS 12 MESES 3/ -5,2 2,7 6,6 5,5 Prime
S/I 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000 3,5000
AFP Habitat - - - - Rate

AFP Integra -4,3 3,0 6,7 5,5 Bonos

AFP Prima -6,8 2,6 7,6 6,2 Tesoro S/I 2,5700 2,6000 2,5600 2,6000 2,6200 2,8500 2,9500 2,9400 3,0100
AFP Profuturo -4,9 2,2 5,4 4,8 30 años

80 Asesor Empresarial