Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
1
2
ÍNDICE
DEDICATORIA................................................................................................................4
AGRADECIMIENTO.......................................................................................................5
RESUMEN........................................................................................................................6
PALABRAS CLAVE........................................................................................................6
ABSTRACT......................................................................................................................7
KEYWORDS....................................................................................................................7
INTRODUCCION.............................................................................................................8
CREDITO FISCAL...........................................................................................................9
Naturaleza del Crédito Fiscal.........................................................................................9
Requisitos Sustanciales..................................................................................................9
La Cuestión del Gasto..................................................................................................10
COMPROBANTES DE PAGO......................................................................................12
1. Factura..................................................................................................................12
2. Recibos por Honorarios........................................................................................14
3. Boleta de Venta.....................................................................................................14
4. Liquidación de Compra........................................................................................15
5. Ticket....................................................................................................................16
6. Documentos Autorizados......................................................................................16
7. Comprobante de Operaciones Ley – N° 29972.....................................................18
8. Ticket Pos..............................................................................................................18
9. Ticket Monedero Electrónico................................................................................19
10. Recibo Electrónico por Servicios Públicos..........................................................19
11. Comprobante empresas supervisadas - SBS........................................................19
CONCLUSIONES...........................................................................................................21
ANEXOS.........................................................................................................................22
BIBLIOGRAFÍA.............................................................................................................23
3
DEDICATORIA
Al creador de todas las cosas, el que nos ha dado fortalezas para continuar cuando a
punto de caer hemos estado; por ello, con toda la humildad que de nuestros corazones
puede emanar, dedicamos primeramente nuestro trabajo a Dios.
De igual forma, dedicamos este trabajo monográfico a nuestras madres que han sabido
formarnos con buenos sentimientos, hábitos y valores, los cuales nos han ayudado a
salir adelante en los momentos más difíciles.
A los hombres que nos dieron la vida, los cuales, a pesar de haberlos fallados en muchos
momentos de la vida, han estado siempre cuidándonos y guiándonos juntos a nosotros.
A nuestras familias en general, porque nos han brindado su apoyo incondicional y por
compartir con nosotros buenos y malos momento.
4
AGRADECIMIENTO
Queremos agradecer a cada una de las personas que colaboraron con la realización del
presente trabajo monográfico.
5
RESUMEN
El crédito fiscal básicamente está compuesto por el Impuesto General a las Ventas
(IGV) señalado por separado en el comprobante de pago que sustente la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción o el que se pague en la importación del bien
o finalmente la utilización de servicios prestados por no domiciliados.
En este sentido, sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, la
prestación y utilización de servicios, contratos de construcción o las importaciones que
sean permitidos como un gasto o costo de la empresa, de acuerdo a las normas del
Impuesto a la Renta, sin importar si se está afecto o no al Impuesto a la Renta y cuando
sean destinados para la realización de operaciones por las cuales se deba pagar el
Impuesto.
Estas operaciones deben estar sustentadas por los comprobantes de pago, los cuales
deben cumplir los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y
sus distintas normas modificatorias. Los comprobantes de pago que permiten ejercer el
derecho al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas (IGV) son las facturas; las
liquidaciones de compra, las cuales se emiten en situaciones muy particulares y los
tickets o cintas emitidas por las máquinas registradoras que cumplan determinados
requisitos establecidos.
Finalmente, vale decir que si existen comprobantes que no cumplen con los diversos
requisitos formales se perderá el derecho a aprovechar el crédito fiscal.
PALABRAS CLAVE
6
ABSTRACT
The tax credit is basically composed of the General Sales Tax (IGV) indicated
separately in the payment voucher that supports the acquisition of goods, services,
construction contracts or the one that is paid in the importation of the good or finally the
use of services provided by non-domiciled persons.
In this sense, only the acquisitions of goods, the provision and use of services,
construction contracts or imports that are allowed as an expense or cost of the company,
according to the Income Tax regulations, grant the right to a tax credit. , regardless of
whether or not they are subject to Income Tax and when they are intended for the
performance of operations for which the Tax must be paid.
These operations must be supported by payment vouchers, which must meet the
requirements established in the Payment Voucher Regulations and its various amending
regulations. The payment vouchers that allow exercising the right to the tax credit of the
General Sales Tax (IGV) are the invoices; purchase settlements, which are issued in
very particular situations, and tickets or tapes issued by cash registers that meet certain
established requirements.
Finally, it is worth saying that if there are vouchers that do not meet the various formal
requirements, the right to take advantage of the tax credit will be lost.
KEYWORDS
7
INTRODUCCION
Este trabajo monográfico tiene por finalidad dar a conocer la importancia de la emisión
de comprobantes de pago y el crédito fiscal, así como las normas y pautas a seguir para
su otorgamiento. Igualmente, a quienes corresponde otorgar comprobantes de pago,
dependiendo del régimen al que pertenezcan.
El crédito fiscal constituye, ni más ni menos, la pieza fundamental que no puede faltar o
soslayarse en una estructura de impuesto. Así pues, gracias al crédito fiscal un impuesto
al consumo, como lo es el Impuesto General a las Ventas (IGV), puede materializar los
objetivos técnicos de neutralidad y recaudación, ya que, por un lado, se evita que los
precios se vean incrementados de un modo artificial generando una distorsión en la
economía de libre mercado.
8
CREDITO FISCAL
Requisitos Sustanciales
Los requisitos sustanciales del crédito fiscal se encuentran contemplados en el artículo
18 de la Ley del IGV, cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto
Supremo N°055-99-EF.[ CITATION ley99 \l 10250 ]
“El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto”. Como puede
advertirse, son dos los requisitos sustanciales, esto es, de fondo o, lo que es lo mismo,
esenciales, previstos por nuestro legislador a efectos de que pueda surgir el derecho al
crédito fiscal.
De acuerdo a la norma transcrita, los requisitos sustanciales no podrán ser omitidos bajo
ninguna circunstancia; más aún, el carácter que se les ha dado es que deben verificarse
de manera conjunta, por lo que de no cumplirse con ello el impuesto trasladado al
9
agente intermediario de la cadena de producción y comercialización no podría ser
deducido contra el impuesto que grave las operaciones que realice este en su calidad de
contribuyente.
REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán los
siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso,
en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario
de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
impuesto en la importación de bienes.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a
los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
10
La Cuestión del Gasto
En primer lugar, debe tenerse presente que de acuerdo con el artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta –cuyo Texto Unico Ordenado fuera aprobado mediante el Decreto
Supremo N.º 179-2004- EF–, “A fi n de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así
como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por esta ley”. Cabe señalar que, lo indicado no
necesariamente debe significar que todo gasto ha de tener el carácter de indispensable,
ello sin soslayar el hecho de que, en todo caso, sí debe guardar una relación de causa -
finalidad respecto a la obtención de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente
productora. Esto es, se admite la deducción de gastos que potencialmente puedan
conllevar la obtención de ingresos, aun cuando ello no fuera a ocurrir.
Tipos de causalidad del gasto Por regla general, la determinación de la renta neta se
realiza con base en la relación causal de los gastos con la actividad generadora de renta
o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, en la medida que
el gasto no se encuentre limitado o prohibido por la norma
11
renta gravada. Legislativamente tenemos algunos ejemplos, por ejemplo
aquellos referidos al gasto del personal y sus familiares, como vendría a ser el
gasto recreativo o los vinculados por aniversarios, festividades y similares.
[ CITATION And13 \l 10250 ]
COMPROBANTES DE PAGO
12
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios.
En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorización de impresión y/o
importación a que se refiere el numeral 1 del artículo 12° del presente reglamento, sólo
se considerará que existe comprobante de pago si su impresión y/o importación ha sido
autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento señalado en el citado numeral.
1. Factura
Es un documento tributario de compra y venta que registra la transacción comercial
obligatoria y aceptada por ley. Este comprobante tiene para acreditar la venta de
mercaderías u otros afectos, porque con ella queda concluida la operación.
La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General
a las Ventas que tengan derecho al crédito fiscal. Asimismo, cuando el comprador o
usuario lo solicite a fin de sustentar gastos y costos para efecto tributario y en el caso de
operaciones de exportación.
Las facturas sólo se emitirán a favor del adquiriente o usuario que posea número de
Registro Único de Contribuyentes - RUC, exceptuándose este requisito en operaciones
de exportación.
Definición:
En dicho vendedor hace constar en forma detallada las mercaderías vendidas, indicando
condiciones y debe ser extendida por duplicado o triplicado y sirve para justificar los
registros en los libros respectivos.
Uso:
Se emitieron en los siguientes casos:
Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las ventas que
tengan derecho al crédito fiscal.
Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo solicite a fin de sustentar
crédito deducible.
En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del
Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la
República, si la operación se realiza con consumidores finales, se emitirán
boletas de venta o tickets.
En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que
13
el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y
otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.
En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del
Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo Nº 053-97-
PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades
adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el Artículo 1 del
citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas adquisiciones se efectúen a
sujetos del Régimen Único Simplificado o a las personas comprendidas en el
numeral 3 del Artículo 6 del presente reglamento, o que se acrediten con los
documentos autorizados a que se refiere el numeral 6 del presente Artículo.
En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportadores) y el sujeto no
domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
Cuando se presten servicios de arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles, salvo que corresponda la emisión del recibo a que se refiere el literal
a) del inciso 6.2 del numeral 6.
Cuando se presenten servicios de créditos hipotecarios.
Clases de facturas:
Se clasifican por el lugar a donde se realizan las operaciones de compra venta de
exportación:
Se llama factura de plaza a la que se extiende cuando las ventas se realizan en la
localidad donde radica el vendedor; por ejemplo: Si nosotros compramos mercaderías a
la casa Milne y Cía. de Lima para venderlas en un establecimiento ubicado en Lima. La
factura de plaza no ocasiona ningún gasto como transportes, embalaje , etc.
Características:
La factura conformada tiene las siguientes características:
Se origina en la compra venta de mercaderías, así como en otras modalidades
contractuales de transferencia de la propiedad de bienes susceptibles de ser
afectados en prenda, en las que se acuerde el pago diferido del precio;
El objeto de la compra venta u otras relaciones contractuales antes referidas debe
ser mercaderías o bienes de comercio distintos a dinero, no sujetos a registro;
Los bienes y mercaderías pueden ser fungibles o no, identificables o no. No
deben estar sujetos a carga o gravamen alguno, salvo al que el titulo representa;
La conformidad puesta por el comprador o adquiriente en el texto del título se
muestra por sí sola y sin admitirse prueba en contrario, que éste recibió la
mercadería o bienes descritos en la Factura Conformada, a su total satisfacción;
14
Sólo una vez que cuente con la conformidad, el título puede ser objetivo de
transmisión;
Desde su conformidad, representa además del crédito consistente en el saldo del
precio señalado en el mismo título, el derecho real de prenda que queda
constituida sobre toda la mercadería y bienes descritos en el mismo documento,
a favor de tenedor;
Dimensiones mínimas: ventiúm (21) centímetros de ancho y catorce (14)
centímetros de alto.
Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de
papel carbón, carbonado o autocopiado químico.
3. Boleta de Venta
Definición:
15
La boleta de venta tiene por finalidad acreditar o respaldar la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios en operaciones con consumidores o usuarios
finales y en operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado.
Características:
a. Consigna el importe más no detalla el IGV.
b. Estos comprobantes no dan derecho al crédito fiscal ni pueden utilizarse para
sustentar gastos y/o costos para efectos tributarios.
c. Podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costos para efecto tributario salvo en
los casos que la ley lo permita.
4. Liquidación de Compra
La Liquidación de Compra es un documento que acredita las adquisiciones que efectúen
las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho y otros entes colectivos a productos y/o acopiadoras (Persona
Natural) de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria
y pesca artesanal, de productos silvestres, minería. Siempre que éstas (reiteramos,
personas naturales) no otorguen comprobante de pago por estar imposibilitados de
obtener número de RUC.
Usos:
Se emitirán en los casos señalados en el numeral del Art. 6 y cuando la ley o
la administración tributaria lo determine.
Podrán ser empleados para sustentar gastos o costos para efecto tributario.
Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que se cumpla con lo
establecido en el manual.
El comprador queda designado como agente de retención de los tributos que gravan
la operación.
16
5. Ticket
Es un comprobante de pago que se emite en operaciones que se realizan con
consumidores o usuarios finales (contribuyentes del RUS), permitiendo de este modo
formar parte del costo o del gasto para efectos tributarios.
Definición:
El ticket o cintas emitidas por máquinas registradoras deberán ser utilizadas en
operaciones con consumidores finales y en las realizadas por los sujetos del Régimen
Único Simplificado.
En operaciones que se realiza con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado.
Uso:
En operaciones con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado.
6. Documentos Autorizados
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o
ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto:
17
cuando estén referidos a las operaciones compatibles con sus actividades según
lo establecido por las normas sobre la materia.
Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y
agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se
encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del
Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).
Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de
intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de
productos autorizadas por la CONASEV.
Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de
transporte de carga aérea y marítima, respectivamente.
Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de
bienes por venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que
rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que
cumplan con los requisitos y características establecidos por Resolución
Ministerial.
Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS)
para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen
las entidades empleadoras a través de las empresas del Sistema Financiero
Nacional.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e
instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país.
Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garantía
de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley
N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por
los servicios que prestan.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros,
siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas
autorizadas.
Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan
servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial
de pasajeros.
Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios,
u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración
y explotación de hidrocarburos.
Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red
de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se
refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos,
aprobado por Decreto Supremo N° 042-99-EM y normas modificatorias.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquiriente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.
18
Documento emitido respecto de servicios prestados con ocasión de brindar el
servicio de transporte aéreo regular de pasajeros y por las empresas habilitadas a
emitir el boleto referido en el literal a) de este inciso.
8. Ticket Pos
El ticket POS es emitido por el emisor electrónico en la venta de bienes o prestación de
servicios al adquirente o usuario, cuando el pago se efectúe mediante tarjetas de crédito,
débito y/o en efectivo.
Nótese, que se puede emitir el Ticket POS inclusive para pagos realizados en efectivo.
19
electrónica de los comprobantes de pago, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria.
20
No debe encontrarse en el RUC con suspensión temporal de actividades o baja
de inscripción
Debe estar afecto en el RUC a rentas de tercera categoría, de generar este tipo de
renta.
Descargar la aplicación SEE-Empresas Supervisadas desde SUNAT Virtual e
instalarla considerando las especificaciones técnicas que esta aplicación indique.
21
CONCLUSIONES
22
ANEXOS
1) Ejemplo de liquidación de compra
2) Modelo de factura
23
BIBLIOGRAFÍA
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-las-
ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-empresas
24