SEMANA 6 – IMPUESTO DE VENTAS Y SERVICIOS

IMPUESTO DE VENTAS Y SERVICIOS

IMPUESTO DE VENTAS Y SERVICIOS
SEMANA 6

RegistroSEMANA 6
contable del impuesto
Registro Contable del Impuesto al
al valor agregado
Valor Agregado

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1.

APRENDIZAJE ESPERADO
El estudiante será capaz de:

• Realizar registros contables del impuesto al valor

agregado de acuerdo a la normativa vigente.

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APRENDIZAJE ESPERADO..................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. NORMATIVA DE DOCUMENTACIÓN DEL IVA .............................................................................. 5
1.1. INICIACIÓN DE ACTIVIDADES E INSCRIPCIÓN EN EL RUT ................................................ 5
EJEMPLO ...................................................................................................................................... 7
1.1.1 NORMATIVA PARA LA EMISIÓN DE FACTURAS ........................................................... 8
1.1.2. FORMALIDADES A LA EMISIÓN …………………………………………………………………………………14
2. REGISTROS CONTABLES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................................... 13
2.1 CUENTAS CONTABLES PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL IVA .................. 14
2.2 ASIENTOS CONTABLES RELATIVOS A LAS OPERACIONES DEL IVA ................................ 16
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 23

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INTRODUCCIÓN
En contenidos anteriores se ha visto qué es el
IVA, cómo opera, quiénes deben pagarlo, en qué
momento y cuáles son los documentos
asociados a las operaciones que se relacionan
con el IVA.
Por otra parte, se revisaron los libros en los
cuales se registran los documentos que dan
cuenta de las operaciones, como son el libro de
compras y el libro de ventas.
Por último, se analizaron dos situaciones
especiales que el contribuyente debe conocer
para optimizar sus recursos, a través de la
utilización de determinados beneficios para
quienes realicen inversiones en activo fijo, y para
quienes realicen exportaciones.
Sin embargo, todo contribuyente, así como
puede hacer uso de los beneficios que la ley de
IVA le otorga, debe también cumplir con ciertas
obligaciones, previo a que comience a operar
como tal, como es el caso de la iniciación de
actividades y posteriormente llevar la
contabilidad.
En este documento se estudiarán las
obligaciones accesorias relativas al impuesto al
valor agregado, a la iniciación de actividades y a
llevar contabilidad.
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1. NORMATIVA DE DOCUMENTACIÓN DEL IVA

Toda norma relativa la documentación del IVA se encuentra en el DL 825, el cual se revisó en la sección 3. Debe
recordarse entonces, que entre el art. 52 y el 58 del citado cuerpo legal se contienen las normas relativas a los
documentos, como facturas y otros comprobantes; y que entre los arts. 59 y 63 se presenta lo relativo a los
registros que deben llevar los contribuyentes.

Sin embargo, también es necesario recordar que el Código Tributario, entre sus arts. 16 y 19, determina la forma
en que se debe llevar la contabilidad, la que puede resumirse en los siguientes puntos:

• Expresarse en lengua castellana.

• Expresarse en moneda nacional, salvo quienes realicen operaciones en su mayoría o totalidad en moneda
extranjera y soliciten autorización para llevarla en otra moneda, sin perjuicio de sea una sola (aunque
operen con varias).
• Poseer sistemas de registro que permitan obtener los resultados de cada periodo de manera correcta.

No debe olvidarse, además, que los libros auxiliares de la contabilidad en que se registran los documentos deben
contabilizarse en el libro diario, así como el pago del IVA y todas las operaciones asociadas.

A continuación, se verá la obligación que debe cumplir todo contribuyente mediante la cual nace a la vida
tributaria, esto es, la iniciación de actividades.

1.1. INICIACIÓN DE ACTIVIDADES Y OBTENCIÓN DEL RUT

Primero que todo, hay que señalar que este tema será abordado de manera escueta, puesto que es materia de la
asignatura anterior de la línea tributaria: Legislación Tributaria.

Toda persona, natural o jurídica que quiera comenzar una actividad, ya sea comercial, financiera, de servicios,
agrícola, etc., debe realizar el trámite de iniciación de actividades; acto que consiste en la comunicación que hace
el contribuyente al Servicio de Impuestos Internos (SII), formalizando su intención de emprender cualquier tipo
de actividad comercial o profesional.

Es un trámite gratuito, el cual puede hacerse vía online, a través de la plataforma del Servicio o bien en formato
papel; de manera personal o por algún mandatario debidamente acreditado, en la oficina, de acuerdo con el
domicilio del contribuyente.

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En términos prácticos, se llena el formulario Nº 4415, en el cual se informa al Servicio sobre:

• Razón social o nombre del contribuyente.

• Nº de cédula de identidad si es persona natural, y en caso de persona jurídica, en este mismo documento,
se solicitará el RUT1.

• Tipo de sociedad si corresponde.

• Domicilio en que realizará las actividades.

• Giro, objeto social y su respectivo código de actividad económica, además de la descripción de las
actividades.

• Datos de los socios.

• Representante legal.
• Monto del capital inicial con detalle de lo enterado y lo por enterar, por cada socio.
• Porcentaje de participación en las utilidades de cada socio.

• En los siguientes enlaces, encuentras el formulario Nº 4415 en el cual

se realiza el trámite de Inicio de Actividades para personas naturales
y personas jurídicas y Obtención del RUT para las personas jurídicas:
http://bit.ly/30dsieJ
http://bit.ly/2VRb7jZ

En el caso de las sociedades, se les asigna una numeración que va sobre 50.000.000-0, pero dependerá
internamente del servidor del SII, otorgar el RUT y registrar la iniciación de actividades de manera automática,
siempre y cuando se presenten todos los documentos requeridos por el reglamento del Servicio.

Las copias del RUT solicitadas serán enviadas por correo al domicilio indicado por el contribuyente, ya que al
momento de efectuar una compra y solicitar factura se le exigirá al contribuyente, o quien lo represente, exhibir

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Rol Único Tributario, que para las personas naturales es el mismo Nº de cédula de identidad, es el número de registro
mediante el cual el SII mantiene una hoja de vida del contribuyente.
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el original del RUT o bien una fotocopia legalizada ante notario público, de manera que se pueda aprovechar el
crédito fiscal que se origina en esa compra.

El RUT y sus copias serán cobrados por el SII, que hoy en día es similar a una tarjeta de crédito (como formato), lo
que tendrá un costo de $1.500 por original y cada uno de los duplicados que se soliciten.

Como último punto, y no menos importante, se debe considerar el plazo que tiene el contribuyente para realizar
este trámite y cumplir con la obligación tributaria, el cual puede presentarse dentro de los dos meses siguientes
al inicio de actividades, lo que en la práctica se traduce en lo que se muestra en el siguiente ejemplo:

EJEMPLO

Pedro Mollerrocka inicia actividades el día 04 de abril del 2019. Su plazo para informar
al servicio y realizar el trámite de inicio de actividades es el siguiente:

- Dentro de los dos meses siguientes a aquel en que se comienza a realizar

operaciones.
- Si el mes en que comienza es abril, tiene mayo y junio ya que son los dos meses
siguientes, sin perjuicio de que pueda hacerlo en abril, en mayo o en junio.
- Este plazo vence, para este caso, el último día hábil de junio, que para el año del
ejemplo (2019) sería el viernes 28 de junio.

Suponga que un contribuyente comienza el 25 de mayo. ¿Cuándo vence el plazo para

que haga la iniciación de actividades?

• En los siguientes enlaces, encuentras información relativa al Inicio de

Actividades y Obtención del RUT para personas naturales y personas
jurídicas:
http://bit.ly/2YoZgY0
http://bit.ly/2VTKXwU

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En la actualidad, existe lo que se conoce como e-RUT, que es el Rol Único Tributario para ser almacenado en
dispositivos móviles y opera tal cual como el de tipo físico.

Los arts. del 66 al 68 del DL 830 sobre Código Tributario,

contienen la normativa sobre la iniciación de actividades y
obtención del RUT. Eso y más se encuentra en el siguiente
enlace:
http://bit.ly/2VYPPAQ

1.1.1 NORMATIVA PARA LA EMISIÓN DE FACTURAS

Cuando el contribuyente ha realizado el trámite de inicio de actividades y obtención del RUT si corresponde,
puede comenzar a emitir documentos tributarios, esto en virtud de la promulgación de la Ley 20.727 del año
2014, que obligó a los contribuyentes a emitir DTE2, y que se aplicó de manera gradual desde el 1° de noviembre
del año en que se promulgó, y hasta el 1° de febrero del año 2018.

Antiguamente un contribuyente debía mandar a hacer un talonario a la imprenta, el cual se hacía mínimo en
original y 3 copias. Hoy no es necesario, pues los documentos tributarios se emiten de manera electrónica.

Según lo dispuesto por el art. 53 de la Ley sobre Impuesto al Valor Agregado, en la letra a, deben emitir facturas
las siguientes personas:

a. Las personas que desarrollen cualquier actividad, ya sea como vendedor o importador, para todas las
ventas que realicen, incluso para las ventas que se consideren exentas del impuesto y que lleven a cabo
con otras personas que sean vendedores o presten servicios.
b. Aquellas personas que presten servicios, si el que recibe dicha prestación se puede clasificar como un
vendedor, importador, o bien se trate de algún contribuyente que pudiese verse afectado con el
impuesto al realizar sus actividades, y por lo tanto, que necesita demostrar que se le ha recargado de
manera separada el IVA, para poder utilizar el impuesto como crédito fiscal.

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Documentos tributarios electrónicos.
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c. También deberán emitir facturas las empresas constructoras al momento de realizar una venta de un
bien inmueble por primera vez, no importando para la emisión que el comprador tenga derecho a
usar el crédito fiscal o no.

Se debe precisar que la factura electrónica, es un documento digital legalmente válido como respaldo de las
operaciones comerciales realizadas por y entre contribuyentes, el cual reemplaza a las facturas de papel y está
afecto a todas las implicancias tributarias como las emitidas manualmente.

Un facturador electrónico puede emitir y recibir DTE de cualquier tipo, que estén autorizados por el Servicio de
Impuestos Internos, como por ejemplo: notas de débito, notas de crédito, guías de despacho, etc.

Esta emisión de DTE puede hacerse utilizando el software y plataforma gratuita del Servicio, o bien a través de
algún software certificado.

Como características principales de la factura electrónica se tiene:

• Va firmada digitalmente por el emisor.

• Su numeración es única, correlativa y autorizada vía internet por el SII.
• Puede ser impresa en papel normal, para lo cual no hay originales o copias y no se requiere un fondo impreso
o timbrado.
• Es posible asegurarse de su autenticidad y validez en la página web del SII.
• Los contribuyentes autorizados como emisores electrónicos pueden seguir emitiendo facturas tradicionales,
y también recibir electrónicamente los DTE que le envíen otros contribuyentes.

Toda la información relativa a los sistemas de facturación, sus

requisitos y modalidad de operación, es entregada por el
servicio, la cual puede revisar en:

https://www1.sii.cl/factura_sii/factura_sii.htm

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Sobre las facturas emitidas en papel, se debe considerar lo siguiente:

1. Se emitirán, a lo menos, en cuadruplicado (original y tres copias) en el siguiente orden de distribución:

a. Original cliente, que será entregado al comprador.

b. Duplicado del SII que será archivado por la empresa y exhibido en caso de fiscalización de algún
inspector del Servicio.
c. Triplicado control tributario que será entregado al comprador.
d. Cuadruplicado cobro ejecutivo cedible, que queda en poder del vendedor hasta que se pague la
factura.
2. Si emite más copias, estas solo podrán ser usadas de manera interna por la empresa, por ejemplo:

e. Quintuplicado control de bodega.

f. Sextuplicado registro de control cobranzas.

Las copias deberán llevar la frase, en diagonal y de forma destacada: “COPIA DE FACTURA NO DA DERECHO A
CRÉDITO FISCAL”. Esto no aplica para las emitidas electrónicamente como se dijo anteriormente.

La copia señalada como triplicado, deberá ser siempre portada para ser exhibida cuando se trasladen
mercaderías, en conjunto con la original, por si fuera requerido por los fiscalizadores del SII. Si no es retirada, se
debe archivar en la empresa, por si es requerida por la Dirección Regional del Servicio.

3. La impresión se debe indicar a la izquierda del documento:

a. Nombre completo o razón social del contribuyente que emite la factura.

b. Domicilio de la empresa o establecimiento de comercio.
c. Comuna o nombre del lugar, si es que la comuna no se puede identificar.
d. Giro del negocio.
e. Número de teléfono y/o de casilla.
f. Email.

A la derecha del documento, en un recuadro rojo, se debe indicar:

a. RUT.
b. Tipo de documento, en este caso la factura de manera destacada.
c. Nº de la factura.

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1.1.3. FORMALIDADES A LA EMISIÓN

Cualquiera sea la forma de emisión (aunque, como se ha mencionado, actualmente casi la totalidad de las facturas
son electrónicas, debido al plan lanzado por el Servicio de Impuestos Internos para conversitrse en emisor de DTE
que culminó el 1° de febrero), la factura contiene:

1. Timbre electrónico, el cual le da validez legal.

2. Fecha de emisión, dato fundamental, ya que de esta forma se tiene total claridad sobre el
periodo en que se debe declarar y pagar el impuesto generado en la venta.
3. Datos del comprador: nombre completo o razón social del comprador que recibe la factura, domicilio de
la empresa o del establecimiento de comercio, comuna o nombre del lugar, si es que la comuna no se
puede identificar, giro del negocio, RUT del comprador, número de teléfono y/o de casilla.
4. Detalle de los bienes o servicios prestados producto de la operación realizada y su valor.
5. En caso de una emisión de guía de despacho, debe referenciarse su número.
6. El medio de transporte y los datos del vehículo y conductor.
7. Domicilio específico en el que se entregarán si este es distinto al del contribuyente, o bien serán llevados
a una bodega, sucursal u otro.
8. Las condiciones de venta, aspecto relevante por la cesión que puede realizarse del documento.

2. REGISTROS CONTABLES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En la misma Ley del IVA en sus artículos 59 al 63, y también en el reglamento del IVA en los artículos 74 al 77, se
disponen distintas obligaciones para los contribuyentes que tienen carácter contable y se relacionan,
principalmente, con la forma de llevar los libros de contabilidad y cuentas especiales, para aquellos contribuyentes
afectos a los impuestos.

Lo primero que se debe respetar, de acuerdo con la ley y el reglamento, es que todos los vendedores y aquellos
que presten servicios afectos al IVA, deben llevar libros para registrar las compras y ventas de productos y los
servicios recibidos o prestados. Es precisamente en el reglamento del IVA donde se entregan los requisitos que
deben respetar esos libros.

Se encontrará, entonces, en el artículo 74, inciso 1°, que los contribuyentes afectados por el impuesto deben
registrar en un solo libro de compras y ventas día a día todas las transacciones de compras, ventas, exportaciones
y de prestaciones de servicios, y, en registro aparte, todas las que se relacionan sobre la venta de bienes o servicios
prestados, pero que están exentos del IVA.

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Un esquema de los libros que lleva un contribuyente es el siguiente:

Sin perjucio de todo lo dispuesto por estas leyes, en la actualidad existe el registro de compras y ventas, que se
explicó en detalle en la sección 4 de este curso. Por lo tanto, en esta oportunidad la atención se centrará en la
contabilización de las operaciones de compras y ventas.

2.1 CUENTAS CONTABLES PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL IVA

Entonces, es pertinente señalar que el art. 60 del DL 825 obliga a los contribuyentes del IVA a mantener cuentas
contables especiales en las cuales se registren e imputen, bajo su nombre, los movimientos de las operaciones
en los que se recargó el impuesto y los que corresponden a las facturas recibidas desde los proveedores y
prestadores de servicios, que se puedan utilizar como créditos fiscales.

Las cuentas especiales más utilizadas, para este registro del IVA, de acuerdo con lo indicado en el reglamento en
su artículo 77, son las que registran de manera separada las compras y ventas netas, las exportaciones e
importaciones efectuadas en el periodo, los servicios utilizados o prestados netos –ya sean afectos o exentos– y
también los impuestos recargados al vender o débitos fiscales, y aquellos que se han pagado por las compras
realizadas o créditos fiscales.

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Es así como los vendedores y prestadores de servicios deben abrir las cuentas que se detallan a continuación:

1) Para registrar las compras a sus valores netos debe tener las siguientes cuentas:

a. Una cuenta contable para imputar las compras de materias primas realizadas, las de mercaderías,
y otros productos y bienes corporales muebles, que son afectas al IVA.
b. Una cuenta contable para imputar las compras de materias primas realizadas, las mercaderías
que son exentas de IVA.
c. Una cuenta contable para el registro de las importaciones de bienes afectos al IVA.
d. Una cuenta contable para el registro de las importaciones de bienes exentos de IVA.

En estas mismas cuentas, puede registrar las notas de débito y notas de créditos recibidas.

2) Para registrar las ventas:

a. Una cuenta contable para el registro de las ventas afectas al IVA.

b. Una cuenta para imputar y controlar las ventas exentas del IVA.
c. Una cuenta contable para llevar el registro de las exportaciones.

En estas mismas cuentas, puede registrar las notas de débito y notas de créditos emitidas.

3) Para registrar los movimientos del IVA, las cuentas a utilizar y sus respectivos tratamientos son:

a. Una cuenta contable para el IVA débito fiscal, con el siguiente tratamiento:

o Cuenta de pasivo corriente.

o Se carga por las disminuciones según se muestra en cuenta T adjunta.
o Se abona por los aumentos según se muestra en cuenta T adjunta.
o Su saldo es acreedor, representa el monto del IVA adeudado o a pagar por el contribuyente al
fisco en un periodo determinado.

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b. Una cuenta contable para el IVA crédito fiscal, según el siguiente tratamiento:

o Cuenta de activo corriente.

o Se carga a los aumentos según tabla adjunta.
o Se abona por las disminuciones según tabla adjunta.
o Su saldo es deudor, el cual representa el monto a favor que tiene el contribuyente luego de
la imputación del IVA débito fiscal.

2.2 ASIENTOS CONTABLES RELATIVOS A LAS OPERACIONES DEL IVA

Todo lo que se contabiliza es lo que se ha registrado en los libros de compra venta y que se encuentra respaldado
en el RCV3.

Los asientos contables, con origen en las distintas situaciones de declaración mensual del IVA, pueden ser
contabilizados utilizando una cuenta para IVA débito fiscal y otra para IVA crédito fiscal, lo que sería así:

A. USO DE DOS CUENTAS

1) Compras de mercaderías y otros:

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Registro de compra ventas.
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Como puede observarse, cuando se trate de compras, se registra cargando la cuenta IVA CF4. En el caso
de servicios recibidos, se cargan las cuentas Servicios e IVA CF y se abona la cuenta que corresponda según
la forma de pago. Lo mismo para el caso de compras de insumos, cobustibles y gastos generales.

2) Ventas de mercaderías:

3) Cuando se han registrado todas las operaciones, es posible hacer el resumen mensual, el cual se
trabajó en el contenido 4, y se procederá a contabilizar de la siguiente manera:

▪ Si el IVA DF es más alto que el IVA CF:

En este caso, corresponde hacer el pago del impuesto por la diferencia que se origina al
comparar el débito fiscal con el crédito fiscal, mientras que el asiento contable quedaría
de la siguiente forma:

▪ SI el IVA CF es más alto que el IVA DF:

En este caso no procede pago del impuesto, ya que el contribuyente está en situación de remanente
de CF, por lo cual el asiento contable es el siguiente:

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IVA crédito fiscal.
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Con este asiento se salda el monto del débito fiscal y queda un saldo a favor del contribuyente, que se
conoce como remanente de crédito fiscal.

Para utilizar este remanente de crédito fiscal debe ser reajustado previamente, de acuerdo con la
variación que tenga la UTM, y se debe contabilizar de la siguiente forma:

B. USO DE UNA SOLA CUENTA

En este caso, el IVA –ya sea de las compras o de las ventas– se registran en una sola cuenta contable
denominada impuesto al valor agregado, la cual se ajusta al final del periodo dependiendo su saldo.

1) Si la cuenta tiene saldo acreedor, quiere decir que IVA DF es más alto que el IVA CF, por lo que el
contribuyente está en situación de IVA determinado. El ajuste reflejará el pago y, a su vez, saldará la
Cuenta Impuesto al Valor Agregado:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO XXXXXXX

BANCO XXXXXX

2) Si la cuenta tiene saldo deudor, el contribuyente está en situación de remanente de CF, dado
que el IVA DF es menor que el IVA CF, por lo que no corresponde pagar y debería reajustarse
ese remanente al valor de la variación de la UTM, la contabilización sería así:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO XXXXXXX

OTROS INGRESOS XXXXXX

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Para comprender la contabilización, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

• Tenemos el libro diario en el cual se contabilizaron las compras y ventas utilizando una sola cuenta de
IVA:

• En asignaturas previas se estudiaron las contabilizaciones y

tratamiento de las cuentas utilizadas en este contenido.

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El libro mayor, lo reflejamos en una cuenta T:

Por lo tanto, por concepto de IVA, este contribuyente debe pagar $44.555, lo cual se contabiliza de la siguiente
forma:

Así también, esta empresa deberá pagar el PPM:

1% de las ventas netas:

PPM = $1.300.000 * 1%
= $ 13.000

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El asiento sería:

Claro que, si el contribuyente quiere, puede hacer ambos pagos en un mismo asiento.

No debe olvidarse que en el F29 se declaran y pagan también las retenciones de honorarios, el IVA retenido a
terceros, el impuesto único de 2.ª categoría, entre otros conceptos. Por lo cual, podría tenerse que incluir todos
esos valores en su asiento contable.

• Luego del pago del IVA, ¿cómo queda la cuenta T?

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Para el caso del uso de dos cuentas, la contabilización sería como se muestra a continuación:

• En este caso, luego del pago del IVA, ¿cómo quedan las
cuentas T del IVA CF e IVA DF?

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COMENTARIO FINAL
Toda empresa para funcionar legalmente, además de hacer los procesos de escrituras, publicaciones e
inscripciones en los registros que corresponda, debe observar las reglas establecidas por el DL 825 y su
reglamento, sobre todo para utilizar el IVA soportado en las compras, puesto que hay una serie de requisitos
formales a cumplir, entre los cuales están la iniciación de actividades y contar con los recursos necesarios para la
emisión de DTE.

Por lo general, todos estos procesos los realiza el contador, por tanto, es imprescindible conocerlos,
administrarlos, cumplirlos y defenderlos en las revisiones que realice el fiscalizador que estará representado por
el Servicio de Impuestos Internos en el país.

Sin dejar de lado todo lo referente a la emisión de documentos, el contador también debe ocuparse del adecuado
registro de ellos, para controlar la procedencia del IVA CF y la generación del IVA DF, de manera que, a través del
registro en libros y asientos contables con un ordenamiento por cuentas principales dentro de la empresa, se
realice correctamente la declaración y pago del IVA en el F29.

Como se demostró en el contenido, la operatoria administrativa ha ido cambiando, de documentos en papel a

digitales, y así otros procesos relativos al Impuesto al Valor Agregado y, es probable que sigan presentándose
modificaciones.

Ante esto, es deber de los profesionales del área, actualizar sus conocimientos y capacitarse periódicamente.

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REFERENCIA:
Decreto Ley 825 (1974). Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Publicada en el Diario Oficial el 31 de

diciembre de 1974. Ministerio de Hacienda. Recuperado de:

https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6369

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2019). Registro contable del impuesto al valor agregado. Impuesto de Ventas

y Servicios. Semana 6.

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