Casos Prácticos: Tributos por Pagar (Determinación Deuda Tributaria)

Deuda Tributaria: Tributo, Multas e Intereses

Código tributario:
Artículo 28°.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las
multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo 33°;
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181°; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36°.

Actualización Deuda Tributaria

Código Tributario
Artículo 31o.- IMPUTACIÓN AL PAGO
Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso; salvo lo dispuesto en los Artículos 117° y 184°, respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el periodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a varios tributos o
multas del mismo periodo se imputara, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así
sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en
orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
Artículo 33º.- INTERES MORATORIO
Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria
vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones consistentes en multa,
comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos de
acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Código. 
Las multas se podrán determinar en función:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea
posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.
Artículo 181º .- ACTUALIZACION DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que la Administración detectó la infracción.
TASA DE INTERES MORATORIO- PORCENTAJE
Resolución de Superintendencia Nº 032-2003/SUNAT (06.02.2003) vigente 07.02.2003
Artículo 1°.- Fijase en uno y cinco décimas por ciento (1.5) mensual, la Tasa de Interés Moratorio (TIM)
aplicable a las deudas tributarias en Moneda Nacional, correspondientes a tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT.
Resolución Nª 032-2003/SUNAT (06.02.03), TIM a partir 07.FEB.03 – 0.05000% diario; 1.5% mensual,
Hasta el 06.FEB.03 mensual 1.6%; diario 0.05333%
Resolución Nª 053-2010/SUNAT (17.02.2010), TIM a partir 01.MAR.2010 – 0.04000% diario; 1.2% mensual

Interes Moratorio SUNAT (ABRIL 2020)

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 066-2020/SUNAT (31.03.2020) Vigente 01.04.2020
Modifican las tasas de interés aplicables a los tributos administrados o recaudados por la SUNAT
Artículo 2.- Tasa de interés moratorio – Moneda nacional y Moneda extranjera
a) Fíjese en uno por ciento (1%) mensual, la Tasa de Interés Moratorio (TIM) aplicable a las deudas
tributarias en moneda nacional, correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT.
b) Fíjese en cincuenta centésimos por ciento (0.50%) mensual, la TIM aplicable a las deudas
tributarias en moneda extranjera, correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT.
Artículo 4.- Aplicación de las tasas de interés Las tasas establecidas en la presente resolución rigen a partir
del 1 de abril de 2020.
Conclusión: Moneda Nacional, Tasa de Interés moratorio diaria: 0.03333 (Vigente 01.04.2020)
1% / 30 = 0.033333333 = Redondeo 0.03333

REDONDEO EN LA DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, R SUNAT Nº 025-2000/SUNAT

(24.02.2000)
Artículo 3º.- PROCEDIMIENTO DE REDONDEO EN LA DETERMINACIÓN DE PORCENTAJES, FACTOR
DE ACTUALIZACIÓN, COEFICIENTES Y TASA DE INTERÉS MORATORIO
Para estos efectos se deberá tener en cuenta lo siguiente:
d. En el caso de la Tasa de Interés Moratorio diaria, se considerará cinco (5) decimales.
La Tasa de Interés Moratorio diaria se obtiene dividiendo la TIM vigente entre treinta (30).

DEVENGADO TRIBUTARO
Devengado Tributario (Solo Ingresos y Gastos)
LEY Nª 30823 (19.07.2018), LEY QUE DELEGA EN EL PODER EJECUTIVO LA FACULTAD DE LEGISLAR
EN MATERIA DE GESTIÓN ECONÓMICA Y COMPETITIVIDAD, DE INTEGRIDAD Y LUCHA CONTRA LA
CORRUPCIÓN, DE PREVENCIÓN Y PROTECCIÓN DEPERSONAS EN SITUACIÓN DE VIOLENCIA Y
VULNERABILIDAD Y DE MODERNIZACIÓN DE LA GESTIÓN DEL ESTADO
DEVENGADO TRIBUTARO
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1425 DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA (13.09.2018) VIGENTE EL 01.01.2019
Artículo 1. Objeto
El Decreto Legislativo tiene por objeto establecer una definición de devengo para efectos del impuesto a la
renta a fin de otorgar seguridad jurídica.

Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el
31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin
excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos
sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición
suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los
términos precisos para su pago.
..
Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la imputación de los
gastos.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, DECRETO SUPREMO Nº 339-2018-EF (30.12.2018)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera. - Vigencia El Decreto Supremo entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2019.
Segunda. - De la Versión de la NIIF 15 para la interpretación del control de bienes Para efectos de lo
indicado en el segundo párrafo de la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N°
1425, la versión de la NIIF 15 a utilizarse es la oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad N° 002-2018-EF/30

CASOS PRACTICOS
Caso 1: Actualización de Deuda Tributaria, con pagos parciales
A continuación, se presenta la siguiente información de la Empresa de Abarrotes MELINT S.A. con RUC
20645328963.
IGV a pagar S/ 30,000
Período Agosto 2,017
Fecha de vencimiento de la declaración jurada el 14.09.2017, (Presentó PDT 621, y no se pagó)

Fecha de Pago Parciales y Total:

Parcial:
1) 15.12.2018: S/ 3,100
2) 21.11.2019: S/ 4,000
3) Pago Total 08.04.2020

Se Pide:
1. Efectué los cálculos necesarios para determinar el Impuesto a pagar y los respectivos Intereses Moratorios.
Nota: Para efectos didácticos no considere las Multas por no presentar Formulario 621 (Pago Fácil).

SOLUCION CASO 1

I. Cálculo de la Deuda tributaria actualizada al 08.04.2020

Intereses IGV
IGV a pagar: S/ 30,000.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2017
Calculo de Intereses moratorios al 31.12.2017 – TUO CT se aplica a deuda al 31.12.17
Del 15.09.17 al 31.12.2017 = 108 días x 0.04% = 4.32% x S/ 30,000.00 = 1,296.00
Total deuda tributaria al 31.12.2017 S/ 31,296.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2018
Interés Moratorio - Año 2017 1,296
Pago parcial 15.12.2018 (1) 3,100
Saldo al 15.12.2018 1,804
Interés Moratorio - Año 2018
Del 01.Ene al 15.Dic.18: 350 días x 0.04000% x 30,000 4,200
Saldo Pago parcial 15.12.2018 (1) (1,804)
Saldo Interés moratorio (Artículo 31° Imputación del pago – Interés) 2,396
Interés pendiente: 2,396 (2018) = 2,396.00
Deuda principal 30,000.00
Saldo de IGV más Intereses Moratorios al 15.Dic.18 32,396.00
Interés Moratorio del 16.Dic al 31.Dic.18:16 días x 0.04000% x 30,000.00 192.00
Total Deuda Tributaria más Intereses al 31.Dic.18 S/ 32,588.00

Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2019

Interés Moratorio
Saldo interés año 2018 2,396.00 (2018)
Saldo interés 16.12 al 31.12.2018 192.00 (2018)
Del 01.Ene al 21.Nov.19: 325 días x 0.04000% x 30,000.00 3,900.00 (2019)
6,488.00
Pago parcial 21.11.2019 (2) …S/ 4,000
Pago parcial = 4,000 – 2,396 (2018) – 192 (2018) = Saldo 1,412
Saldo interés año 2019: 3,900 – 1,412 = 2,488 Interés por pagar 2019
Amortización intereses y saldo pendiente intereses Art. 31° C.T 2,488.00 (2019) 2,488.00 (3)
Deuda principal 30,000.00
Total Deuda Tributaria más Intereses al 21.Nov.19 S/ 32,488.00
Interés Moratorio del 22.Nov al 31.Dic.19: 40 días x 0.04000% x 30,000.00 480.00 (4)
Total Deuda Tributaria más Intereses al 31.DIC.19 S/ 32,968.00

Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2020

Calculo de Intereses moratorios al 31.03.2020
Del 01.01.20 al 31.03.2020 = 91 días x 0.04% = 3.64% x S/ 30,000.00 = 1,092.00 (5)
Total deuda tributaria al 31.03.2020 S/ 34,060.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del 01.04.2020 al 08.04.2020
Calculo de Intereses moratorios al 08.04.2020
Del 01.04.20 al 08.04.2020 = 8 días x 0.03333% = 0.27% x S/ 30,000.00 = 81.00 (6)
Total deuda tributaria al 08.04.2020 S/ 34,141.00
Caso 2: Actualización de Deuda Tributaria con pagos parciales
A continuación, se presenta la siguiente información de la Empresa Comercial QUETAR S.A.C. con RUC
20645328962, le presenta la siguiente información:

IGV a pagar S/ 41,000 ; Periodo Noviembre 2,015

Presento la declaración jurada el 11.12.2015, sin pago

Fecha de Pago Parciales y Total:

Pagos Parciales:
1) 28.12.2015: S/ 950
2) 29.01.2016: S/ 1,650
3) 18.05.2016: S/ 3,500
4) 08.09.2016: S/ 3,050
5) 07.04.2017: S/ 950
6) 15.09.2017: S/ 1,150
7) 20.12.2017: S/ 720
8) 09.02.2018: S/ 1,090 y
9) Pago Total: 11.04.2018.

Se Pide:
1. Efectué los cálculos necesarios para determinar el Impuesto a pagar y los respectivos Intereses
Moratorios.

SOLUCION CASO 2

I. Cálculo de la Deuda tributaria actualizada al 11.04.2018

Intereses IGV
IGV a pagar: S/ 41,000.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2015
Calculo de Intereses moratorios al 31.12.2015 – TUO CT se aplica a deuda al 31.12.15
Del 12.12.15 al 28.12.2015 = 17 días x 0.04% = 0.68% x S/ 41,000.00= 278.80 = 279.00
Total deuda tributaria al 28.12.2015 S/ 41,279.00
Pago parcial 28.12.2015 (1) 950.00
Saldo al 28.12.2015 : 41,000 – 671 = 40,329.00
Interés Moratorio del 29.Dic al 31.Dic.15: 3 días x 0.04000%=0.12% x 40,329 48.40
Total Deuda Tributaria más Intereses al 31.Dic.15 S/ 40,377.40
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2016
Saldo interés año 2015 48 (2015)
Interés Moratorio - Año 2016
Del 01.Ene al 29.Ene.16: 29 días x 0.04000%= 1.16% x 40,329 468
Saldo Pago parcial 29.01.2016 (2) (1,650)
Saldo Interés moratorio (Artículo 31° Imputación del pago – Interés) 1,134
Saldo pendiente: 40,329 – 1,134 (2016) = 39,195.00
Saldo de IGV más Intereses Moratorios al 29.Ene.16 39,195.00
Interés Moratorio del 30.Ene al 18.May.16:110 días x 0.04000%=4.40% x 39,195 1,725.00
Pago parcial = 3,500 (3) – 1,725 (2016)= 1,775 – 39,195 = Saldo 37,420.00
Interés Moratorio del 19.May al 08.Set.16:113 días x 0.04000%=4.52% x 37,420 1,691.00
Pago parcial = 3,050 (4) – 1,691 (2016)= 1,359 – 37,420 = Saldo 36,061.00
Total Deuda Tributaria más Intereses al 08.Set.16 S/ 36,061.00
Interés Moratorio del 09.Set al 31.Dic.16: 114 días x 0.04000%=4.56% x 36,061 1,644.38
Total Deuda Tributaria más Intereses al 31.Dic.16 S/ 37,705.38
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2017
Interés Moratorio
Saldo interés año 2016 1,644.00 (2016)
Del 01.Ene al 07.Abr.17: 97 días x 0.04000%=3.88% x 36,061 1,399.17 (2017)
3,043.17
Pago parcial 07.04.2017 (5) …S/ 950
Pago parcial = 950 – 1,644 (2016) = Saldo 694.00
Saldo interés año 2017: Interés por pagar 2017 1,399.17
 Deuda principal 36,061.00
Total Deuda Tributaria más Intereses al 15.Set.17 S/ 38,154.17
Pago parcial = 1,150 (6) – 694 (2016)- 1,399 = Por pagar 943 Saldo 943.00
Interés Moratorio del 08.Abr al 15.Set.17: 154 días x 0.04000%=6.16% x 36,061 2,221.36
Total Deuda Tributaria más Intereses al 15.Set.17 S/ 39,225.36
Saldo interés año 2017 943.00 (2017)
Saldo interés año 2017 2,221.36 (2017)
Del 16.Set al 20.Dic.17: 96 días x 0.04000%=3.84% x 36,061 1,384.74 (2017)
3,043.17
Pago parcial 20.12.2017 (7) …S/ 720
Pago parcial = 720 – 943 (2017) = Saldo 223.00
Saldo interés año 2017 2,221.36
Del 16.Set al 20.Dic.17: 96 días x 0.04000%=3.84% x 36,061 1,384.74
Deuda principal 36,061.00
Total Deuda Tributaria más Intereses al 20.Dic.17 S/ 39,890.10
Total Deuda Tributaria más Intereses al 31.Dic.17
Interés Moratorio del 21.Dic al 31.Dic.17: 11 días x 0.04000%=0.44% x 36,061 158.67
Total Deuda Tributaria más Intereses al 31.Dic.17 S/ 40,048.77
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2018
Pago parcial = 1,090 (8) – 223 – 2,221 (2017) = Interés por Pagar 1,354.00
Del 16.Set al 20.Dic.17: 96 días x 0.04000%=3.84% x 36,061 1,384.74
Interés Moratorio del 21.Dic al 31.Dic.17: 11 días x 0.04000%=0.44% x 36,061 158.67
Del 01.01.18 al 09.02.2018 = 40 días x 0.04% = 1.60% x S/ 36,061 = 576.98
Deuda principal 36,061.00
Total Deuda Tributaria más Intereses al 09.Feb.18 S/ 39,535.39
Total deuda tributaria al 11.04.2018
Del 10.02.18 al 11.04.2018 = 61 días x 0.04% = 2.44% x S/ 36,061 = 880.00
Total deuda tributaria al 11.04.2018 S/ 40,415.39
Redondeo S/ 40,415