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PROCESO TÉCNICO
CONTABLE DE OPERACIONES
DE SEGUROS
(VERSIÓN EL SALVADOR)
REVISADO AL MES DE ENERO
DE 2004
i
Derechos Reservados, Centro
Nacional de Registro Depósito
No. 165-2000, sé Prohíbe su
reproducción parcial o total.
INTRODUCCION
La emisión de la Ley de Sociedades de Seguros, la Ley de Sistema de Ahorro para
Pensiones y la normativa emitida por las Superintendencias del Sistema Financiero y la de
Pensiones, han modificado las operaciones contables de las sociedades de seguros
salvadoreñas.
Sería demasiado extenso proveer un documento que abarque toda la terminología de los
seguros, el estudio en detalle de las disposiciones legales aplicables y la técnica que se
utiliza para el cálculo de primas, reservas, valores garantizados y otros conceptos
técnicos.
Por consiguiente, los apuntes en referencia deben considerarse como básicos pero
necesarios para los estudiantes y profesores de la asignatura “Contabilidad de Seguros”,
la cual anteriormente se conocía como “Teoría y Práctica de Seguros” por la gran cantidad
de conceptos que deben estudiarse para efectuar el registro contable.
INDICE II
4.1 RENTAS. 17
A. RENTAS PROGRAMADAS. 17
RENTAS VITALICIAS 18
RENTAS PROGRAMADAS CON RENTAS VITALICIAS 18
4.2 SEGUROS DE VEJEZ, INVALIDEZ Y SOBREVIVENCIA. 18
A. SEGUROS DE VEJEZ O JUBILACIÓN. 18
B. SEGUROS DE INVALIDEZ. 18
C. SEGURO DE SOBREVIVENCIA. 19
SEGUROS PRIVADOS. 21
ii
5.1 SEGUROS DE DAÑOS O SOBRE COSAS CONCRETAS. 21
EL SEGURO DE INCENDIO Y RAYO. 21
i. Coberturas Básicas: 21
ii. Bienes Cubiertos. 21
iii. Riesgos Especiales Cubiertos mediante anexos o endosos. 21
VALORES ASEGURABLES. 25
EL SEGURO DE AUTOMOTORES 25
i. Coberturas Básicas: 25
ii. Otras Coberturas del Seguro de Automotores 26
PÓLIZAS DE BANQUEROS ( BANKER´S BLANKET BOND- BBB) 27
i. Coberturas: 27
5.2 PRINCIPIOS BÁSICOS DEL SEGURO DE DAÑOS. 27
i. Principio de la Indemnización en el seguro de daños. 27
ii. El Principio de la Subrogación. 27
iii. El Infraseguro. 28
5.3 LOS SEGUROS DE VIDA. 29
i. Seguros de vida clásicos. 29
ii. Los Seguros de Vida Universales. 30
iii. Seguros de Rentas Vitalicias. 32
iv. Los beneficios adicionales a las pólizas de vida. 32
5.4 EL SEGURO DE ACCIDENTES Y ENFERMEDAD. 34
5.5 SEGURO DE RESPONSABILIDAD CIVIL. 35
5.6 CONTRATOS DE SEGUROS PRIVADOS 35
1. LA SOLICITUD. 35
2. LA PÓLIZA ( CONDICIONES GENERALES) 36
3. LOS ANEXOS O ENDOSOS 36
5.7 LAS MODALIDADES DE LOS CONTRATOS DE SEGUROS. 36
1. LAS PÓLIZAS INDIVIDUALES. 36
2. LAS PÓLIZAS COLECTIVAS. 36
3. DIFERENCIAS ENTRE LAS PÓLIZAS DE SEGUROS DE VIDA INDIVIDUAL Y LAS COLECTIVAS. 37
LA PRIMA. 54
8.1 DEFINICIÓN. 54
8.2 ELEMENTOS DE LAS PRIMAS. 54
8.3 LA PRIMA PARA LOS SEGUROS GENERALES. 55
8.4 LAS PRIMAS PARA LOS SEGUROS DE VIDA. 60
8.5 REGISTRO CONTABLE. 74
EL REASEGURO. 92
ANEXOS 185
1
BREVE HISTORIA DE LOS SEGUROS
1.1 ANTECEDENTES DE LOS SEGUROS DAÑOS.
Según los antecedentes los seguros se derivan del seguro marítimo en su expresión más
simple, cuando las embarcaciones que transportaban mercaderías por el mediterráneo
entre los países, sufrían percances en la trayectoria.
En efecto, durante las travesías las naves naufragaban como consecuencia de las
tormentas ocasionando a sus dueños perdidas materiales que debían enfrentar
individualmente; en ocasiones, las perdidas no eran únicamente materiales cuando
muchos de ellos murieron por ataques de piratas que buscaban recompensa ilícita de las
expediciones.
Daños a las mercaderías transportadas y a las naves así como los pagos por rescate de
los tripulantes de las embarcaciones, se constituyeron en las primeras coberturas
conocidas que se ofrecían para enfrentar los riesgos de naufragio, choques y ataques de
piratas.
Para minimizar las pérdidas surgieron formas de seguros de las cuales se deriva el seguro
científico como se conoce actualmente, por esta razón, se describen a continuación los
antecedentes trascendentes que nos llevan a conocer del nacimiento del seguro y su
desarrollo, los cuales hasta nuestros días siguen siendo válidos.
Estas perdidas obviamente eran asumidas por los dueños de los barcos quienes debían
cubrirlas en forma individual, en ocasiones, el valor de las mercancías y en otras, el valor
del barco y el cargamento.
Para evitar estas pérdidas se estableció una Ley mediante la cual todos los que hicieran
las travesías deberían pagar las pérdidas que en forma individual asumiera cada uno de
ellos; con este método, la nave que perdía mercancías las reportaba al resto de los
dueños de las embarcaciones para que todos en forma proporcional la cubrieran.
En esta figura los antecedentes demuestran que con el préstamo se dio el traslado del
riesgo el cual recayó en el prestamista; en efecto, sí la nave o las mercaderías se perdían
quién aceptaba el riesgo de perder era el prestamista puesto que él cargaba con todos los
percances.
El trasladado del riesgo es otro elemento del concepto de seguros y se interpreta como el
traslado de los riesgos de una persona hacía otra quien, en caso de pérdidas, las asume
totalmente. En tal sentido, el concepto de seguros es:
“La distribución proporcional de las pérdidas que sufre uno de los componentes de un
grupo, mediante el traslado del riesgo a otra institución que corre la suerte de todos los
afectados”
c. El pacto de retroventa.
En este antecedente como en el anterior, participa el prestamista comprando toda la nave
y el cargamento a los dueños de las embarcaciones antes de iniciar la travesía, de tal
suerte que, sí el navío se perdía él directamente sufría las pérdidas por ser el dueño de
las embarcaciones, y si por el contrario, llegaban al puerto de destino sin inconvenientes,
el dueño anterior debía recomprar la nave a un precio mayor al que le vendió al
prestamista.
El traslado del riesgo operaba como una lotería o a la suerte del prestamista, porque
ganaba o perdía según su suerte; el riesgo lo asumía en forma aleatoria porque él corría
el riesgo de ganar o perder.
En razón de lo anterior, “el riesgo aleatorio” opera cuando la realización del evento se
lleva a la suerte de la persona que lo asume, como una lotería que se juega para ganar o
perder.
Desde el punto de vista jurídico los contratos de seguros son aleatorios o a la suerte, en
el sentido que es la sociedad de seguros la que a su suerte gana o pierde con la
realización de los eventos inmersos en los contratos.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Se percató que durante ciertas épocas del año eran frecuentes los naufragios, y en otras,
las embarcaciones no sufrían ninguna pérdida. Asimismo, se enteró que distribuyéndose
las perdidas entre todas las embarcaciones, ninguno salía seriamente afectado.
Pudo darse cuenta que sí una persona pierde una cantidad pequeña por una mayor, ella
estaría en la voluntad de ofrecerla para evitar un percance en su patrimonio; es decir, la
certeza de una pérdida menor por la probabilidad de una mayor.
Inició las estadísticas de los percances a través de las observaciones que realizó de las
travesías, con ellas obtuvo datos aproximados de las perdidas que se esperaban, lo cual le
permitió calcular los costos para aceptar los riesgos.
“La distribución proporcional de pérdidas que sufre uno los componentes de un grupo,
mediante el traslado del riesgo a otra institución que corre la suerte de todos, la cual
calcula los riesgos mediante las estadísticas y probabilidades”.
Cuando una sociedad de seguros calcula las primas que debe pagar el asegurado, el
riesgo a la suerte se convierte en “no aleatorio” puesto que ya sé cálculo
anticipadamente.
Así, si los dueños de 100 casas estimadas en US $ 100,000.00 cada una, expuestas al
riesgo de incendio, deciden aportar para las pérdidas que sufra una de ellas; cada uno
deberá entregar en concepto de prima US $ 1,000.00 lo que les dará la certeza de perder
una cantidad pequeña por otra mucho más grande. De tal suerte que sí una de ellas se
incendia, con los US $ 1,000.00 todos cubrirían el valor de US $ 100,000.00 que vale la
casa.
1.2 ANTECEDENTES DE LOS SEGUROS DE VIDA.
a. Asociaciones Fraternales o de Beneficencia.
Los antecedentes de la Ley de Rodia, el préstamo a la gruesa y el pacto de retroventa
exponen acerca de daños en cosas concretas como las embarcaciones y las mercaderías,
se refieren a pérdidas ocasionadas en el patrimonio de los dueños de las embarcaciones.
Sin embargo, en esos días, además de los naufragios a consecuencia de las mareas, se
originaban pérdidas personales por ataques de piratas que sufrían las embarcaciones
cuando hacían las travesías.
En esa época, dicen los antecedentes, los piratas no se conformaban únicamente con las
cosas materiales si no que además, exigían el precio de la cabeza en “oro” de los dueños
de los barcos o de los fleteros, de tal suerte que sí uno de ellos no podía pagar el rescate,
fallecía en manos de los piratas.
Por esta razón se dice que el seguro de vida surge en forma indirecta del seguro de
rescate y de los gastos funerarios que debían cubrirse por el fallecimiento de los fleteros o
de los dueños de los barcos.
En esa época, existían asociaciones fraternales y de beneficencia que cubrían los gastos
de defunción de las personas que no podían pagar el rescate y que fallecían por esa
circunstancia. Estas asociaciones se encargaban de ofrecer el ataúd y efectuaban
ceremonias de carácter religioso a los difuntos evitándoles pérdidas a sus familiares.
b. Riesgos Semejantes.
Las personas que fallecían durante las travesías estaban expuestas a un solo riesgo
común, cual era su fallecimiento a causa de los ataques de los piratas; el riesgo era
semejante para todos los que emprendían las travesías.
Este principio de riesgos semejantes se aplica actualmente cuando se diseña una tabla de
mortalidad, porque se parte de la hipótesis que las personas observadas, tienen el mismo
estado de salud, edad y el mismo genero.
No sería posible diseñar una tabla de mortalidad de riesgos normales para propósitos de
seguros, sí se prepara observando a personas hipertensas y con hábitos
desproporcionados por las probabilidades de fallecimiento que ellas tienen con relación a
las que se encuentran en buen estado de salud.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Para estos casos, las compañías de seguros preparan otras tablas denominadas de
sobremortalidad por las enfermedades o los hábitos de las personas, con el fin de
sobrecargar la prima o tarifa por ese exceso de mortalidad que presentan ciertos
individuos en relación con otros.
En resumen, tanto en los seguros de daños como en los seguros de vida los riesgos para
que sean asegurables deben ser semejantes para que el cálculo de las primas sea
equitativo con relación al estado de salud de las personas o a la condición de los bienes
asegurados.
C La Seguridad
El primer factor que contribuye al desarrollo del seguro es el anhelo de seguridad de las
personas, la fuerza de este anhelo las conduce primeramente a la atención de sus
necesidades básicas como: alimentos, agua y abrigo, y cuando se encuentran en peligro
de perder su casa o su salud, experimentan aprensión y si el riesgo es sumamente
grande, la situación les genera miedo. Es por esta razón que para prevenir las perdidas de
propiedad ocasionadas por desastres, los países disponen de instituciones como el cuerpo
de bomberos y policía, y desarrollan obras para controlar los riesgos que se derivan de la
naturaleza como lluvias, tormentas y otros.
La organización es inconsciente para aquellos asegurados que desconocen que con sus
aportaciones se cubren los percances de otros y que con sus aportes las aseguradoras
forman un fondo que les permite solventar la siniestralidad del mismo.
b. Interés asegurable.
Cuando se toma un seguro siempre existe un interés de que el evento no se produzca, si
se trata de un seguro de vida, las personas adquieren el seguro sin pensar en su
fallecimiento, ya que al padecer de una enfermedad, se supone que acudirán al médico
para su recuperación; existe por lo tanto, un interés directo y personal de no fallecer; en
los seguros de daños, las personas adquieren el seguro bajo él supuesto que no desean
que el siniestro ocurra, de lo contrario, violarían el principio en referencia.
La doctrina del interés asegurable es necesaria para evitar que el seguro se convierta en
un contrato al azar. En una gran cantidad de casos, la posesión de la cosa asegurada no
es la única evidencia del interés asegurable; en efecto, los contratos de arrendamiento
establecen que en caso de incendio será el arrendante quien debe cubrir las pérdidas por
ser éste el que tiene interés de que el siniestro no se produzca y no el poseedor el bien.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
En los seguros de vida, no hay duda que la persona que asegura su vida tiene interés de
su propia existencia; sin embargo, sí dos personas se conocen el mismo día y casi
inmediatamente deciden asegurar la vida de uno de ellos, y asignar los derechos de la
póliza a la otra, en este caso la compañía podría rechazar el pago del reclamo puesto que
el principio del interés se ha puesto en duda.
Las aseguradoras por su parte, no deben buscar enriquecerse a través del seguro y ser
transparentes en sus operaciones porque muchas de ellas contemplan elementos técnicos
que ponen en desventaja al usuario; en ambos sentidos, debe procurarse el cumplimiento
de la máxima buena fe.
d- Los Deducibles
Son deducciones de las indemnizaciones que se estipulan en los contratos de seguros, por
lo general, en porcentajes; así, el deducible en el seguro de gastos médicos será por
ejemplo el 5% de las reclamaciones. En otros contratos como el de perdida de utilidades
o lucro cesante, se determina en función de días a consecuencia del riesgo de terremoto,
temblor o erupción volcánica, y se dice para el caso que el deducible será de 5 días sí se
diera la eventualidad.
Se determinan para evitar que los Asegurados reclamen siniestros pequeños que, en
grandes cantidades, ocasionan elevados costos administrativos a las compañías.
3 CLASIFICACIÓN DE LOS SEGUROS.
El valor social del Seguro
Todas las formas de seguro tienen un valor social, ya que es un medio mediante el cual
los individuos se protegen en forma solidaria y por esta razón, es esencialmente una
empresa de grupo. Busca la solidaridad de todos los miembros que lo componen para
distribuirse las perdidas que afecte a uno de ellos.
En el país, con la nueva ley del sistema de ahorro para pensiones ( SAP), la concepción
general de la empresa de grupo y la solidaridad se ha modificado, y hoy, los seguros
sociales recaen sobre el asegurado en forma individual, de tal suerte que se han
generado tres clases de seguros:
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PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
De acuerdo al Art. 124 de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, las sociedades de
Seguros y las Administradoras de Fondos de Pensiones deben suscribir un contrato para
garantizar los beneficios del Sistema.
Su suscripción implica el pago de ciertos conceptos que afectan las operaciones contables
de las aseguradoras, los cuales estudiaremos para conocer el registro que realizan las
compañías de seguros privadas.
4.1 Rentas.
Con cargo a la cuenta individual las AFP deben cubrir las pensiones de sus afiliados
mediante las modalidades de renta siguientes:
¾ Rentas Programadas.
¾ Rentas Vitalicias
¾ Rentas Programadas con rentas vitalicias.
a. Rentas Programadas.
Las rentas programadas constituyen pagos vencidos en forma de renta que la
administradora efectúa al afiliado o a sus dependientes, contra el monto de la cuenta
individual.
La decisión de optar por ella es voluntaria y revocable, es decir que el pensionado puede
trasladarse a cualquier otra modalidad de pensión o a otra administradora de fondos de
pensiones.
El cálculo de la pensión será el resultado de dividir año con año el saldo de la cuenta por
el capital necesario para pagar una unidad de pensión al afiliado y sus beneficiarios
cuando este fallezca, dividido entre 12 mensualidades y media.
Es decir:
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PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Rentas Vitalicias
Son diferentes a las rentas programadas, porque son otorgadas por una aseguradora con
carácter irrevocable, mediante la transferencia del monto de la cuenta individual del
afiliado al cumplirse con los requisitos legales de vejez, invalidez o de sobrevivencia.
El monto de la cuenta individual de ahorro para pensiones del afiliado, servirá como prima
única para comprar una renta por la vida de la persona, y se vuelve irrevocable porque al
optar por ella la persona ya no podrá trasladarse a otra clase de renta o a otra compañía
de seguros.
Al cumplir con cualquiera de estos requisitos, el afiliado puede optar a comprar una de las
rentas antes mencionadas, con el monto acumulado en su cuenta individual de ahorro
para pensiones.
b. Seguros de invalidez.
El seguro de invalidez que define el Art. 105 de la Ley del Sistema de Ahorro para
Pensiones, dice que es: “El menoscabo permanente de la capacidad para ejercer cualquier
4. SEGUROS SOCIALES RRIVADOS
c. Seguro de Sobrevivencia.
El seguro de sobrevivencia es el que opera ante la muerte del afiliado, en este caso, sus
beneficiarios reciben los beneficios del sistema optando por cualquier clase de las rentas
anteriormente detalladas.
Según la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, serán beneficiarios las personas
siguientes:
a) La esposa ( o), él o la conviviente.
b) Los hijos con derecho a pensión ( legítimos, adoptivos y naturales).
c) Los padres legítimos o adoptivos.
Los hijos tendrán derecho a pensión cuando cumplan las circunstancias siguientes:
a) Menores de 18 años de edad;
b) Estudiantes de enseñanza básica media, técnica o superior y tener las edades de 18 y
24 años de edad.
c) Invalido cualquiera que sea su edad.
Las pensiones de referencia o porcentajes a los cuales tiene derecho cada uno, según la
Ley serán:
Definidos entonces los derechos a pensión, los beneficiarios también podrán escoger
cualquiera de las rentas que hemos mencionado.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
5 SEGUROS PRIVADOS.
La clasificación que por tradición suelen definir los textos que tratan el tema, es la
siguiente:
i. Coberturas Básicas:
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PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
6 Daños por aguas potables: Cubre: El derrame de agua potable que cause
daños a los bienes asegurados, a consecuencia de rotura, insuficiencia u
obstrucción de tanques de almacenamiento y del sistema de ductos
para el abastecimiento o distribución de las mismas. No Cubre: Derrame de
agua que cause daños a los bienes asegurados, a consecuencia del sistema de
protección contra incendio.
VALORES ASEGURABLES.
El SEGURO DE AUTOMOTORES
i. Coberturas Básicas:
Responsabilidad civil por daños causados a la propiedad ajena, incluyendo los gastos
legales, siempre que dicha propiedad no se encuentre bajo el control, cuidado o custodia
del propio asegurado o de sus familiares.
Cubre la responsabilidad civil por daños a terceros en sus personas, por muerte o lesión
corporal por el uso del vehículo asegurado; en caso de fallecimiento o convalecencia se
incluyen los gastos de entierro o curación.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Responsabilidad Civil Cruzada: La cual se origina cuando dos vehículos propiedad del
Asegurado comisionan entre sí; en este caso, la sociedad cubre los daños causados en los
dos automotores.
Gastos de Grúa o Salvamento: Cubre los gastos por el transporte del vehículo
accidentado al taller de reparación.
descuentos por buena experiencia, se establecen para otras clases de seguros como la
cobertura de incendio, marítimos, aéreos y otros similares.
i. Coberturas:
Cubre la infidelidad o acción deshonesta o dolosa del empleado, el robo con violencia,
atraco, asalto, robo, ratería, desaparición misteriosa, mal uso y daños a la propiedad del
Asegurado; en unos casos, la cobertura se extiende a cubrir el dolo de los empleados
derivado de su trabajo habitual.
2) Cobertura de Falsificaciones.
Cada cobertura adicional como la póliza básica contiene cláusulas especiales del riesgo
cubierto, y en unas, se observan definiciones del riesgo asegurable y exclusiones en
forma similar a las que presenta la cobertura básica. Para propósitos de este texto, no se
estudiarán dichas definiciones y exclusiones, porque su estudio es especializado e implica
una gran cantidad de material cuyo análisis no es objetivo del mismo.
El Art. 1401 del Código de Comercio reglamenta la subrogación cuando dice: “El
Asegurador que pague la indemnización se subrogará hasta el límite de la cantidad
pagada, en todos los derechos y acciones que por causa del daño sufrido corresponden al
Asegurado”. Exceptúa los daños que sin ser intencionales, el obligado al resarcimiento de
sea el cónyuge, un ascendiente o un descendiente del Asegurado.
iii. El Infraseguro.
Cuando las sumas aseguradas en las pólizas de daños son menores a los valores reales
del bien se produce el infraseguro que ocasiona la disminución del pago de la
indemnización.
“La suma asegurada ha sido fijada por el asegurado y no es prueba de la existencia de los
bienes ni del valor de los mismos; únicamente representa la base para limitar la
responsabilidad máxima de la compañía”.
“Si, al momento de ocurrir un siniestro cubierto por esta póliza, la suma asegurada fuese
menor que el valor real de los bienes asegurados a ese mismo momento, la
indemnización de las pérdidas se hará en la proporción que exista entre la suma
asegurada y el valor real de los bienes asegurados, sin exceder de dicha suma”.
“Si, al momento de ocurrir un siniestro, la suma asegurada fuese mayor o igual que el
valor real de los bienes a ese mismo momento, la indemnización será igual al importe real
de los mismos daños, pero sin exceder al valor real de los bienes asegurados.”
el segundo, al establecer que la indemnización será igual al importe del valor real de los
bienes asegurados y no de la suma asegurada.
Los seguros temporales son diferentes a los seguros de vida entera, por el plazo que se
establece en los primeros, al final del cual el contrato termina; en los seguros de vida
entera por el contrario, se confieren para toda la vida del asegurado hasta su
fallecimiento que oscila en unos casos, hasta los 99 años de edad de la persona.
¾ Seguros mixtos
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Con la prima mínima se garantiza un interés menor que el que se ofrece con la prima
programada y actualmente oscila entre un 3% a 4% en nuestro medio.
Los seguros universales o flexibles son productos de inversión que producen rendimiento
en función de la prima que paga el asegurado, la cual genera un excedente después de
cubrirse los gastos y la mortalidad del asegurado a la edad alcanzada que se denomina
fondo disponible a favor del asegurado.
El ejemplo podría ser considerado exagerado pero demuestra que los seguros universales
generan ahorró a favor del asegurado en función de las primas que él paga.
5. SEGUROS PRIVADOS
Debe ser transparente para mostrar el ahorro que obtenga el asegurado al final del año.
Por mantenerse el ahorro disponible a favor del asegurado desde el momento que se
produce, requiere que los recursos se inviertan a corto plazo porque el plan demanda una
gran cantidad de recursos líquidos; y el sistema de información debe ser de tal categoría
que debe permitir calcular los intereses en cualquier momento incluso remontándose a
dos o tres años atrás, según lo demande el asegurado.
Tasa Interés
Fondo Inicio Reserva
Año Costo Cobertura Gastos Neto (Técnico más
Año Matemática
Excedente)
Obsérvese que a la prima total de US $ 559.33 se restan los gastos de primer año
equivalentes a US $ 475.33 y el costo de la cobertura o probabilidad de muerte del
asegurado por la cantidad de US $ 43.25; el resto es el fondo disponible a su favor, al
cual deberá sumarse el interés garantizado del 4% de tal suerte que al final del año, él
dispondrá de US $ 42.28. Si él falleciera durante el primer año, la sociedad debería pagar
a los beneficiarios la suma asegurada más el fondo disponible.
El siguiente año, el fondo del año anterior constituyen el saldo inicial al cual deberá
sumarse la prima del segundo año, restarle los gastos y sumarse el rendimiento
garantizado que llevará al monto total de US $ 463.13; así sucesivamente crecerá el
fondo disponible siempre que el plan no contemple retiros parciales.
El lector observará que estos planes son sustancialmente distintos a los planes de
protección y sobrevivencia, ya que proveen protección y ahorros con base a una tasa de
interés financiera, lo cual no opera en los primeros. Asimismo, contablemente difieren, en
virtud de que el fondo disponible constituye un pasivo inmediato y no un pasivo de largo
plazo.
En las rentas vitalicias el asegurador ofrece una renta por el resto de la vida del afiliado, y
el valor del saldo que éste tenga en su cuenta individual de ahorro para pensiones, se
utiliza para comprar la renta mediante un solo pago.
Si el asegurado toma la decisión de aceptar una renta vitalicia y fallece 5 años después
por ejemplo, el remanente del saldo de la cuenta individual de ahorro para pensiones
queda a favor de la sociedad de seguros.
En las rentas programadas con renta vitalicia, se paga al asegurado durante cierto
tiempo, al vencimiento del cual, con el saldo de su cuenta, compra una renta vitalicia que
pagará la sociedad de seguros.
Para cubrir estos riesgos las sociedades de seguros emiten beneficios con anexos o
endosos que se adicionan a la póliza básica de muerte y sobrevivencia, con la finalidad de
ofrecer al publico todas las coberturas que pueden afectar su existencia e integridad.
1) El beneficio de accidentes.
Se emite para cubrir la muerte por accidente de cualquier naturaleza excepto por fallecer
ahogado o por lesión interna revelada mediante examen médico, excluye además el
suicidio, homicidio doloso, guerra declarada o no, huelgas y tumultos que ocasionen
daños al asegurado. Para que opere se requiere que el siniestro sea independiente de la
voluntad del asegurado; por lo tanto, la muerte accidental o la desmembración de
miembros no su cubrirá sí son provocados por él.
Es preciso aclarar que el Código de Comercio en el Art. 1490, establece que el asegurador
estará obligado, aun en caso de suicidio, cualquiera que sea el estado mental del
asegurado, si se verifica después de dos años de la celebración o rehabilitación del
contrato; sin embargo, en el beneficio de accidentes o en la póliza de accidentes
personales, esta disposición no aplica porque el suicidio se considera voluntario
independientemente del estado metal de persona, en consecuencia, la disposición se
asigna para los beneficios básicos de muerte que ofrecen las pólizas de vida.
En caso de accidente especial, las sociedades ofrecen pagar el doble o el triple de la suma
asegurada, cuando:
¾ Cuando el asegurado viaje como pasajero en un vehículo de transporte terrestre
de línea comercial debidamente autorizada.
¾ Cuando se encuentre dentro de un ascensor de uso público.
¾ Cuando a consecuencia de incendio de un teatro, hotel o edificio público en cuyo
interior se encuentre el asegurado, y siempre que no sea éste su lugar de
trabajo.
ACCIDENTE DE AVIACIÓN: Sufrido por aeronave de una línea regular comercial, con
itinerario, legalmente establecida y autorizada para el servicio internacional de transporte
aéreo de pasajeros.
ACCIDENTE COMO PEATÓN: Accidente que sufra el Asegurado mientras se conduce a pie,
por la vía pública, a consecuencia de atropellamiento por un vehículo motor.
5. SEGUROS PRIVADOS
Es así como se han emitido una variedad de contratos tendientes a proteger a terceros
por negligencias e irresponsabilidad de los Asegurados, entre ellos se mencionan:
i. Responsabilidad de los patronos por accidentes de trabajo;
ii. Responsabilidad de los fabricantes o contratistas;
iii. Responsabilidad profesional por errores médicos, cirujanos y dentistas;
iv. Responsabilidad profesional de abogados;
v. Responsabilidad por errores y omisiones agentes corredores de seguros.
El Código de Comercio en el Art. 1352, establece que el contrato de seguros sus adiciones
o reformas se probarán con los documentos que se indican en el capítulo X del mismo
código, refiriéndose a la póliza de seguros y a la solicitud aún cuando no lo expresa
claramente.
1. La Solicitud.
Es la base del contrato de seguros porque mediante ella el asegurado declara el estado
del bien asegurar o su estado de salud, sí miente produce dolo y los efectos del contrato
se anulan. De acuerdo al Art.1348 del Código de Comercio a la solicitud debe agregarse el
texto íntegro de las condiciones generales de la póliza, con la finalidad de que el usuario
se entere anticipadamente de las cláusulas que regirán el contrato.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Las pólizas que tienen esta característica de idoneidad, son las pólizas de seguros de
accidentes personales a corto plazo, puesto que no requieren gran cantidad de
formularios para la selección de los asegurados; ejemplo de ellas son las Pólizas de
seguros de accidentes por viajes aéreos, cuya duración en muchos casos es de horas y la
selección, se realiza con la compra del boleto directamente en los aeropuertos.
La idoneidad de las pólizas por lo tanto, debe reunir las características de corto plazo y de
fácil selección, las cuales deben considerarse al momento iniciar la masificación de
pólizas, ya que los seguros de vida a largo plazo que acumulan reservas durante su
vigencia no son idóneas para este tipo de venta.
5. SEGUROS PRIVADOS
El Art. 14 establece los requisitos mínimos requeridos para constituir una sociedad de
seguros, el Art. 19 dispone sobre las clases de seguros que deben operar, el Art. 33 y 34
sobre las reservas que deben constituir y los requerimientos de inversión
respectivamente.
a) El Art. 1345, reglamenta que las disposiciones del título X del Código de Comercio,
tienen carácter imperativo a favor del Asegurado, a no ser que admitan expresamente
pacto en contrario. De esta forma, interpretaciones ambiguas de los contratos de
seguros, en principio deben inclinarse a favor de los Asegurados, salvo que con
argumentos técnicos y/o legales, la sociedad compruebe que la interpretación es a su
favor.
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PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
b) El Art. 1348, establece que en la solicitud deben especificarse en forma íntegra las
condiciones generales de la póliza. Establece que el texto íntegro de las condiciones
debe figurar en la solicitud.
d) El Art. 1351, señala claramente que es nula la cláusula que faculte al Asegurador a
dar por terminado el contrato. En consecuencia, Cláusulas que mencionen que el
Asegurador se reserva el derecho de cancelar el contrato, son nulas de acuerdo a esta
disposición.
f) El Art. 1358, establece aspectos relativos al riesgo y específica que este debe
manifestarse en la forma de daño emergente o de lucro cesante.
El Daño emergente, será reponer las cosas aseguradas en forma similar de cómo se
encontraban al momento del siniestro, y lucro cesante, se definen como las utilidades
que deja de percibir la empresa a causa del siniestro, el deducible se establece en función
de días para caso de terremoto, temblor o erupción volcánica.
g) El Art. 1360, dispone que la agravación esencial del riesgo, permite a la Aseguradora a
exigir judicialmente que se dé por concluido el contrato; es decir que, sí el bien
asegurado sufre alteraciones que agravan el riesgo de incendio por ejemplo, y la
compañía se percata, tendrá el derecho de rescindir el contrato judicialmente.
i) El Art. 1363, establece los periodos para el pago de las primas, señalado el periodo de
gracia y periodo de rehabilitación.
j) El Art. 1367, define que la indemnización es exigible 30 días después que la sociedad
conoce el fundamento de la reclamación.
k) El Art. 1370, establece que el dolo o culpa grave en las declaraciones da derecho al
Asegurador para pedir la rescisión del contrato. En tal sentido, sí el proponente del
seguro, miente al llenar la solicitud y posteriormente ocurre el siniestro, la compañía
tiene el derecho de rescindir el contrato por dolo del Asegurado.
m) El Art. 1383 y Art. 1384, disponen acerca del tiempo prescripción del contrato de
seguros, definiendo que este correrá siempre que los interesados tengan
conocimiento de la realización del siniestro y del derecho a su favor.
i. El Seguro Saldado.
En esta clase de seguros, la suma originalmente contratada se reduce a una cantidad
menor manteniendo la vigencia de la póliza, se conocen como seguros de prima única
porque el valor acumulado en la reserva a favor del usuario es la que se utiliza para el
pago de la prima.
También la rige un consejo Directivo que son nombrados por representantes del B.C.R, el
Instituto de Contadores Públicos, la Asociación de Administradores de Empresas, un
Representante de la Corte Suprema de Justicia, uno del Colegio de Economistas y dos
representantes del Banco Central de Reserva.
En el capítulo IV relativo a las reservas técnicas, el reglamento establece que las reservas
de riesgos en curso se calcularán sobre los ingresos mensuales por primas netas
mediante el método de los veinticuatroavos. En la Ley sobre el método del cálculo de
estas reservas, únicamente se menciona que deberá efectuarse con aquellos
técnicamente aceptables sin especificar un método en particular.
Con relación a las reservas matemáticas, los artículos del 19 al 22 establecen los
requisitos técnicos para su constitución tales como: métodos de cálculo para los seguros
de vida clásica, tabla de mortalidad e interés técnico, los cuales podrán modificarse
siempre que lo sustenten ante la Superintendencia del Sistema Financiero.
El reglamento establece en los artículos 29 al 33 los requisitos que deben cumplir las
aseguradoras para inscribir a sus reaseguradores en el registro que para el caso lleva la
Superintendencia. Asimismo, los artículos del 34 al 46 establecen todos los requisitos que
deben reunir los intermediarios de seguros para ejercer esta actividad.
OTRAS NORMAS
9 Procedimiento de Recolección de Información para el Registro Público de Accionistas de Bancos, Financieras
y Sociedades de Seguros (NPB4-12).
9 Procedimiento para la Recolección de Datos del Sistema Central de Riesgos y Deudores Relacionados (NPB4-
17).
9 Instructivo para la Recolección de Información para el Sistema Contable Estadístico de Compañías de Seguros
(NPS4-01).
9 Instructivo sobre la Transferencia de Acciones de Sociedades de Seguros (NPS4-03)
9 Instructivo para el Depósito de Pólizas de Seguros por Parte de las Sociedades de Seguros. (NPS4-04)
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
9 Instructivo para el Registro de Entidades que Promuevan y Coloquen en Forma Masiva Pólizas de Seguros.
(NPS4-05)
9 Instructivo Seguros. la enajenación y Adquisición de Bienes por Sociedades de Seguros (NPS4-06)
9 Instructivo para la Tenencia de Activos Extraordinarios de Sociedades de Seguros. (NPS4-07)
9 Instructivo para Autorizar Aumentos de Capital Social de las Sociedades de Seguros (NPS4-08).
7 LAS INVERSIONES DE LAS ASEGURADORAS.
Conforme el Art. 34 de la Ley de sociedades de seguros, éstas podrán invertir:
a) En valores emitidos por el estado tales como bonos y otra clase de títulos.
b) En acciones de empresa privadas.
c) En créditos y descuentos; y
d) En el literal n) se especifica que también podrán invertir en prestamos con garantía de
las pólizas.
No obstante que pueden ejercer todas esas operaciones las más usuales son los
prestamos ordinarios similares a los bancarios, y los prestamos con garantía de las pólizas
de seguros de vida individual.
Son entregados y operados contablemente en forma similar a los que otorgan los bancos,
por lo tanto, no haremos mucho hincapié en ellos, y nos concretaremos a detallar el
registro en forma general por no ser objeto del tema que se desarrolla.
Ejemplo:
Para el desarrollo de los problemas en las cuentas se incluirá su naturaleza (activo,
pasivo, resultados) cuando se considera por primera vez, en virtud que el catálogo y
manual de aplicación emitidos por la Superintendencia del Sistema Financiero son muy
extensos.
El desembolso se realiza dos días después ( 20-de agosto ) mediante las condiciones
siguientes:
Monto: $ 10,000.00 Plazo: 3 años
Cuota $ 465.00 Usuario: Cara Cortada
Tasa : 18%
Recargos:
1% por el trámite sobre el monto.
Honorarios del abogado $ 150.00
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Día 20 de agosto.
X
(Activo) Préstamos Personales $ 10,000.00
(Ingresos) Comisiones por trámite $ 100.00
(Pasivo) Cuentas por pagar ( honorarios) $ 150.00
Disponibilidades $ 9,750.00
Desembolso del crédito aprobado al Sr. Cara
Cortada el 18 de agosto pasado.
X
Créditos Pendientes de desembolso $ 10,000.00
Disponibilidad de créditos aprobados $ 10,000.00
Registro en cuentas de orden de la
Responsabilidad por créditos
pendientes.
X
Documentos recibidos en custodia $ 10,000.00
Cuentas de Orden por el contrario $ 10,000.00
Registro en cuentas de orden por los
Documentos que ingresan a la
custodia.
Día 31 de agosto.
X
( Activo) Productos por Cobrar $ 54.25
( Ingresos) Productos Financieros Indirectos $ 54.25
10000x11x18%
365
Día 15 de Septiembre.
X
(Caja) Disponibilidades $ 465.00
(Activo) Productos por Cobrar $ 54.65
(Ingresos) Productos Financieros Indirectos $ 73.97
(Activo) Préstamos Personales $ 336.38
Registro del pago de la cuota No.
Correspondiente al crédito No. a favor
del Sr. Cara cortada.
El registro es sencillo y se complica con el manejo de la tasa de interés porque deben
calcularse todos los meses, y en otros casos, por la mora que también en ocasiones, se le
cobra a los usuarios.
Supongamos que el usuario del crédito cae en mora en la primera cuota con tres días, y
que el pago debería haberlo realizado el 15 de enero, asimismo, el préstamo es por el
monto de US $ 10,000.00 y asumamos que se otorgo el 20 de diciembre, el cobro de la
mora es del 3% sobre la cuota pendiente.
31 de diciembre.
X
(Activo)Productos por Cobrar $ 54.25
(Ingresos) Productos Financieros Indirectos $ 54.25
10000x11x18%
365
Día 18 de enero.
X
(Activo) Disponibilidades $ 465.00
(Activo) Productos por Cobrar $ 54.65
(Ingresos) Productos Financieros Indirectos $ 88.76
( Ingresos) Productos Financieros por mora $ 0.12
(Activo) Préstamos Personales $ 321.47
La mora debe aplicarse sobre una cuota, así:
465x3%x3
365
Sí el Sr. de nuestro ejemplo trajese cuotas atrasadas que debió pagar en los meses
anteriores, al 31 de diciembre habría que efectuar la provisión de la mora; sin embargo, la
Superintendencia del Sistema Financiero en las NORMAS PARA LA CONTABILIZACION DE
INTERESES DE LAS OPERACIONES ACTIVAS DE LAS SOCIEDADES DE SEGUROS No. NCS-
013, establece que los intereses moratorios se registrarán al momento del pago de las
cuotas pendientes.
Los principales artículos de la norma antes referida, que se relacionan con el registro
contable, se presentan a continuación:
Art.3.- Los intereses por cobrar, excepto los recargos por mora, deberán
contabilizarse diariamente en la cuenta “Rendimientos por Préstamos” del Manual de
Contabilidad. Las sociedades de seguros que tengan limitaciones de orden operativo o
tecnológico para hacer la provisión diaria, deberán hacerla al menos al final de cada mes.
Los intereses moratorios deberán contabilizarse hasta que se perciban.
Art.5.- Los intereses que se perciban y que no hayan sido devengados, se deben
contabilizar en cuentas de pasivo diferido.
El acreedor y sus deudores podrán pactar libremente la forma de pago de los intereses
que estando en cuentas de orden pasen a formar parte del activo.
Si asumimos que el prestatario de nuestro ejemplo, cae en mora con más de 90 días de
vencidos y consideramos meses de 30 días cada uno, tendríamos:
9,678.53x 18% x 90
365
En efecto, el traslado implica afectar otra cuenta para retirar los valores del activo, la cual
no se determina en la Norma en referencia.
El siguiente mes después de trasladarse el valor de los intereses, debe llevarse el control
de éstos en las cuentas de orden ya descritas, así:
X
Cuentas de Control Diversas $ 143.18
Cuentas de Orden de Control por Contra $ 143.18
9,678.53 x 18% x 30
365
Es de hacer notar que sí la persona cae en mora, debe aplicarse además de la Norma ya
citada, la NCB-003 relativa al “REGLAMENTO PARA CLASIFICAR LA CARTERA DE
ACTIVOS DE RIESGO CREDITICIOS Y CONSTITUIR LAS RESERVAS DE
SANEAMIENTO”, mediante la cual se reclasifica la cartera de prestamos en categorías:
X
Prestamos Vencidos $
Préstamos a mas de un Año $
El valor de rescate sirve además para conferir préstamos con garantía de las pólizas para
evitar su caducidad, y de esta manera otorga los denominados:
a) Préstamos directos.
b) Préstamos automáticos.
Los primeros son salidas de efectivo y el segundo un mecanismo diseñado para evitar la
caducidad de las pólizas que permite pagar las primas pendientes a cargo del asegurado.
El registro contable es similar al que realizan los bancos y por esta razón no será objeto
de la materia.
X
( Activo) Préstamos con Garantía de las Pólizas $
(Activo) Caja $
¾ El Pago.
X
(Activo) Caja $
(Activo) Productos por Cobrar $
X
(Activo) Préstamos con garantía de Pólizas $
(Activo) Primas por Cobrar $
Ejemplo:
Supongamos el otorgamiento de un préstamo automático:
Prima $ 5000.00
Reserva Matemática $ 25,000.00
Suma Asegurada básica. $ 200,000.00
Beneficios adicionales:
Gastos Médicos $ 50,000.00.
Doble por accidente…… $ 400.000.00
X.
Con fecha: 31 de Octubre nos comunican que el asegurado sufre un accidente que
generó US $ 10,170.00 de gastos médicos; además, nos manifiestan que él desea retirar
la reserva matemática por medio de rescate.
X
( Gastos) Siniestros ocurridos $ 9,000.00
(Activo) I.V.A $ 1,170.00
( Gastos) Rescates $ 23,750.00
( Ingresos) Intereses Seguros $ 36.66
( Activo) Préstamos con garantía de Póliza $ 5,000.00
( Activo) Disponibilidades $ 28,883.34
Intereses calculados así:
5000x22x12%
360
X
Cuentas de Orden por Contra $ 200,000.00
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $ 200,000.00
Registro en cuentas de orden por las
responsabilidades asumidas.
4 18 de Diciembre de 1998.
El Sr. Rolando Vázquez solicita un préstamo con garantía de su póliza que ha pagado
durante 3 años; el departamento respectivo le autoriza el crédito por $ 20,000.00 al 12%
de interés anual.
5 20 de Enero de 1999.
Los beneficiarios del Sr. Vázquez reclaman la indemnización por US $ 300,000.00, la cual
se autoriza en esta fecha.
Se pide:
Registrar las operaciones al 20 de enero de 1999.
8 LA PRIMA.
8.1 Definición.
Unos autores la definen como la aportación económica que ha de satisfacer el contratante
del seguro contra la prestación de la cobertura que le ofrece la sociedad de seguros.
Art. 1362 del Código de Comercio, dispone que “ Salvo convenio expreso la prima será
exigible en el momento de la celebración del contrato….”., y las posteriores al inicio de
cada periodo.
La prima por consiguiente, es anticipada a los costos por siniestros que se generan en el
futuro al acontecer el hecho cubierto mediante el contrato.
54
8. LA PRIMA
nuestro criterio, deberían ser del conocimiento de este último para el desarrollo de su
trabajo.
¾ Costo estadístico del Riesgo para los seguros de daños.
Constituyen los cálculos estadísticos que permiten conocer aproximadamente las perdidas
que se esperan con base a datos históricos registrados por la sociedad.
¾ La cuota de gastos o recargos.
La cuota de gastos y recargos se aplica en forma similar en los seguros de vida y de
daños; y consiste en el recargo por los gastos de administración, gastos de comisiones a
los agentes ( adquisición), y en unos casos, porcentajes de utilidades a favor de la
sociedad.
¾ Definiciones Generales
Con base a los elementos anteriores, las definiciones generales sobre el concepto de las
primas son las siguientes:
1. Prima de Tarifa: La prima de tarifa es el costo del seguro, que esta compuesto por el
costo esperado de la siniestralidad, el costo de adquisición, el costo de administración
y el margen de utilidad.
2000000
P= =2000 x 1000.00= $ 2,000,000.00
1000
Obsérvese que la prima pura cubrirá exactamente los siniestro históricos que mediante las
estadísticas ha acumulado la empresa.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
P*
P=
U
Donde:
P* = Pérdidas totales.
U = Universo.
La formula anterior nos representa la cantidad necesaria para obtener el monto suficiente
para cubrir las pérdidas totales que hemos obtenido conforme a las estadísticas.
En los seguros de daños las primas suelen expresarse en millares de suma asegurada, es
decir que para nuestro ejemplo, la prima neta en millar de suma será la equivalente a:
2000
P = = 2 o/oo significa que por cada millar de suma asegurada se cobrara 2
1000
unidades para el pago de los siniestros posibles.
El asegurador sin embargo, no se limita a cobrar el precio límite o teórico del riesgo y
recarga la tarifa con los gastos necesarios para cubrir los que generan la emisión de las
pólizas, la administración y las utilidades mínimas que se desean obtener.
Es decir:
Gastos de emisión, adquisición y conservación.
Gastos de administración.
Utilidades.
La prima neta mas todos esos gastos constituirán la prima total o la tarifa que se cobra el
asegurado, es decir:
P + G.E.
PT =
1 − &−#
Donde:
P = Prima Neta.
G.E: = Gastos de emisión.
& = Gastos de administración.
# = Utilidades.
Sí consideramos que:
G.E. = 20º/oo de suma asegurada es decir = 0.02.
& = 15% sobre la prima
# = 5%.
8. LA PRIMA
Se aclara que los gastos de emisión se aplican en millares considerando que estos se
calculan sobre las sumas aseguradas una sola vez, y que por consiguiente, solo una vez
se incurrirá en ellos. Los gastos de administración y las utilidades se esperan obtener
durante toda la vigencia del seguro y por esta razón se recargan a la prima pura.
Sustituyendo, tenemos:
2 + 0.02
PT = = 2.53
1 − 0.15 − 0.05
50 * 2.53*300 = $ 37,950.00
75 * 2.53*300 = $ 56,925.00
$ 94,875.00
El ingreso total que se obtendría sería de $ 94,875.00 que deben invertirse para generar
los rendimientos necesarios que garanticen utilidades financieras para los accionistas por
la inversión realizada en estas empresas.
Los valores que la sociedad deberá invertir serán los que generen las primas puras puesto
que los de tarifa incluyen recargos para otros destinos, es decir los siguientes valores:
P = 2 * 50 * 300 = 30,000.00
P = 2 * 75 * 300 = 45,000.00
75,000.00
10*50,000.00 = $ 500,000.00
15*75,000.00 = $ 1,125,000.00
$ 1,625,000.00
Luego,
Rendimientos =$ 6,000.00
Utilidades estimadas en primas =$ 4,743.00 */
Pérdidas… . ($ 1,539,527.00)
Con los valores que anteceden, podemos afirmar que la utilidad o pérdida de la sociedad
será el equivalente de los ingresos netos totales más el rendimiento de la inversión y las
utilidades estimadas, menos los siniestros pagados, es decir:
UP = [PnT + R + B] –Sp.
Tanto los montos de las primas como los rendimientos obtenidos son hipotéticos y quizá
un tanto exagerados, sin embargo, el estudio pretende demostrar que cuando las
probabilidades de ocurrencia de siniestros son altas la posibilidad de pérdida de las
sociedades es alta también.
S *100
P( e ) =
P
Donde:
S = siniestros
P = Población
Q=P–S;
P
Luego, para nuestro caso la probabilidad de que no ocurra ningún accidente será:
Ahora, si consideramos la probabilidad del 20% de los vehículos que cuestan $ 1,000.00,
observaremos que las primas se incrementan notablemente, así:
Las Primas de Riesgo como antes expusimos, se recargan con los valores de los gastos de
administración, costos de adquisición y en unos casos, con utilidades por el manejo de los
productos.
Con la suma de todos los recargos obtendremos las Primas de tarifa, de la manera
siguiente:
P( Riesgo ) 0.1
P(tarifa ) = , luego, P( tarifa ) = = 0.16666
1− β −δ − λ 1 − 0.2 − 0.15 − 0.05
Antes conversamos sobre los seguros de vida individual clásicos consisten en los
destinados a la protección o muerte y a la sobrevivencia de las personas.
Es decir que las alternativas de las personas únicamente son dos sobrevivir o fallecer, de
tal suerte que la suma de las dos será la probabilidad conjunta de muerte y sobrevivencia,
así:
1. Simbología actuarial.
Para diseñar los cálculos de las primas netas y las reservas, los actuarios utilizan las
tablas de mortalidad diseñadas para conocer a diferentes edades, las personas que
fallecen en periodos de un año, y las personas que sobreviven al final de ese periodo, de
tal suerte que a las diferentes edades las simbolizan con x, las personas que viven con l
de x (lx), y las que fallecen se representan como d de x (dx).
8. LA PRIMA
2. Probabilidades de Sobrevivencia.
En consecuencia, las x serán las diferentes edades de las personas y las l de x las
personas vivas como se muestra en la tabla siguiente:
TABLA No. 1
X lx
20 9664944
21 9575836
22 9557155
23 9480358
24 9372807
25 9241359
26 9048999
La probabilidad que tiene una persona de 20 años de alcanzar 22 años, será representada
de la manera siguiente:
l 22
2P20=
l 20
Asimismo, la probabilidad que tiene una persona de 20 años de vivir un año más se
representa, así:
l 21
1P20 =
l 20
Los lx+1 representaran por consiguiente, las personas que llegaron vivas al final de año
siguiente.
Luego,
l x +1 l 21
1 P20 = = =0.990780288
lx l 20
La Probabilidad que una persona de 20 años llegue vivo a los 25, es:
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
3. Probabilidades de Fallecimiento
Como antes se mencionó, los seres vivos únicamente tenemos dos opciones en el
transcurso de los años, morir o sobrevivir
1 = Px + dx ; luego: q x = 1 − Px
Los vivos más los muertos representan el universo de personas que se iniciaron a la edad
x.
Como ya se mencionó, los muertos a diferentes edades, se simbolizan con la expresión dx,
y representa las personas que mueren antes de cumplir x + 1.
TABLA
No.2
X lx dx qx
20 9664944 11879
0.001229
21 9575836 11865
0.001239
22 9557155 12812
0.001341
23 9480358 12401
0.001308
24 9372807 12091
0.001290
25 9241359 12047
0.001304
26 9048999 12325
0.001362
Las probabilidades de fallecimiento, será el cociente que resulte de dividir los muertos
entre los vivos, y a ella se le denomina como q de x (qx).
l 26
1 q 25 = l 25 − = 1 −1 P25 = 0.02081512
l 25
¿La probabilidad que una persona de 20 años muera dentro de 5 años?
l 25
5 q 20 = l 20 − = 1 − 5 P20 = 1 − 0.956173052 = 0.044
l 20
La probabilidad que una persona de 20 años viva 3 y muera dentro de los 3 siguientes es:
¿La Probabilidad de que una persona de 25 muera antes del año 26?
1q25 = 0.02081512
4. Matemáticas Financieras
Primer año = (1 + i )
Segundo año = (1+i)1+i=(1+i)(1+i)=(1+i)2
1ro 2do n
El gráfico representa los flujos de fondos que deberá recibir la sociedad durante la
vigencia de las pólizas al inicio de cada periodo que corresponden a primas anticipadas.
Sobre el particular, valdrá recordar que las primas se cancelan al inicio de cada periodo,
en consecuencia, la sociedad reconoce una tasa de interés por recibir anticipadamente el
dinero.
5. Primas de Riesgo.
En los seguros de vida como antes mencionamos, la determinación de las primas esta en
función de las probabilidades de muerte y sobrevivencia que los seres humanos tenemos
durante períodos determinados en condiciones normales, de tal suerte que, una persona
enferma a causa de ciertos padecimientos como: Hipertensión arterial, problemas del
corazón y otros como: hábitos del Tabaco, alcohol y drogas que provocan una mortalidad
o probabilidades de sobrevivencia diferentes a las personas que no tienen dichos
padecimientos.
Las primas por lo tanto, se calculan con las probabilidades normales de muerte o
sobrevivenvia mediante el uso de tablas de mortalidad que muestran la secuencia de las
personas que fallecen durante un periodo determinado, y los que viven al final de ese
periodo.
Las probabilidades de muerte nos darán como consecuencia, los siniestros que la
sociedad espera ocurran y por lo tanto, él cálculo de las primas dará como resultado
primas puras de protección, puesto que se determinan para las personas que tienen
probabilidades de fallecer y que con su muerte en la mayoría de los casos, dejan sin
protección a su familia a consecuencia de su deceso.
Hay personas que desean además de la protección, obtener algún beneficio sí llegan vivas
al final del periodo de observación, ya que consideran en la mayoría de los casos,
posibilidades de inversión mediante la contratación de las pólizas de seguros.
P=∑P+∑S
Donde:
P = Seguro de protección.
S.= Seguro de sobrevivencia.
Luego, sí consideramos que el seguro de protección se calcula con los fallecimientos que
esperamos que sucedan en un periodo dado, y a éstos los representamos por el símbolo
“d”, tenemos:
Asimismo, las personas que sobreviven en un periodo dado los podemos representar
como “l a la edad x”, y los que sobreviven al final de ese periodo como lx+1.
P = dx + lx+1.
P = ∑ dx+n + ∑ lx+n.
Nuestra ecuación aún no resulta práctica porque la sumatoria debe ser el equivalente de
sumar todas las edades así:
l x +1
px =
lx
d x + d x +1 + ... + d x + n l x + l x +1 + ... + l x + n
P= +
lx lx
Nuestra fórmula aún no esta completa porque no considera el descuento que las
sociedades deben reconocer a sus asegurados que cancelan en forma anticipadas las
primas, en otras palabras, reciben las primas a valor presente para cancelar los siniestros
a valor futuro.
1
v=
(1 + i ) n
Donde:
v= al descuento a una tasa de interés dada.
i= Tasa de interés.
“n” = número de años de descuento.
d x + d x +1 + ... + d x + n l + l + ... + l x + n
P= v + x x+2 v
lx lx
Es decir:
vd x + vd x +1 + ... + vd x + n vl x + vl x +1 + ... + vl x + n
P= +
vl x vl x
Luego, si para facilitar nuestra expresión llamamos:
vd x = C x
8. LA PRIMA
vl x + 1 = D x
Dx+1+Dx+2+…+D x + n = N x.
M x Dx
P= +
Dx Dx
La formula queda integrada con la prima única de un seguro de protección de vida entera
y un seguro dotal puro, es decir:
Mx
Prima única de un seguro de vida entera =
Dx
Dx
Prima única de un seguro dotal puro =
Dx
Se aclara que a la prima única de los seguros dótales puros se le asigna el plazo “n”
porque se otorgan a uno, cinco o más años, o sea:
Dx+n
Prima única de un seguro dotal puro =
Dx
M x − M x+n Dx+n
P= +
Dx Dx
M x − M x+n + Dx+n
P=
Dx
Donde :
Con esas fórmulas estaremos en la capacidad de determinar las primas únicas que
deberán cobrarse al asegurado de una sola vez, es decir, mediante un solo pago. En la
práctica sin embargo, los usuarios cancelan sus primas mediante pagos anuales,
mensuales, trimestrales y semestrales, razón por la cual es necesario calcular la prima
mediante el fraccionamiento.
Para hacerlo debemos tener claro que las primas únicas representan las obligaciones que
la sociedad debe cubrir en el futuro, las cuales hipotéticamente el asegurado cancela de
una sola vez, luego, sí con esa premisa consideramos la prima única de un seguro de vida
entera tenemos:
Mx
P=
Dx
Por otra parte, las primas se recibirán en forma de renta o flujos de dinero durante toda
la vida del asegurado para este caso, es decir:
Que si llamamos “a” a la renta que percibirá la sociedad durante la vigencia de la póliza y
a” a la renta en forma anticipada tendremos que:
a = Renta vencida.
a” = Renta anticipada.
Nx
a" =
Dx
M x Nx
Px = =
Dx Dx
Despejando y eliminado los Dx nos queda la prima anual pura que deberá cubrir el
asegurado durante su vida:
Mx
P=
Nx
Despejando en forma similar los actuarios han determinado las primas anuales siguientes:
8. LA PRIMA
M x − M x +t
Prima anual seguro temporal =
N x − Nx + t
M x − M x +t + D x + n
Prima anual seguro dotal =--
N x − N x +t
6. Principio de Equivalencia
Las primas de riesgo además, se calculan partiendo del concepto actuarial denominado el
principio de equivalencia que dice: “Las obligaciones de la compañía serán iguales a las
obligaciones del asegurado”.
Es decir:
Donde :
Las obligaciones de la compañía serán las indemnizaciones que debe realizar en el
transcurso de la vigencia de las pólizas.
Las obligaciones de los asegurados serán las primas que deben pagar durante el
transcurso de la vigencia de las pólizas.
Donde:
Px = Prima a la edad x
a"x = Renta vitalicia anticipado o flujo de fondos que debe cubrir el asegurado
Luego,
Obligaciones = Px * a " x
Suelen representarse con una letra “A” mayúscula y se conocen como Primas Únicas que
debiera pagar el asegurado por toda la vigencia del seguro, no son primas anuales o
fraccionadas que pagan los asegurados durante la vigencia de la póliza.
El seguro mixto o dotal se distingue de los dos anteriores, porque combina un seguro
temporal y un dotal puro, y la prima única se representa con la misma simbología del
seguro temporal agregando un gancho en la parte superior de la letra A, así:
1
Ax : n = Prima única de un seguro mixto o dotal
M X +1
Obligaciones:
DX
M X +1
AX =
DX
Ahora, si sustituimos en la formula de equivalencia No. 1, tendremos:
Sustituyendo,
M x +1 Px
=
Dx a " x:n
Ahora,
Nx
a"x =
Dx
MX
DX
PX =
NX
DX
MX
PX =
NX
Las obligaciones de un seguro temporal son diferentes a las obligaciones de los seguros
de vida entera por el plazo que se determina en éstos últimos, es decir 5, 10 o más años
Luego,
Px
Ax : n =
a " x:n
Ax : n
Px = Equivalente a una prima temporal anual en n años
a " x:n
N X − N x+n
a" x:n =
DX
AX : N
PX = (3)
N X − N X +N
DX
M X − M X +N
AX : N =
DX
Luego,
AX :N
PX = (3)
N X − N X +N
DX
M X − M X +N
DX
PX =
N X − N X +N
DX
Con esa fórmulas y utilizando las tablas anexas de mortalidad a estos apuntes, observada
en el año de 1958 con una tasa de interés del 4.5% de descuento, conocidas como
Comissioners Estándar Ordinary Table 1958 “C.S.O-58” se pueden calcular las primas
netas a diferentes edades.
A las primas que se estimen deberán recargarse los gastos de emisión, conservación,
administración y en otros los concernientes a las utilidades, en forma similar al calculo
que se realizó con las primas de tarifa para el seguro de automotores.
Como ejemplo, supongamos que debemos calcular la prima de un seguro temporal para
una persona de 30 años de edad, utilizando la tabla de mortalidad C.S.O. 58 al 4.5% de
interés técnico para un plazo de 5 años, tenemos:
M X − M X +N
Prima anual seguro temporal =
N X − N X +N
M 30 − M 30+5
P30 =
N 30 − N 30+5
8. LA PRIMA
487.13 − 462.21
P30 =
47469.13 − 35905.44
2.16+ 0.02
P*30=--------------------
1 – 0.15 – 0.05
P* 30 = 2.73 o / o o
Sí suponemos una suma asegurada de $ 50,000.00 la prima que debemos cobrar a los
asegurados es de $ 136.25 anuales.
La prima es bastante baja porque se trata de un seguro temporal a 5 años con una
vigencia de 5 años.
M X − M X +N + DX +N
P30 =
N X − N X +N
M 30 − M 30+5 + D30+5
P30 =
N 30 − N 30+5
175.83 + 0.02
P *30 = = 219.80
1 − 0.15 − 0.005
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Luego, sí suponemos una suma asegurada de $ 50,000.00 la prima que debemos cobrar
a los asegurados es de $ 10,990.00 anuales, comparada con la prima del $ 136.25 del
seguro temporal el incremento en la prima es significativo porque el segundo incorpora el
beneficio de protección y el de sobrevivencia.
En efecto,
2008.38
P30 = 2.16 o / o o. + -----------------------------= 2.16 + 176.67=175.83
47469.13 – 35905.44
D30+5 D35
Dotal Pura: E 30 = =
N 30 − N 30+ 5 N 30 − N 35
Definidas las primas para cada uno de los ramos de seguros, la sociedad debe registrar
los asientos contables al efectuar la negociación con el asegurado.
50 * 2.53*300 = $ 37,950.00
75 * 2.53*300 = $ 56,925.00
$ 94,875.00
Al valor determinado debe agregarse el impuesto del I.V.A. que asciende al 13% sobre la
prima bruta, es decir:
X
(Activo) Caja $ 107,118.00
( ingresos) Primas Productos Iniciales $ 94,785.00
(Pasivo)I.V.A. $ 12,333.00
8. LA PRIMA
Sobre el particular, debemos aclarar que la sociedad al recibir la prima tiene ya una
obligación contingente, y por lo tanto, deberá registrar el valor de la suma asegurada que
para el ejemplo es por las cantidades de:
X
Responsabilidades por Pólizas Emitidas $ 37,500,000.00
Cuentas de Orden por el contrario $ 37,500,000.00
El registro servirá para reflejar la
contingencia de la emisión de la póliza.
Sobre estas últimas dos partidas debe manifestarse acerca de la necesidad de su control,
las primas iniciales constituyen los valores altamente inestables en los seguros porque
una cantidad significativa de asegurados en el segundo año, desisten de continuar con la
protección.
Esto podría parecer beneficioso para la aseguradora porque pareciera que el 100% de las
primas iniciales quedaran a su favor, según mi apreciación no hay nada mas alejado de la
realidad, porque como hemos estudiado, la sociedad debe pagar gastos de administración
y sobre todo comisiones a los agentes que, en el primer año, son mas altas que en los
siguientes.
Sí a estos gastos agregamos los siniestros, las pérdidas de las sociedades en pólizas de
primer año son en ocasiones excesivas, y es por eso que se insiste en el control de la
persistencia de las pólizas en el tiempo, y en la separación de las primas en iniciales y en
renovación.
Las responsabilidades deben controlarse para tener una idea de las contingencias a cargo
de la sociedad, cesiones a otras empresas y para el manejo de su solvencia, puesto que
con ellas se conocen los montos aproximados de la siniestralidad.
Con esa premisa, supongamos que las comisiones que hay que cancelar a los agentes
ascienden a los $ 47,392.00, el registro contable es:
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
X
( Gastos)Comisiones por primas iniciales $ 47,392.00
( Pasivo)Comisiones por Pagar $ 47,392.00
X
( Pasivo)Comisiones por Pagar $ 47,392.00
(Activo) Caja $ 47,392.00
10*50,000.00 = $ 500,000.00
15*75,000.00 = $ 1,125,000.00
$ 1,625,000.00
X
(Gastos) Siniestros Ocurridos $ 1,625,000.00
( Pasivo) Siniestros por Pagar $ 1,625,000.00
X
Cuentas de Orden por el contrario $ 1,625,000.00
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $ 1,625,000.00
Registro en cuentas de orden de las
responsabilidades asumidas.
Luego, sí suponemos que las pólizas de nuestro ejemplo las hemos concertado en esta
fecha la partida es:
X
(Activo) Primas por Cobrar $ 107,118.00
( ingresos) Primas Productos Renovación $ 94,785.00
( Pasivo) I.V.A. $ 12,333.00
X
( Gastos) Comisiones sobre Primas de Renovación $15,165.60
( Pasivo) Comisiones por Pagar $ 15,165.60
Primas $ 94,785.00 x 16%=
$ 15,165.60
X
(Activo)Caja $ 107,118.00
( Activo ) Primas por Cobrar Renovación $ 107,118.00
X
( Pasivo) Comisiones por Pagar $ 15,165.60
(Activo) Caja $ 15,165.60
Las sociedades suelen admitir depósitos provenientes del pago de primas cuando estas
deben seleccionar al proponente del seguro.
X
(Activo) Caja $ 2,880.00
( Pasivo) Depósito por Primas $ 2,880.00
Sí suponemos que la sociedad acepta al asegurado dos días después, y que la comisión al
agente es del 51%, entonces las partidas serían:
X
(Pasivo) Depósitos por Primas $ 2,880.00
( Ingresos) Primas Productos $ 2,880.00
Registro por la aceptación de
nuestro asegurado.
X
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $ 200,000.00
Cuentas de orden por el contrario $ 200,000.00
X
( Gastos) Comisiones sobre primas Iniciales $ 1,468.80.
( Activo) Caja $ 1,468.80
En ocasiones las sociedades tienen la política de anticipar las comisiones de los agentes
mediante anticipos, los cuales posteriormente se convierten en prestamos si las primas
que las generan no son hechas efectivas.
X
( Activo) Anticipos Agentes $ 2,000.00
( Activo) Caja $ 2,000.00
X
(Pasivo) Comisiones por Pagar $ 2,000.00
( Activo) Anticipos Agentes $ 2,000.00
Ahora, sí las primas no son hechas efectivas, la partida que deberá efectuarse es
X
( Activo) Préstamos con garantía Personal- agentes $ 2,000.00
( Activo) Anticipos Agentes $ 2,000.00
a) Cause Inicial.
X
(Activo) Caja $
( ingresos) Primas Productos Iniciales
(Pasivo) I.V.A. $
( ingresos) Otros Productos $
X
Responsabilidades por Pólizas Emitidas $
Cuentas de Orden por el contrario $
El registro servirá para reflejar la
contingencia de la emisión de la póliza.
X
( Gastos)Comisiones por primas iniciales $
( Pasivo)Comisiones por Pagar $
Al cancelarse las comisiones se cargan las comisiones pendientes con abono a la caja.
X
( Pasivo)Comisiones por Pagar $
(Activo) Caja $
X
(Gastos) Siniestros Ocurridos $
( Pasivo) Siniestros por Pagar $
X
Cuentas de Orden por el contrario $
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $
Registro en cuentas de orden de las
responsabilidades asumidas.
a) Cause Renovación
X
(Activo) Primas por Cobrar $
( ingresos) Primas Productos Renovación $
( Pasivo) I.V.A. $
X
( Gastos) Comisiones sobre Primas de Renovación $
( Pasivo) Comisiones por Pagar $
X
(Activo) Caja $
( ingresos) Primas por Cobrar Renovación $
X
( Pasivo) Comisiones por Pagar $
(Activo) Caja $
X
(Activo) Caja $
( Pasivo) Depósito por Primas $
X
(Pasivo) Depósitos por Primas $
( Ingresos) Primas Productos Iniciales $
Registro por la aceptación de
nuestro asegurado.
X
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $
Cuentas de orden por el contrario $
X
( Gastos) Comisiones sobre primas Iniciales $
( Activo) Caja $
X
( Activo) Anticipos Agentes $
( Activo) Caja $
X
(Pasivo) Comisiones por Pagar $
( Activo) Anticipos Agentes $
X
( Activo) Préstamos con garantía Personal- agentes $
( Activo) Anticipos Agentes $
X
( Gastos) Devoluciones y Cancelaciones $
(Pasivo) I.V.A Débito Fiscal $
( Activo) Primas por Cobrar Renovación $
X
Cuentas de Orden por Contra $
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $
X
(Pasivo) Comisiones por Pagar $
(Gastos) Comisiones Agentes $
CANCELACIÓN DEL SALDO
PENDIENTE EN COMISIONES
POR PAGAR.
Si la póliza es cancelada a falta del pago de primas, los anticipos agentes, deben
convertirse a préstamos personales u otras garantías.
X
Préstamos con garantía Personal $
Anticipos agentes $
Como política de la compañía se permite que el cliente cancele las primas pendientes a
través de la firma de letras de cambio.
a) Clasificación de Activo.
X
(Activo) Documentos al Cobro de Primas $
(Activo) Primas por Cobrar $
X
(Gastos) Siniestros ocurridos $
( Activo) Documentos al Cobro de Primas $
(Pasivo) Siniestros por Pagar $
X
Cuentas de Orden por contra $
Responsabilidad por Pólizas emitidas $
La normativa obliga por consecuencia ha clasificar la cartera de las primas por cobrar por
el periodo de mora por antigüedad. Supongamos las primas siguientes pendientes de
cobro:
X
Primas Vencidas $ 500,000.00
Primas por Cobrar $ 500,000.00
Primas por cobrar hasta 30 días de mora.
X
Gastos por Primas Incobrables $ 92,250.00
Provisión para Primas Incobrables $ 92,250.00
ESTIMACIÓN DE PRIMAS INCOBRABLES.
EJEMPLO No.1
Vida Individual
Primas Iniciales.
Monto de la Prima $ 2,400.00
Suma Asegurada $ 150,000.00
Gastos de Emisión $ 100.00
Ramo de Daños.
Primas de Renovación. $ 31,000.00
Sumas Aseguradas $ 1,000,000.00
Supuestos:
a. La prima de la póliza de vida individual se recibió en depósito sujeto a la evaluación
de la sociedad el 18 de octubre de 1999.
b. Las pólizas de los seguros de daños se renovaron en la misma fecha 18-10-99.
c. Las comisiones de los agentes se calculan 51% inicial 16% renovación.
d. La póliza de seguro de vida individual se acepta dos días después.
e. Con fecha 31 de octubre nos notifican el siniestro de las pólizas de incendio, las cuales
implican una obligación del 100% de la suma asegurada.
f. El usuario de la póliza de incendio mantiene un préstamo hipotecario con un saldo de
$ 500,000.00 al 18% de interés anual, el cual se descuenta de la indemnización a
solicitud del asegurado.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Se pide:
Registrar las operaciones contables.
Desarrollo:
Se aclara que si el lector desea determinar si las cuentas tienen naturaleza deudora o
acreedora, deberá revisar los registros anteriores.
Fecha: 18-10-99
X
Caja $ 2,500.00
Depósitos de Primas $ 2,500.00
Incluye $ 100.00 de gastos de emisión.
X
Primas por Cobrar Renovación $ 35,030.00
Primas Productos Renovación $ 31,000.00
I:VA: $ 4,030.00
Registro de la emisión de primas a
favor de la sociedad.
X
Comisiones sobre Primas de Renovación $ 4,960.00
Comisiones por Pagar $ 4,960.00
31,000.oo x 16%
X
Depósitos de Primas $ 2,500.00
Primas Productos Iniciales $ 2,400.00
Otros Productos $ 100.00
X
Responsabilidad por Pólizas emitidas $ 150,000.00
Cuentas de Orden por el contrario $ 150,000.00
X
Comisiones por primas iniciales $ 1,224.00
Caja $ 1,224.00
2400.00x 51%
X
( Gastos) Siniestros Ocurridos $ 1,000,000.00
Productos por Cobrar $ 3,698,63
Productos Financieros Indirectos $ 7,643,84
Préstamos Garantía Hipotecaria $ 500,000.00
Siniestros por Pagar $ 488,657,53
500,0000 X 15 X18% = 3,698.63
365
500,000.00 X 31 X 18% = 7,643.84
365
X
Cuentas de Orden por el contrario $ 1,000,000.00
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $1,000,000.00
EJEMPLO No. 2
¾ RENOVACIÓN.
1240 $ 55,000.00 0 16% $ 1,200,000.00.
$ 55,000.00 $ 1,200,000.00
Se pide:
Registrar contablemente todas las operaciones.
Notas:
a) La póliza No. 1250 se recibió mediante depósito por la cantidad de $ 6,400.00 del
agente José Manuel Fernández el día 18 de Diciembre, LA CUAL SE ACEPTA EN
ESTA FECHA.
b) La sociedad tiene la política de anticipar las comisiones de los agentes de todos los
seguros que ellos coloquen, ÚNICAMENTE EN LAS PÓLIZAS EN RENOVACIÓN.
c) Si las pólizas no se hacen efectivas la sociedad convierte los anticipos en préstamos
con garantía personal al 15% de interés anual, los cuales deberán ser cancelados con
las comisiones futuras que devenguen las agentes.
d) La póliza de daños en renovación no se hizo efectiva y la aseguradora
reverso las partidas correspondientes un mes después del cause.
Desarrollo:
Para determinar si las cuentas tienen naturaleza deudora o acreedora, se sugiere revisar
los registros anteriores.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Día 18 de Diciembre.
X
Caja $ 6400.00
Depósitos de Primas $ 6400.00
Fecha 25 de Diciembre.
X
Caja $ 5,350.00
Primas por Cobrar Renovación $ 62,150.00
Depósitos por Primas $ 6,400.00
Otros Productos $ 350.00
Primas Productos Iniciales $ 11,400.00
Primas Productos Renovación $ 55,000.00
I.V.A. Débito Fiscal $ 7,150.00
X
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $ 275,000.00
Cuentas de Orden por el contrario $ 275,000.00
X
Comisiones Iniciales $ 5,814.00
Comisiones Renovación $ 8,800.00
Comisiones por Pagar $ 14,614.00
X
Anticipos agentes $ 8,800.00
Comisiones por Pagar $ 5,814.00
Caja $ 14,614.00
ANTICIPOS AUTORIZADOS EN ESTA
FECHA Y COMISIONES PAGADAS POR
PAGOS DE PRIMAS EN EFECTIVO.
Fecha 25 de Enero.
X
Devoluciones y Cancelaciones $ 55,000.00
I.V.A Débito Fiscal $ 7,150.00
Primas por Cobrar Renovación ¢ 62,150.00
X
Cuentas de Orden por Contra $ 1,200,000.00.
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $ 1,200,000.00.
X
Préstamos con garantía Personal $ 8,800.00
Anticipos agentes $ 8,800.00
8. LA PRIMA
X
Comisiones por Pagar $ 8,800.00
Comisiones Agentes $ 8,800.00
CANCELACIÓN DEL SALDO
PENDIENTE EN COMISIONES
POR PAGAR.
EJEMPLO No. 3
Este día se emiten los recibos siguientes del Seguro de Daños:
Fecha 09 de noviembre 2000
¾ INICIALES.
Póliza Prima Neta Gastos de Emisión Comisión al agente. Suma Asegurada
1210 $ 5200.00 $ 150.00 51%. $ 125,000.00
1250 $ 6200.00 $ 200.00 51% $ 150,000.00
11,400.00 350.00 275,000.00
¾ RENOVACIÓN.
1240 $ 55,000.00 0 16% $ 1,200,000.00.
$ 55,000.00 $ 1,200,000.00
Notas:
a) Las Primas iniciales se reciben en efectivo en esta misma fecha.
b) El Asegurado de la póliza No. 1240 suscribe cuatro letras de cambio por el monto
total de la prima incluyendo el I.V.A.
c) La sociedad tiene la política de anticipar las comisiones de los agentes,
ÚNICAMENTE DE LAS PÓLIZAS EN RENOVACIÓN.
d) Con fecha 15 de diciembre nos comunican el siniestro total de la póliza No. 1240, la
cual cancelamos en efectivo en dicha fecha, descontando las letras firmadas por el
asegurado.
e) Al cierre del ejercicio contable el saldo de las primas por cobrar de la compañía
presenta la situación siguiente:
Primas Saldo
Primas hasta 30 días $ 210,000.00
Primas hasta 31 días $ 157,500.00
Primas de 31 hasta 60 días $ 100,000.00
Primas de 61 hasta 90 días $ 50,000.00
Primas con mas de 120 días $ 5,000.00
Totales $ 522,500.00
Se Pide:
Registrar las operaciones contables hasta la determinación de la estimación de
las primas por cobrar.
X
Caja $ 11,750.00
Primas por Cobrar Renovación $ 62,150.00
Otros Productos $ 350.00
Primas Productos Iniciales $ 11,400.00
Primas Productos Renovación $ 55,000.00
I.V.A. Débito Fiscal $ 7,150.00
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
X
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $ 275,000.00
Cuentas de Orden por el contrario $ 275,000.00
X
Documentos al Cobro de Primas $ 62,150.00
Primas por Cobrar Renovación $ 62,150.00
X
Siniestros ocurridos $ 1,200,000.00
Documentos al Cobro de Primas $ 62,150.00
Caja $ 1,137,850.00
X
Cuentas de Orden por el contrario $ 1,200,000.00
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $ 1,200,000.00
Primas % Reserva
Primas hasta 30 días $ 210,000.00 1% $ 2,100.00
Primas hasta 31 días $ 157,500.00 5% $ 7,875.00
Primas de 31 hasta 60 días $ 100,000.00 25% $ 25,000.00
Primas de 61 hasta 90 días $ 50,000.00 50 $ 25,000.00
Primas con mas de 120 días $ 5,000.00 100% $ 5,000.00
Totales $ 522,500.00 $ 64,975.00
X
Prima Vencidas $ 522,500.00
Primas por Cobrar $ 522,500.00
X
Gastos por Primas Incobrables $ 64,975.00
Provisión para Primas Incobrables $ 64,975.00
ESTIMACIÓN DE PRIMAS INCOBRABLES.
Ejemplo No. 4
propuso la Póliza de Vida Individual No. 1818, Dotal a 10 años Plazo, con una suma
asegurada de $ 30,000.00. Dos días después la sociedad acepta al Sr. Rodríguez, y
reconoce al Señor Manzano el 51% de Comisión.
El Señor Arias paga la prima anual 3 años consecutivos, y en el último año, solicita un
préstamo con garantía de la póliza, el cual se le entrega con el 3% de interés anual, y
sobre el monto de la reserva matemática que asciende a $ 8,000.00.
Ejemplo No. 5
Ejemplo No. 6
Fecha: 05 de junio
Fecha: 15 de junio
Fecha: 31 de julio.
Fecha: 15 de agosto
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Acaece siniestro que destruye totalmente la casa dada en garantía. La sociedad por lo
tanto, procede a recuperar el valor del crédito a través de la indemnización de la Póliza de
seguro.
8. LA PRIMA
9 EL REASEGURO.
Las sociedades de seguros aceptan riesgos excesivos que con su capital y reservas de
capital, no pueden soportar sí en un momento determinado se opera una alta
siniestralidad.
Para protegerse recurren a las operaciones de reaseguro, mediante las cuales ellas ceden
a otra sociedad parte de las primas que pagan los asegurados.
En tal sentido, si la prima es para el caso $ 1,000.00, la cesión a favor del reasegurador
podría ser por ejemplo el 50% de la prima, es decir $ 500.00.
La cesión se opera mediante contratos de reaseguro que año con año conciertan las
sociedades con las empresas reaseguradoras. Al final del año, el contrato es re-negociado
y en él se modifican ciertas condiciones según la siniestralidad que tenga la sociedad de
seguros.
La sociedad cedente es la que traslada los riesgos cuando prevé que con su capital y
reservas no podrán soportar las pérdidas, si se opera una alta siniestralidad. El
reasegurador será el que acepta los riesgos que le traslada la compañía cedente.
En tal sentido, cuando estamos registrando las operaciones en los libros de la cedente
será en los registros de la sociedad que los cede, y cuando registremos las operaciones
en los libros del aceptante, lo haremos en los libros del reasegurador.
Cuota Parte
Obligatorios
Excedentes
Contratos de reaseguro
Proporcionales
Facultativos
Excesos de Pérdidas
Contratos de reaseguro
No proporcionales.
Excesos de Siniestralidad
92
9. EL REASEGURO
La retención será entonces, la cantidad máxima que la cedente esta dispuesta a soportar,
y el resto será la cesión a cargo del reasegurador.
Donde: c= 0.01 para empresas grandes y hasta 0.02 para empresas pequeñas.
Contablemente, debe operarse las partidas de reaseguro, después de emitirse los recibos
de primas iniciales o de renovación, y el siniestro, así:
X
(Activo) Primas por cobrar $ 15,000.00
( Ingresos) Primas Productos iniciales $ 15,000.00
X
Responsabilidad por pólizas de seguros $ 1, 800,000.00
Cuentas de o. Por el contrario $ 1, 800,000.00
Registro en cuentas de orden de las
responsabilidades asumidas.
X
( Gastos) Comisiones $ 1,500.00
( Pasivo) Comisiones por Pagar $ 1,500.00
10% de comisiones al agente.
X
( Gastos) Primas cedidas en reaseguro $ 12,000.00
( Pasivo) Compañías reaseguradoras cta. cte. $ 12,000.00
X
Reaseguro Cedido $ 1,440,000.00
Responsabilidad por pólizas emitidas $ 1,440,000.00
Registro en cuentas de orden de la
responsabilidad a cargo del reasegurador.
X
( Gastos) Siniestros Ocurridos $ 800,000.00
( Pasivo) Siniestros por Pagar $ 800,000.00
X
( Pasivo) Compañías Reaseguradoras Cta. Cte. $ 640,000.00
( Ingresos) Siniestros Recuperados por Reas. Cedido $ 640,000.00
Por recuperación de la participación del
reasegurador
En los siniestros.
Así, sí la sociedad establece una retención de $ 200,000.00 el límite del contrato podría
ser 5 veces la retención:
Límite del contrato 5 veces la retención ¢ 1,000,000,00
Primas
Prima Suma Asegurada Retención Cesión Retención
A¢ 5000.00 $ 250,000.00 $ 200,000.00 $ 1000.00 $ 4,000.00
B¢ 2500.00 $ 100,000.00 $ 200,000.00 $ 2,500.00
C¢ 8000.00 $ 850,000.00 $ 200,000.00 $ 6,117.65 $1882.35*
15,500.00 $1,200,000.00 $ 600,000.00 $ 7,117,65 $ 8382.35.
*8,000 x 200,000
850,000.00
Cálculos:
Contablemente, se debe operar las partidas después de emitirse los recibos de primas
iniciales o de renovación al hacerse efectivas, es decir:
X
(Activo) Primas por cobrar $ 15,500.00
( Ingresos) Primas Productos iniciales $ 15,500.00
X
Responsabilidad por pólizas de seguros $ 1, 200,000.00
Cuentas de o. Por el contrario $ 1, 200,000.00
Registro en cuentas de orden de la
responsabilidad asumida.
X
(Gastos) Comisiones $ 1,550.00
( Pasivo) Comisiones por Pagar $ 1,550.00
10% de comisiones al agente.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
X
(Gastos) Primas cedidas en reaseguro $ 7,117,65
( Pasivo) Compañías reaseguradoras cta. cte. $ 7,117,65
X
Reaseguro Cedido $ 700,000.00.
Responsabilidad por pólizas emitidas $ 700,000.00.
Registro de las responsabilidades
asumidas por el reasegurador.
X
(Gastos)Siniestros Ocurridos $ 100,000.00
( Pasivo) Siniestros por Pagar $ 100,000.00
X
( Pasivo) Compañías Reaseguradoras Cta. Cte. $ 38,240.00
( Ingresos) Siniestros Recuperados por Reas. Cedido $ 38,240.00
Por recuperación de la participación del
reasegurador en los siniestros.
En estos casos, el reasegurador faculta a la cedente aceptar los riesgos mediante fax u
otro medio similar con lo cual se manifiesta la máxima buena fe que tiene el reasegurador
de la cedente.
En las generales, la regulación tiene un carácter habitual y se mantienen fijas sin sufrir
modificaciones, las particulares, por el contrario, se modifican año con año según la
experiencia que se obtenga de la siniestralidad.
X
( Pasivo) Compañías reaseguradoras cta. cte $ 750.00
( Ingresos) Comisiones por reaseguro cedido $ 750.00
2 Retención de primas.
Para que la cedente mantenga disponibilidad para el pago de los siniestros, en los
contratos se establece que de la cesión a favor del reasegurador se mantenga una parte
en su disponibilidad, y después de un año acreditarla reconociendo intereses a favor del
segundo.
Si suponemos que el interés pactado es del 8% anual, la partida que deberá efectuar la
cedente es:
X
( Pasivo) Compañías reaseguradoras cta. cte. $ 1,750.00
( Pasivo) Primas Retenidas por reaseguro cedido $ 1,750.00
3 Siniestros al contado.
Cuando existen siniestros de importe elevado los reaseguradores suelen concertar en los
contratos él envió de sus participaciones en los siniestros en forma inmediata y en
efectivo, con el fin de no afectar la liquidez de la cedente.
X
( Gastos) Siniestros ocurridos $ 250,000.00
( Pasivo)Siniestros por pagar $ 250,000.00
X
( Pasivo)Compañías reaseguradoras cta. Cte $ 50,000.00
(Ingresos) Siniestros recuperados por reaseg. Cedido $ 50,000.00
Por la participación del reasegurador en los
siniestros.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
X
(Activo) Caja $ 50,000.00
( Pasivo)Compañías reaseguradoras cta. cte. $ 50,000.00
Envió en efectivo de la participación del
reasegurador en los siniestros.
4 Salvamentos.
En los seguros de daños si se producen salvamentos y si la póliza se encontraba
reasegurada, la sociedad debe participar al reasegurador de la realización de los
salvamentos o de las recuperaciones que esta realice.
Luego,
X
(Activo) Caja $ 100,000.00
( Pasivo)Compañías reaseguradoras cta. cte. $ 20,000.00
( Ingresos) Salvamentos y recuperaciones $ 80,000.00
Por ejemplo:
Primas cedidas $ 7,117,00
Menos:
Primas retenidas $ 1,750.00
Más:
Primas retenidas en año anterior $ 1,890,00
Primas devengadas $ 7257.00
Costos.
Siniestros a cargo del reasegurador $ 1500.00
Gastos:
Comisiones a favor de la cedente $ 1067.00( 15% )
Otros ingresos:
Intereses por primas retenidas $ 151.00( 8% )
Salvamentos $ 20,000.00
$ 26,975.00
Cualquiera que sea la forma de calcular las utilidades, la compañía cedente realizará la
partida:
X
( Pasivo)Compañías reaseguradoras cta. cte. $ 5.395.00.
( Ingresos) Comisiones y participaciones por reas. Cedido $ 5.395.00.
Para este propósito se elabora el estado de cuentas para pagar o cobrar al reasegurador,
conforme un formulario similar al siguiente:
SALVAMENTOS $
SINIESTROS $
PRIMAS RETENIDAS $
COMISIONES $
UTILIDADES A FAVOR DE LA CE-
DENTE $
SUMA $ $
A COBRAR $
POR PAGAR $
SUMAS IGUALES
Si el valor que se determine es a cargo del reasegurador, para liquidar el contrato debe
realizarse la partida:
X
( Pasivo)Cías reaseguradoras cuenta cte $
(Activo) Caja $
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
X
(Activo) Caja $
( Pasivo)Cías reaseguradoras cuenta cte. $
EJEMPLO No. 1:
10-octubre de 1999.
Emisión de recibos de primas:
Primas en depósito:
PRIMA S.A. COMISIÓN
Seguro de daños No.1212 $ 30,000.00 $ 1,500,000.00 12%
Seguro de daños No.1210 $ 25,000.00 $ 1,000,000.00 12%
$ 55,000.00 $ 2,500,000.00
Datos:
a) Los asegurados se aceptan el 15 de octubre con un recargo de $ 360.00 de gastos de
emisión a cada póliza y el IVA.;
b) Las pólizas se encuentran reaseguradas mediante un contrato de reaseguro cuota
parte que tiene las condiciones siguientes:
i. Cesión: 60%
ii. Retención : 40%.
iii. Comisiones a favor de la cedente: 25%
iv. Retención de primas: 17.5%
v. Intereses sobre primas retenidas: 5%
vi. Participación de utilidades en el contrato a favor de la cedente: 25% sobre las
primas devengadas.
c) Supuestos:
i. El año anterior se retuvieron primas en la cantidad de $ 700,000.00.
ii. Durante el trimestre ocurre el siniestro total de la póliza No. 1212.
iii. Producto del siniestro se salva mercadería en la cantidad de $ 300,000.00 que
se realiza en efectivo.
iv. Producto del siniestro el reasegurador envía su participación al reaseguador.
Para determinar la naturaleza de las cuentas se sugiere verificar los registros anteriores.
X(1)
CAJA $ 55,000.00
DEPÓSITOS DE PRIMAS $ 55,000.00
9. EL REASEGURO
X(2)
CAJA $ 7,510.00
DEPOSITOS DE PRIMAS $ 55,000.00
PRIMAS PRODUCTOS INICIALES $ 55,000.00
DEBITO FISCAL $ 7,150.00
( Ingresos) OTROS PRODUCTOS $ 360.00
X(3)
RESPONSAB. POR PÓL. DE SEGUROS $ 2,500,000.00
CUENTAS DE O. POR CONTRA $ 2,500,000.00
X(4)
COMISIONES $ 6,600.00
CAJA $ 6,600.00
X(5)
PRIMAS CEDIDAS EN REASEGURO $ 33,000.00
CÍAS. REASEG. CTA. CTE. $ 33,000.00
60% s/ 55,000.00
X(6)
REASEGURO CEDIDO $ 1,500,000.00
REPONSAB. POR PÓL. DE SEGUROS $ 1,500,000.00
60% s/ 2,500,000.00 Registro en
cuentas de orden.
X(7)
CÍAS. REASE. CUENTA CTE. $ 8,250.00
COMISIONES A FAVOR CEDENTE $ 8,250.00
25% s/ 33,000.00
X(8)
CÍAS REASEG. CTA. CTE. $ 5,775.00
PRIMAS RETENIDAS POR REASE. CED. $ 5,775.00
17.5% s/ 33,000.00.
X(9)
PRIMAS RETENIDAS POR REA. CED. $ 700,000.00
INTERESES POR PRIMAS RETENIDAS $ 35,000.00
CÍAS REASEG. CTA. CTE. $ 735,000.00.
Primas retenidas año anterior
$ 700,000.00 mas intereses del
5%.
X(10)
SINIESTROS OCURRIDOS $ 1,500,000.00
SINIESTROS POR PAGAR $ 1,500,000.00
X(11)
CUENTAS DE O. POR EL CONTRARIO $ 1,500,000.00
REASEG. CEDIDO $ 900,000.00
RESPONSAB. POR PÓLIZAS DE SEG. $ 600,000.00
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
X(12)
CÍAS REASEG. CUENTA CTE. $ 900,000.00
SINIESTROS RECUPRADOS POR REASE.
CEDIDO. $ 900,000.00
X(13)
CAJA $ 300,000.00
CÍAS REASEG. CUENTA CTE. $ 180,000.00
( Ingresos) SALVAMENTOS $ 120,000.00
X(14)
CAJA $ 900,000.00
CÍAS REASEG. CUENTA CTE. $ 900,000.00
ESTADO DE UTILIDADES.
REASEGURO CUOTA PARTE.
Primas cedidas $ 33,000.00
Menos
Primas retenidas $ 5,775.00
Más:
Primas retenidas en año anterior $ 700,000.00
Primas devengadas $ 727,225.00
Costos .
Siniestros a cargo del reasegurador (900,000.00 menos
Salvamento 180,000.00) $ 720,000.00
Gastos:
Comisiones a favor de la cedente $ 8,250.00
Otros ingresos:
Intereses por primas retenidas $ 35,000.00
Utilidades del contrato $ 33,975.00
X(15)
CÍAS REASEG. CUENTA CTE. $ 181,806.25
COMISIONES Y PARTICIAPACIONES POR
REASEGURO CEDIDO $ 181,806.25
25% de participación de la cedente en los
resultados positivos del contrato, calculada
sobre el monto de primas devengadas por el
reasegurador.
9. EL REASEGURO
SALVAMENTOS $ 180,000.00
SINIESTROS $ 900,000.00
COMISIONES $ 8,250.00
X(16)
CÍAS REASEG. CUENTA CTE. $ 752,168.90
CAJA $ 752,168.90
X(1)
( Activo) Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente $ 33,000.00
( Ingresos) Primas por Reaseguro Aceptado $ 33,000.00
60% s/ 55,000.oo
X(2)
Responsabilidad por Pólizas de Seguros $ 1,500,000.00
Cuentas de Orden por Contra $ 1,500,000.00
60% S/ 2,500,000.00
Registro en cuentas de orden
X(3)
(Gastos) Comisiones a favor de la Cedente. $ 8,250.00
( Activo) Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente $ 8,250.00
25% S/ 33,000.00
X(4)
( Activo) Primas Retenidas por Reaseguro Aceptado $ 5,775.00
( Activo) Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente $ 5,775.00
17.5% s/ 33,000.oo.
X(5)
( Activo) Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente. $ 735,000.00
( Activo) Primas Retenidas por Reaseguro Aceptado. $ 700,000.00
(Ingresos)Intereses por Primas Retenidas en Reaseg. $ 35,000.00
Primas retenidas año anterior $ 700,000.00 mas
intereses del 5%.
X(6)
(Gastos) Siniestros por Reaseguro Aceptado. $ 900,000.00
( Activo) Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente. $ 900,000.00
X(7)
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $ 900,000.00
Cuentas de Orden por el contrario . $ 900,000.00
Registro de las responsabilidades asumidas
por el reasegurador.
X(8)
( Activo) Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente $ 180,000.00
(Ingresos)Salvamentos y Recuperaciones $ 180,000.00
Por la participación del reasegurador del
salvamento realizado por la cedente.
X(9)
(Activo)Compañías Reaseguradoras Cuenta Corriente $ 900,000.00
(Activo)Caja . $ 900,000.00
Participación al contado del reasegurador
en el siniestro.
9. EL REASEGURO
ESTADO DE UTILIDADES.
REASEGURO CUOTA PARTE.
Costos .
Siniestros a cargo Nuestro $ 900,000.00
Gastos:
Comisiones a favor de la cedente $ 8,250.00
Otros ingresos:
Intereses por primas retenidas $ 35,000.00
Salvamentos $ 180,000.00
Utilidades del Contrato $ 33,975.00
X(10)
(Gastos)Comisiones y Participaciones por Reaseguro Aceptado $ 181,806.25
(Activo)Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente. $ 181,806.25
Participación de la cedente en las
utilidades del contrato de reaseguro.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
SALVAMENTOS $ 180,000.00
SINIESTROS $ 900,000.00
COMISIONES $ 8,250.00
Siniestros al Contado $ 900,000.00
UTILIDADES A FAVOR DE LA CE-
DENTE $ 181,806.25
X(16)
Caja $ 752,168.90
Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente $ 752,168.90
Liquidación de las operaciones de reaseguro
correspondientes al trimestre_____
EJEMPLO No. 2:
Considerando los mismos montos de las primas del ejemplo anterior, y considerando que
el contrato de reaseguros es un contrato de excedentes tenemos:
9. EL REASEGURO
10-octubre de 1999.
Emisión de recibos de primas:
Primas en depósito:
Datos:
a) Los asegurados se aceptan el 15 de octubre con un recargo de $ 360.00 de gastos de
emisión a cada póliza y el IVA. ;
b) Las pólizas se encuentran reaseguradas mediante un contrato de reaseguro de
excedentes que tiene las condiciones siguientes:
15 de Octubre
X(2)
CAJA $ 7,510.00
DEPOSITOS DE PRIMAS $ 55,000.00
PRIMAS PRODUCTOS INICIALES $ 55,000.00
DEBITO FISCAL $ 7,150.00
OTROS PRODUCTOS $ 360.00
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
X(3)
RESPONSAB. POR PÓL. DE SEGUROS $ 3,500,000.00
CUENTAS DE O. POR CONTRA $ 3,500,000.00
X(4)
COMISIONES $ 6,600.00
CAJA $ 6,600.00
X(5)
PRIMAS CEDIDAS EN REASEGURO $ 51,749.00
CÍAS. REASEG. CTA. CTE. $ 51,749.00
Primas cedidas mediante contrato de
excedentes.
CÁLCULOS DE LA CESIÓN:
PRIMAS Retención Retención Cesión
Seguro de daños No.1212 $ 30,000.00 $ 100,000.00 $ 2,001.00 $ 27,999.00
Seguro de daños No.1210 $ 25,000.00 $ 100,000.00 $ 1,250.00 $ 23,750.00
$ 55,000.00 $ 200,000.00 $ 3,251.00 $ 51,749.00
X(6)
REASEGURO CEDIDO $ 1,800,000.00
REPONSAB. POR PÓL. DE SEGUROS $ 1,800,000.00
Registro en cuentas de orden por la
participación del reasegurador límite
del contrato ¢ 1,000,000.00 por cada
póliza.
X(7)
CÍAS. REASE. CUENTA CTE. $ 12,937.25
COMISIONES A FAVOR CEDENTE $ 12937.25
25% S/ 51,749.oo
X(8)
CÍAS REASEG. CTA. CTE. $ 9,056.07
PRIMAS RETENIDAS POR REASE. CED. $ 9,056.07
17.5% S/ 51,749.oo
X(9)
PRIMAS RETENIDAS POR REA. CED. $ 250,000.00
INTERESES POR PRIMAS RETENIDAS $ 12,500.00
CÍAS REASEG. CTA. CTE. $ 262,500.00.
Primas retenidas año anterior $ 250,000.00
mas intereses del 5%.
X(10)
SINIESTROS OCURRIDOS $ 2,000,000.00
SINIESTROS POR PAGAR $ 2,000,000.00
9. EL REASEGURO
X(11)
CUENTAS DE O. POR EL CONTRARIO $ 2,000,000.00
REASEG. CEDIDO $ 900,000.00
RESPONSAB. POR PÓLIZAS DE SEG. $ 1,100,000.00
Nuestra participación y la del reasegurador en el
siniestro, distribuida de la manera siguiente:
Retención $ 100,000.00
Reasegurador $ 900,000.00
Limite del contrato $ 1,000,000.00
Responsabilidad retenida $ 1,000,000.00
Siniestro $ 2,000,000.00
X(12)
CÍAS REASEG. CUENTA CTE. $ 900,000.00
SINIESTROS RECUPRADOS POR REASE.
CEDIDO. $ 900,000.00
Participación de nuestro reasegurador en el
siniestro.
X(13)
Cuentas por Cobrar $ 500,000.00
CÍAS REASEG. CUENTA CTE. $ 470,000.00
SALVAMENTOS $ 25,000.00
X(14)
CAJA $ 900,000.00
CÍAS REASEG. CUENTA CTE. $ 90,000.00
Siniestro al contado producto de la participación
del reasegurador en el siniestro.
Después de operar las partidas contables, hay que efectuar el estado de utilidades del
contrato para determinar sí la cedente participará en dichas utilidades.
ESTADO DE UTILIDADES.
REASEGURO CUOTA PARTE.
Primas cedidas $ 51,749.00
Menos
Primas retenidas $ 9,056.07
Más:
Primas retenidas en año anterior $ 250,000.00
Primas devengadas $ 292,692.93
Costos.
Siniestros a cargo del reasegurador $ 900,000.00
Gastos:
Comisiones a favor de la cedente $ 12,937.25
Otros ingresos:
Intereses por primas retenidas $ 12,500.00
Salvamentos $ 470,000.00
Pérdida $ 137,744.30
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
SINIESTROS $ 900,000.00
X(15)
CAJA $ 137,744.30
CÍAS REASEG. CUENTA CTE. $ 137,744.30
Cuentas a cobrar al reasegurador,
producto de la liquidación del primer
trimestre relativo a las operaciones
reaseguro cedido.
9. EL REASEGURO
15 de Octubre
X(1)
Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente $ 51,749.00
Primas por Reaseguro Aceptado $ 51,749.00
CÁLCULOS DE LA ACEPTACIÓN:
PRIMAS Retención Retención Cesión
Seguro de daños No.1212 $ 30,000.00 $ 100,000.00 $ 2,001.00 $ 27,999.00
Seguro de daños No.1210 $ 25,000.00 $ 100,000.00 $ 1,250.00 $ 23,750.00
$ 55,000.00 $ 200,000.00 $ 3,251.00 $ 51,749.00
X(2)
Responsabilidad por Pólizas de Seguros $ 900,000.00
Cuentas de Orden por Contra $ 900,000.00
Registro en cuentas de orden, distribución del reaseguro
aceptado:
Retención cedente $ 100,000.00
Reasegurador $ 900,000.00
Limite del contrato $ 1,000,000.00
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
X(3)
Comisiones a favor de la Cedente. $ 12,937.25
Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente $ 12,937.25
25% S/ $ 51,749.00
X(4)
Primas Retenidas por Reaseguro Aceptado. $ 9,056,07
Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente $ 9,056.07
17.5% S/ $ 51,749.00.
X(5)
Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente. $ 262,500.00.
Primas Retenidas por Reaseguro Aceptado. $ 250,000.00
Intereses por Primas Retenidas en Reaseg. $ 12,500.00
Primas retenidas año anterior $ 250,000.00 mas
intereses del 5%.
X(6)
Siniestros por Reaseguro Aceptado. $ 900,000.00
Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente. $ 900,000.00
X(7)
Responsabilidad por Pólizas Emitidas $ 900,000.00
Cuentas de Orden por el contrario $ 900,000.00
X(8)
Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente $ 470,000.00
Salvamentos y Recuperaciones $ 470,000.00
X(9)
Compañías Reaseguradoras Cuenta Corriente $ 900,000.00
Caja . $ 900,000.00
ESTADO DE UTILIDADES.
REASEGURO CUOTA PARTE.
Primas Aceptadas $ 51,749.00
Menos
Primas retenidas $ 9,056,07
Más:
Primas retenidas en año anterior $ 250,000.00
Primas devengadas $ 292,692.93
Costos .
Siniestros a cargo Nuestro $ 900,000.00
Gastos:
Comisiones a favor de la cedente $ 12,937.25
Otros ingresos:
Intereses por primas retenidas $ 12,500.00
Salvamentos $ 470,000.00
Pérdidas del Contrato $ 137,744.3
9. EL REASEGURO
SALVAMENTOS $ 470,000.00
SINIESTROS $ 900,000.00
COMISIONES $ 12,937.25
X(15)
Caja $ 137,744.30
Compañías Reaseguradas Cuenta Corriente $ 137,744.30
Liquidación de las operaciones de reaseguro
correspondiente al trimestre_____
Sí las sociedades sumaran las retenciones de cada ramo obtendrían grandes cantidades a
su cargo que al producirse los siniestros producirían situaciones serias de insolvencia.
Para evitar estas situaciones las sociedades contratan con sus reaseguradores contratos
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
1. El monto de las cesiones no se determina caso por caso, de tal suerte que no hay
intercambio de cesión ni registros de reaseguro, ya que se limita al envió del detalle
de los siniestros ocurridos.
2. En consecuencia las operaciones contables quedan reducidas al mínimo.
3. La prima de cesión no se calcula sobre cada cesión, sino sobre el conjunto de la
cartera o de una parte de ella dentro de un ramo determinado.
4. El costo del reaseguro es un factor predeterminado de antemano, lo que permite a la
cedente establecer un presupuesto de gastos.
5. El costo de reaseguro puede variar de un ejercicio a otro, según la evolución de la
siniestralidad.
6. Normalmente no se determina participación en las utilidades a favor de la cedente.
7. El reasegurador no deposita primas retenidas a favor de la cedente, y en tal sentido
ella deberá financiar sola todos los siniestros ocurridos durante el ejercicio.
En virtud que el registro contable es similar al registro del reaseguro cedido de los
contratos proporcionales, no se desarrollara su contenido porque sería repetir parte del
procedimiento estudiado. Además consideramos que un estudio detallado del reaseguro
implica un texto separado del presente estudio por la cantidad de conceptos técnicos que
se manejan con este tipo de operaciones.
DATOS:
1 Todas las pólizas corresponden a renovaciones;
2 La póliza c) se anuló a falta del pago de las primas un mes después, el resto se
cancelaron en efectivo el 31 de octubre de 1999.
3 Por error contable se registraron todas las operaciones de reaseguro.
4 La Compañía tiene la política de adelantar las comisiones de los agentes como
anticipos y de no ser cubiertos, registrarlos como prestamos con el 21% de interés
anual.
5 Todas las pólizas se encuentran reaseguradas mediante un contrato cuota parte
con las condiciones siguientes:
i. Cesión 20%;
ii. Retención 80%.
iii. Primas retenidas 30%
iv. Comisiones: 27%
v. Intereses sobre primas retenidas: 12.5%
vi. Utilidades a favor de la cedente 15% sobre las primas devengadas.
SE PIDE:
i. REGISTRAR TODAS LAS OPERACIONES DE CAUSE, ANULACIÓN Y DE REASEGURO
DESDE EL 18 DE OCTUBRE;
ii. REGISTRAR LAS OPERACIONES DE REASEGURO DE LA PÓLIZA C), Y
POSTERIORMENTE REVERSARLAS A CONSECUENCIA DE LA ANULACIÓN.
iii. REGISTRAR TODAS LAS OPERACIONES DE REASEGURO CEDIDO HASTA LA
PREPARACIÓN DE EL ESTADO DE UTILIDADES Y ESTADO DE CUENTAS DEL
TRIMESTRE.
iv. REGISTRAR TODAS LAS OPERACIONES DE REASEGURO ACEPTADO HASTA LA
LIQUIDACIÓN DEL TRIMESTRE.
El método a prima de riesgo consiste en calcular la prima cedida con el saldo del capital
en riesgo que tenga la póliza al momento de la cesión; así, si la suma asegurada es para
el caso $ 75,000.00 y la reserva matemática por $ 5,000.00, el monto ha considerar para
determinar la prima cedida será de $ 70,000.00.
Los reaseguradores en estos casos, entregan a la cedente una tabla que contiene las
primas de riesgo que deberán aplicarse a la edad alcanzada según la vigencia de cada
póliza.
Cálculos:
Prima de cesión para el segundo año: Partida Contable segundo año
Capital en riesgo año anterior $ 22,088.00 X
Menos: Primas Cedidas $ 136.06
Reserva del año $ 5,926.00
Más: Cía. Reas. Cta. Corriente $ 136.06
Reserva del año anterior $ 2,912.00
Capital en riesgo $ 19,074.00
al Tercer año
El registro contable no tiene ninguna variación con relación a los asientos contables que
antes se realizaron; únicamente debemos mencionar que los contratos proporcionales a
prima de riesgo son formalizados, sin el reconocimiento de comisiones por primas cedidas
9. EL REASEGURO
Emisión de Recibos:
Supuestos:
Supuestos
1. El año anterior se retuvieron primas por un monto de $ 700,000.00 en ambos contratos.
2. Durante el mes de noviembre acaeció el siniestro de la póliza por un monto de $ 300,000.00
3. Producto del siniestro se derivaron salvamentos por montos de $ 25,000.00 y gastos de
siniestros por $ 12,000.00.
Se Pide:
Registrar las operaciones de reaseguro cedido, considerando los tres contratos de reaseguro y las
condiciones particulares de los mismos .
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Desarrollo:
Antes de iniciar el registro de operaciones, determinaremos la retención y cesión de cada uno de
los contratos, así:
La cesión total del contrato ascendería por lo tanto a la cantidad de $ 4,450,000.00, y para cada
contrato los montos siguientes:
Cesión Total
Excedentes 1,900,000.00
Facultativo 950,000.00
Total 4,450,000.00
Definidos las cesiones de sumas aseguradas, debe distribuirse la prima entre los tres contratos de
la forma siguiente:
% de la Prima Prima
Contratos con relación por Distribución
al contrato 1/ Contrato Retención 2/ Cesión
Contablemente las operaciones son similares a las efectuadas en los ejercicios anteriores,
es decir:
El resto de partidas son iguales, razón por la cual no se incluyen en este apartado por lo
extenso que resultaría, sin embargo, debe resolverse como parte del aprendizaje de la
materia.
10
EL COASEGURO CEDIDO Y ACEPTADO.
a) Conceptos.
El coaseguro es otra forma de dispersión de riesgos que utilizan las sociedades de
seguros, cuando consideran que no podrán soportar con su capital y reservas los
siniestros que se deriven de la contratación de las pólizas.
En efecto, en el coaseguro las compañías asumen cantidades importantes que por sí solas
no podrían soportar, y a diferencia del reaseguro la responsabilidad con el asegurado es
directa y en caso de siniestro, el asegurado ante inconformidades en el pago, puede
demandar directamente al coasegurador.
En el coaseguro existen varias compañías que cubren un solo riesgo y responde cada una
con la parte o proporción que asume. Así, una suma asegurada de US $ 20,000,000.00
puede dispersarse entre cuatro coaseguradores con una participación del 25% cada uno.
Compañía A $ 5,000,000.00
Compañía B $ 5,000,000.00
Compañía C $ 5,000,000.00
Compañía D $ 5,000,000.00
Total $ 20,000,000.00
La asunción de riesgos en esta forma permite que las compañías contraten mediante
varias pólizas o en una sola, la proporción que podrá asumir cada coasegurador.
Por el manejo del contrato, la compañía abridora cobra al resto de los coaseguradores un
porcentaje por los gastos en que incurre por administrar la póliza.
Se aclara que el coaseguro se presenta además en las pólizas de seguros bajo forma de
coaseguro pactado, mediante el cual el asegurado asume una parte del siniestro en
determinados porcentajes, en el caso del riesgo de terremoto para el caso, el porcentaje
por lo general asciende al 20% quedando a cargo de la sociedad el 80% de la pérdida. El
coaseguro es entonces la asunción del riesgo por parte del asegurado en las pérdidas que
provoque le contrato.
120
10. EL COASEGURO CEDIDO Y ACEPTADO
Con la cláusula del coaseguro el asegurado participa en la pérdida y por esta razón, se
interesa en la prevención o su reducción manteniendo el costo o prima dentro de los
limites soportables para el asegurador.
(Activo) Caja $
(Ingresos) Primas Productos Iniciales $
X
Responsabilidad por Pólizas emitidas $
Cuentas de Orden $
Registro en cuentas de orden por la
responsabilidad de la líder.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Sin embargo, cuando el registro se realiza con una líder o abridor el registro contable es
similar al registro de las operaciones de reaseguro.
X
Responsabilidad por Pólizas de Seguros $
Cuentas de Orden $
Únicamente la participación del líder.
X
(Pasivo) Compañías Coaseguradoras Cuenta Corriente $
( Ingresos) Comisiones y participaciones por Coaseguro Cedido $
X
( Gastos) Siniestros Ocurridos $
(Pasivo) Compañías Coaseg. Cuenta Cte. $
(Pasivo) Siniestros por Pagar $
X
(Activo)Compañías Coaseguradoras Cuenta Corriente $
( Ingresos) Primas Por Coaseguro Aceptado $
X
Responsabilidad de Pólizas en Vigor $
Cuentas de Orden por Contra $
Únicamente la participación del
coasegurador.
X
( Gastos) Comisiones por Coaseguro Aceptado $
( Activo) Cía Coaseguradoras Cuenta Corriente $
X
( Gastos) Siniestros por Coaseguro Aceptado $
( Activo) Cias Coaseguradoras Cuenta Corriente $
Supongamos que se emite una póliza por $ 30,000,000.00 de suma asegurada y que se
designa a la empresa la Previsión abridora de las operaciones; se establece que otro
coasegurador participará con el 22% en los gastos de la abridora, 12 % de comisiones al
agente y gastos de emisión de $ 2,000.00.
X(1)
Primas por Cobrar $ 19,210.00
Primas Productos Iniciales $ 7,500.00
Compañías Coaseguradoras Cuenta Corriente. $ 7,500.00
Otros Productos $ 2,000.00
Débito Fiscal $ 2,210.00
X(2)
Responsabilidad por Pólizas emitidas $ 15,000,000.00
Cuentas de Orden por el contrario $ 15,000,000.00
Registro de las responsabilidades asumidas
por el líder.
X(3)
( Gastos) Comisiones $ 1,800.00
Comisiones por Pagar $ 1,800.00
15,000.00x12%
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
X(4)
Compañías Coaseguradoras Cuenta Corriente. $ 1,650.00
Comisiones y Participaciones por Coaseguro
Cedido $ 1,650.00
X(5)
Siniestros Ocurridos $ 1,000,000.00
Compañías Coaseguradoras Cuenta Corriente. $ 1,000,000.00
Siniestros por Pagar $ 2,000,000.00
X(6)
Caja $ 900,000.00
Salvamentos $ 450,000.00
Compañías Coaseguradoras Cuenta Corriente. $ 450,000.00
Estado de Cuentas
Mas:
Salvamentos $ 450,000.00
A Cobrar al coasegurador $ 544,150.00
X(7)
Caja $ 544,150.00
Compañías Coaseguradores Cta. Cte. $ 544,150.00
Liquidación de las operaciones de
coaseguro.
X(1)
Compañías Coaseguradoras Cuenta Corriente $ 7,500.00
Primas Productos Iniciales $ 7,500.00
Primas causadas en coaseguro.
10. EL COASEGURO CEDIDO Y ACEPTADO
X(2)
Responsabilidad por Pólizas emitidas $ 15,000,000.00
Cuentas de Orden por el contrario $ 15,000,000.00
X(3)
Comisiones y Participaciones en Coaseguro aceptado $ 1,650.00
Compañías Coaseguradoras Cuenta Corriente $ 1,650.00
X(4)
Siniestros ocurridos en coaseguro aceptado $ 1,000,000.00
Compañías Coaseguradoras Cuenta Cte. $ 1,000,000.00
X(5)
Compañías Coaseguradoras Cuenta Cte $ 450,000.00
Salvamentos $ 450,000.00
X(6)
Compañías Coaseguradoras Cuenta Cte $ 544,150.00
Caja $ 544,150.00
Se pide:
Registrar operaciones en los libros de la empresa abridora o líder y en los de uno de los
coaseguradores hasta liquidar el contrato.
11
LAS RESERVAS TECNICAS DE LAS ASEGURADORAS
1. CONCEPTOS Y CÁLCULOS DERIVADOS DEL SISTEMA DE AHORRO PARA
PENSIONES.
Con la implementación del Sistema de Ahorro para Pensiones, las reservas que las
sociedades de seguros deben constituir, además de las reservas de los seguros clásicos
que en los apartados siguientes se desarrollan, deben contabilizar las que se derivan de la
suscripción del contrato de seguros con las AFP establece el Art. 124 de la Ley del
Sistema de Ahorro para Pensiones.
Según el artículo, cada AFP debe suscribir un contrato de seguros para garantizar los
compromisos establecidos en el sistema y respaldar íntegramente el pago de las
pensiones establecidas en primer dictamen de invalidez, el capital complementario y las
contribuciones especiales.
En virtud que el Contador público debe conocer las diferentes operaciones de las
sociedades en referencia, a continuación se desarrollan los conceptos y ejemplos prácticos
de la determinación de los elementos que detalla el artículo precitado. Para el desarrollo
emplearemos el Instructivo sobre Capitales Complementarios que ha emitido la
Superintendencia de Pensiones No. SAP 29/98.
La invalidez común la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, en el Art. 105 la define
como:
En el mismo artículo se establece que la invalidez puede ser total o parcial; habrá
invalidez total cuando el afiliado pierda los dos tercios de su capacidad de trabajo, y será
parcial cuando éste sufra la pérdida el cincuenta por ciento de su capacidad de trabajo
inferior a los dos tercios.
Esta Comisión debe emitir un primer dictamen de invalidez, mediante el cual debe
declarar la incapacidad del afiliado durante el período de tres años; después de este
126
11. LAS RESERVAS TÉCNICAS DE LAS ASEGURADORAS
lapso, emitirá un segundo dictamen que ratificará, modificará o dejará sin efecto el
primero.
a) Pensiones de Referencia.
Sí la invalidez es declarada parcial, el afiliado tendrá derecho al 50% de su salario básico
regulador durante el período de tres años o mientras dure su estado de invalidez; sí es
declarada total, el porcentaje será del 70% sobre su salario básico regulador y por el
mismo período.
El Salario Básico Regulador se estimará como el promedio mensual del ingreso base de
cotización de los últimos 120 meses cotizados, anteriores al mes en que se declare el
estado de invalidez, actualizado con la variación de índice de precios al consumidor.
Luego,
Entonces,
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Obligaciones:
Ratificación = Fondo Retenido
Capital Complementario.
Segundo Dictamen */ Rechazo = Contribución Especial.
_________________________________________________________________________
*/ “Seminario Taller Alcance de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones en Materia de Seguros”, dictado
por Julia Beatriz Rivera de Orantes, Analista de la Superintendencia de Pensiones, patrocinado por la
Asociación de Ex – alumnos del Centro Suizo de Formación Aseguradora.
¾ El Fondo Retenido
Es el descuento que se efectúa al afiliado declarado invalido parcial mediante segundo
dictamen, y equivale al 30 % del saldo de la cuenta individual ( CIAP). Su resultado se
obtendrá de multiplicar el porcentaje del 30% con el monto de la cuenta individual de
ahorro para pensiones.
¾ El Capital Complementario
Se define como la diferencia del capital suficiente para financiar la pensión de que se trate
y el saldo de la cuenta individual del afiliado ( SCIAP), es decir:
11. LAS RESERVAS TÉCNICAS DE LAS ASEGURADORAS
Menos:
Cotizaciones voluntarias y su rentabilidad.
_________________________________________________________________________
CAPITAL COMPLEMENTARIO $
¾ La Contribución Especial
Es el monto representativo de las cotizaciones que el afiliado habría acumulado en su
cuenta individual si hubiera cotizado el 10% sobre el monto de las pensiones de invalidez
en primer dictamen.
Según el art. 123 de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones la contribución especial
se calcula multiplicando el monto de la pensión establecida en el primer dictamen de
invalidez por él numero de meses que la recibió por el factor de 0.111111.
O sea:
Con los conceptos anteriores, estos apuntes inician analizando él rechazó de la invalidez
de parte de la Comisión respectiva, en razón de que los conceptos involucrados son los
mismos que se utilizan en los eventos de ratificación y modificación de la invalidez.
1 Capital Complementario.
Ahora, suponga que se ratifica la invalidez parcial del afiliado, en este caso la aseguradora
deberá paga a la Administradora de Fondos de Pensiones el capital complementario.
N x − 11 Dx
ctn = 24
Dx
Donde:
X = Edad de la Persona.
N x y D x = Valores conmutados para esas edades.
N 48 − 11 D48
ctn = 24 = 11.10
D48
Sobre el particular, se aclara que no es intención de estos apuntes estudiar los valores
conmutados representados en las formulas actuariales, y únicamente mencionaremos que
se calcularon con bases estadísticas mediante las cuales se observó el comportamiento
de las personas que fallecen y viven durante ciertos períodos, los cuales ( muertos y
vivos) son descontados a un tasa de interés técnico que, para el presente caso, es de 6 %
de interés técnico.
Luego, con los datos del ejemplo el capital técnico necesario es:
Donde:
CTN = Cuenta Individual de Ahorro para Pensiones.
SCIAP = Saldo de la Cuenta Individual del Afiliado.
2 Monto a Pagar.
Entonces:
CTN $ 242,943.45 menos
SCIAP ( 175,000 – 52,500) $ 122,500.00.
Capital Complementario a cargo de la sociedad $ 120,443.45
Se utilizan los mismos conceptos que se detallan en el ejemplo anterior, y se realizan los
mismos cálculos, excepto el del Fondo Retenido en virtud de que el afiliado es ratificado
de su invalidez total y permanente.
Datos:
CTN = $ 339,937.50.
CTN $ 339,937.50
CIAP $ 175,000,00
$ 164,937.50
2 Monto a Pagar
En los dos casos el procedimiento para calcular el capital complementario es similar al que
se detalló para la ratificación de la invalidez.
N x − 11 Dx
ctn = 24
Dx
Equivaldrá a la diferencia:
CTN ( Menos)
CIAP
CAPITAL COMPLEMENTARIO $
N x − 11 Dx
ctn = 24
Dx
CTN ( Menos)
SCIAP.
CAPITAL COMPLEMENTARIO. $
Donde:
Según el Art. 127 de la Ley en referencia, las Sociedades de Seguros que ofrezcan
seguros de invalidez y sobrevivencia, así como rentas vitalicias y rentas vitalicias diferidas,
deberán operar exclusivamente el seguro de personas, razón por la cual son sometidas
previamente al proceso de clasificación de riesgo, debiendo cumplir con la calificación
mínima determinada por la Comisión de riesgo compuesta con representantes de las
Superintendencias de Pensiones y del Sistema Financiero.
Los seguros de renta vitalicia y renta vitalicia diferida, aún no han sido ofrecidos por las
aseguradoras. Sin embargo, durante el transcurso de estos años, muchas personas
cumplirán los requisitos para pensionarse, lo cual hace urgente la emisión de las normas
sobre las rentas vitalicias.
Únicamente se menciona que el monto de la cuenta individual del afiliado, como antes se
señaló, servirá como prima única para comprar la renta que él escoja, en consecuencia,
deberá solicitarla a la sociedad de seguros de su preferencia.
Las rentas vitalicias se pagan durante la vida del rentista, sin garantizar un numero de
pagos de tal suerte que, sí el asegurado muere un día después de haber comprado la
renta, la aseguradora no esta en la obligación de devolver nada a los beneficiarios de
éste.
El Art. 108 de la Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones, establece que tendrán
derecho a pensión los hijos del afiliado que cumplan los requisitos siguientes:
Los beneficiarios del afiliado tendrán derecho a optar por una pensión ante las causales
siguientes:
Sí los beneficiarios no escogen la renta que ellos consideren apropiada a sus necesidades,
la Administradora de Renta de Pensiones les pagará bajo la modalidad de Renta
Programada.
Como en los casos de invalidez ante la muerte del afiliado, la Sociedad aseguradora
pagará a la Administradora de Fondos de Pensiones, el capital complementario necesario
para financiar las pensiones de sus dependientes.
Datos:
Salario Básico Regulador $ 3,500.00
Género: Hombre 48 años de edad;
Esposa: 30 años de edad;
Monto del CIAP $ 150,000.00;
Sin hijos con derecho a pensión.
11. LAS RESERVAS TÉCNICAS DE LAS ASEGURADORAS
El afiliado se encontraba en este caso pensionado con declaración de invalidez parcial, por
consiguiente, se encontraba recibiendo una pensión de referencia equivalente al 50% del
salario básico regulador.
Ahora,
Para establecer la pensión de referencia del beneficiario, se considera los porcentajes que
establece el Art. 121 de la Ley en referencia, que para la esposa es del 60%.
La formula a utilizar se presenta en el instructivo SAP 029 /98 ya citado, el cual identifica
la edad de la esposa dependiente con la letra “ y “ y con “ x “ la del afiliado, por otra
parte, el mismo instructivo separa las tablas de mortalidad para hombres y mujeres, en
consecuencia, al efectuar el calculo hay que considerar cada una en forma independiente.
N y − 11 Dy
ctn = 24
Dy
N 30 − 11 D30
ctn = 24
D30
ctn = 15.92
Resolviendo:
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Luego,
CTN $ 208,950.00
CIAP $ 150,000.00
CAPITAL COMPLEMENTARIO $ 58,950.00
Utilizando los datos siguientes, nuestro supuesto en este caso será que el afiliado no tiene
hijos ni padres con derecho a pensión, únicamente la esposa que, para nuestro caso,
tiene 30 años de edad
Datos:
Salario Básico Regulador $ 2,066.35
Genero: Hombre 48 años de edad;
Esposa: 30 años de edad;
Monto del CIAP $ 350,000.00.
Luego,
Pensión del beneficiario $ 2,066.35 x 60% = $ 1,239,81
N y − 11 Dy
ctn = 24
Dy
2,828,982 − 11 172,674
ctn = 24
172,674
Luego, ctn = 15.92
Resolviendo:
Luego,
CTN $ 246,722.19.
CIAP $ 350,000.00
CAPITAL COMPLEMENTARIO ($ 103,277.81)
Datos:
Conviviente Mujer de 23 años de edad.
hijos:
Primer hijo, varón de 5 años
Segundo Hijo, hembra de 3 años.
Saldo de la Cuenta individual: $ 38,400.00
SBR: $ 1,200.00
Según el Art. 121 de la Ley en referencia, los porcentajes a favor de los beneficiarios se
distribuyen, así:
Conviviente : 50%
Hijos con derecho a Pensión: 25 %
Los beneficiarios para el presente caso se repartirán el 75% del salario básico regulador,
es decir:
Conviviente:
Hijos:
b) Paso No. 2 Determinar el ctn para el Conviviente y para cada hijo con
derecho a pensión.
Para determinar los capitales técnicos necesarios se utilizan las formulas que establecen
los numerales 7 y 8 del Instructivo SAP-029/98 elaborado por al Superintendencia de
Pensiones, ya citado, con las siguientes denominaciones:
z = Límite máximo de edad para hijos normales con derecho a pensión, es decir 24 años.
h = Edad de hijo.
Luego,
Conviviente:
11. LAS RESERVAS TÉCNICAS DE LAS ASEGURADORAS
N y − 11 N y +( z − hm ) − 11 D y +( z − hm )
24 D y 24
ctn = + 0.2
Dy Dy
Luego,
ctn = 17.15794195
Hijos:
Luego,
c) Paso No. 3 Determinar el CTN para la Conviviente y cada uno de los hijos
con derecho a pensión.
Conviviente:
Ctn = ctn x 12.5 x Pensión de Referencia.
Hijos:
Ctn = 11.49078253 x 12.5 x 225 = $ 32,317.65.( varón 5 años de edad)
Ctn = 12.12680101 x 12.5 x 225 = $ 34,106.62 ( hembra 3 años de edad).
Capital Técnico Necesario total $ 162,937.68
Entonces,
Utilizando los datos del ejemplo anterior, supongamos que el afiliado ha sido declarado
con invalidez total en primer dictamen, y que a su fallecimiento mantiene esta condición.
Conviviente : 50%
Hijos con derecho a Pensión: 25 %
Los beneficiarios para el presente caso, se repartirán el 70% del salario básico regulador
porque de conformidad al Art. 120 de la Ley la persona se encontraba recibiendo este
porcentaje al ser declarado con invalidez total.
Entonces,
Conviviente:
Hijos:
b) Paso No. 2 Determinar el ctn para el Conviviente y para cada hijo con
derecho a pensión.
Conviviente:
N y − 11 Dy N y + ( z − hm ) − 11 D y + ( z − hm )
ctn = 24 + 0.2 24
Dy Dy
ctn = 17.15794195
Hijos:
ctn =
[(N h − N z ) − 11
24
(Dh − Dz )]
Dh
Luego,
c) Paso No. 3 Determinar el CNT para la Conviviente y cada uno de los hijos
con derecho a pensión.
Conviviente:
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Por los trámites de pago y por los rechazos de los siniestros al final del mes quedan
pendientes de pago capitales complementarios, contribución especial y los pagos por la
invalidez de los asegurados en el primer dictamen.
La Superintendencia del Sistema Financiero emitió las normas sobre la constitución de las
reservas de los seguros previsionales NCS-012, vigentes a partir del mes de enero del
corriente año, y las normas para la constitución de las reservas técnicas NCS-011 para los
seguros clásicos de vida y daños.
RESERVAS
Reservas para Riesgos en Curso.
Reservas de Siniestros Pendientes.
Seguros de Daños
Reservas de Previsión.
Reservas para Siniestros Ocurridos no Reportados
Reservas Matemáticas.
Seguros de Vida
Reservas para Siniestros Pendientes.
cuales van devengando con el transcurso del tiempo hasta la formulación de los estados
financieros
Así: 31-12-99.
Recibo de la Prima Reserva
RESERVA
Primas
devengadas
Las Aseguradoras causan a sus productos las cotizaciones que reciben de las AFP de cada
uno de los afiliados, del total, no todas estarán devengadas al final del período o al mes
en el cual se preparen los estados financieros.
La formula para el cálculo de la reservas que establecen las normas, corresponde a póliza
a póliza mediante la cual las primas se van devengando con el transcurso del tiempo, así:
reserva =
( primas )x(Días − pendientes )
Vigencia
Donde:
T −t
RRCt = PR
T
Donde:
Por lo tanto, sí las cotizaciones o primas causadas y pagadas al final del ejercicio
ascienden a $ 180,000.00 y la emisión de la póliza se realiza en 15 de abril la reserva al
final del ejercicio ascendería a:
180,000.00 x105
Reserva de Primas No Devengadas = = $ 51,780.00
365
Donde:
Días Pendientes de Transcurridos = 260 - 365 días = 105.
63,643.82
Donde:
Formula de la Reserva:
Resolución:
Si la persona tiene 58 años de edad, es decir 24 meses para pensionarse, la reserva será:
Dichos capitales corresponden a siniestros reportados a las aseguradoras por las AFP para
efectos de pago, y se refieren a siniestros reales ya dictaminados por la Comisión
respectiva para los casos de invalidez, y a los aceptados por las AFP para los seguros de
sobrevivencia.
Si la sociedad al final del mes o del período, tiene pendiente de pago el capital
complementario de uno o varios de los seguros mencionados, deberá reservarlos a su
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
En estos casos los afiliados han presentado sus reclamos a las AFP y éstas los tienen
pendientes, a consecuencia de la falta del dictamen de la Comisión Calificadora de la
Invalidez.
Corresponderán a los reclamos ya aceptados por la Comisión y las AFP, pendientes en las
sociedades de seguros a falta de dictámenes médicos u otros requisitos.
iv) Reclamos aceptados por las AFP y rechazados por las aseguradoras.
Las situaciones anteriores, nos permiten comprender que el monto de las obligaciones
contingentes de las Sociedades de Seguros al final del ejercicio, no pueden cuantificarse
acertadamente en su totalidad porque durante el proceso, se desconoce la resolución final
de cada caso.
Donde:
11. LAS RESERVAS TÉCNICAS DE LAS ASEGURADORAS
CNS= Será la obligación neta promedio de los últimos doce meses por tipo de siniestro
( capital complementario por invalidez, capital complementario por sobrevivencia,
contribución especial ).
Para constituir la reserva por invalidez deben considerarse todas las categorías, es decir
que para cada una hay que establecer la probabilidad y la suma del producto de todas
será la probabilidad conjunta.
Para calcular las probabilidades que requiere la formula, las sociedades deberán llevar
registros sobre los seguros de invalidez y los de sobrevivencia a efecto de formar las
estadísticas requeridas para determinar las reservas.
a) Seguros de Invalidez.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
Segunda Categoría.
Solicitudes de Pensión de Invalidez
Aprobadas y Rechazadas por la Aseguradora.
Tercera Categoría.
Solicitudes de Pensión de Invalidez
Rechazadas por la Comisión con y sin apelación de los afiliados.
Definidos los registros, las sociedades deberán calcular las probabilidades para efectos de
la constitución de la reserva de Siniestros Ocurridos no Liquidados.
i) Seguros de invalidez.
Donde:
P(PS ) = P(SS )
Donde:
a) Seguros de Invalidez.
Supongamos que el primer registro ( Primera Categoría) presenta los datos siguientes:
Categoría Uno.
Luego,
( )( )
Pb = 2 x 13 = 0.11555
15 15
Para constituir la reserva deben considerarse todas las categorías, es decir que, para cada
una hay que establecer la probabilidad y la suma del producto de todas será la
probabilidad conjunta, aplicando la formula :
Donde:
Es decir:
CNS =
(200,000)
12
Luego,
CNS = $ 16,666.66
b) Seguros de Sobrevivencia.
Ahora, supongamos que el registro correspondiente para esta clase de seguros presenta
los datos siguientes:
Categoría Cuatro.
Probabilidad:
P(Si ) = 5 = 0.3333
15
Donde:
No. de Solicitudes = serán las presentadas a la fecha del calculo.
CNS = Corresponde a la obligación neta promedio de la aseguradora por el tipo de
siniestro ( invalidez en primer dictamen, capital complementario, etc. ) , en los últimos
doce meses.
170,000
CNS = = 14,166,66
12
Luego,
CNS = $ 14,166.66
Se aclara que cuando se calcule la probabilidad, sí el resultado es mayor que 1 ésta será
igual a la Unidad.
Las normas para la constitución de los seguros de daños y vida de las aseguradoras,
corresponden a las emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero con vigencia a
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
partir de enero del corriente año, las cuales ha denominado “Normas para la Constitución
de las Reservas Técnicas de las Sociedades de Seguros” No. NCS-011.
El método del cálculo que se utiliza para calcular la reserva en referencia, es mediante el
método de fraccionamiento denominado veinticuatroavos, con base en los ingresos de la
contabilidad correspondientes a las primas netas causadas netas de reaseguro.
Para ejemplificar el cálculo consideremos los datos siguientes correspondiente a los meses
de enero a marzo:
Los resultados de los cálculos efectuados nos permiten concluir que las reservas se van
constituyendo en función del devengamiento fraccionado de las primas durante el
transcurso del tiempo.
Base de Cálculo.
Enero 1/24 1/24 1/24 = $ 625.00
Las normas emitidas por la Superintendencia establecen que los siniestros no reportados
se calcularán al cierre de cada ejercicio contable con base a las estadísticas de cada
sociedad, por un monto igual al promedio de los siniestros no reportados en los tres
ejercicios económicos anteriores.
1999 $ 25,000.00
2000 $ 15,000.00
2001 $ 10,000.00
Total $ 50,000.00/3
Estos riesgos se caracterizan por que su ocurrencia puede afectar de manera simultánea a
diversos bienes, ocasionando pérdidas económicas de gran importancia para la compañía
de seguros, ya que la prima cobrada no resultará suficiente para enfrentar el costo de las
reclamaciones.
Por lo anterior, es indispensable que para este tipo de riesgos, exista una reserva técnica
especial que ayude a solventar el pago de siniestros en caso que ocurra un evento de tal
naturaleza.
Su cálculo se realiza con el 5% de las primas netas de dicho ramo hasta un tope máximo
que se establece mediante el procedimiento siguiente:
i. El monto total expuesto se multiplica por el 12%, cuyo resultado será la pérdida
máxima probable.
ii. A la pérdida máxima probable se le deducirá las responsabilidades cubiertas
mediante los contratos de excesos de pérdidas.
iii. El monto resultante determinará la responsabilidad no cubierta.
iv. La reserva para riesgos catastróficos, será igual a la prioridad concertada en
dichos contratos, mas la responsabilidad no cubierta a cargo de la cedente,
menos el monto del margen de solvencia determinado para el riesgo
catastrófico.
MONTO TOTAL
EXPUESTO $ 1,000,000.00 X 12% = $ 120,000.00
CAPACIDAD DE LOS CONTRATOS DE EXCE-
SO DE PERDIDAS $ 100,000.00
DEFICIT DE AMPARO $ 20,000.00
PRIORIDAD $ 5,000.00
SUB-TOTAL $ 25,000.00
MONTO DE MARGEN DE SOLVENCIA $ 2,000.00
TOPE MÁXIMO DE LA RESERVA PARA EVENTOS CATASTROFICOS $ 23,000.00.
Sobre el particular, después de los terremotos del año 2001, las tendencias del mercado
de seguros se modificaron hacia los contratos de reaseguro no proporcional para los
riesgos catastróficos; con esta tendencia, la reserva en referencia, adquiere un carácter
especial puesto que para solventar las obligaciones deberá constituirse otras, ya no
sustentadas en primas, sino que en función de la siniestralidad que se opere en el riesgo
de terremoto. En otras palabras, ya no es procedente calcular la reserva sobre primas
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
retenidas como se hace actualmente, sino que sobre montos de exposición, capacidad de
los contratos de exceso y concentraciones; de tal suerte que podría utilizarse el método
para el cálculo empleado para establecer el limite máximo descrito.
En los seguros de vida a largo plazo, es frecuente que la forma de pago de las primas sea
en forma nivelada y anual. En consecuencia, la forma de operación de estos seguros
origina la necesidad de constituir una reserva, ya que la prima nivelada anual al principio
del tiempo es superior a la mortalidad esperada y a partir de cierto número de años
transcurridos esta prima es inferior a la mortalidad esperada anual.
Lo anterior, se debe a que el riesgo de muerte es creciente con la edad de los asegurados
mientras que la prima nivelada, al ser un valor promedio, no corresponde al valor
esperado de la mortalidad anual.
PRIM A NIVELADA
0.01600
0.01400
0.01200
0.01000 Mortalidad Anual
Primas
0.00800
0.00600
0.00400 Prima Nivelada
0.00200
0.00000
13
17
21
25
29
33
37
41
45
1
5
9
Edad
Como se aprecia, al principio del tiempo, la prima nivelada que paga el asegurado, es
superior a la cantidad que debería pagar, por lo que existe un exceso que debe ser
reservado para años futuros cuando esta situación se invierta y la prima nivelada resulte
insuficiente para el pago de la siniestralidad esperada anual.
El principio general que define una reserva matemática, es que su saldo debe
corresponder a la diferencia entre el valor presente actuarial de las obligaciones futuras
del asegurado (pago de primas futuras, VPAAt) y el valor presente actuarial de
obligaciones futuras de la compañía (pago de siniestros futuros, VPACt, Así:
Aunque las formulas actuariales que se deben utilizar para el cálculo de la reserva
matemática, son muy variadas, resulta ilustrativo mencionar el procedimiento de dos
casos que resultan muy frecuentes en los seguros de vida; como lo son el seguro
ordinario de vida y el seguro temporal.
Si se trata de un seguro ordinario de vida para una persona de edad x, con pago de prima
nivelado, la reserva matemática en el año t, se simboliza en la notación actuarial como
tV x y debe calcularse como:
V x = Ax +t − PN x ∗ a&&x + t
t
Donde:
Ax +t = representa el valor presente actuarial de las obligaciones futuras de la compañía,
por concepto de siniestros futuros
PN x ∗ a&&x +t = represente el valor presente actuarial de las obligaciones futuras del
asegurado por concepto de pago de primas.
SA
Edad
x
En el gráfico se puede apreciar que la reserva matemática debe
aproximarse al valor de la suma asegurada (SA) contratada, a
medida que la persona tiene mayor edad, lo que es
consecuencia del aumento del riesgo de muerte por
envejecimiento.
Donde:
Ax +t:n −t = Valor presente actuarial de las obligaciones futuras de la compañía, por
concepto de siniestros futuros durante los n-t años que faltan de vigencia.
PN x:n ∗ a&&x +t:n −t = Valor presente actuarial de las obligaciones futuras del asegurado por
concepto de pago de primas durante lo n-t años que faltan de vigencia.
Edad
x x+n
Después de dos años de estar vigentes las pólizas de vida individual, adquieren valores a
favor de los asegurados que puede retirarlos si lo desea o convertirlos a seguros saldados
o prorrogados.
350+200+75
Reservas Medias = -------------------------= $ 312.50
2
En efecto, las cuentas deben identificarse claramente con el tipo de operación a la cual
corresponden, y en tal sentido, deben presentarse separados os seguros clásicos y los
seguros de previsionales.
X
( Gastos) Siniestros $ 42,000.00
Invalidez en Primer Dictamen
( Pasivo) Reservas de Pensiones Transitorias de Invalidez $ 42,000.00
No se omite manifestar que el registro es igual para todos los tipos de reservas y bastará
utilizar la cuenta que corresponda para efectuar el asiento contable, sin embargo, podrán
presentarse situaciones especiales tales como:
En este caso, las disminuciones ocasionan un crédito a ingresos técnicos por el monto
total de la reserva pendiente. Supongamos que la reserva constituida asciende a
$ 42,000.00 que corresponde a $ 1,166.67 por 36 meses de invalidez en primer
dictamen; si el afilado se repone al final del primer año, la sociedad pagará la contribución
especial y deberá reversar el saldo pendiente equivalente a 24 meses, así:
X
Reserva Transitoria de Invalidez $ 27,999.99
Ingresos Técnicos $ 27,999.99
Reversión del saldo pendiente por recuperación del
Afiliado.
X
Gastos Técnicos $ 2,500.00
Reserva de Siniestros Pendientes $ 2,500.00
X
Reserva Transitoria de Invalidez $ 27,999.99
Ingresos Técnicos $ 27,999.99
Reversión del saldo pendiente por muerte del
Afiliado.
X
Gastos Técnicos $ 75,000.00
Reserva de Siniestros Pendientes $ 75,000.00
Registro del Capital Complementario pendiente de pago.
X
Gastos Técnicos $ 2,524.00
Reserva de Riesgos en Curso $ 2,524.00
En el mes de febrero, hay que afectar gastos técnicos resultantes de restar la reserva
calculada el mes anterior y las primas devengadas; es decir: 4,070.00 –2,524.00= $
1,543.00. Igual registro se realizaría para el mes de marzo.
X
Gastos Técnicos $ 3,756.00
Reserva de Riesgos en Curso $ 3,756.00
Según el artículo 17 de las Normas No. NCS – 011, las reservas matemáticas son las
únicas que deben registrar mediante incrementos y decrementos, cuando dice:
a) Se tomará de base el inventario de pólizas vigentes al 31 de diciembre del año
anterior ( fecha de valuación);
b) Con el inventario se proyectará el cálculo correspondiente al cierre del ejercicio, el
cual se comparará con el establecido el año anterior, a efecto de determinar los
incrementos y decrementos a las reservas;
c) El monto determinado según el literal anterior, se dividirá entre cuatro (4);
d) El cociente obtenido se aplicará a cada trimestre del ejercicio.
Establece además que las sociedades de seguros podrán actualizar la valuación de las
reservas en cada uno de los trimestres, con las cancelaciones por siniestros, falta del
pago de primas, dotalizaciones y con las nuevas pólizas que sé contraten durante en
ejercicio.
Con esta última consideración, supongamos que tenemos las siguiente valuación:
TRIMESTRES
$ 150,000
Luego,
Partidas Contables:
X
X
( Gastos ) Incremento de Ajustes a Reservas $ 13,333.33
(Pasivo ) Reservas Matemáticas $ 13,333.33
X
(Gastos Incremento de Ajustes a Reservas $ 15,000.00
(Pasivo ) Reservas Matemáticas $ 15,000.00
Reservas Matemáticas
$ 150,000.00
15,000.00
13,333.33
15,000.00
Saldo 193,333.33
13,333.33.
180,000.oo
En virtud que la proyección de las reservas en unos trimestres es mayor a lo real, el saldo
acumulado deberá ajustarse cargando la reserva y abonando la cuenta de decremento de
la forma siguiente:
X
(Pasivo ) Reservas Matemáticas $ 13,333.33
( Ingresos ) Decremento de Reservas Matemáticas $ 13,333.33
Las reversiones se realizarán hasta que la sociedad acepte el siniestro y decida pagarlo,
en este caso, el registro requiere un cargo a la reserva y un crédito al pasivo cierto (
Siniestros por Pagar).
i) Constitución.
X
Gastos Técnicos $
( Pasivo) Reservas de Siniestros Pendientes $
X
( Pasivo) Reservas de Siniestros Pendientes $
( Pasivo) Siniestros por Pagar $
Según nuestro criterio, el registro debería realizarse con cargo a cuenta de siniestros
ocurridos y abono a siniestros por pagar; y luego, cargo a la cuenta de reserva de
siniestros pendientes con crédito a Ingresos Técnicos.
12
FACTORES DE SOLVENCIA Y EL ANÁLISIS FINANCIERO DE LAS SOCIEDADES
ASEGURADORAS
a. Factores Legales de Solvencia.
Con la emisión de la Ley de Sociedades de Seguros, surgen en El Salvador conceptos
nuevos para el control de la liquidez y solvencia de las sociedades de seguros con el
propósito de que se mantengan solventes dentro de ciertos rangos definidos por la Ley.
166
12. FACTORES DE SOLVENCIAY EL ANÁLISIS FINANCIERO DE LAS ASEGURADORAS
**/ 50% de las utilidades de los meses de enero a noviembre; y el 100% de las
utilidades del ejercicio netas de las provisión del impuesto sobre la renta.
***/ Artículos 27 y 28 de la Ley. Créditos relacionados se refiere a personas naturales o
jurídicas vinculadas directa o indirectamente con la propiedad de la institución.
3. Margen de Solvencia.
Constituye un instrumento comparativo que permite determinar deficiencias en el
patrimonio neto mínimo, y se define como los recursos adicionales necesarios para cubrir
obligaciones en exceso de lo esperado.
El patrimonio neto en este caso es superior al patrimonio neto mínimo que representa el
capital social pagado, en consecuencia la sociedad se encuentra solvente de las
operaciones que ha colocado con el público.
b. El Análisis Financiero
El análisis financiero de las sociedades de seguros debe efectuarse en forma
pormenorizada y no globalmente como se podrá realizar en una sociedad comercial o
industrial.
Para que el análisis sea útil y de propósitos prácticos, se requiere el conocimiento de las
diferentes clases de seguros que se han estudiado incluyendo los beneficios adicionales a
las pólizas básicas.
Así, sí las empresas se dedican al ramo de seguros generales, el análisis financiero será
diferente de otra que se dedique a explotar los seguros de vida y rentas vitalicias.
A B
Activos
Inversiones $ 11.9 $ 20.0
Efectivo $ 1.8 $ 3.6
Total activo $ 13.7 $ 23.6
Pasivo
Reservas primas no devengadas $ 6.7 $ 6.4
Otras reservas de primas $ 0.4 $ 0.5
Reserva de siniestros $ 0.9 $ 10.2
Total pasivo $ 8.0 $ 17.1
Nuestra atención será la estructura del capital de las dos sociedades compuesta por el
aporte de los accionistas y su gestión, y la que han aportado los acreedores de la
sociedad.
En la primera compañía los acreedores han aportado $ 8.0 millones de dólares al activo
de la sociedad y los accionistas y su gestión, han logrado $ 5.7 millones, o sea que por
cada dólar de activo los accionistas han aportado 0.42 y los acreedores 0.58 de dólar.
En la sociedad B los accionistas han aportado 0.27 y los acreedores 0.72 de dólar
invertido. Esta comparación de la estructura de las dos empresas nos permite inferir la
premisa siguiente: “A mayor responsabilidad el capital responderá menos ante las
obligaciones contingentes de las sociedades”.
Ahora, sí consideramos los datos del párrafo anterior, y suponemos que la producción del
Asegurador “A” disminuye en un 10% debido a pérdida en la suscripción, el Asegurador
“B” perderá mas sí disminuye su producción en ese porcentaje, puesto que dicha
disminución, le representa el 27% de perdida, así:
Suscripción 19.5 menos 10% equivalente a 1.95 = 17.55 / 6.5 (capital) = 2.7 x 100
= 27% de pérdida.
Luego, si aumentan las primas aumentan las reservas porque la base de calculo son las
primas, y en sentido inverso, disminuciones de producción disminuyen las reservas que
constituyen el respaldo financiero de las sociedades. En estos casos, ante disminuciones
de la producción, las sociedades podrían estar tentadas a reflejar y constituir reservas
menores o insuficientes para enfrentar los riesgos en curso producto de sus pólizas en
vigor.
En la práctica sin embargo, las aseguradoras utilizan el reaseguro como un medio para
mantener la solvencia ante la suscripción de las pólizas, lo cual nos lleva a formularnos la
pregunta siguiente: ¿si se utiliza el reaseguro, ante bajas en la producción se afecta la
solvencia general de la sociedad?
Nuestro punto de vista es que, el reasegurador busca negocios para obtener utilidades en
la aceptación de primas que le trasladan las cedentes, supone negocios en marcha con
tendencia al aumento de la suscripción, y en tal sentido, bajas significativas lo orientarían
al retiro de cartera o al endurecimiento en su política de reaseguro como restricción de las
comisiones por la cesión de las primas, aumentos obligados de la retención de parte de la
cedente y otras, lo cual agravaría aún más la solvencia de la sociedad de seguros.
Estimamos asimismo que si el reasegurador se entera que las reservas de la cedentes son
insuficientes para responder ante aumentos de la responsabilidad, obviamente lo
inclinarían a cambiar su gestión de reaseguro.
suscripción inadecuada de pólizas, sin embargo, antes de emitir juicio debe estudiarse el
tipo de seguros que cada una de las sociedades esta colocando en el público.
En efecto, mala suscripción ocasiona mala tarificación y por lo tanto, alta siniestralidad, en
este sentido la empresa “B” podría ser una mala seleccionadora de sus asegurados y por
tal razón tener una cantidad fuerte de reservas, y a su vez, la compañía “A” podría
interpretarse como una sociedad con alta calidad en el proceso de la selección.
La comprobación de reclamos de un seguro en relación con otro, por lógica no debe tener
designado el mismo período para el pago definitivo del reclamo. En efecto, en el seguro
de robo la notificación del siniestro es inmediata por lo difícil que resulta cuantificar la
pérdida después de un período prolongado; igual es para otros seguros como: seguros de
inventarios de mercaderías, terrorismo, explosión de calderas y otros que requieren de la
intervención de especialistas que establecen el monto de la pérdida definitiva.
Por otro lado, las reservas para primas no devengadas son establecidas por las
sociedades con base a los métodos de cálculo que ha determinado la Superintendencia en
forma obligatoria, la suficiencia o no de la reserva es impuesta por la autoridad quien
tendrá sus razones para imponerla como adecuada para cubrir los riesgos en curso.
Sin embargo, consideramos que en cierta clase de seguros de naturaleza catastrófica por
acumulación de riesgos, las reservas establecidas por la autoridad podrían ser
insuficientes y deben obligar a las sociedades a reservar más en periodos de riesgo
mayor.
Los riesgos catastróficos por lo general se entienden como los producidos por la
naturaleza como consecuencia de un terremoto, inundaciones, huracanes, etc., en la
práctica las sociedades aceptan riesgos acumulados que pueden ocasionar siniestros
flagrantes (siniestros que afectan varios ramos); por ejemplo, supongamos que una
sociedad coloca con un solo cliente pólizas de autos, terremoto, vida grupo sin
contribución, accidentes e interrupción de negocios.
edificio y causa la interrupción del negocio durante 3 meses; obviamente esta empresa
estará en problemas de pago al producir un siniestro de esta magnitud.
Para estos casos las reservas para primas no devengadas serán insuficientes y una
pesadilla para los funcionarios de las sociedades de seguros y para la autoridad que
determina el monto de las reservas a calcular y constituir.
El analista por lo tanto, debe ser capaz de poder determinar los cúmulos de siniestros
producto de estas pólizas para concluir la suficiencia de las reservas.
En efecto, las cuentas de activo reflejan saldos a cobrar a las sociedades cedentes cuando
la sociedad dentro de sus operaciones, realiza transacciones de reaseguro aceptado; las
cuentas de pasivo, reflejan operaciones de cesiones a otras compañías nacionales o
extranjeras que realiza la sociedad. ( Sugerimos estudiar él capitulo X que trata el
reaseguro cedido y aceptado)
A B
Activos
Pasivo
Reservas primas no devengadas $ 6.7 $ 6.7
Otras reservas de primas $ 0.4 $ 0.7
Reserva de siniestros $ 5.9 $ 10.0
$ 13.0 $ 17.4
En este caso, la empresa “B” que tiene un capital y reservas mayores que la empresa “A”;
y una política de aceptación de riesgos conservadora en relación con la otra empresa, lo
cual significa que se encuentra en mejor posición ya que ante una siniestralidad total en
la sociedad cedente de la empresa “A”, esta no podría soportarla con el capital y reservas
y perdería $ 2.6 en la transacción ( Reservas $ 6.7 + Capital y Reservas $ 5.7 = 12.4
menos $ 15.0 responsabilidad aceptada = 2.6 pérdida).
Con esta forma de razonar la empresa “B” se encuentra en una posición aceptable por su
política de aceptación de riesgos y ante una pérdida total, ella estaría en mejor posición
que la empresa “A”. Obviamente en la práctica debe analizarse otras circunstancias como
siniestros máximos esperados en el ramo suscrito por la cedente, cesión y aceptación de
riesgos, cúmulos, límites de contratos si los hubiere, etc.
Nuestra intención es señalar las áreas que deben incluirse en el análisis de balance y
complementarlo con verificaciones de campo para respaldar las conclusiones del análisis.
En sentido contrario, cuentas elevadas en el lado del pasivo constituyen indicadores que
hacen concluir que las sociedades en esta situación, se encuentran cediendo una cantidad
importante de sus primas, y cantidades poco significativas nos indican que la carga de
retención de riesgos de la aseguradora es elevada.
A B
Activos
Pasivo
Reservas primas no devengadas $ 6.7 $ 6.7
Otras reservas de primas $ 0.4 $ 0.5
Reserva de siniestros $ 5.9 $ 10.2
Cuentas de Reaseguro Cedido $ 1.2 $ 20.0
Total pasivo $ 14.2 $ 37.4
La compañía “A” tiene en este caso, una cesión de reaseguro de del 20% de sus primas
( responsabilidades aceptadas a responsabilidades cedidas 15/3), y la compañía “B” el
92% que nos indica que su política de reaseguro es ceder la mayor parte de sus riesgos
como consecuencia de las siguientes presunciones:
Sobre el particular, una política razonable de reaseguro es sana para el país, porque un
alto porcentaje de cesión afecta la balanza de pagos por el traslado de la mayor parte de
las primas al reasegurador; y a su vez, una política de cesión de reaseguro demasiado
conservadora expone al cedente ante siniestros de importe elevado.
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
El conocimiento de las cuentas de resultado y su manejo por lo tanto, son necesarios para
realizar el análisis que se pretende sea práctico desde el punto de vista del analista.
El estado de resultados se caracteriza por el registro de las transacciones del periodo que,
para el caso de las aseguradoras, serán sus ingresos por primas e intereses producto de
las inversiones, así como los gastos derivados de la gestión del negocio de los seguros,
inversión y los de gestión de la administración y auditoria.
Menos:
Costo de Siniestros ($ 250,000.00**/)
Siniestros Ocurridos $ 500,000.00
Salvamentos $ 150,000.00
$ 350,000.00
Siniestros Recuperados $ 100,000.00
Más:
El estado de resultados diseñado en esa forma provee mejor información que el primero
porque nos permite conocer sin efectuar relaciones, el monto de las primas devengadas
por la compañía en relación con las primas causadas en su contabilidad, los costos de
siniestros y de adquisición, separados de la gestión de las operaciones de inversión.
4. Gestión del Negocio = {[Costo de Siniestros + Costo de Adquisición] / Utilidad del Negocio} x 100.
Se refiere al manejo del costo necesario para obtener la utilidad en las operaciones
propias de seguros, representa la gestión del gerente general de la sociedad por su
participación en el empuje del negocio y en el mantenimiento de los costos; en el ejemplo
que se desarrolla los costos representan el 3.9% el cual es sumamente bajo y justifica el
resultado de las utilidades de la sociedad.
Debe por consecuencia, separase por ramos y por gestión de reaseguro como se muestra
en el estado siguiente:
12. FACTORES DE SOLVENCIAY EL ANÁLISIS FINANCIERO DE LAS ASEGURADORAS
Creemos que la asignación directa de los gastos fácilmente identificables es una buena
forma de distribución; así, sí en el ramo de vida se cuenta con 10 empleados que totalizan
PROCESO TÉCNICO CONTABLE DE OPERACIONES DE SEGUROS
1. Los Productos Netos de Inversión con base a las reservas constituidas por cada ramo;
y
2. Los Gastos de Publicidad y de Administración con base a los ingresos por primas.
1. El Departamento de Vida Individual o Rentas Vitalicias son las que generan reservas
acumulativas en el largo plazo y representan por lo general, el soporte financiero de
las sociedades en periodos prolongados en cantidades importantes, en consecuencia,
los rendimientos financieros de la cartera en el largo plazo deberían ser asignados a
este departamento cuando sea posible la identificación en las cuentas contables. Sin
embargo, como no es posible su identificación en forma directa, lo lógico es distribuir
los ingresos con base a las reservas para que se asignen porcentajes mayores a las
ramos con mayor acumulación.
2. Ingresos mayores en primas constituyen aumentos en la producción que ocasionan
mayores gastos por el empuje de las ventas, y en consecuencia, mayores ingresos
representan mayores gastos de propaganda y administrativos. Esta hipótesis sin
embargo, tiene argumentos en contra, ya que los gastos administrativos tienen una
tendencia fija no variable, y las ventas una función variable con relación a los gastos
de adquisición y propaganda; en tal sentido, la distribución de los gastos con base a
las primas podría ser inadecuada sobre todo en la asignación de los gastos de
propaganda, los cuales el criterio mas apropiado sería aplicarlos sobre los gastos de
adquisición.
Supongamos que queremos determinar el estado de gestión con los datos siguientes:
12. FACTORES DE SOLVENCIAY EL ANÁLISIS FINANCIERO DE LAS ASEGURADORAS
Departamentos
Vida Inversiones Colectivos
a. Ingresos que generan efectivo:
Primas iniciales $ 4,000,000.00 $ 6,000,000.00
Primas de renovación ( persistencia) $ 50,000,000.00 $ 30,000,000,00
Intereses por inversiones Financieras $ 30,000,000.00
Ingresos de efectivo $ 54,000,000.00 $ 30,000,000.00 $ 36,000,000.00
b. Ingresos que no generan efectivo:
Además de la Información anterior, los saldos de las reservas e ingresos totales netos
ascendieron a las cantidades siguientes:
Gastos a Distribuir:
No se omite manifestar que en unos casos, las cuentas que presentamos en el cuadro
formato no coinciden con el estado de gestión final, por la clase de seguros que opere la
sociedad, así, una empresa que se dedique al ramo de daños o seguros generales, tendrá
dentro de sus resultados salvamentos realizados, y en otra que opere el seguro de vida, la
cuenta será reintegros sí los hubiere.
DEPARTAMENTOS
Vida Individual Vida Colectivo
Menos:
Siniestros Ocurridos ($ 500,000.00) ($ 3,000,000.00)
II. Costo de Siniestros ($ 500,000.00) ($ 3,000,000.00)
Más:
Comisiones agentes ($ 500,000.00) ($ 500,000.00)
Comisiones de Reaseguro $ 625,000.00 $ 600,000.00
III. Costo de Adquisición $ 125,000.00 $ 100,000.00
El estado de resultados diseñado en esa forma provee mejor información que los
anteriores, porque nos permite conocer sin efectuar relaciones, la gestión realizada por la
gerencia de cada ramo, las primas devengadas por la compañía en cada ramo, los costos
de siniestros y de adquisición de cada uno de los ramos.
Para este estado, seguirán siendo válidas las relaciones de caducidad, persistencia y el
resto que señalamos en el estado de producción, agregando las siguientes:
1. Gestión por ramo =[ Resultado de Gestión técnica / Utilidad del Ejercicio] x 100
Mide la participación del gerente del ramo en las utilidades del ejercicio de la Compañía;
para nuestro caso, el gerente de vida participó con el 63% y el de vida colectivo con el
36%.
3. Gestión de Reaseguro = [ Gestión de Reaseguro por Ramo / Primas Devengadas por Ramo] x 100
En el caso que se analiza, el resultado de reaseguro nos indica que para los dos ramos la
sociedad ha cedido en vida un 10% y en colectivo el 32%, lo cual en relación con la
siniestralidad obtenida, resulta más que suficiente. La relación nos indica además el
aporte del reaseguro en la producción de las primas retenidas por la sociedad.
4. El Índice de desarrollo.
Con el monto de las primas retenidas por ramo, se determina el crecimiento o desarrollo
del ramo mediante la comparación de las primas retenidas de un ejercicio con otro.
Supongamos que en el ramo de vida individual las primas retenidas del ejercicio anterior
ascendieron a $ 36,000,000.00, al compararlas con las del ejemplo de $ 52,000,000.00,
obtenemos un incremento de $ 16,000,000.00 que implica un desarrollo del 44.44%
determinado así:
Indice de desarrollo = [ Primas retenidas del año - Primas retenidas del año anterior] / Primas del año anterior x 100
Como estas relaciones, el analista podrá según el conocimiento que tenga de la sociedad,
aumentar la cantidad de relaciones en función del objetivo que persigue, sin embargo,
debe indagar sobre los controles de la contabilidad antes de proceder a clasificar y
distribuir los ingresos y gastos no asignables directamente, ello significa llevar los
registros debidamente clasificados que permitan al analista efectuar la menor cantidad de
distribución posible.
12. FACTORES DE SOLVENCIAY EL ANÁLISIS FINANCIERO DE LAS ASEGURADORAS
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA:
I. Libros:
a. Riesgo y Seguro, Mark R. Greene, Editorial Mapfre, Colección de Temas de Seguros,
tercera edición,julio de 1979;
b. El Seguro de Vida, John H. Magee, Primera Edición en Español, Unión Tipografica
Editorial Hispano Americana.
c. Seguros Generales, John H. Magge, 2da. Edición, Unión Tipografica Editorial Hispano
Americana.
II. Leyes:
a. Ley del Sistema de Ahorro para Pensiones.
b. Ley de Sociedades de Seguros.
c. Código de Comercio de El Salvador.
d. Normativa emitida por la Superintendencia del Sistema Financiero de El Salvador.
e. Normativa emitida por la Superintendencia de Pensiones para la Determinación de
Capitales Complementarios y tablas de mortalidad.
f. Reglamento de la Ley de Sociedades de Seguros.
g. Ley de la Superintendencia del Sistema Financiero.
III. Tesis:
a. Proceso Contable de la Empresa de Seguros en el Salvador, Tesis de la Universidad de
El Salvador.
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