UNIDAD III - DEUDA DE CAPITAL Y DE PATRIMONIO.

3.1 FUENTES Y NATURALEZA DEL PATRIMONIO

El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir
todos sus pasivos. Comprende Aporte de accionista, socios o propietarios, el superávit de
capital, reservas, la revalorización de patrimonio, los dividendos o participaciones. Su
Naturaleza es Crédito y por lo tanto el saldo de la cuenta aumentará cada vez que se
acredite a esta cuenta y disminuirá cada vez que se haga un débito. Algunas de las cuentas
de capital que disminuyen el mismo son: los retiros y dividendos, los cuales se debitan ya
que como mencioné, el capital disminuye con débito y cuando se habla de retiros es obvio
que el capital de la empresa está disminuyendo. Algunas de las cuentas que aumentan el
capital son las ganancias netas del negocio o las aportaciones de los dueños. Cuando se va a
realizar el registro contable éstas se acreditan para así indicar que el capital está
aumentando.
 Opinión: es el derecho que los dueños poseen sobre sus activos que emergen
por las contribuciones de los propietarios y otras actividades que realiza una
compañía. Y este esta complementado en las cuentas que representan el
capital, las ganancias y pérdidas.
3.2 CONTROLES INTERNOS
Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de
transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación. 

a. Existencia de registros de la emisión de los títulos que amparen las partes del capital
social. 

b. Custodia y arqueo de títulos. 

c. Existencia de un registro de accionistas, así como de un control apropiado de las acciones

nominativas y al portador. 

d. Control de las reservas restringidas. 

e. Vigilancia de las distintas restricciones aplicadas a algún tipo de acciones. 

f. Autorización y procedimientos adecuados para el pago de dividendos. 

g. Información oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los accionistas

o de los administradores, que afecten las cuentas del patrimonio. 

h. Comparación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor

correspondiente. 

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i. Información sistematizada sobre cifras actualizadas. 

j. Los movimientos deben estar autorizados por la junta general de accionistas u órgano
competente. 

k. Las propuestas de distribución de ganancias se revisan para asegurarse el máximo

aprovechamiento de cualquier ventaja con relación a impuestos. 

3.3 PRUEBAS DE AUDITORÍA

Planeación 

El auditor debe obtener información sobre las características de cada uno de los reglones
del patrimonio, tales como: régimen legal y estatutario del capital social, derechos y
limitaciones de las acciones, tipos de superávit, políticas de dividendos, reglas particulares
de evaluación y presentación. 
 Opinión: es donde el auditor tiene que tener pleno conocimiento a todo lo que
le concierne sobre el patrimonio, entiéndase en lo legal, estatutario y
administrativo y sus derivados.

Revisión Analítica
Para conocer la importancia relativa del patrimonio dentro de la estructura financiera,
identificar cambios significativos no usuales, etc., el auditor deberá aplicar, entre otras, las
siguientes técnicas: 

a. Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios anteriores,

tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, para juzgar si las
variaciones y las de tendencia son lógicas.
b. Análisis de razones financieras.
c. Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o
inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre períodos intermedios,
contra presupuestos. etc.
 Opinión: en esta parte el auditor deberá conocer el patrimonio e identificar los
cambios que este muestre de manera inusual, utilizando técnicas como la
comparación de valeres anteriores y actuales, analizar las razones financieras y
dar a conocer aquellos cambios que ha descubierto mediante la auditoria.
 

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Estudio y evaluación preliminar del control interno 
Habiéndose determinado en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el
sistema de control interno contable a través del seguimiento y observación de las
transacciones de la existencia de los controles claves y considerando la importancia relativa
y el riesgo de auditoria en el rubro de patrimonio.
 Opinión: el auditor es quien plasmara las medidas de auditoria con la
objetividad que el entienda sea pertinente en ciertas circunstancias. 
Pruebas de cumplimiento 
Desarrollar pruebas de cumplimiento, que proporcione el grado de seguridad razonable de
que los procedimientos de control interno en los que se deposita confianza, existen y se
aplican efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan con
procedimientos claves de control, que han sido considerados en la determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
 Opinión: son aquellas pruebas que se realizan para verificar si los controles
internos que estén establecidos se apliquen de forma correcta. 

Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeación que debió incluir, entre otros aspectos el estudio y
evaluación del control interno contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y
considerando nuevamente factores de importancia relativa y riesgo de auditoria el auditor
deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que
considere necesarios en las circunstancias. 
Para comprobar la propiedad, se deberá:
* Verificar que los movimientos del patrimonio estén autorizados y debidamente
respaldados. 

* Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de partes sociales y, en su caso, el

registro de variaciones de capital, para comprobar que reflejen correctamente la estructura
de capital. 
 Opinión: estas pruebas son las que dan legalidad y legitimidad a las
transacciones en la evaluación del control interno, donde estas pruebas el
auditor deberá crear su aplicación, acorde a sus límites y que sean oportunas.

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 Existencias o integridad
* Contar los títulos en tesorería o en su caso confirmación
* Verificar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones canjeadas hayan sido
canceladas. 

* Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y sus modificaciones.

* Verificar que el pago de dividendos se haya efectuado con base en el acuerdo de
accionistas. 

* Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada por los
accionistas 

* Verificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital hayan sido acordadas en
ese sentido por la asamblea de socios accionistas. 

Valuación 

Para el examen de la valuación deberá llevarse a cabo lo siguiente:

* Cerciorarse que los valores y todos los conceptos de patrimonio estén determinados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
* Adicionalmente a la verificación de la razonabilidad de los saldos históricos de las
cuentas del patrimonio.
* Comprobar que cuando se reciban en pago de acciones suscritas cantidades superiores a
su valor nominal o a su valor teórico, se reconozcan en cuenta por separada, como prima en
venta de acciones, más su actualización. 
* Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del capital contribuido
y se exprese a su valor de mercado al momento en que se percibieron, más su
actualización. 

* Verificar las reducciones de capital. 

* Cerciorarse que la amortización de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada
por los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias respectivas. 

* Cuando exista capitalización de efectos inflacionario, verificar que se realiza de acuerdo a

los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que establece la ley general
de sociedades mercantiles.
* Verificar que en el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores hayan sido
aprobados por los accionistas.

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* Comprobar que cuando los accionistas reembolsen pérdidas de la entidad en efectivo o en
bienes, dichos importes se consideren como una reducción de las pérdidas acumuladas. 

* Cerciorarse que los dividendos comunes pendientes de pago, así como los dividendos
preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los
accionistas, formen parte del pasivo a cargo de la entidad. 
Declaraciones 

Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos

relevantes del patrimonio, y que en la carta del secretario del consejo se incluya las fechas
de todas las sesiones celebradas durante el período auditado y hasta la fecha del dictamen. 
 Opinión: es aquí donde de manifiesta de forma escrita las fechas que fue
realizada la auditoria y especificando el periodo hasta su culminación con el
dictamen.
Presentación y revelación 
Cerciorarse que se haga una presentación y revelación adecuada de los estados financieros,
entre otros, de los siguientes aspectos:
* Detalle de los conceptos que integran el patrimonio, incluyendo en primer lugar los que
forman el capital contribuido, seguidos de los de capital ganado.
* Cuando existan diferencias entre el importe de las acciones suscritas y el importe pagado,
ésta deberá considerarse como capital suscrito no pagado.
* En caso de que exista anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al
capital social de la entidad deberán presentarse en un renglón por separado dentro del
capital contribuido, siempre y cuando exista resolución en la asamblea de que se aplicará
para aumento de capital social en el futuro. 
* Los movimientos registrados durante el período en los conceptos del capital contribuido y
del capital ganado se mostrará en el estado de variaciones en el patrimonio. 
* Importe del dividendo por acción y de los dividendos pagados en forma distinta a
efectivo. 
 Opinión: certificar que se prepare una presentación y revelación acorde de los
estados financieros de forma explícita, detallada, precisa y concisa.
Importancia Relativa 
Para conocer la importancia relativa del capital contable dentro de la estructura financiera,
el auditor deberá aplicar, entre otras, las siguientes técnicas:

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* Comparación de valores históricos y actualizados con los de ejercicios anteriores,
tomando como referencia los índices de inflación general y/o específicos, para juzgar si las
variaciones y las de tendencia son lógicas.
* Análisis de razones financieras.
* Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o
inesperada entre el ejercicio auditado y el anterior, entre períodos intermedios,
contra presupuestos, etc. 
 Opinión: es aquí donde el auditor debe realizar una serie de pasos para poder
conocer el capital contable dentro de la empresa como la comparación de
estados anteriores con los actuales, estudio de las razones financieras y la
relación de los períodos auditados.

3.4 PROGRAMAS DE AUDITORÍA

El programa de auditoria para el patrimonio debe poseer los siguientes parámetros:
a) Estudio y evaluación del control interno sobre cuentas de Capital
1.Obtener un conocimiento del control interno de las cuentas de capital.
2.Evaluar el control interno referido al capital.
b) Procedimientos sustantivos de las cuentas de capital.
1.Obtener o preparar un análisis de las cuentas de capital.
2.Revisar todos los pagos recibidos de las acciones vendidas.
3.Obtener o preparar un análisis de la cuenta de acciones en tesorería, y examinar las
Acciones de tesorería en existencia.
4.Efectuar una selección y confirmar las acciones en circulación.
5.Revisar el libro de accionistas.
6.Examinar todos los certificados cancelados.
7.Conciliar los registros de acciones con la copia de los certificados de acciones
8.Revisar los traspasos de acciones.
9.Efectuar un análisis de los dividendos decretados y pagados.
10.Analizar el movimiento de las utilidades no distribuidas e investigar cualquier ajuste
efectuado.
11.Revisar el cálculo de la reserva legal.

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12.Determinar la correcta presentación y revelación del capital en el balance general.
 Opinión: El programa de auditoria conlleva una serie de indicadores que
permiten el estudio y la evaluación del control interno y a su vez unos
procedimientos sustantivos es decir una serie de pruebas a realizar a las
cuentas de capital.

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