UNIDAD III: Contabilidad de Construcciones

En Colombia como en la mayoría de los países, la construcción conforma un

sector económico que mueve miles y miles de pesos, esto lo hace dinámico y
obliga estar al día en cuanto a información financiera, costos, y tecnología de
punta. Las grandes empresas dedicadas a satisfacer esta demanda, a diferencia
de las demás actividades comerciales en las que se produce y vende, estas,
deben vender en muchos casos y luego producir, ya que los mas jugosos
contratos de construcción son ofrecidos por el Estado por medio de licitaciones,
esto obliga a que el calculo del costo dentro de todo proyecto que se emprenda
deben ser cuidadosamente calculados ya que cualquier mínimo error provocaría
una perdida significativa para la constructora, perjudicando su permanencia en le
mercado y su imagen corporativa.

Mirando este enfoque, nos concentraremos en esta unidad a trabajar con el

cálculo de algunos costos por medio de ejemplos. En lo demás que concierne con
la contabilidad podemos decir que su manejo es igual al de cualquier empresa
privada ya que la codificación empleada para las empresas de la construcción es
la misma del PUC para comerciantes, al menos que las obras se desarrollen por
medio de otra figura jurídica de empresa, podrá notarse grandes cambios, por
ejemplo la ejecución de obras por medio de una unión temporal o una
administración delegada o que la empresa publica desarrolle el proyecto ella
misma. En este caso habrá que mirar la contabilidad propia y la del proyecto como
tal.

1. ELEMENTOS DEL COSTO

Para esta sección recordemos que el costo se conforma por tres elementos y ellos
son los materiales, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
La cantidad de materiales a utilizar se define por medio del diseño del proyecto el
cual se elabora de acuerdo con las especificaciones de lo que se desea construir;
Lo cierto es que en cualquier construcción civil los materiales comunes son el
cemento, los áridos (arena, gravilla, etc.), las maderas y el acero. El cemento en
Colombia se puede conseguir en dos presentaciones, una de ellas es a granel y la
otra en bolsas de 50 kilogramos. Este primer elemento usualmente se combina
con arena y agua para obtener lo que en el argot común se conoce como mezcla,
la preparación de estas mezclas depende de la resistencia final del material que se
desea obtener; la dosificación de cada uno de los elementos se mide en sacos de
cemento por metros cúbicos para evaluar los costos. Otra materia prima
importante en la construcción es el acero el cual se cuantifica en kilos por metro
cúbico para hormigón, para él cálculo de este material se deben tener en cuenta
los ganchos y traslapos requeridos. Los áridos (arena, triturado, etc.) se obtienen
de dos formas, por efectos de trituración o por extracción del lecho de los ríos (a
este tipo de triturado se le llama de canto rodado), y se miden en metros cúbicos,
una volqueta “sencilla” tiene una capacidad de tres metros cúbicos por “viaje”, en
tanto que una volqueta “doble” como su nombre lo indica tiene capacidad para seis
metros cúbicos; para efectos de control sobre este material se sugiere pesarlo en
la medida de lo posible en virtud a que pueden presentarse diferencias
significativas al momento de recibir este insumo. Los materiales cerámicos como
el ladrillo viene representados en unidades estándar de 10*20*40 cms., o,
15*20*40, pero en este concepto también se incluyen los baldosines, lavamanos,
sanitarios, etc. Las maderas se miden en pulgadas de grosor y en metros de largo,
pero en algunas regiones del país se pueden utilizar medidas diferentes. La
tubería representa un insumo fundamental en la construcción y puede encontrarse
en presentaciones cerámicas, de concreto o de polivinilo. Su precio varía
significativamente pero ambas presentaciones son indispensables. A continuación
se presenta una tabla que contiene la cantidad de tubería de concreto que puede
cargar un camión:

DIAMETRO 4" 6" 8" 10"

EN
PULGADAS
LARGO UTIL 0,8 0,9 1,2
EN METROS
PESO EN KG/ 17 32 39 85
TUBO
No TUBOS 200 120 100 45
POR CAMION
3 TON

La formaleta que forma parte de la obra falsa en donde se vacía el hormigón y

puede conseguirse en diferentes presentaciones, incluso algunas de ellas son
reutilizables.

En cuanto a la mano de obra existe gran cantidad de estudios que determinan las
actividades a realizar por parte de un trabajador de la construcción, pero en
Colombia lo utilizado de manera generalizada es:

Para la excavación que es la primera actividad a desarrollar en una obra hay que
tener en cuenta la profundidad a la que se desea llegar y las condiciones del
terreno, ya que en los últimos tiempos el uso de palas mecánicas genera un mejor
rendimiento para ésta actividad, hay que tener en cuenta que el uso de maquinaria
depende de la ubicación de la construcción. Como dato a tener en cuenta en
Colombia se considera que un trabajador puede remover 3 metros cúbicos por
hombre día.

Así como se excava en una obra, en algunas otras se hace necesario rellenar,
para ello se sugiere el uso de maquinaria, pero dado el caso se debe efectuar
manualmente, para ello se considera que en condiciones normales un trabajador
puede compactar hasta 2 metros cúbicos por día. El transporte de materiales
hasta el sitio de su utilización es un aspecto fundamental a tener en cuenta puesto
que tiene un costo significativo, para ello es necesario tener en cuenta el sitio de
descargue y su movilización, de igual manera se estandariza la movilización
manual del material dentro de una obra.

La preparación y colocación del concreto influye en los costos de mano de obra en

una obra ya que las máquinas se encargan de prepararlo pero la adecuada
colocación depende de los trabajadores, el tiempo promedio estimado de
colocación del concreto varía entre 1.5 y 5.5 metros cúbicos por hora.

La preparación de las cimbras implica tiempo que debe ser tenido en cuenta, el
tiempo calculado varía entre 1 y 3.3 horas, el material de que está hecha la cimbra
influye en el costo total de la obra. La adecuación del hierro es otra actividad que
implica el esfuerzo de los trabajadores y debe tenerse en cuenta en el cálculo de
los costos de mano de obra, los tiempos insumidos en esta actividad se muestran
en la sección 2.3 La mampostería es un factor determinante en la determinación
de costos de mano de obra ya que se considera una de las actividades principales
de la construcción. El pañetado como se vio anteriormente es de igual forma una
de las actividades principales a ejecutar en una obra e incide fuertemente en los
costos que por mano de obra incurre una compañía. Las instalaciones eléctricas y
sanitarias son un concepto que se debe tener en cuenta para el cálculo de la mano
de obra, en algunas empresas es preferible subcontratar esta labor en razón de
que es una labor especializada y costosa por ende. En cuanto a los costos
indirectos de fabricación uno de los elementos más influyentes es el costo de la
maquinaria por su incidencia en las depreciaciones, por ésta razón en muchas
oportunidades se prefiere alquilar este tipo de maquinaria o se utilizan
mecanismos de financiación tales como el leasing ya que el pago por el canon de
arrendamiento puede ser deducible del pago de impuesto sobre la renta. Pero el
hecho de poseer maquinaria también implica el pago de algunos valores tales
como salarios del operario, combustibles, llantas, lubricantes, mantenimiento,
seguro, etc. Que pueden aumentar de manera notoria el costo de fabricación, por
ellos es importante evaluar el impacto de la compra de un activo fijo de este tipo.
En la siguiente sección se contemplan cálculos estimados si la empresa cuenta
con maquinaria. Los gastos generales son tal vez el punto crítico de análisis ya
que las organizaciones modernas son más competitivas y rentables en la medida
en que optimicen este tipo de gastos. Entre los conceptos más relevantes
utilizados en este tipo de gastos se encuentran el pago de salarios administrativos,
los servicios públicos, las depreciaciones de los activos fijos adscritos al área
administrativa, las pólizas que exigen las instituciones contratantes (las mas
utilizadas son las de cumplimiento y estabilidad de la obra) y los impuestos entre
otros. Así pues tenemos que la planificación en una constructora es muy
importante, y es el profesional de la contaduría el llamado a ofrecer desde un
punto de vista objetivo y en conjunto con los expertos en materia de construcción
un soporte de las actividades para el logro con éxito del desarrollo del objeto
social.

2. CALCULOS BÁSICOS

El costo variable de construir un metro cuadrado de pared está dado por la

siguiente relación:

CONCEPTO VALOR TOTAL

Materiales 10.000

Mano de Obra 5.000

C.I.F 3.000

costo directo variables 18.000

Pero adicionalmente a lo anterior asumamos que la nómina administrativa

asciende a $12.000.000 incluyendo el factor prestacional, y que nosotros
vendemos el metro cuadrado de pared a $25.000 entonces tenemos que:

$25.000 * X = (18.000 * X) + $12.000.000 entonces tenemos que

X* (25.000 -18.000) =$12.000.000

X=$12.000.000/7.000

X =1714.29 metros
El número total de metros cuadrados de pared a vender es de 1.714,29.

Si se hace un estudio detallado del ejercicio anterior se hace evidente que es

necesario puntualizar la cantidad de materiales por ejemplo que se deben
consumir en una obra, para ello a continuación se presenta un ejemplo de cómo
calcular la cantidad de ladrillos a utilizar en la construcción de un metro cuadrado
de muro de10 centímetros de espesor:
Asumamos que las dimensiones de los ladrillos son 40*20*10 cms. Y la ranura
entre ladrillos será de 1 cm., entonces la fórmula a utilizar es:

Entonces en promedio se necesitan 12 ladrillos para construir 1 metro cuadrado de

pared.

Para el cálculo del mortero a utilizar tendremos que:

Pero si las dimensiones del ladrillo son 40 * 20 * 15 cms. el espesor del muro será
de 15 cms.

La fórmula para el cálculo del número de ladrillos es:

Nótese que es idéntica por que la superficie que no se tiene en cuenta es la que
determina el espesor del muro.

Y para el cálculo del mortero:

Si se comparan las fórmulas se ve claramente que el dato a reemplazar es 0.10

por 0.15 que es el espesor de la pared.
Ahora bien para el transporte de los ladrillos por ejemplo hasta el sitio de su
utilización vamos a partir del siguiente supuesto:

Cada ladrillo tiene un peso aproximado de 2 kilos, pero por volumen solo se
pueden cargar 15 ladrillos, entonces el tiempo promedio de carga es de 2 minutos,
si la distancia a recorrer es de 60 metros el trabajador se demora en promedio 2
minutos y para la descarga se demora en promedio otros dos minutos, finalmente
el tiempo de retorno con la carretilla vacía es de un minuto; de esta manera el
tiempo total insumido es de 7 minutos, entonces si el volumen de ladrillos a
trasladar es de 1.000 un trabajador se demora en ejecutar esa labor:
15 ladrillos 7 minutos
1.000 ladrillos X

X = 467 minutos/ 60 minutos = 8 horas

Entonces la movilización del material genera costos adicionales de mano de obra

los que se deben tener en cuenta en el momento del cálculo de los costos.

El costo del transporte varia de acuerdo a la distancia, el valor del flete se debe
cargar a las materias primas.

En referencia a la mano de obra se ha predeterminado el tiempo que se utiliza en

horas hombre para los cortes, dobladuras y colocación del hierro, a continuación
se presentan estos cuadros:

Ahora se presenta el cuadro de tiempos promedio hora hombre para colocar el

acero, incluye tiempos de soldadura, estribos, etc.
En referencia a la mano de obra requerida para manejar y colocar 1.000 ladrillos
tenemos que:

Como se planteó anteriormente las depreciaciones son un factor preponderante en

cuanto a los C.I.F. se refiere pero tanto el valor de la maquinaria como dichas
depreciaciones se ven afectadas por el sistema integral de ajustes por inflación. A
continuación se presenta una tabla que permite calcular el valor de estos ajustes y
su incidencia en la depreciación:

El día 15-02-2008 se compra una moto niveladora por valor de $40.000.000 con
un I.V.A. del 16% a una empresa autoretenedora de renta, entonces el valor a
girar es de $46.400.000, por principios tributarios el I.V.A. pagado forma parte del
activo entonces $46.400.000 será el valor base a ajustar y a depreciar a partir del
mes de marzo de 2008. Suponga que en abril se compra otra moto niveladora por
valor igual, entonces se empezara a ajustar y a depreciar a partir de mayo.

ACTIVO
MES VALOR A PAAG AJUSTE VALOR COMPRAS
AJUSTAR % AJUSTADO MAQUINARIA

MARZO/08 46.400.000 0,50 232.000 46.632.000

ABRIL/08 46.632.000 0,40 186.528 46.818.528 46.400.000

MAYO/08 93.218.528 0,60 559.311 93.777.839

JUNIO/08 93.777.839 0,70 656.445 94.434.284

JULIO/08 94.434.284 0,20 188.869 94.623.153

Y así sucesivamente
Ahora para las depreciaciones bajo el método de línea recta:

DEPRECIACION
MES VALOR A DEPRECIAR DEPRECIACION

MARZO/08 46.632.000 388.600

ABRIL/08 46.818.528 390.154
MAYO/08 93.777.839 781.482
JUNIO/08 94.434.284 786.952
JULIO/08 94.623.153 788.526

Y así sucesivamente

El costo del operario de la maquina se calcula con base en lo dispuesto en el

código de trabajo, se estima que el factor prestacional por sobre el sueldo fluctúa
entre un 65% y un 70% y se determina de la siguiente manera:

Cesantías 8.33%
Intereses Cesantías 1.00% Prima
de Servicios 8.33%
Vacaciones 4.17%
Parafiscales 9.00%
Aporte Patronal Salud 8.50%
A.R.P. 6.96% (para el sector de la construcción).
Aporte Patronal Pensión 12.00% Dotaciones
3.00%
Auxilio Transporte 12.00%
________
TOTAL 73.29%

Sin embargo algunos autores incluyen dentro de este factor un porcentaje para
enfermedad general que se calcula teniendo en cuenta que si los tres primeros
días de una incapacidad por enfermedad general corren por cuenta del empleador
en una proporción de 2/3 de sueldo el porcentaje a adicionar será: $15.384 *2/3=
(10.256*3) /461.500 = 6.7%, en donde 15.384 es el sueldo diario y 461.500 el
salario mínimo legal vigente (valor año 2008), en este texto no se incluye por
cuanto este concepto no es constante, en tanto que los demás conceptos si lo son.

A continuación se presenta un cálculo adicional que toma como base los días
efectivamente trabajados:
Días del año: 365
(-) Domingos: 23
(-) Feriados: 18
(-) Permisos: 3
(-) Lluvias: 3
Días Útiles: 289

Entonces el salario real es: Salario Nominal * 1.69925*365/289 = 2.15

De acuerdo con lo anterior por cada peso de salario nominal el costo generado
para la constructora genera un costo de $2.15, este factor aplica para todos los
aspectos laborales de la empresa.

Otro aspecto a tener en cuenta es el costo del consumo del combustible que
afecta los costos indirectos de fabricación para ello se presenta la siguiente tabla
que promedia los consumos de A.C.P.M. medidos en galones, cabe anotar que los
datos varían de acuerdo con las condiciones de mantenimiento del motor y su
carga.

3. CONTABILIZACIONES

El plan de cuentas a utilizar para este tipo de actividades es el P.U.C. que usan los
comerciantes (decreto 2649/93) ya que incluye también una serie de cuentas
aplicables a la actividad de la construcción. Para observar mejor las
contabilizaciones se propone el siguiente ejemplo:
El primero de Marzo de 2008 nuestra constructora perteneciente al régimen común
del I.V.A. gana una licitación para construir 50 placas polideportivas en diferentes
escuelas del departamento, el valor total de la licitación asciende a $250.000.000,
el tiempo para ejecutar la obra es de 30 días, se deben constituir pólizas de
cumplimiento y de estabilidad de la obra por el 70% del valor de la licitación, la
licitación incluye el suministro de los materiales y la mano de obra; el anticipo
pactado es del 30% y se efectuará una liquidación definitiva según el avance de la
obra.

La constitución de las pólizas se efectúa el día 15-03-08 cuya vigencia inicia el

0104-04, asuma que la tarifa que cobra la aseguradora (la cual es auto retenedor
de renta) es de 0.5% por millón entonces tenemos que:

$250.000.000*0.5% = 1.250.000
Papelería 50.000
Subtotal 1.300.000
I.V.A. 16% 208.000
TOTAL 1.508.000

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

142003 CONSTRUCCIONES CURSO C.I.F. 1.300.000

240801 I.V.A. DESCONTABLE 208.000
111005 BANCOS 1.508.000
TOTALES 1.508.000 1.508.000

El anticipo se recibe el día 1 de Abril de 2004 y genera la siguiente contabilización:

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

111005 BANCOS 75.000.000

280510 ANTICIPOS SOBRE CONTRATOS 75.000.000

TOTALES 75.000.000 75.000.000

Los materiales a utilizar para cada una de las placas según el diseño son:
Y la contabilización que se genera es:

A medida que se utilicen estas materias primas la contabilizaciones a efectuar son

las siguientes (asumamos que la utilización se da en un 50%).

Se estima que para cada frente de trabajo (son 50 en razón del tiempo en el cual
se debe ejecutar la obra) se ha determinado contratar el siguiente personal:

• Un maestro de obra el cual devengará la suma de $800.000 más auxilio de

transporte.
 • Dos ayudantes que devengarán el salario mínimo mas auxilio de transporte
(valor salario mínimo para el año 2008 $461.500, valor del auxilio de
transporte $55.000).

Este personal empieza sus labores el día 01-04-2008, la forma de pago es

semanal, entonces los cálculos y las contabilizaciones para la primera semana por
frente son:

Maestro:
Sueldo mensual: $800.000
Auxilio de transporte: $55.000
Sueldo semanal: $800.000/4= 200.000
Auxilio semanal: $55.000/4= 13.750
Descuento salud: $200.000*4%= 8.000
Descuento pensión: $200.000*4%= 8.000

Neto a pagar: $197.750

Ayudantes:
Sueldo mensual: $923.000 (resulta de $461.500*2).
Auxilio de transporte: $110.000
Sueldo semanal: $923.000/4= 230.750
Auxilio semanal: $110.000/4= 27.500
Descuento salud: $230.750*4%=9.230
Descuento pensión: $230.750*4%= 9.230

Neto a pagar: $239.790

Aporte patronal:
Cesantías: $471.900 *8.33% = 39.309

La base resulta de sumar $200.000+13.750(sueldo semanal y auxilio

maestro) + 230.750+ 27.500(sueldo semanal mas auxilio ayudantes)

Prima igual a cesantías $39.309

Intereses / cesantías: $471.900 * 1% = 4.719
Vacaciones: $430.750* 4.17% = 17.962(no se toma el auxilio
de transporte)

Parafiscales: $430.750 * 9% = 39.767

A.R.P.: $430.750 * 6.96% = 29.980 (El porcentaje es fijado
por la administradora de acuerdo con la actividad)
Salud: $430.750* 8.5% = 36.613
Pensión: $430.750* 12.00% = 51.690
Dotación: $10.000 * 3 = 30.000
Tenga en cuenta que los porcentajes utilizados aplican para el año 2008. Los
datos calculados se multiplican por 50 en razón de los frentes de trabajo,
entonces:

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

142002 CONTRATOS EN EJECUCIÓN M.O.D 38.067.450
40397 APORTES E.P.S 2.692.150
40398 APORTES A.R.P 1.499.000
237010 APORTES CAJA COMP, I.C.B.F, SENA 1.988.350
238030 FONDOS PENSIONES 3.446.000
250501 SALARIOS POR PAGAR 21.877.000
253515 DOTACIONES POR PAGAR 1.500.000
261005 PROVISIÓN CESANTÍAS 1.965.450
261010 PROVISIÓN INTERESES CESANTÍAS 235.950
261015 PROVISIÓN VACACIONES 898.100
261020 PROVISIÓN PRIMA SERVICIOS 1.965.450

TOTALES 38.067.450 38.067.450

Para los C.I.F. hay que tener en cuenta las depreciaciones, servicios públicos,
supervisión, etc. Digamos que la compañía alquila maquinaria para la
compactación inicial del terreno, el precio por hora es de $50.000 incluyendo
combustible y operario, se necesitan en total 2 horas de trabajo por cada uno de
los 50 frentes de trabajo; las herramientas necesarias para cada frente de trabajo
cuestan $40.000 las cuales serán depreciadas durante el desarrollo de la obra; la
supervisión esta a cargo de dos ingenieros los cuales devengan $2.000.000 bajo
la modalidad de honorarios cada uno; los servicios públicos por cada frente de
trabajo ascienden a $35.000, la compañía tiene contratado adicionalmente un
seguro de vida colectivo cuya prima asciende a $450.000.

Entonces para los alquileres de la maquinaria: $50.000*2 horas *50 frentes

=$5.000.000

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

142003 CONTRATOS EN EJECUCIÓN C.I.F. 5.000.000

233540 COSTOS POR PAGAR ALQUILER 4.900.000
236530 RETEFUENTE POR PAGAR 100.000

TOTALES 5.000.000 5.000.000

Recuerde que la retención en la fuente sobre alquileres de maquinaria es del 2%

(tarifa para ano 2008).

Herramientas: $40.000*50 frentes =$2.000.000

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

142003 CONTRATOS EN EJECUCIÓN C.I.F. 2.000.000

220501 PROVEEDORES NACIONALES 2.000.000

TOTALES 2.000.000 2.000.000

Honorarios: $2.000.000*2=$4.000.000

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

142003 CONTRATOS EN EJECUCIÓN C.I.F. 4.000.000
110505 CAJA GENERAL 3.600.000
236515 RETEFUENTE POR PAGAR 400.000

TOTALES 4.000.000 4.000.000

Servicios públicos: $35.000*50=$1.750.000

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

142003 CONTRATOS EN EJECUCIÓN C.I.F. 1.750.000
110505 CAJA GENERAL 1.750.000

TOTALES 1.750.000 1.750.000

Gastos por seguros: $450.000

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

142003 CONTRATOS EN EJECUCIÓN C.I.F. 450.000
110505 CAJA GENERAL 450.000
 TOTALES 450.000 450.000

Ahora veamos lo que sucede con los gastos de administración:

Asuma que los servicios públicos de las oficinas centrales ascienden a $200.000
de teléfono, $100.000 de luz y $ 50.000 de agua.

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

513525 ACUEDUCTO Y ALCANTARILLADO 50.000
513530 ENERGÍA ELÉCTRICA 100.000 513535
TELÉFONO 200.000
110505 CAJA GENERAL 350.000

TOTALES 350.000 350.000

Recuerde que existen dos posiciones en referencia a la contabilización de los

gastos administrativos, mientras algunos opinan que este tipo de erogaciones
deben incluirse dentro de los C.I.F., otros plantean que se deben delimitar
claramente los costos de los gastos, desde un punto de vista personal y
atendiendo las definiciones planteadas en el decreto 2649/93 los flujos de salidas
de efectivo en actividades de administración representan gastos y es por ello que
se contabilizan en el ejemplo como tal.

Para las liquidaciones parciales del contrato, imaginemos que el avance de la obra
es del 50%, entonces los datos a incluir en la factura de venta serán:

Subtotal factura $107.758.621

I.V.A. 16% 17.241.379

Entonces la contabilización de la venta es como sigue:

CODIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO

110505 CAJA GENERAL 50.000.000
280510 ANTICIPO SOBRE CONTRATOS 75.000.000
240802 I.V.A. GENERADO 17.241.379
413010 CONSTRUCCIÓN DE OBRAS CIVILES 107.758.621
 TOTALES 125.000.000 125.000.000

Para determinar el costo de ventas es necesario calcular el saldo de la cuenta de

inventarios y determinar el grado de avance de la obra.